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116
culo 119, ya haba indicado: En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido taa
resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporal mente
respecto de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, no proce tr_ la
suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Informe N 054-20-!
SUNAT/2B0000).
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Art. 116
48445r> Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.n Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
ANTECEDENTES
El texto anterior fue el aprobado por el D. Leg. N 816.
El nuevo texto, aprobado por el artculo 54 del D. Leg. N 953, respecto del anterior, en el numeral
48446 se ha aadido las facultades variar y sustituir; en el numeral 3 se agreg la facultad de emitir
requerimientos de informacin; en el numeral 5 se ha incluido a la facilitad de dictar la conclusin del
procedimiento; se han agregado seis facultades (del 9 al 14); y se ha precisado en el ltimo prrafo la
condicin de numerales a los indicados en el 6y 7.Con el Decreto Legislativo N 981, se sustituy el ltimo
prrafo.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario
IV, ltimo prrafo (discrecionalidad); 31 (imputacin del pago); 56 a 58 (medidas cautelares
previas); 110 (nulidad de remate); 114 (cobranza coactiva como facultad de la
Administracin; requisitos para acceder a los cargos de Ejecutor y Auxiliar Coactivo); 115 0
(deuda exigile en cobranza coactiva); 117 (procedimiento); 118 (medidas cautelares); 119
(suspensiny conclusin de cobranza coactiva); 120 (intervencin excluyente de propiedad);
121 (remate; nulidad).
Otras normas
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT[25.09.2004], y modificatorias:
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
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|^f COMENTARIOS)
1.
EL EJECUTOR COACTIVO
2.
[1398]
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra razn que lo justifique. Se
dejar constancia de esta ltima circunstancia en el Acta de embargo.
Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida cautelar as como la variacin,
sustitucin o levantamiento de la citada medida, de acuerdo a lo sealado en el numeral 2
del Artculo 116 del Cdigo.
Declarar la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y del remate segn lo previsto
en el numeral 9 del Artculo 116 del Cdigo. Asimismo, declarar la nulidad de aquellos
actos sucesivos susceptibles de ser declarados nulos.
Deber obtener autorizacin judicial para hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, conforme a lo establecido en el literal b) del Artculo 118 del Cdigo.
Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del
Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo donde se transporte los bienes
embargados y no consignar el nombre del Deudor.
Otorgar un plazo no menor de tres (3) das hbiles cuando requiera informacin a las
entidades pblicas o privadas respecto de bienes o derechos del Deudor susceptibles de
embargo.
En el mencionado requerimiento no se solicitarn datos comprendidos en los alcances
del Artculo 140 de la Ley N 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Solicitar de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 123 del Cdigo el apoyo de las
autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo alguno, prestarn su apoyo
inmediato, bajo sancin de destitucin.
No admitir escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo responsabilidad.
Realizar las dems acciones que se requiera para el desarrollo de su funcin.
siempre que sus vencimientos o fechas de pago se produzcan durante la permanencia de la orden
de embargo, el deudor puede presentar una solicitud debidamente sustentada a efecto de que las
retenciones no le impidan el cumplimiento de las obligaciones, quedando a criterio del Ejecutor
Coactivo acceder o aceptar el pedido formulado.
3.
Cabe recordar que el ltimo prrafo del artculo seala para efectos de la
colaboracin con el Ejecutor Coactivo, podrn ejercer las facultades sealadas en los
numerales 6 y 7 del artculo 116 del Cdigo, as como las dems funciones que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia
APtiCUlO 117.- PROCEDimiEHTQ____________________________________
ANTECEDENTES
El texto del artculo viene del aprobado por el D. Leg. N 816.
A ste se le hizo una modificacin en el quinto prrafo (por la Ley N 27038), haciendo mencin a la
aplicacin del Arancel aprobado, e indicndose que la liquidacin de los gastos, asumindose que ha sido
realizada por la Administracin Tributaria, podr ser presentada por un funcionario designado para dicha
finalidad (el artculo antes sealaba que la liquidacin le corresponda al Ejecutor Coactivo).
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
Cdigo Tributario
31 (imputacin de pagos; costas y gastos); 103 (actos de la administracin tributaria); 104
(formas de notificacin); 109 (nulidad de los actos); 114 (cobranza coactiva como facultad de
la administracin tributaria); 115 (deuda exigile en cobranza coactiva); 116 (facultades del
ejecutor coactivo).
Otras normas
Decreto Legislativo N 981; Cuarta (extincin de costas y gastos), Quinta (sobre la tercera
disposicin transitoria del D. Leg. N 953; extincin de costas y gastos) y Novena (redondeo de
las costas) Disposiciones Complementarias Finales; Primera Disposicin Complementaria
Transitoria (procedimientos en trmite y cmputo de plazos).
