Está en la página 1de 10

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES


POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES
ESPECIALIZACIN EN CIENCIAS CONTABLES. MENCIN: TRIBUTOS
REA: RENTAS INTERNAS
EFECTOS DE LA RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EN CONDICIN DE
AGENTES Y SUJETOS DE RETENCIN
CASO DE ESTUDIO: CONSORCIO SERVICIOS DE INGENIERIA,
MANTENIMIENTO, CONSTRUCCIN Y OPERACIONES (SIMCO).
Tesis para optar al Grado de
Especialista en Ciencias Contables, Mencin Tributos, rea Rentas Internas
AUTORA: VIELMA, VIANEL
TUTORA: MNDEZ, ANA BEATRZ
Mrida, Octubre 2008 iv
NDICE DE CONTENIDO
Pg.
NDICE DE CUADROS vii
NDICE DE GRFICOS ix
LISTA DE ANEXOS.. xi
RESUMEN... xii
INTRODUCCIN... 1
Captulo I EL PROBLEMA. 3
Planteamiento del Problema... 3
Objetivos de la Investigacin. 9
Objetivo General... 9
Objetivos Especficos 9
Justificacin de la Investigacin 10
Alcances. 10
Captulo II MARCO TERICO. 12
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN.... 12
ASPECTOS TERICOS TRIBUTARIOS... 14
Los Tributos y su Clasificacin... 15
Sistema Tributario..................................... 16
Principios Jurdicos Tributarios..... 17
Evolucin Histrica del Impuesto al Valor Agregado 19
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado 21
Retencin 22
Agente de Retencin.. 23
Agentes y Sujetos de Retencin del I.V.A....... 23
Consorcios.. 23
BASES LEGALES DE LA INVESTIGACIN. 24

v
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela... 24
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario.. 27
Sanciones 30
Ilcitos del Responsable. 30
Ilcitos del Proveedor del Bien o Servicio. 31
Ley de Impuesto al Valor Agregado.. 31
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. 32
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A. 32
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. 38
Contribuyentes Especiales.. 44
Aspectos Generales del Consorcio SIMCO... 48
ndices Financieros. 49
Captulo III MARCO METODOLGICO... 53
Tipo de Investigacin. 54
Tipo de Investigacin Segn el Diseo. 54
Tipo de Investigacin Segn el Nivel... 55
Objeto y Caso de Estudio... 55
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.... 57
Tcnicas de Anlisis... 58
Procedimiento de la Investigacin. 58
Validacin.. 59
Captulo IV ANLISIS DE LOS RESULTADOS. 61
Diagnstico de los Efectos Administrativos y Financieros..... 62
Cuestionario al Departamento de Administracin 62
Cuestionario al Departamento de Contralora Interna. 70
Impacto Financiero. 89
Determinacin de los ndices Financieros del ao 2.005.. 99
Determinacin de los ndices Financieros del ao 2.006.. 101
Captulo V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.. 103
Conclusiones.. 103
vi
Recomendaciones... 107
A la Administracin Tributaria 107
Al Consorcio SIMCO.. 107
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS. 109
ANEXOS.......... 112
vii
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N 1 Operacionalizacin de las Variables 52
Cuadro N 2 Tiempo Laboral en el Departamento de Administracin
del Consorcio SIMCO.. 62
Cuadro N 3 Efectos para el consorcio SIMCO en el procedimiento
para practicar y enterar las respectivas retenciones de I.V.A. y emisin
de los comprobantes de retencin del mismo impuesto.. 63
Cuadro N 4 Necesidad de contratar nuevo personal, para cumplir
con los deberes formales establecidos en la normativa... 64
Cuadro N 5 Perfil del Personal Contratado. 65
Cuadro N 6 Necesidad del consorcio de realizar erogaciones para

