I.1.1.1.

Sistema Tributario Nacional

I.1.1.1.1. Definicin
Robles (2006)1 define el Sistema Tributario como el conjunto de tributos
interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado. En
este sentido, se debe tener presente que el conjunto de tributos vigentes
reunidos no constituye por s solo un Sistema Tributario ya que el concepto
de sistema tiene implcito que se trate de un conjunto ordenado y coordinado
de tributos, de tal manera que se trate de un todo orgnica y
sistemticamente ordenado.
I.1.1.1.2. Principios Constitucionales del Sistema Tributario Nacional
Segn Solrzano (2010)2, estos principios son postulados bsicos que
constituyen el fundamento normativo del sistema tributario, tienen como punto
de partida planteamientos ideolgicos, refrendados en la Constitucin Poltica
del Per vigente desde el ao 1993. En el artculo 74, se han consagrado los
principios tributarios de reserva de ley, de igualdad, de efecto no confiscatorio y
de respeto a los derechos fundamentales.

1 Robles, C. (2006). Informe Tributario: El Sistema Tributario. Revista

Actualidad Empresarial Nro. 109, Per.

2Solrzano, D. (2011). La cultura tributaria, un instrumento para combatir la

evasin tributaria en el Per. Instituto de Administracin Tributaria y
Aduanera IATA/SUNAT, Per.

Principio de Legalidad: Los tributos deben tener su origen en la ley como

expresin de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como
representante del pueblo.
Principio de Reserva de Ley: La ley que crea un tributo contendr la
regulacin bsica de la relacin tributaria: el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los
procedimientos operativos. El reglamento de la ley contendr cuestiones
instrumentales o de detalle que no afecten la reserva de ley.
Principio de Igualdad: Se refiere a que nadie puede ser exonerado del
impuesto por alguna condicin personal y que todo aquel que cae en los
supuestos que generan la obligacin de pagar impuestos, entonces debe
pagarlo. Este principio de igualdad se complementa con la exigencia de una
igualdad real la que es perfectamente compatible con la progresividad del
impuesto que est referida a tratar del mismo modo a los iguales y de manera
diferente a los que presentan una capacidad econmica distinta.
La expresin igual en materia impositiva no se refiere al tributo mismo, sino al
sacrificio econmico que debe hacer quien lo paga. Cada miembro de la
sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos sean
iguales en cuanto al sacrificio econmico que deben asumir.
Principio de Efecto no Confiscatorio: Dado que la tributacin implica que el
ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al
principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto no confiscatorio de
los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por tanto, su

potestad tributaria para afectar significativamente la capacidad contributiva del

ciudadano.
Respeto de los Derechos Fundamentales de la Persona: Ninguna norma
legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantas
constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fines lcitos;
derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legtima defensa; no hay
prisin por deudas y a no ser procesado por acto u omisin que no est
previamente calificado en la ley como infraccin punible ni sancin no prevista
en la ley, aplicable en los delitos tributarios.
I.1.1.1.3. Estructura del Sistema Tributario Peruano
De acuerdo a Ruiz (2008)3, el Sistema Tributario peruano tiene una estructura
bsica, estndar y est orientado por dos normas legales fundamentales:
a. Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF)
Desarrolla y contiene los principios e institutos jurdico-tributarios; los
elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y
obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems
contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas
3 Ruiz, F. (2008). Sistema Tributario Peruano. Blog del Autor. Pontificia
Universidad Catlica del Per. Disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano.

b. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771)

Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
montos recaudados:
Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por
los servicios administrativos que presta.
Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De
conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los
Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El D. Leg.
No. 771, establece que estos tributos se encuentran normados por la ley de
Tributacin Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg. No
776, vigente desde 1994.
Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones
pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las
contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD, el sistema pblico de pensiones, administrado
por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP; la contribucin al servicio

nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al

servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin.
Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las leyes que crean y
regulan cada uno de los tributos.

I.1.1.1.4. Elementos que Componen el Sistema Tributario Peruano

El Sistema Tributario conforme lo expresa Anda (2009) 4, est constituido por
los siguientes elementos:
Poltica tributaria: Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el
sistema tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y
Finanzas. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de
accin gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico;
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil.
Normas Tributarias: Son los dispositivos legales a travs de los cuales se
implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo
Tributario y una serie de normas que lo complementan.
Administracin Tributaria: Est constituida por los rganos del estado
encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es
ejercida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

4 Anda, A. (2009). El Sistema Tributario Nacional. Blog del Autor. Disponible

en: http://asarhge.blogspot.com/2009/06/los-tributos-y-economiacolonial.html

Tributaria, ms conocida como SUNAT. Los Gobiernos Locales recaudan sus

tributos directamente en la mayor parte de los casos.
I.1.1.2.