-
|^H C X )M HNTARIOS)
Si bien es cierto que el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido
para su cobro al Ejecutor, ha de haber merecido la verificacin respecto a su
existencia (y su correcta emisin formal), a su debida notificacin, al vencimiento
del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por el rea pertinente de la
Administracin (en el caso de la SUNAT, el rea de control de la deuda), no es
menos cierto que por lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 116 del Cdigo, la
responsabilidad (poder-deber) de verificar la exigibilidad de la deuda (como
presupuesto material de la Cobranza Coactiva 113"1) recae en el Ejecutor, y l deber
responder, eventualmente, por los perjuicios que pudiera generar un procedimiento
de cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente (por ejemplo, por las
comunicaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo, y las
consecuencias que stas pudieran generar).
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva
Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC)[14001.
113,91
Un dato fundamental que no se debe olvidar, y que reiteramos, es que los valores deben haber sido
notificados debidamente y haber transcurrido los plazos pertinentes, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 115; el Tribunal en reiteradas resoluciones ha sealado que el
procedimiento de cobranza coactiva debe iniciarse contra valores correctamente notificados y
que sean exigibles (RTF N 7623-5-2004 de 06.10.2004).
[1400) pj-p pjo 383_2-98 de 29.04.98. El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin
coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las ordenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo apercibimiento de de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
U-toi] gqp 3877-4-2004 de 09.06.2004: Que al respecto, es del caso indicar que los requisitos establecidos en el artculo 117 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, resultan aplicables
exclusivamente a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva que dan inicio al procedimiento de
cobranza coactiva, lo que no sucede en el caso de autos, toda vez que la Resolucin Coactiva N
0230070035818 no da inicio al procedimiento sino que resuelve una solicitud de nulidad de la
Resolucin Coactiva N 0230070016229 presentada por la quejosa, siendo del caso mencionar
que las Resoluciones de Ejecucin Coactiva emitidas en el procedimiento materia de anlisis
que inician los procedimientos coactivos que posteriormente fueran materia de acumulacin
(Ns. 02306290926, 02306343040, 02306386128 y 02306406501) cumplen con las
formalidades establecidas en el anotado artculo 117, siendo adems que el inicio de tales
procedimientos se llev a cabo con arreglo a ley respecto de valores debida mente notificados y
no reclamados dentro del plazo establecido, careciendo de sustento lo alegado por la quejosa al
respecto.
{1402] Recurdese que el numeral 9 del artculo 116 del Cdigo seala que el facultad del Ejecutor
Coactivo declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el artculo 117. Esta nulidad puede ser
deducida y declarada en cualquier estado del procedimiento administrativo.
[1403] g] artcui0 8 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala,
respecto a la notificacin de las resoluciones, lo siguiente:
Artculo 8.- NOTIFICACIN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES COACTIVAS La
notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas por el Ejecutor se realizar de acuerdo a lo
sealado en el Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo, las Resoluciones Coactivas que
ordenan trabar medidas cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.
Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter de esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse
para asumir que existe un procedimiento de cobranza coactiva 114041.
En este punto no hay que olvidar que mediante la STC N 3797-2006PA/TC, el Tribunal Constitucional estableci que la notificacin simultnea de una
Orden de Pago y de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (que inicia un
procedimiento de cobranza coactiva) vulnera el debido proceso y el derecho de
defensa.
[1404]
pjp 1020-3-97 de 11.12.97. Se declar fundada una queja contra un
procedimiento de Cobranza coactiva porque no exista fehadencia del acto de notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva; en el caso, siendo la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC) un acto fundamental en el procedimiento sealado, no se
consign la fecha de notificacin, elemento bsico para el cmputo de plazos, por lo que no
existe un verdadero marco de proteccin legal para el contribuyente, el mismo que podra
sufrir la exaccin o embargo de sus bienes sin la certeza de una acto de notificacin vlido
que inicia el Procedimiento Coactivo.
[1405]
pqp N 317-3-97 de 08.04.97. Se ha precisado que, de acuerdo con el artculo
117, la Resolucin de Ejecucin Coactiva slo puede contener el apercibimiento del inicio
de las medidas cautelares, mas no puede ordenarse en dicha resolucin que se lleve a cabo
alguna medida cautelar.
