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Laudit dans le secteur public
Sommaire
Introduction
Chapitre I :
limportance daudit dans le secteur public
I-
les composantes du secteur public au Maroc
II-
Les raisons de la mise en place dun audit dans le secteur public
III-
La place daudit dans le secteur public
IV-
Le rle daudit dans le secteur public
Chapitre II : les institutions de laudit public

I-
laudit lgal :
A- laudit public exerc par les organes du contrle relevant du ministre des
Finances :
1- Le contrle des engagements des dpenses :
2- Le comptable public ;
3- Linspection gnrale des finances.
B- laudit public exerc par les organes du contrle externe au ministre des
Finances :
1- la Cour des comptes ;
2- la cour rgionale des comptes ;
3- le parlement
II-
laudit contractuel :
Cas de KPMG
Chapitre III : les contraintes et les conditions de dveloppement de laudit

public
Master en sciences de gestion
Page 1

I-
les contraintes et les obstacles de laudit public

1- les contraintes des organes relevant du ministre des Finances
2- les contraintes des organes externes au ministre des Finances
II-
les conditions dun audit rationnel et les remdes possibles aux insuffisances ;
1- les dterminants exognes
2- les dterminants endognes
Conclusion
Bibliographie
Page 2

Introduction
A l'aube de ce 21e sicle, l'administration, plus gnralement appele Secteur Public,
s'engage de plus en plus dans des mouvements de modernisation afin de rpondre au mieux
aux besoins, en pleine mutation, de ses usagers. Cette volution et/ou rforme visent
principalement une responsabilisation accrue des dcideurs publics.
En effet, Forts du constat que la modernisation du secteur public nest pas une option mais
une ncessit complexe et exaltante, nous partageons cette ide ambitieuse pour rpondre aux
exigences dune plus grande transparence dans lutilisation des ressources publiques afin :
Accrotre la valeur ajoute,
Matriser les risques,
Amliorer la performance des processus,
Amliorer le contrle de la gestion publique.
Notre pays vit ces mutations au quotidien car il se trouve fortement influenc par les
vagues de privatisation, de dcentralisation des entreprises publiques dune part et dune autre
par la ncessit de bonne gouvernance. Face cette situation, une refonte totale et radicale du
principe de contrle dans le secteur public simpose en transformant le contrle de moyen
classique en un contrle defficacit. Ce dernier se ralise par une cration et une structuration
de la fonction daudit au sein du secteur public marocain.
Notre travail sarticule autour de la problmatique suivante :
Quels sont les mcanismes daudit dans le secteur public au Maroc ?

Pour rpondre cette question, nous avons envisag de subdiviser notre tude en trois
chapitres : le premier sera consacr limportance de laudit dans le secteur public , alors que
le deuxime sera destin au vif du sujet en prsentant aux instances de laudit du secteur
public au Maroc par les organes de contrle relevant du ministre des finance et galement
par le contrle juridictionnel et parlementaire ou audit externe notamment la
comptes et le parlement. Ltude de ce thme fera ressortir,
cour des
malheureusement,
des
contraintes auxquelles nous allons essayer de proposer des mesures defficacit .
Page 3

Chapitre I : limportance daudit dans le secteur public:
Dans ce chapitre nous allons essayer de mettre en vidence les raisons qui ont pouss les
dcideurs dauditer le secteur public tout en commenant par une dclinaison des
composantes de ce dernier.
Ceci dune part et dune autre on relve que lexplication de limportance daudit dans le
secteur public se fait aussi par les rles jous par ces auditeurs.
I- les composantes du secteur public au Maroc :

Pour aborder un domaine aussi complexe que laudit dans le secteur public, il s'avre
important et mme ncessaire d'essayer de dfinir les concepts relatifs au thme de notre
tude. Tout d'abord, qu'est ce qu'un secteur public ?
Selon la classification de larticle 1 de la loi n 69-00, relative au contrle financier de l'Etat
sur les Entreprises Publiques et autres organismes, un secteur public comprend :
1- Les Organismes publics : composs des entits suivantes :
LEtat : dsigne la personne morale de droit public qui, sur le plan juridique,
reprsente une collectivit, un peuple ou une nation, l'intrieur ou l'extrieur d'un
territoire dtermin sur lequel elle exerce le pouvoir suprme, la souverainet1.
Par extension, l'Etat dsigne l'ensemble des institutions et des services qui permettent
de gouverner et d'administrer un pays : ministres, services, directions, prfectures,
dlgations, administrations dconcentres ou dcentralises.
Un tablissement public : cest une personne morale de droit public, finance par les
fonds publics, disposant d'une certaine autonomie administrative et financire
(contrairement une administration centrale de l'tat par exemple) afin de remplir
une mission d'intrt gnral, prcisment dfinie2. Ils se distinguent des entreprises
publiques qui sont des personnes morales de droit priv capitaux publics qui ne
remplissent pas ncessairement une mission dintrt gnral. Exemple des
tablissements publics existant au Maroc :
1
2
http://www.toupie.org/Dictionnaire/Etat.htm
http://www.techno-science.net/?onglet=glossaire&definition=8236
Page 4

-
Lagence dAmnagement de la Valle de Bou Rgreg.
Lagence Nationale de la Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC).
Les Agences Urbaines.
Les Chambres dAgriculture.
Les Chambres dArtisanat.
Les Chambres de Commerce, dindustrie et de Service.
Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale.
Les coles publiques et les universits du royaume.
Les collectivits locales ou territoriales : ce sont des structures administratives,

distinctes de ladministration de ltat, qui doivent prendre en charge les intrts de la
population dun territoire prcis. Ainsi une commune est-elle charge des intrts des
personnes vivant sur son territoire. Elle est dote de la personnalit morale, qui lui
permet dagir en justice. Allie la dcentralisation (processus consistant pour lEtat
transfrer au profit des collectivits territoriales certaines comptences et les
ressources correspondantes.), elle fait bnficier la collectivit territoriale de
lautonomie administrative. Elle dispose ainsi de son propre personnel et de son
propre budget. Au contraire, les ministres, les services de ltat au niveau local ne
sont pas des personnes morales. Il sagit seulement dadministrations manant de
ltat ; Elle dtient des comptences propres, qui lui sont confies par le lgislateur.
Une collectivit territoriale nest pas un tat dans ltat. Elle ne dtient pas de
Souverainet et ne peut pas se doter, de sa seule initiative, dorganes nouveaux ; Elle
exerce un pouvoir de dcision, qui sexerce par dlibration au sein dun conseil de
reprsentants lus. Les dcisions sont ensuite appliques par les pouvoirs excutifs
locaux1.
2-Socits d'Etat :
Les socits dont le capital est dtenu en totalit par des organismes publics mais qui ne
remplissent pas une mission dintrt gnral. A titre dexemple on peut citer les socits
suivantes :
1
http://www.vie-publique.fr/decouverte-institutions/institutions/collectivites-territoriales/definition/collectivitelocale-collectivite-territoriale-quelles-differences.html
Page 5

-
Socit Nationale de la Radio et de la Tlvision (SNRT) ;
Socit Nationale de Transport et de la Logistique (SNTL) ;
Socit Nationale de Promotion dHabitat Locatif (SOPHAL) ;
Agence Spciale Tanger Mditerrane
3-Filiales publiques :
Les socits dont le capital est dtenu plus de la moiti par des organismes publics, titre
dexemple :
Sigle
Raison sociale
Participation publique au 31 /12/ 2007
CIH
Crdit Immobilier et Htelier
72 ,20%
Chronopost Int
Chronopost International
66,00%
Club Shango
Club Shango
50,54%
FMF
Fonds Maroc Forets
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51,00%
Maroc leasing
Compagnie Marocaine de Location des Equipements
69,13%
LOR
Socit de Rpartition de Billets de Loteries
99,95%
RAM
Royale Air Maroc
95,94%
4-Socits mixtes :
les socits dont le capital est dtenu, au plus, hauteur de 50% par des organismes publics.
Le capital dtenu s'entend de la participation directe ou indirecte, exclusive ou conjointe,
dtenue par lEtat, les Collectivits Locales et les Etablissements Publics.
Sigle
Raison Sociale
Participation publique en 2007
BCP
Banque Centrale Populaire
45,37%
CIMAR
Page 7

Ciments du Maroc
10,06%
IAM
Itissalat AL-Maghreb
30 ,00%
LIDEC
Lyonnaise des Eaux de Casablanca
19,75%
LAFARGE
Lafarge Ciments du Maroc
8,19%
2B : Les participations publiques infrieures au seuil de 5% ne sont pas intgres dans le

portefeuille.
A fin 2007, l'inventaire des Etablissements Publics et des participations financires directes et
indirectes de l'Etat et des Collectivits Locales totalise 695 entits contre 673 en 2006.
Selon la classification introduite par la loi n 69-00 relative au contrle financier de l'Etat sur
les Entreprises Publiques et autres organismes, le portefeuille public comprend :
255 Etablissements Publics ;
440 Socits ainsi rparties:
94 Socits dEtat (SE) ;
120 Filiales Publiques (FP) ;
226 Socits Mixtes (SM) ;
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Le graphique ci-aprs reprsente la structure du Portefeuille Public fin 2007 :
Source :http://www.finances.gov.ma/portal/page?_pageid=75,17819675&_dad=portal&_sch
ema=PORTAL
Au cours de lexercice 2007, le Portefeuille Public a enregistr 57 entres dont 7 filiales du

Holding Al Omrane, 5 nouvelles agences urbaines ainsi que des prises de participations de la
CDG et de la BCP et 35 sorties dont 7 ex-ERAC, DRAPOR et COMANAV et ses filiales.
II- Les raisons de la mise en place dun audit dans le secteur public
Une srie de facteurs qui militent en faveur de lapplication et du dveloppement des
mthodes modernes daudit aux organismes publics, on peut citer:
1- La privatisation :
La privatisation dune socit est souvent bien autre chose quun simple transfert de
proprit. En effet, peut saccompagner dun changement de dirigeants ou mme
vraisemblablement dune transformation radicale dans lorganisation des pouvoirs dlibrants
ou dirigeants de lentreprise.1 Do la ncessit dune valuation et une modernisation des
entreprises publiques.
Objectifs recherchs : voquer le prix exact, donner plus de transparence lopration et
linsertion dune nouvelle culture qui pousse rorienter notre rflexion vers le mieux
dEtat .
1
La revue conomique privatisation et dvolution des pouvoirs ,n6, novembre 1996 page 1253.
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2-Le processus douverture internationale :
Linternationalisation des changes est alle de pair avec lintroduction de nouvelles
pratiques managerielles dont laudit fait partie.
3-2cessit dune bonne gouvernance :
La gouvernance dsigne l'ensemble des mesures, des rgles, des organes de dcision,
d'information et de surveillance qui permettent d'assurer le bon fonctionnement et
le contrle d'un Etat, d'une institution ou d'une organisation qu'elle soit publique ou prive,
rgionale, nationale ou internationale1.
Selon l'IT Governance Institute, la gouvernance a "pour but de fournir l'orientation

stratgique, de s'assurer que les objectifs sont atteints, que les risques sont grs comme il faut
et que les ressources sont utilises dans un esprit responsable". Elle veille en priorit au
respect des intrts des "ayants droits" (citoyens, pouvoirs publics, partenaires,
actionnaires...) et faire en sorte que leurs voix soient entendues dans la conduite des affaires.
Initialement utilis pour dsigner la manire dont un gouvernement exerce son autorit
conomique, politique et administrative et gre les ressources d'un pays en vue de son
dveloppement, le concept de "gouvernance" a ensuite t tendu la gestion des
entreprises.
Issu de la thorie micro-conomique et de la science administrative anglo-saxonne, la

notion de "bonne gouvernance" a t diffuse dans les annes 1990 par la Banque
mondiale,
comme
la
condition
ncessaire
des
politiques
de
dveloppement.
La gouvernance repose sur quatre principes fondamentaux savoir : La responsabilit,

la transparence, lEtat de droit et la participation.
La bonne gouvernance se dfinit comme tant la manire dont les organisations sont
diriges et contrles. En dautres termes, elle se dfinit par la gestion transparente et
participative du processus du dveloppement conomique et social, fond sur la primaut de
Droit.2
Elle vise comme objectif lamlioration de la gestion des affaires publiques.
1
2
http://www.toupie.org/Dictionnaire/Gouvernance.htm
The Institute of Internal Auditors, 247 Maitland Ave., Altamonte Springs, Floride 32701-4201
Page 10

