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PRONUNCIAMIENTO 2-5 DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA

PUBLICA

KENNY NARDELLY MONTENEGRO MANYOMA


JAZMIN MIRELLA MONTES SANCHEZ
DIANA CECILIA ESPINOSA GAMBOA
PAULA ANDREA MUNERA VELEZ
LILIBETH LOPEZ DAVILA

COORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPERIOR-CUN


DIURNO
CONTADURIA PBLICA
QUINTO SEMESTRE
BUENAVENTURA

PRONUNCIAMIENTO 2-5 DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA


PUBLICA

KENNY NARDELLY MONTENEGRO MANYOMA


JAZMIN MIRELLA MONTES SANCHEZ
DIANA CECILIA ESPINOSA GAMBOA
PAULA ANDREA MUNERA VELEZ
LILIBETH LOPEZ DAVILA

AUDITORIA GENERAL Y CONTROL INTERNO


MARLYN HURTDO BELTRAN

COORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPERIOR-CUN


DIURNO
CONTADURIA PBLICA
QUINTO SEMESTRE
BUENAVENTURA

TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCION..................................................................................................4
OBJETIVOS..........................................................................................................5
NORMAS DE AUDITORIA (PRONUNCIAMIENTO 2).........................................6
OBJETIVO.........................................................................................................6
110. ANTECEDENTES.....................................................................................6
120. AUTORIDAD DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONCEJO
TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA......................................................6
130. PROCEDIMIENTO DE TRABAJO DEL CONSEJO TCNICO DE LA
CONTADURA PBLICA..................................................................................7
140. LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES.......................7
150. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN
COLOMBIA.......................................................................................................8
1. Normas personales...................................................................................8
2. Normas elativas a la ejecucin del trabajo................................................8
3. Normas relativas a la rendicin de informe...............................................8
160. OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y TICA.........9
PAPELES DE TRABAJO (PRONUNCIAMIENTO 5)..........................................10
400. GENERALIDADES..................................................................................10
410. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.....................................11
420. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO. . .11
430. PLANEACIN Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.......12
440. EXPEDIENTES DE AUDITORIA...........................................................13
450. NORMAS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO......15
460. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO....16
470. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO........................................................................................................18
CONCLUSIN....................................................................................................19
BIBLIOGRAFA...................................................................................................20

INTRODUCCIN
En este trabajo hablaremos un poco sobre los pronunciamientos 2- 5 del
concejo tcnico de la contadura pblica. El pronunciamiento dos bsicamente
habla sobre las normas de auditoria, antecedentes de la misma, autoridades
competentes, los procedimientos de trabajo pertinentes, y las normas de
auditoria colombianas en las cuales tenemos las personales, las relativas a la
ejecucin del trabajo y las relativas de rendicin de informe y las obligaciones
de auditoria.
Y el pronunciamiento 5 habla sobre los papeles de trabajo hablando de las
generalidades, objetivos, principios, planeacin y contenido, expedientes,
normas para la preparacin de los papeles su naturaleza y la propiedad control
y proteccin de los papeles de trabajo.

OBJETIVOS

NORMAS DE AUDITORIA (PRONUNCIAMIENTO 2)


Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
OBJETIVO
Las normas de auditoria de estados financieros (auditora contable) tienen
como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el
Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos
ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia
suficiente de la informacin sujeta a examinar.
110. ANTECEDENTES
01. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin del Contador Pblico
define las normas de auditora generalmente aceptadas y facult al Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar estas
normas.
02. Los Contadores Pblicos estn obligados a actuar, en el ejercicio de su
profesin, con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.
03. El criterio para imponer sanciones al Contador Pblico, de acuerdo con la
Ley Sexta de 1992, es el de la violacin a las normas que rigen la profesin
ms que por los errores o inexactitudes que contengan las informaciones o
certificaciones.
04. Los Contadores Pblicos que elaboren estados financieros o expidan
certificaciones que no reflejen la realidad econmica, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, se les impondr las
sanciones del caso, de acuerdo con los nuevos artculos 659 y 659-1 del
Estatuto Tributario. Tambin habr sanciones para las sociedades de
contadores pblicos cuando no demuestren, que de acuerdo a las normas de
auditora generalmente aceptadas, ejerzan un control de calidad del trabajo de
auditora
120. AUTORIDAD DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONCEJO TCNICO
DE LA CONTADURA PBLICA
05. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es un organismo permanente
encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la
investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de
aceptacin general en el pas.

06. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, tiene la responsabilidad


especfica y la autoridad para emitir pronunciamientos tcnicos y para
completar y actualizar las normas de auditora generalmente aceptadas y una
vez aprobadas, divulgarlas entre los profesionales.
07. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se propone adems emitir
pronunciamientos en torno a los principios bsicos de tica profesional.
130. PROCEDIMIENTO DE TRABAJO DEL CONSEJO TCNICO DE LA
CONTADURA PBLICA
08. El procedimiento de trabajo del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
consiste en seleccionar los temas de inters de la profesin, estudiarlos en
forma amplia en sus reuniones, pudindose apoyar en comisiones establecidas
para tal propsito.
Estudiado el tema se emiten los pronunciamientos y se obtienen comentarios y
sugerencias como resultado de su divulgacin y si stos ameritan cambios se
procede en este sentido.
140. LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
09. La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) se fund el 7
de octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63
asociaciones profesionales de la Contadura Pblica que representaron a 49
pases. En la actualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones
profesionales de 78 pases.
10. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin
contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con
este objetivo el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de Prcticas
Internacionales de Auditora (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre del
Consejo normas sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas,
servicios afines y sobre la forma y contenido de los informes de auditora.
11. Las normas internacionales de auditora emitidas por el IAPC no se
imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada pas. En los casos en que
las normas de un pas estn en conflicto sobre un asunto particular, las
asociaciones miembros debern actuar procurando su armonizacin.
12. Colombia como miembro de la Federacin Internacional de Contadores
debe apoyar sus objetivos y acoger sus normas y guas en ausencia de
pronunciamientos emitidos en el pas por los organismos competentes.
13. Las Normas de Auditora que se encuentran en vigor en varios pases,
difieren en forma y contenido. El IAPC est consciente de tales diferencias y a
la luz de tal conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora
pretendiendo su aceptacin internacional o su armonizacin.

150. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN


COLOMBIA
14. Las normas de auditora generalmente aceptadas: se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas
de auditora son definidas y clasificadas por el artculo 7 de la Ley 43 de 1990
as:
1. Normas personales
a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en
Colombia.
b. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado
con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo
a. El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la
determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora.
c. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de
auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de
un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.
3. Normas relativas a la rendicin de informe
a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico
deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos
Estados Financieros.
b. El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.

c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido


aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el
perodo anterior.
d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre
algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber
expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales
afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin
con los Estados Financieros tomados en conjunto.
e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar
un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber
manifestarlo explcita y claramente.
160. OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y TICA
15. Los Contadores Pblicos estn obligados a:
1. Observar las normas de tica profesional;
2. Actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas;
3. Cumplir las normas legales vigentes as como las disposiciones
emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin;
4. Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
16. En ausencia de Pronunciamientos del Consejo Tcnico de Contadura
Pblica, el Contador Pblico debe considerar:
a. Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Pblicos y de los
Simposios de Revisores Fiscales.
b. Las normas internacionales de auditora emitidas por la IFAC.
c. Las normas de tica internacional emitidas por la IFAC.

PAPELES DE TRABAJO (PRONUNCIAMIENTO 5)


En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l
durante el transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador
Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor.
400. GENERALIDADES
01. La obligacin para el contador pblico de elaborar papeles de trabajo parte
de lo regulado por el Artculo 9o. de la Ley 43 de 1990, en los siguientes
trminos:
Artculo 9o. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador
pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio
profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico,
se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades
estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos
en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse
por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su
elaboracin.
02. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son
soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de
las normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el
pronunciamiento No. 4. La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del
trabajo (literal c, numeral 2 Artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: Debe
obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora,
con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un
dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.
03. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de:
Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la
contabilidad.
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Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle.


- Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de
Asamblea de Accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin,
programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones
obtenidas de clientes, certificaciones, etc.
04. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los
papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que:
a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la
primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo.
b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los
procedimientos de auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la
ejecucin del trabajo.
c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del
trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin.
410. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
05. Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia
obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos
fundamentales:
a. Facilitar la preparacin del informe.
b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del Estado.
d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditora aplicados.
f. Servir de gua en revisiones subsecuentes.
g. Cumplir con las disposiciones legales.
420. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el
contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de
trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un
trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de
trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por
parte de otras personas.
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07. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma


clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de
comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de
una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente
las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
08. Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del contador
pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el
profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los
papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados
durante el trabajo.
09. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin
respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los
controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de
las operaciones o registros sujetos a revisin.
10. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para
determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin.
En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por si mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no
sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de
quien los prepar. Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe no es
preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien
debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de
interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los
papeles de trabajo.
430. PLANEACIN Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
11. La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa
planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va
desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por
cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la
evidencia en la forma ms efectiva.
12. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de
trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis
utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En
algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin
introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr
considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de
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trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin


embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de
trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s.
13. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla
informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los
intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las
depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a
gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un
requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de
papeles de trabajo.
14. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por
el contador pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin
embargo, hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra
agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber:
a. Programas de auditora.
b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.
e. Cuestionarios con evaluacin de los controles.
f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte.
h. Extractos de actas y otros papeles narrativos.
i. Certificaciones y confirmaciones.
j. Escrituras de constitucin y reformas.
k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas
440. EXPEDIENTES DE AUDITORIA
15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de
acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se
clasifica para cada ente dos clases de expedientes:
a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente
al examen o revisin del ao o perodo que cubre.
b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la
informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto

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no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los


siguientes objetivos:
- Refrescar la memoria del contador pblico acerca de partidas aplicables a
varios ejercicios.
- Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la
organizacin del cliente.
- Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren
relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la
necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio.
16. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es
obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo
invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de
informacin general como la siguiente:
a. Extracto o copia de la Escritura de Constitucin de la entidad.
b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables
establecidas.
c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones.
d. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de
jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de
obligaciones a largo plazo y garantas.
e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios.
f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos.
g. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta
Directiva.
h. Anlisis de cuentas permanentes, tales como terrenos, capital social y
pasivo a largo plazo.
17. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el
contador pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que
pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes
subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los
trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares,
pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las
polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su
objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los
cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice
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adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente


conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin.
450. NORMAS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO
18. Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la
planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en
cuanto a la fuente.
19. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden,
de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo
importante y lo trivial.
20. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente,
de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes
normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo.
a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre
del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto.
b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier
informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de
trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo.
c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona
que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del
encargado del trabajo y del supervisor que los revis.
21. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas,
empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para
lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y
jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y
fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas
para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los
resultados del trabajo y, adems, constituyen huellas de un apresuramiento,
que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo.
22. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja
de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o
funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados.
Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir
un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada
hoja de trabajo, debe estar claramente establecida.
23. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador
pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben
describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados
al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan
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el hecho de que el contador pblico desconoce cmo conducir la revisin


adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador
pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener
duplicados o fotocopias.
24. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente
mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado.
La creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica
profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de
todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su
relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin
obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que
cause confusin en los papeles de trabajo.
25. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de
asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen
problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de
listado de estos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad se pospone su
revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto
satisfactoriamente resuelto.
26. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios
del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta
cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se
incrementar al liberar al contador pblico de tanto trabajo de detalle como sea
posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse
a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin.
27. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones
terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla,
anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo.
Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que
aparecern al ser finalmente archivados.
460. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
28. Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso
irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y
mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a
proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso
empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto
profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por
las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de
contador pblico (ver pronunciamiento No. 3).

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29. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter
confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de
trabajo son de naturaleza confidencial.
30. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente
protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el
control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos
constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe.
Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador
pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar
los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que
los empleados del cliente tengan acceso a ellos.
31. La Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los
siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad:
a. Artculo 63. El contador pblico est obligado a guardar la reserva
profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin,
salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones
legales.
b. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un contador pblico, son
documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser
conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo contador
pblico, o en los casos previstos por la ley.
c. Artculo 65. El contador pblico deber tomar las medidas apropiadas para
que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga
consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de
confidencialidad.
d. Artculo 66. El contador pblico que se desempee como catedrtico podr
dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata.
e. Artculo 67. El contador pblico est obligado a mantener la reserva
comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio
hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del
ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por
disposiciones legales.
Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los
dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no constituyen
violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional.

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470. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIN DE LOS PAPELES DE


TRABAJO
32. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico, la
circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial
exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de
trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, y a
expensas del ente; pero aun as, estos papeles de trabajo son propiedad
exclusiva del contador pblico.
33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las
limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las
autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo
pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como
soporte o sustituto de un registro contable.
34. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es
consecuencia lgica de las relaciones entre el contador pblico y el ente ya que
l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que
tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a
cabo sus funciones profesionales.

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CONCLUSIN

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BIBLIOGRAFA
https://www.google.com.co/webhp?hl=es
http://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos.htm
http://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC2.pdf
http://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC5.pdf

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