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NOVEDADES
La exoneracin del Impuesto a la Renta aplicable
a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro:
Pautas para acceder al beneficio y no perderlo
En el presente informe analizaremos los
parmetros aplicables a la exoneracin
del Impuesto a la Renta correspondiente a las fundaciones y asociaciones sin
fines de lucro, con especial incidencia a
las recientes modificatorias del marco
legal vigente.

1. Introduccin
Como se recordar, el Decreto Legislativo N 1120 (publicado el 18.07.2012 y
vigente desde el 01.01.2013) modific el
inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante LIR), a efectos de incorporar nuevas exigencias para la exoneracin aplicable
a las fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, las mismas que fueron reglamentadas por el Decreto Supremo N 2582012-EF (publicado el 18.12.2013 y vigente
desde el 01.01.2013) incorporando los artculos 8-D, 8-E y 8-F al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 022-94-EF (en
adelante Reglamento de la LIR).
En ese sentido, dadas las modificaciones
sealadas y toda vez que el Reglamento de
la LIR en su artculo 8-A establece la obligacin por parte de la SUNAT de fiscalizar
no menos del 10% de las entidades inscritas
en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la LIR,
resulta imprescindible su conocimiento y
aplicacin con la finalidad de evitar contingencias tributarias.

2. La exoneracin de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines
de lucro
El inciso b) del artculo 19 de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N 1120

(publicado el 18.06.2012 y vigente desde el


01.01.2013), dispone que estn exonerados
del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2015:

Las rentas de fundaciones afectas y de


asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no
las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a
estos o a aquellas, y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
de los fines contemplados en este inciso
(el subrayado nos corresponde).
En ese sentido, de la norma antes transcrita se observa que el citado beneficio requiere que se cumplan las siguientes exigencias a efectos de su aplicacin, las cuales
sern materia de anlisis a lo largo del presente informe.
(i) Es aplicable a fundaciones afectas as
como a asociaciones sin fines de lucro.
(ii) El objeto de constitucin de las entidades
antes sealadas deben tener como fin:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
y/o de vivienda.
(iii) Las rentas que obtengan por dichas actividades, u otras diferentes, las destinen a
los fines para los que fueron constituidos
en el pas.
(iv) Asimismo, las rentas que obtengan no
pueden ser distribuidas, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas.
(v) En sus estatutos debe preverse que en
caso de disolucin, su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines sealados
en numeral (ii).

3. Las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro


El artculo 99 del Cdigo Civil define a
la fundacin como una organizacin no
lucrativa instituida mediante la afectacin
de uno o ms bienes para la realizacin de
objetivos de carcter religioso, asistencial,
cultural u otros de inters social.
En ese sentido, cuando en el inciso b)
del artculo 19 de la LIR se exonera del Impuesto a la Renta a las fundaciones afectas,
se las distingue de las fundaciones inafectas, reguladas en el inciso c) del artculo 18
de la LIR. Sin embargo, consideramos recomendable que en dichos casos, a efectos de
lograr una mejor tcnica legislativa, se revise
ambas normas, toda vez que en varios supuestos una fundacin puede calificar como
inafecta y exonerada; de ese modo, en principio, se obtendr similar efecto prctico (el
no pago del Impuesto a la Renta), a pesar
que las exigencias para su aplicacin son diferentes (1).
Por su parte, el artculo 80 del Cdigo
Civil establece que la asociacin es una organizacin estable de personas naturales
o jurdicas, o de ambas, que a travs de
una actividad comn persigue un fin no
lucrativo.
Ese nimo no lucrativo, que recoge el
inciso b) del artculo 19 de la LIR, como se
seala en la RTF N 00899-4-2008, se refleja en los tres momentos de la existencia de
una asociacin: en el momento de su creacin, durante el transcurso de su existencia y
en el de su fenecimiento. En efecto, cuando
las personas decidan constituir una asociacin, deben considerar esa caracterstica
especial; de lo contrario, tendran que optar
por conformar una sociedad mercantil. Asimismo, durante el transcurso de existencia
de la asociacin, no est permitido que se
efecte reparto de beneficios alguno entre sus asociados. Finalmente, esa naturaleza no lucrativa se aprecia al fenecimiento
de la persona jurdica, ya que despus de

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la liquidacin, los asociados se encuentran


impedidos por disposicin legal de percibir
para s los bienes remanentes, sino que por
el contrario, dichos bienes tendrn que ser
destinados a otras personas o entidades de
similar naturaleza.
De ese modo, cabe precisar el fin no lucrativo de una asociacin no se debe analizar a partir de la realizacin o no de actividades que generen rentas sino a partir de la
falta de reparto de dichas rentas entre los
asociados.

