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Usted es un reconocido abogado y recibe en su estudio al Sr.

Felipe
Gmez, Socio Gerente de Automotores Gmez y Pereyra S.R.L. que se ha
dirigido a usted para hacerle una consulta.
Le comenta que se dedica a la compra y venta de automotores usados, y
que si bien la mayora de las veces adquiere los vehculos a sus dueos para
luego revenderlos, otras veces recibe los automotores en consignacin.
Tambin adquiere automotores chocados o volcados, a efectos de
desarmarlos y comercializar las autopartes.
Por otra parte, le comenta que el mes pasado el Congreso de la Nacin
dict la Ley N 66.345 (cuyo texto le entrega), mediante la cual cre el
denominado Impuesto a la Transferencia de Automotores Usados. Esta ley
ya ha sido publicada pero entrar en vigencia el primer da del prximo mes.
En el transcurso de la conversacin con el Sr. Felipe Gmez, usted le advierte
que la Ley contiene las siguientes normas.
Artculo 1: Estarn sujetos al impuesto dispuesto en esta Ley los
automotores usados fabricados con anterioridad al ao 1995, cuya
transferencia se produzca dentro del mbito de las provincias de Crdoba,
Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ros.
Artculo 2: El impuesto se generar al momento en que se concrete la
venta o transferencia del rodado, independientemente de la inscripcin de
las mismas en el Registro Nacional de Propiedad del Automotor, y estar a
cargo del adquirente.
Artculo 3: El impuesto a pagar ser equivalente al veinte por ciento
(20%) del valor que tenga el automotor transferido. El valor del automotor
ser exclusivamente el que el mismo tenga segn la tabla que anualmente
publicar la A.F.I.P.- D.G.I, sin que pueda asignarse relevancia a
circunstancias tales como el precio de venta, el estado de conservacin u
otras similares.
Artculo 4: Estarn alcanzadas por este impuesto las ventas que se
concretaron en los dos (2) aos anteriores a la entrada en vigencia de la
presente ley. Quienes hayan resultado adquirentes en tales operaciones,
debern declarar e ingresar el tributo dentro de los treinta (30) das contados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Artculo 5: Publquese en el Boletn Oficial.

Tambin le comenta que das atrs el Poder Ejecutivo dict el Decreto


Reglamentario de dicha ley, que dispone:
Artculo 1: A los efectos de lo dispuesto por el artculo 2 de la ley
33.114, se entender que existi concrecin de la venta cuando se efectu la
entrega material del automotor por cualquier ttulo (consignacin,
comodato, locacin o cualquier otro que importe la entrega material del
automotor). En tales casos, se considerar adquirentes a aquellos a quienes
el automotor les haya sido entregado materialmente (consignatarios,
comodatarios, locatarios, etc.).
Artculo 2: Sern considerados responsables solidarios del pago del
tributo quienes por cualquier ttulo intermedien en la venta de los
automotores alcanzados por el impuesto, cuando no resulten ser los
obligados directos al pago conforme el artculo anterior.
Tras estas aclaraciones, usted le comenta que, a primera vista, el nuevo
impuesto los perjudicara en gran medida y le sugiere tomar las debidas
previsiones, conociendo exactamente la situacin en que se encontraran
frente al tributo conforme a las normas aplicables y sabiendo si podran
atacar stas por algn motivo.
El Sr. Felipe Gmez, desea que le explique detalladamente si el Estado
posee facultades para crear tributos y exigir su pago, y en su caso si dichas
facultades poseen lmites.
Previo a retirarse de su oficina, le solicita que usted elabore un dictamen
escrito sobre la cuestin.
Resolucin
DICTAMEN
Bariloche, 7 de Junio 2014
Sr. Felipe Gmez
(Automotores Gmez y Pereyra S.R.L)
Presente
De mi mayor consideracin:

En primera instancia, es necesario analizar el punto de partida del caso


planteado con la ley N 66.345, dictada por el Congreso, denominada como
Impuesto a la transferencia de automotores usados, con el fin de regular
ciertas disposiciones dentro de la compraventa del rubro. Dicha ley, ha sido
publicada en el Boletn Oficial y entrar en vigencia en los prximos 30 das.
Siendo tambin dictado el decreto reglamentario que dispone el alcance
prctico, concreto de la norma. La ley, entre otras cosas, dispone el pago de
una suma equivalente al 20 % del valor fiscal del automotor ante su
transferencia, entendida sta de modo amplio, que recaer sobre el
adquirente. Los vehculos afectados son aquellos cuyos modelos sean
anteriores a 1995 y su transferencia se efecte en territorio de la Provincia de
Crdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ros.
Explicado esto se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:
Primeramente los impuestos en general conforman el tributo exigido
por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Usted,
en su situacin de comerciante posee dicha obligacin personal.
Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatalrelativa al obligado". Al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en
las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", significa
que el hecho generador de la obligaci6n de tributar est relacionado con la
persona o bienes del obligado.
Refirindome a su pregunta en cuanto a si el Estado posee las
facultades para tributar y exigir el pago de los mismos, la respuesta es
afirmativa. Esta facultad nace de la Constitucin Nacional, especficamente
en su art. 75 inc. 2. El mencionado artculo establece que el Estado es el
encargado de crear tributos, siempre valindose previamente de una ley que
as lo disponga. Esto en resumidas cuentas nos advierte que no existir
tributo si el mismo no es aprobado por el Congreso. Caso contrario, el tributo
ser nulo.
No es posible argumentar la existencia y facultades referidas a los
tributos sin entender que la llamada potestad tributaria es la facultad
jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a las personas o
bienes que se hallan en su jurisdiccin. Se considera que la potestad
tributaria deriva del poder de imperio que tiene el Estado, y que lo ejerce

en el mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes que forman su


gobierno: el legislativo, el ejecutivo y el judicial.
La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene
limitaciones de orden poltica y constitucional que derivan de la forma de
organizacin poltica propia de cada estado y del encuadramiento dentro de
los lineamientos de la constitucin nacional fija.
El cometido para la existencia de tributos es el de poder cubrir el gasto
pblico. En nuestro pas el gasto pblico, ha ido en un incremento cada vez
mayor por lo cual ha resultado imperiosa la necesidad de crear ms
impuestos.
Sabiendo todo lo antes mencionado cabe recalcar las siguientes cuestiones:
Las normas tributarias tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los
administradores de acatarlas o no.
La norma tributaria posee coercibilidad, esto quiere decir bsicamente
que el fisco tiene la potestad para utilizar todos los medios legalmente
permitidos para que los no cumplidores acaten las normas y cumplan con
aquello a lo que estn sujetos por ley: nada ms y nada menos que las
obligaciones.
Llegado el caso la ley puede imponer adems una sancin
indemnizatoria. La finalidad de la misma ser la de compensar el retardo
moratorio. Esta sancin slo se aplicar frente a una falta de cumplimento
respecto al trmino de la prestacin tributaria, sea que la misma haya sido
provocada por una omisin o sea que fuese una situacin fraudulenta.
Por ltimo, lo correspondido a su situacin particular deviene en las
siguientes cuestiones:
El tributo contemplado es no vinculado ya que el Estado no debe
realizar ninguna actividad en contrapartida para generarlo y es un impuesto
real ya que recae sobre un objeto determinado.
La legalidad de este nuevo impuesto hace que el incumplimiento del
mismo sea antijurdico, es decir ilegal. El no tributar en los casos que la ley
ha establecido lo categorizara a usted dentro de una violacin a la misma.
Sin embargo, hay principios inherentes a los impuestos que son establecidos
por la Constitucin y siendo sta la mxima responsable de toda la
normativa a nivel pas, es necesario entender que los principios de legalidad,

igualdad, general, confiscatoriedad, proporcionalidad y equidad se ven


amenazados por dicha ley.
Esto es as debido a que, en primer lugar, la consignacin y la locacin
no poseen reconocimiento o inscripcin del Estado haciendo inaplicable la
norma para dichos casos. En segundo lugar, respecto a la retroactividad, la
misma representa una amenaza a la propiedad privada, simplemente por el
hecho de que se entiende que al momento de concretarse el negocio en su
totalidad, los impuestos se deben encontrar saldados respecto a las leyes
vigentes en su momento. Por lo tanto, teniendo en cuenta a lo que en la
misma doctrina se ha derivado, la ley debe ser preexistente a los hechos a los
cuales se va a aplicar.
En conclusin:
La ley a la cual estamos haciendo referencia, representa una violacin
principalmente al principio de igualdad en cuanto a que no todos los
negocios jurdicos similares se encontrarn sometidos a la norma teniendo
en cuenta la limitacin territorial. Adems, se ha establecido que los tributos
no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su
renta, y en este caso, puede notarse que la aplicacin del mismo, supera con
creces el porcentaje previsto en la norma.
Por todo lo expuesto, en mi posicin de asesoramiento letrado puedo
aconsejarle comenzar con los trmites en cuanto al reclamo por va judicial a
fin de declarar la inconstitucionalidad de la norma en cuestin para no tener
que ser perjudicado por la imposicin
Quedo de esta manera a su entera disposicin. -