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I

rea Tributaria

Contenido
El reconocimiento de impuestos pagados en el exterior: qu es lo que
I-1
debe conocer sobre la tasa media?
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
I-7
(Parte I)
I-11
El procedimiento de cobranza coactiva
Tratamiento tributario en operaciones de asistencia tcnica con sujetos
I-15
no domiciliados
Cules son los supuestos de los servicios digitales afectos al impuesto
I-18
a la renta? (Parte II)

ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA

NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS

Rgimen Especial de Renta (RER)

ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

La deducibilidad de las deudas de cobranza dudosa supone que la provisin


I-23
y el castigo no se realicen en el mismo ejercicio
I-25
Gastos deducibles y no deducibles
I-26

El reconocimiento de impuestos pagados en el


exterior: qu es lo que debe conocer sobre la tasa

media?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El reconocimiento de impuestos pagados
en el exterior: qu es lo que debe conocer
sobre la tasa media?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
En un mundo globalizado ya no resulta
difcil pensar que la remuneracin de una
persona o los ingresos que le correspondan a una persona jurdica domiciliada
en el Per, exclusivamente sean por la
generacin de rentas de fuente peruana
nicamente. La movilidad de las personas y de los capitales incentiva en cierto
modo la generacin de ingresos a travs
de diversas fuentes, sean estas de fuente
peruana o de fuente extranjera.
En este contexto apreciamos que la mayora de Estados procura, al momento
de dictar las reglas de afectacin para
determinar el mbito jurisdiccional del
impuesto a la renta, considerar criterios
como el domicilio o residencia de las
partes, como tambin aplica el criterio
de ubicacin de la fuente generadora de
ingresos, entre los ms recurrentes.
Es justamente en este punto que sucursales domiciliadas en el extranjero de
empresas peruanas ubicadas en el Per,
al momento de generar ingresos que
son declarados en el Per como renta de
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

fuente extranjera que se debe adicionar a


las rentas de fuente peruana, sufren una
retencin del impuesto a la renta por la
percepcin de ingresos en donde se encuentren ubicadas por la Administracin
tributaria del extranjero. Y en el Per
dichos ingresos sumados a la renta de
fuente peruana incrementan el pago del
impuesto a la renta en el Per.
Sin embargo, el impuesto a la renta pagado en el exterior significa un menoscabo
econmico para el contribuyente. En este
contexto, los Estados han ideado una figura que permite reconocer el impuesto a la
renta pagado en el exterior como crdito
en el pas donde el contribuyente tiene
su domicilio o residencia, lo que permite
de este modo aplacar en parte el efecto
impositivo. La misma figura se puede
presentar en el caso de la generacin de
rentas de personas naturales por temas
de trabajo.
El motivo del presente informe es revisar
la doctrina relacionada con el reconocimiento del crdito aplicable por el
impuesto pagado en el extranjero contra
el impuesto a la renta del pas donde domicilia el contribuyente. Posteriormente
se revisar la legislacin que trata sobre
la tasa media.
A ttulo personal, recuerdo que la primera
vez que revis el tema de la tasa media fue
en un artculo que se public en la pgina
Derecho del diario oficial El Peruano el
15 de agosto de 1994, cuando an era
bachiller en Derecho.

2. Criterios para determinar el


mbito de aplicacin del impuesto a la renta
Al efectuar una consulta a la doctrina
especializada, apreciamos que existen
diversos criterios de vinculacin que los
Estados utilizan para poder determinar la
base jurisdiccional del impuesto a la renta
dentro de su territorio.
2.1. Criterios subjetivos
2.1.1. Para el caso de las personas
naturales
Dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia o domicilio y la
nacionalidad o ciudadana.
Residencia o domicilio. Entendido
como el lugar donde vive o desarrolla
la mayor parte de sus actividades una
persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica. No
se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
Nacionalidad o ciudadana. Este
es un vnculo poltico y social que
une a una persona (nacional) con
el Estado al que pertenece. Cabe
indicar que este criterio no resulta
aplicable a las personas jurdicas sino
nicamente a las personas naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que
este criterio lo utilizan, entre otros, los
Estados Unidos de Norteamrica y las
Filipinas.
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

INFORME TRIBUTARIO

Informe Tributario

2.1.2. Para el caso de las personas


jurdicas
En el caso de las personas jurdicas, los
criterios subjetivos para tomar en cuenta
los criterios de vinculacin son:
Lugar de constitucin
Sede de direccin
Sede de control
2.2. Criterios objetivos
Dentro de los criterios objetivos tenemos
a la fuente.
Fuente
Este es quiz el criterio ms utilizado en
que se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta. En este
punto podemos identificar tres criterios
utilizados para la ubicacin de la fuente.
El primero de ellos sera la ubicacin
fsica de bienes, capitales o actividades
desarrolladas. En este punto resulta de
importancia la revisin del texto del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de este rubro encontramos a las
rentas provenientes de los predios situados en el pas, los capitales colocados en
el territorio nacional, el trabajo personal
realizado en el Per, al igual que las actividades civiles o comerciales en el pas,
entre otras.
El segundo elemento utilizado en el caso
de la fuente es el criterio del pagador,
figura que es aplicable en el caso que
se cumplan con cancelar desde el Per,
regalas, rentas de capitales, dividendos,
rentas vitalicias y pensiones, montos de
sueldos que empresas peruanas cumplan
con cancelar a miembros de sus consejos
que desarrollen actividades en el exterior
del pas, entre otros.
El tercer elemento est relacionado
con el criterio aplicable por el uso o
aprovechamiento en el mercado. En este
rubro estaran los servicios digitales y la
asistencia tcnica.
Para mayor detalle recomendamos la lectura del artculo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3. Los problemas que se presentan cuando se considera