4. El objeto de constitucin de las


fundaciones y de asociaciones sin
fines de lucro
La norma en comentario seala que el
instrumento de constitucin de las fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro debe comprender exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales (2), y/o de vivienda.
En este sentido, en el instrumento de
constitucin (concretamente el acta de junta
general de asociados que a travs de una minuta eleva a escritura pblica el acuerdo de
constituir la entidad y los estatutos mediante
el cual regularn todos sus aspectos) debe
establecer exclusivamente, y de forma precisa, que la fundacin o asociacin sin fines de
lucro slo tiene como objeto cualesquiera de
los fines antes sealados.
En las RTFs N 09821-4-2004 (3) y N
11701-2-2007 (4) se puede observar que el
hecho de no sealar de forma clara y precisa el objeto de la asociacin y su finalidad,
o que la misma sea ambigua o seale otras
finalidades no previstas, puede generar la
inaplicacin del beneficio.

5. El destino de las rentas de las fundaciones y de asociaciones sin fines de lucro


Este tema se encuentra ntimamente relacionado con el punto anterior y el siguiente, en el sentido que no se encuentra prohibido que una fundacin o asociacin pueda
realizar actividades generadoras de ganancia
o rentas; as, el fin no lucrativo de una entidad no se debe analizar a partir de la realizacin o no de actividades que generen
rentas sino a partir de la falta de reparto
de dichas rentas entre los asociados.
De ese modo, el incumplimiento de la
exigencia de que las rentas que obtengan las
fundaciones y asociaciones por la realizacin
de sus fines, u otras diferentes, las destinen
ntegramente a los fines para los que fueron

constituidas en el pas; es decir, que las distribuyan, directa o indirectamente, entre sus
asociados, implicar la inobservancia del requisito y la prdida de la exoneracin.

lacin, para lo cual se tendr en cuenta


lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin o
asociacin sin fines de lucro cuando
una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o
cuando la misma persona o grupo
de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias personas, empresas o
entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados
considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas
naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el
caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

6. La prohibicin de distribuir las


rentas, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas
En este punto, cabe resaltar que se deben considerar 2 aspectos concurrentes a
ser evaluados conjuntamente a efectos de la
aplicacin de la exoneracin:
(i) Los supuestos de vinculacin de la asociacin, los asociados y sus partes vinculadas.
(ii) Los supuestos de distribucin directa o
indirecta de rentas de la asociacin, los
asociados y sus partes vinculadas.
De una lectura atenta de la norma, se desprende que pueden presentarse supuestos de
vinculacin de la asociacin con sus asociados y otros entes, y que estos pueden tener o
mantener operaciones entre s; sin embargo,
ello no generar, necesariamente, supuestos
de distribucin de rentas, conforme veremos
a continuacin:
6.1. Los supuestos de partes vinculadas
de fundaciones afectas y asociaciones
sin fines de lucro
El segundo prrafo del inciso b) del
artculo 19 de la LIR, dispone que el
Reglamento de la LIR establecer los
supuestos en que se configura la vincu-

Considerando lo anterior, el Decreto


Supremo N 258-2012-EF modific el
Reglamento de la LIR a efectos de incorporar, entre otros, el artculo 8-D
que establece los supuestos de vinculacin. As, se dispone que una o ms
personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, si se
presenta cualquiera de las siguientes
situaciones:

SUPUESTOS DE VINCULACION ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LIR


a)

Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia, administracin u otros, que
le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o
asociacin sin fines de lucro.

b)

Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que
se adopten.

c)

Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%)
del patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.

d)

Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

e)

Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten
ms del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.

f)

Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, administradores o directivos de stas y a su
vez, asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

g)

Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, el contrato se considerar
vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato
o representen por lo menos el 30% del total de las partes contratantes de aqul.

h)

Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u
otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los
tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del
Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

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La vinculacin, de acuerdo a alguno


de los criterios establecidos en este
artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin
entre las partes que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en
los supuestos sealados en los incisos
anteriores cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir
desde ese momento hasta el cierre del
ejercicio gravable.