capacitacin del personal 66


Cuadro N 7 Entrega oportuna de los comprobantes de retencin de
I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO 67
Cuadro N 8 Cumplimiento de los deberes formales por parte del
consorcio SIMCO en su condicin de sujeto a retencin del I.V.A 68
Cuadro N 9 Manifiesto de cualquier otra inquietud 69
Cuadro N 10 Tiempo laboral para el departamento de contralora
interna del consorcio SIMCO.. 71
Cuadro N 11 Disposiciones legales que regulan la materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) 72
Cuadro N 12 Efectos para el consorcio SIMCO, en la determinacin
correcta y enteramiento de las retenciones de I.V.A. en su condicin
de agente de retencin 73
Cuadro N 13 Efectos financieros para el consorcio SIMCO, en las
retenciones de I.V.A. que le ha practicado PDVSA 75
viii
Cuadro N 14 Entrega oportuna de los comprobantes de retencin de
I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO 76
Cuadro N 15 Solicitudes del consorcio SIMCO al SENIAT de
recuperacin de retenciones acumuladas por compensar de I.V.A 78
Cuadro N 16 Fechas de solicitudes y aceptacin de recuperacin de
retenciones acumuladas por compensar de I.V.A 79
Cuadro N 17 Cumplimiento de lo establecido en las Providencias
Administrativas en materia de retenciones de I.V.A., por parte del
consorcio SIMCO como agente de retencin del mismo impuesto 81
Cuadro N 18 Cumplimiento de lo establecido en la normativa por
parte del consorcio SIMCO, como sujeto a retencin del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.). 83
Cuadro N 19 Cambios en los estados financieros del consorcio
SIMCO, a propsito de las retenciones de I.V.A.... 85
Cuadro N 20 Manifiesto de cualquier otra inquietud... 87
Cuadro N 21 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el
Primer Semestre del ao 2.005 90
Cuadro N 22 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el
Segundo Semestre del ao 2.005. 91
Cuadro N 23 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el
Primer Semestre del ao 2.006 93
Cuadro N 24 Datos del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. para el
Segundo Semestre del ao 2.006. 94
Cuadro N 25 Acumulado de las Retenciones de I.V.A. no Aplicado
para los aos 2.005 y 2.006. 95
Cuadro N 26 Cifras Tomadas de los Estados Financieros Ao 2.005
(en miles de bolvares) 98
Cuadro N 27 Cifras Tomadas de los Estados Financieros Ao 2.006
(en miles de bolvares).... 98
ix
NDICE DE GRFICOS
Pg.
Grfico N 1 Tiempo laboral en el departamento de administracin
del consorcio SIMCO.. 63

Grfico N 2 Efectos para el consorcio SIMCO en el procedimiento


para practicar y enterar las respectivas retenciones de I.V.A. y emisin
de los comprobantes de retencin del mismo impuesto.. 64
Grfico N 3 Necesidad de contratar nuevo personal, para cumplir con
los deberes formales establecidos en la normativa.. 65
Grfico N 4 Perfil del Personal Contratado.. 66
Grfico N 5 Necesidad del consorcio de realizar erogaciones para
capacitacin del personal 67
Grfico N 6 Entrega oportuna de los comprobantes de retencin de
I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO.. 68
Grfico N 7 Cumplimiento de los deberes formales por parte del
consorcio SIMCO en su condicin de sujeto a retencin del I.V.A 69
Grfico N 8 Manifiesto de cualquier otra inquietud 70
Grfico N 9 Tiempo laboral para el departamento de contralora
interna del consorcio SIMCO.. 71
Grfico N 10 Disposiciones legales que regulan la materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) 73
Grfico N 11 Efectos para el consorcio SIMCO, en la determinacin
correcta y enteramiento de las retenciones de I.V.A. en su condicin
de agente de retencin. 74
Grfico N 12 Efectos financieros para el consorcio SIMCO, en las
retenciones de I.V.A. que le ha practicado PDVSA 76
x
Grfico N 13 Entrega oportuna de los comprobantes de retencin de
I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO.. 77
Grfico N 14 Solicitudes del consorcio SIMCO al SENIAT de
recuperacin de retenciones acumuladas por compensar de I.V.A 78
Grfico N 15 Fechas de solicitudes y aceptacin de recuperacin de
retenciones acumuladas por compensar de I.V.A... 80
Grfico N 16 Cumplimiento de lo establecido en las Providencias
Administrativas en materia de retenciones de I.V.A., por parte del
consorcio SIMCO como agente de retencin del mismo impuesto 82
Grfico N 17 Cumplimiento de lo establecido en la normativa por
parte del consorcio SIMCO, como sujeto a retencin del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.). 84
Grfico N 18 Cambios en los estados financieros del consorcio
SIMCO, a propsito de las retenciones de I.V.A 86
Grfico N 19 Manifiesto de cualquier otra inquietud... 88
Grfico N 20 Acumulado de las Retenciones de I.V.A. no aplicado... 96
xi
LISTA DE ANEXOS
A.- Cuestionario (Dirigido al Departamento de Administracin)... 113
B.- Cuestionario (Dirigido al Departamento de Contralora Interna) 115
C.- Validacin de Instrumentos...... 117
xii
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES
ESPECIALIZACIN EN CIENCIAS CONTABLES. MENCIN: TRIBUTOS
REA: RENTAS INTERNAS
EFECTOS DE LA RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN

LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EN CONDICIN DE AGENTES Y


SUJETOS DE RETENCIN, CASO DE ESTUDIO: CONSORCIO SERVICIOS
DE INGENIERIA, MANTENIMIENTO, CONSTRUCCIN Y OPERACIONES
(SIMCO).
AUTORA: Lic. Vianel Mara Vielma Rojas

TUTORA: Lic. Esp. Ana Beatriz Mndez Rivera


Mrida, Octubre de 2.008
RESUMEN
Por la emisin de las Providencias Administrativas N 1454 y 1455, actualmente
N 056 y 056- A, son designados como agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado, a los contribuyentes especiales y a los entes pblicos nacionales,
estadales y municipales respectivamente, siendo el caso de estudio: consorcio
SIMCO afectado tanto en su condicin de sujeto como agente de retencin del
I.V.A. por la normativa mencionada anteriormente ya que es contribuyente
especial y adems presta sus servicios, nica y exclusivamente a un ente nacional
llamado PDVSA, es por ello que se planteo como objetivo general analizar los
efectos de la retencin del Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes
especiales en condicin de agente y sujeto de retencin. Caso de Estudio:
consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones
(SIMCO), utilizando como fuente y tcnicas de recoleccin de datos, las
declaraciones de I.V.A. y los estados financieros para los aos 2.005 y 2.006,
cuestionarios aplicados a la unidad de administracin y contralora interna del
consorcio y finalmente la determinacin de ndices financieros para los aos
estudiados. En cuanto a los resultados se pudo observar que el consorcio SIMCO
ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectndose extensin de los
procesos administrativos, adaptacin del personal a nuevos programas para el
rea, tardanza en la recepcin de los comprobantes de retencin del I.V.A.,
necesidad de contratacin y capacitacin de personal especializado en el rea
tributaria, reduccin del plazo de crdito (45 das) otorgado por sus proveedores
debido a la declaracin y pago del impuesto retenido cada 15 das, consideracin
de un alto % de retencin que conlleva a montos significativos de retenciones
acumuladas de I.V.A. afectndose su flujo de caja, provocando as una
disminucin de la capacidad de pago y aumento en los niveles de endeudamiento
para el consorcio SIMCO. Descriptores: retenciones de I.V.A, agentes de
retencin, sujetos a retencin, contribuyentes especiales.
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso y a la Virgen Santsima, guardianes de todos mis pasos.
A la Universidad de Los Andes, prestigiosa casa de estudios y fuente de
conocimientos.
Al Consorcio SIMCO, por abrirme sus puertas y permitirme conocer toda la
informacin necesaria para el desarrollo de la investigacin.
A mi tutora, la Licenciada Ana Beatriz Mndez, profesional incansable que con
valenta y dedicacin asumi el reto de la elaboracin y defensa del presente trabajo
de grado.
A mi familia, en especial a mi hija Maria Jos fuente de inspiracin de todos mis
logros.
A mis amigos de Proveedura Total S.A., Transvil C.A. y Cooperativa Mundo
Econmico R.L., gracias por el apoyo incondicional.
1
INTRODUCCIN
El Impuesto al Valor Agregado, (en lo sucesivo I.V.A) se ha caracterizado por ser