Pour parler de bonne gouvernance, il faudrait:
Amliorer la gestion des affaires publiques,
Lutter contre la corruption et renforcer la transparence de la gestion,
Augmenter limpact des dpenses publiques sur les conditions de vie des populations,
Amliorer la scurit publique,
Renforcer le partenariat avec les organisations de la socit civil
Laudit public est la cl de vote dune saine gouvernance dans le secteur public en offrant
une valuation objective, impartiale et efficace de la gestion des ressources publiques et en
vue dobtenir les rsultats escompts.
Les auditeurs aident les organisations agir de faon responsable et garder la confiance des
citoyennes et autres parties prenantes.
Dans ce cadre, sa majest le Roi feu Hassan II a adress au premier ministre dans une
lettre royale de 19-07-1993 ( cette lettre concerne laudit des entreprises publiques, encore
proprit de lEtat) visant une recommandation de la ncessit de soumettre aussi bien la
dcision que la gestion de ces tablissements un audit rigoureux et efficace permettant de
donner une image exacte sur leur situation financire, tout en proposant les voies et les
moyens susceptibles de leur assurer la meilleure gestion possible et la moins onreuse1.
III-La place daudit dans le secteur public :

Lobligation de rendre des comptes sur le plan financier existe ds lors quune personne
a d confier ses biens ou ses affaires une autre.2
Laudit dans le secteur public sinscrit dans une relation principal-agent avec : Le
principal est le propritaire du capital et lagent est son grant.
Les fonctionnaires titre dagents du public doivent rendre compte priodiquement de
lutilisation quils ont faite des ressources et de la mesure dans laquelle les objectifs du
principal ont t atteints. Un audit efficace attnue les
risques inhrents la relation
principal-agent. Le principal sappuie sur lauditeur pour lui fournir une valuation
indpendante et objective de lexactitude de la comptabilit de lagent et lui remettre un
rapport sur la question de savoir si lagent a utilis les ressources conformment aux objectifs
1
La lettre royale du Roi Feu Hassan 2 du 19-07-93
Committee to Review the Functioning of Financial Institutions (le committee Wilson ),
1980.
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tablis. La ncessit dune attestation produite par un tiers sur la crdibilit des informations
financires, les rsultats des activits, la conformit et dautres mesures dcoulent de plusieurs
facteurs inhrents la relation entre le principal et son agent :
Relation tripartie
Source : www.theiia.org/download.cfm
A ce stade on peut relever certains points claircir :
1. Risques sur le plan thique, conflits dintrts : Les agents peuvent utiliser les ressources et
les pouvoirs qui leur sont confis pour favoriser leurs propres intrts plutt que ceux du
principal.
2. loignement : Les activits peuvent chapper physiquement la surveillance directe du
principal.
3. Complexit : Le principal ne possde pas ncessairement lexpertise technique ncessaire
pour superviser l activit.
4. Consquences des erreurs : Des erreurs peuvent tre coteuses lorsque les agents se voient
Confier
la grance de quantits importantes de ressources et sont responsables de
programmes ayant des rpercussions sur la vie et la sant des citoyens.
Page 12

Certaines dfinitions courantes de laudit tmoignent de la variabilit des rles des auditeurs,
tout en mettant en relief les lments importants de la profession. Par exemple :
Laudit est au service de la responsabilisation en matire de reddition de comptes. Il s agit
de lvaluation indpendante et objective de la fidlit des dclarations de la direction au
sujet de la performance ou de l valuation des systmes et des pratiques de la direction, par
rapport des critres, communique un organisme dirigeant ou d autres parties ayant des
responsabilits similaires. 1
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management des risques, de contrle, et de gouvernement d entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit. 2
Bien que laudit public ait largi son champ daction, passant des oprations individuelles
aux systmes de contrle et aux oprations de programmes, elle doit nanmoins remplir les
conditions essentielles au maintien de sa crdibilit son apport au processus de gouvernance,
notamment :
Focalisation impartiale sur lobjet de laudit.
Utilisation de processus systmatiques pour la collecte et lanalyse des informations.
Comparaison avec des critres pour ltablissement des conclusions. Les critres
peuvent tre, par exemple, des normes, des objectifs/cibles, des jalons ou des lois.
Utilisation de normes professionnelles daudit largement reconnues.
IV - Le rle daudit dans le secteur public :

titre de composante essentielle dune structure de gouvernance publique solide, laudit
public renforce les rles de surveillance, dinformation et de prvoyance de la gouvernance.
Comme la russite du gouvernement se mesure principalement sa capacit de fournir les
services de manire efficace et excuter les programmes de faon quitable et approprie,
les auditeurs du secteur public doivent avoir les pouvoirs et les comptences requises pour
1
Fondation canadienne pour laudit intgre, 1991.
The Institute of Internal Auditors, 1999.
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valuer lintgrit, lefficacit et lefficience des finances et des programmes de
ladministration. En outre, les auditeurs doivent protger les valeurs de base de ltat, qui est
au service de tous les citoyens.
1- La Surveillance :
Les auditeurs aident les dcideurs exercer une surveillance en valuant si les entits
publiques font ce quelles sont censes faire, dpensent les fonds aux fins prvues et ce
conforment aux lois et la rglementation. Les audits axs sur la surveillance visent
rpondre des questions comme La politique a-t-elle t applique comme prvu? et
Les gestionnaires ont-ils mis en place des contrles efficaces pour attnuer les
risques?1. Laudit renforce la structure de gouvernance par lexamen des rapports manant
des organismes et des programmes gouvernementaux et portant sur la performance financire
et programmatique, et par le contrle de
la conformit aux rgles et aux objectifs de
lorganisation. Les audits axs sur la surveillance favorisent la reddition de comptes au public
en donnant accs aux informations sur la performance aux parties concernes tant l intrieur
qu lextrieur de lorganisation vrifie. Les reprsentants lus et les gestionnaires ont la
responsabilit de donner le ton appropri et de dfinir les objectifs de lorganisation. De plus,
les gestionnaires ont le devoir dvaluer les risques et dtablir des contrles efficaces pour
atteindre les objectifs et viter les risques. Dans leur rle de surveillance, les auditeurs du
secteur public valuent dans quelle mesure ces initiatives ont russi, et font rapport ce sujet.
La surveillance englobe galement la responsabilit qui incombe de nombreux auditeurs
du secteur public de dtecter et de prvenir la corruption publique, notamment la fraude, les
irrgularits ou les abus et tout autre msusage du pouvoir et des ressources confies aux
reprsentants des organes gouvernementaux. Les auditeurs surveillent l efficacit de la
structure de contrle interne de la direction afin de cerner et de juguler les conditions propices
la corruption.
Dans de nombreuses rgions du monde, les auditeurs du secteur public sont galement
tenus de prendre des mesures lgard des allgations de corruption souleves contre les
organismes gouvernementaux quils servent par la dtection et la prvention.
www.theiia.org/download.cfm
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2- La Dtection :
La dtection consiste identifier les irrgularits, inaptitudes, illgalits, fraudes ou abus

qui se sont dj produits et runir des lments probants afin dtayer les dcisions prendre
en ce qui concerne les poursuites au criminel, les mesures disciplinaires et autres recours1.
Les activits de dtection peuvent prendre de nombreuses formes :
Audits ou enqutes fonds sur des circonstances suspectes ou des plaintes et qui
comprennent lapplication de procdures et de tests visant spcifiquement identifier les
actes de fraude, de gaspillage ou dabus. De mme, les signaux dalarme mis en lumire
au cours dun audit effectu pour des motifs entirement distincts peuvent donner lieu la
mise en uvre de procds supplmentaires visant expressment identifier les actes de
fraude, de gaspillage ou dabus.
Audits cycliques, comme la paie, les comptes fournisseurs ou la scurit des systmes
dinformation, qui portent sur les dcaissements et / ou les contrles internes connexes de
lorganisation.
Audits exigs par les responsables de lapplication de la loi et visant analyser et

interprter des tats financiers et des oprations complexes destins tre utiliss dans
le cadre d une enqute ou de l tablissement du dossier de la preuve contre les auteurs
d infractions.
Examens des conflits dintrts potentiels au cours de llaboration et de la mise en uvre

des lois, rgles et procdures.
3- La Dissuasion :
La dissuasion consiste identifier et juguler les conditions propices la corruption.

Les auditeurs cherchent dissuader les auteurs ventuels dactes de fraude, dabus de biens et
autres abus de confiance du public :
En valuant les contrles exercs l gard des fonctions existantes ou proposes;
En valuant les risques organisationnels ou spcifiques laudit;
En examinant les changements proposs aux lois, rgles et procdures dapplication
existantes;
En examinant les contrats afin de relever tout conflit dintrts potentiel.
Des mesures de dtection efficaces peuvent galement avoir un effet dissuasif.
4- LInformation :
1
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Les auditeurs facilitent la prise de dcisions lorsquils valuent si les programmes et les
politiques fonctionnent ou non, communiquent les informations quils ont acquises sur les
meilleures pratiques et les donnes de rfrence, et recherchent horizontalement au sein des
organismes publics et verticalement entre les divers niveaux des organes gouvernementaux les
possibilits demprunter, dadapter ou de modifier des pratiques de gestion1. Laudit favorise
lapprentissage dans lensemble de lorganisation en fournissant une rtroaction continue qui
permet de redresser les politiques. Les auditeurs effectuent leur travail de faon systmatique
et objective afin dacqurir une comprhension approfondie des activits et de tirer des
conclusions fondes sur des lments probants. Par consquent, laudit peut fournir une
description fidle des problmes, ressources, rles et responsabilits qui, conjugue des
recommandations utiles, peut encourager les parties prenantes repenser les problmes et les
programmes. En rglant les problmes mis en lumire par laudit, on peut non seulement
amliorer la performance du programme faisant lobjet dun audit, mais galement accrotre la
capacit du gouvernement et du public traiter des problmes similaires. Les audits axs sur
la communication dinformation contribuent grandement rpondre une question plus vaste,
soit la question de savoir si la politique a permis dobtenir les rsultats escompts.
Concurremment la fonction de reddition de comptes, les audits permettent damliorer le
fonctionnement de ltat.
5- La Prvoyance.
Les auditeurs aident galement leurs organisations regarder de lavant en reprant les
tendances et en attirant lattention sur les enjeux venir avant quils natteignent ltat de
crise. Laudit peut mettre en relief les enjeux venir par exemple, les enjeux poss par les
tendances dmographiques, la conjoncture conomique ou les diverses menaces la scurit
de ltat et identifier les risques et les occasions dcoulant des progrs rapides de la science et
de la technologie, des complexits de la socit moderne, et des changements touchant la
nature de lconomie.
Ces lments prsentent souvent des risques long terme qui persisteront bien au-del du
mandat de la plupart des reprsentants lus, et qui peuvent parfois venir au dernier rang des
priorits lorsque, en contexte de raret des ressources, les proccupations court terme
retiennent toute lattention. En outre, une stratgie daudit courante laudit ax sur les risques
met laccent sur le cadre de gestion des risques de lensemble de lorganisation, ce qui peut
aider dpister et dcourager la prise de risques inacceptables. En procdant un audit ax
1
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sur les risques, lauditeur peut fournir une information utile et pertinente lorganisation pour
laider grer ses risques.
Les audits axs sur la prvoyance aident rpondre la question suivante : Quelle
nouvelle politique ou modification une politique permettrait de rpondre un besoin
ou un risque futur? 1
Lorsque les auditeurs du secteur public sintressent aux tendances et lavenir, ils
facilitent la prise de dcisions. Les auditeurs du secteur public jouent galement un rle cl
en ce sens quils aident les gestionnaires comprendre les risques et en faire une
apprciation. De plus, lapprciation des risques faite dans le cadre mme de laudit permet de
sassurer que les ressources daudit sont utilises efficacement pour aborder les secteurs
prsentant le plus de risque.
En jouant ces rles, les auditeurs protgent les valeurs fondamentales de ltat. En
fournissant des services de surveillance, dinformation et de prvoyance, les auditeurs du
secteur public aident sassurer que les gestionnaires et les fonctionnaires mnent les affaires
publiques de faon transparente, juste et honnte, en faisant preuve dquit et de probit, tout
en effectuant leur propre travail conformment aux normes dintgrit les plus rigoureuses.
Les auditeurs ne devraient pas uniquement valuer le risque dabus de pouvoir; ils devraient
tre conscients de leur propre pouvoir au sein de lorganisation.
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Chapitre II: les institutions de laudit public :

