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Ley 20.628
Impuesto a las Ganancias
Por Raffin, Carina Paola
El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento
del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo
<Ganancia > 1
Personas jurdicas. Tributaran por todas las ganancias obtenidas en el pas como en el
exterior. Tambin podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonada
en el exterior, es decir que haya ingresado en los fiscos correspondientes.
RESIDENTES:
Se considerara residentes: [LG. Art. 119]
A las personas visibles de nacionalidad argentina, o que estn naturalizados. Como as
tambin, cuando vivan por ms de 6 meses durante el ao fiscal, esto le dar derecho a
deducir la carga de familia, de sus ganancias. [LG. Art. 23]. Esta condicin la perdern
cuando adquieran la condicin de residentes en otro pas por ms de 1 ao, o cuando
estn ausentes en forma continuada en el exterior por ms de 12 meses; pero no resida
en forma permanente.
En todos los casos lo deben informar a la AFIP. Lo cual dejarn de ser habitantes de la
Nacin, a partir del 1 da del mes inmediato subsiguiente aquel el que se hubiera
adquirido la residencia de forma permanente en otro estado. La mencionada duracin
continuada en el exterior, podr ser acreditada por las personas que se encuentren
ausentes del pas por causas que no impliquen la intencin de permanecer en el
extranjero de manera habitual, de acuerdo a la reglamentacin vigente. [LG. Art. 120]
SALVO que se trate de representantes oficiales del Estado. [LG. Art. 121].
Se producir la doble residencia cuando una persona fsica, hubiera obtenido la condicin
de residente en otro estado, contine residiendo de hecho en el territorio nacional o
reingresen al mismo a fin de permanecer en l; por lo que se considerar que tales
personas son residentes del pas: [LG. Art. 125]
o Cuando mantenga su vivienda permanente en este pas.
o En caso de que mantenga la vivienda ac y en el otro pas, su centro de intereses
vitales se ubica en el territorio nacional.
o En caso de que permaneciera igual tiempo en un pas y en el Estado extranjero, se
los considerar residentes cuando sean de nacionalidad argentina.
Cuando la perdida de la condicin de residentes se produzca antes de ausentarse del pas, la
misma se deber acreditar ante la AFIP, lo cual deber cumplimentar con todas las obligaciones
correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera, obtenidas en la fraccin del
periodo fiscal transcurridos desde su inicio hasta la finalizacin del mes siguiente a aquel en el
que se hubiera adquirido la residencia en el exterior. En cambio, si la prdida de la condicin de
residentes se produjera despus que las personas se ausentaran del pas, la acreditacin
<Ganancia > 2
concerniente a esa prdida se deber realizar en el consulado argentino del pas en donde se
encuentre.
Debern abonar las diferencias de impuestos y todo lo referente y todas las obligaciones que
estos tengan. [LG. Art. 122]
Personas fsicas de nacionalidad extranjera que haya obtenido su residencia permanente.
En este caso lo debern comunicar a sus agentes de retencin. [LG. Art. 123]
Sucesiones indivisas.
Las empresas o personas jurdicas ubicadas en el pas.
Las empresas unipersonales.
Fideicomisos.
SOCIEDAD CONYUGAL.
No se regirn por el cdigo civil. [LG. Art. 28] Por lo cual, se atribuirn a cada cnyuge las
ganancias provenientes, de las actividades personales, bienes propios y los adquiridos en el
producto del ejercicio de su profesin. [LG. Art. 29]
Existe EXCEPCIONES, como: que los bienes adquiridos por la mujer provenga del ejercicio de su
profesin; que exista separacin judicial de los bienes; que la administracin de los bienes la
posea la mujer con una resolucin judicial. [LG. Art. 30]
En caso de que se trate de una sociedad conyugal, solo ser admisible cuando el capital de la
misma este integrado con bienes y que exista una separacin judicial. [LG. Art. 32]
MENORES DE EDAD
Debern ser declaradas por la persona que lleve el usufructo, lo cual sern adicionadas sus
propios usufructos. [LG. Art. 31]
DEFINICION DE GANANCIA
Son ganancia: los rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, susceptible de
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce, como as tambin los
obtenidos por los responsables de sociedades de capital (S.A, SRL., SCA, asociaciones y
fundaciones, etc.) y explotaciones unipersonales.
Como asimismo los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos y dems. Cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. [LG. Art. 2] Se incluye tambin, como
consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas, siempre que estn
incluidas en la ley y su decreto reglamentario. [DRG. Art. 8]
Se excluy la exencin del impuesto a las ganancias a la renta proveniente de la venta de
acciones que no cotizan en bolsa realizada por personas no habitualistas. Al tratarse de un
impuesto de ejercicio, media un supuesto de retroactividad impropia o aparente. [Cmara
Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadminsitrativo Federal, sala II 5/06/2008]
<Ganancia > 3
Ganancia de Fuente Argentina: son aquellas que provienen de bienes situados o utilizados
econmicamente en la Repblica Argentina, de la realizacin de cualquier acto susceptible de
producir beneficios, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes intervinientes, ni el lugar donde se celebr el contrato. [LG. Art. 5]
Enajenacin: es la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. En caso de que se tratase de
inmuebles, se considerar configurada la venta cuando mediare el contrato de compra-venta u
compromiso similar. [LG. Art. 3]
Aquellos contribuyentes que recibieran como herencia o legado bienes, sin importar la fecha en
que se hubiera producido la incorporacin, al momento de agregar al patrimonio, se considerarn
como valor de adquisicin el valor de incorporacin al patrimonio del antecesor, o el valor de
plaza a la fecha prevista. [DRG. Art. 7]. En caso de no poder establecerlo, se considerar el valor
de pago del impuesto como sesin gratuita de bienes, en su defecto atribuible al bien a la fecha
de esta ltima transmisin. [LG. Art. 4]
FUENTE ARGENTINA:
Las siguientes ganancias sern consideradas de fuente argentina:
Los crditos garantizados con derechos reales, como prenda, hipoteca, y sea sobre bienes
ubicados en el pas. Si son sobre bienes ubicados en el extranjero pero la utilizacin se
realiza ac, tambin se considerar como fuente local. De lo contrario se constituir como
fuente extranjera. [LG. Art. 7] Como as tambin, se considerara como ganancia local,
cuando los mencionados crditos que afecten a bienes ubicados en el exterior tenga los
respectivos capitales utilizados econmicamente ac. [DRG. Art. 9]
Si se trata de debentures, lo sern cuando la entidad emisora este constituida en la
Republica, sin importar el lugar donde est ubicado los bienes. [LG. Art. 7]
Los resultados originados con derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y
contratos derivados y mientras que el riesgo asumido este localizado en el territorio
nacional. Este se encontrar configurada cuando: la parte que obtiene dicho resultado sea
un residente del pas, o cuando pertenezca a un establecimiento estable de una sociedad
constituida en el exterior.
