Lecturas

Semana4

PolitcnicoGrancolombianoenalianzaconWhitneyInternationalUniversitySystem

LECTURA N 1

4.INVENTARIOS
OBJETIVOS ESPECFICOS
Comprender la importancia del control de las existencias de mercancas y la
incidencia del costo de ventas en el ente econmico.
Identificar y aplicar los diferentes mtodos y sistemas de inventarios.
Determinar las ventajas y desventajas de los mtodos de valuacin de
inventarios.
Entender la importancia del manejo y control de existencias mediante un
kardex.

COMPETENCIAS
El estudiante estar en capacidad de entender el
manejo y control de las existencias de mercancas en el
ente econmico.

DESARROLLO TEMTICO DE LA UNIDAD

INTRODUCCIN.
Los inventarios de los entes econmicos son muy
importantes, pues de ellos depende la supervivencia de
las empresas. El manejo de los inventarios conlleva a
las empresas a realizar grandes inversiones, que
pueden ser favorables o desfavorables cuando no
logran venderse, pues las existencias se pueden volver
obsoletas o perder valor, lo que al final conlleva una
prdida en la inversin realizada.
Se mostrar en esta unidad la forma en que las
empresas pueden determinar el costo de los artculos
vendidos en un periodo contable, que depende de la
forma de control y valuacin que el ente econmico
est llevando para la determinacin del costo.

4.1 CONCEPTO DE INVENTARIOS

Un inventario es resultado de contar, pesar o medir las existencias de un activo tangible.
Pero para efectos contables el inventario es la existencia de mercancas destinadas para la
venta, en el curso regular del negocio, en empresas de ndole comercial.
Las mercancas disponibles para la venta por lo general son convertidas en efectivo a
menos de un ao, por lo tanto es un activo corriente en el balance general.
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El registro contable del inventario debe realizarse al costo de adquisicin, adicionando

todas las erogaciones en que se incurre hasta ponerlo en condiciones de ventas.
En las empresas de ndole industrial se pueden determinar tres tipos bsicos de
inventarios: materias primas, trabajos en procesos y productos terminados. Que tambin
son activo corriente en el balance general.

4.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS.

Existen dos sistemas para la contabilizacin

de los inventarios: sistema peridico y
sistema permanente o perpetuo.

SISTEMA PERIDICO.
El sistema de inventarios peridico es
utilizado por empresas que venden una
variedad de mercancas con bajos precios por
unidad y que son de alta rotacin, como
ferreteras, tiendas, drogueras, etc. Es
conocido tambin como juego de inventarios.
En este sistema el registro de las mercancas
compradas debe realizarse por dbito en la
cuenta compras de mercancas, que es una
cuenta nominal. Por ende debe cerrarse al
final de periodo contra resultados. En el
momento de una venta no se registra el costo de ventas de la mercanca vendida, la
cuenta de inventarios se actualiza nicamente al final del periodo contable cuando todas
las mercancas disponibles hallan sido contadas y valoradas.
Por ejemplo, el asiento para registrar la compra de mercanca de la compaa XYZ por valor
de 3.000 u.m. a crdito, quedara as:
Cuenta
Compra de mercancas
Proveedores

Dbito
3.000 u.m.

Crdito
3.000 u.m

Utilizando la ecuacin contable, para el anterior hecho econmico quedara as:

Activos = Pasivos
0

= Proveedores 3.000

patrimonio + (ingresos costos

+

0 +

gastos)

- compras 3.000 - 0 )

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Cuando se presenta la venta, este debe registrase acreditando la cuenta ingresos

operacionalesventas. La cual al finalizar el periodo debe cerrarse contra resultados. Las
ventas por obvias razones deben venderse a los clientes con un importe superior al costo
de adquisicin de la mercanca, que cubra el costo en s y los gastos de operacin y deje
un margen de utilidad. Esto es lo que se conoce como precio de venta al pblico.
Si suponemos que la compaa XYZ vendi la mercanca en 4.000 u.m. a crdito.
Cuenta
Dbito
Crdito
Deudores clientes
4.000 u.m.
Ingresos operacionales ventas
4.000 u.m.
En la ecuacin contable quedara as:
Activos
Deudores
Clientes 4.000 =

= Pasivos + Patrimonio + (Ingresos

- costos

- Gastos)

+ (ing. Op. Vtas 4.000 0 - 0

Cuando se utiliza el sistema de

inventario peridico, las empresas
deben esperar hasta el final del
periodo contable para determinar el
costo de la mercanca vendida. Para
esto deben contar con informacin
sobre el valor del inventario inicial y
el costo de las mercancas
compradas en el periodo contable.

