Normas Internacionales de Auditoria

METODOLOGIA Y ANLISIS
ANGIE VIVIANA TINOCO GUERRERO
atinoco11@unisalle.edu.co
17132011

RESMEN
Las Normas Internacionales de Auditoria emitidas por el IAASB1, bajo el
auspicio del IFAC2, exponen los elementos tcnicos necesarios para la
uniformidad de la informacin y las practicas necesarias para lograr auditorias
de calidad. El objetivo de las NIAs es lograr generar confianza en el pblico
logrando certificar que la informacin auditada efectivamente es ptima para la
toma de decisiones y adems son una herramienta para reivindicar el
profesionalismo del auditor y la tica en la profesin contable.
La intencionalidad de este ensayo est enfocada en el anlisis sobre los dos
primeros bloques de las Normas Internacionales de Auditoria,
RESPONSABILIDADES Y PLANEACIN, y las NIAs ms representativas de
cada uno, que en conjunto marcan el punto de partida para la ejecucin de una
auditoria de calidad, enmarcados en la aplicacin en Colombia.

PALABRAS CLAVE: Normas Internacionales de

Auditoria, Calidad, Colombia.

ABSTRACT
International Auditing Standards issued by the
IAASB1, under the auspices of IFAC2 expose the
technical elements necessary for the consistency of
information and practices necessary to achieve
quality audits. The aim of ISAs is to generate public
confidence in achieving certify that the information
actually audited is optimal for decision-making and
thus claim the auditor professionalism and ethics in
the accounting profession.

The intent of this paper is focused on the analysis of

the first two blocks of the International Standards on
Auditing, RESPONSIBILITIES AND PLANNING,
and the most representative ISAs each, which
together mark the starting point for the
implementation of a quality audit, framed in the
application in Colombia.
KEYWORDS: International Auditing Standards,
Quality, Colombia.

_________________________________________
1
2

IAASB International Auditing Assurance Board

IFAC International Federation of Accountants

INTRODUCCIN
La internacionalizacin no solo ha afectado los
mercados sino tambin la manera en cmo nos
comunicamos y la forma de hacer negocios. La
contabilidad ha venido en una transicin en nuestro
pas para logar adoptarse a las normas aplicables no
solo a nivel local sino a nivel internacional con el fin
de logar homogenizar la informacin y lograr
comparabilidad de la misma que permita tomar
decisiones con base en datos entendibles tanto aqu
como al otro lado el mundo. Con el cambio en la
Normas de contabilidad por supuesto tambin se
reflejan cambios en la auditoria que venamos
manejando en el pas y que tambin evidencian retos
importantes en la actualizacin de los profesionales y
cambios en los programas de educacin universitaria
que logren adaptarse a las necesidades reales y
actuales del mercado laboral.
El 13 de julio de 2009 el Congreso de la republica
expidi la ley 1314 de 2009 en la cual se regulan los
principios y normas contables y de aseguramiento de
la informacin en el proceso de convergencia que
debe enfrentar el pas a IFRS. Con el fin de facilitar la
convergencia en la medida de las posibilidades de las
compaas, se establecieron tres grupos para los
cuales se aplican normas en complejidad distinta.
Para el grupo 1 aplicacin de NIIF completas siendo
su periodo de aplicacin el ao 2015, para grupo 2
NIIF para Pymes con periodo de aplicacin para el
ao 2016 y para grupo marco de contabilidad
simplificada con aplicacin para el 2015.
Colombia inici la aplicacin hacia los estndares
internacionales de aseguramiento de la informacin
con la expedicin del decreto 0302 del 2015 donde se
regulan las normas internacionales de aseguramiento
de la informacin, y entre esto por supuesto las
Normas Internacionales de Auditoria, por sus siglas
NIAs, emitidas por el International Auditing Assurance
Board, (IAASB) bajo el auspicio de la International
Federation of Accountants (IFAC), organizacin que
tiene como objetivo proteger el inters pblico a
travs de la exigencia de prcticas de alta calidad de
la informacin. (Moreno, 2015) 3