Sin embargo, si dichos componentes se encuentran vinculados, y la operacin no refleja la
verdadera intencin econmica, se determinar la fuente productora de acuerdo con los
principios aplicables a la naturaleza de la misma y se considerar con arreglo al principio
de la realidad econmica. [LG. Art. 1 s/n a cont. art. 7]
Cuando estas sean equivalentes a otra transaccin que tenga un tratamiento establecido
en la ley de ganancia, se aplicar esas normas a la referida operacin. Lo cual, si se
produce prdida, y SALVO que se trate de operaciones de cobertura, se podr compensar
con ganancias originadas por este tipo de operaciones, en el ao fiscal donde se
experimentaron las prdidas o en los 5 aos fiscales siguientes.
Se denomina operaciones de cobertura: cuando el contrato tiene por objeto reducir el
efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre el resultado la
principal actividad de la empresa. [DRG. Art. 9]
<Ganancia > 4
ingresar dichos montos a las entidades oficiales del pas para los fondos de jubilaciones.
[DRG. Art. 12]
Los agentes y representantes son solidariamente responsables con las compaas por el
pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por empresas constituidas en el pas, tendrn
ganancias ntegramente de fuente argentina. [LG. Art. 9]. A su vez, para las compaas
constituidas en el pas, aun cuando pertenezcan a empresas extranjeras, siendo que estas
celebren contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, debern
retener e ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por dichos
conceptos. Este se aplicar aun cuando los bienes objetos del contrato no operen en el
territorio nacional. [DRG. Art. 13]
Se entender que se configura el fletamento cuando la empresa del exterior, conserve la
tenencia del bien objeto del contrato, y que se comprometa a ponerlo a disposicin de la
otra parte de acuerdo a lo convenido o a los usos y costumbres del lugar. [DRG. Art. 14]
Las agencias de noticia internacionales, que mediante una retribucin, las proporciona a
personas sean fsicas o jurdicas residentes en el pas, y que por ejercer tal actividad
obtiene ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucin bruta. El poder Ejecutivo
podr establecer porcentajes inferiores. [LG. Art. 10]
Lo sern los ingresos de operaciones de seguro o reaseguro que cubran riesgos en el
pas, o que las personas al momento de efectuarse el contrato hubieran residido en el pas.
En el caso de cesiones de compaas del extranjero ser el 10% de la prima cedida neto
de anulaciones. [LG. Art. 11] No se computar ninguna otra deduccin.
En caso de tratarse de seguro martimo, se considerar al buque situado en el pas de
matrcula y a las mercaderas de embarque. Esto mismo se aplicar para el transporte por
otras vas. [DRG. Art. 16]
Estarn tambin integrados las remuneraciones de los directores o consejos u otros
organismos de empresas constituidas en el pas y que acten en el extranjero; y los
honorarios por asesoramiento tcnico, financiero u otro similares prestados desde el
exterior. [LG. Art. 12]
Provenientes del trabajo personal, si es que consiste en sueldos u otras remuneraciones
que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero, o personas que tienen
tareas encomendadas fuera del pas. [LG. Art. 16]
Sern el 50% del precio pagado, sin importar si el precio se abona por regalas; a los
productores y distribuidores de los siguientes conceptos siempre que tengan origen en el
extranjero; por explotacin en el pas de:
De pelculas cinematogrficas.
Cintas magnticas de video y audio.
Transmisiones de radio.
Servicio de tlex, telefacsmil o similares.
Todo otro medio de reproduccin, transmisin de imgenes o sonidos. [LG. Art. 13]
Esto implica, que si realiza un sujeto del impuesto la explotacin de los inc. anteriores, sea
por intermedio de agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas; estos
debern ingresar el impuesto correspondiente.
<Ganancia > 6
<Ganancia > 7
c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo
econmico podrn superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la
intermediaria extranjera. Este mtodo la AFIP podr aplicarlo para otras operaciones
internacionales siempre que est debidamente justificada. A su vez podr requerir la
presentacin de DDJJ semestrales especiales que contengan todos los datos que
considere pertinente para analizar y controlar los precios convenidos, sin perjuicio de la
fiscalizacin simultnea que pueda realizar. [LG. Art. 15]
Esta vinculacin quedar configurada cuando una sociedad, fideicomiso o personas domiciliados
en el exterior, realicen transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta en el control o
toma de decisiones de las personas sean fsicas o jurdicas ubicados en el pas. [LG. Art. 1 s/n a
cont. art. 15]
Se considerar:
a. Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o
obtenidas entre partes vinculadas, la porcin en que hubieran sido asignadas entre partes
independientes. Lo cual se aplicar el siguiente procedimiento:
1. Se determinar la ganancia total, sumando las ganancias asignadas a cada parte
involucrada en la transaccin.
2. A ese monto. Se la asignar a cada parte vinculada en la proporcin que resulte de
los activos, costos y dems gastos de cada una de ellas, con la relacin a las
transacciones que hubiera realizado las mismas.
e. Margen neto de la transaccin: al margen de ganancia aplicadas a partes vinculadas, se
podr considerar factores de rentabilidad tales como: retornos sobre activos, ventas,
costos, gastos y flujos monetarios. [DRG. Art. 1s/n a cont. art. 21]
Se considerarn comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no exista
diferencia que afecten el precio, margen de ganancia o al monto de contraprestacin. En caso de
existir, se debern eliminar por medio de la aplicacin de los ajustes pertinentes. Para lo cual se
deber tomar aquellos elementos y circunstancia que reflejen en mayor medida la realidad
econmica de la/s transaccin/es a partir de la utilizacin del mtodo que mejor se adapte. Para
esto, se deber tener en cuenta:
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transporte, etc. Como tambin, los riesgos asumidos en las transacciones de cada una de
las partes involucradas en la operacin.
C. Los trminos contractuales que pueden influir en el precio o en el margen: forma de
Cuando el contribuyente no haya retenido el impuesto, la DGI podr a los efectos del balance
impositivo impugnar el gasto efectuado por este. [LG. Art. 40]
<Ganancia > 10
FUENTE EXTRANJERA
Las ganancias provenientes de establecimiento estables ubicados en el exterior del pas y que
pertenezcan a residentes en el pas, sern para estos ganancias de fuente extranjeras. Lo cual
pertenecern a la 3 categora (Beneficios de empresas y auxiliares de comercio). [LG. Art. 128]
Para determinar la fuente extranjera, se deber llevar registraciones separadas de los
establecimientos estables ubicados en el exterior del pas. Las transacciones que realicen entre
los establecimientos que pertenezcan a residentes en el pas con otras compaas concernientes
a las mismas personas, se tratarn como entre partes independientes. [LG. Art. 129]
Al resultado impositivo, se lo determinar en la moneda del pas donde se efectu. Sus titulares,
la convertirn en moneda argentina de acuerdo con el tipo de cambio vigente al cierre del
ejercicio, segn el BNA tipo comprador o vendedor sea que se trate de una prdida o una
ganancia. [LG. Art. 132]
Cuando las sociedades de capital constituidas en el pas, dispongan a favor de 3 de fondos
afectados a la generacin de ganancia de fuente extranjera u operaciones, sin que estos sean en
inters de la empresa, se presumir que esta ganancia est gravada. Lo que equivaldr a un
inters con capitalizacin anual no menor al mayor fijado para crditos comerciales por las
instituciones ubicadas en el pas en el que se encontraban los fondos. SALVO que se trate de
socios de SRL o SCA o SCS siempre que sea la parte comanditada. [LG. Art. 155]
Cuando se trate de venta de bienes, y estos generen ganancia de fuente extranjera, el costo
computable se realizar de la misma forma que para los bienes nacionales, disminuyendo las
amortizaciones de corresponder. Solo que NO se los deber actualizar. [LG. Art. 152]
En caso de que se abonen impuestos anlogos, la actualizacin de los costos a fin de determinar
la ganancia bruta proveniente de la venta, se podrn realizar desde la fecha en que de acuerdo
con los mismos hasta la fecha de venta.
