Normas internacionales de contabilidad y

financieras. NIC, NIIF y DNA

Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting
Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los
primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera.
Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en
la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde
laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde
se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de
normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo
decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb,
se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin
contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de
contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asbauditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute
of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre
otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los
estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la uniformidad en la
presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee
(comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico,
Holanda, Japn y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC.
Este comit tiene su sede en Londres, Europa y se aceptacin es cada da mayor
en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de

ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la
repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a
parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero
cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios
organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:

AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de

Contabilidad)

ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables)

ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)

AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto

americano de contadores pblicos)

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y

as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los
estados financieros, es con esta problemtica que surgen las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:
La uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados
financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo
interpretando.

La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de
un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia,
Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los
Estados Unidos, y estos pases constituyeron el Comit de IASC en aquella
poca. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la
contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contables
(IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y
completa en fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos
de discusin que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el
mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este
acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la
constitucin de IASC fue cambiada como parte de la reorganizacin de IASC. La
cronologa siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artculo IASC 25
aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora, por David Cairns, secretario
general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en junio de 1998.
La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1
de abril de 2001, cuando el IASB asumi su papel.
En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional
la bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las
Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el
uso de los estndares de IASC para todas las compaas mencionadas no ms
adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de
abril de 2001 IASB asumen la responsabilidad de fijar estndares de la
contabilidad, sealada los estndares de divulgacin financieros internacionales
2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda
para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del
SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estndares
internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la
reestructuracin, el Comit de IASC aprueba una nueva constitucin IOSCO
recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales
utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros
reestructurados del Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos
miembros del Consejo sobre 200 usos est el tablero recibido de IASC aprueba
cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estndares
relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en prctica en la agricultura
de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de IASC 1999.
Cronologa

1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los

estndares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de
liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs
revisado diez
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los estandarstandard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de
la actualizacin de IASC y del esquema de la suscripcin de las publicaciones
lanz estndares internacionales de las ayudas del plan de FASB
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las
Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y
agrupa al Comit como el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de
Europa sean servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en
el marco de IASC para la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del
sector pblico de los estados financieros.
1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y
Taiwn en los instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con
el Comit canadiense los estndares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo
consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del
proyecto de estndares internacionales de la contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la
Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin
de mercados financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a
las ofertas multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1983: Italia se integra al Comit.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC el Comit se ampli a 13 pases ms
cuatro otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.
1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los
estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases
Bajos, el Reino Unido y los EUA.

1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental

son publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez
documento de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de
integracin del resto del mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la
contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases la IASC contina siendo autnoma pero con
la relacin cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y
financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros
asociados (Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1
de las polticas de contabilidad.
1973: IASC form la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a
parte de su aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero
cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales
Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e
individuos, as como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias

sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de

Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad
son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas
para cada circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin
garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las
Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a
otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de
Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados
financieros.
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es
como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un
Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las
organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pases. Estos
Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de otras
organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o
bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas
contables asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, elaborado
por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial estudia,
asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales,
existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables
que pueden ser apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha
considerado los problemas implicados en el tema, el Comit Especial puede enviar
un Resumen del Punto al Consejo del IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen
del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un
Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de discusin. El propsito
de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarn las
bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien tambin se describen el
mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las que
se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a
realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de
alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de
Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial
para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un
Borrador de Declaracin de Principios.
Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el
Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final

de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y

uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma Internacional de
Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible
para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal.
Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para
su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la
aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de
Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas las partes
interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un
mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses.
Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un
borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el
Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la aprobacin de al menos los
tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la
materia que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que
pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de
Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario emitir
ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de
Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas
relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un
Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar
una Norma definitiva.

Por qu es necesario que existan normas contables nicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios

comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en
diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.

Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales

de Contabilidad?

El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas

Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados,
incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros
consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con
Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin
Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a
compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.

Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de

Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir

una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en
nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para
su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin
de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales
segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn
informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario
adelantar un ao la adopcin de las NIC.

Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de

contabilidad de la empresa?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio

de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los
departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos
y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso
de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental
en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo
exterior.

Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las

Normas Internacionales de Contabilidad?

La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino,

no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por
completo.

Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa

que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales
de contabilidad?

Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor

transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el
estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas
Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y
datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas
nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e
inversores a entender el negocio.

Las NIC en la Unin Europea

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Unin
Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las
siguientes:

NIC

Enunciado
Presentacin de estados financieros

1
Existencias
2
Estado de flujos de efectivo
7
Polticas contables, cambios en las polticas contables y errores
8
Hechos posteriores a la fecha de balance
10
Impuestos sobre las ganancias
12
Informacin por segmentos
14
Inmovilizado material
16
Arrendamientos
17
Ingresos ordinarios
18
Retribuciones a los empleados
19

Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas

20
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
21
Informacin a revelar sobre partes vinculadas
24
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro
26
Estados financieros consolidados y separados
27
Inversiones en entidades asociadas
28
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
29
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
30
Participaciones en negocios conjuntos
31
Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar
32
Ganancias por accin
33

Informacin financiera intermedia

34
Deterioro del valor de los activos
36
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
37
Activos intangibles
38
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin
39
Inversiones inmobiliarias
40
Agricultura
41

La Aplicacin de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas
el directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin
a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NICs-IFRS), manifestando
que dicho proceso podra demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el
espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31
interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG).

Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodrguez, y
el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF),
acompaados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la
FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda,
Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas
Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el
da 10 de marzo del 2.004
Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao
de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de
Contabilidad de la FCCPV y el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF
hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como
las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores
(CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial
Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas
y privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits
establecern el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al
gremio contable, promover la adaptacin de los pensums universitarios al cambio
de legislacin, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las
empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y
avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen
legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como
son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequea y
mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estar elaborado para
finales de mayo de 2005 y que la adaptacin total de las empresas al nuevo
sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar
la percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como
receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de
inversionistas extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras
empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja
comparativa que mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo
mundo de la globalizacin econmica actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea
estn elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya
para este ao 2005 est establecido como lmite de tiempo para su total
establecimiento (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor

esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la

comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas
as como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios
inversores de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las
sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones
para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de
las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y
evitar as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes
normas internacionales.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC

Enunciado
Presentacin de estados financieros (revisada en 1997)

1
Existencias (revisada en 1993)
2
Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)
7
Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas contables
8
Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999)
10
Contratos de construccin (revisada en 1993)
11

Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)

12
Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)
14
Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios (prrafos reordenados en1994)
15
Inmovilizado material (revisada en 1998)
16
Arrendamientos (revisada en 1997)
17
Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
18
Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)
19

20

Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas

(prrafos reordenados en 1994)
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)

21
Combinaciones de negocios (revisada en 1998)
22
Costes por intereses (revisada en 1993)
23
Informacin a revelar sobre partes vinculadas (prrafos reordenados en 1994)
24

26

Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro (prrafos

reordenados en 1994)

27

Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en dependientes (revisada en

2000)
Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000)

28
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias (prrafos reordenados en 1994)
29

30

Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

(prrafos reordenados en 1994)
Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000)

31
Ganancias por accin (1997)
33
Informacin financiera intermedia (1998)
34
Explotaciones en interrupcin definitiva (1998)
35
Deterioro del valor de los activos (1998)
36
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998)
37

Activos inmateriales (1998)

38
Inmuebles de inversin (2000)
40
Agricultura (2001)
41
Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin
Uniformidad Diferentes frmulas para el clculo del coste de las existencias
SIC 1
Uniformidad Capitalizacin de los costes por intereses
SIC 2
Eliminacin de prdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas
SIC 3
Costes de modificacin de los programas informticos existentes
SIC 6
Introduccin del euro
SIC 7
Aplicacin, por primera vez, de las NIC como base de contabilizacin
SIC 8
Combinaciones de negociosClasificacin como adquisiciones o como unificacin de intereses
SIC 9

Ayudas pblicas Sin relacin especfica con actividades de explotacin

SIC
10

SIC
11

Variaciones de cambio en moneda extranjera Capitalizacin de prdidas derivadas de

devaluaciones muy importantes

Consolidacin Entidades con cometido especial

SIC
12
Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los partcipes
SIC
13
Inmovilizado material Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas
SIC
14
Arrendamientos operativos Incentivos
SIC
15
Uniformidad Mtodos alternativos
SIC
18

SIC
19

Moneda de los estados financieros Valoracin y presentacin de los estados financieros segn
las NIC 21 y 29

Mtodo de la participacin Reconocimiento de prdidas

SIC
20

Impuesto sobre las ganancias Recuperacin de activos no depreciables revalorizados

SIC
21

SIC
22

Combinaciones de negocios Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo de

comercio informados inicialmente

Inmovilizado material Costes de revisiones o reparaciones generales

SIC
23

SIC
24

Ganancias por accin Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser cancelados en
acciones

Impuesto sobre las gananciasCambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas

SIC
25

SIC
27

SIC
28

Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un
arrendamiento

Combinacin de negocios Fecha de intercambio y valor razonable de los instrumentos de

capital

Informacin a revelar Acuerdos de concesin de servicios

SIC
29

SIC
30

Moneda en la que se informa Conversin de la moneda de valoracin a la moneda de

presentacin

Ingresos ordinarios Permutas que comprenden servicios de publicidad

SIC
31
Activos InmaterialesCostes de Sitios Web
SIC
32

SIC
33

Consolidacin y mtodo de la participacin Derechos de voto potenciales y distribucin de

participaciones en la propiedad

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin
en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases
proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por
tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para
todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtencin de un grado
apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de
la transparencia de la informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International
Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se
comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000,
se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de
servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC,
actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE
relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado
Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las
entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que
estn preparando su admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus
cuentas consolidadas basndose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)

Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor

aceptacin en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien
adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo
fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.
Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien
ha venido desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas
internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando
inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.
En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de
contabilidad, ya que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de
informacin financiera comparable, en donde las empresas amplen las miras de
sus negocios mas all de las fronteras, generando as una interrelacin con otras
entidades de los dems pases y esto causa la necesidad de adquisicin de
conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita comparar los
resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se cre un
Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este
Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y
de mbito mundial, mediante Un acuerdo realizado por organizaciones
profesionales de nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales,
expresamente sealados en su constitucin, era formular y publicar buscando el
inters publico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los
Estados Financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el
mundo.
Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting
Standards) conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de
Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son
aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones,
mercados de valores y pases.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto
que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean
rigurosamente aplicadas.
La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos
de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los
participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin
financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a
los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional
Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del
IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso
adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se

modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International

Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas
internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y
presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y
en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de
medicin y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en
la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).
Objetivos del IASB

Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de

cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad,
transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a
los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la
informacin contable en la toma de decisiones econmicas.

Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de

contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas
contables en todo el mundo.

Funciones del IASB

Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica,
anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una
audiencia pblica.

Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para

el aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en
todos los ambientes.

Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.

La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la

Fundacin IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos
principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo
Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de interpretaciones
(International Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los
fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del IASB, vigilan su
trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad,
mientras que el IASB tiene la nica responsabilidad de emitir estndares de
contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite
interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta

tratamientos inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el

manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades,
informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los
proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.
Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para
aquellos usuarios de la informacin financiera, este ao gran cantidad de
empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de
acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas
domiciliadas en los 25 estados de la Unin Europea (UE). Segn lo dicho
anteriormente la Comisin Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a
incorporar en las normas de los pases, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el
IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comit.
Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la UE, para la
informacin consolidada en la economa burstil y poder as eliminar las barreras
que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda muy amplia
puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En
el nmero de enero de 2.005 de la publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican
los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en
2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.

Consolidacin y entidades para propsitos especiales.

Normas contables para PYMES.

3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los borradores
se emitan en el 2.005.
4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de investigacin, y que
podran incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En
ella se encuentran los siguientes temas:

Objetivos de medicin

Industrias extractivas

Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.

Activos intangibles.

Entidades de inversin.

Negocios conjuntos.

Arrendamientos.

Informe de Gestin.

Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero del 2.005 el

IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJAcounting Standards Board of Japn), a fin de reducir las diferencias entre sus
respectivas normas.

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars
Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas
en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la
Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y
Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a
la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio
fundamental hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin
Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos,
que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas
intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros,
con el propsito de dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro
de la globalizacin que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros
miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta
a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual
busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que
sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del
Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las
recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las
Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las
empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los
organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de
Hacienda.

Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable,

entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la
finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin relevante y por
consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los
usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas que constituyen
la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa
necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para
elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas
de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de
inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y
a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.
Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y

transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la
aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad
litigiosa.

La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su
condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica.

Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del

trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
informacin financiera.

Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

IASB (International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin
de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en
acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus
empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por

instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisin

de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados,
directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensacin o para
el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de
acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente
como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la
combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la
combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la
fecha de la adquisicin.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los
contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos
contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor
razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del activo, y
los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para
la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del balance de
situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben
ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.
NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:
Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el
capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de
si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos
de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:

La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el

rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la

rentabilidad de sus aportes.

Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de

cumplimiento de sus obligaciones.

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta

correctamente liquidado.

Los estados financieros bsicos son:

El balance general

El estado de resultados

El estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en la situacin financiera

El estado de flujos de efectivo

Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales,
aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta
ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rgidas normas
de presentacin del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de
informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los
valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo
principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que
las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede
reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido
mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de
efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin
de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el
entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han
adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser
aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia.

Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el

entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que tratan de
la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de
empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en
mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los
grupos que presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de
segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y
dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada
segmento que haya identificado, as como las inversiones realizadas en cada
segmento y las bases para la fijacin de precios inter-segmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato
secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern
los mercados geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya
que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las
inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar
al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa
desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda
percibir cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos,
para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin
de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organizacin.

DNA (Declaracin de Normas de Auditora)

Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los
lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades
de auditora se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo
al contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente.
Estas son:

DNA 01: Papeles de Trabajo

DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del
contador pblico independiente
DNA 06: Planificacin y supervisin
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados
financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y
contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un
trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye
el registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha hecho y las
conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico,
incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas
a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su
dictamen a las normas de auditora de aceptacin general.
b. Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis,
memorandos, certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y terceros,
extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y
obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo pueden tambin estar
en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la
legislacin vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la
naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Pblico, c) la
naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el
Contador Pblico est informado, d) la naturaleza y condicin de los registros del
cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad
en circunstancias particulares de supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las
circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los registros
contables concuerdan con los estados financieros y otra informacin dada y que
las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los
papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre:
a. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando
el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
b. Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado
hasta el grado necesario para determinar si, y hasta qu grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos.
c. La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para
dar una base razonable para una opinin.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de
propiedad del Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de tica
vinculadas a la relacin confidencial con los clientes, de acuerdo con el Cdigo de
tica Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contadura
Pblica.

Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador

Pblico, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada
por el cliente. Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo
competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Pblico
independiente, responsable del trabajo mantendr el debido control sobre dichos
papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir
como fuente de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben
considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia
segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente
para llenar las necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier requisito
legal pertinente de retencin de registros.
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador
pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, y para satisfacerse as mismo de la forma en que
stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un examen de
acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin
general.
Consideraciones de auditora
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes
asuntos:
a. La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den
lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de
litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b. El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
c. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d. El monto o lmites de las prdidas potenciales.

Procedimientos de auditora
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al
contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son
materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente
primordial de informacin de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos
de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal
debern incluir lo siguiente:
a. Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal;
b. Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de
cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el
periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que
se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al
abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que
se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
c. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia
y facturas de abogados;
d. Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado
todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen
probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General, Igualmente el contador
pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que
el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el
cliente en la carta en la cual solcita la informacin al abogado, o bien el
contador pblico puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes,
para evaluar la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia.
En consecuencia, el contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que
enve una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al
contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos
llevados a cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios,

demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos

son:
a. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo
de administracin y otros comits, celebradas durante el periodo que se
est examinando hasta la fecha del dictamen.
b. Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y
correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades
gubernamentales, as como otros dictmenes similares.
c. Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a
garantas otorgadas.
d. Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas
otorgadas por el cliente.
Solicitud de informacin al abogado del cliente
La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal. El contador pblico podr obtener evidencia del
departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo,
cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que
rehse dar el abogado externo.
No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia,
siempre y cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un
acuerdo sobre los limites de importancia para estos propsitos.
La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la
fecha del balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador
publico en las oficinas del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable
atencin en forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado
puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren
importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados
financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador pblico, hayan
llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para
este efecto.