Tributos

I.1.1.2.1. Definicin
De acuerdo a Solrzano (2010) 5, el tributo es el pago en dinero, establecido
legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento

de

sus

fines,

siendo

exigible

coactivamente

ante

su

incumplimiento.
Al analizar detenidamente la definicin de tributo, encontramos los aspectos
bsicos siguientes:
Solo se crea por ley.
Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).
Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.
El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a
pagarlo no cumple.
I.1.1.2.2. Componentes del Tributo

5Solrzano, D. (2011). La cultura tributaria, un instrumento para combatir la

evasin tributaria en el Per. Instituto de Administracin Tributaria y
Aduanera IATA/SUNAT, Per.

Los componentes del tributo son segn Giraldo Ataliba (1987) 6: el hecho
generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa.
Hecho generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por
la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que
realiza una actividad econmica, la que de acuerdo con la ley constituye un
hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de
obligaciones formales.
Base de clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se
conoce como base imponible.
Alcuota: Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se
aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.
I.1.1.2.3. Funciones del Tributo
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar informados sobre cules son sus funciones.
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta

6 Ataliba, G. (1987). Hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano De

Derecho Tributario, Lima.

un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, quien lo aprueba y

convierte en ley luego de un debate. El presupuesto rige a partir del primer da
de enero del siguiente ao. En el presupuesto pblico, adems de establecerse
cunto ingresa y cunto se gasta, se dictan medidas tributarias que luego son
aprobadas por el mismo Congreso en la forma de normas tributarias. Todas
estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa
en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria
nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas
cargas tributarias para encarecerlas, y as evitar que compitan con los
productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o
eliminan los tributos. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y
tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos
pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos son la obligacin dineraria establecida por la ley,
cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de
obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales.
I.1.1.2.4. Clasificacin de los Tributos
Impuestos: La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa
poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un impuesto
no se origina para que el contribuyente reciba un servicio directo por parte del
Estado, sino como un hecho independiente, por ejemplo, el Impuesto a la

Renta se destina a financiar el presupuesto pblico, que podra contener obras

y servicios que beneficien a otras poblaciones distintas de los aportantes. Es un
tributo cuyo pago no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del estado.
Contribuciones: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de
las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin
Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Las Tasas a su vez se clasifican en:
Arbitrios: Se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Licencias: Se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Derechos: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
I.1.1.3.

La Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria en el Per est constituda por la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria -SUNAT y los Gobiernos
Locales:

I.1.1.3.1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

De acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada
por Decreto Legislativo N 501, es una Institucin Pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho
Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional,
tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N
061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional
de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondan a esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de
Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio
nacional.
Por ltimo, el 22 de diciembre de 2011 se promulgo la Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT, Ley N 29816 que tiene por objetivo profundizar la lucha contra la
evasin y el contrabando.
I.1.1.3.2. Finalidad de la Administracin Tributaria
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones
al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto

tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de

acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.
b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como
inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y
desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de
delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y
participar en la elaboracin de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a n de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f) Las dems que seale la ley.
I.1.1.3.3. Facultades de la Administracin Tributaria
Facultad de recaudacin (Artculos 55 al 58 del Cdigo Tributario). Para
ello, se sirve del Sistema de Recaudacin Bancaria, el que est vigente desde
julio de 1993, a travs de l los contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones y hacer sus pagos en las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para este fin. Tambin se puede comunicar datos, declarar y pagar
a travs de Internet, para ello, el contribuyente debe solicitar su clave Sunat
Operaciones en Lnea- SOL y su cdigo de envo en los Centros de Servicios al
Contribuyente.

Facultad de determinacin y fiscalizacin (Artculos 59 al 80 del Cdigo

Tributario). Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria incluye la inspeccin,
la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. Para ello, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria-SUNAT emplea varias modalidades tales como visitar
al

contribuyente

para

realizar

una

auditora,

hacer

operativos

en

establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de negocios para verificar el

cumplimiento de obligaciones tales como entregar comprobante de pago o
contar con facturas que acrediten que la mercadera que poseen se encuentre
respaldada por la correspondiente factura; verificar que la mercadera y todo
tipo de bienes se traslade con el comprobante de pago y la Gua de remisin
del Remitente y del Transportista.