Si no se abonan impuestos anlogos, pero en el pas extranjero se actualizan los montos, los
mismos ndices se utilizarn para actualizar el costo del bien. Si estos costos se deben computar
en moneda argentina, se le aplicar el tipo de cambio vendedor a la fecha de determinacin del
costo. La diferencia de valor establecida por las actualizaciones, se le sumarn a los costos. En
este paso es que se convertirn en moneda argentina. [LG. Art. 154]
Se considerar como actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengan
del alquiler de inmuebles, siempre que estas no sea una actividad habitual de la empresa; de
prstamos, de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y fondos comunes de
inversin, o colocaciones en entidades bancarias o financieras, en ttulos pblicos y dems
instrumentos y/o contratos derivados que NO constituya coberturas de riesgos, o estn
constituidos por dividendos o regalas. [DRG. Art. 2 s/n a cont. art. 165 (VI)]
<Ganancia > 11
~ sucesin indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad
bancaria o financiera radicada en jurisdicciones que no sean de baja o nula
tributacin2, y que por su constitucin no pueda alegarse secreto bancario,
burstil, ante la solicitud del fisco ante cierta informacin;
~ o cuando se trate de operaciones de financiacin de importaciones de bienes
muebles amortizables,
SALVO que sea autos; y que sean otorgados por los proveedores. Lo mismo suceder
para los intereses correspondan a bonos de deuda presentados en pases con los
cuales exista convenio de reciprocidad para proteccin de inversiones.
2. 100% cuando el tomador del crdito, sea:
Recordemos que para los pases de baja o nula tributacin se considera ganancia ntegramente de fuente argentina.
<Ganancia > 13
Las sociedades atribuirn a los socios la proporcin de los impuestos anlogos que corresponda.
[LG. Art. 177]
DEDUCCIONES
Los gastos deducibles que admite la ley, son efectuadas para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente
que las originan.
En caso de que los gastos se efecten por ganancias no gravadas, gravadas y exentas [DRG.
Art. 117], y que estas sean generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de
las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Por
practicidad, y mientras que no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de
uno o ms gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. [LG. Art. 80]. SALVO que se
trate de sumas percibidas por los exportadores correspondientes a reintegros o reembolsos en
conceptos de impuestos abonados en el mercado interno, y que estos inciden en determinados
productos, segn art. 20 inc. l) de la ley. [DRG. Art. 117]
De la ganancia del ao fiscal, se podr deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas,
hasta $996,23 por el contribuyente y por cada una de las personas que deban
considerarse a su cargo. [LG. Art. 22] Para poder deducirlo, se debe presentar los
comprobantes. El mencionado monto, se har para cada fallecido. [DRG. Art. 46] Estos
importes sern actualizados anualmente, al igual que el inc. siguiente [LG. Art. 25];
Las sumas pagadas por los asegurados para casos de muerte; en los seguros mixtos.
SALVO seguros privados sujetas a control estatal. Hasta $996,23 anuales; se trate o no de
primas nicas. Los excedentes del importe mximo mencionado ser deducible en los
aos de vigencia del contrato hasta cubrir el total abonado por el asegurado. Por lo que se
deber tener en cuenta el monto mximo. Siempre hay que actualizar. [LG. Art. 81 inc. b)]
Para las personas fsicas: en concepto de ganancia no imponible $9.000. Para los
residentes en el pas, mientras no supere este monto, sern anuales. A estas deducciones
la podr hacer el pariente ms cercano. Por ejemplo: el padre puede deducir de su
ganancia $4.000 por hijo, y tambin lo puede deducir la madre (ambos) pero no el abuelo.
$10.000 por cnyuge.
$5.000 por hijo menor de 24 aos o incapaz.
$3.750 por cada descendiente en lnea recta, (nieto, bisnieto)
Estas se harn efectivas por periodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o
cesen las causas que determinen su cmputo, ya sea que se trate de nacimiento, defuncin, etc.
En caso de que se trate de sucesiones indivisas, se aplicar de acuerdo a lo que le hubiere
correspondido el causante. [LG. Art. 24]
$7.500 cuando sea ganancia de la 3 categora (beneficio de las empresas y ciertos
auxiliares de comercio), siempre que trabajen personalmente en la actividad y de ganancia
neta incluida en la 4 categora (Renta del personal en relacin de dependencia). De lo
cual esta no podr superar la suma de las ganancias netas, ni el que resulte una vez
efectuada la compensacin. Para lo cual, se deber cumplimentar los siguientes requisitos:
<Ganancia > 15
1.
Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales para el
contribuyente y la carga de familia. [LG. Art. 81 inc. g)] Lo cual no podr superar el 5% de
la ganancia neta del ejercicio. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 123]
Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica. Lo cual podr ser deducible hasta un 40% del total de la facturacin, y en la
medida que el importe no supere el 5% de la ganancia gravada [LG. Art. 81 inc. h)
Los intereses de deuda, sus respectivas actualizaciones y dems gastos de renovacin y
cancelacin de las mismas. Para las personas fsicas y sucesiones indivisas, se
establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial, por lo que solo ser
deducible, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas
por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin o mantenimiento de
la ganancia gravada. Por lo que NO se Deducir, cuando se tribute el impuesto por va de
retencin de carcter nico y definitivo.
Ser deducible si se trata de intereses de deuda originados por prstamos, cuando el
tomador del crdito sea un auxiliar de comercio contrado con personas no residentes que
los controlen. DE LO CONTRARIO NO se podr deducir del balance impositivo, al monto
del pasivo que los origina, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma
fecha. [LG. Art. 81 inc. a)] Estn tambin comprendidas aquellas deudas que han sufrido
algn tipo de descuento financiero o la colocacin se haya realizado bajo la par. [DRG. Art.
3 s/n a cont. art. 121]
Si se presume evasin impositiva, debern computarse el promedio obtenido mediante la
utilizacin de los saldos mensuales, SALVO el mes del cierre del ejercicio. Esta presuncin
se da cuando el pasivo es menor al 20% o en ms del referido promedio. [DRG. Art. 4 s/n
a cont. art. 121]
Hasta $20.000 anuales para las personas fsicas y jurdicas, por el importe de crditos
hipotecarios que hubieren sido otorgados para la compra o construccin de inmuebles,
siempre que sea destinado a la casa habitacin del contribuyente.