I- laudit lgal :
A- Laudit public exerc par les organes du contrle relevant du
ministre des finances :
Le ministre des finances tel qu'il existe aujourd'hui, contrle en plus des recettes et dpenses
de l'Etat, les oprations effectues par les collectivits dcentralises ou par tout organisme
bnficiant du concours financier de l'Etat ou d'une collectivit publique. La puissance
financire du ministre des finances se mesure aussi au dveloppement de ses moyens de
contrle parmi lesquels l'inspection gnrale des finances. Il tient galement sous son autorit
le corps des comptables publics et le contrle des engagements de dpenses.
1- Le Contrle Gnral des Engagements de Dpenses de lEtat (CED) :

Le premier contrle institu au sein de l'excutif tait le contrle qui s'effectuait au moment
du paiement. La pratique a dmontr par la suite que ce contrle devrait tre soutenu par un
contrle prventif qui intervient avant l'engagement de l'Etat afin d'viter les drapages (les
glissements) et arrter l'irrgularit la source1.
Ce contrle est assur pour l'Etat par le contrleur gnral des engagements de dpenses
nomm par dahir sur proposition du ministre des finances.
Le CED est l'une des premires institutions de contrle des dpenses publiques cres au
Maroc ds 1921.
A- le contrle du secteur public par le CED :
Le contrleur gnral des engagements de dpenses a pour attributions :
-
le contrle de l'engagement, de l'ordonnancement et du paiement des dpenses

publiques ;
le contrle des recettes publiques ;
Abdesselam ARHOUTANE marchs publics de l'Etat et comptabilit publique au Maroc p 142. Thse pour
l'obtention du grade de Docteur de l'Universit de Montpellier.
Page 18

-
le contrle de la clture des comptes budgtaires ;
le contrle du placement des fonds publics et des oprations de trsorerie.
Le contrle dfini ci-dessus s'applique aux services administratifs de l'Etat, ainsi qu'aux
tablissements publics autonomes. Il s'exerce sur les fondations, associations, socits ou
entreprises de toute nature qui bnficient soit de subventions, soit de tout autre avantage
d'ordre financier de l'Etat.
Cet organe effectue un contrle de rgularit. Il vrifie les pices et la conformit aux
procdures de la dpense. C'est un contrle sur pices qui s'effectue avant la dpense.
Il se focalise en premier lieu sur le contenant de la proposition dengagement des marchs
publics notamment la prsentation du projet du march, les pices constitutives du dossier et
aussi sur son contenu savoir les cahiers des charges do on distingue trois sortes : cahiers
des clauses administratives gnrales, des prescriptions communes et celui des prescriptions
spciales, puis en second lieu il devient plus rigoureux en s'attelant la rgularit de ladite
proposition.
B- le contrle de la rgularit budgtaire du secteur public :
Comme toute proposition d'engagement, le march de l'Etat doit tre soumis au visa du CED.
Ce dernier veille au respect de la rgularit budgtaire de la dpense. La notion de rgularit
est troitement lie celle de la sincrit. Les deux notions n'ont jamais t clairement et
prcisment dfinies que ce soit par la loi, par la jurisprudence ou par la doctrine. Cependant,
le contrle de rgularit peut tre dfini comme tant un contrle qui consiste vrifier la
conformit d'un acte une norme prtablie au sens strict . Mais, au terme de l'article 11 du
dcret relatif au CED, le contrle de la rgularit budgtaire consiste s'assurer de :
-
la disponibilit des crdits,
l'exactitude de l'imputation budgtaire et des calculs,
le respect des lois et rglements d'ordre financier,
Et de sassurer aussi que l'engagement annuel est non fractionn et n'engendre pas des
rpercussions sur les annes ultrieures.
Page 19

C- Rsultats du contrle par le CED :
Le CED intervient pralablement tout engagement. Les contrleurs centraux, rgionaux,
provinciaux et prfectoraux disposent d'un dlai de 15 jours ouvrables francs pour formuler
leurs observations sur les propositions d'engagement de dpenses relatives aux marchs
soumises leur visa. Pass ce dlai, ces propositions sont rputes bonnes et doivent tre
retournes l'administration le lendemain de la date d'expiration dudit dlai.
La dcision du contrleur est traduite soit par un visa, un visa avec observation, ou encore par
un visa diffr et aussi elle peut sexercer par un refus de visa. Ces mcanismes sont pris par
le contrleur en distinguant entre les observations lies la rgularit budgtaire de la
proposition d'engagement du march qui constituent des motifs de suspension ou de refus, de
celles qui n'entament pas la rgularit de l'acte d'engagement.
1- La confirmation de la rgularit du march de l'Etat
a- Le visa ou visa avec observation d'un march de l'Etat
- Le visa
Lorsque, l'issue de l'examen de la proposition d'engagement objet du march, le contrleur
ne relve aucune irrgularit et prsume sa rgularit ou estime que la rponse de
l'ordonnateur confirme cette prsomption, il doit apposer son visa sur :
Le contrat de march pour attester sa conformit aux dispositions rglementaires ;
L'tat d'engagement, pour attester que la rubrique budgtaire, sur laquelle la

proposition d'engagement objet du march a t impute, a suffisamment de crdits
disponibles.
- Le visa avec observation
Parmi les nouveauts institues par la rforme du dcret sur le CED, c'est le visa avec
observation . Ce visa est accord malgr la constatation des irrgularits, mais qui
n'entament pas la rgularit de l'acte d'engagement.
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Cette innovation introduite par le dcret du 31/12/01 vise liminer les facteurs de retard
fonds sur les observations qui bien qu'ayant leur importance, ne concernent pas la rgularit
de la dpense, mais l'ordonnateur doit satisfaire les observations formules par le contrleur
sous peine de voir le march rejet au niveau du paiement.
b- Le visa diffr
En vertu de l'article 13 du dcret sur le CED qui stipule que le contrleur gnral et les
contrleurs peuvent se faire communiquer tout document, demander tous claircissements
relatifs aux propositions d'engagement soumises leur visa et faire part l'ordonnateur ou au
sous ordonnateur des observations qu'appelle la proposition d'engagement
Dans cette situation, l'examen du dossier en sa possession ne permet pas au contrleur de
conclure de manire non quivoque la rgularit de la proposition d'engagement, il est
contraint dans ce cas de demander l'ordonnateur :
- Soit, des explications ou des prcisions, tel est le cas par exemple de la demande de la
destination de la fourniture dont l'achat est envisag et de l'emploi qui lui est rserv. Ces
prcisions permettront de vrifier ventuellement la conformit de la nature de la dpense la
rubrique sur laquelle il est propos de l'imputer ;
- Soit, de reconsidrer sa proposition, compte tenu des observations formules. C'est le cas par
exemple, lorsqu'il s'agit d'une erreur de calcul. Dans ces situations, le contrleur prsume la
rgularit de la proposition d'engagement qui lui est soumise et estime que la rponse de
l'ordonnateur confirmera cette prsomption et lui permettra de viser cette proposition.
2- Le refus de visa d'un march
a- le refus de visa
Le refus de visa peut tre dfini comme l'acte par lequel le contrleur exprime sa dcision
dfinitive de ne pas apposer son visa sur une proposition d'engagement qu'il juge non
conforme aux conditions de la rgularit budgtaire telles qu'elles sont fixes par l'article 11
du dcret du 30 dcembre 1975 prcit.
Page 21

Le contrleur informe alors l'ordonnateur ou le sous ordonnateur de son refus de visa. Dans ce
cas deux situations sont prvoir :
- Soit que l'ordonnateur reconnat le bien fond de la dcision du contrleur et il annule la
proposition d'engagement ;
- Soit que l'ordonnateur dcide de maintenir sa proposition d'engagement malgr le refus de
visa par le CED.
La premire situation ne ncessite aucune procdure particulire ; il suffit que l'ordonnateur
informe le contrleur de l'annulation de la proposition refuse.
La seconde situation par contre renvoie l'arbitrage du contrleur gnral des engagements de
dpenses, et ventuellement la saisine du Premier Ministre dans le cadre de la procdure
fixe par l'article 14 du dcret sur le CED.
b- Arbitrage du Premier Ministre
Cet arbitrage se matrialise par une dcision de passer outre du Premier Ministre
autorisant l'ordonnateur engager la dpense en cause ; la dcision de passer outre se
substituant alors au visa du contrleur, condition que le refus de visa ne soit pas motiv par
l'indisponibilit des crdits ou de postes budgtaires ou par le non-respect d'une disposition
lgislative.
2- Le contrle comptable :
L'excution des oprations financires publiques au Maroc repose sur le principe de
sparation des fonctions d'ordonnateur et de comptable, nonc par le dcret royal du 21 avril
1967 portant rglement gnral de comptabilit publique qui dispose que les oprations
financires publiques incombent aux ordonnateurs et aux comptables publics . Les fonctions
d'ordonnateur et de comptable public ne sont pas seulement distinctes et spares, elles sont
galement incompatibles, sauf dispositions contraires .
Cette sparation des fonctions d'ordonnateur et de comptable offre plus d'intrt en matire de
dpenses qu'en matire de recettes, puisqu'elle permet d'viter les risques de drapage qui
pourrait avoir lieu si les deux fonctions taient assumes par un mme agent.
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La sparation vise donc obtenir une gestion saine des finances publiques, en ce sens que si
l'ordonnateur est seul habilit prendre des actes administratifs gnrateurs de dpenses, il ne
dispose pas matriellement de fonds publics pour excuter lui-mme le paiement desdites
dpenses.
Mais qu'en est-il de cette sparation et l'incompatibilit entre fonctions d'ordonnateur et
comptable en ce qui concerne laudit du secteur public?
1.
Le contrle du secteur public par les comptables de la Trsorerie Gnrale :