el criterio de renta de fuente
mundial
En aquellos Estados que consideran como
criterio utilizado para definir la afectacin
tributaria relacionada con las ganancias
respecto del impuesto a la renta, a travs
de la renta de fuente mundial, implica
que un contribuyente domiciliado debe
cumplir con efectuar el pago del impuesto
a la renta por los ingresos generados en
el territorio donde se encuentre domiciliado y debe adicionar los ingresos que se
generaron en el exterior.

I-2

Instituto Pacfico

Al existir el criterio de afectacin respecto


de la totalidad de los ingresos (tanto del
interior como del exterior), puede presentarse el caso de una doble imposicin
tributaria, sobre todo en aquellos ingresos
generados en el exterior, toda vez que el
territorio donde se encuentre la fuente
afectar dichos ingresos con el impuesto
a la renta.
Luego cuando el contribuyente incluya la
ganancia obtenida en el exterior a su renta
por declarar en el Per, por la aplicacin
del criterio de renta de fuente mundial,
cumplir con el pago del impuesto a
la renta, con lo cual pareciera que se
presenta una doble afectacin tributaria
denominada tambin en la doctrina como
doble imposicin internacional (DII).
En ese mismo sentido apreciamos en la
doctrina nacional a NEZ CIALLELA,
quien precisa que la aplicacin del
criterio de renta de fuente mundial implica que los sujetos domiciliados en el
Per tambin se encuentran gravados
por sus rentas de fuente extranjera, las
mismas que debern ser adicionadas
a sus rentas de fuente peruana para
calcular el Impuesto a la Renta.
En este sentido, la implementacin del
criterio de renta de fuente mundial
genera un efecto favorable para las
arcas fiscales del pas debido a que,
un sujeto domiciliado considera como
rentas imponibles no solo aquellas de
fuente peruana sino tambin, todas
aquellas que provengan del exterior sin
importar su fuente o su naturaleza1.

4. Las soluciones que se presentan para que se evite la doble


imposicin internacional
En el Per, el artculo 6 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N.
179-2004-EF y normas modificatorias,
contiene las reglas para la determinacin
de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per.
Ellos son: (i) domicilio y (ii) fuente.
Es pertinente mencionar que los pases
exportadores de capital casi siempre
consideran como criterio vlido aplicable
en la afectacin tributaria del impuesto a
la renta al domicilio. En sentido opuesto,
los pases importadores de capital utilizan
mayormente como criterio aplicable a la
fuente. De ah que cuando se procura
verificar cmo se determina la afectacin
tributaria de las ganancias obtenidas en
un determinado territorio, exista una
pugna por afectarlas cada uno con el
criterio utilizado.
1 NEZ CIALLELA, Fernando. Compensacin de Prdidas de Fuente
Extranjera. X Jornadas Nacionales de Tributacin de IFA-Per.
Cuadernos Tributarios N. 30. Asociacin Fiscal Internacional, junio
2010, p. 376.

Como hemos visto en el Per se utilizan


tanto el domicilio como la fuente. De
all la necesidad de delimitar claramente
cuando existir afectacin tributaria por
las operaciones realizadas por los denominados establecimientos permanentes
Frente a esta situacin existen diversos
criterios y mtodos utilizados en la legislacin de los Estados. Algunos son medidas
unilaterales como es el reconocimiento
de crditos por los impuestos pagados
en el exterior, considerando en ciertos
casos hasta un lmite, dependiendo de
la regulacin interna. Este es el caso del
crdito directo establecido en el literal e)
del artculo 88 de la Ley del Impuesto a la
Renta, concordado con los artculos 52 y
58 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los cuales analizaremos ms
adelante.
Otra posibilidad son los acuerdos de
tipo bilateral, en donde se ven involucrados dos Estados, los cuales a travs del
mecanismo de la negociacin consiguen
firmar un acuerdo que determinar cul
es el Estado que afectar las rentas y cul
renunciar al cobro de los tributos. En
este caso tenemos los tratados celebrados
entre los Estados para evitar la doble
imposicin tributaria.
Los pases con los cuales el Per ha celebrado2 un convenio para evitar la doble
imposicin son Brasil, Canad, Chile,
Corea, Mxico, Portugal y Suiza.
Una tercera posibilidad es la celebracin
de acuerdos multilaterales en donde
varios Estados buscan un acuerdo comn para evitar la doble imposicin.
Un ejemplo de ello es la Decisin 578
de la Comunidad Andina que incluye a
Bolivia, Colombia, Ecuador y Per. Cabe
mencionar que no se incluye a Venezuela,
porque este pas se retir de la Comunidad Andina en el ao 2006.
CABALLERO RUIZ indica que el Per
utiliza como mecanismo unilateral para
evitar situaciones de doble imposicin,
el sistema del crdito, por el cual permite a sus residentes aplicar contra el
Impuesto a la Renta local aquellos impuestos pagados en el exterior sobre las
rentas de fuente extranjera gravadas
en nuestro pas3.
En este contexto CORES FERRADAS
indica que debe indicarse que desde
una perspectiva de poltica fiscal existe
consenso en el sentido de considerar al
mtodo del crdito como el ms eficiente para evitar la doble imposicin.
Sin embargo, debe sealarse tambin
2 Es pertinente sealar que el Per tuvo celebrado un convenio para
evitar la doble imposicin con Suecia, el cual estuvo vigente hasta el
2006, toda vez que Suecia denunci el tratado. Actualmente existen
mecanismos de negociacin entre ambas partes para poder celebrar
un nuevo convenio.
3 CABALLERO RUIZ, Tadeo. Tratamiento de los crditos por Impuesto
a la Renta abonados en el exterior. X Jornadas Nacionales de Tributacin de IFA-Per. Cuadernos Tributarios N. 30. Asociacin Fiscal
Internacional, junio 2010, p. 104.