El monto a deducir para cada condominio, NO podr ser superior de aplicar el porcentaje
de su participacin sobre $20.000. [LG. Art. 81]
<Ganancia > 16
Las donaciones a los fiscos estatales, a los Fondos partidarios Permanentes, a los partidos
polticos reconocidos, incluso a las campaas electorales y tambin a las instituciones
religiosas, hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Del mismo modo para las
asociaciones y fundaciones, siempre que tenga por objetivo: la realizacin de obras
mdicas, asistencial de beneficencia sin fines de lucro; la investigacin cientfica y
tecnolgica aun cuando su objetivo sea acadmica o de docencia; la investigacin
econmica y poltica; la actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de
ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educacin. [LG. Art. 81 inc.
c)]
Cuando las donaciones no sean en dinero en efectivo, se valuaran de la misma forma que
se realizan para el balance impositivo. [DRG. Art. 123]
Las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones y pensiones. [LG. Art. 81 inc.
d)]
Las amortizaciones de los bienes inmateriales, lo cual deben tener un plazo de duracin
determinadas, en el tiempo. [LG. Art. 81 inc. f)] [DRG. Art. 128] Para la venta de estos
intangibles, el costo computable ser el importe de los gastos efectuados para su
obtencin en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Lo cual estarn
actualizados. [DRG. Art. 129]
2% anual de amortizaciones de edificios y dems construcciones. Se aplicar sobre el
costo del edificio, o el valor de adquisicin de los mismos, siempre que sean inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados, SALVO bienes
de cambio. Lo cual se deber practicar desde el principio del trimestre del ejercicio fiscal en
el que se afect el bien, hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se
vendan o se desafecte a la actividad. Esta amortizacin deber estar actualizada.
La DGI podr admitir un porcentaje anual superior, siempre que se demuestre de modo
fehaciente que la vida til del mismo es menor a 50 aos. Para esto se deber comunicar
en las DDJJ en el primer ejercicio fiscal al que se aplique. [LG. Art. 83]
En caso de que la AFIP no est de acuerdo con las amortizaciones, estas generarn una
diferencia de impuesto que deber ser ingresado a dicho organismo, conjuntamente con
las actualizaciones y accesorios que corresponda, en tiempo y en forma. [DRG. Art. 127]
Las amortizaciones por desgastes y agotamiento; como tambin las prdidas por desuso.
SALVO las amortizaciones de los autos, en la medida que excedern los que
correspondera deducir con relacin a autos cuyo costo de adquisicin, importacin, valor
plaza, sea superior a $20.000 neto de impuestos al valor agregado, al momento de su
compra; segn lo establece el art. 88 inc. l) [LG. Art. 82 inc. f)] Estas se deducirn
anualmente, aun cuando estas no estn contabilizadas. [DRG. Art. 125]. Para compensar
el desgaste, de los bienes para producir ganancia gravada, se dividir el costo o valor de
adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los
mismos; a esta cuota de amortizacin ordinaria, se le aplicara el ndice de actualizacin.
Pero no se computarn las comisiones pagadas o acreditadas a entidades del mismo
conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra, SALVO que se pruebe una
efectiva prestacin del servicio a tales fines. [LG. Art. 84]
<Ganancia > 17
Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82
inc. a)]
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. [LG. Art.
82 inc. b)]
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendio, inundaciones, etc. [LG. Art. 82 inc. c)] Como tambin
los delitos de los empleados. Lo cual se valuarn los bienes muebles al costo de
adquisicin, igual para los inmuebles; aunque si sobre estos se hicieron mejoras o
construcciones, se realizarn la suma de los montos invertidos actualizados.
A este importe, se le restar el valor neto de lo salvado o lo recuperado y la indemnizacin
percibida. Si de esta opcin resultara un beneficio, se proceder de la siguiente forma:
[DRG. Art. 124]
En el caso de que la indemnizacin percibida se destine dentro de los 2 aos del
siniestro, a reconstruir los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte
proporcional de este se deducir a los efectos de la amortizacin del importe
invertido en la reconstruccin. SALVO que el contribuyente optare por computar el
nuevo costo, lo cual deber incluir el beneficio en el balance impositivo.
Caso contrario, el beneficio se imputar al ejercicio fiscal en el que vendi. Nuestra
querida AFIP podr ampliar este plazo a pedido del contribuyente.
Si la indemnizacin no se destinara a reconstruir los bienes, el total del beneficio,
deber estar incluido en el balance impositivo.
Las prdidas debidamente documentadas, a juicio de la DGI originadas por delitos
cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, siempre que no est
cubierta por los seguros. [LG. Art. 82 inc. d)]
Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones similares que no superen los
montos que establece la DGI. [LG. Art. 82 inc. e)]
Los gastos causdicos, podrn ser deducidos del balance impositivo. Siempre que estos
sean necesarios para mantener y conservar las ganancias. En caso contrario solo sern
deducibles parcialmente y en proporcin a las ganancias obtenidas dentro del total
percibido en el juicio. Esto NO se aplica para los juicios sucesorios. [DRG. Art. 118]
Reservas expresamente autorizadas por la Ley de Ganancia, lo cual implica que no se
podr deducir otras reservas o previsiones aun cuando fuese creadas por otros
organismos. [DRG. Art. 148]
Estas deducciones lo harn sobre la ganancia de fuente argentina y extranjera, lo cual debern
considerar la suma de ambas ganancias. Por lo que sobre ese monto se aplicar el porcentaje a
deducir. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 50]
Antes de deducir, se deber compensar los quebrantos de las ganancias. [DRG. Art. 47]
<Ganancia > 18
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:
No se podr deducir: [LG. Art. 88]
a.
b.
Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, y todo otro importe que sea a cuenta de
utilidades.
Si se dedujeron, se deber adicionar a la participacin del dueo o socio a quien
corresponda.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
<Ganancia > 19
i.
Las donaciones que superen el 5% de la ganancia neta del ejercicio; las prestaciones de
alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad de dinero o en especie.
j.
k.
Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l.
m.
EXENCIONES:
[LG. Art. 20]
a.
b.
Las ganancias de los fiscos estatales y de las instituciones pertenecientes a los mismos.
Las ganancias de entidades exentas de impuestos nacionales, mientras que deriven
directamente de la actividad principal.
c.
d.
e.
f.
<Ganancia > 20
g.
Las ganancias de mutuales que cumplan las exigencias de las normas legales, y los
beneficios que presten a sus asociados.
Estos 2 ltimos inc. y el m) NO ser de aplicacin para las instituciones que durante el
periodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte del directorio y de
contralor, un importe que supere el 50% al promedio anual de las 3 mejores
remuneraciones del personal administrativo, como tampoco se aplicar cuando dichos
entes tengan vedado el pago de las mismas por las normas de constitucin y
funcionamiento. SALVO que se trate de una distinta funcin ejecutada. [DRG. Art. 44]
h.
i.
j.
k.
Las ganancias derivadas de ttulo, acciones, cedulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos por entidades oficiales, cuando as lo disponga el Poder Ejecutivo. No estn
alcanzado las sumas percibidas por los exportadores en concepto de Draw Back, y
recupero del IVA. [DRG. Art. 36]
<Ganancia > 21
l.
Derogado.
m.
Las ganancias de las asociaciones deportivas siempre que no tenga fines de lucro.
Tambin se aplicara a las asociaciones del exterior siempre que sea el trato reciproco.
SALVO juego de azar; de lo cual no se considerara que sean las rifas cuando hayan sido
debidamente autorizado.
Para establecer la relacin entre las actividades sociales y deportivas, se tendrn en
cuenta los ndices representativos de la misma; es decir: la cantidad de socios que
participan activamente y los fondos que se destinan. [DRG. Art. 37]
n.