Seuls les comptables du Trsor sont qualifis par la rglementation de contrler et rgler les
marchs de l'Etat. Ce sont des comptables assignataires des ordonnateurs ou des sous
ordonnateurs accrdits auprs d'eux. Ainsi, le comptable assignataire a qualit pour contrler
et revtir de son visa vu, bon payer les ordonnances et mandats de paiement mis par les
ordonnateurs ou sous ordonnateurs accrdits auprs de lui, sur les crdits dont ces derniers
disposent. Donc, la dpense ne peut tre paye la caisse de n'importe quel comptable. C'est
ainsi que le Trsorier gnral est un comptable assignataire des dpenses imputes sur le
budget gnral, les budgets annexes et les comptes spciaux de l'Etat, lorsque les crdits ne
sont pas dlgus des sous ordonnateurs.
De mme, les trsoriers rgionaux, prfectoraux et provinciaux sont des comptables
assignataires des dpenses imputes sur les crdits dlgus aux sous ordonnateurs accrdits
auprs d'eux.
Enfin, les receveurs de rgion, les percepteurs et les receveurs communaux sont des
comptables assignataires des dpenses imputes sur les budgets des collectivits locales.
Ces comptables sont tenus, en matire de marchs de l'Etat, de veiller au respect de la
rglementation, notamment les dispositions qui rglementent l'excution desdits marchs
aprs engagement.
La mission primordiale du comptable est le contrle de la validit du march1.
Larticle 11 du Rglement Gnral de la Comptabilit Publique (RGCP)
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Ce contrle seffectue en veillant ce que
les clauses contractuelles facultatives et
obligatoires du march public figurant dans un march soient strictement observes et

respectes.
Il parat comme un double emploi puisqu'il va tre entrepris au niveau du CED. Mais, seul le
comptable assignataire est qualifi pour vrifier le respect de certaines clauses du contrat, et
prcisment les clauses facultatives ajoutes par l'ordonnateur pour se prmunir et se protger
d'ventuelles dfaillances des cocontractants de l'administration, en exigeant un certain
nombre de garanties et l'application des pnalits de retard.
Ces clauses facultatives insres au niveau du contrat deviennent obligatoires et seul le
comptable peut s'assurer de leur application. En cas de non-respect de ces clauses, le march
sera rejet et toute inobservation est sanctionne par l'engagement de la responsabilit du
comptable.
Aprs avoir ralis le contrle des clauses contractuelles du march public et bien
videmment avant de procder au paiement, l'article 11 du RGCP exige le comptable
d'effectuer un double contrle : le premier porte sur la rgularit de l'ordre de paiement, et
consiste s'assurer notamment de la qualit de l'ordonnateur, de la disponibilit des crdits, de
l'exactitude des calculs de liquidation et le respect des rgles de prescription. Le second
contrle porte sur l'identit et la capacit juridique du crancier, ainsi que le caractre
libratoire du paiement.
B- Rsultats du contrle comptable :
1. La confirmation de la validit de la dpense
- Visa et rglement de la dette publique :
Le visa du march rgler est accord par le comptable payeur une fois que les contrles qu'il
a effectus sur l'ordonnance et sur les pices le justifient.
Ainsi, le comptable procde audit paiement par virement bancaire ou postal au compte du
cocontractant de l'Etat. Le march est de ce fait, considr comme rgl et les documents
Page 24

fournis servent d'archives pour le comptable et de justifications en cas d'ventuels contrles et
inspections qui peuvent le concerner.
Ainsi, le visa d'un march n'est pas un simple acte pris par le comptable, car il pourra engager
sa responsabilit.
-
La responsabilit du comptable
La responsabilit du comptable public est dfinie par l'article 1 du dahir du 2/4/1955 tel qu'il a
t modifi par l'article 100 du dahir du 14/9/1979 qui stipule : sauf le cas de force majeure
et sauf drogations expresses prvues par arrt du Premier Ministre ou du Ministre des
Finances, tout comptable public est personnellement et pcuniairement responsable de la
conservation des fonds et valeurs dont il a la garde et de la position des comptes externes de
disponibilits qu'il surveille ou dont il ordonne les mouvements, du contrle de la validit des
dpenses qu'il dcrit de l'excution des dpenses, ainsi que la justification de ces oprations
Vu cette responsabilit, le comptable est astreint, dj avant l'entre en fonction, prsenter
certaines garanties (la caution et le serment, promesse).
Ainsi, les comptables doivent tre trs attentifs lors de la liquidation des avances, acomptes et
solde des marchs. Leur responsabilit sera engage pour toutes les violations des rgles
budgtaires et comptables dceles lors de leur contrle.
2. Refus de visa et ordre de rquisition

- Le refus de visa
Le comptable assignataire est habilit refuser le paiement d'un march entach d'irrgularit
et en informe l'ordonnateur pour obtenir de lui les rgularisations ncessaires.
Ce refus de visa du comptable assignataire a simplement pour effet de suspendre le paiement.
Cependant, l'ordonnateur n'est pas tenu de rpondre favorablement, dans tous les cas, aux
suspensions de paiement du comptable.
Page 25

En effet, l'ordonnateur a le pouvoir de rquisitionner le comptable assignataire en vue de
passer outre son refus de visa et procder au rglement de la dpense dont il a suspendu le
paiement.
-
Ordre de rquisition
Selon M.Mimoun LMIMOUNI, Directeur de la comptabilit publique et de la centralisation

la Trsorerie Gnrale du Royaume, la rquisition est un mcanisme utile, dans la mesure
o elle vise dnouer une situation de blocage qui peut entraver le principe de la continuit
de service public et qui permet, en consquence, d'assurer un quilibre entre les pouvoirs
reconnus aux ordonnateurs et aux comptables publics en matire d'excution des dpenses
publiques .
Elle constitue, toutefois, une limitation du pouvoir reconnu, en matire de contrle de
dpenses publiques au comptable assignataire charg de veiller au respect par les
ordonnateurs, des rgles de comptabilit publique avant de faire sortir les fonds des caisses de
l'Etat.
3- LInspection Gnrale des Finances :

Au lendemain de l'indpendance, les pouvoirs publics anims d'une volont politique de
fondation de l'administration nationale, se sont employs et attels la charge de la cration
de structure d'organisation, de gestion et de contrle des finances publiques.
Dans ce contexte, le 14 avril 1960 a constitu un tournant historique avec l'mergence de
trois instrumentations de contrle s'articulant et se compltant harmonieusement, savoir :
- L'inspection gnrale des finances ;
- Le contrle financier de l'Etat sur les tablissements publics et semi-publics ;
- La commission nationale des comptes.
Le dahir du 14 avril 1960 a rig l'IGF en un corps suprieur de contrle rattach directement
au ministre des finances. Au terme de l'article 2 du mme dahir, elle est charge :
Page 26

o deffectuer les vrifications1 des services de caisse et de comptabilit, deniers et
matires, des comptables publics et de faon gnrale, des agents de l'Etat et des
collectivits locales ;
o de contrler la gestion de ces comptables et s'assurer de la rgularit des oprations
enregistres dans les comptes des ordonnateurs de recettes et de dpenses publiques et
de tous administrateurs.
A- lintervention de lIGF :
a- Les spcificits de l'intervention de l'IGF :
- Un contrle programm
Les dmarches de cette intervention sont traces par l'instruction relative aux activits de
l'IGF en matire de contrle. Ainsi, elles sont prescrites dans le cadre d'un processus annuel
soumis l'approbation du ministre des finances. Ce programme peut faire l'objet de
modifications pour tenir compte des demandes d'intervention adresses l'IGF, aussi bien par
les diffrentes directions du ministre que par les membres du gouvernement.
A cet effet, les inspecteurs des finances interviennent seuls ou en quipe sous la responsabilit
d'un chef de mission ou en plusieurs quipes sous la responsabilit d'un coordinateur.
- Un contrle indpendant et tendu
L'IGF dpend seulement du ministre des finances. Conformment au premier article du dahir
prcit qui stipule les inspecteurs des finances sont placs sous l'autorit d'un inspecteur
gnral des finances qui relve directement du ministre . Son rattachement direct au ministre
des finances lui procure une certaine indpendance, la met l'abri de toute pression et lui
attribue son caractre suprme d'organe de contrle dont le champ d'application de ses
comptences et de ses attributions parat couvrir une dimension gnrale, large et polyvalente
de nature rpondre aux besoins et attentes de contrle de gestion des finances publiques, et
de surcrot complter, le cas chant, les contrles organiss dpendants des administrations
et services publics.
Dahir N 1-59-2-269 du 17 Chaoual 1379 relatif lInspection Gnrale des Finances.
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Ces facteurs font de l'IGF une source inpuisable d'informations pour le ministre des finances.
En effet, le contrle sur place et sur pice qu'elle assure et d'une faon inopine, ainsi que les
enqutes et les investigations auxquelles elle procde sur tout le territoire national, lui permet
de collecter l'information.
b- Contrle de la gestion des intervenants en secteur public :
- Contrle des ordonnateurs et comptables
Les articles 60, 61, 62, 63, 131 et 132 du RGCP (Rglement Gnrale sur la Comptabilit
Publique) soumettent la gestion des ordonnateurs et comptables au contrle de l'IGF. A cet
effet, l'article 61 dispose que le contrle de la gestion des ordonnateurs est assur, selon les
rgles propres chaque organisme public, par les corps et commissions de contrle
comptents et par le ministre des finances . Alors que l'article 62 soumet la gestion des
comptables un contrle sur place et sur pice par l'inspection gnrale. L'article 63 a t plus
explicite en ce qui concerne le contrle des ordonnateurs par l'IGF, en stipulant : le ministre
des finances exerce les contrles prvus aux deux articles prcdents par l'intermdiaire de
l'inspection gnrale des finances et des autres corps, agents ou services habilits cet effet
par des textes particuliers
Vu que les ordonnateurs et les comptables s'investissent pleinement dans le processus d'un
march de l'Etat, les premiers dans la phase administrative (engagement, liquidation et
ordonnancement), et les derniers dans la phase comptable ou de paiement qui entrane la
sortie des fonds de la caisse de l'Etat, par consquent, l'IGF sera trs implique l'occasion du
contrle de la gestion des ordonnateurs et des comptables, dans le contrle des marchs de
l'Etat. Ce contrle prendra divers aspects, il sera un contrle de rgularit budgtaire et
comptable et un contrle d'opportunit.
En parallle avec le contrle classique, l'IGF a pris plus d'lan en s'orientant vers l'audit. En
corrlation avec notre thme, l'IGF audite les marchs lancs par le ministre des finances
dont le montant est suprieur 5.000.000 DH, et contribue auditer les projets financs par
les bailleurs de fonds, tels que la Banque mondiale, l'Union europenne...etc.
- L'audit des projets financs par les bailleurs de fonds
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A partir de 1985, l'IGF a commenc l'audit des projets financs par les organismes financiers
internationaux, notamment la BIRD et la BAD, et ce la demande expresse des deux parties
cocontractantes des accords de prt : la partie marocaine et le bailleur de fonds.
Le rythme d'audit s'est intensifi partir de 1990 au point d'atteindre 40 audits par an en
moyenne. Ce volume va en s'amplifiant avec le programme de restructuration conomique et
sociale financ pour un prt de 250 millions de dollars, par la banque mondiale et pour
348.755.000 dirhams par la banque africaine de dveloppement.
Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la pratique de l'audit a introduit une nouvelle
dimension dans les interventions de l'IGF. On parle ds lors de la certification des comptes
audits
Enfin, la clture des prts, l'IGF procde la post-valuation des projets audits. C'est une
apprciation de la ralisation des objectifs assigns aux projets, du rythme de ralisation des
programmes et des retards constats, valuation des cots et des surcots, de l'impact direct et
indirect sur le secteur. Bref, c'est une sorte d'audit de la politique sectorielle publique.
B- les rsultats du contrle de lIGF :