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Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
que con la intencin de evitar el uso
indebido de la aplicacin del crdito
por impuesto a la renta pagado en el
extranjero, los pases han establecido
una serie de complejas normas y limitaciones, las cuales dificultan la aplicacin
prctica4.
VELSQUEZ VAINSTEIN indica sobre el
tema lo siguiente: En cuanto al mtodo
del crdito por el impuesto pagado en
el exterior, el ms utilizado es el crdito ordinario, es decir, aquel que se
aplica con un lmite respecto al monto
deducible: este no puede ser mayor
que la tasa media aplicable en el pas
de residencia.

5. Anlisis de la normativa relacionada con la tasa media en


el impuesto a la renta
5.1. La Ley del Impuesto a la Renta
El artculo 88 de la Ley del Impuesto a
la Renta indica una serie de supuestos
que los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones que se refiere
el artculo 79 de la misma norma, efectuarn una deduccin de su impuesto.

Hemos sealado tambin que el mtodo del crdito busca obtener neutralidad en el pas del inversionista; es
decir, Neutralidad en la Exportacin
de Capitales (NEC) preservando el
principio de capacidad econmica real
del sujeto pasivo, el que tributar por
toda su renta sin importar de donde
provenga.

Al efectuar una revisin del texto del


literal e) de dicho artculo, se indica que
forma parte de la deduccin los impuestos
a la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas por
esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.

Como es lgico, una desventaja de este


mtodo es el alto costo administrativo
para recaudar y fiscalizar a los sujetos
pasivos del impuesto, ya que se requiere coordinar a nivel de administraciones tributarias de los distintos Estados
intervinientes5.

PEA CASTILLO precisa sobre el tema


que siguiendo la tendencia mayoritaria, la Ley del impuesto a la Renta
peruana opera bajo el mtodo del
crdito ordinario, establecido en el
literal e) del artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta7.

Resulta relevante la opinin de PICN


GONZALES cuando menciona que el
Per utiliza como mecanismo unilateral para evitar situaciones de doble
imposicin, el sistema del crdito, por
lo cual permite a sus residentes aplicar
contra el Impuesto a la Renta local
aquellos impuestos pagados en el exterior sobre las mismas rentas gravadas
en nuestro pas.

Respecto de este tipo de reconocimiento


del impuesto a la renta cancelado en el
exterior a travs de la figura del crdito,
resulta interesante la opinin de LEN
HUAYANCA cuando precisa que si bien
nuestra normativa interna, reconoce el
pago efectivo en el extranjero, en aras
de no perder recaudacin, ha establecido limitaciones de orden cuantitativo
y temporal, con lo cual tenemos que el
derecho reconocido para acreditar el
Impuesto a la Renta pagado en el exterior es un derecho bastante restringido.

Si bien no conocemos algn estudio de


poltica fiscal hecho por el Gobierno Peruano o alguna exposicin de motivos
que contemple las bondades y el sustento econmico para haber adoptado
el sistema de crdito, entendemos que
al estar este recogido en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) implcitamente
ha sido reconocido como el mejor
mecanismo unilateral contra la doble
tributacin internacional aplicable a
nuestra realidad6.

4 CORES FERRADAS, Roberto. El crdito por Impuesto a la Renta


pagado en el extranjero. X Jornadas Nacionales de Tributacin de
IFA-Per. Cuadernos Tributarios N. 30. Asociacin Fiscal Internacional, junio 2010, pp. 67 y 68.
5 VELSQUEZ VAINSTEIN, Sonia. Los criterios de vinculacin a propsito de la doble imposicin internacional. Tesis para optar el grado
de Magster en Derecho Tributario en la Escuela de Posgrado de la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima: 2012, p. 107.
6 PICN GONZLEZ, scar. Ms all de la regulacin del crdito por
impuestos pagados en el exterior. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ipdt.org/
editor/docs/04_Rev45_OPG.pdf> (consultado el 18 de octubre del
2016).

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Segunda Quincena - Octubre 2016

En ese contexto, es evidente que las


limitaciones establecidas por nuestra
norma impositiva estara generando
una doble imposicin al impedir que el
remanente del impuesto pagado en el
extranjero y no aplicado contra el Impuesto a la Renta en Per no se pueda
ni compensar en ejercicios futuros ni
solicitar su devolucin; generando de
esta forma una doble afectacin a una
misma renta, tanto por el pas de la
fuente como por el pas de residencia
o domicilio8.