Microsoft office 2007 image

La determinacin del valor del inventario final debe de realizarse mediante conteo fsico de
las mercancas existentes en el almacn y bodegas de la empresa. Debe efectuarse en el
ltimo da de operaciones. Una vez efectuado el conteo de las diferentes clases de
mercanca, se procede a multiplicarlo por su costo unitario, utilizando cualquier de los


mtodos de valuacin que veremos ms adelante. Y se suman los costos de las diferentes
mercancas para establecer el costo total del inventario final.
Entonces el costo de las mercancas vendidas por la empresa lo podemos obtener de la
siguiente forma:

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XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Inventario inicial
Ms compras de mercancas
Igual costo mercancas disponibles para la venta
Menos inventario final
Igual al costo de ventas

El costo de ventas se presenta en el estado de resultados, restando de los ingresos

obtenidos por ventas ingresos operacionales para obtener la utilidad bruta del periodo
contable.
La cuenta de inventario de mercancas permanece igual hasta el final del siguiente periodo
que se presente nuevamente el cierre contable. El asiento del inventario final se presenta
as:
Cuenta

Dbitos

Inventario mercancas
Ganancias y prdidas

XXX

Crditos

XXX

Con la ilustracin del siguiente ejemplo simple, observaremos la determinacin de la

utilidad bruta y costo de ventas para un periodo contable.
La distribuidora XYZ presenta la siguiente informacin:
Costo de la mercanca al principio del ao
Compras de mercanca durante el ao
Conteo existencias una vez valoradas al final del ao
Ventas de mercancas realizadas durante el ao

300 u.m.
4.000 u.m.
550 u.m.
6.000 u.m.

El costo de ventas de distribuidora XYZ se determina como sigue:

Inventario inicial de mercancas
Ms compras de mercancas
Igual costo mercancas disponibles para la venta
Menos inventario final de mercancas
Igual al costo de ventas

300 u.m
4.000 u.m
4.300 u.m
550 u.m
3.750 u.m

El estado de resultados del periodo se presenta de la siguiente forma:

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Ingresos operacionales ventas

Inventario inicial de mercancas
Ms compras de mercancas
Igual costo mercancas disponibles para la venta
Menos inventario final de mercancas
Igual al costo de ventas
Utilidad bruta

DISTRIBUIDORA XYZ
ESTADO DE RESULTADO
De enero 1 al 31 de diciembre de 200X
En unidades monetarias
6.000
300
4.000
4.300
550
3.750
2.250

Fjense que la empresa distribuidora obtuvo antes una utilidad de gastos de

comercializacin y distribucin de las mercancas de 2.250 u.m.
El costo de las mercancas de las empresas pueden versen afectadas por algunos
sobrecostos como fletes, seguros y gastos de nacionalizacin.

LECTURA N 2
SISTEMA PERMANENTE

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Tambin conocido como inventarios continuos, su manejo se facilita para empresas de alto
valor unitario e identificable fcilmente, como por ejemplo ventas de automviles,
almacenes de electrodomsticos, etc. En el momento de preparar los estados financieros,
el sistema suministra informacin tanto para el balance general, como para el estado de
resultados, el costo de ventas y el inventario final de mercancas. Es decir, a medida que se
compran mercancas, estas se registran en el dbito en la cuenta de inventario de
mercancas y se acredita a medida que se van vendiendo a su costo.
En este sistema, para determinar el costo de mercanca vendida, no es necesario esperar a
finalizar el periodo contable, pues se puede llevar el control de existencias en forma
individual, mediante una tarjeta auxiliar llamada Kardex.
La tarjeta de kardex se debe llevar por cada una de las diferentes mercancas que la
empresa tiene para la venta, la tarjeta contiene el nmero de artculos en existencia como
su costo.
Al momento de realizarse una venta de mercancas, se deben hacer dos registros; uno por
los ingresos, en la cuenta ingresos operacionales ventas, y otro por el costo en una
cuenta nominal llamada costo de ventas.
Por ejemplo la Distribuidora XYZ, realiza los siguientes hechos econmicos:
Compra mercanca a crdito por 6.000 u.m. El asiento para registrar la compra quedara:
Cuenta