La diferencia entre las primas y cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos. SALVO en los planes
de seguro privados.
o.
El valor locativo de la casa habitacin, siempre que sea ocupada por sus propietarios.
p.
Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, SCS, SCA en la
parte del capital comanditado.
q.
Derogado
r.
Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro y con personera
jurdica, con sede central en el pas. Se incluyen las declaradas de inters nacional, aun
sin que incluyan los requisitos anteriores.
s.
t.
Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos estatales.
u.
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de Impuesto a
los Premios.
v.
w.
los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen
en bolsa o en mercados de valores y mientras que los sujetos sean residentes en el pas.
Aun cuando se trate de sociedades de inversin, fiduciario y otros que posean el carcter
de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como procesos de
privatizacin, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada.
x.
y.
z.
Estas exenciones no producirn efectos cuando, pudiera resultar una transferencia a fiscos
extranjeros. Esto no ser de aplicacin cuando el trato sea reciproco, como tampoco si afecta
acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. Para esto se
deber presentar las constancias certificadas y legalizada por la autoridad consular argentina.
[LG. Art. 21]
Para las mutuales, cooperativas, asociaciones, fundaciones, entidades religiosas, se otorgaran a
pedido del interesado. Lo cual para esto, se presentara ante la AFIP toda la documentacin que
esta requiera. Una vez que se haya acordado la exencin, no estn obligadas a retener el
gravamen. [DRG. Art. 34]
AO FISCAL:
Comienza el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre. SALVO por circunstancias especiales, la
AFIP podr admitir con base de ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre
de los ejercicios comerciales, para liquidar este impuesto. [DRG. Art. 24].
HECHO IMPONIBLE
Para lo cual imputaran las ganancias de acuerdo a las siguientes normas:
Las ganancias como dueos de empresas civiles, comerciales o industriales, ser de
acuerdo a lo DEVENGADO.
En caso de no llevar registros, el ao fiscal coincidir con el ao comercial. A su vez se
podr imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad,
cuando las mercaderas vendidas sean efectuadas a plazos de financiacin superiores a
10 meses. Esta opcin se mantendr por un plazo superior a los 5 aos.
Se podr realizar esta opcin cuando las mismas sean originadas por las siguientes
operaciones:
a. La venta de mercaderas se realice en un plazo superior a los 10 meses.
b. Que las cuotas de venta se hagan exigibles en ms de un periodo fiscal.
c. Que las obras pblicas, se realicen en ms de 1 periodo fiscal y las cuotas se hagan
exigibles en ms de 5 periodos.
<Ganancia > 23
Esto incluye aquellos casos en que no obstante a las figuras jurdicas adoptadas en el respectivo
contrato corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyan el servicio de la construccin.
[DRG. Art. 23]
Las dems ganancias se imputaran por lo PERSIVIDO. SALVO que se trate de las
ganancias de la 1 categora por lo cual ser por lo DEVENGADO.
Para los casos de honorarios a directores, sndicos y consejo de vigilancia, se imputaran al
ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios apruebe su asignacin individual3.
[DRG. Art. 26]
Las ganancias provenientes de jubilaciones y pensiones derivadas del desempeo de
cargos pblicos o del trabajo en relacin de dependencia, como consecuencia de
modificaciones retroactivas de convenios colectivo de trabajo, sentencia judicial,
allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad
competente, se percibieran en el ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios
anteriores, lo cual, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a
que correspondan. Si se toma esta opcin, implicara la renuncia a la prescripcin ganada
por parte del contribuyente.
Si se trata de intereses estipulados o presuntos, SALVO los valores mobiliarios, alquileres
u otros, la imputacin se har de acuerdo a su devengamiento, la cual se establecer de
acuerdo al tiempo.
Los gastos se imputaran por lo PERCIBIDO, SALVO que la ley establezca lo contrario.
Los impuestos provenientes de ajustes, se imputarn en el balance en el que se pague o
determine, de acuerdo al mtodo utilizado.
Para el caso de planes de seguros de retiros privados provenientes de entidades sujetas a
control, se har por lo PERSIVIDO cuando se cobren:
Los beneficiarios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan.
Los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
Si se trata de erogaciones efectuadas por empresas locales que sean ganancias de fuente
argentina, para personas o entes ubicados en pases de baja o nula tributacin, la
imputacin al balance impositivo, solo podr efectuarse cuando se paguen o se configuren
su exigibilidad, o se conforma dentro de los plazos para la presentacin de la DDJJ en la
que se haya devengado la respectiva erogacin. [LG. Art. 18]
Para los intereses de prrroga para el gravamen sern deducibles del balance impositivo
del ao en que se efectu el pago, SALVO que sea para las sociedades de capital o
explotaciones unipersonales y comisionistas y rematador, lo cual se realizara por lo
DEVENGADO. [DRG. Art. 25]
Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, se considerarn
ganancias del ejercicio fiscal en que se produzca. [DRG. Art. 27]
3
Pregunta de Examen.
<Ganancia > 24
Para establecer el conjunto de ganancias netas, se deber compensar los resultados netos
obtenidos en el periodo fiscal, dentro de cada categora y entre las mismas. Si se produjo una
perdida, se la podr deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 aos fiscales
inmediatos siguientes. Dichos quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta las variaciones del
ndice al por mayor nivel general publicados por el INDEC.
La compensacin se realizara de la siguiente forma:
A. Se compensarn los resultados netos obtenidos dentro de cada categora. Los socios o
actividad econmica principal). Lo cual se compensar con los de la misma condicin. Igualmente
se podr compensar en los 5 aos siguientes. [LG. Art. 19]
El procedimiento para compensar, se realizar despus de haber efectuado las deducciones
correspondientes. Las perdidas y quebrantos no computables por el gravamen no podr ser
compensada con ganancias y beneficios alcanzados por el mismo. [DRG. Art. 32]
Los quebrantos experimentados a raz de actividades vinculadas a la explotacin de recursos
naturales dentro del territorio argentino, se podrn compensar con ganancias netas de fuente
argentina. [DRG. Art. 33]
Cuando se trate de ganancia de fuente extranjera, se compensar los resultados de cada
categora dentro de cada una y entre las distintas categoras, lo cual se considerara los resultados
de proveniente de las fuentes extranjeras y argentinas. En caso de que diera una perdida, esta se
deber actualizar, lo cual se podrn deducir de las futuras ganancias en un periodo no mayor a 5
aos inmediatos siguientes. Si despus de esto, se originara una ganancia, se podr compensar
con las prdidas de fuente argentina, estas previamente actualizada, mientras que estas no
hayan sido imputadas en el periodo fiscal. [LG. Art. 134]
Analizar conjuntamente con el Art. 45 inc. b) Ganancia de la Segunda Categora. Sigo pensando que nunca leyeron las leyes.
<Ganancia > 26
f. El valor locativo computable por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo; aun
los que estn ubicados en el exterior, y que estos estn destinados a vivienda permanente,
mantenindolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada. [LG. Art. 139]
g. El presunto valor locativo cedido gratuitamente o a un precio no determinado. Por lo cual
se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano NO es Menor al fijado por la
Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o al fijado por los municipios para
el ABL; en caso contrario ser apreciado por nuestro querido DGI: por lo cual esta podr
determinar de oficio la ganancia correspondiente cuando los inmuebles estn cedidos. [LG.