[1406]
pn ej iiterai a) del punto 2.2 de la STC N 3797-2006-PA/TC, el Tribunal
Constitucional seala:
La recurrente fue notificada con la Orden de Pago cuestionada y la Resolucin de Ejecucin
Coactiva. A fojas 20 y 21 de autos obran los cargos de las citadas resoluciones, que fueron no tificadas simultneamente con fecha 24 de junio de 2005 a las llh 48 min, segn aparece en el sello de
cargo del entonces demandante Banco Wiese Sudameris. A este respecto, los artculos 114 y 115 del
Cdigo Tributario establecen el procedimiento de cobranza coactiva como facultad de la
Administracin tributaria. Asimismo, sealan que es deuda exigible en el presente caso la que conste
en la orden de pago notificada con arreglo a ley. Este Tribunal considera ' que aunque efectivamente
en el presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con la legislacin tributaria, ello no
implica que la Administracin, abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto los dos
documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el
inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados. Se deduce,
entonces, que la demandada trata de confundir al juzgador manifestando que luego de la
presentacin de la declaracin jurada del ITAN, de verificarse el incumplimiento del pago del mismo,
la SUNAT emitir la Orden de pago respectiva, las cuales despus de haber transcurrido el plazo
para su cancelacin, recin son transferidos al rea de cobranza coactiva. Seala adems, que el
demandado cuenta con un plazo de siete (7) das para cancelar la deuda" (escrito de SUNAT fojas
229 de autos). Sin embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya dado en el
presente caso, en el que ambos valores fueron notificados el mismo da y a la misma hora, y que estos
siete (7) das a los que alude transcurren una vez iniciada la cobranza coactiva, esto es, en la etapa
de ejecucin de la deuda impaga y bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecu-
5.
NO ADMISIN DE ESCRITOS
6.
7.
8.
IMPUTACIN DE PAGOS
cin forzada de las mismas. En la STC 0649-2002-AA/TC este Tribunal subray que [] el
derecho de defensa consiste en la facultad de toda persona de contar con el tiempo y los medios
necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos, lo cual implica,
entre otras cosas, que sea informada con anticipacin de las actuaciones iniciadas en su contra Por
ello, en todo proceso de amparo, donde el antecedente inmediato haya sido una actuacin de
naturaleza irrazonable y claramente desproporcionada (notificacin simultnea de orden de pago y
resolucin de ejecucin coactiva) departe de la Administracin, no ser necesario agotar la va
previa de acuerdo con el artculo 46.2 del C.P.Const. (el agotamiento podra convertir en irreparable
la agresin).
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f) del numeral 2 del artculo 45 del
Cdigo, la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
(v
' Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
ANTECEDENTES
El texto anterior vena del Cdigo aprobado por el D. Leg. N 816; el inciso c) de aquel texto fue
modificado por la Ley N 26663 (se ha precisado el procedimiento para el descerraje).
Como se sabe, en virtud del artculo 55 del D. Leg. N 953, se sustituy el texto completo; respecto del
anterior, se ha reordenado su estructura, y se ha dividido el articulo en tres incisos; en el inciso a) se
regula las formas de embargo, en el inciso b) se trata sobre el descerraje, y en el inciso c), tema agregado,
sobre la no caducidad de las medidas cautelares. Asimismo, en general se ha adicionado los
apercibimientos (de declarrsele responsable solidario y de ser sancionado).
Mediante l D. Leg. N 981 se incorpor el ltimo prrafo del numeral 2 del tercer prrafo del inciso a) y
el inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
Cdigo TVibutario
18, numerales 3 y 4 (responsabilidad solidaria; embargo en forma de retencin y de depsito); 56 a
580 (medidas cautelares previas); 104 (formas de notificacin); 106 (efectos de las notificaciones;
excepcin: efectos desde el momento de su recepcin); 114 (cobranza coactiva comofacultad de la
Administracin); 115 (deuda exigile en cobranza coactiva); 116 (facultades del ejecutor coactivo);
177, numerales 5 y 6 (infracciones relacionadas con la obligacin de informar a la administracin).
Otras normas
Constitucin: 2, numeral 9 (inviolabilidad de domicilio); 12 0 (los fondos y reservas de la seguridad
social son intangibles); 73 (bienes de dominio pblico).
Cdigo Procesal Civil: Seccin Quinta, Ttulo IV, Captulo I (medidas cautelares); Captulo II
(medidas cautelares especficas).
Decreto Ley N 25604 [14.07.92]: Determinan intangibilidad de los activos de propiedad de las
empresas que conforman la actividad empresarial del Estado, que hayan sido declaradas en
liquidacin o comprendidas formalmente en el proceso de privatizacin.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros-Ley N 26702 [09.12.96]: 117 (medidas cautelares y prelacin en el pago de las
obligaciones de una empresa en liquidacin).
-Ley de Creacin delESSALUD -Ley N 27056 [30.01.99]: 11 (los recursos delESSALUD son
intangibles).
Ley General del Sistema Concursal-LeyN27809[08.08.2002]: 17 (suspensin de la exigibilidad de
las obligaciones); 180 (marco de proteccin legal del patrimonio); 108 (suspensin de la exigibilidad
de las obligaciones); Segunda Disposicin Final (aplicacin preferente).
-Decreto Legislativo N 931 [10.10.2003], Procedimiento para el cumplimiento tributario de los
proveedores de las entidades del Estado.
Decreto Legislativo N 932 [10.10.2003]. Implementacin del sistema de comunicacin por va
electrnica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las
empresas del sistema financiero nacional.
Decreto Supremo N 073-2004-EF [01.06.2004], Aprueban normas reglamentarias relativas al
procedimiento para el cumplimiento tributario de os proveedores de las entidades del Estado (D.
Leg. N 931).