Para efectos del crdito contra el


Impuesto a la Renta establecido en
el inciso e) del artculo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, las rentas
originadas por el trabajo personal que
un sujeto domiciliado realice en el extranjero constituyen rentas de fuente
extranjera, salvo que se encuentren
dentro de la excepcin contemplada
en el inciso c) del artculo 10 de la Ley
(rentas de los miembros de los consejos
u rganos administrativos).
5.2. El reglamento de la ley del impuesto a la renta
La concordancia normativa la encontramos en el texto del artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en donde se indica que los conceptos
previstos en el artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta constituyen crditos
contra el impuesto.
Especficamente el literal d) del artculo
52 precisa que a efectos de lo dispuesto
en el inciso e) del artculo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por tasa media
se entender el porcentaje que resulte
de relacionar el impuesto determinado
con la renta neta del trabajo ms la renta
de fuente extranjera, o con la renta neta
de tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera, segn corresponda, de
acuerdo con lo establecido en el artculo
29-A, sin tener en cuenta la deduccin
que autoriza el artculo 46 de la misma.
De existir prdidas de ejercicios anteriores estas no se restarn de la renta neta.
Otra concordancia la encontramos en el
texto del artculo 58 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
considera las reglas aplicables al crdito
por impuesto a la renta abonado en el
exterior. En dicho artculo se indica que a
efectos del crdito por impuesto a la renta
abonado en el exterior, a que se refiere
el inciso e) del artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se tendr en cuenta
lo siguiente:

El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF


N. 526-5-98 del 28 de agosto de 1998,
segn la cual se indica lo siguiente:

1. El crdito se conceder por todo el


impuesto abonado en el exterior que
incida sobre las rentas consideradas
como gravadas por la ley.
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominacin, deben reunir las caractersticas
propias de la imposicin a la renta9;
y
3. El crdito solo proceder cuando se
acredite el pago del impuesto a la
renta en el extranjero con documento
fehaciente.

7 PEA CASTILLO, Jenny. El crdito por impuesto a la renta pagado en


el extranjero. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
N. 335, segunda quincena de setiembre del 2015, p. I-18.
8 LEN HUAYANCA, Marisol. Criterio de Fuente y su aplicacin
a los dividendos, intereses y regalas. Informe publicado en el
Libro Homenaje a Vctor Vargas Caldern, 1. edicin. Lima: Grupo
Acrpolis, octubre 2012, pp. 551 y 552.

9 En este punto debemos indicar que no se encontraran contenidos


dentro de este concepto a los tributos que gravan la propiedad
inmobiliaria como es el caso del impuesto predial o su equivalente
en el exterior, as como tampoco estaran incluidos los impuestos que
graven el consumo, como es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA), como tampoco los impuestos que graven la distribucin de
los dividendos.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

No ser deducible el impuesto a la renta


abonado en el exterior que grave los
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, en la parte que estos
correspondan a rentas que hubieran sido
atribuidas a contribuyentes domiciliados
en el pas en aplicacin del rgimen de
transparencia fiscal internacional.

US$ 288 x S/ 3.287 = S/ 946.66


Solucin
Para poder realizar el clculo de la tasa
media aplicable debemos revisar la frmula, la cual se detalla a continuacin:
Tasa media =

Impuesto calculado(*)
x 100
RNT + RFE + 7 UIT + PEA

6. Casos prcticos
Leyenda
(*)

Caso N. 1
Aplicacin de la tasa media en el caso
de la generacin de rentas de trabajo
y rentas de fuente extranjera
Enunciado
El seor Pedro Rubios Elcorrobarrutia es
un contador especializado en auditora financiera de empresas mineras, cuenta con
amplia experiencia en el rubro y trabaja
en una empresa de servicios domiciliada
en el Per, con sede en la ciudad de
Arequipa. All presta sus servicios como
contador general, estando en planilla y
percibiendo rentas de quinta categora.
Para efectos didcticos del presente
ejemplo, consideramos que en el ao
201610 la renta neta de quinta categora
ha sido de S/ 135,000. Adicionalmente
percibi ingresos por cuarta categora
al dictar durante el ao 2016 distintas
conferencias en universidades pblicas y
privadas del Per, obteniendo una renta
neta por S/ 20,000.
Tambin gener ingresos considerados
como renta de fuente extranjera por el
dictado de una conferencia sobre la aplicacin de las NIIF en empresas mineras
del Per, conforme al siguiente detalle:
Conferencia en la ciudad de Brisbane
(Australia) el 27 de abril del 2016
percibiendo la suma de US$ 1,200 y
le efectuaron una retencin de US$
288. El tipo de cambio para esa fecha
era de S/ 3.287 la compra y la venta
de S/ 3.290.
Cabe indicar que al tratarse de una
acreencia de parte del contribuyente que
gener la renta, se debe aplicar el tipo de
cambio compra. Por lo que la suma total
de US$ 1,200 multiplicado por S/ 3.287
se obtiene como resultado final la suma
de S/ 3,944.40, como renta de fuente
extranjera.