Art. 42] Este valor locativo ser el que se obtenDRA si se alquilase. Si el propietario
alquilare un inmueble de su propiedad, podr computar en forma proporcional a la parte
ocupada para el desarrollo de la misma, menos las deducciones que correspondiera.
[DRG. Art. 56] Si se alquilare una parte, ser imponible la proporcin de la parte arrendada.
[DRG. Art. 58]
instalaciones de los inmuebles cuya vida til fuera inferior a 50 aos, se computar por
separado. [DRG. Art. 61]
c> Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los contenidos en las cuotas de
compra a plazo, de pavimentacin o de construccin de mejoras. PERO NO las
amortizaciones incluidas en los servicios de deuda.
d> Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los inmuebles que produzcan
ganancias.
Si se produjera diferencias en concepto de gravmenes que recaiga sobre los inmuebles, en
virtud de revaluaciones de retroactivo, sern imputadas en el ao fiscal en que se produjera. No
son computable las deducciones a los inmuebles destinados a casa habitacin del propietario.
[DRG. Art. 60]
DEDUCCIONES:
Gastos de mantenimiento de los inmuebles; para los muebles urbanos podr optar por
siguientes:
1. Gastos reales a base de comprobantes.
2. Deduccin de los gastos presuntos que resulte de aplicar el 5% sobre la renta
bruta del inmueble. Este incluye los gastos de mantenimiento como las
reparaciones, gastos de administracin, prima de seguros, etc.
Una vez que se adopte un procedimiento, el mismo no se puede cambiar por 5 aos contados
desde el periodo inclusive en que se hubiere hecho la opcin. Para los sujetos que lleven libros y
registraciones contables, debern deducir los gastos mediante comprobantes, al igual que si se
tratara de inmuebles rurales. [LG. Art. 85]
<Ganancia > 28
valores con o sin escritura pblica. Como tambin, toda suma que sea el producto de la
colocacin de capitales.
2. Los beneficios de la colocacin de bienes muebles, derechos y subsidios peridicos.
3. Las rentas vitalicias y las participaciones en seguro de vida.
4. Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes de seguros de retiro privado,
administrados por entidades sujetas al control estatal; mientras que no tenga origen en el
trabajo personal.
5. Los rescates de aportes no deducibles por renuncia de los planes de seguro de retiro
privado. SALVO que el importe del rescate, sea para contratar otro plan con entidades que
acten en el sistema, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del
rescate. [LG. Art. 101].
Cuando se menciona los beneficios netos gravables, tambin aplicable para el art 79 (Ganancia
de la 4ta categora: renta del trabajo personal), se refiere a la diferencia entre los beneficios o
rescates percibidos y los importes no deducidos. Y a esta diferencia actualizada.
En los casos de pago de beneficios en forma de renta peridica, se establecer una relacin
directa entre lo percibido en cada periodo fiscal, respecto al total a percibir y esta proporcin
deber aplicarse el total de importes que no hubiera sido deducidos actualizados; la diferencia
entre lo percibido en cada periodo y la proporcin de aportes que no haban sido deducidos ser
el beneficio neto gravable de ese periodo. [LG. Art. 102]
6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Depende el caso ser tratada
responsabilidad social. En caso de que sea acciones liberadas, se computarn por su valor
nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que
se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los
dividendos. [LG. Art. 141]
<Ganancia > 29
10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados. Pero si esa transaccin equivale a otra, y que esta tenga un trato
especial; se aplicara a la que resulte semejante.
11. Los resultados que sean de compraventa, cambio, permuta de acciones.
12. Dems ganancias provenientes del exterior. [LG. Art. 140] Lo cual se convertirn a moneda
tratar como un depsito a plazo fijo. Si dichas entidades actuaran como colocadores, para
el tomador ser igual a un prstamo obtenido de una entidad financiera.
b. En todos los dems casos, ser igual a prstamos. [DRG. Art. 66]
Para las operaciones en moneda extranjera deber seguirse un sistema uniforme. Las diferencias
de cambio se determinarn por revaluacin anual de los saldos impagos y por las que se
produzcan entre la ltima valuacin y el importe del pago. Este se imputar al balance anual. [LG.
Art. 68]
Cuando los crditos originados por deudas, configuran la colocacin o utilizacin econmica de
capital extranjero, el tipo de inters no podr ser menor que el mayor fijado por instituciones
bancarias de dicho pas para operaciones del mismo tipo, lo cual debern sumarse las
actualizaciones o reajustes pactados. [LG. Art. 145]
<Ganancia > 30
<Ganancia > 31
b.
c.
d.
Estos 3 tipos de sujetos, debern liquidar el impuestos computando todas las rentas, beneficios,
enriquecimiento que obtenga en el ejercicio al que corresponda la determinacin, cualquiera
fueren las transacciones, actos o hechos que la generen. Aun los activos fijos no amortizables
que no estn afectados a la empresa. Por lo que ser por lo DEVENGADO.
Cuando la sociedad no llevara libros, se considerar que esta posee todos los activos del balance
impositivo, partiendo del 11/oct/85. SALVO que se trate de ejercicio de la profesin liberada u
<Ganancia > 32
b.
c.
e.
d. Que sean de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. SALVO
que este sea del exterior o que sea financiero.
f.
Dems ganancias no incluidas. Como tambin las compensaciones que se perciban por
alguna de las actividades mencionadas y mientras que excedan las sumas que sean
razonables para la DGI.
<Ganancia > 33
A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados
el porcentaje de ganancia bruto previsto por el contribuyente para toda la obra. Dicho
coeficiente deber estar aprobado por la DGI. Este sistema se podr usar cuando no fuera
posible calcular la utilidad bruta.
A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por
todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y dems elementos determinantes del
costo de tales trabajos.
El precio de venta es el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de
compraventa o documento equivalente. NO estn incluidos el importe de los intereses reales o
presuntos. [DRG. Art. 88]
Por otro lado, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprende: la superficie del
terreno, que de acuerdo a normas competente deben reservarse para uso pblico: calles, plazas,
etc. Esto deber distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del
fraccionamiento y teniendo en cuenta la superficie del terreno de cada uno de ellos. [DRG. Art.
91]
<Ganancia > 34
Productos elaborados:
Sin contabilidad: dem ant. Menos gastos de venta y margen de utilidad.
Con contabilidad: el costo de produccin de cada partida y as se sacar el valor de
las mercaderas en existencia, lo cual se considerar como fecha de compra el
momento de finalizacin de elaboracin de los bienes.
Productos semielaborados: al valor de los productos terminados se le aplicar el
porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
Bienes muebles amortizables: a la ganancia bruta ser el precio de venta menos los
costos y estos se determinaran as: [LG. Art. 58]
Adquiridos: costo de adquisicin actualizado hasta la fecha de venta, menos las
amortizaciones ordinarias calculado sobre el valor actualizado.
Elaborados: a este costo se determinar actualizando cada suma invertida desde la
fecha de inversin hasta la de elaboracin. A este monto se le restar las
amortizaciones.