Dbito

Crdito

Inventario de mercancas
Proveedores

6.000 u.m
6.000 u.m

Ahora suponga que la Distribuidora XYZ vende mercanca a crdito por 4.000 u.m., con un
costo de 2.800 u.m.
Con el sistema de inventario permanente se realizan dos asientos, el primero por la venta
en s, para registrar el ingreso y el segundo por su costo.
Cuenta

Dbito

Deudores clientes
Ingresos operacionales ventas

4.000 u.m

Crdito

4.000 u.m

Para registrar el costo.

Cuenta

Dbito

Crdito

Costo de ventas
Inventario de mercancas

2.800 u.m
2.800 u.m

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Vase que el sistema siempre refleja, en la cuenta de inventarios de mercanca, el costo de

las existencias sin necesitar conteo fsico de las mercaderas al final del periodo. Para
efectos de control de los inventarios el conteo solamente se utiliza para realizar un
comparativo con la tarjeta de kardex.
En la ecuacin contable los registros quedaran as:
Cuenta

Activo = Pasivo + Patrimonio + (Ingresos Costo Gasto)

Inventario de Mcias 6.000

Proveedores
6.000
D. clientes
4.000
I. Op. Ventas.
Costo de ventas
Inventario de mcias. (2.800)
Totales
7.200 = 6.000 +

4.000
2.800
0

(4.000

2.800 -

0 )

Ntese que en el registro de la ecuacin contable se visualiza una utilidad bruta de de

1.200 u.m. que pasara a aumentar el patrimonio. Es decir el activo ser de 7.200 u.m., el
pasivo de 6.000 u.m., mientras que el patrimonio aumentara por la utilidad de 1.200 u.m.
as de esa forma se cumple con la igualdad.
Tambin se observa que el saldo de la cuenta inventario de mercancas es de 3.200 u.m.,
porque en el asiento de la ecuacin contable hay un registro positivo de 6.000 u.m.
correspondiente a la entrada de compra, y un valor negativo que es la salida de
mercancas por 2.800 u.m., correspondiente al costo de la venta.

El estado de resultados se presentara as:

DISTRIBUIDORA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X
Ingresos operacionales ventas.
Costo de ventas
Utilidad bruta

4.000 u.m
2.800 u.m
1.200 u.m

4.3 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS.

Los mtodos de valuacin de inventarios tienen relacin directa con la utilidad que genera
el ente econmico y con en el monto de los impuestos a cargo de la empresa en un periodo
contable, por lo tanto, el mtodo a utilizar por la empresa es aqul que refleje
razonablemente el costo.

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Como
los
inventarios
de
mercancas se adquieren en
momentos diferentes y a precios
distintos,
entonces
surgen
interrogantes como qu precio
de compra utilizar para las
mercancas vendidas o qu
costo tomar para valorizar el
inventario final de mercancas.
Por esta razn existen los
siguientes mtodos de valuacin
de inventarios:
Primeras en entrar, primeras en salir, PEPS.
ltimas en entrar, primeras en salir, UEPS.
Promedio ponderado.
Identificacin especifica
Retail.