6.2. Los supuestos de distribucin directa


o indirecta de rentas entre la asociacin, los asociados y sus partes vinculadas

El tercer prrafo del inciso b) del artculo 19 de la LIR, dispone que se considera que las entidades a que se refiere
este inciso distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus
costos y gastos:
(i) No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales
en relacin con las actividades que
generan la renta que se destina a
sus fines o, en general, aquellos que
no sean razonables en relacin con
sus ingresos.
(ii) Resulten sobrevaluados respecto de
su valor de mercado.
(iii) La entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos
no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de
posterior control tributario.
(iv) La utilizacin de los bienes de la
entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier ttulo,
en actividades no comprendidas en
sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea
destinada a tales fines.
(v) En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han
distribuido indirectamente entre los
asociados o partes vinculadas.

En ese sentido, se observa que pueden


presentarse supuestos de vinculacin
entre la asociacin y sus asociados
y otros sujetos y entes y los mismos
celebrar actos y contratos entre s; sin
embargo, a efectos de la aplicacin

del beneficio se deber acreditar, adems, la distribucin directa o indirecta de las rentas o el patrimonio de la
entidad exonerada que como vimos
en los supuestos anteriores, se da
en casos especficos, concretamente cuando es un gasto no necesario
para la entidad, cuando el gasto est
sobrevaluado y cuando la entrega de
dinero o bienes no es susceptible de
posterior control.
De ese modo, el artculo 8-E del Decreto Supremo N 258-2012-EF establece que: () se entiende por distribucin indirecta cuando califiquen
como costos o gastos no susceptibles
de posterior control tributario, aquellos
susceptibles de beneficiar a sus partes
vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario. De igual
modo, tambin califican como costos
o gastos no susceptibles de posterior
control tributario los supuestos sealados en el artculo 13-B del Reglamento
de la LIR.
En consecuencia, en caso se verifique
que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la
SUNAT le dar de baja en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora
de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin
del impuesto en el ejercicio gravable
en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, solo podr
solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.

6.3. Caso prctico


a) Planteamiento del caso y problema
El seor Samuel Aarn Peralta Ochoa
es director de una asociacin educativa, exonerada del Impuesto a la Renta,
y, a su vez, es titular del 50% del accionariado de una sociedad annima dedicada a la actividad inmobiliaria. Entre
ambas entidades se ha celebrado un
contrato de obra para la construccin
de un nuevo edificio de la asociacin
educativa. Cabe precisar que el contrato se suscribi luego que la empresa
ganara un concurso entre varios postores; adems, se sabe que la asociacin
en el ao ha suscrito varios contratos
con otras empresas independientes en
similares condiciones.
Al respecto se consulta, si dicho
contrato genera una distribucin indirecta de utilidades dada la vinculacin del seor Samuel Aarn Peralta
Ochoa entre la asociacin educativa
y la sociedad annima.
b) Solucin
En principio, se observa que existe un
tema de vinculacin evidente que se
presenta entre la asociacin sin fines
de lucro y el director de la misma, en
tanto ste tenga poder de decisin en
las decisiones financieras de la asociacin; adems, tambin existe vinculacin entre el director y la sociedad
annima, en tanto participa del 50%
del accionariado; y, por ltimo, existe
vinculacin entre la asociacin y la sociedad, en tanto la persona natural tiene poder de decisin en ambos entes.
Veamos ello a continuacin:

Accionista (50%
del capital)

Director de la
asociacin

ASOCIACIN SIN
FINES DE LUCRO

SAMUEL AARON
PERALTA OCHOA

Vinculadas de acuerdo al acpite


(i), inc. b), art. 19 de la LIR y el inc.
a), art. 8-D del RLIR.

SOCIEDAD
ANNIMA

Vinculadas de acuerdo al acpite


(i), inc. b), art. 19 de la LIR y el inc.
f), art. 8-D del RLIR.

Vinculadas de acuerdo al acpite (i), inc. b), art.


19 de la LIR y el inc. a), art. 8-D del RLIR.

En ese sentido, si bien se presentan


supuestos de vinculacin, corresponder evaluar si la operacin descrita
ha generado una disposicin indirecta del patrimonio de la asociacin. En
este caso, si consideramos que el con-

trato se suscribi luego de que la empresa ganara un concurso entre varios


postores, de lo cual se desprendera
que al momento de ganar el concurso
se evalo el valor del contrato y que
los mismos se encontraban dentro del

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valor de mercado (no habra sobrevaluacin), adems de servir para el


mantenimiento de la asociacin y su
finalidad no lucrativa, no se advierte
en el caso que exista una distribucin
directa ni indirecta de su patrimonio,
motivo por el cual no se perdera el
beneficio, considerando que se cumplen con las otras exigencias.