Bienes de cambio que se afecte como bienes de uso: se valuar como bienes
adquiridos.
Cuando los bienes amortizables quedaran en desuso, SALVO que sea inmuebles; el
contribuyente podr seguir amortizndolo hasta su extincin, o imputar en el balance impositivo
del ao en que se realice, la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el precio
de venta. [LG. Art. 66]
Si se trata de reemplazo y venta de un bien mueble amortizable o un inmueble afectado como
bien de uso, y que este tenga una antigedad como mnimo de 2 aos al momento de la venta; se
podr optar por imputar la ganancia de la transaccin en el balance impositivo, o afectar la
ganancia al costo de un nuevo bien. Por lo que la amortizacin deber practicarse sobre el costo
del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada. Ambas operaciones deben
realizarse dentro del ao. [LG. Art. 67]
La opcin deber presentarse en la DDJJ correspondiente al que se produzca la venta del bien y
con los acuerdos que establezca la AFIP. Si la venta y reemplazo se hace en dos periodos
fiscales distintos, la amortizacin en exceso que se practique por el bien reemplazado, deber
reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien
reemplazado, por lo que se deber actualizar referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que
corresponda efectuar el reintegro.
En caso de tratarse de un inmueble afectado como bien de uso, se podr reemplazar por un
terreno y una futura construccin. La construccin puede ser anterior a la fecha del bien
reemplazado mientras que no haya transcurrido en un plazo superior a 1 ao y concluyan en 4
aos a contar desde su iniciacin. [DRG. Art. 96]
Esto se aplica tambin a los contribuyentes de 4 categora, en tanto los resultados provenientes
de la venta de bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el impuesto. [DRG. Art. 113]
Bienes intangibles: al precio de venta se le restar el costo de adquisicin actualizado; a
este monto se le deducir las amortizaciones. [LG. Art. 60]
<Ganancia > 36
Inversin en sementeras: todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa
y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la
fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas
inversiones se considern realizadas en la fecha de su efectiva utilizacin en la
sementera. [DRG. Art. 80]
En ningn caso el total de deducciones podr superar el costo real del bien.
Cuando se trate de anticipos que congelen precio, con anterioridad a la fecha de adquisicin: al
costo de adquisicin se le sumar el importe de las actualizaciones. [LG. Art. 62]
<Ganancia > 38
Todos los inventarios deben contener la cantidad y el precio unitario. Lo cual no se permitir
deducciones en forma global, por reservas generales constituidas para hacer frente a
fluctuaciones de contingencias. Adems, no se considerarn a las acciones y dems ttulos como
bienes de cambio. [LG. Art. 52]
Los derechos fiscales trasladables de empresas reorganizadas son las siguientes: [LG. Art. 78]
Los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos. En los casos de escisin, o
divisin de empresas, los derechos y obligaciones impositivas, se trasladar en funcin
de los valores de los bienes transferidos. [DRG. Art. 106]
Los saldos pendientes de imputacin originados en ajuste por inflacin.
Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas, por
limitaciones al monto computable en cada periodo fiscal, y que fueran trasladables a
ejercicios futuros.
Las franquicias impositivas que hubieran tenido derecho la empresa antecesora,
originadas por regmenes especiales de promocin.
Los cargos diferidos.
Se deber Remitir al organismo de aplicacin:
La valuacin impositiva de los bienes que posee la empresa.
Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o
disminuciones de existencia, cuando se ha hecho uso de las franquicias o se ha
realizado el revalu impositivo de bienes por las entidades predecesoras.
Los sistemas de amortizacin de bienes de uso e inmateriales.
Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal.
El computo de la venta y reemplazo de bienes muebles amortizables, cuando dependa
un tratamiento fiscal.
Si en estos 3 ltimos tems, hubiera diferencia de criterios para similares situaciones en la nueva
empresa; esta deber optar en el 1 ejercicio fiscal por uno o por otro de los seguidos por las
empresas antecesoras. SALVO que se pueda aplicar ambos mecanismos en una misma
empresa.
Los sistemas de imputacin de las previsiones, mientras que las deducciones estn
autorizadas por la ley. [LG. Art. 78]
Las operaciones en moneda extranjera, se cambiarn a pesos segn el tipo comprador, de
acuerdo a la cotizacin del BNA. Sin embargo, la AFIP podr autorizar tipos de cambio promedios
peridicos para las facturas efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que esta sea la
forma habitual de asentar las operaciones. [DRG. Art. 97] Todas las operaciones pagaderas en
moneda extranjera, se asentarn en la contabilidad, de la siguiente manera: [DRG. Art. 98]
a) El cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones de contado.
<Ganancia > 39
proporcin que, del total de utilidades contables cuya distribucin se haya probado, represente el
aludido excedente. [DRG. Art. 3 s/n a cont. art. 102]
De los saldos que estn impagos a los 90 das de la puesta a disposicin de las retribuciones de
dividendos, e intereses correspondientes a ttulos privados que no hayan sido presentados para
su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, se retendr:
10% si esos saldos impagos se produjeran durante los primeros 12 meses inmediatos
posteriores al vencimiento del plazo que fije el Ejecutivo para la conversin de ttulos
privados en nominativos.
20% cuando sean durante los segundo 12 meses inmediatos posteriores a la fecha
anterior.
35% cuando sean un plazo mayor. [LG. Art. 70]
35% del monto bruto de los pagos, si estos son atribuibles a derechos patrimoniales
esenciales a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversin a ttulos
nominativos. Lo mismo ocurre cuando se efectu pagos indebidos; por lo que se los tratar
como salidas no documentadas. [LG. Art. 71]
DEDUCCIONES
Los gastos y dems erogaciones que se produzcan en el negocio. [LG. Art. 87 inc. a)] Para
las ganancias de fuente extranjera sern producidos solo por los gastos extranjeros
necesarios para mantenerla y conservarla. [DRG. Art. 116]
Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo
con los usos y costumbres del ramo. [LG. Art. 87 inc. b)] El contribuyente podr optar por
afectarlo en la cuenta de ganancias y prdidas o a un fondo constituido para hacer frente a
contingencia de esta naturaleza. Una vez que se haya hecho la opcin, solo se la podr
cambiar con la autorizacin de la AFIP. [DRG. Art. 133] Se considera previsiones al
promedio de quebrantos producidos en los ltimos 3 ejercicios, con relacin al saldo de
crditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios mencionados. En caso de no
poseer esos 3 aos se podr realizar en un plazo menor. Si dicha previsin arrojase saldo
positivo, se deber incluir en los beneficios impositivos. [DRG. Art. 134] Se podr aplicar
quebrantos cuando se presenten los ndices de incobrabilidad: verificacin del crdito en el
concurso preventivo, declaracin de quiebra, desaparicin fehaciente del deudor, iniciacin
de acciones judiciales tendientes al cobro, paralizacin de las operaciones del deudor y/o
prescripcin. Aun as, se aplicar si el monto es pequeo por lo cual no se justifica la
accin judicial; pero no debe superar los montos establecidos por la AFIP, debe tener una
mora de ms de 180 das de su vencimiento, lo cual se lo debe notificar previamente en
forma fehaciente al deudor y reclamado su pago.