MTODO DE PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR - PEPS

Este mtodo se basa, en que las mercancas se venden en el orden de llegada al almacn
o bodega de la empresa. La incidencia financiera que tiene este mtodo en la empresa es
que la utilidad queda sobrevaluada, al darse un mayor valor de utilidades el ente
econmico paga ms impuesto.
En este mtodo las existencias, al finalizar el periodo contable, quedan valuadas a los
ltimos costos de compra, el costo de venta quedar valuado a precios del inventario
inicial y a los costos de las primeras adquisiciones.
Este mtodo tambin se conoce con el nombre de FIFO, sigla inglesa que significa first in,
first out. O sea primeras en entrar, primeras en salir.
Este mtodo es aplicable para los dos sistemas de inventarios, es decir peridico y
permanente.
Para ilustrar el manejo de este mtodo daremos el siguiente ejemplo:
La distribuidora XYZ Ltda., presenta la siguiente informacin:


Durante el mes de febrero se presentaron los siguientes hechos econmicos, referente a
mercancas de referencia Z.
80 unidades a 200 u.m. c/u.
130 unidades a
210 u.m. c/u.
220 unidades a
215 u.m. c/u.
50 unidades a
218 u.m. c/u.

Ventas:

Febrero 8
Febrero 13
Febrero 22

90 unidades a 500 u.m. c/u.

120 unidades a
510 u.m. c/u.
235 unidades a
512 u.m. c/u.

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Febrero 2
Febrero 10
Febrero 20
Febrero 27

Compras:

A febrero 1 la compaa mantena unas existencias de mercancas referencia Z de 30

unidades con un costo unitario de 190 u.m.
Al finalizar el mes el inventario fsico arroj 65 unidades de referencia Z.
Primero utilizaremos el sistema peridico de inventarios.
Cuenta
Inventario inicial de mercancas
Compras de febrero
2
10
20
27
Costo mercanca disponible para vta.
Inventario final
Costo de ventas

Cantidad
30
80
130
220
50
510
65
445

Costo unitario Costo total

190
5.700
200
16.000
210
27.300
215
47.300
218
10.900
107.200
14.125
93.075

Puesto que el mtodo PEPS, asocia las existencias finales a las unidades recibida
recientemente, el valor del inventario final quedara:

TOTALES

50 unidades a
15 unidades a
65

218
10.900 u.m.
215
3.225 u.m.
14.125 u.m.

Por otro lado el costo de la mercanca vendida de la referencia z, correspondera a los

siguientes lotes de compra:
Concepto
Inventario inicial
Compra de febrero 2
Compra de febrero 10
Compra de febrero 20
Totales

cantidad
30
80
130
205
445

C.U.
190
200
210
215

costo total
5.700
16.000
27.300
44.075
93.075

Para el sistema de inventario permanente, el control se lleva en tarjetas de krdex, que

deben contener lo siguiente:
Clase y descripcin del producto.
Fecha de la operacin registrada.
Soporte que respalda el hecho econmico.
Costo unitario y costo total tanto de compras y ventas de mercancas.

TARJETA DE KRDEX.
Se utiliza como auxiliar solamente cuando la empresa tiene implementado un sistema de
inventario permanente.

Fecha
1/2
2/2
8/2
10/2
13/2
20/2
22/2
27/2

Concepto
Invent. I
compra
venta
venta
compra
venta
Venta
compra
venta
venta
compra

Costo
unitario
190
200
190
200
210
200
210
215
210
215
218

Entradas
cantidad C. T
80

130

220

50

Cant.

salidas
C. T

16.000
30
60

5.700
12.000

20
100

4.000
21.000

30
205

6.300
44.075

27.300

47.300

10.900

cant
30
80

saldo
C.T.
5.700
16.000

20
130

4.000
27.300

30
220

6.300
47.300

15
50

3.225
10.900

Ntese que al sumar de la tarjeta de kardex las entradas, nos da el total de compras tanto
en cantidad como su costo, entonces podemos decir que la compaa adquiri de la
referencia Z, 480 unidades con un costo de 101.500 u. m. Otra informacin que
suministra la tarjeta son las salidas de mercancas que corresponden a la venta. Por lo
tanto establecemos el costo de ventas sumando las salidas del periodo contable y decimos
que la compaa vendi 445 unidades con un costo de 93.075 u.m.
El estado de resultado para el mes de febrero se establece as, cuantificando el ingreso
total del mes, de la siguiente forma:
Ventas realizadas en febrero 8
Ventas realizadas en febrero 13
Ventas realizadas en febrero 22
Total de ingresos mes de febrero

90x500
120x510
235x512

45.000 u.m.
61.200 u.m.
120.320 u.m.
226.520 u.m.

