El IVA de las Importaciones y su Tratamiento

Contable
Definimos importaciones como las entradas en el interior del pas de un bien
procedente de un pas tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.
Los bienes procedentes de estados que no sean miembros de la unin Europea
debern pasar por la aduana comunitaria, y en general, debern ir acompaados de
los siguientes documentos,
1.

Factura de importacin (proveedor).

2.

Factura del agente de aduanas.

3.

DUA (Documento nico Administrativo).

La factura de importacin es aquel documento de venta que nos expide un vendedor
que no es nacional ni intracomunitario. Su caracterstica principal es que la factura
no tiene IVA, puesto que este impuesto se paga al estado a travs de un
transitario mediante un documento llamado DUA.
La factura del agente de aduanas , adems de sus servicios y su correspondiente
IVA, incluye otros conceptos a pagar como el IVA de importacin (documentado
en el DUA) y los derechos arancelarios que dependern de la naturaleza del bien
objeto de importacin.
Algunos productos pueden estar sujetos a derechos adicionales, como las medidas
antidumping, que son un conjunto de medidas de proteccin adoptadas para evitar
que empresas extranjeras vendan a un precio inferior al del mercado interior.
El DUA

(Documento

nico

Administrativo),

es

un

impreso

que

ha

de

cumplimentarse ante la aduana para los intercambios de mercancas (importaciones

y exportaciones) entre miembros comunitarios y terceros pases. Desde el 1 de
enero de 1.993, fecha de entrada en vigor del Mercado nico Europeo, se suprimi
este

documento

para

los

intercambios

intracomunitarios,

aunque

existen

excepciones, como Canarias, Ceuta y Melilla.

Este documento, base para la declaracin tributaria,

es exigido ante las

autoridades aduaneras para las operaciones de intercambio de mercancas,

incluyndose la cuota de IVA de importacin.

Operaciones a realizar

Contabilizacin de la factura del proveedor extracomunitario.

Contabilizacin de la factura del agente de aduanas.

Incluir en el Libro de Registro de Facturas Recibidas, las facturas del

agente de aduanas, y del DUA como factura del proveedor.

Modelo 303, Autoliquidacin del Impuesto sobre Valor Aadido: se

acumulan las bases y cuotas deducibles por los servicios del agente de aduanas en
las casillas correspondientes a operaciones interiores corrientes, y las bases y
cuotas deducibles por IVA de importacin, separando las correspondientes a
bienes corrientes y a bienes de inversin, en las casillas de cuotas devengadas por
importacin. ,

Modelo 340, Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros

registro: Incluir las facturas del agente de aduanas (sin IVA de importacin ni
tasas), y el DUA como equivalente a la factura del proveedor.

Modelo 390, Declaracin anual del IVA: se acumulan las bases y cuotas
deducibles por servicios y las bases y cuotas deducibles por los bienes corrientes
importados desglosando por los tres tipos, y la misma informacin relativa a bienes
de inversin en las casillas correspondientes.

En las adquisiciones de bienes de pases ajenos a la Unin Europea (este mismo

procedimiento es aplicable a las compras realizadas a proveedores de Ceuta y
Melilla o Canarias), la recaudacin del IVA no puede ser igual que en el
rgimen general, ya que la Hacienda Pblica no tiene capacidad para exigir el
pago al empresario o profesional extranjero.
En este caso la Hacienda Pblica exige la declaracin-liquidacin y el pago del
impuesto al comprador, es decir al importador.
En estos casos la declaracin-liquidacin del IVA se deber hacer en el
momento en que se liquidan los derechos arancelarios en propia aduana.
EJEMPLO PRCTICO
La empresa Confecciones Mayte, SL con domicilio en C/ Prior, 21 de Salamanca ha
realizado un pedido de jeans a la empresa Womens Jeans, Ltd domiciliada en USA.
Al tratarse de un pas fuera de la UE esta operacin es considerada como una
importacin. El pago de la factura del proveedor se realiza al contado y los gastos
de transporte hasta la aduana corren a cargo del proveedor. El 20 de septiembre
de 2.014, nuestro agente de aduanas en Madrid-Barajas nos comunica la llegada de
la mercanca. Procedemos a su retirada, tras abonar la factura correspondiente al
IVA de importacin, aranceles y gastos de gestin del agente de aduanas.
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Factura de proveedor

En nuestro libro diario, contabilizamos la factura del proveedor de la siguiente

manera,
Tipo de Cambio: 1USD 0,799105
Por tanto, $6750,00 equivalen a 5.393,96.

Factura del agente de aduanas

Los aranceles y los gastos del agente de aduanas son considerados como mayor
valor de la compra, por tanto,
El apunte contable en nuestro libro diario quedara de la siguiente manera,

En el modelo 303 aparecer la base y el IVA de importacin en las casillas 32 y 33.