Tout contrle ou audit effectu par l'IGF s'achvera par l'tablissement d'un rapport.
a- le contenu des rapports :
- Rapports faisant tat de dysfonctionnement et de problme de gestion
Concernant ce type de rapports, il importe de prciser qu'ils font l'objet d'un envoi
systmatique aux ministres dont relvent les services et les organismes contrls. Ces services
doivent procder aux redressements et aux rgularisations ncessaires, prendre en
considration les recommandations des auditeurs et rpondre l'IGF pour faire part des suites
rserves ces rapports.
- Rapports faisant tat d'infraction ayant trait la discipline budgtaire
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Au terme de la procdure contradictoire et en application des dispositions de l'article 57 de la
loi n62-99 relative la Cour des Comptes, les dossiers qui comportent des infractions ayant
trait la discipline budgtaire et financire sont transmis la Cour des Comptes.
- Rapports faisant tat de dtournement des deniers publics
S'agissant des cas de dtournement des deniers publics, ainsi que pour les cas de graves
irrgularits, la justice est saisie par l'entremise du ministre de la justice.
b- Les irrgularits constates en matire de marchs de l'Etat par l'IGF
Les principales irrgularits releves partir des rapports tablis par l'IGF sont :
- Le non-respect des lois et rglements rgissant la passation des marchs publics (recours
des marchs de rgularisation, recours non fond la procdure ngoci, viction injustifie
de certains soumissionnaires, augmentations frquentes et injustifies dans la masse des
travaux, manque de rigueur dans l'valuation technique des offres...etc.) ;
- Le manquement au principe d'appel la concurrence, illustr par le recours abusif au
fractionnement des commandes et leur orientation vers les mmes fournisseurs ;
- L'acquisition de matriels des prix manifestement exagrs comparativement ceux
pratiqus habituellement sur le march, pour les articles similaires ;
- L'tablissement d'ordres d'arrt injustifis visant soustraire l'attributaire aux pnalits de
retard ;
- Le non-respect par les architectes des clauses contractuelles (absence de suivi des chantiers,
visa des dcomptes non appuys par des attachements, absence de contrle de service fait) ;
- Le non-respect des rgles d'engagement de dpenses, notamment par le fractionnement et le
recours abusif la procdure de bons de commande ;
- L'absence de pices justificatives l'appui des dpenses engages ;
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- Dfaillances de certains titulaires de marchs dues au mauvais choix en matire d'attribution
des marchs : non prise en compte du plan de charge des attributaires, ignorance de leur
situation financire...etc.
Sa mission essentielle est de contribuer par les enqutes et audits quelle ralise une gestion
rigoureuse et efficace des deniers publics, la modernisation de ladministration et
lamlioration des outils de rgulation de la vie conomique. Cette mission na gure chang
dans son esprit depuis quelle a t dfinie en 1960.
B- Laudit public exerc par les organes du contrle externes au ministre des finances :
Outre le contrle exerc par les organes relevant du ministre des finances sur le secteur
public, d'autres corps de contrle interviennent en la matire savoir :
-
La cour des comptes ;
La cour rgionale des comptes ;
Le parlement ;
Ces organes effectuent un contrle a posteriori qui s'exerce aprs le paiement dfinitif des
dpenses marchs de l'Etat . Il ne peut, en principe ni modifier une opration en cours ni
revenir une situation antrieure. Son objet est surtout de dnoncer les irrgularits passes,
en vue d'en viter la rptition.
1- la cour des comptes :
Le contrle juridictionnel du secteur public est assur par la Cour des Comptes. Cet organe a
t institu le 14/12/79, en remplacement de la Commission nationale des comptes.
En vue de faire jouer pleinement son rle la Cour en tant quInstitution Suprieure de
Contrle, la Constitution du 13 septembre 1996 la rige en Institution Constitutionnelle : Le
titre X de la Constitution prcise que la Cour des comptes est charge :
-
Dassurer le contrle suprieur de lexcution des Lois de finances.
De s'assurer de la rgularit des oprations de recettes et de dpenses des organismes

soumis son contrle en vertu de la loi et en apprcier la gestion ;
Page 31

-
De sanctionner, le cas chant, les manquements aux rgles qui rgissent lesdites
oprations ;
D'assister le Parlement et le Gouvernement dans les domaines relevant de sa

comptence en vertu de la loi ;
De rendre compte au Roi de l'ensemble de ses activits.
En 2002 et en application des dispositions constitutionnelles, la loi n 62-99 formant Code des
Juridictions financires a t promulgue le 13 juin 2002.
Cette loi, compose de trois livres, a marqu une tape importante dans litinraire de la Cour
des comptes du fait quelle a explicitement fix les attributions, lorganisation et le
fonctionnement de la Cour (livre I), des Cours Rgionales des Comptes (livre II) ainsi que le
statut particulier des magistrats de ces juridictions (livre III).
L'intrt primordial de ce contrle juridictionnel rside au moins, thoriquement, dans son
indpendance.
En ce qui concerne le secteur publique (les marchs de lEtat), cet intrt est concrtis par
l'intervention de la cour, aprs l'achvement du march, ce qui lui permet de saisir la ralit
et de dceler les moindres irrgularits n'importe quel niveau de l'opration l'occasion de
l'exercice de contrle juridictionnel sur les intervenants dans l'engagement, la rgularit et
l'excution des marchs en l'occurrence, les ordonnateurs, les contrleurs et les comptables.
Avant d'entrer dans le vif du sujet, il s'avre souhaitable de traiter en premier lieu les rouages
structurels et organisationnels de cette institution, qui sont complexes, afin de se rapprocher
de l'environnement o se droule ce contrle juridictionnel des marchs de l'Etat.
2.
L'organisation de la Cour des comptes :

La Cour des Comptes est une juridiction financire. Tout en gardant son autonomie, celle-ci
s'insert dans l'ordre judiciaire du Royaume. Elle est compose de magistrats qui sont rgis par
un statut particulier similaire celui des autres magistrats. Elle dispose l'instar des autres
juridictions d'un parquet.
Page 32

La Cour est compose de :
-
Un Prsident :
Il est nomm par dahir qui fixe en mme temps sa situation administrative.
L'article 8 de la loi sur la Cour dispose que le prsident est responsable de la bonne marche de
la Cour. Il est assist dans cette mission par un secrtaire gnral qu'il choisit parmi les
conseillers et le nomme par ordonnance.
-
Les prsidents de chambre :
Ils sont nomms conformment aux dispositions de l'article 30 de la constitution. Ils doivent
tre classs au grade exceptionnel.
Ces prsidents sont chargs de prsider chacun une chambre de la Cour.
Le vice prsident signe les arrts rendus, il corrige et vise les projets d'intervention
administrative prpars par les rapporteurs. En cas d'absence ou d'empchement, le viceprsident peut tre remplac par le conseiller le plus ancien de la chambre ou de la section.
-
Les conseillers :
On distingue les conseillers du premier grade et ceux du deuxime grade

-
Les auditeurs :
Ils sont classs au 3me grade.

-
Les magistrats supplants :
Ce sont des magistrats de 2me et 3me grade qui accomplissent un stage en qualit de
magistrats supplants. Ils participent, sous la direction et la responsabilit des magistrats, aux
activits de la Cour sans pouvoir toutefois dlibrer, ils peuvent notamment :
Assister les magistrats de la cour chargs des vrifications des comptes ;
Assister le ministre public au niveau des sections des chambres.
Le procureur gnral du Roi :
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Comme tout organe juridictionnel, la Cour des Comptes dispose d'un parquet reprsent par
un procureur gnral, l'article 14 de la loi relative la Cour prcise le ministre public est
exerc par le procureur gnral du Roi qui est assist d'avocats gnraux. En cas d'absence ou
d'empchement, le procureur gnral du Roi est suppl par l'un des avocats gnraux qu'il
dsigne annuellement cet effet.
Le procureur gnral du roi exerce son ministre par le dpt de conclusions ou de
rquisitions. Il n'exerce son ministre que dans les matires juridictionnelles dvolues la
Cour...
3.
Fonctionnement et comptences :
La Cour des comptes exerce les comptences suivantes :

Vrification et jugement des comptes :
La Cour vrifie les comptes des services de l'Etat ainsi que ceux des tablissements publics et
des entreprises dont le capital est souscrit exclusivement par l'Etat ou des tablissements
publics ou conjointement par l'Etat, des tablissements publics et des collectivits locales,
lorsque ces organismes sont dots dun comptable public.
Les comptables publics de ces organismes sont tenus de produire annuellement la Cour, les
comptes ou les situations comptables dans les formes prvues par la rglementation en
vigueur.
La Cour des Comptes statue sur le compte ou la situation comptable par un arrt provisoire
puis par un arrt dfinitif.
- Dclaration et jugement de la gestion de fait :
Outre sa comptence en matire dapurement et de jugement des comptes, la Cour des
comptes exerce une fonction juridictionnelle lgard de toute personne qui simmisce sans
avoir la qualit de comptable public dans la gestion des deniers publics soit par fraude ou par
ignorance et qui devient ainsi comptable de fait.
- Discipline budgtaire et financire :
La Cour exerce une fonction juridictionnelle en matire de discipline budgtaire et financire
lgard de tout responsable, de tout fonctionnaire ou agent de lun des organismes soumis au
contrle de la Cour, chacun dans la limite des comptences qui lui sont dvolues, qui commet
lune des infractions prvues par le code des juridictions financires. Ces derniers sont
passibles de sanctions.
Page 34

- Contrle de la gestion et de lemploi des fonds :
+ Contrle de la gestion :
La Cour contrle la gestion des services et organismes publics qui entrent dans la sphre de
ses comptences; afin den apprcier la qualit et de formuler, ventuellement, des
suggestions sur les moyens susceptibles den amliorer les mthodes et den accrotre
lefficacit et le rendement. Le contrle de la Cour porte sur tous les aspects de la gestion.
Elle peut effectuer des missions dvaluation des projets publics afin dtablir sur la base des
ralisations, dans quelle mesure les objectifs assigns chaque projet ont t atteints, au
regard des moyens mis en uvre.
+ Contrle de l'emploi des fonds publics :
La Cour contrle galement l'emploi des fonds publics reus par les entreprises, ou par les
associations, ou tous autres organismes bnficiant dune participation au capital ou dun
concours, quelque soit sa forme de la part de lEtat, dun tablissement public ou de lun des
autres organismes soumis au contrle de la Cour.
Le contrle de l'emploi des fonds collects par appel la gnrosit publique.
La Cour peut aussi contrler, la requte du Premier ministre, les comptes relatifs lemploi
des ressources collectes par les associations qui font appel la gnrosit publique.
- Appel des jugements rendus par les cours rgionales:
Dans les matires juridictionnelles (jugement des comptes), La Cour statue sur les appels
forms contre les jugements rendus par les Cours rgionales
2- La cour rgionale des comptes :

Dans le cadre de la politique de dcentralisation et de dconcentration et en vue damliorer la
gestion des Collectivits Locales, en 1996, la Constitution a galement prvu la cration de
Cours Rgionales des Comptes quelle a charges dassurer le contrle des comptes et de la
gestion des Collectivits Locales et de leurs groupements.
A- lorganisation de la CRC :
La Cour rgionale se compose de magistrats, rgis par un statut particulier et qui sont :
-
le Prsident de la cour rgionale ;
le Procureur du ROI ;
les Conseillers.
La Cour rgionale dispose dun secrtariat gnral et dun greffe.

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-Le Prsident :
Le Prsident exerce ses attributions par dcision ou ordonnance. Il assure la direction gnrale
de la Cour rgionale et l'organisation de ses travaux ; il exercice les attributions suivantes :
+ Il prside les sances de la Cour rgionale et peut galement prsider les sances des
sections de la Cour rgionale.
+ Il arrte le programme annuel de la Cour rgionale avec la participation des Prsidents de
section et en coordination avec le procureur du ROI, en ce qui concerne les affaires relevant
des attributions juridictionnelles de la Cour rgionale ;
+ Il rpartit les travaux entre les conseillers.
- Le Procureur du ROI :
Le ministre public prs la Cour rgionale est exerc par le procureur du ROI, dsign parmi
les conseillers. Le procureur du ROI peut tre assist d'un ou de plusieurs substituts.
Le procureur du ROI exerce son ministre par le dpt de conclusions et de rquisitions. Il
n'exerce son ministre que dans les matires juridictionnelles dvolues la Cour rgionale.
Il exerce les attributions suivantes :
+ Il reoit communication des rapports concernant les matires juridictionnelles dvolues la

Cour rgionale.
+ Il requiert du Prsident, en cas de retard dans la production des comptes, l'application de
l'amende.
+ Il assiste aux sances des formations de la Cour rgionale et peut y prsenter de nouvelles
observations ;
+ Sil dcouvre des faits qui relvent des comptences de la Cour rgionale en matire de
gestion de fait ou de discipline budgtaire et financire, il en saisit la Cour rgionale.
- Le Secrtariat gnral :
Le secrtaire gnral de la Cour rgionale est dsign parmi les conseillers. Il exerce les
attributions suivantes :
+ Il assiste le Prsident dans la prparation des programmes et dans la coordination des

travaux de la Cour rgionale ainsi que dans l'organisation des audiences de ses formations ; il
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assure, sous l'autorit du Prsident, le fonctionnement du greffe et des services administratifs
de la Cour rgionale.
+ Il veille ce que les comptes soient prsents dans les dlais rglementaires et avise le
procureur du ROI en cas de retard.
Le Greffe :
Le greffe enregistre les comptes et les autres documents comptables produits la Cour
rgionale et en assure la distribution selon le programme des travaux de la Cour rgionale.
Le
greffe
procde
ensuite
l'archivage
desdits
comptes
et
documents.
Il notifie les arrts et actes de la Cour rgionale et certifie les copies et extraits de ses actes
juridictionnels.
Il existe au Maroc 9 cours rgionales