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10

DISTRIBUIDORA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 al 28 de febrero de 200X

MTODO LTIMAS EN ENTRAR

PRIMERAS EN SALIR UEPS.

Tambin se conoce con el nombre de LIFO,

last in, first out. Las mercancas se venden
en el orden contario del que se reciben, es
decir, ultimas en entrar primeras en salir,
por lo tanto, el costo de ventas
correspondera al precio de las ultimas
compras, los cuales pueden presentar los
precios ms altos.

TARJETADEKARDEXDISTRIBUIDORAXYZ

MERCANCIAREFERENCIAZ

FECHA

ENTRADAS
COSTO
CANTIDAD TOTAL

1FEB.

CONCEPTO
INVENTARIO
INICIAL

COSTO
UNITARIO

2FEB.

COMPRA

200

8FEB.

VENTA

200

VENTA

190

10FEB.

COMPRA

210

130 27.300

13FEB.

VENTA

210

190

20FEB.

COMPRA

215

220

190

80 16.000

SALIDAS
COSTO
CANTIDAD TOTAL

80 16.000

10 1.900

SALDO
COSTO
CANTIDAD TOTAL

30 5.700

80 16.000

20

120 25.200

130

20

10

3.800

27.300

2.100

3.800

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226.520
93.075
133.445

Ingresos operacionales ventas

Costos de ventas
Utilidad bruta en ventas

220

11


47.300

47.300

210

190

22FEB.

VENTA

215

VENTA

210

VENTA

190

27FEB.

COMPRA

218

190

50 10.900

10 2.100

20 3.800

15 2.850

50 10.900

15 2.850

220 47.300

10 2.100

5 950

Ntese que el saldo al 27 de febrero corresponde al inventario final, debido a que no se

presentaron ms transacciones, por lo tanto el importe del inventario final corresponde a
13.750 u.m. correspondiente a [(50*218)+ (15*190)], el costo de ventas es la sumatoria
de todas las salidas durante el periodo, es decir 93.450 u.m. correspondiente a 445
unidades.
El estado de resultados se presenta as:

DISTRIBUIDORA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 al 28 de febrero de 200X
Ingresos operacionales ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas

226.520 u.m
93.450 u.m
133.070 u.m

MTODO DE PROMEDIO PONDERADO

Consiste en realizar un promedio ponderado de las existencias, el cual se determina
tomando el costo total disponible y dividindolo por la cantidad de mercancas disponibles
para la venta. El resultado se aplica a las unidades vendidas, para determinar el costo de
ventas y a las unidades de existencias del inventario final, para establecer el importe del
inventario final.
DISTRIBUIDORAXYZ

TARJETADEKARDEX

PROMEDIOPONDERADO

FECHA

ENTRADAS
COSTO
CANTIDAD TOTAL

1FEB.

CONCEPTO
INVENTARIO
INICIAL

COSTO
UNITARIO

2FEB.

COMPRA

190
200

80 16.000

SALIDAS
COSTO
CANTIDAD TOTAL

SALDO
COSTOS
CANTIDAD TOTAL

30 5.700

110 21.700

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12

197

10FEB.

COMPRA

210

13FEB.

VENTA

208

20FEB.

COMPRA

215

22FEB.

VENTA

214

27FEB.

COMPRA

218

90 17.755

130 27.300

220 47.300

120 24.996

50 10.900

235 50.336

20 3.945

150 31.245

30 6.249

250 53.549

15 3.213

65 14.113

Observe que cada vez que hay una venta de mercanca se realiza un promedio ponderado,
por ejemplo, el da 8 de febrero hubo una venta, el costo unitario se determino as.
21700/110 dando como resultado un costo de 197 u.m. por unidad, de igual forma se
puede determinar el costo de ventas haciendo la sumatoria de las salidas de mercanca en
la tarjeta, obtenindose un resultado de 93.087 u.m. y el importe de inventario final es el
ltimo saldo de la tarjeta. En consecuencia el inventario final fue de 65 unidades con un
costo de 14.113 u.m.