7. Destino del patrimonio en caso de


disolucin
Como ltima exigencia de la norma en
comentario se dispone en los estatutos de las
fundaciones y asociaciones sin fines de lucro
se debe prever que en caso de disolucin, el
patrimonio se destinar a cualquiera de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda.
Es decir, luego del acuerdo de disolucin y realizada la liquidacin del patrimonio de la entidad, ste deber destinarse
a cualquiera de los fines antes indicados.
En este caso deber acreditarse documentariamente tales hechos, toda vez que de
producirse ello, se podra imputar una distribucin del patrimonio liquidado entre
los asociados.
Sin embargo, cabe precisar que la no
previsin de tal hecho en los estatutos de
la entidad, no implicar la prdida del beneficio por el incumplimiento de un requisito,
dado que en dicho supuesto se aplicar supletoriamente la legislacin civil. As, lo ha
establecido el Tribunal Fiscal que en la RTF
N 899-4-2008 de observancia obligatoria,
sealando que: () se cumple el requisito
del inciso b) del artculo 19 de la LIR, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolucin, por
ser de aplicacin supletoria el artculo 98
del Cdigo Civil (5).

8. Requisitos para la inscripcin en


el Registro de Entidades Inafectas
y Exoneradas del Impuesto a la
Renta
Si bien, como precisa el ltimo prrafo
del inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la LIR, la inscripcin a que se refieren
los incisos a) y b) del artculo 19 de la LIR
es declarativa y no constitutiva de derechos,
existe la obligacin formal de inscribirse en
el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta. A tal efecto, la norma
seala que las entidades indicadas debern
cumplir con los siguientes requisitos:

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN EN LA SUNAT


i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y
del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos.
Las fundaciones debern:

ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una
antigedad no mayor a 30 das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.

Las entidades de auxilio


mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y
asociaciones debern:

Los partidos polticos


debern:

i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y


del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar
la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a 30 das calendario.
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos
en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas, con
una antigedad no mayor a 30 das calendario.

La inscripcin en la SUNAT deber ser


actualizada cada vez que se modifiquen los
estatutos, segn lo establecido en el numeral
2 del artculo 8 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, fundamentalmente en
cuanto a los fines de la entidad, destino de
las rentas y patrimonio en supuestos de disolucin, segn sea el caso.
La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere
conveniente.

9. Aplicacin de la tasa adicional


de 4.1%
Por ltimo, cabe sealar que en estos casos, conforme al artculo 8-F del Reglamento de la LIR, procede la aplicacin de la tasa
adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 19 de la LIR, independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de prdida arrastrable.
NOTAS

(1) As, el inciso c) del artculo 18 de la LIR exige que el instrumento de constitucin de la
fundacin debe comprender exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultural,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales
para los servidores de las empresas; y, por su parte, el inciso b) del artculo 19 seala el instrumento de constitucin de la fundacin debe comprender exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
(2) En la RTF N 5039-5-2002, se ha dejado establecido que las asociaciones con fines gremiales
son las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades
que desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesin, oficio o estado social comn.
(3) En la resolucin se seala que de lo expuesto en los artculos pertinentes del estatuto de la
recurrente, se aprecia que entre sus fines est el de brindar asesora directa a empresas que
buscan invertir sus fondos en los mercados de valores, as como el promover la constitucin
de fondos de inversin, lo cual denotara la realizacin de actividades por parte de la recurrente que no se encuentran previstas dentro de los fines comprendidos en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR, no cumplindose de esta manera con el requisito de exclusividad al
que hace referencia dicha norma.
(4) En la resolucin se seala que de lo actuado se concluye que si bien el objeto social de la
recurrente comprende actividades gremiales, tambin tiene como fin la adquisicin de un
inmueble (galera comercial), para luego proceder a la adjudicacin a sus asociados, por lo
que no cumple con el requisito de exclusividad al que hace referencia el inciso b) del artculo
19 de la LIR.
(5) Artculo 98.- Disuelta la asociacin y concluda la liquidacin, el haber neto resultante es
entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados. De no
ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicacin a fines anlogos
en inters de la comunidad, dndose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociacin. n