-
la cour rgionale de Layoune ;
la cour rgionale dAgadir ;
la cour rgionale de Settat ;
la cour rgionale de Casablanca ;
la cour rgionale de Rabat ;
la cour rgionale de Fs ;
la cour rgionale dOujda ;
la cour rgionale de Tanger.
B- Comptences :
Sous rserve des dispositions transitoires prvues larticle 164 de la prsente loi1, il est
institu une Cour rgionale dans chaque rgion dans le royaume.
Conformment aux dispositions de l'article 98 de la Constitution, les Cours rgionales sont
charges dassurer le contrle des comptes et de la gestion des collectivits locales et de leurs
groupements.
Dans la limite de son ressort, la Cour rgionale a pour attribution de 2 :
1- juge les comptes et contrle la gestion des collectivits locales, de leurs groupements
et des tablissements publics relevant de la tutelle de ces collectivits et groupements ;
1
Code des juridictions financires, dahir n 1.02.124 du 1er Rabii II 1423 (13 Juin 2002) portant promulgation de
la loi n 62-99 formant code des juridictions financires. ART 116 p : 32
2
Article 118 du code des juridictions financires
Page 37

2- exerce galement une fonction juridictionnelle en matire de discipline budgtaire et
financire l'gard de tout responsable, tout fonctionnaire ou agent :
-
des collectivits locales et de leurs groupements ;
des tablissements publics relevant de la tutelle de ces collectivits et groupements ;
de toutes socits ou entreprises dans lesquelles des collectivits locales ou des

groupements possdent sparment ou conjointement, directement ou indirectement
une participation majoritaire au capital ou un pouvoir prpondrant de dcision.
Le wali et le gouverneur sont soumis la juridiction de la Cour rgionale lorsqu'ils

agissent en tant qu'ordonnateur d'une collectivit locale ou d'un groupement ;
3- contrle la gestion des entreprises concessionnaires ou grantes d'un service public

local et des socits et entreprises dans lesquelles des collectivits locales, des
groupements, des tablissements publics relevant de la tutelle de ces collectivits et
groupements possdent, sparment ou conjointement, directement ou indirectement, une
participation majoritaire au capital ou un pouvoir prpondrant de dcision ;
4- contrle galement l'emploi des fonds publics reus par des entreprises, autres que
celles cites ci-dessus, des associations, ou tout autres organismes bnficiant d'une
participation au capital ou d'un concours financier quelle que soit sa forme de la part
d'une collectivit locale, d'un groupement ou de tout autre organisme soumis au contrle
de la Cour rgionale ;
5- concourt au contrle des actes relatifs lexcution des budgets des collectivits
locales et de leurs groupements. A ce niveau, le ministre de lintrieur, le wali ou le
gouverneur, dans la limite des comptences qui leur sont dlgues, conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, peut soumettre la Cour rgionale, toute
question se rapportant aux actes relatifs lexcution du budget dune collectivit locale
ou dun groupement.
4.
Relation entre la Cour des Comptes et les Cours rgionales :
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Les CRC entretiennent avec la Cour des Comptes des relations la fois organiques et
fonctionnelles.
- Les relations organiques :
Les magistrats de la Cour des comptes et des Cours rgionales des Comptes forment un corps
unique rgi par le Statut particulier des magistrats objet du livre III du Code des Juridictions
financires.
Le Conseil de la Magistrature des Juridictions financires veille lapplication dudit Statut.
Les magistrats qui exercent dans les CRC sont nomms sur proposition du Premier Prsident
de la Cour des Comptes, aprs avis conforme du Conseil de la magistrature des Juridictions
financires.
- Les relations fonctionnelles:
La Cour des comptes constitue une juridiction dappel des jugements rendus par les CRC en
matire de jugement des comptes et de DBF.
Les CRC transmettent la Cour des comptes copies des rapports quelles tablissent en
matire de contrle de gestion et demploi des fonds publics en vue dune insertion ventuelle
des observations releves par les CRC dans le rapport annuel de la Cour des Comptes.
La Cour des comptes coordonne les travaux des CRC et gre leur personnel. Elle exerce
galement envers les CRC une mission dinspection et de contrle.
Les Juridictions financires disposent dun budget unique dont le Premier Prsident de la
Cour est ordonnateur ; Il peut nanmoins instituer sous ordonnateurs, les Prsidents des CRC.
3- le parlement :
Vu l'importance des crdits mobiliss pour les dpenses d'investissement qui sont
excutes par voie du secteur public, il est vident que la manire avec laquelle sont
consomms intresse la nation entire par l'intermdiaire de ses reprsentants au parlement,
qui exercent sur les dpenses publiques un contrle qualifi de politique instaur par le
fameux principe de la sparation des pouvoirs , qui gnre par voie de consquence la
soumission de l'excutif au contrle et la surveillance du lgislatif. En effet, le parlement
dispose, en principe, de plusieurs techniques et moyens constitutionnels et lgaux pour
excuter ce contrle en matire de marchs publics savoir :
- Les commissions parlementaires, notamment la commission des finances ;
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- Les commissions d'enqute cres sur des questions prcises ;
- Les questions crites et orales qu'adressent les dputs (parlementaires) aux membres du
gouvernement sur les aspects dtermins de leur travail.
Enfin, la loi de rglement qui rcapitule toutes les ralisations et dpenses effectues lors
d'une anne d'exercice.
a- Les commissions parlementaires
Elles constituent l'antichambre o se confectionne le travail parlementaire avant d'tre soumis
la plnire. Les commissions informent, rapportent et proposent pour aider la dcision qui
appartient en dernier ressort l'assemble.
-
Les commissions permanentes
La commission la plus importante et la plus connue parmi les commissions permanentes est
celles des finances, qui exerce son contrle travers une information considrable qu'elle
doit, en principe recueillir auprs de l'administration. Elle examine ainsi les projets de lois
rectificatives.
En dehors des commissions permanentes, le parlement peut constituer des commissions
provisoires.
-
Les commissions d'enqute
Les Commissions d'enqute constituent le second moyen de contrle, institu par la

Constitution rvise de 1992. Une loi organique, promulgue par le dahir du 5 octobre 1995 a
rglement leur fonctionnement.
Ces commissions d'enqute peuvent tre cres l'initiative du Roi ou la demande de la
majorit de l'une des deux chambres, pour s'informer sur une affaire dtermine, notamment
au sujet d'une question douteuse qui met en pril les deniers publics, telle que des faux
contrats et des marchs fictifs, qui engagent des sommes d'argent colossales et dont les
pratiques malveillantes sont dceler.
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b- Les questions
Dans la vie parlementaire en matire budgtaire et financire, le contrle des deniers publics
se matrialise par l'usage des questions qui permettent d'interroger les ministres sur l'activit
de leurs services et sur la gestion de leurs crdits ou propos de certains projets prvus dans
le plan de dveloppement.
En effet, cette modalit d'interpeller un ou plusieurs ministres concerns par un projet
dtermin est un moyen de contrle, mais aussi d'information.
-
Les questions crites
Elles permettent certes et avant tout aux parlementaires d'avoir des explications sur la gestion
des crdits allous. Elle constituent une source d'information considrable pour le
parlementaire et l'opinion publique, car les rponses des ministres sont publies au Bulletin
Officiel.
Si
la rponse n'est pas parvenue au dput intress, le prsident de la chambre peut
demander ce dernier de la transformer en question orale.

Celles-ci sont donc devenues un vritable moyen de contrle et de vrification.
-
Les questions orales
Elles se droulent en sance plnire en prsence de plusieurs membres du gouvernement, des

parlementaires, de la presse et le plus souvent retransmises en direct ou en diffr sur les
crans de tlvision.
c- La loi de rglement et le contrle a posteriori du parlement
Il s'agit du moyen le plus efficace reconnu par le droit positif marocain la chambre des
reprsentants pour contrler la manire dont sont dpenss les deniers publics, ainsi que les
projets excuts par voie de marchs dont la ralisation doit tre conforme aux prvisions de
la loi de finances.
Page 41

Le projet de loi de rglement doit tre dpos sur le bureau de l'une des deux chambres du
Parlement au plus tard, la fin de la deuxime anne budgtaire qui suit l'anne d'excution
de la loi des finances. Il est accompagn d'un rapport de la Cour des Comptes sur l'excution
de la loi des finances et de la dclaration gnrale de conformit entre les comptes individuels
des comptables et le compte gnral du Royaume.
II- laudit contractuel : Cas de KPMG

Il sagit dune mission ponctuelle, les missions dauditeur s'inscrivent cette fois dans un
cadre contractuel et ne font pas l'objet d'une obligation lgale. Ces missions ralises la
demande du chef d'entreprise, des associs, du comit d'entreprise.
Cest le cas des projets lancs par SM le Roi Mohammed VI qui seront dsormais audits
dans le cadre dun audit contractuel par le cabinet daudit de renomme internationale
KPMG :
Ce dernier est lun des rseaux mondiaux de prestations de services daudit, fiscaux et de
conseil ddies aux entreprises du monde entier. KPMG est n de la fusion en 1987 des
groupes de Peat Marwick International (PMI) et Klynveld Main Goerdeler (KMG).
En 2007, KPMG emploie prs de 123 400 personnes dans 145 pays. Il est occupe la premire
place au march franais et japonais et le second sur le march chinois.
Au Maroc, KPMG dispose dun portefeuille clients comptant dj plus de 300 rfrences.
Avec 140 collaborateurs de formations suprieures diversifies couvrant lensemble des
besoins du cabinet en termes de comptences.
KPMG au Maroc, avec sa tte six associs expriments ayant accompli leur carrire au
sein de lentreprise, est implant Rabat (95 collaborateurs) et Casablanca (45
collaborateurs), avec 60% du chiffre daffaires ralis sur Casablanca.
Cest loccasion de rappeler que lintervention du rseau KPMG au Maroc a dmarr en
1980 avec des missions daudit de socits nationales ou participation tatique, bnficiant
de concours dinstitutions financires internationales.
KPMG a galement t un partenaire trs actif dans les principales rformes (portant sur la
fiscalit, la rglementation financire et comptable, le droit des affaires, entre autres choses),
opres par les pouvoirs publics et les institutions de rglementation, de rgulation et de
contrle. Cest dans ce cadre que les associs de KPMG au Maroc ont tous fait partie des
Page 42

instances et commissions appeles par les autorits comptentes pour appuyer les processus
de rforme du pays.
En prenant dornavant en main lopration de suivi des programmes lancs par SM le Roi
Mohammed VI, les auditeurs de KPMG devront faire le suivi et le contrle de la ralisation
dans les dlais et conformment ce qui a t prsent au Souverain au moment du lancement
des diffrents projets. Ainsi et loccasion de chaque Fte du Trne, clbre tous les 30
juillet, ce cabinet devra remettre au Souverain un rapport complet et dtaill sur lensemble
des projets quil a initis.
Ce nest pas une dmarche de contrle des dpartements ministriels chargs de lexcution
de ces projets, mais cest plutt une dmarche de suivi minutieux de ces chantiers de la part
dexperts internationaux en la matire.
partir de cette lanne 2008, KPMG sera charg de suivre dune manire rgulire les
programmes qui ont t lancs par SM le Roi Mohammed VI dans les diffrentes rgions du
Royaume.
Page 43
Chapitre III : les contraintes et les conditions de

dveloppement de laudit public
Dans notre pays, les techniques daudit et de contrle financier se heurtent
constamment des problmes dadaptation et dapplication. Les indices de blocages,
dinefficacit de leur intervention sont autant de preuves qui justifient linadaptation des
organismes daudit leur environnement.
Etant la raison pour laquelle on a estim ncessaire, voire mme indispensable dvaluer les
organes tudis prcdemment en dtectant les contraintes, les obstacles et les dfaillances
auxquels se heurtent et bien videmment de rflchir sur les conditions dun audit rationnel et
efficace et les remdes possibles aux insuffisances.
I-
les contraintes et les obstacles de laudit public :
lanalyse des diffrents organes exerant laudit des finances publics nous a permis de relever,
sur les plans thorique et pratique, un certain nombre de limites qui peuvent oblitrer et
entraver totalement la mission de chacun deux.
1- les contraintes des organes relevant du ministre des finances :