uno de los medios de recaudacin ms importantes para los pases en vas de


desarrollo; en Venezuela es considerado como el mayor exponente de la llamada
tributacin indirecta y se determina por la agregacin de valor que los participantes
de la cadena de comercializacin de bienes y servicios ofrecen en cada una de las
etapas.
El Legislador con el objeto de ejercer un mejor control de la Administracin
Tributaria sobre la recaudacin, en reforma de la Ley del I.V.A. de fecha: 09 de Julio
de 2.002, Gaceta Oficial N 37.480, adiciona un artculo donde se faculta a dicho ente
para la designacin de responsables del pago del I.V.A, en calidad de agentes de
retencin a quienes por sus funciones pblicas y privadas intervengan en operaciones
gravadas por el mismo impuesto. Sobre la base de tal facultad, la Administracin
Tributaria el 29 de noviembre del ao 2002, emite dos Providencias Administrativas
identificadas con los nmeros 1454 y 1455, reformadas en fecha 28 de febrero 2005 e
identificadas con nuevos nmeros 0056 y 0056-A, esta ltima, reimpresa por error
material el 17 de mayo de 2005, a travs de las cuales son designados como agentes
de retencin tanto los Entes Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales como los
Contribuyentes Especiales.
Los contribuyentes especiales son sujetos pasivos calificados y notificados en
forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la
Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos. En materia de
I.V.A. segn la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, los contribuyentes
especiales fueron designados como responsables en calidad de agentes de retencin.
El propsito de este trabajo de investigacin es analizar el efecto de las
Providencias N 0056 y 0056-A, en los contribuyentes especiales, tanto para el agente
2
como para el sujeto retenido, condiciones que sern estudiadas especficamente para
el Consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones
en lo sucesivo (SIMCO).
La siguiente investigacin tiene como base un estudio de campo, y se estructurar
de la siguiente manera:
En el Captulo I, se ubicar el planteamiento del problema, los objetivos de la
investigacin clasificados como: general y especficos, justificacin, alcance y
limitaciones.
En el Captulo II, se presenta el marco terico donde, se plantearn las bases
tericas y legales que sustentan el estudio.
El Captulo III, estar constituido por el marco metodolgico, incluyendo el tipo
de investigacin, objeto y caso de estudio, tcnicas e instrumentos de recoleccin de
datos, tcnicas de anlisis; as como el procedimiento de la investigacin y
validacin.
El Captulo IV, abarcar los resultados de la investigacin, mediante la revisin de
las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y estados financieros para los aos
2.005 y 2.006, aplicacin de cuestionarios al departamento de administracin y
contralora interna del Consorcio SIMCO y clculo de los ndices financieros.
En el Captulo V, se expondrn las conclusiones y recomendaciones a las que se
llegar en esta investigacin despus de haber analizado los resultados.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los

derivados de la industria petrolera; resultando a finales del siglo XX, insuficientes


tales ingresos para solventar el gasto pblico, surgiendo entonces la necesidad por
parte del Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario, en virtud de su potestad
tributaria y poder de imperio. En tal sentido, el Artculo 133 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela establece que: toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley.
Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros, se
incorpora en el ao 1.993 el Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un
impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,
plurifsico y no acumulativo, a travs del cual es gravada la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes. (Velsquez, 1.988).
El Impuesto al Valor Agregado se concibe como un impuesto plurifsico, ya que
es aplicado desde la fabricacin y produccin de bienes y servicios hasta la
comercializacin y distribucin de los mismos; es un impuesto indirecto porque grava
la renta a travs del gasto o consumo; es considerado tambin regresivo ya que la
carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin, soportando la
4
carga el consumidor final a travs de la figura de la traslacin. (Asociacin
Venezolana de Derecho Tributario [AVDT], 2.004).
Tal como se indic anteriormente, es un deber previsto en la carta magna, la
contribucin con el gasto pblico, sin embargo, en oportunidades, tales erogaciones
surten efectos perjudiciales en la actividad econmica de una organizacin.
En materia de I.V.A. se ha generado un especial impacto en la gestin
organizacional de los contribuyentes, con la incorporacin de los agentes de
retencin, los cuales de conformidad con lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo
Orgnico Tributario, pueden ser designados por la Ley o por la Administracin
Tributaria. En virtud de lo anterior, en la Ley del I.V.A. de fecha 09 de Julio de
2.002, Gaceta Oficial N 37.480, se faculta a la Administracin Tributaria para
designar responsables del pago de dicho impuesto en calidad de agentes de retencin,
de all la designacin de los contribuyentes especiales y entes pblicos nacionales,
estadales y municipales como agentes de retencin del I.V.A, actualmente segn las
providencias N SNAT/2005/0056, Gaceta Oficial N 38.136 y SNAT/2005/0056-A,
Gaceta Oficial N 38.188.
De acuerdo con las providencias administrativas anteriormente mencionadas tanto
los contribuyentes especiales como los entes pblicos, nacionales, estadales y
municipales, por ser designados agentes de retencin, se les atribuye la
responsabilidad de retener y enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y
los vendedores de bienes y prestadores de servicios que califiquen como
contribuyentes ordinarios, estableciendo el C.O.T. todo lo relativo a la
responsabilidad de los agentes de retencin, la comisin de ilcitos y el rgimen
sancionatorio aplicable segn el caso. En general, el agente estar obligado a retener
y enterar oportunamente y el sujeto retenido deber anticipar el impuesto
correspondiente.
5
Como consecuencia de las disposiciones de las providencias administrativas antes
identificadas, los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
tendrn la obligacin de retener y enterar el I.V.A. cuando compren bienes o
adquieran servicios, de los contribuyentes ordinarios. Por su parte los sujetos a la

retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), debern pagar dicho impuesto
anticipadamente cuando le vendan bienes o presten servicios a otros contribuyentes
especiales o a entes pblicos, nacionales, estadales y municipales; situacin en la que
se encuentra el consorcio SIMCO ya que por estar calificado como contribuyente
especial tendr la obligacin de retener el impuesto a sus proveedores y por prestarle
servicios exclusivamente a un ente pblico nacional como Petrleos de Venezuela
Sociedad Annima (PDVSA), toda su facturacin esta sujeta a retencin del I.V.A.
En lo que respecta al I.V.A., el porcentaje de retencin previsto es del setenta y
cinco por ciento (75%) sobre el monto del impuesto desglosado en la factura, y para
los casos establecidos en el artculo N 7 de la Providencia N 0056-A y artculo N 5
de la Providencia N 0056, es del cien por ciento (100%). Cabe destacar que el
incremento en el porcentaje de retencin puede obedecer a circunstancias; tales como:
a) La no discriminacin del impuesto, b) El incumplimiento de alguna formalidad
prevista en materia de facturacin, c) La omisin de la inscripcin en el Registro de
Informacin Fiscal o alguna incongruencia detectada al respecto; entre otras.
Las disposiciones previstas en las referidas providencias, implican que los
contribuyentes sujetos a la retencin del I.V.A. estn pagando dicho impuesto con
anticipacin a la declaracin mensual. Algunos contribuyentes sujetos a retencin
normalmente realizan compras de gran volumen, por lo tanto, pueden verse
beneficiados por montos considerables, representados por excedentes de crdito fiscal
por compensar y al ser objetos de retencin, se afecta su situacin financiera, ya que,
poseen excedentes de crditos fiscales acumulados que an no han podido ser
compensados y como si fuera poco, tendrn tambin un anticipo de Impuesto al Valor
6
Agregado pendiente por compensar, no permitiendo al empresario sujeto a retencin
realizar inversiones a corto y mediano plazo, ni cumplir oportunamente con las
obligaciones y gastos normales de la actividad econmica que desempean,
situaciones estas que se generan porque la cuanta del porcentaje (%) es excesiva y
existe ineficiencia en el procedimiento de recuperacin, pues es tardo y est
condicionado por circunstancias o eventos no imputables al solicitante.
De acuerdo al artculo N 7 de la providencia administrativa N 0056 y artculo N
9 de la providencia administrativa N 0056-A, publicadas en Gaceta Oficial N
38.136 y 38.188, respectivamente, los proveedores descontarn el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin,
siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente; esto quiere
decir, que si el agente de retencin por cualquier razn no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposicin en el cual efectu la retencin, ste no podr
compensarlo en su declaracin del mes de imposicin correspondiente. En el mismo
orden de ideas, el segundo prrafo de los artculos antes mencionados establece:
cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a
la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la
retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante; es
decir, que si el proveedor no dispone del comprobante de retencin en el mes de
imposicin podr compensarlo en el mes que lo reciba; por lo tanto, es probable que
en el mes que fue sujeto a retencin le corresponda pagar un impuesto y debido a que
no posee el comprobante de retencin no puede compensar el impuesto retenido con
la cuota tributaria.
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las mencionadas
providencias, los agentes de retencin se vern afectados desde el punto de vista

