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05/09/2011

SEGUNDA UNIDAD:
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
CPC Michael H. Snchez Valdivia

Introduccin
Un concepto contable reconocido en nuestra doctrina, es
el principio de Moneda Comn Denominador.
Por este principio, las transacciones econmicas
realizadas por el ente se registran por lo general con la
moneda de curso legal del pas (en nuestro caso el
Nuevo Sol) ya que ste es el medio de intercambio de
los bienes; dicho en otras palabras, los hechos
econmicos se traducen en trminos monetarios.

Marco Conceptual
Reconocimiento inicial de una OME
No obstante, entre las transacciones que puede efectuar el
ente encontramos aquellas que pueden pactarse en una
moneda distinta a la de curso legal en el pas.
Consecuencia de ello es que debemos proceder a su
reconocimiento para la presentacin de los EE.FF., concepto
definido en el prrafo 82 del MC como el proceso de
incorporar en el Balance general o en el Estado de ganancias
y prdidas una partida que responda a la definicin de
elemento, y satisfaga el criterio de reconocimiento enunciado
en el prrafo 83 (del Marco).

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Marco Conceptual
Reconocimiento inicial de una OME
Y cul es el criterio de
Reconocimiento o requisitos indicados
en el prrafo 83 del Marco Conceptual?

Toda partida deber ser reconocida siempre que:


a)

Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con


la partida llegue o salga de la empresa; y

b) La partida tenga un costo que pueda ser valorado con fiabilidad

Marco Conceptual
Reconocimiento inicial de una OME
En caso la operacin se pacte en trminos de una moneda extranjera
la empresa no puede registrarla directamente en sus libros, dado que
previamente a su anotacin deber convertirla en moneda funcional;
es decir, en Nuevos Soles.

Haciendo un poco de
historia
Tanto en el Virreinato como en nuestra vida republicana, el Callao ha
representado una zona de actividad y atraccin donde llegaban y
salan mercancas y/o productos provenientes de Panam, Mxico,
Filipinas y Espaa (atrayendo incluso personajes que buscaban
aprovecharse de esta situacin).

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Haciendo un poco de
historia
La meta ms importante para los virreyes en materia econmica era
acrecentar las arcas del reino; sin embargo, buscaban que los ingresos
y egresos sean administrados de tal manera que cubrieran todos sus
gastos para no tener que enviar un remanente a la corona.

Quin era el almojarife?


Era la persona encargada de recaudar la renta o impuesto, el vocablo
provena de una palabra rabe que traducida al espaol significaba
inspector. Al parecer de este trmino se derivaba el
almojarifazgo que era un impuesto que se pagaba por las
mercancas que salan, ingresaban al reino o por aquellas que se
comercializaban entre puertos.

El Tribunal del consulado

En 1613, el Virrey Juan de Mendoza y Luna, Mrquez de


Montesclaro instituy en Lima el Tribunal del Consulado el cual
estaba constituido por comerciantes y navieros que tenan entre otras
las siguientes funciones:

Se encargaban de cobrar el almojarifazgo.


Asesorar al Virrey en materia econmica.
Resolver los litigios que se presentaban entre los mercaderes.

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La Real Aduana
Por el ao 1765 ya se exportaba
cobre, estao, cacao, fibras de
alpaca, algodn, etc., siendo
necesario crear la Real Aduana
durante el gobierno del Virrey
Manuel de Amat y Juniet segn la
Real Orden del 15-11-1770. Para
reglamentar dichas actividades, con
fecha 02-10-1773 se aprob el
primer Reglamento de Comercio y
Organizaciones de Aduanas.

Qu es una operacin en ME?


Es aquella transaccin por la cual las empresas adquieren
derechos u obligaciones a recibir o pagar en una moneda
distinta a la utilizada oficialmente; en otras palabras,
bienes y/o servicios cuyos precios estn expresados en
moneda diferente al Nuevo Sol.

El Tipo de Cambio es:


El precio de una moneda con relacin al de otra; es
decir, qu cantidad de moneda se requiere para comprar
la misma cantidad en otra moneda.
La relacin de cambio entre dos monedas (NIC 21:
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio).

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Qu nos dice el BCRP?