Al igual que el objetivo de las NIIF las NIAS permiten

al profesional de la contadura en calidad de auditor
desarrollar su trabajo bajo estndares globales que
permiten homogenizar la informacin y unificar las
prcticas de auditoria, de tal manera que puedan
evaluar de manera ms confiable y eficaz la
informacin bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Un punto de gran importancia es el hecho de que
anteriormente en Colombia no existan normas de
auditoria sobre estados financieros de obligatorio
cumplimiento y las leyes existentes en otros mbitos
siendo emitidas por tantos entes, lograban ser
contradictorias y confusas en su aplicacin, a pesar
de haber lineamientos y ciertas maneras del
quehacer profesional enmarcadas con los PCGA
Colombianos,
es
ahora
con
las
normas
internacionales de auditoria donde se regulan
directamente dichas prcticas y se amplan las
orientaciones para reglamentar y estandarizar los
procesos, sin embargo por lo anterior se hace obvio
que no existe un mecanismo que garantice el
cumplimiento de las normas de auditoria y del cdigo
de tica que rigen la profesin.
Con las NIAs, entran a cambiar estas falencias y
huecos de regulacin para lograr un ejercicio ms
limpio y con resultados ptimos, donde el papel del
profesional, del maestro, del estudiante y de todo
aquel que tenga relacin con los proceso de auditoria
juega un papel muy importante.
Las NIAS descritas a continuacin son una base para
realizar la labor de la auditoria con calidad y
transparencia y establecer las competencias de un
auditor.

________________________________________
3

Moreno,
L.H.
(28
de
Octubre
de
2015).
www.comunidadcontable.com.
Obtenido
de
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Articul
os/lo-que-debemos-aclarar-en-la-aplicacion-de-las-nai-encolombia.asp

NIA 200
Objetivos generales del auditor
independiente y la realizacin de una
auditora de acuerdo con los estndares
internacionales de auditora.
A travs de esta NIA se establece que dentro de los
objetivos del auditor al llevar a cabo una auditoria,
debe lograr establecer con la mayor certeza posible
que los Estados Financieros estn libres de error o
fraude y que adems estn preparados bajo un
marco de referencia, que permitan la emisin de un
informe de acuerdo a los hallazgos del auditor.
Lo anterior aunque en palabras es simple, es
ambicioso en lo que concierne a los requerimientos
de aptitudes en un auditor, entre estas:
-

tica: Basado en el cdigo de tica para

Contadores Profesionales del IFAC, y a la
independencia que debe primar.
Escepticismo profesional: Una actitud que
requiere de auditores crticos, con capacidad
de anlisis en los detalles y con una lgica
que
permita
dar
cuenta
de
las
incongruencias que puedan existir en la
informacin.
Juicio profesional: Aplicar de manera prctica
y acorde los conocimientos tericos.
Evidencia de auditora suficiente y adecuada
y riesgo de auditora: Para lograr auditorias
con el mayor grado de certeza posible.
Realizacin de la auditora de conformidad
con las NIA: Tener en cuenta las
disposiciones legales.

Lo anterior debe ser un llamado de atencin para

los auditores que se han visto envueltos en
escndalos financieros o que dejan en manos de
terceros la responsabilidad que se les ha
otorgado, y tambin para aquellos que inician este
camino, para que tomemos conciencia de la
responsabilidad que implica un proceso de
auditora y de las aptitudes que debemos cultivar
para ser profesionales intgrales.

________________________________________
Fuente: http://aobauditores.com/nias/nia200.pdf

NIA 210
Acuerdo de los trminos de los
Compromisos de auditora.
A travs de esta NIA se establece la responsabilidad
que tiene el auditor de establecer con anterioridad a
la auditoria, el objetivo de la misma y las condiciones
necesarias para llevarla a cabo sin restricciones ni
complicaciones. En caso de limitarse el alcance por
parte de la administracin, el auditor debe negarse al
cumplimiento del compromiso.
Los acuerdos, responsabilidades
acordado, deben quedar por escrito.

el

alcance

Los cambios que se establezcan deben ser bajo una

justificacin.