Proviene de calcular el impuesto de acuerdo a los tramos de 8 %, 14 %, 17 %, 20


% y 30 %
RNT Renta neta del trabajo (renta neta de cuarta
y quinta categora)
RFE Renta de fuente extranjera
PEA Prdida de ejercicios anteriores
7 UIT S/ 27,650

Reemplazando los datos indicados anteriormente en la frmula tendramos lo


siguiente:
Tasa media =

24,086.38
155,000 + 3,944.40 +
27,650 + 0

X 100

Consignando las cantidades, tendramos


lo siguiente:
Tasa media =

24,086.38
186,594.40

x 100

Determinacin del crdito


S/

A Monto del impuesto efectivamen- 946.66


te pagado en el exterior
B Lmite mximo
Renta de fuente extranjera x tasa 509.22
media (S/ 3,944.40 x 12.91 %)
Crdito a deducir es el monto 509.22
menor entre A y B

El impuesto pagado en el exterior es de


US$ 288, por lo que al tipo de cambio
de la fecha que se realiz dicho pago, la
conversin sera as:

Conforme se aprecia en el presente caso,


si bien la retencin del impuesto a la
renta que el seor Pedro Rubios Elcorrobarrutia le efectuaron en el exterior
fue por la suma de S/ 946.66, la tasa
media obtenida aplicando las reglas del
impuesto a la renta en el Per, determinaron que solo se le puede reconocer
como crdito contra el impuesto a la
renta que le corresponda cancelar por la
generacin de sus rentas por el ejercicio
2016 es de S/ 509.22. Dicha cantidad
debe ser consignada como crdito en la
declaracin jurada anual del impuesto
a la renta del ejercicio 2016 que le
corresponda presentar en el ao 2017,
de acuerdo con el cronograma que para
tal efecto apruebe y publique la Sunat.

10 Asumiendo para efectos didcticos que el ejercicio gravable 2016


ya concluy.

La diferencia entre S/ 946.66 y S/ 509.22


(S/ 437.44) no puede ser utilizada en la

I-4

Instituto Pacfico

Es pertinente citar a BASALLO RAMOS


cuando precisa lo siguiente: [e]sto significa que si bien nuestra normativa
interna, reconoce el pago efectuado
en el extranjero, en aras de no perder
recaudacin, ha establecido limitaciones de orden cuantitativo y temporal,
con lo cual tenemos que el derecho
reconocido para acreditar el IR pagado
en el exterior es un derecho bastante
restringido11.

Caso N. 2
Aplicacin de la tasa media en el caso
de la generacin de rentas de naturaleza empresarial
Enunciado
Para efectos de la elaboracin del presente caso se ha tomado en consideracin
que una empresa tiene presencia fsica
en el territorio nacional y una sucursal
ubicada en un territorio extranjero X, cuya
tasa del impuesto a la renta empresarial
es el 28 %.
Siguiendo con el ejemplo, asumimos
que la empresa Perfiles Peruanos SA se
encuentra domiciliada en Chiclayo en
el Per y se dedica a la instalacin de
puertas elctricas.

Tasa media = 12.91 %

Concepto

declaracin jurada anual del impuesto a


la renta del ejercicio 2016.

En trminos prcticos y solo para efectos


didcticos, apreciamos que por sus actividades en el Per durante todo el ao
2016 obtuvo ingresos por S/ 8000,000 y
se justificaron gastos causales para el mantenimiento de la fuente productora por la
suma de S/ 2600,000. Obteniendo una
renta neta de S/ 5400,000. Como dato
adicional se indica que la empresa no ha
generado prdidas tributarias ni tampoco
arrastra prdidas de ejercicios anteriores.
Adems, tiene una sucursal ubicada
en un pas X12 en donde todo el ao
2016 gener rentas por la suma de S/
3000,000, tuvo gastos relacionados con
el mantenimiento de la fuente productora
por la suma de S/ 1200,000, obteniendo de este modo una renta neta de S/
1800,000.
Sobre la base de la renta neta indicada
anteriormente, la sucursal que se encuentra en el exterior, cumpli con el
pago del impuesto a la renta en dicho
11 BASALLO RAMOS, Carlos. El mtodo de imputacin directa para
evitar la doble imposicin en el CDI modelo OCDE frente a la Ley
del Impuesto a la Renta a propsito de la limitacin temporal contenida en la legislacin interna, p. 391. Esta informacin puede ser
consultada ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
ifaperu.org/uploads/articles/318_03_bassallo.pdf> (consultado el
22 de octubre del 2016).
12 Nuevamente para efectos didcticos consideramos los ingresos
generados en el territorio X en soles.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
territorio por la suma de S/ 504,000, al
aplicar la tasa del 28 % sobre la renta
neta. Dicho tributo se pag en el mismo
ao de acuerdo con la legislacin de
dicho territorio, por lo que la sucursal
cuenta con la documentacin que acredita dicha cancelacin.
En el Per, al ser la empresa Perfiles
Peruanos SA un sujeto domiciliado se le
aplica el criterio de afectacin tributaria
por el ntegro de las rentas que obtenga,
tanto en el territorio nacional como en
el extranjero a travs de la presencia de
sucursales. Tambin se menciona que la
empresa no tiene prdidas tributarias
dentro del territorio nacional ni tampoco
en su sucursal.
Con los datos antes indicados se necesita
conocer cul es el tratamiento tributario
del reconocimiento de crdito por la
obtencin de la renta. Adicionalmente,
se necesita conocer si es que el fisco peruano reconoce o no el monto del pago
del impuesto a la renta cancelado en el
extranjero en el Per o no, a efectos de
la determinacin del impuesto a la renta
que le corresponde declarar en el ao
2017, respecto de las rentas generadas
en todo el ao 2016 por la totalidad de
rentas de acuerdo al criterio de renta de
fuente mundial.
Solucin
Para poder realizar el clculo de la tasa
media aplicable debemos revisar la frmula, la cual se detalla a continuacin:
Tasa media =