El estado de resultados arrojara una utilidad bruta as:

DISTRIBUIDORA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 al 28 de febrero de 200X
Ingresos operacionales ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas

226.520 u.m
93.087 u.m
133.433 u.m

RESUMEN DE LA UNIDAD
Los inventarios son las existencias a precio de costos de las mercancas producidas y
compradas, con el fin de ser comercializadas.
Existen dos sistemas de inventario: el peridico y el permanente.
El sistema peridico es utilizado por aquellas empresas que comercializan un gran
volumen de mercancas a precios bajos. Para determinar el costo de ventas de mercancas
es necesario realizar un conteo fsico de las existencias al finalizar el periodo, para conocer
el importe del inventario final.

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VENTA

8FEB.

13


En el inventario permanente, el control se realiza mediante las tarjetas de kardex, que
permite conocer las existencias y el valor del inventario final, sin la necesidad de efectuar
un conteo fsico. En este sistema la cuenta de inventarios siempre est actualizada, porque
al comprar mercancas se debita la cuenta de inventarios y al vender se acredita la cuenta
de inventarios.
Para la valoracin de los inventarios los siguientes son los mtodos ms usados:

Inventario fsico. Conteo sistemtico de todas las mercancas disponibles en el ente

econmico.
Compras. Cuenta que representa el importe total de las mercancas adquiridas tanto a
crdito, como de contado. Esta cuenta se utiliza bajo el sistema de inventario peridico.
Mtodo PEPS. Mtodo de valuacin de inventarios, que se basa en que las mercancas
que deben venderse en el orden de recibidas, por lo tanto el inventario final se valora a
precios ms recientes.
Mtodo UEPS. Mtodo de valuacin de inventarios, en el que las mercancas se venden
en sentido contrario al de recibidas, por lo que el inventario final queda valorado con
precios antiguos.
Mtodo retail. Mtodo de valuacin de inventarios, basado en el supuesto de que el
costo de las mercancas disponibles tiene la misma relacin porcentual para los precios al
detal.
Mtodo prom edio ponderado. Mtodo de valuacin de inventarios, que se realiza
obteniendo un promedio entre los costos de las mercancas disponibles y las existencias
disponibles.
Mtodo de identificacin especifica. Mtodo de valuacin de inventarios mediante
la identificacin de unidades en el inventario final como provenientes de compras
especificas.

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA
MONTAO, Edilberto. Contabilidad control, valuacin y revelaciones. Editorial universidad
del Valle, primera edicin, Cali, 2002.
FIERRO, ngel Mara. La contabilidad para todos. Editorial Universidad Surcolombiana,
primera edicin, Neiva, 1997.
CORAL, Lucy del Carmen, GUDIO, Emma Lucia. Contabilidad universitaria. Editorial Mc
Graw Hill, quinta edicin, Bogot, 2004.
HARGADON, Bernard. Principios de contabilidad. Editorial norma, tercera edicin, Bogot,
1996.
SINISTERRA, Gonzalo, POLANCO, Luis Enrique, HENAO, Harvey. Contabilidad sistema de
informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, cuarta edicin, Bogot, 2003.

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GLOSARIO

Mtodo PEPS valoriza el inventario a precios ms recientes.

Mtodo UEPS valoriza el inventario a precios ms antiguos.
Promedio ponderado valoriza el inventario con un precio promedio.

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BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA

Fotografas de:
William Picard
http://www.sxc.hu/profile/Cholin
barun patro
www.barunpatro.com
http://www.sxc.hu/profile/barunpatro
Josep Altarriba
http://www.sxc.hu/profile/L_Avi
Mario Alberto Magallanes Trejo
http://www.mmagallan.com.mx

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CRDITOS

DAZ, Hernando. Contabilidad general. Editorial Pearson, segunda edicin, Bogot, 2006.
DE ROJAS, CARRILLO, Gladys. Contabilidad para la gestin empresarial. Editorial Thomson,
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