Mediante Resolucin cambiaria N 007-91-EF/90 del
02/04/2001, el Banco Central de Reserva del Per
dispuso que el tipo de cambio para las operaciones de
compra y venta de moneda extranjera ser determinado
por la oferta y demanda de dicha moneda que publica la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP tanto en el
Diario Oficial El Peruano como en su pgina web.
De lo indicado lneas arriba, podemos destacar dos
hechos:

a). Existen 2 cotizaciones:


Compra, que mide la relacin moneda extranjera/moneda
nacional cuando se entregue moneda extranjera para
adquirir moneda nacional.
Venta, que mide la relacin moneda extranjera/moneda
nacional cuando se requiera cambiar Nuevos Soles para
adquirir moneda extranjera .

b). Tipo de cambio del da:


El tipo de cambio del da slo puede conocerse al cierre
de operaciones de ese mismo da, el cual es publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP a travs de
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.

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Aspecto tributario: Imp. a la Renta


El inciso a) del Art. 61 del TUO de la LIR aprobado mediante
D.S. N 179-2004-EF indica que las operaciones en moneda
extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la
fecha de operacin.
Procedimiento de conversin segn Reglamento de la
LIR. El inciso d) del Art. 34 precisa que la conversin de la
moneda extranjera a nacional se realizar considerando para:

Cuentas del activo, tipo de cambio promedio ponderado


COMPRA correspondiente al cierre de operaciones de la fecha
del BG, de acuerdo a lo publicado por la SBS.

Cuentas del pasivo, tipo de cambio promedio ponderado


VENTA correspondiente al cierre de operaciones de la fecha
del BG, de acuerdo a lo publicado por la SBS.

Aspecto tributario: Imp. a la Renta

Aspecto tributario: IGV


El numeral 17 del Art. 5 del Reglamento de la LIGV e
ISC aprobado mediante D.S. N 136-96-EF establece que
en el caso de operaciones en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado VENTA publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

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Tipos de cambio a utilizar (I)

Tipos de cambio a utilizar (II)

Tipos de cambio a utilizar (III)

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Tipos de cambio (ejemplo)

Aspecto contable:
La NIC 21, Efectos de las variaciones
de los tipos de cambio
Se ocupa del registro de las operaciones y transacciones
que realiza un ente empleando una moneda para expresar
los distintos elementos patrimoniales, as como las
diferencias de cambio que se produzcan por la aplicacin
de monedas extranjeras.

Aspecto contable:
Procedimiento de conversin segn NIC 21.
El procedimiento se deber aplicar en el momento de su
reconocimiento inicial, convirtiendo la moneda
extranjera a su equivalente a la moneda funcional
mediante la aplicacin del tipo de cambio contado a la
fecha de transaccin.

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Aspecto contable:
Procedimiento de conversin segn NIC 21.
Cuando se elaboren EE.FF. se debe considerar el
procedimiento dispuesto en los prrafos 20 a 26, que en
resumen indica lo siguiente:

Aspecto contable:
Procedimiento de conversin segn NIC 21.
Partida Monetaria: Fecha de cierre
Si al 31-12-2009 la empresa tiene un saldo en la cuenta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo de S/. 500,000
(fsicamente representado por US$ 200,000) registrados
inicialmente a S/. 2.50 cada dlar, y a sta fecha el tipo
de cambio ha variado a S/. 3.00; entonces para presentar
los EE.FF. de cierre el monto de US$ 200,000 debe
convertirse aplicando el TC de S/. 3.00, con
lo cual
el nuevo saldo en soles ser de S/. 600,000.

Aspecto contable:
Procedimiento de conversin segn NIC 21.
Partida No Monetaria: Fecha de transaccin
Si al 31-12-2009 la empresa tiene un saldo en la cuenta
34 Intangibles de S/. 500,000 (fsicamente
representado por US$
200,000)
registrados
inicialmente a S/. 2.50 cada dlar, y a sta fecha el tipo
de cambio ha variado a S/. 3.00; entonces para presentar
los EE.FF. de cierre el monto de US$ 200,000 debe
mantenerse aplicando el TC de S/. 2.50: el saldo
permanecer inalterable en S/. 500,000.