Impuesto calculado(*)
RN + RFE + PEA

x 100

Leyenda
(*)

Proviene de calcular el impuesto aplicando


la tasa del 28 %13 por la renta de fuente
extranjera
RNE Renta neta empresarial o de tercera categora
RFE Renta de fuente extranjera
PEA Prdida de ejercicios anteriores

Reemplazando los datos indicados anteriormente en la frmula tendramos lo


siguiente:
Tasa media =

504,000
x 100
5400,000 + 1800,000
+0

Consignando las cantidades tendramos


lo siguiente:
Tasa media =

504,000
7200,000

x 100

Tasa media = 7 %

13 Se ha considerado en el ejemplo que la tasa empresarial del territorio


X es 28%.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Determinacin del crdito


Concepto

S/

A Monto del impuesto efectivamen- 504,000


te pagado en el exterior
B Lmite mximo
Renta de fuente extranjera x tasa 126,000
media (S/ 1800,000 x 7 %)
Crdito a deducir es el monto 126,000
menor entre A y B

Conforme se aprecia en el presente caso,


si bien el pago del impuesto a la renta que
la sucursal de la empresa Perfiles Peruanos
SA ha realizado en el exterior ha sido por
la suma de S/ 504,000, la tasa media obtenida aplicando las reglas del impuesto
a la renta en el Per, determinaron que
solo se le puede reconocer como crdito
contra el impuesto a la renta que le corresponde cancelar por la generacin de
sus rentas por el ejercicio 2016 la suma de
S/ 126,000, dicha cantidad debe ser consignada como crdito en la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta de
tercera categora del ejercicio 2016, que
le corresponda presentar en el ao 2017,
de acuerdo con el cronograma que para
tal efecto apruebe y publique la Sunat.
La diferencia entre S/ 504,000 y S/
126,000 (S/ 378,000) no puede ser utilizado en la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio 2016.

7. Informe de la Sunat que trata


el tema de la aplicacin de la
tasa media en el impuesto a
la renta
Informe N. 074-2016-SUNAT/5D0000
Materia:
Se plantea el caso de una empresa domiciliada en el Per que tiene dos sucursales en
dos pases con los cuales no se ha suscrito un
Convenio para evitar la doble imposicin,
siendo que la sucursal A ha obtenido renta
de fuente extranjera y la sucursal B, prdida
de fuente extranjera.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
1. Es posible arrastrar las prdidas de fuente
extranjera de ejercicios anteriores a fin de
compensarlas contra futuras rentas netas
de fuente extranjera?
2. Para efectos de determinar el lmite que
est en funcin de la aplicacin de la tasa
media del contribuyente, a que se refiere
el inciso e) del artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas obtenidas
en el extranjero a que alude dicho inciso se
determinan sumando y compensando entre
s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, conforme
lo dispone el artculo 51 de dicha ley, o, en
su defecto, solo comprende los resultados
de la sucursal A que ha obtenido renta neta
de fuente extranjera y respecto de la cual
se ha realizado el pago del Impuesto a la
Renta?
3. A efectos de determinar los crditos por Impuesto a la Renta, el clculo del impuesto
efectivamente pagado en el exterior com-

prende, adems de los pagos en efectivo,


la compensacin con saldos a favor de
ejercicios anteriores o la compensacin con
tributos distintos al Impuesto a la Renta?
Anlisis:
1. El artculo 51 de la LIR establece que los
contribuyentes domiciliados en el pas14 sumarn y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
sumar a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con
los artculos 49 y 50 de la referida ley. Aade
que en ningn caso se computar la prdida
neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Como se aprecia de la norma citada, para
fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana y extranjera
determinarn por separado los resultados
que arrojen sus respectivas fuentes productoras, y solo en caso de obtener renta
neta de fuente extranjera, esta se agregar
a la renta neta obtenida en el pas; siendo
que la suma constituir la base imponible
sobre la cual se calcular el impuesto del
ejercicio gravable que corresponde a dichos
contribuyentes.
Ntese que la normativa del Impuesto a la
Renta ha precisado que, en ningn caso,
la prdida neta de fuente extranjera sea
compensable para determinar el impuesto
del ejercicio gravable correspondiente, por
lo que esta no puede incidir en la determinacin de la renta neta imponible.
2. Ahora bien, en cuanto a la primera consulta, segn lo establecido en el artculo
57 de la LIR, a los efectos de esta ley e l
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Aade dicho artculo que las rentas se
imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las normas que este seala; y que las
normas establecidas en el segundo prrafo
de este artculo sern de aplicacin para la
imputacin de los gastos.
De la norma citada fluye que, en principio,
para la determinacin del Impuesto a la
Renta de un determinado ejercicio gravable,
solo se debe tener en cuenta las rentas y
gastos que, conforme a lo dispuesto por el
referido artculo, deben imputarse a dicho
ejercicio gravable.
De otro lado, La doctrina ha reconocido
en la institucin de la compensacin de
prdidas una excepcin al principio de
independencia de ejercicios. En ese sentido,
si bien a efectos fiscales y contables, los resultados de las actividades realizadas en uno
y otro ejercicio se fijan con independencia
de lo acontecido en perodos distintos del
que se determina, en el caso de obtencin
de prdidas se admite su compensacin con
resultados fiscales posteriores15.
Al respecto, tratndose de empresas, la
normativa del Impuesto a la Renta peruano
solo ha previsto tal excepcin para el caso
de la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana16, mas no para el
supuesto de prdidas de fuente extranjera.
14 Es pertinente indicar que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 6
de la LIR, estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes.
15 FERNNDEZ ORIGGI, TALO. Las deducciones del Impuesto a la
Renta. Lima: Palestra Editores, 2005.
16 Conforme se ha regulado en el artculo 50 de la LIR.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