NIA 230
Documentacin de la auditora.
A travs de esta NIA se establecen los criterios de
preparacin de la documentacin para una auditoria de
Estados Financieros, donde el objetivo es recopilar
documentacin que sirva como evidencia valida y
suficiente, con la claridad de que dicha evidencia debe
ser ejecutada bajo las NIA y sus requerimientos legales.
La documentacin es importante en el sentido de que no
solo sirve como evidencia, sino que facilita etapas del
proceso como la planificacin, la supervisin, el control
de calidad y sirve como insumo para auditorias
posteriores.
La responsabilidad frente a la documentacin es
sumamente importante, una perdida de documentacin
de la auditoria podra identificarse como falta de
profesionalismo por parte del auditor o incluso poner en
entre dicho un dictamen sin fundamento.

_____________________________________________
Fuente: Consejo de Normas Internacionales de Auditora
y Aseguramiento, NIA230, Estados Unidos, 2009.

NIA 250
Consideracin de las Disposiciones
Legales y Reglamentarias en la Auditora
de Estados Financieros.
Esta NIA considera las responsabilidades del auditor
frente a las disposiciones legales de los Estados
Financieros.
Dichas disposiciones pueden variar significativamente de
acuerdo a la dinmica y objeto social del negocio, el
tamao del mismo y las polticas establecidas desde la
direccin de la entidad, sin embargo, es necesario tener
claridad en cada entidad de las disposiciones legales
bajo las cuales se rigen, con el fin de evitar sanciones o
consecuencias que tengan efecto en los estados
Financieros.
En general, es responsabilidad de la direccin asegurar
el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes,
ms en el caso del auditor su responsabilidad se limita a
las incorrecciones materiales reflejadas en los Estados
Financieros y no a la prevencin o deteccin de TODOS
los posibles incumplimientos de reglamentacin.
Lo anterior se articula con la NIA 200, cuando determina
que es responsabilidad del auditor una seguridad
razonable de la informacin, y para ello hay que verificar
lo que nos plantea la NIA 250 una informacin correcta,
sin fraude o error.
Para lograr el objetivo de esta NIA el auditor debe ser
muy hbil en el sentido de que, si la empresa est
presentando algn incumplimiento, tender a ocultarlo, y
si en general los resultados de este incumplimiento son
significativamente ajenos a los estados Financieros, ser
ms complicada su determinacin.
Por lo anterior bajo mi criterio, la NIA 250 posee un
grado mayor de dificultad que NIAs anteriores, ya que
depende de varios factores y exige amplio conocimiento
por parte del equipo de auditoria.

NIA 300
Responsabilidad que tiene el auditor de
planificar.
El objetivo de la NIA 300 establece que es
responsabilidad del auditor realizar una planeacin
de la auditoria, lo cual es sumamente importante
porque reduce los errores, plantea los tiempos,
establece lo que se va a hacer dentro del proceso de
la auditoria y define con anterioridad a que
resultados se debe llegar con el trabajo.

NIA 315
Responsabilidad del auditor para
identificar y valorar riesgos
Recordemos que la palabra riesgo significa que existe
vulnerabilidad ante un dao, ya sea por actividades
causadas o por factores externos. En auditoria el riesgo
es inherente, es decir que siempre est presente y que
genera la posibilidad de que, al no detectarse de manera
oportuna o correcta, genere que el dictamen del auditor
sea errado en el sentido de que con certeza no se puede
asegurar que los Estados Financieros estn libres de
errores u omisiones.
Debido a lo interior, como se ha mencionado a lo largo
de todo el documento, es importante que el auditor
muestre su juicio profesional al elegir los procedimientos
y el alcance de los mismos, que se adapten a cada caso
dependiendo de los riesgos del cliente y de su estructura
de control interno.
Durante la NIA 315 se establece que es responsabilidad
del auditor identificar los riesgos y valorar los riesgos de
incorreccin inmaterial que se puedan presentar en los
estados financieros ya sea debido a errores u omisiones
o actividades fraudulentas dentro del proceso contable, y
que para ello se requiere un conocimiento amplio del
cliente de su entorno y de su estructura de control
interno.