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Aspecto contable:
El Art. 223 de la LGS precisa que los EE.FF. se
preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10 del 17.07.98).

Qu significan las siglas CNC?


Los PCGA qu comprenden en
nuestro pas?

Qu es la destinacin
aduanera?
Es la manifestacin de
voluntad
del
dueo
o
consignatario de la mercanca
(declarante), mediante la cual
determina a qu rgimen
aduanero desea que se tramite
su mercanca.

Regmenes aduaneros
Luego de celebrar el Acuerdo de Promocin Comercial comnmente conocido como TLC- firmado con EE.UU.,
se ha dado un cambio de orden y de nomenclatura (en
algunos casos) en los regmenes aduaneros que se venan
manejando, esto producto de la armonizacin establecida
en el Convenio Internacional para la Simplificacin y
Armonizacin de los Regmenes Aduaneros de Kyoto
(dado en 1974 y revisado en 1999).
Veamos a continuacin un comparativo entre el esquema
que se vena trabajando anteriormente con el modelo
propuesto en la nueva Ley:

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Regmenes aduaneros

Equivalencias en denominacin

La Importacin para el
consumo es
El rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas al
territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn
corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y
del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras (Art. 49 DL N 1053 Nueva Ley General de Aduanas).

Cundo se considerarn nacionalizadas


las mercancas extranjeras?

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Documentos en la
importacin
Factura: documento privado
expedido por el vendedor, el
cual contiene
toda la
informacin relativa a los
acuerdos con el importador
en
el
contrato
de
compraventa internacional de
mercancas o servicios.

Documentos en la
importacin
Packing list: documento
elaborado por el exportador
con la finalidad de detallar las
mercancas
embarcadas,
especificando las partes en
las que han sido fraccionadas
para su traslado internacional
desde el pas de origen hasta
el pas de destino.

Documentos en la
importacin
Bill
of
lading:
o
conocimiento de embarque,
es el documento por medio
del cual se prueba el
embarque de la mercanca
por agua. Sin este ttulo no se
puede retirar la mercanca en
el lugar de destino.

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Documentos en la
importacin
Airwail: o gua area, es el
equivalente del conocimiento
de embarque; este documento
es emitido por la compaa
area.

Documentos en la
importacin
Pliza de seguro: Es el
documento en el que consta
el contrato de seguro. En sta
se estipulan las condiciones
y/o
requisitos
bsicos
indicados en el contrato,
como pueden ser: el nombre
de las partes, domicilio para
efectos comerciales, el monto
coberturado, entre otros.

Documentos en la
importacin
Certificado
de
origen:
documento emitido por la
Cmara de Comercio en un
formato especial mediante el
cual se acredita el origen o
procedencia
de
las
mercancas; es decir, el lugar
donde se han producido,
cultivado y/o ensamblado
stas.

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Referente al despacho

El agente de aduana es la persona autorizada por ley para actuar,


por cuenta ajena, en toda clase de destinaciones aduaneras como
importaciones y exportaciones.

El agente enva la informacin por medios informticos

para que el sistema de Aduanas valide o rechace las


declaraciones, sometindolas aleatoriamente tambin a:

Canales de control aduaneros


Canal rojo: las mercancas estarn
sujetas a revisin documentaria y
reconocimiento fsico.
Canal naranja: las mercancas sern
sometidas nicamente a revisin
documentaria.
Canal verde: las mercancas no
requerirn de revisin documentaria
ni reconocimiento fsico.

Contabilizacin de importaciones
Una vez revisados los aspectos generales de la
importacin y para contabilizar una operacin de esta
naturaleza, tenemos que tener en cuenta lo siguiente:

Factura (invoice): En ella se detalla las mercancas adquiridas


por la empresa, las cantidades se expresarn en la moneda del
pas de origen.
El total de la factura
constituye el valor FOB.

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Contabilizacin de importaciones

Seguro (insurance): El seguro es un contrato por el cual se


establecen los parmetros del servicio de cobertura que se
otorgar a las mercancas transportadas.

Flete (freight): Pago realizado por el transporte de la


mercanca a importar.