Si bien el artculo 51 de la LIR establece que


los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta empresarial extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara
una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta empresarial de fuente peruana,
dicha compensacin solo se refiere a la de
los resultados de esas fuentes productoras
de renta extranjera del mismo ejercicio
gravable.
En consecuencia, en cuanto a la primera
consulta, se tiene que no corresponde
arrastrar las prdidas de fuente extranjera
de ejercicios anteriores a fin de compensarlas contra futuras rentas netas de fuente
extranjera.
3. En cuanto a la segunda consulta, es pertinente indicar que el inciso e) del artculo
88 de la LIR seala que los contribuyente
s obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artculo 7917,
deducirn de su impuesto, los impuestos
a la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas por
dicha ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior; siendo que
el importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no
podr compensarse en otros ejercicios ni
dar derecho a devolucin alguna.
Por su parte, de acuerdo con lo previsto en
el inciso d) del artculo 52 del Reglamento,
para efecto de lo dispuesto en el inciso e)
del artculo 88 antes citado, por tasa media
se entender el porcentaje que resulte de
relacionar el impuesto determinado con la
renta neta del trabajo ms la renta neta de
fuente extranjera, o con la renta neta de
la tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera, segn corresponda de
acuerdo con lo establecido en el artculo
29-A, sin tener en cuenta la deduccin qu
e autoriza el artculo 46 de la LIR. Agrega la
norma que de existir prdidas de ejercicios
anteriores estas no se restarn de la renta
neta.
Como se puede apreciar, la normativa del
Impuesto a la Renta permite que los contribuyentes puedan deducir del Impuesto
que les corresponda pagar en el pas los
impuestos a la renta efectivamente pagados en el extranjero, habindose previsto
que el importe que no sea utilizado en el
ejercicio gravable correspondiente, esto
es, en el ejercicio en que se reconoce la
renta gravada por tal impuesto, no puede
ser compensado en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
Adems, se establece como uno de los
lmites de dicha deduccin, que los impuestos a la renta abonados en el exterior
no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero;
siendo que, tratndose de empresas,
dicha tasa media se obtiene de dividir el
impuesto determinado (numerador) entre
el resultado de la suma de la renta neta
de la tercera categora ms la renta neta
de fuente extranjera que corresponda,
sin deducirse las prdidas de ejercicios
anteriores (denominador), y multiplicando
tal resultado por 100.

17 Segn el cual, los contribuyentes del impuesto, que obtengan


rentas computables para los efectos de dicha ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.

I-6

Instituto Pacfico

Sobre el particular, toda vez que para efectos


de la determinacin de dicha tasa media se
considera, entre otros, la renta neta de fuente
extranjera, la cual conforme se ha indicado
en el numeral 1 del presente informe, se
obtiene luego de sumar y compensar entre
s los resultados que arrojen las fuentes
productoras de renta extranjera que tiene
un contribuyente, se infiere que debe considerarse los eventuales resultados negativos
(prdidas) que hubiera obtenido en todas sus
fuentes productoras de fuente extranjera, a
fin de establecer dicha renta neta.
As pues, cuando el mencionado inciso d)
del artculo 52 del Reglamento, seala que
por tasa media se entender el porcentaje
que resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta de la tercera
categora ms la renta neta de fuente extranjera, debe entenderse que esta no solo
se refiere a la renta resultante de sus fuentes
productoras respecto de las cuales se pag
el Impuesto a la Renta en el exterior, sino
la renta neta de fuente extranjera obtenida
como resultado de la compensacin prevista en el artculo 51 de la LIR antes citado.
En ese sentido, para efectos de determinar
el lmite que est en funcin de la aplicacin
de la tasa media del contribuyente, a que
se refiere el inciso e) del artculo 88 de la
LIR, las rentas obtenidas en el extranjero
a que alude dicho inciso, se determinarn
sumando y compensando entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, conforme lo dispone
el artculo 51 de dicha ley.
4. Respecto a la tercera consulta, tal como ya
se ha sealado, la normativa del Impuesto
a la Renta permite que los contribuyentes
puedan deducir del impuesto que les corresponda pagar en el pas los impuestos
a la renta efectivamente pagados en el
extranjero.
Sobre el particular, cabe indicar que la LIR
no contiene norma alguna que defina qu
se entiende por impuesto efectivamente
pagado (en el extranjero), para efectos
de su utilizacin como crdito contra el
Impuesto a la Renta peruano.
En ese sentido, para una aproximacin a su
significado18, debe mencionarse que esta
Administracin Tributaria ha sealado que
segn las normas y la doctrina, el pago
es una forma de extincin de la obligacin
tributaria, el cual supone el cumplimiento
de la prestacin que constituye el objeto
de la relacin jurdica tributaria, debiendo
realizarse en las condiciones y requisitos exigidos por las leyes a efecto que el mismo sea
aceptado por la Administracin Tributaria19.
De otro lado, tambin se ha indicado:
Que una vez efectuada la compensacin del
crdito a favor por concepto del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta contra
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN), el monto materia de la misma corresponde al ITAN, al haber producido dicha
compensacin su efecto extintivo respecto
de la deuda tributaria correspondiente a
este Impuesto.