Facultad Sancionadora (Artculo 82 y 164 al 188 del Cdigo Tributario). Es

funcin de la SUNAT determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. Cabe resaltar que es la propia SUNAT la encargada de
fijar una graduacin de las sanciones y de aplicarlas. A cada tipo de
incumplimiento le corresponde un tipo de sancin. Las sanciones son
graduales, es decir, van de menor a mayor de acuerdo al nmero de veces en
que un mismo contribuyente haya incurrido en un mismo tipo de infraccin.
I.1.1.3.4. Funciones de la Administracin Tributaria
Para poder cumplir con sus funciones y facilitar el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes, as como para facilitar el
comercio exterior, la SUNAT desarrolla los siguientes procesos y servicios al
contribuyente y al usuario de comercio exterior:
Recaudacin de Tributos: La recaudacin de tributos es el cobro oportuno y
eficiente de los ingresos tributarios. Su objetivo es la entrega del dinero
recaudado al Tesoro Pblico para que el Estado cumpla con sus fines.
Fiscalizacin Tributaria: La fiscalizacin tributaria es la revisin, control y
verificacin que realiza la administracin tributaria respecto de los tributos que
administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite, y comprueba de
esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Como consecuencia de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria podr
modificar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar si constata que
ha omitido parcial o totalmente la informacin. En ese caso, la administracin

tributaria le emite y enva una Resolucin de Determinacin o Resolucin de

Multa.
La fiscalizacin en general, como facultad de la Administracin Tributaria y de
acuerdo con lo regulado por el Cdigo Tributario, implica la potestad de aplicar
diversos

procedimientos

(inspeccin,

auditora,

investigacin,

examen,

evaluacin, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno,

requerimientos generales de informacin, acciones inductivas, cruce de
informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios de
transporte, incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.), con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados.
La funcin fiscalizadora de la administracin tributaria, a travs de los
auditores, consiste en verificar la documentacin y los hechos econmicos que
los contribuyentes realizan para constatar el estado de la informacin
declarada.
Sancin a los Infractores: Las infracciones tributarias son las acciones u
omisiones que involucran el incumplimiento o violacin de las normas
tributarias y que se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario.
La sancin se aplica al contribuyente o responsable tributario quienes pueden
acogerse a incentivos si pagan antes que la SUNAT los detecte o de manera
inmediata una vez notificados.
En cualquier caso, la SUNAT ha reglamentado un rgimen gradual para aplicar
las sanciones que va de menos a ms. El tipo de sancin se aplicar, segn el

tipo de infraccin cometida, as como de acuerdo con la clasificacin de la renta

que obtiene el infractor.
Procesos de orientacin, informacin y educacin tributaria a los
contribuyentes: Entre las obligaciones de la Administracin Tributaria, el
Artculo 84 del Cdigo Tributario puntualiza que: La Administracin Tributaria
proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente. Por ello, la Administracin Tributaria desarrolla procesos
importantes para facilitar y promover el cumplimiento tributario:
Atencin a los contribuyentes a travs de los Centros de Servicios al
Contribuyente, la Central de Consultas y el Portal Virtual.
Desarrollo de productos telemticos y medios informticos para facilitar el
cumplimiento y descartar el uso de formularios de papel.
Recepcin de trmites, declaraciones y pagos a travs de Internet.
Recepcin de declaraciones y de pagos en una amplia red de bancos como
el de La Nacin y en un sinnmero de agencias y sucursales de los bancos
privados.
Facilitacin del Comercio Exterior y Control aduanero: La actividad
comercial con el exterior, importacin y exportacin, genera obligaciones a los
importadores y exportadores que, por tratarse de elementos para el desarrollo,
han sido objeto de proyectos especiales, tales como la facilitacin del comercio
exterior, promovida desde la SUNAT, mediante el dilogo con las empresas y
sus gremios. El control aduanero, consiste en un conjunto de medidas

adoptadas por la SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y

salida de personas, mercaderas y medios de transporte.
I.1.1.4.