En caso de que se trate de la prestacin de servicios, se debe primeramente suspender el
servicio. Si estos tienen garantas, los mismos sern deducibles en la parte
correspondiente al monto garantizado, solo si se hubiese iniciado el correspondiente juicio
de ejecucin. [DRG. Art. 136]
Los gastos de organizacin, lo cual la DGI podr admitir su afectacin en el 1 ejercicio o
su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente. [LG. Art. 87
inc. c)]
<Ganancia > 41
Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas, para riesgos y similares. En caso de tratarse de
previsiones tcnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubieren sido utilizadas
para abonar siniestros, se considerarn como ganancias y debern incluirse en la ganancia
neta del ao. [LG. Art. 87 inc. d)]
Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero. [LG. Art. 87 inc. e)]
Las contribuciones, aguinaldos, gratificaciones, etc. realizadas a favor del personal por
asistencia sanitaria, escolares y cultural, subsidios a clubes deportivos. [LG. Art. 87 inc. g)]
Ser deducible siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la
AFIP, para presentar DDJJ correspondiente al ejercicio. Si la distribucin no se realiza en
la forma indicada, se considerar como ganancia gravable del ejercicio en que se
produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las DDJJ, sin perjuicio de su deduccin en
el ao en que corresponda. [DRG. Art. 139]
Los aportes de los empleados efectuados a los planes de seguro de retiro privado
administrados por el Estado. Este importe ser actualizado anualmente por la DGI. [LG.
Art. 87 inc. h)]
Los gastos de representacin efectivamente realizado y acreditados, hasta la suma
equivalente al 1,5% del monto total de remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal la
personal en relacin de dependencia. [LG. Art. 87 inc. i)] Sern gastos de representacin: a
las erogaciones realizadas por la empresa que reconozca como finalidad su representacin
fuera del mbito de sus oficinas en relacin encaminada a mantener o mejorar su posicin
en el mercado, incluidas originariamente por viajes, agasajos y obsequios que respondan a
esos fines. NO estn incluidos los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales,
tales como los gastos en propaganda, ni los viticos y gastos de movilidad, que sean
abonados al personal de acuerdo a la naturaleza de las tareas que desempeen. [DRG.
Art. 141]
Las sumas que se destinen a pagos de honorarios a directores, sndicos o miembros del
consejo de vigilancia y las acordadas a los socios administradores de las sociedades de
capital. Por lo cual, se deducir un monto inferior al 25% de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta que resulte computar $12.500 por cada uno de los perceptores, siempre
que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la DDJJ. Una vez
superado dicho monto, no se podr computar dicha deduccin, siempre que el balance
impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
las retribuciones. [LG. Art. 87 inc. j)] Esto ser as cuando el monto sea igual o superior al
monto que surja de aplicar el 35% a las sumas que superen el lmite establecido. La renta
obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la determinacin
del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta al impuesto correspondiente a los
responsables de las sociedades de capital. [DRG. Art. 1 s/n a cont. art. 142]
Las reservas y previsiones que se pueden deducir, quedan sujetas al impuesto en el
ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran. [LG. Art. 87]
<Ganancia > 42
A este importe, es decir de deducir del activo lo que corresponda y a eso el pasivo, se lo
actualizar. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualizacin se
considerar:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al pasivo.
2. Ajuste positivo: lo contrario.
Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas segn las variaciones en
los precios al por mayor nivel general.
Como ajuste negativo, dem.
II.
Los responsables quedan sujetos a las siguientes disposiciones: [LG. Art. 97]
1. NO tendrn las exenciones: de los intereses de los depsitos efectuados en instituciones
2.
3.
4.
5.
6.
cambio o abandono de las actividades, debern presentar o rectificar las DDJJ con
la aplicacin de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la
operacin se hubiera realizado al margen mencionado.
La fusin se da cuando 2 o ms empresas se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva
sociedad; y el 80% del capital de la nueva entidad corresponda a los socios antecesores.
Es escisin: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio para una empresa existente.
Conjunto econmico es cuando, el 80% o ms del capital social de la entidad continuadora
pertenezca al socio de la empresa que se reorganiza. Lo cual, debern cumplir los siguientes
requisitos: [DRG. Art. 105]
I.
Que a la fecha de reorganizacin, las empresas que lo hacen se encuentre en
marcha: ya que tal condicin se cumple, cuando se encuentre desarrollando las
actividades objeto de la empresa, o cuando se hubiere cesado dentro de los 18
meses anteriores a la fecha de reorganizacin.
II.
Que continen desarrollando en un periodo no menor a 2 aos, contados a partir de
la fecha de reorganizacin, alguna de las actividades de la/s empresa/s
reestructuradas u otras vinculadas con aquellas; de forma tal que los bienes que
produzcan o comercialicen las empresas continuadoras posean caractersticas
esencialmente similares a los que producan las antecesoras.
III.
Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante el
ao anterior a la fecha de la reorganizacin o a la de cese, si se hubiere producido
en los 18 meses anteriores, o en un periodo menor. Ser actividad vinculada cuando
complemente un proceso industrial, comercial o administrativo.
IV.
Que la reorganizacin se comunique con la AFIP y cumplan los requisitos y formas
que esta determine.
Se entender, por fecha de reorganizacin cuando, comience las empresas continuadoras a
operar. Para que tenga efecto legal, la reorganizacin deber cumplir con todos los requisitos de
publicidad e inscripcin que establezca la Ley de Sociedades Comerciales n 19.550 [DRG. Art.
105]
En los casos de venta y transferencia de fondos de comercio, la AFIP podr otorgar a pedido del
contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto. Este no podr superar los 5 aos con
o sin fianza, con ms los intereses y la actualizacin que se refiere la Ley de Procedimiento
Fiscal. [DRG. Art. 109]
Compensaciones en dinero y/o en especie, viticos, etc. En cuanto no excedan las sumas
que establezca la DGI, en concepto de reembolso de gastos efectuados. [LG. Art. 79 ltimo
prrafo]
Los sueldos o remuneraciones recibidos del extranjero en virtud de actividades realizadas
dentro del pas. [DRG. Art. 111]
No habr exencin para los beneficios sociales, y/o combustibles, extensin, autorizacin de uso
de tarjeras de compra o crdito, vivienda, viajes de descanso, pagos de gastos de educacin del
grupo familiar, que sean otorgados por el empleador o a travs de 3 a favor de sus
dependientes. Es decir, que estos conceptos son alcanzados por el impuesto, aunque estos no
sean remuneratorios y por lo que no estn alcanzados por el sistema jubilatorio. Sin embargo, no
estn incluidos en este prrafo, la ropa de trabajo y dems elementos de la indumentaria y el
equipamiento del empleado para el lugar de trabajo; como tampoco la capacitacin que este
reciba, siempre que sean indispensables para el desempeo de su trabajo. [LG. Art. 100]
PREGUNTAS DE EXAMEN:
Pregunta: imputarn las ganancias los honorarios de sndicos, directores y administradores en el
momento en que se apruebe la asamblea.
Respuesta: Falso, porque es cuando apruebe la asamblea de forma individual. Segn el Art. 26
del Decreto Reglamentario.
BIBLIOGRAFA
<Ganancia > 47