Entonces:

FOB + SEGURO + FLETE = VALOR CIF

Contabilizacin de importaciones

Ad-Valorem: Gravamen establecido


en los aranceles aduaneros calculado
como porcentaje del valor de las
mercancas.

IGV+IPM: Tributos que gravan el CIF


+ Ad-Valorem.

Adicional a estos gastos de aduana, la


empresa importadora tendr que
cancelar otros conceptos como por
ejemplo:
manipuleo
y
almacenamiento, comisin de agente
de aduana, agencia martima, entre
otros

La NIC 2 Existencias
En el prrafo 11 Partidas que integran el costo de compra o
adquisicin y tratamiento contable de los descuentos indica
que el costo de compra comprende:

El precio (valor) de compra.

Los aranceles (derechos) de importacin y otros impuestos que


no sean recuperables posteriormente a las autoridades fiscales:

Impuesto Ad Valorem
IGV (cuando no se tenga derecho a crdito fiscal)

Los costos de transporte, almacenamiento y otros costos


directamente atribuibles a la compra o adquisicin de
mercaderas, materiales o servicios.

Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se


deben deducir al determinar el costo de compra o adquisicin.

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Veamos un ejemplo sencillo:

La Exportacin definitiva es:


El rgimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el exterior (Art. 60
DL N 1053 Nueva Ley General de Aduanas).

La exportacin definitiva est afecta a


algn tributo?

Seleccin aleatoria
Al momento de la numeracin de la DUA el SIGAD Sistema Integrado de Gestin Aduanera- va a determinar
el canal que le corresponde a la declaracin, lo cual
indicar el procedimiento a seguir.
Cabe resaltar que en el procedimiento de exportacin
slo existen 2 canales (a diferencia del procedimiento de
importacin que son 3), los cuales indicamos a
continuacin:

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Canales de control aduaneros


Canal rojo: La DUA asignada a este
canal requiere la presencia de un
Especialista en Aduanas para que
realice el reconocimiento fsico de la
mercanca; es decir, compara lo
declarado en la DUA de Exportacin
vs. la mercanca presentada para
exportar.
Canal naranja: el Especialista en
Aduanas solo realiza la revisin
documentaria de la operacin.

Acuerdos comerciales - TLC


Los Tratados de Libre
Comercio, ms conocidos
por sus siglas "TLC's", son
mecanismos de integracin
comercial bilateral que
permiten gozar de una zona
de libre comercio mediante
la liberacin arancelaria en
el comercio de bienes de
dichas regiones.

Acuerdos comerciales - TLC


Un TLC constituye un acuerdo
integral que incluye temas clave
de la relacin econmica entre
las partes. En el caso del acceso
al mercado de bienes aborda
aspectos
relacionados
con
barreras arancelarias, medidas
sanitarias y mecanismos de
defensa comercial, regulacin
laboral, administracin aduanera,
entre otros.

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Objetivos de un TLC

Eliminar todos los pagos de aranceles a la


importacin de productos entre s y aquellas
medidas que impidan o dificulten el ingreso de
mercancas al territorio de ambos pases.

Garantizar los derechos de toda persona o


empresa de ambos pases, cuando deciden
invertir en el otro pas.

Establecer disposiciones legales que regulen


todas las reas relacionadas con el comercio,
entre otros.

Y para reforzar el conocimiento


Es necesario que investiguemos:
Cules son los TLC vigentes en
nuestro pas.
Fechas en que fueron firmados y
cundo entraron en vigencia.
Seale 4 aspectos positivos y
negativos que podra encontrar
en la firma de un TLC.

Lecturas
Una revisin del concepto del Costo de Adquisicin
desde la perspectiva de la NIC 2
Perugestion.org -Enero 2010

Razones contables para usar un


tipo de cambio
CPC Dionicio Canahua - Marzo 2011

Perspectivas de las NIIF en el Per


para el 2011
Actualidad contable - Junio 2011

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No permitas que nadie diga que eres incapaz de hacer algo, ni


siquiera yo.
Si tienes un sueo, debes conservarlo. Si quieres algo, sal a buscarlo,
y punto.
Sabes?, la gente que no logra conseguir sus sueos suele decirles a
los dems que tampoco cumplirn los suyos

Gracias por su atencin

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