a- Contrle des engagements de dpenses :
C'est un contrle orient vers le respect des rgles, vers la recherche des infractions et
le contrleur se considre comme un censeur (un juge). Cependant, la rgularit ne doit pas
constituer le souci exclusif des contrleurs, c'est le souci de la rationalit qui doit l'emporter,
surtout dans un domaine spcifique et complexe les marchs publics .
De plus, c'est un contrle sur pice et non pas sur place. En outre, au sein du CED, le critre
temps n'est pas rigoureusement respect, cela ne dcoule pas forcment de la ngligence des
contrleurs des engagements de dpenses.
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Techniquement, le dlai imparti (accord) qui est de 15 jours, s'avre insuffisant pour
l'accompagnement d'une analyse approfondie de la proposition d'engagement.
Cette lenteur est aggrave par plusieurs facteurs qui rsident dans le retard dans la mise en
place, le report et la dlgation des crdits d'une part, et d'autre part, une concentration des
dpenses en fin d'anne et des dures de sjour longues des dossiers d'engagement.
b- Contrle comptable :
Deux obstacles essentiels entravent la ralisation d'un contrle comptable :
Le premier lment revient sa nature qui est un contrle sur pice. Ainsi, le
comptable demeure mal inform sur la sincrit et la matrialit de l'opration en question.
De mme, le risque de falsification des pices n'est pas carter. En effet, l'ordonnateur peut
mentionner des numros d'inventaire irrels, ou tablir un procs verbal (de rception
imaginaire) pour une rception imaginaire... . Donc, le comptable demeure impuissant
dceler ces pratiques, et fidle ce que l'opration ne contredise pas les dispositions de
l'article 11 du RGCP ;
Le deuxime lment (est institu par l'article 92 du RGCP) c'est l'ordre de
rquisition(Ordre donn par une autorit une personne ou une collectivit de lui remettre
certains biens ou de lui rendre certains services.) qui constitue un handicap pour le contrle
comptable. Car, par ce procd l'excution d'une dpense de l'Etat dpend en dfinitive de la
seule volont de l'ordonnateur ou de celle du ministre des finances, mais pas de celle du
comptable assignataire charg de l'excution matrielle.
C - LInspection Gnrale des Finances :
Le dahir n 1-59-269 du 14/4/1960 relatif la cration de l'IGF porte les lments de la vie et
la mort au contrle de l'IGF. Celle-ci est dote de comptences qui font dfaut au contrle du
CED et du comptable tel que le contrle sur place et d'une faon inopine (imprvu), sans
oublier le pouvoir d'exercer un contrle d'opportunit.
Nanmoins, ce contrle demeure inefficace. Cette inefficacit est due diverses embches
(complication, difficults) :
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L'IGF est dpourvue du pouvoir d'initiative et de libert d'action, tant donn que ses
interventions sont traces par programme annuel soumis l'approbation du ministre des
finances. En outre, les vrifications effectues par les inspecteurs des finances demeurent
emprisonnes dans des rapports, car tout dpend du ministre des finances, qui n'est pas tenu
de donner suite aux conclusions des rapports ;
Par ailleurs, l'IGF souffre du problme de manque d'effectifs, qui doivent sillonner
(visiter) tout le territoire et inspecter toutes les administrations.
Gnralement les missions de l'IGF, telles que dfinies l'article 2 du dahir du 14 avril 1960,
ne paraissent plus tre en phase avec le nouvel environnement conomique, financier et
juridique.
Conscient de cette ralit, le ministre des finances projette d'ouvrir un champ de rforme ax
sur :
- La modification du dahir prcit ;
- La rorganisation de l'IGF afin que les inspecteurs rgionales des finances puissent tre
mieux l'coute des problmes de contrle spcifique chaque rgion, et galement jouer un
rle dans le conseil, la formation et assurer une meilleure diffusion de l'information
financire ;
- L'orientation vers une nouvelle mission l'audit .
2- les contraintes des organes externes du ministre des finances :

Certes, le rle de ces organes dans la prservation des deniers publics et l'assainissement de la
gestion de la dpense publique est important, mais demeure limit.
a- La cour des comptes :

La cour des comptes a pour mission d'assurer le contrle suprieur de l'excution des lois de
finances. Ainsi, elle intervient dans des phases postrieures de cette excution, c'est dire
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aprs que toutes les oprations aient t ralises. Elle apprcie et contrle la sincrit des
critures et la vracit (lexactitude) des documents et justifications produites, ainsi que leur
conformit au droit budgtaire et aux prescriptions de la comptabilit publique. La Cour
apprcie aussi l'opportunit de la dpense march par rapport aux exigences du
dveloppement national, et son degr d'insertion dans le cadre gnral de la gestion
rationnelle du budget de l'Etat. La Cour des Comptes a donc une double mission en matire de
contrle des marchs de l'Etat : elle s'assure d'abord de la pure rgularit de telles dpenses, et
apprcie ensuite la gestion de l'achat public dans son ensemble. Cette double tche complique
davantage le rle de la Cour, surtout que l'ventail des services contrler est trs diversifi,
il s'tend aux comptables publics et aux comptables de faits, aux ordonnateurs et aux
responsables des tablissements publics. L'immensit du domaine d'action de la haute
juridiction contraste avec l'insuffisance des moyens humains, financiers et juridiques dont
dispose la Cour des Comptes.
Les limites spcifiques auxquelles se heurte la cour des comptes peuvent tre classes en trois
catgories essentielles qui sont :
limites institutionnelles et juridiques ;
limites matrielles et humaines ;
lacunes dordre organisationnel.
En premier lieu, les limites institutionnelles et juridiques peuvent tre expliques dabord par
labsence de fondement constitutionnel de la cour lui permettant de garantir son indpendance
fonctionnelle et organique. Comme le prvoient les recommandations des organisations
internationales de contrle et qui disposent que lindpendance dune ISC ne peut tre relle
que si elle est hautement institutionnalise et expressment prvue par la constitution ; ensuite
par le recours ambitieux des comptences et des missions. Sur le plan pratique, les structures
actuelles de la cour des comptes ne sont pas en mesure de combler particulirement deux
lacunes principales, savoir le contrle des recettes fiscales et le contrle de gestion.
En deuxime lieu, les limites matrielles et humaines sont dues labondance des tches et
linsuffisance des moyens et linexistence de structures et de moyens de la recherche
scientifique.
Page 47

Dabord labondance des tches et linsuffisance des moyens peuvent engendrer une forte
proportion lineffectivit de la cour des comptes surtout en matire de jugement des comptes
des comptables publics en matire du contrle de gestion.
La problmatiques des motivations matrielles et psychologiques des membres de la cour des
comptes ; ensuite peut tre apprhend travers lanalyse des trois indicateurs ; la faiblesse
des rmunrations alloues aux magistrats, la complexit des modalits de droulement de
leur carrire et lincohrence de leur systme indemnitaire et enfin les lacunes dontologiques.
b- le contrle parlementaire :
A l'instar de la Cour des Comptes, le parlement ne cesse de voir son contrle limit par des
obstacles multiples, et pourtant, le contrle posteriori se trouve rduit au minimum. Ces
limites affectent les moyens de contrle parlementaire savoir :
-
Les commissions parlementaires
Les pouvoirs en apparence non ngligeables des commissions parlementaires et de la

commission des finances en particulier, ne sont pas pourtant illimits, ils s'inscrivent dans la
logique de la rationalisation des procdures parlementaires qui rduisent la marge de
manuvre des reprsentants.
Par ailleurs, le rle de contrepoids politique du gouvernement qu'elles doivent assumer se
trouve lui aussi limit par les rgles parlementaires qui rduit parfois le rle des commissions
parlementaires un rituel formel sans porte politique.
-
Les questions :
Le dlai de rponse aux questions poses aux membres du gouvernement est de 20 jours, mais
il est rarement respect d'autant plus que les questions perdent leur intrt avec l'institution
des questions orales sans dbat. S'il est normal que le bureau de la chambre des reprsentants
procde au classement des questions en distinguant celles susceptibles d'engager un dbat de
celles non susceptibles d'tre suivis d'un dbat, il est en revanche contestable qu'il n'y ait pas
de critres prcis de distinction, ce qui laisse au bureau une grande marge de libert lui
facilitant de faire intervenir des considrations politiques.
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-
La loi de rglement :
La loi de rglement qui doit faire l'objet d'un contrle approfondi de la part du parlement. En
ralit, les parlementaires se dsintressent de la loi de rglement. Ils accordent beaucoup plus
de temps l'examen de la loi des finances de l'anne qui est pourtant moins prs de la ralit.
La loi de rglement est souvent prsente au parlement avec beaucoup de retard. Ainsi par
exemple au Maroc la loi de rglement pour l'anne budgtaire 1988 n'a t vote qu'en 1997.
II-
Les conditions dun audit rationnel et les remdes possibles aux

insuffisances :
Dans le deuxime point de ce chapitre, on essaie de faire preuve dans la dtermination des
conditions susceptible de pallier les insuffisances et de contribuer au dmarrage dune ISC
rationnelle et efficace.
Cet objectif fondamental ne peut tre atteint que par la mise en uvre de plusieurs facteurs,
dordres interne et externe, et la combinaison de leurs effets dans le cadre dune stratgie
globale daudit des finances publiques.
En fait, la rationalisation de laudit suprieur requiert la mise en uvre dun ensemble de

mesures et de mcanismes nouveaux, dun changement profond de mentalits et des structures
dominantes, dune organisation adquate de son contrleafin de parvenir lclosion et au
dveloppement des capacits nationales daudit, de gestion et de rflexion.
La ralisation de ces objectifs dans le cadre dune stratgie sociale consciente de lenjeu que
reprsente lappropriation de science daudit en tant que phnomne complexe en constante
mutation, dpend des changements oprs dans les institutions et les hommes. Suivant la
classe sociale dominante, la stratgie de dveloppement et de contrle changera dobjectif et
de porte.
Le problme de dveloppement et de la mise en uvre des techniques de contrle suprieur

des finances publiques apparat alors comme un problme minemment politique li ltat
des rapports de forces sociales et politiques. Dans cette optique, il y a lieu de distinguer entre
Page 49

deux conditions essentielles intimement lies, reposant sur llimination des divers obstacles
et contraintes prcdemment voqus :
Il sagit dabord des dterminants exognes ensuite des dterminants endognes.
1- les dterminants exognes :
Laudit opr par lISC doit tre insr dans le cadre de la politique de dveloppement
conomique et social. Il doit tre envisag dune manire trs approfondie et il convient de lui
accorder une place de plus en plus grande dans lvaluation des projets publics.
La rationalisation de la fonction du contrle suprieur des finances publiques en vue de crer

les conditions favorables dun dveloppement de capacits nationales de contrle ne peut
tre que le rsultat dune volont consciente de la socit tendant vers le but.
La matrise et le dveloppement des capacits dappropriation de ce systme doit se concevoir

progressivement dans le cas de pays venant de crer leurs ISC.
Nanmoins, une telle insertion de cette ISC dans le processus de dveloppement conomique
et social ne peut tre ralise en dehors dune refonte radicale de toutes les structures actuelles
de gestion et de contrle.
Dans cette perspective, plusieurs pralables devraient tre pris en considration
concurremment, parmi lesquels on mentionne :w
a- Mettre fin au recours aux cabinets privs et aux organismes trangers de conseil et
daudit et amnager une structure de dveloppement des capacits nationales en la
matire :
Dans cette optique, une stratgie dappropriation des techniques et des mthodes
modernes daudit ne peut tre concrte que si elle met fin au recours aux organismes
trangers daudit et de conseil. Cest une condition fondamentale et imprative la
formation et au dveloppement dun systme national daudit et de conseil.
Page 50