Contribuciones al Seguro Social de Salud del Per - ESSALUD 7

I.1.1.4.1. El Seguro Social de Salud

El Seguro Social de Salud otorga cobertura a sus asegurados brindndoles
prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin y subsidios para el
cuidado de su salud y bienestar social, trabajo y enfermedades profesionales.
Est a cargo del Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS- y se
complementa con los planes y programas de salud brindados por las Entidades
Prestadoras de Salud debidamente acreditadas, financiando las prestaciones
mediante los aportes y otros pagos que correspondan con arreglo a ley.
I.1.1.4.2. Asegurados
Son asegurados del Seguro Social de Salud, los afiliados regulares o
potestativos y sus derechohabientes.
Son afiliados regulares:

Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en

calidad de socios de cooperativas de trabajadores.

Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de

sobrevivencia.

7 Congreso de la Repblica. Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en

Salud - Ley N 26790. Dado el 15 de de Mayo de 1997.

Todas las personas no comprendidas en el prrafo anterior se afilian bajo la

modalidad de asegurados potestativos en el IPSS o en la Entidad Prestadora
de Salud de su eleccin.
Son derechohabientes: el cnyuge o el concubino a que se refiere el Art.
326o. del Cdigo Civil, as como los hijos menores de edad o mayores
incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no
sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la
concepcin, en la atencin a la madre gestante.
I.1.1.4.3. Entidades Empleadoras
Para efectos de la aplicacin de la presente ley, se entiende por Entidades
Empleadoras a las empresas e instituciones pblicas o privadas que emplean
trabajadores bajo relacin de dependencia, las que pagan pensiones y las
cooperativas de trabajadores.
I.1.1.4.4. Aportes
Los aportes por afiliacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual y
se establecen de la siguiente forma:
Afiliados regulares en actividad:
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran
bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9%
de la remuneracin o ingreso. Es de cargo de la entidad empleadora que debe
declararlos y pagarlos al IPSS dentro de los primeros cinco das del mes
siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.

Para estos efectos se considera remuneracin la as definida por los Decretos

Legislativos. N.- 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratndose de los
socios

trabajadores

de

cooperativas

de

trabajadores,

se

considera

remuneracin el ntegro de lo que el socio recibe como contraprestacin por

sus servicios.
Afiliados regulares pensionistas:
El aporte de los pensionistas equivale al 4% de la pensin. Es de cargo del
pensionista, siendo responsabilidad de la entidad empleadora la retencin,
declaracin y pago al IPSS dentro de los primeros cinco das del mes siguiente
a aqul en que se devengaron las pensiones afectas.

Afiliados potestativos:
El aporte de los afiliados potestativos es el que corresponde al plan elegido por
cada afiliado.
I.1.1.5.

Aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP

I.1.1.5.1. Asegurados Obligatorios

Son asegurados obligatorios:

Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad

privada a empleadores particulares, cualesquiera que sean la duracin del
contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes.

Los trabajadores al servicio del estado (No comprende a los afiliados al

Decreto Ley 20530).

Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y

similares.

Los trabajadores del hogar.

I.1.1.5.2. Obligados al Pago

El aporte al Sistema Nacional de Pensiones - SNP es de cargo del trabajador.
Sin embargo, corresponde al empleador efectuar la retencin, la declaracin y
el pago de los aportes retenidos.
I.1.1.5.3. Base Imponible
La base imponible est constituida por la remuneracin de los trabajadores. De
acuerdo a las normas laborales la remuneracin es el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin.
Otro concepto que se establece forma parte de la remuneracin es la suma que
se abone al trabajador cuando constituyan la alimentacin principal del
trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que los sustituya o
cena.
Adems de la remuneracin bsica, el trabajador puede recibir otros pagos que
tienen carcter remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base

imponible de la ONP, tales como: horas extras, prestaciones alimentarias va

suministro directo, asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por
riesgo de caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones
ordinarias, entre otros conceptos.
I.1.1.5.4. Clculo del Aporte
Se aplicar el 13% sobre la remuneracin devengada en el perodo.

ABSOLUCIN DE PREGUNTAS

De la lectura grupal realizada, se pide que el grupo responda las siguientes

preguntas:

1.- Consideran que el Sistema Tributario vigente es justo o equitativo?

Fundamente su respuesta.

2.- Consideran que las facultades que tiene la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administracin Tributaria son suficientes, excesivas o se le debe dar
ms facultades? Fundamente su respuesta.

Dr.CPC. Rafael E. Paredes Tejada

Docente del Curso