La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o

verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del examen del
auditor, suficiente para impedir la expresin de una opinin sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al contador
pblico con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e
informacin sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal
pendientes que pudieran surgir. El contador pblico obtiene suficiente evidencia
para quedar satisfecho respecto a la informacin de aquellas reclamaciones no
entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los
estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en
relacin al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin
razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante,
normalmente, el contador pblico concluir que no puede expresar una opinin sin
salvedades.
A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y
evaluacin de la informacin que suministran los abogados en relacin a litigios,
demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el Cliente
nos remita a ste para que prepare la relacin de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y direccin del abogadoEstimado(s) seor(es):
Fecha

Con relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha

del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s)
contador(es) pblico(s), (nombre y direccin del (los) contador(es) pblico(s)), una
lista que describa y evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal,
pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo
para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante
los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del
balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a

nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no est limitada a lo

siguiente:
1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que
se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin
del caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a
cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una
estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial.
3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que
usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive
reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros
impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles
relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que
pueda afectar los estados financieros de la Compaa.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin
financiera de la Compaa.
Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas
manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en
respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador
pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos de
auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones
dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas
manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos
relacionados con las mismas.
El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre
sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos,
cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de
auditoria, especficamente diseados para satisfacerse de las manifestaciones
verbales o escritas recibidas de la gerencia.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin
embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de
procedimientos de auditora, distintos a la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el
contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros
procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una
manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia. Otro ejemplo
seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el
examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su confianza sobre la
veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones
por escrito, que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de
su examen. Adems, el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa
de la gerencia y su posicin para confiar en otras manifestaciones escritas.
Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los
estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia
relativas al mismo, existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer
una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.
Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita
sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones
relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deber emitir su
dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el contador pblico haya
obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los
que solcita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad. A
continuacin se presenta un modelo de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente.
Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del
compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros
examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones
que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar
al cliente el significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

(MEMBRETE DE LA COMPAA)

Fecha
(fecha del dictamen del contador pblico)
Seores(Al contador pblico)
Estimados seores:
En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad
auditada) del (periodo de la auditora) con el propsito de expresar su opinin
acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posicin
financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin financiera de
(nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro
mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:
1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados
financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y
cambias en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a
principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma
uniforme.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus
correspondientes soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva,
Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa,
que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra
informacin relevante, han sido puestos a disposicin de ustedes para su
consideracin.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso
importante, que no est suficientemente documentado y debidamente
asentado en los registros contables que sirvieron de base para la
preparacin de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya
visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que
haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de
control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras
irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que
pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros,
(c) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto

debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los

estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales
o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el
incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de regulaciones y
normas a las que est sujeta la compaa.
7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que
pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos
contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de
importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en
efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los
otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos
conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus
activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja
adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas
correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al
(fecha), representan saldos a carga de deudores de la compaa, por
ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la
misma, y no estn sujetos a ningn descuenta, a excepcin de los normales
que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas
por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un
ao. La estimacin de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente
para absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los
documentos y cuentas por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su
valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre
la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar,
primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems,
se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el
imparte de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o
descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las
compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no
exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios
superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de
la compaa, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y
supervisadas por nuestro personal competente.

El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal
en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para
la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.
12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las
obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento. La
compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o
prdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados
financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene
conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido
tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal
como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la
informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la
posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como
aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados
financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la
materia, ya los cuales est sujeta la compaa.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn
hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los
estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas
explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o
que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas,
haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera
o en los resultados de las operaciones de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos posteriores,
la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los
eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos
se consideren importantes. Tal actualizacin debe hacerse obteniendo de la
gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que
actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe
por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta
debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAA)
Fecha
Seores(Al contador pblico)
Estimados seores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta
informacin y opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados
financieros de (nombre de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el
informe). Les confirmamos que, segn nuestro conocimiento y entender, las
manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al (fecha de esta carta) y
no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o
transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran afectar
significativamente los estados financieros por el ao que termin el (fecha).
Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situacin o hecho desde (fecha
de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados
financieros, haya causado o pudiera provocar algn cambio significativo, adverso
o de otra naturaleza, en la posicin financiera o resultados de operacin de la
compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su ttulo)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por
medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos
estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su
atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases
selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditora, y
no para expresar una opinin sobre el mismo.
El titulo Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En
la prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como Carta a la
Gerencia,Carta de Recomendaciones u otra similar para informes con el mismo
objetivo.
Antecedentes
La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General
expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin
del trabajo, que:

El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno

existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de
auditora que va a aplicar.
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo
est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada, sino
tambin cmo opera en la prctica.
En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el carcter del
examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como
consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta
de presentacin o formando parte integral del informe. El formato de la carta de
presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:

Fecha
SeoresJunta Directiva
XYZ, CA.Ciudad,
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la
entidad), por el ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y
evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa, tal como lo
requieren las normas de auditoria de aceptacin general.
Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de
control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros
auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las debilidades
Importantes que puedan existir en el sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no
absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin financiera:
dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por
interpretaciones errneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.
En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron
nuestra atencin al realizar el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos
a su disposicin para cualquier aclaratoria o explicacin adicional que ustedes
requieran.
Atentamente,

(Firma del Contador Pblico encargado)

(Nombre del Contador Pblico encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la
Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a
un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el
informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su
contenido y conocimiento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no
son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores
de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser incluida en el informe
dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia
de control interno u otras reas que no son de incumbencia directa de los niveles
inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la
auditora.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe
contener lo siguiente:
a. Descripcin de la deficiencia encontrada.
b. Causas del problema.
c. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su
cuantificacin.
d. Correctivo adecuado segn las circunstancias.
e. Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, en base a su juicio
profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la entidad,
tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de
operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a comunicacin.

Forma de presentacin
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma
verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal ser empleada
cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo
justifiquen.
La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en principio la
recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa.
Cualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales resultados,
tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador
Pblico, ya que silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el
funcionamiento del control interno, el Contador Pblico deber seleccionar
cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia
comprenda sus recomendaciones.
Ejemplo N 1: por reas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas,
colocando primero la debilidad y a continuacin la sugerencia.
Cuentas por pagar
1. Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada con las
obligaciones de pago
Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una organizacin
donde se centralice la recepcin y distribucin de toda la documentacin
relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podra originar, lo
siguiente:
a. Un registro incompleto de las obligaciones.
b. Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual nos permite
conocer la antigedad de las mismas.
c. Que los proveedores no reciban el pago oportuno.
A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la
documentacin relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs de una
organizacin especfica.
Ejemplo N 2: por Rubros de Balance.
En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros
del balance, colocando primero la recomendacin y luego la debilidad.

Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los
desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorizacin
de la Gerencia.
En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de pago no
tenan evidencia escrita (firma) de su aprobacin.
Sugerimos que se notifique a los bancos, de una manera peridica los nombres de
los firmantes retirados.
Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas
autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en
la empresa.
Propiedades. planta y equipo
Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente
cubiertos por plizas de seguros para evitar as, posibles prdidas no
recuperables.
En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren
razonablemente el valor segn libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen
del contador pblico independiente
El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores
internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
de auditora y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su
trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del
Contador Pblico Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad
auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de
procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales,
bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta
declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta un estudio y
evaluacin del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones
normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Pblico
Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan
pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor
especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor

no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no

ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se
han sealado a stos. Sin embargo, si aplica a personas con otros ttulos que
realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico
Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo
de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deber
evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, as como el
trabajo por ellos realizado.
Independencia y competencia de los auditores internos
Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria
interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores,
etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la contratacin,
entrenamiento y supervisin de su personal de auditora interna. Tambin puede
servir al Contador Pblico Independiente para evaluar la competencia de los
auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la
documentacin, su capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de
auditoria y analizar si es adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de
auditora interna.
Evaluacin del trabajo do los auditores internos
El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores
internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la
revisin y comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador
Pblico Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del
alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus
informes se correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deber
revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada
por los auditores internos. La extensin de estas pruebas variar de acuerdo con
las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de
transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por
transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los
auditores internos. Posteriormente el Cantador Pblico Independiente deber
comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los
auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.
Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del contador
pblica independiente

El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos para que
le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de
cumplimiento, bajo su supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente
considerar su competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo
en la medida apropiada, as como evaluar sus conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la
efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la
importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el
proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en
consideracin cuando el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los
auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance
de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin
de su trabajo.
DNA 06: Planificacin y supervisin
La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora
debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada
sobre los auditores asistentes si los hubiere.
La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que
haga su examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general,
respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y
supervisin, incluyendo la preparacin de un programa de auditoria, la obtencin
del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones
de los principales fun-cionarios y empleados de la empresa. La planificacin y
supervisin continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con
frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar
parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de
esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma
distinto del Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el
trmino auditor se refiere tanto al Contador Pblico que tiene la responsabilidad
final as como a los asistentes.
Planificacin
La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia general
para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La
naturaleza, extensin y oportunidades de la planificacin de la entidad varan con
el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del
negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Pblico, ser

desde luego anterior a la revisin de las cuentas en si. Para planificar el examen,
el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos:

Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en

que opera.

Las polticas y procedimientos contables.

La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.

Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.

Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de

ajuste.

Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las

pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.

La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe

sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes
especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha

hecho la auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin
previa a la ejecucin misma de la auditoria, se reducir a la revisin de las
circunstancias actuales en comparacin con la que ya son de su conocimiento, lo
que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego ala aplicacin de los
procedimientos de la auditora.
Conocimiento del negocio
El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la
entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas
de auditoria de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle
adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a
su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel
de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto a la
administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que
obtiene el Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de
la entidad ayuda al Contador Pblico a:

Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.

Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y

acumule la informacin contable dentro de la organizacin.

Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de

Inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro
dudoso y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo.

Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.

Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que

se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

Supervisin
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en
lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los
elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los asistentes,
mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el
trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre personal de la firma. El
grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos
factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las
personas que hacen el trabajo.
Informacin a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos
de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos
que puedan afectar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los
procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la
entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles problemas de
contabilidad y auditoria. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del
examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los
aspectos significativos de contabilidad y auditora que surjan durante el examen,
para que pueda l evaluar su importancia.
Revisin del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue
ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las
conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Pblico.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes
deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias
de opinin con relacin a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de
la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al
asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si,

despus de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de

la resolucin dada al asunto. En esta situacin, debe tambin documentarse la
base de la resolucin final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre
partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en relacin
con los procedimientos de auditora que debe considerar para identificar dichas
transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente,
establecer el alcance y la forma de su revelacin en los estados financieros
examinados de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
Definicin de transacciones entre partes relacionadas
Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando se
encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o
indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus
polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e intereses, y que
tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin completamente libre e
independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o
vnculos entre:

Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,

propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de
accionistas y ejecutivos.

Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn.

Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales

comunes.

Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin

patrimonial.

Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en

fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en
la administracin de dichas actividades o fondos.

Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u

otros miembros de la Junta Directiva.

Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que

representan volmenes significativos en las operaciones de una de ellas.
Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.

Las operaciones se consideran tambin transacciones entre partes relacionadas

aun cuando no se les d ningn reconocimiento contable. Por ejemplo, una
entidad puede proporcionar servicios sin costo a una parte relacionada.
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y
su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El
trmino auditor predecesor se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo
de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El
trmino auditor sucesor se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de
auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo
de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente
ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La
comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
debern guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la informacin que
crucen entre si. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte
o no el trabajo.
Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor
Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en
vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que la ayude en
la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente
que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido
de-sacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o
asuntos relacionados importantes.
El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de
hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo.
Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est
prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso de una auditora, a
menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su
cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su
totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o
imita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar
las causas y considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la
aceptacin de su trabajo.
El auditor sucesor deber hacer preguntas especificas y razonables al auditor
predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no
del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos especificos a cerca, adems
de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia,
sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u

otros asuntos Importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio

de auditores.
El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos
conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin
embargo, si l decide, debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no
dar respuestas completas a las preguntas, deber indicar que sus repuestas son
limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber considerar
sus implicaciones para decir si acepta o no el trabajo.
Otras comunicaciones
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente
competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre
los estados financieros que l se ha comprometido a examinar, as como la
consistencia de la aplicacin de los principios de contabilidad aplicables en el ao
con los del ao anterior. Lo anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de
procedimientos de auditora a las cuentas de balance al principio del periodo
sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de perodos anteriores. El
examen del auditor sucesor se le facilitar:

Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos

que el sucesor cree podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen,
tales como reas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de
tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de
contabilidad y registro.

Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de

su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al
dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte,
para su propia opinin.

El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles
de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el
auditor predecesor est disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la
revisin de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor
debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su
revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el auditor
predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos
a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los
anlisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a
largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir
razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de sus
papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est
considerando para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor

no deber estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor
haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un
examen efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
Proporciona una gua para la consideracin del auditor cuando aplica tales
procedimientos, pero no especfica los procedimientos de revisin analtica que se
requieren en esta Declaracin.
Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de
la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones
entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas
puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisin analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin
depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los
tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de revisin
analtica especfica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y
que continen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas
relaciones entre la informacin. La aplicacin de las procedimientos analticos de
revisin pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la
disminucin del alcance de otros procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones que no
se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se esperaban u otras
partidas que aparezcan anormales, el auditor deber investigaras si considera
que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin
La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar
de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos de revisin
pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:
a. En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la
naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora,
identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en
cuenta durante el examen;
b. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados
por el auditor a elementos individuales de la informacin financiera;

c. A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin

general de la informacin financiera.
Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin
Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:
a. Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o
aos anteriores;
b. Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados
(por ejemplo, presupuesto y pronsticos);
c. Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que
se esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia
de la entidad;
d. Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad;
e. Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no
financiera importante.
Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos
pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes.
Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: Se debe obtener una
evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin,
observacin, indagacin, y confirmacin, con objeto de tener una base razonable
para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan.
La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia
relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de
validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del
auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la
cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La influencia del material de
evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que ste va formando
su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de
la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que
corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la

Informacin contable all contenida y de toda la informacin disponible que la
corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los
correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y
memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos,
clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados
financieros. La Informacin contable, por si misma, no puede considerarse soporte
suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la
propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra
soportarse una opinin sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la
documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
Informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones
y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible para, el
auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos.
El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin,
reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas
de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las
reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y
llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los
procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los
estados financieros si presentan la situacin financiera, resultados de las
operaciones y cambios en la posicin financiera de conformidad con los principios
de contabilidad de aceptacin general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las
cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra
normalmente en los archivos de la compaa y est disponible para el examen del
auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la compaa existe
personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una
expresin fsica, se encuentran disponibles para la Inspeccin del auditor. Pueden
observarse las actividades del personal de la compaa; a medida que las
observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le
permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones
de los estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una
evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene,
que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia,
estn sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de

importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que

no son mutuamente excluyentes:

Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes

independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad,
que si se obtiene nicamente dentro de la misma.

Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo

condiciones satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que
cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias.

El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de

exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms convincente
que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia comprobatoria

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia
comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin.
La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son
extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, despus
de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran
mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es ms
persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados
financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin
financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posicin financiera de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal
naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra
totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est
examinando.
Tpicamente un auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser
econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a
un costo tambin razonable. El auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su
juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los
lmites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin.
Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de
obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la
utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin
embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular,
no constituye, por si mismo, una base vlida para omitir la prueba.
Evaluacin de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos

especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de
evidencia, e imparcial en su evaluacin. Al disear procedimientos de auditora
para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los
estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptacin general. Al formar su opinin, el auditor
debe tomar en consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga
las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre
cualquier aseveracin importante, debe abstenerse de formar una opinin hasta
que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le
elimine aquella duda, o debe expresar una opinin con salvedades, o abstenerse
de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados
financieros
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su
actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los
estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el informe de
auditora o dictamen. Este concepto establece lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede
ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
algunos estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e
inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha
realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo
expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad
que, como consecuencia de dicho examen asume.
El dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del
examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del
contador pblico independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha
examinado.
Constituye la evaluacin por el contador pblico independiente (auditor) de los
estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su
responsabilidad hacia los usuarios de esos estados financieros.
Es el criterio del contador pblico independiente (auditor), quien llega a
conclusiones:

Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con

normas de auditora de aceptacin general.

Mediante la aplicacin de juicio y experiencia.

Haciendo una evaluacin del riesgo profesional.

Es el producto terminado del trabajo del contador pblico independiente (auditor)

en un examen de estados financieros.
Aspectos generales
El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de
una entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin
se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinin sobre la base
de la auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora de aceptacin
general.
A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la
compaa es responsable de los estados financieros de sta (incluyendo las
correspondientes notas) y la informacin suplementaria (si es que existe). Aun
cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compaa
debe estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad.
Para propsitos de esta norma, una auditora se define como un examen de los
estados financieros desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de
aceptacin general que estaban vigentes para la fecha en la que se realiz la
auditoria. En algunos casos, ciertos organismos oficiales podran prescribir
sistemas de informacin aplicables a entidades que funcionan bajo su jurisdiccin,
en cuyo caso, los auditores de esas entidades deben considerar esos
requerimientos.
En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado con los estados
financieros, el auditor debe expresar, de manera clara, la naturaleza de su relacin
con esos estados financieros.
El dictamen del auditor generalmente se emite en relacin con los siguientes
estados financieros bsicos de una entidad:

Balance General.

Estado de resultados.

Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio.

Estado de flujo del efectivo.

El dictamen estndar de auditoria

Estructura del Dictamen
El dictamen estndar de auditora establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de
una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los
movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse
solamente cuando el auditor se ha formado tal opinin sobre la base de una
auditora desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
El dictamen estndar de auditora:
a. Identifica los estados financieros que han sido examinados;
b. Describe la naturaleza de una auditora; y
c. Expresa la opinin del auditor sobre los estados financieros que ha
examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos bsicos.
Primera parte
a) El ttulo Dictamen de (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s). Este
ttulo debe omitirse si el contador pblico no es independiente.
b) Destinatario.
Segunda parte
c) Un prrafo introductorio en el cual:

Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron

auditados.

Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son

responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinin sobre esos estados financieros como
resultado de su auditora.

d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con

normas de auditoria de aceptacin general.

Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con

normas de auditoria de aceptacin general.

Se explica que las normas de auditora de aceptacin general requieren

que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad
razonable acerca de silos estados financieros estn libres de errores o
falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o
importancia relativa.

Se declara que una auditoria incluye:

Un examen, basndose en pruebas, de las evidencias que soportan las

cifras y revelaciones en los estados financieros.

Una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las

estimaciones de la gerencia.

Una evaluacin de a presentacin de los estados financieros como un todo.

Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable
para su opinin.

e) Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan

razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la
entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los
movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad
con principios de contabilidad.
Tercera parte
f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del
Contador Pblico, la expresin Contador Pblico debajo del nombre, la firma
autgrafa y el nmero de colegiacin.
Ejemplo: Hernndez, Prez y Asociados
(Firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXX
g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe.
Destinatario. Salutacin

El informe debe dirigirse al rgano de la compaa que lo contrat para examinar

los estados financieros de sta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de
accionistas o a ambos, si el nombramiento fue hecho por el primero y ratificado
por el segundo. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del
negocio, segn el caso. En ocasiones, el contador pblico es contratado para que
examine los estados financieros de una compaa que no es su cliente, como el
caso de las adquisiciones de negocios, litigios, etc. En estos casos, el informe
debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la compaa
cuyos estados financieros fueron examinados.
Firma
El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Pblico, su
nmero de colegiacin y su firma autgrafa. Si el auditor acta en nombre de una
firma de contadores pblicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del
auditor.
Fecha del dictamen
El informe debe fecharse el da en que terminan todos los procedimientos de
auditoria importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la
oficina del cliente,
El informe debe emitirse al cliente prontamente despus de finalizado el trabajo, El
auditor debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la
fecha en que se termina el trabajo y la fecha de emisin del informe, a fin de tomar
las medidas que sean adecuadas segn lo establecido en los procedimientos de
auditoria para la revisin de los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad
a la fecha de los estados financieros, Igualmente, el auditor deber dar
consideracin a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha de terminacin de su trabajo en la oficina del cliente, a tos
efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los efectos
tambin de fechar su informe.
Esta Norma explica los distintos tipos de opinin que el auditor puede expresar en
cada una de tas circunstancias que se pueden presentar. Tambin regua aquellas
situaciones en las cuales el auditor tiene que desviarse de la forma estndar del
informe y provee los lineamientos que debe seguir en esas circunstancias.
DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las
Cifras Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero
(ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AO)
A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, SA.:

He (hemos) efectuado la auditora del balance general (consolidado) de Compaa

Ejemplo, SA, (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados
(consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de
patrimonio, y de flujo del efectivo por el ano entonces terminado, que se
acompaan, expresados en cifras histricas y en valores actualizados a fin de
reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de
la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos
estados financieros con base en mi (nuestra) auditora.
Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria
de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y
realice (realizamos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre silos
estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye
el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan tos montos y
revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa
presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi
(nuestra) auditora proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinin.
En mi (nuestra) opinin, tos estados financieros (consolidados) antes
mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la
situacin financiera de Compaa Ejemplo, SA. (y compaas filiales) al 31 de
diciembre de 1 9X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su
efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general.
Hernndez, Prez y Asociados
(firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXX
2 de febrero 20X2
Tipos de opiniones
Cuando se emite una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin
de opinin, o cuando se emita cualquier tipo de opinin, al hacer mencin de las
cifras a que se refiere la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran

para hacer referencia tanto a las cifras histricas como a las cifras actualizadas
segn la DPC-l0.
Variantes de la forma Estndar de Dictamen
Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios
prrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso
afecte su opinin sin salvedad sobre los estados financieros.
Opinin con Salvedad
Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se
refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general.
Opinin Adversa
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Abstencin de Opinin
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los
estados financieros.
Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor
En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor
que ha examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la
compaa principal o de empresas filiales de sta en un grupo consolidado. En
esta situacin se pueden presentar dos casos:
a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el
otro auditor.
b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor.
Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas,
la significacin o importancia relativa de aquella porcin de los estados financieros
que l ha examinado en comparacin con la porcin de esos estados financieros
examinada por el otro auditor, as como tambin de su conocimiento de los
estados financieros considerados en su conjunto y la importancia de los
componentes que l ha examinado en relacin con la entidad en su globalidad.

Adems, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho acerca de la

independencia del otro auditor y de su reputacin profesional. Ahora bien,
independientemente de la decisin que adopte el auditor principal, el otro auditor
no deja de ser responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinin
emitida.
Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con
el otro auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aqul,
en cuyo caso, debe revelar el hecho en el prrafo introductorio del mismo y
referirse al trabajo de ese otro auditor al emitir su opinin.
Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor,
no hace referencia al trabajo de aqul, por cuanto l asume la responsabilidad
total y, adems. porque si lo hace, eso puede confundir al lector acerca del grado
de responsabilidad que asume.
Un ejemplo de informe indicando la divisin de responsabilidades es como sigue:
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Primer Prrafo: Igual que el informe estndar, agregando al final lo siguiente:
No examin (examinamos) los estados financieros de la Compaa X, una filial
totalmente poseda, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de Bs.
XXXX y Bs. XXXX al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y un total
de ingresos de Bs. XXXX y Bs. XXXX por los aos entonces terminados,
respectivamente. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s)
contador(es) pblico(s), cuyos Informes me (nos) fueron suministrados, y mi
(nuestra) opinin, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados
financieros de la filial, est basada solamente en el informe de el (tos) otro(s)
auditor(es).
Segundo Prrafo: Igual que el informe estndar, sustituyendo la ltima frase parlo
siguiente:
Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias y informe de(los) otro(s)
auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Tercer Prrafo: igual que el informe estndar, con la modificacin siguiente:
En mi (nuestra) opinin, basada en mi (nuestro) examen y el Informe del (de los)
otro(s) auditor(es), los estados financieros
Falta de consistencia

El principio de la consistencia est implcito en el informe del auditor y ste debe

estar satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre
perlados no est afectada de manera importante porque: (a) no han ocurrido
cambios en los principios de contabilidad, o en la forma de aplicarlos, (b) porque
los mismos no son importantes para la comparabilidad de los estados financieros.
Falta de evidencia y limitacin en el alcance del trabajo
CASO 1
El auditor puede expresar una opinin sin salvedad (limpia), solamente si ha
podido desarrollar su trabajo de acuerdo con normas de auditora de aceptacin
general y, por consiguiente, ha podido aplicar todos los procedimientos que
considere necesarios en tas circunstancias. Una limitacin en el alcance del
trabajo resulta en que el auditor realiz una auditoria incompleta, lo que puede
requerir del auditor una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.
Ejemplos de limitacin en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar
el trabajo, registros contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y competente, todo ello impuesto por el cliente o por las circunstancias.
En esos casos, el auditor debe explicar las razones por las cuales emite opinin
con salvedad o una abstencin de opinin.
La decisin del auditor para emitir una opinin con salvedad o abstenerse de
opinar (abstencin de opinin) debido a una limitacin en el alcance del trabajo,
depende de su criterio sobre la importancia de el(los) procedimiento(s) omitido(s),
que le permiten formarse una opinin con respecto a los estados financieros que
ha examinado. Esa decisin estar afectada por la naturaleza y la magnitud de los
efectos potenciales de los asuntos involucrados y por su significacin para los
estados financieros. Si los efectos potenciales se refieren a varias partidas en los
estados financieros, su importancia ser mayor que si solamente unas pocas
partidas estn afectadas.
Las limitaciones ms comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones
relacionadas con la observacin de los inventarios fsicos y la confirmacin de
cuentas por cobrar mediante comunicacin directa con los deudores. Otra
restriccin comn al alcance del trabajo es la relacionada con la presentacin de
las inversiones a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener estados
financieros auditados de fiar.. Las limitaciones en la aplicacin de stos u otros
procedimientos de auditora elementos importantes de los estados financieros,
requieren que el auditor decida si ha examinado las evidencias suficientes y
competentes que permitan expresar una opinin sin salvedad o una opinin con
salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las
restricciones son impuestas por el cliente y stas limitan el alcance del trabajo de
manera Importante, normalmente el auditor debe abstenerse de opinar sobre los
estados financieros.

Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo,

podran resultar en que el auditor no pueda cumplir con los procedimientos de
observacin de los inventarlos o de la confirmacin de cuentas por cobrar. En
estos casos, si el auditor puede satisfacerse sobre los inventarios o sobre las
cuentas por cobrar mediante la aplicacin de procedimientos alternos, no hay una
limitacin importante al alcance del trabajo y, por lo tanto, no ser necesario que
haga referencia en su informe a los procedimientos omitidos o a la aplicacin de
procedimientos alternos.
Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptacin general
requieren la obtencin de evidencia suficiente y competente, lo que Incluye la
necesidad de que el auditor aplique procedimientos de inspeccin, observacin,
confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable con el fin de
emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados.
Cuando como resultado de una limitacin al alcance del trabajo o de la
insuficiencia de evidencia, se emite una opinin con salvedad, la situacin debe
explicarse en un prrafo que precede el prrafo de la opinin y debe hacerse
referencia a ese prrafo, tanto en el prrafo del alcance del trabajo como en el
prrafo de la opinin del informe del auditor. La explicacin de la limitacin del
alcance del trabajo en una nota a los estados financieros no es adecuada ya que
la descripcin del alcance del trabajo es la responsabilidad del auditor y no de su
cliente.
Cuando un auditor emita una opinin con salvedad debido a una limitacin de
alcance, en el prrafo de la opinin debe indicarse que la salvedad se refiere a los
posibles efectos sobre los estados financieros y no a la limitacin de alcance
propiamente. Frases como En mi (nuestra) opinin, excepto por la limitacin al
alcance del trabajo, segn se menciona anteriormente, en los cuales se base la
excepcin sobre la restriccin al trabajo y no a sus posibles efectos sobre los
estados financieros, por lo tanto, no se corresponden con una redaccin
aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitacin de
alcance relativa a una inversin en una filial, es el siguiente (asumiendo que los
efectos de la limitacin no son tan importantes, a juicio del auditor, como para
emitir una abstencin de opinin)
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Primer Prrafo: Igual que el informe estndar.
Segundo Prrafo:
Excepto por lo que se indica en el siguiente prrafo, mis (nuestras) auditorias se
efectuaron de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas
normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria

para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
exentos de errores significativos. Una auditoria Incluye el examen, a base de
pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los
estados financieros. Tambin, una auditoria Incluye la evaluacin de los principios
de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados
financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan
una base razonable para mi (nuestra) opinin.
Tercer Prrafo:
No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditora que respalden la
inversin de la Compaa en una filial extranjera por Bs. ________________ en
20X2 y Bs. _____________ en 20X1 y su participacin en las utilidades de dicha
afiliada por Bs. ___________ y Bs. ___________, que en la utilidad neta de los
aos entonces terminados, segn se explica en la nota X a los estados
financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de esos montos
mediante otros procedimientos de auditora.
Prrafo de la Opinin:
En mi (nuestra) opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse
requerido alguno. que podran haberse determinado que son necesarios si hubiera
(hubiramos) examinado las evidencias con respecto a la inversin en la afiliada
extranjera y a sus utilidades, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente. en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de
Compaa Ejemplo. SA. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,
los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos
entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin
general.
Auditorias limitadas
El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero bsico,
pero no sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el
balance general y no sobre el estado de operaciones, de movimiento de las
cuentas de patrimonio, o de movimiento del efectivo. Esto no constituye una
limitacin al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no ha tenido
acceso a la informacin concerniente a los estados financieros bsicos y si el
auditor aplica todos los procedimientos que considere necesarios en las
circunstancias,
Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general
solamente, en cuyo caso, puede emitir su opinin sobre ese estado solamente
para un solo ao (asumiendo que el auditor ha podido satisfacerse de la
consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad).

Opinin adversa
Una opinin adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados
financieros considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situacin
financiera ni los resultados de operaciones ni los movimientos del efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Tal opinin se
expresa porque (a) las excepciones o salvedades son tan importantes, que el
auditor considera que una opinin con salvedad no es adecuada; (b) los estados
financieros no estn razonablmente presentados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general, el efecto de lo cual es importante y distorsiona
los estados financieros: y (c) no se considera una abstencin de opinin, porque el
auditor tiene suficiente informacin como para cuantificar la situacin y llegar a
conclusiones.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe mencionar en un prrafo o
varios prrafos por separado, precediendo al prrafo de la opinin de su dictamen,
(a) todas las razones para emitir tal opinin, y (b) los efectos principales de los
asuntos que dan lugar a la opinin adversa, sobre la situacin financiera, los
resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, si fuera posible. SI los
efectos no se pueden determinar en forma razonable, este hecho debe indicarse.
Cuando se expresa una opinin adversa, no se hacen cambios en los prrafos de
Introduccin ni en el prrafo del alcance del trabajo; en el prrafo de la opinin
debe hacerse referencia al prrafo o prrafos separados que revela(n) las bases
para una opinin adversa, segn se presenta a continuacin.
Ejemplo de dictamen con opinin adversa
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Primero y segundo prrafos: Igual que el informe estndar.
Tercer prrafo:
Segn se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las
compaas afiliadas se presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la
participacin de la compaa en los resultados de operaciones yen las utilidades
retenidas de esas afiliadas. Adems, la Compaa no reconoce el impuesto sobre
la renta diferido con respecto a las diferencias de tiempo entre los ingresos para
efectos financieros y la renta gravable, resultante de la aplicacin, para propsitos
fiscales, del mtodo de utilidad bruta diferida para reconocer la utilidad en ciertos
tipos de venta, Los principios de contabilidad de aceptacin general requieren que
se reconozca la participacin en los resultados y en las utilidades retenidas de las
afiliadas y que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido.

Debido a la desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general

segn se menciona en el prrafo anterior, las inversiones en compaas afiliadas
estn disminuidas en Bs._________________ y Bs. _____________ al 31 de
diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido
de Bs. ________ en 20X2 y Bs. ____________ en 19XI no ha sido reconocido,
todo lo cual result en una disminucin de la utilidad retenida de Bs.
____________ y Bs. __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre
de 20X1 respectivamente.
Prrafo de la opinin:
En mi (nuestra) opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en los
prrafos tercero y cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan
la situacin financiera de a Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y
20X1,ni los resultados de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por
los anos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general.
Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los
estados financieros. Este tipo de opinin es adecuado cuando el auditor no ha
efectuado la auditora con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los
estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el
auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviacin de los
principios de contabilidad de aceptacin general.
En una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance del trabajo, el
auditor debe indicar, en un prrafo o prrafos separado(s), las razones de por qu
su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoria de
aceptacin general. Adems, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no
fue suficiente como para expresar una opinin.
Adems, en una abstencin de opinin (a) El prrafo de introduccin del dictamen
es modificado, y (b) No se identifican los procedimientos de auditoria
desarrollados, omitiendo el segundo prrafo del informe estndar que indica las
caractersticas de una auditoria, ya que de hacerlo, puede presentarse a
contusin. Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra reserva que
tenga con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Un ejemplo de
dictamen con abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y competente por a limitacin en el alcance del trabajo, es el siguiente.
Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del trabajo
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)

Primer prrafo:
Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos
de la Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados
conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por
los anos entonces terminados. La preparacin de estos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compaa.
Segundo prrafo del informe estndar debe ser omitido.
Tercer prrafo:
La Compaa no efectu un conteo fsico del inventario en 20X2 y 20X1, los que
se presentan por Bs. _________________ y Bs.________________________ al
31 de diciembre de 20X2 y 20X1. respectivamente, Adems, la evidencia que
respalda ci costo de las propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de
diciembre de 20X1 no est disponible. Los registros de la Compaa no permiten
la aplicacin de otros procedimientos de auditoria a los inventarios o a las
propiedades y equipos.
Debido a que la Compaa no practic un Inventario fsico y a que no pude
(pudimos) aplicar otros procedimientos de auditora para satisfacerme
(satisfacernos) de las cantidades incluidas en os inventarios y del costo de las
propiedades y equipos, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue suficiente para
permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una
opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
Opiniones parciales
No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinin
adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros considerados
en conjunto, ya que tal opinin parcial tiende a opacar o contradecir una opinin
adversa o una abstencin de opinin. Una opinin parcial se refiere a la expresin
de una opinin sobre determinada partida o partidas en los estados financieros,
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de
Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus
servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre
el control de calidad.
Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una
Organizacin o firma de Contadores Pblicos

La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de

control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos
trabajos son ejeutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y
aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicacin supletorio se
establezcan.
La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern
de factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes,
situaciones geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin),
organizacin consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las
polticas y procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las
circunstancias anteriores.
Objetivos del control de calidad
Normalmente, los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una
organizacin profesional deberan contener lo siguiente:
a. Requisitos profesionales
Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y
en el cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios
de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b. Habilidades y Competencia
La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal
mantenga los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado
profesional necesarios a fin de cumplir con sus responsabilidades
adecuadamente.
c. Asignacin
El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del
personal de auditora son requisitos indispensables para su asignacin.
d. Delegacin
Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se
deber implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin
a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los
resultados del trabajo ejecutado.
e. Consultas

Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con
aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptacin y retencin de clientes
Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una
revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin
para aceptar o retener el cliente, se ha de considerar la independencia y
capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la
integridad de la administracin.
g. Monitoreo
Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
Direccin
La delegacin de trabajo a los asistentes deber estar acompaada de la direccin
apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los
asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van
a ejecutar:.esta direccin conlleva a informarles de asuntos tales como la
naturaleza del negocio de fa entidad y de las posibles situaciones relacionadas
con la contabilidad y auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar.
Las herramientas tiles que sirven de comunicacin en el desempeo de la
direccin de una auditora lo constituyen bsicamente: el programa de auditoria, el
presupuesto de tiempo, las asignaciones y necesariamente la planificacin previa
de la auditoria.
Supervisin
La supervisin, direccin y revisin guardan estrecha relacin, por lo que se
pueden aplicar elementos de altas. Las funciones de supervisin durante la
auditora comprenden:
a) Monitorear el avance de la auditora con la finalidad de:

Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecucin

de sus asignaciones.

Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan estn siendo

comprendidos por los asistentes.