En dpit des avantages que peut prsenter pour le Maroc, lassistance des cabinets
privs trangers daudit et de conseil, il nen demeure pas moins que les inconvnients qui en
rsultent constituent de srieux handicaps pour la constitution dun systme national daudit et
de conseil.
Dailleurs, lune des conditions fondamentales la formation et au dveloppement de celui-ci

impliquerait la fin de dpendance du Maroc vis--vis des cabinets trangers daudit et de
conseil en loccurrence le cabinet de McKinsey, le FMI et la Banque Mondiale.
En fait cette procdure qui consiste recourir aux bureaux et aux organismes trangers
daudit et de conseil au lieu des organismes nationaux publics (cour des comptes) ou privs,
en dpit de certains de ses avantages (exprimentation des auditeurs, moyens matriels
sophistiqus) pose au Maroc de nombreux problmes, parmi lesquels, deux mritent dtre
soulevs :
linefficacit et linadaptation des tudes et des conseils la ralit

marocaines :
Compte tenu de leur caractre superficiel, les tudes effectues par les organismes trangers
apparaissent incapables de saisir de pntrer profondment la ralit complexe de la gestion
administrative et financire au Maroc.
Premirement, ces tudes sont confies des trangers qui connaissent mal la socit
marocaine. Il semble pour cette raison les auteurs du rapport McKinsey ont affirm quils se
sont efforcs de coller la ralit marocaine telle quils lont perue tant sur les plans des
institutions politiques du pays que sur celui des comportements, bien que les conditions de
ralisation et la rapidit du projet naient peut tre pas permis une immersion dans le milieu
aussi profonde quil eut t souhaitable.
Deuximement, le temps trs limit consacr la ralisation de ces projets.
le cot lev de services daudit et de conseil fournis par les organismes

trangers :
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A lexception de lassistance technique fournie par le FMI (dpartements des finances
publics) dans le cadre du soutien des pays sous dvelopps qui est peu prs gratuitement,
tous les services prsents par la Banque Mondiale ou par les bureaux privs daudit et de
conseil sont videmment payants.
Plus particulirement les services rendus aux gestionnaires et responsables marocains par les
cabinets privs daudit sont trs coteux, et par voie de consquence, ils psent lourdement
sur leur budget.
b- Amnager les structures et les capacits techniques daudit et de conseil :
La mise en place dune vritable stratgie de contrle suprieur des finances publiques au
Maroc ncessite lamnagement des diverses structures permettant de jouer un rle
dterminant dans le renforcement du contrle financier, son appropriation, son orientation et
son adaptation aux exigences du dveloppement conomique et social.
Les pralables fondamentaux
sur lesquels doit fonds un projet socital de rforme de
systme actuel de contrle des finances publiques, dans sa globalit sont nombreux, mais on
peut citer surtout les lments significatifs suivants:
Assurer une institutionnalisation plus lev de lISC par son insertion dans la
constitution ;
Dterminer avec prcision et rigueur lobjet et la fonction des instances daudit

public ;
uvrer pour la cration et le dveloppement des services daudit et de consultants

internes dans ladministration ;
Assurer la rnovation et le renforcement du contrle parlementaire ;
Amnager les structures de contrles par la cration des chambres rgionales des
comptes ;
Cogiter sur la cration dune institution maghrbine daudit ;
Toutefois, il convient daffirmer que la ralisation de toutes ces tches est tributaire la
volont de la socit. Celle-ci doit se manifester dabord par la ncessit de dvelopper le
contrle social, un contrle fond sur des institutions constitutionnelles (lection libre)
Page 52

rationalises lchelon local et national ; ensuite par lanimation du dbat public, la
circulation de linformation, la libert dexpression et dassociation et la libert de presse.
2- les dterminants endognes :
Ils sont lis aux multiples facteurs quon a tent de recenser et danalyser prcdemment qui
agissent ngativement et dune manire directe sur le fonctionnement de lISC et empchent
par consquent lmergence de structures appropris et efficaces daudit et surtout sur la
conception et llaboration dune stratgie claire et cohrente dvaluation des finances et de
la gestion des organismes publics.
Il sagit des limites dordre juridique, matriel, moral et humain.

Aujourdhui, labsence dune vision globale daudit, des organismes publics, labondance des
tches et linsuffisance des moyens, linadaptation du contrle classique lvolution rcente
des techniques et des mthodes modernes daudit, la complexit des procdures, lindiffrence
des justiciables, la rsistance de ladministration sont autant de facteurs qui rendaient
ncessaire la rforme de notre systme national daudit ; surtout lorsque celui-ci qui
lambition dtre culture et facteur de changement, est confront la diversit des domaines
auditer et une rivalit tant externe quinterne lorganisation publique (cabinets privs
daudit et de conseil, autres organes dorganisation et de contrle,)
A cet gard, deux attitudes doivent tre dfinies :
la premire consiste laborer une refonte globale des structures daudit en vu de

combattre leur inertie afin quelles jouent un rle dynamique dans le cadre du
processus du dveloppement conomique et social.
La deuxime attitude consiste promouvoir la mise en uvre au sein de lISC dune

stratgie de formation et de recyclage.
a- la ncessit de refondre les structures daudit :
Page 53

Les contraintes auxquelles se heurtent les organes exerant laudit public, prcdemment
analyses, manifestent une certaine inadaptation des organismes publics et de leurs
structures de gestion et de contrle au travail daudit.
Cette inadaptation se traduit par la complexit de la mise en uvre des structures et des
procdures daudit sur le plan pratique (systmes de contrle interne) et par la
problmatique des modalits de la mise en uvre des structures et des procdures daudit.
Dans ce point, il sagit de dterminer les lments daction les plus significatifs, sur le
plan interne, et de nature rendre plus efficace laction des instances daudit public dans
la socit marocaine.
Huit suggestions sont proposer :
-
Combler les lacunes juridiques lies aux dispositifs des institutions daudit publics et
aux statuts de ses membres ;
Repenser les modalits de recrutement des membres de lISC ;
Assurer une meilleure motivation matrielle et psychologique aux magistrats ;
Garantir louverture sur les tribunaux dordre judiciaire et les organismes daudit ;
Promouvoir la coopration avec les organisations internationales daudit ;
Veiller lapplication des recommandations internationales daudit ;
Encourager la cration des chambres rgionales des comptes et dune institution

maghrbine de contrle financier ;
uvrer pour lmergence de services daudit interne et de conseil dans les

organismes publics ;
b- la stratgie souhaitable de formation des membres de lISC :
Une ISC ne vaut que par les hommes qui lanime et qui prsident sa destine.
En effet, les techniques daudit et de conseil sont mise en uvre par des hommes. Ceux-ci
doivent les maitriser. Ils doivent donc faire eux-mmes la preuve dune certaine technicit et
dune formation pluridisciplinaire. Les juges des comptes sont appels contrler et valuer
la gestion des ministres et des hauts fonctionnaires qui en relvent. Il importe donc quils en
soient dun niveau de qualification professionnelle, et de formation critique afin de simposer
dans les services contrls.
Page 54

Ainsi, lavenir de la cour des comptes dpendra non seulement des pouvoirs confrs cette
institution, mais aussi et surtout des hommes appels les mettre en uvre.
Toutefois, en dpit des efforts dploys par les responsables en vue de doter des membres de
lISC dune formation pragmatique impose par des contraintes dordre pratique ; il nen reste
pas moins que celle-ci se heurte une srie de limites dordre mthodologique et
pdagogique et elles sont dues :
linexistence dtude sur les besoins de la cour en matire de formation des cadres
labsence dune approche de formation approprie
le manque dtude de certaines matires fondamentales lexercice du contrle sur
pices et sur place tels que : laudit stratgique, social, organisationnel, fiscalit
Pour remdier cette situation, la planification de la formation des cadres de la cour constitue
la priorit des priorits ce qui ncessite une vigoureuse politique de formation.
Par politique de formation, on entend lensemble des programmes de formation dans le plan
pluriannuel de dveloppement de lISC. Il est compos des cours et des sminaires de
formation structurs et dispenss sur le plan interne, le tout formant un ensemble ordonn
autour dobjectifs prcis damlioration des outils et de la performance du personnel de la
cour des comptes.
Ainsi, la stratgie de formation est destine particulirement :
-
assurer une base rgulire de formation professionnelle continue ;
garantir la diffusion des informations techniques les plus rcentes ;
offrir une formation pratique et thorique en relation avec les taches et le niveau
dexprience et de responsabilit de chacun ;
dvelopper les comptences individuelles et collectives. Cette stratgie doit tre base
sur un sens pdagogique et un esprit dinnovation.
Dans le but dadapter les structures daudit aux exigences de dveloppement

conomique et social, les responsables sont appels fournir des efforts en matire de
restructuration, de rflexion, dtude, de formation et dimaginationplus
particulirement lISC doit adopter une approche diffusionniste des techniques et des
mthodes modernes daudit et de gestion au sein des organisations publiques
permettant de faciliter la communication et le dialogue entre lauditeur et laudit.
Page 55
Conclusion
Aujourdhui, il sagit de tirer les leons du pass pour mieux prparer lavenir et de
comprendre pour comprendre les conditions qui prsident loptimisation des interventions
des organes effectuant laudit du secteur public.
Il est certain, quen dehors dune dmocratisation de la socit et dune volont politique,
le dispositif de ces organes demeure une belle construction juridique sans porte pratique.
Il nest pas question de remettre en cause ce qui est acquis. Il nest pas question, non plus,
de sous estimer les comptences techniques et humaines des acteurs de ce contrle ; les
volonts ne manquent pas au Maroc.
Il sagit dans le cadre dune thorie gnrale daudit dassurer ces institutions qui ont la
mission primordiale dtre une vritable conscience financire du pays, tous les moyens et
les privilges ncessaires leurs fonctionnements.
Ainsi, dfaut de rforme des structures de ces organes, ces dernires ne parviendront pas
accomplir leurs missions convenablement.
Bibilographies
Page 56

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Laudit dans le secteur public

limportance daudit dans le secteur public

les composantes du secteur public au Maroc

Les raisons de la mise en place dun audit dans le secteur public

La place daudit dans le secteur public

Le rle daudit dans le secteur public

Chapitre II : les institutions de laudit public

Chapitre III : les contraintes et les conditions de dveloppement de laudit

Laudit dans le secteur public

les contraintes et les obstacles de laudit public

Master en sciences de gestion

Laudit dans le secteur public

Accrotre la valeur ajoute,

Matriser les risques,

Amliorer la performance des processus,

Amliorer le contrle de la gestion publique.

Quels sont les mcanismes daudit dans le secteur public au Maroc ?

contraintes auxquelles nous allons essayer de proposer des mesures defficacit .

Master en sciences de gestion

Laudit dans le secteur public

I- les composantes du secteur public au Maroc :

Master en sciences de gestion

Laudit dans le secteur public

Lagence dAmnagement de la Valle de Bou Rgreg.

Lagence Nationale de la Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC).

Les Agences Urbaines.

Les Chambres dAgriculture.

Les Chambres dArtisanat.

Les Chambres de Commerce, dindustrie et de Service.

Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale.

Les coles publiques et les universits du royaume.

Les collectivits locales ou territoriales : ce sont des structures administratives,

Master en sciences de gestion

Laudit dans le secteur public

Socit Nationale de la Radio et de la Tlvision (SNRT) ;

Socit Nationale de Transport et de la Logistique (SNTL) ;

Socit Nationale de Promotion dHabitat Locatif (SOPHAL) ;

Agence Spciale Tanger Mditerrane

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2B : Les participations publiques infrieures au seuil de 5% ne sont pas intgres dans le

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Au cours de lexercice 2007, le Portefeuille Public a enregistr 57 entres dont 7 filiales du

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Selon l'IT Governance Institute, la gouvernance a "pour but de fournir l'orientation

Issu de la thorie micro-conomique et de la science administrative anglo-saxonne, la

La gouvernance repose sur quatre principes fondamentaux savoir : La responsabilit,

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Laudit dans le secteur public

Amliorer la gestion des affaires publiques,

Lutter contre la corruption et renforcer la transparence de la gestion,

Amliorer la scurit publique,

Renforcer le partenariat avec les organisations de la socit civil

III-La place daudit dans le secteur public :

risques inhrents la relation

La lettre royale du Roi Feu Hassan 2 du 19-07-93

Committee to Review the Functioning of Financial Institutions (le committee Wilson ),

Laudit dans le secteur public

la grance de quantits importantes de ressources et sont responsables de

programmes ayant des rpercussions sur la vie et la sant des citoyens.