NIA 320
Importancia relativa o materialidad en la
planificacin y ejecucin de la Auditora.
Al igual que otras NIAs estudiadas, la NIA 320 debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200.
El tema concerniente de esta norma, es la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
concepto de IMPORTANCIA REALATIVA, que hace
referencia a trminos que generalmente indican:
- Las incorrecciones son materiales si se
prev que influyen en la toma de decisiones
de los usuarios de los Estados Financieros.
- Los juicios sobre la importancia relativa
dependen de las circunstancias y la
magnitud.
- Se debe pensar en las necesidades
colectivas y no individuales.

Conclusiones
Despus de entender entonces algunas de las NIAS
principales en las dos primeras fases del proceso de la
auditoria, podemos concluir que de su estudio se
desprenden las siguientes recomendaciones:
1.

2.

3.
Lo anterior establece el marco de referencia para
determinar la importancia relativa, que adems est
estrechamente relacionada al criterio del auditor y
la percepcin que ste posee acerca de las
necesidades de su cliente.

Esta identificacin debe realizarse en la etapa inicial

de planificacin de la auditoria descrita en la NIA 300.
Hay que tener claridad de que algunas incorrecciones
pueden ser materiales, aunque sean inferiores a la
importancia relativa determinada, siempre y cuando
tengan impacto en la toma de decisiones de los
usuarios y esto sea reflejado en los Estados
Financieros.
Es entonces, importante la determinacin de esta
cifra, porque su aplicacin adecuada permite que el
auditor obtenga una seguridad razonable de que los
estados Financieros son correctos en un porcentaje
muy amplio y por tanto pueda emitir su dictamen en
todos los aspectos materiales.

4.

5.

Es responsabilidad del auditor conocer las

normas legales y ticas que regulan la materia,
con el fin de conocer los objetivos, el alcance,
los medios y los resultados que debe lograr a
travs de su quehacer profesional y la manera
adecuada de hacerlo.
Un buen auditor debe conocer el marco legal
tanto del proceso de la auditoria, es decir un
conocimiento amplio en temas contables,
tributarios y obviamente de NIAS, pero adems
de ello, debe conocer sus clientes, las
disposiciones legales aplicables a ellos y
referencia de las prcticas inadecuadas ms
comunes en cada caso.
Adems del conocimiento meramente terico,
quien desee ser un gran auditor debe
desarrollar aptitudes y habilidades que le
permitan ser diligente y eficaz a la hora de
realizar su dictamen, como las que establece la
NIA 200 y la plena conciencia de un trabajo
tico.
La planeacin de la auditoria debe estar
encaminada en el cumplimiento de los objetivos
y debe tener clara las expectativas del cliente
como las del equipo de trabajo.
Hay que enfocar la educacin sobre el camino
que tomo la profesin internacionalmente y
para ello es de vital importancia conocer las
normas, manejarlas, entenderlas y practicarlas
con responsabilidad para lograr superar las
asimetras
existentes
y
llegar
a
la
homogenizacin deseada.

BIBLIOGRAFIA
https://www.ifac.org
http://aobauditores.com/nias/
http://contaduriapublica.org.mx/escepticismo-profesionalen-una-auditoria-de-estados-financieros/

ANLISIS EVALUATIVO COMPARATIVO DE LAS

NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE
AUDITORIA EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL
TRABAJO DE OTROS
http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4
520/00780163.pdf?sequence=1
http://www.ctcp.gov.co/_files/documents/DOC_CTCP_R
6GQF_200.pdf
http://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/14036/
2/ENSAYO%20GRADO%20NIAS%20%20Giovanni%20Chavez%202015.pdf

http://www.fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
https://profesoredsonrosalesuptm.files.wordpress.com/20
15/12/guia-de-normas-internacionales-de-auditori-1.pdf
REVISTA DIGITAL DE ASEGURAMIENTO
Edicin No. 6 Septiembrel2015
http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Docum
ents/audit/revistadigital/RDANo6.pdf
http://unimilitardspace.metabiblioteca.org/bitstream/10654/6842/1/ensay
o.pdf
AUDITORIA EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL
TRABAJO DE OTROS
http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4
520/00780163.pdf?sequence=1
http://www.ctcp.gov.co/_files/documents/DOC_CTCP_R
6GQF_200.pdf