Las tabores estn siendo realizadas segn el plazo de auditoria y los

programas de trabajo respectivos.

b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en

el transcurso del trabajo de auditoria, se evala su importancia y de ser necesaria
la modificacin del plan de auditora y de los programas de auditoria.
c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se
consultan a un nivel apropiado.
Revisin
Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de
por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente:
a. Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditora.
b. La documentacin del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es
suficiente.
c. Fueron resueltos o se sealan en las conclusiones de la auditoria todos tos
asuntos significativos detectados en el transcurso del trabajo.
d. En el desarrollo de los procedimientos de auditora los objetivos fueron
logrados.
e. Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que
lleg y sirven de soporte para la opinin de la auditora.
Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente.
a. El plan de auditoria y los programas que de l se deriven.
b. La modificacin oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como
consecuencia de las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y
los resultados obtenidos de las pruebas de control.
c. En la aplicacin de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria
obtenida y las conclusiones resultantes.
d. Como resultado, el dictamen de auditora, los estados financieros y los
ajustes propuestos.
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

El propsito de esta Declaracin es establecer normas y proporcionar lineamientos

para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva, incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.
Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador pblico
independiente (CPI) en relacin con la informacin prospectiva, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 12 del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico,
en el que se establece:
Artculo 12. El Contador Pblico que acte en forma independiente no permitir
que se utilice su nombre en relacin con proyectos e informacin financiera o
estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en
tal forma que induzca a creer que el Contador Pblico asume la responsabilidad
sobre el cumplimiento o realizacin de esas estimaciones o proyectos,
Esta DNA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en
trminos generales o narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusin
y anlisis presentados a la gerencia en el informe anual de una entidad.
Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera proyectada de
una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en
el futuro y que afectarn financieramente los planes de esta entidad en un
contexto econmico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su
preparacin requiere de un considerable juicio. La informacin financiera
prospectiva puede ser en forma de presupuesto, una proyeccin o una
combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao y una proyeccin
de 5 aos.
En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el CPI deber
obtener suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagacin sobre los aspectos
siguientes:
a. Las estimaciones de la gerencia para la informacin Financiera en el caso
de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito
de la informacin.
b. La informacin Financiera prospectiva est preparada en forma apropiada
sobre la base de los supuestos establecidos.
c. La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y
todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente
revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o no las mejores
estimaciones o supuestos hipotticos.

d. La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base

consistente con los estados financieros de aos anteriores, preparados
segn los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva, preparada con base
en sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirn y de las acciones a
emprender, a la fecha en que se prepara la informacin,
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la
base de:
a. Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y planes de la gerencia y que
esto no implique que tales sucesos o hechos ocurran. Por ejemplo
entidades en etapa preoperacional o cuando pudiera estimarse un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones.
b. Una combinacin de las estimaciones y supuestos hipotticos. Tal
informacin financiera revela los posible efectos a la fecha en que la
informacin es preparada, silos
eventos y acciones ocurriesen
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros completos
o uno o ms componentes de los estados financieros y puede ser preparada:
a. Como informacin financiera por los usuarios internos (por ejemplo, para
ayudar a evaluar una posible inversin de capital).
b. Para uso de terceras personas, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar informacin sobre expectativas a

inversionistas potenciales.

Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas,

organismos reguadores y otros entes interesados.

Informacin para entidades financieras por ejemplo, presupuestos de flujos

de efectivo.

La gerencia es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin

financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos
establecidos. Una entidad puede solicitar al CPI que examine y dictamin4 sobre la
informacin financiera prospectiva para terceras partes o para fines internos
siempre y cuando el CPI emita el dictamen de acuerdo con lo sealado en esta
norma.

La certeza de CPI respecto a la informacin financiera prospectiva

DNA N0 1 3. Informacin financiera prospectiva. Opinin de Certeza.
La Informacin Financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que an no
han ocurrido y pueden ocurrir, Si bien puede haber evidencia disponible para
sustentar los supuestos sobre los que se base la informacin financiera
prospectiva, la misma est orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa
en su naturaleza, y distinta de la evidencia histrica que ordinariamente se
encuentra disponible en una auditoria, cuando se efecta el examen de los
estados financieros: por lo tanto, normalmente el CPI no est en posicin de emitir
una opinin sobre si los resultados presentados como informacin financiera
prospectiva se cumplirn.
Teniendo en cuenta los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos
sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede resultar difcil
para el CPI obtener un nivel de satisfaccin suficiente para que le permita emitir
una opinin positiva de que los supuestos estn libres de presentacin errnea de
importancia relativa. Cuando el CPI dictamine sobre la razonabilidad de los
supuestos de la gerencia, ste slo proporciona un nivel moderado de certeza. No
obstante, cuando a su juicio el CPI considera que ha obtenido un nivel apropiado
de satisfaccin, el CPI no est impedido de expresar opinin de certeza positiva
respecto a tales supuestos, considerando el tiempo, tipo de negocio, magnitud de
las variables, etc.
ACEPTACIN DEL TRABAJO
Evaluacin, uso de Informacin Financiera. Factibilidad.
Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el
CPI debera considerar lo siguiente (no limitativo):

Cul ser el uso de la informacin a examinar.

SI la informacin ser para distribuirla en forma general o limitada.

La naturaleza de os supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o

supuestos hipotticos.

El contenido de la informacin,

El periodo al cual se refiere la informacin.

El CPI no deber aceptar, o considerar su retiro de un trabajo, cuando los

supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva son
claramente irrealizables (no realistas), o cuando el CH considere que tal

informacin financiera prospectiva ser inapropiada o incompleta para el uso que

se estima se le dar.
El CPI y su cliente debern convenir los trminos de trabajo. Para ello el CPI
elaborar una carta compromiso, donde se clarificar su trabajo. Esta carta
compromiso se referir a los asuntos del prrafo 11 de esta declaracin y
expondr las responsabilidades de la gerencia de la empresa por los supuestos y
de proporcionar al CH toda la informacin relevante y las fuentes usadas para
desarrollar los supuestos.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Capacidad y conocimiento del contador pblico independiente.
El CPI deber obtener un nivel suficiente de conocimiento de los procesos del
negocio para evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados, Es
necesario que el CPI se familiarice con el proceso seguido por la entidad para
preparar la informacin financiera prospectiva considerando:

El grado de seguridad sobre el sistema usado para prepararla informacin

financiera prospectiva, la experticia y experiencia de quienes prepararon la
informacin financiera prospectiva.

La documentacin sobre la cual se basa la entidad para apoyar los

supuestos de la gerencia.

El grado en que son utilizadas las tcnicas estadsticas. matemticas y de

ayuda computarizada.

Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos

anteriores y las razones de las variaciones significativas, especialmente
en los supuestos.

El CPI considerar la confianza que pueda depositar en la informacin financiera

de aos anteriores de la entidad. El CPI requerir un conocimiento de la
informacin financiera que ha venido presentando la entidad para evaluar si la
informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente
con esa informacin financiera de aos anteriores y para determinar si los
supuestos de la gerencia son consistentes con la referida informacin financiera.
El CPI necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera previa fue
auditada o revisada y si est de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Si el informe de auditoria o de revisin sobre la informacin financiera del periodo

anterior, en caso de existir, fue sin salvedades o si la entidad est en una fase
preoperativa, el CPI deber considerar los hechos circunstanciales y su efecto
sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. cuando tales hechos
apliquen.
PERIODO CUBIERTO
Razonabilidad del periodo de tiempo.
El perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva es de
importancia para la ejecucin de este tipo de trabajo. Los supuestos tienden a ser
ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, la posicin
de la gerencia en cuanto a mejores estimados de los supuestos disminuye cuando
el tiempo es mayor. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el cual
tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los
factores relevantes que debe considerar el CPI en relacin con el perodo de
tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva.

Ciclo de operacin. por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de

construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede
considerarse el perodo cubierto.

El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est

introduciendo un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser
corto y fragmentado en Pequeos segmentos, corno semanas o meses.
Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad
bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un perodo
prospectivo relativamente irs largo.

Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la Informacin financiera

prospectiva puede ser preparada en relacin con la solicitud de un
prstamo por et periodo de tiempo requerido para generar suficientes
fondos para su cancelacin. Alternativamente la Informacin puede ser
preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones o
bonos, para sealar el uso proyectado de los ingresos en los perodos
siguientes.

PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN

Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.
El CPI debe planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del examen y deberla Incluir dentro de sus consideraciones:
a. La probabilidad de una representacin errnea de importancia relativa.

b. Su experiencia obtenida en trabajos previos.

c. Competencia de la gerencia respecto de la preparacin de la Informacin
financiera prospectiva.
d. El grado en que la informacin prospectiva es afectada por el juicio de la
gerencia.
e. La adecuacin y confiabilidad de los datos relacionados,
El CPI debera evaluar el origen y el grado de confianza de la evidencia que
sustenta los supuestos de mejor-estimado de la gerencia. Se debera obtener
suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas
y externas, incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin
precedente y una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la
capacidad de la entidad.
El CPI debera evaluar si, cuando se usan supuestos hipotticos, fueron
consideradas todas las implicaciones importantes relativas a esos supuestos. Por
ejemplo, si se supone que las ventas aumentarn ms all de la capacidad actual
de la planta, para alcanzar una mayor capacidad, la informacin financiera
prospectiva incluir la inversin necesaria para lograr esa mayor capacidad, o los
costos de otras alternativas para cumplir con las ventas anticipadas, como pudiera
ser subcontratar produccin.
El CPI debera satisfacerse de que los supuestos hipotticos son consistentes con
el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer
que sean claramente irrealizables.
El CPI necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva
est preparada apropiadamente con los supuestos que la gerencia propone, por
ejemplo: verificacin de los clculos y revisin de la consistencia interna, o sea,
que las acciones que la gerencia piensa llevar a cabo son compatibles entre si y
no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en
variables comunes, como tasas de inters.
El CPI debera enfocar su trabajo sobre aquellas reas que son particularmente
sensibles a variaciones con efectos sobre la importancia relativa en los resultados
mostrados como la informacin financiera prospectiva. Esto Influir en el grado al
cual el CPI buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin que el
CPI debe hacer de lo adecuado de las revelaciones.
Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la Informacin
financiera prospectiva, como un componente de los estados financieros en
particular, es importante que el CPI considere la vinculacin con otros
componentes en los estados financieros,

Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la

informacin financiera prospectiva el CPI deberla considerar el grado al cual los
procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica correspondiente
al tiempo transcurrido. Los procedimientos variarn dependiendo de las
circunstancias.
El CPI deber obtener representaciones escritas de la gerencia respecto al uso
que se le dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los
supuestos importantes de la gerencia, y la aceptacin de la gerencia de su
responsabilidad por la informacin financiera prospectiva.
PRESENTACIN Y REVELACIN
Presentacin. Revelacin de Informacin financiera prospectiva.
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva,
adems de las normas establecidas en cuanto a la revelacin de la informacin
financiera, el CFI considerar si:
a. La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no
debe prestarse a confusiones.
b. Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la
informacin financiera prospectiva.
c. Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la
informacin financiera prospectiva bajo el entendimiento de que los
supuestos representan los mejores-estimados de la gerencia o son
hipotticos y, cuando se refiere a reas de importancia relativa y estn
sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la
sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente
d. La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se
revela. La gerencia necesita confirmar que los supuestos son apropiados a
esta fecha, aun cuando la Informacin pueda haberse acumulado durante
un periodo de tiempo.
e. La base para establecer puntos o moritos en un rango est claramente
indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca,
cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva
se expresan en trminos de un rango.
f. Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados
financieros previos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su
efecto en la informacin financiera prospectiva.

Informe. Modelos.
Modelo de un Informe estndar sobre un presupuesto:
Dirigida a:
He (hemos) examinado el presupuesto de la Empresa Ejemplo, CA. (Incluir
periodo al cual corresponde) de acuerdo con las normas de auditoria aplicables al
examen de informacin financiera prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia
es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la
Nota X a (nombre de la Informacin financiera prospectiva), con base en los
cuales fue preparado este presupuesto. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una
opinin sobre el presupuesto basado en ml (nuestro) examen.
Con base en mi (nuestro) examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no
ha surgido a mi (nuestra) atencin nada que me (nos) haga creer que estos
supuestos no proporcionan una base razonable para la conformacin del
presupuesto, En mi (nuestra) opinin el presupuesto est preparado en forma
apropiada sobre la base de los supuestos indicados en la Nota X a (nombre de la
informacin financiera prospectiva) y se presenta de acuerdo con (indicar las
bases de presentacin, ejemplo: principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas establecidas por organismos reguladores, etc.).
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los
sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin
podra ser importante.
Nombre de la Firma de Contadores
Pblicos Independientes y el nombre del Contador Pblico Independiente
Contador Pblico colegiado
CPC N __________________________
Fecha ___________
Modelo de un informe estndar sobre una proyeccin:
Dirigida a:
He (hemos) examinado la proyeccin de la Empresa Ejemplo-2, CA. (incluir
nombre de la entidad y el periodo cubierto por la proyeccin) de acuerdo con las
normas de auditora aplicables al examen de informacin financie[a prospectiva
emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por la preparacin y
proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la

informacin financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparada esta
informacin financiera, Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre
la proyeccin basado en mi (nuestro) examen.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito) usando un conjunto
de supuestos que Incluyen aspectos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones
de la gerencia que no necesariamente ocurrirn. Consecuentemente, los lectores
deben tomar en consideracin que esta proyeccin puede no ser apropiada para
fines distintos de los descritos anteriormente.
Basado en mi (nuestro) examen de la evidencia que soportalos supuestos, no ha
surgido a mi (nuestra) atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no
proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o
referirse a tos supuestos hipotticos). Considero(amos) que la proyeccin est
preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada
de acuerdo con (indicar las bases sobre la que fue preparada la Informacin:
principios contables, normas establecidas por organismos reguladores).
Aun si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos
anteriormente ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean
diferentes de la proyeccin anexa, ya que los hechos supuestos, frecuentemente
no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia.
Nombre de la Firma de Contadores
Pblicos Independientes y el nombre
del Contador Pblico Independiente
Contador Pblico Colegiado
CPC N0 _______________
Fecha ____________
Opinin: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo
Cuando el CPI considere que la presentacin y/o revelacin de la informacin
financiera prospectiva no es adecuada, el CII deberla expresar una opinin con
salvedades o adversa en el Informe sobre la informacin financiera prospectiva, o
retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la
informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de
cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.
Cuando el CPI crea que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base

de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes

no proporciona una base razonable para la informacin financiera prospectiva
dados los supuestos hipotticos. el CPI deberla expresar una opinin adversa en
el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirar-se del trabajo.
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno
o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el CPI
deberla retirarse del trabajo o abstenerse en su informe y describir la limitacin al
alcance en el Informe sobre la informacin financiera prospectiva.
Alcance
Esta declaracin es aplicable a personas jurdicas y personas naturales
comerciantes siempre y cuando el CPI cuente con la evidencia suficiente para su
dictamen.
CONCLUSIN

Debido a la globalizacin; es un hecho que para las empresas es urgente el

anlisis de la estandarizacin contable, as como el ptimo
desenvolvimiento de sus actividades de auditora; puesto que la informacin
financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes
usuarios.

Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas

Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es
solamente en lo tcnico, sino que va a generar un impacto econmico.

Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una

manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido
emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el
proceso cada vez posea un carcter evolutivo; dentro de esta evolucin el
IASB cobra el papel ms importante; ya que como rgano privado ha
tomado mas confianza dentro del sector financiero.

Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de

estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo
mismo un pas con mercado burstil, que un pas dnde su economa este
basada en un gran porcentaje de Pymes, as como los ndices econmicos
son errticos.

Por otro lado es evidente la ventaja que traer consigo el correcto apego a
todas estas normativas, trayendo como resultado un transparente ejercicio
econmico, a la vez que se permite la unificacin de criterios a escala
global.

BIBLIOGRAFA
Rgimen Jurdico de la Contabilidad Venezolana, Enero 2005.
www.monografas.com
www.gestiopolis.com
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
www.tecnicacontable.com
www.iacjce.es
www.aeca.es
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
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Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas
era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que
abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit
y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association
(asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-

american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores

pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo
la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba
haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en
que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica
que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la
uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de
normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres,
Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas
del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el
instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999
emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditora a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque aparte de su
aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un
pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por
lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da
sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:

AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad)

ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables)

ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)

AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de

contadores pblicos)

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo

la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba
haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en
que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica
que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:
La uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,
Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos pases
constituyeron el Comit de IASC en aquella poca. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y completa en
fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que
publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los
miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de
miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada
como parte de la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artculo IASC 25 aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora, por
David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en
junio de 1998. La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y
de 1 de abril de 2001, cuando el IASB asumi su papel.
En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional la
bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estndares
de IASC para todas las compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 IASB asumen la
responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los estndares de
divulgacin financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda para IASs
y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estndares internacionales de la contabilidad
en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuracin, el Comit de IASC aprueba

una nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores
multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos miembros del Consejo sobre 200
usos est el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en
prctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de
IASC 1999.
Cronologa
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de la
base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs revisado diez
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los estandar-standard-setters
(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de
IASC y del esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales
de las ayudas del plan de FASB
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades
Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como
el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean
servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC
para la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados
financieros.
1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los
instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense
los estndares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y
apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de
estndares internacionales de la contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados
financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las
ofertas multinacionales del prospecto del SEC

1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1983: Italia se integra al Comit.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro
otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.
1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandarstandard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y
los EUA.
1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son
publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez
documento de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del
resto del mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la
contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases la IASC contina siendo autnoma pero con la
relacin cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia
proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados
(Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de
contabilidad.
1973: IASC form la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque aparte de su
aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un
pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por
lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorpor recientemente) y cada da
sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros,
los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el
personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser
tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son
regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada
circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las
consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los
organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las
Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de
los estados financieros.