organizacional, ya que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad


imperante de contratar adicionalmente personal altamente calificado, requirindose de
7
una supervisin ms exhaustiva de todos los procesos como: cuantificacin correcta
del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboracin de libros especiales, emisin
de comprobantes de retencin del IVA, entre otros, trayendo como consecuencia
aumento de los gastos operativos.
En el caso de los contribuyentes especiales que funjan como agentes de retencin,
debern efectuar la misma cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra
primero, lo que significa que los agentes de retencin deben efectuar la retencin
independientemente de que la factura se haya pagado o no; y segn el artculo 10 de
la misma providencia, si las retenciones fueron efectuadas entre los das 1 y 15 de
cada mes, ambos inclusive, se deben enterar durante los primeros cinco das hbiles
siguientes y si las retenciones fueron practicadas entre los das 16 y ltimo de cada
mes, ambos inclusive; deben ser enteradas dentro de los primeros cinco das hbiles
del mes inmediato siguiente. Esto genera un efecto negativo en el agente de retencin
ya que si el proveedor de bienes o servicios le otorga al agente de retencin un crdito
a treinta (30) das o ms, ste ltimo se ver obligado a responder ante la
administracin tributaria por la retencin del I.V.A. correspondiente en los lapsos
establecidos por la normativa.
Es importante sealar, que en fecha de 16/01/2.003, algunas empresas tales como:
Cervecera Polar Los Cortijos, C.A. y Representaciones Renaint C.A., interpusieron
ante la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo, recurso de nulidad por
inconstitucionalidad e ilegalidad, conjuntamente con solicitud de amparo cautelar, en
contra de la providencia N SNAT/2002/1454, emitida el 29 de Noviembre de 2.002
y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
37.573, mediante la cual se designa a los contribuyentes especiales del Impuesto al
Valor Agregado I.V.A. como agentes de retencin de dicho impuesto; argumentando:
presuncin grave de violacin al principio de legalidad tributaria, violacin a los
derechos de libertad econmica, propiedad, igualdad y principio de capacidad
contributiva, basados en los artculos 112, 115, 21 y 316 de la Constitucin de la
8
Repblica Bolivariana de Venezuela, en virtud de que: (a) Se establece una
determinacin presuntiva de la obligacin tributaria calculada para cada perodo
mensual en un setenta y cinco por ciento (75%) o cien por ciento (100%) de los
dbitos fiscales, reconociendo que las empresas slo generan crditos fiscales
derivados de costos y gastos en un veinticinco por ciento (25%) de sus operaciones o
ventas gravables. (b) La demora en la recuperacin de las retenciones de IVA,
implica la obtencin de un bien con menor valor, que ha resultado afectado por la
inflacin. (c) La retencin a la que obliga la providencia administrativa est
divorciada del principio constitucional de capacidad contributiva, ya que constituye
un anticipo del impuesto, ajeno a la realidad del contribuyente. (d) Los contribuyentes
controlados, organizados y tipificados como contribuyentes especiales, son imbuidos
de una profunda carga administrativa en el proceso de recaudacin y liquidacin del
impuesto frente al Fisco Nacional. (e) Se impone la carga a las empresas sujetas a
retencin de I.V.A., al adelantar el pago de un impuesto que todava no se ha
causado, impidindole el ejercicio libre de su derecho de actividad econmica al no
poder disponer de un activo importante para la inversin y puesta en funcionamiento
de su aparato productivo.
Sobre la base de la problemtica planteada se formulan las siguientes interrogantes

de investigacin:
Cules son las disposiciones relacionadas con las retenciones de Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)?
Qu caracteriza a los Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.)?
Cules son los efectos administrativos y financieros, para el consorcio SIMCO,
derivados de su condicin de sujeto y agente de retencin?.
9
Cul es el impacto financiero para el consorcio SIMCO en su condicin de sujeto a
retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)?.
Objetivos de la Investigacin
Objetivo general. Analizar los efectos de la retencin del Impuesto al Valor
Agregado en los contribuyentes especiales, en condicin de agente y sujeto de
Retencin. Caso de Estudio: consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento,
Construccin y Operaciones (SIMCO).
Objetivos especficos
1. Describir las disposiciones relacionadas con las retenciones de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.).
2. Caracterizar los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).
3. Diagnosticar los efectos administrativos y financieros, para el consorcio
SIMCO, derivados de la condicin de sujeto y agente de retencin del Impuesto al
Valor Agregado ( I.V.A.)
4. Analizar el impacto financiero para el consorcio SIMCO, en su condicin de
sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
10
Justificacin de la Investigacin
La presente investigacin generar informacin til para la Gerencia del consorcio
SIMCO y para otras empresas que se encuentren en la condicin de sujeto y agente de
retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), pues al conocer el efecto que
producen las reformas tributarias en la gestin administrativa de las empresas, estos
podrn ser considerados para la toma de decisiones y as establecer estrategias que
permitan la maximizacin de los beneficios; as como la reduccin de posibles
sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el
Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y
Providencias Administrativas N 0056 y 0056-A.
Servir de informacin para los contribuyentes ordinarios que no estn obligados a
retener pero en su condicin de proveedores de bienes o servicios estn sujetos a
retencin cuando hagan transacciones con Contribuyentes Especiales o Entes
Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales; as como para aquellos que sean
calificados como especiales y por ende Agentes de Retencin del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.).
Finalmente, este estudio constituir un antecedente para futuras investigaciones
que se desarrollen acerca del tema; sirviendo adems de herramienta, para los
profesionales, empresarios e interesados en la materia tributaria, especficamente en
lo que respecta a las implicaciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).