En este orden de ideas, el monto que por


concepto del ITAN se hubiera cancelado
efectivamente, sea mediante su pago o compensacin, y que no hubiera sido aplicado
contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio al
18 Es preciso sealar que si bien, conforme a lo dispuesto por el artculo
27 del Cdigo Tributario, el pago y la compensacin son medios
distintos por los que se extingue la obligacin tributaria, toda vez
que la expresin en cuestin es el impuesto efectivamente pagado
en el exterior, determinar su sentido y alcance no necesariamente
se garantiza cuando solo se recurre a la legislacin interna.
19 Informe N. 016-2012-SUNAT/4B0000.

cual corresponde dicha cancelacin, deber


regirse por la normatividad que lo regula20.

De lo antes sealado, se puede afirmar que


cuando el inciso e) del artculo 88 de la LIR
utiliza la expresin impuesto efectivamente
pagado en el exterior, alude a que el Impuesto a la Renta se haya cancelado realmente21;
vale decir, que se haya cumplido realmente
con la prestacin que constituye el objeto de
la relacin jurdica tributaria del Impuesto a
la Renta, lo cual se produce mediante el pago
propiamente dicho del referido impuesto y
tambin mediante su compensacin22 con
saldos a favor de ejercicios anteriores o con
tributos distintos al propio impuesto, si la
legislacin del pas de que se trate lo permite23.
En ese sentido, a efectos de determinar el
crdito por Impuesto a la Renta pagado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artculo
88 de la LIR, el clculo del impuesto efectivamente pagado en el exterior comprende los
pagos en efectivo, la compensacin con saldos
a favor de ejercicios anteriores y tambin la
compensacin con tributos distintos al Impuesto a la Renta, si la legislacin del pas de que
se trate lo permite.
Conclusiones:
En el supuesto de una empresa domiciliada en
el Per que tiene dos sucursales en dos pases
con los cuales no se ha suscrito un Convenio
para evitar la doble imposicin, siendo que
la sucursal A ha obtenido renta de fuente
extranjera y la sucursal B, prdida de fuente
extranjera:
1. No corresponde arrastrar las prdidas de
fuente extranjera de ejercicios anteriores a
fin de compensarlas contra futuras rentas
netas de fuente extranjera.
2. Para efecto de determinar el lmite que
est en funcin de la aplicacin de la tasa
media del contribuyente, a que se refiere el
inciso e) del artculo 88 de la LIR, las rentas
obtenidas en el extranjero a que alude
dicho inciso, se determinarn sumando y
compensando entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, conforme lo dispone el artculo
51 de dicha ley.
3. A efecto de determinar el crdito por
Impuesto a la Renta pagado en el exterior,
a que se refiere el inciso e) del artculo 88
de la LIR, el clculo del impuesto efectivamente pagado en el exterior comprende
los pagos en efectivo, la compensacin con
saldos a favor de ejercicios anteriores y tambin la compensacin con tributos distintos
al Impuesto a la Renta, si la legislacin del
pas de que se trate lo permite.
Lima, 14 ABR. 2016
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional

20 Informe N. 099-2006-SUNAT/2B0000.
21 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola efectivamente es
un adverbio cuyo significado es De manera efectiva o real <http://
dle.rae.es/>.
22 Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas
fungibles, entre personas que son recprocamente acreedoras y
deudoras, que consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por
la cantidad concurrente (Diccionario de la Real Academia Espaola).
23 Referencialmente, cabe sealar que el artculo 8 de la Ley
N. 28424, Ley que crea el ITAN, publicada el 21-12-2004 y normas
modificatorias, establece que el monto efectivamente pagado, sea
total o parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse
como crdito contra el Impuesto a la Renta; siendo que, segn el
inciso a) del artculo 9 de su reglamento, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 025-2005-EF, publicado el 16-02-2005, se entiende
que el Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda
tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma
parcial o total mediante su pago o compensacin.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

I
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en
contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del
IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
Con el fin de consolidar esfuerzos en
la consecucin de un determinado negocio, las empresas recurren a alianzas
estratgicas y, por ejemplo, participan
en contratos de colaboracin empresarial
cuyo tratamiento tributario tiene ciertas
particularidades a tener en cuenta. En el
presente artculo se desarrolla el aspecto
del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas del contrato de
consorcio en las modalidades con contabilidad independiente y sin contabilidad
independiente.

2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurdica, es decir, jurdicamente no existe, la existencia no es nada
ms que en el contrato y, por lo tanto, no
es inscribible en Registros Pblicos como
una persona jurdica.
El nmero mnimo requerido es de dos
personas que pueden ser naturales o jurdicas o la combinacin de ambas y no
existe nmero mximo. A dichas personas
se les puede identificar como partcipes
o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio con el fin de obtener un
beneficio econmico, pero manteniendo
cada persona su propia autonoma.
Cada miembro del consorcio debe realizar
las actividades propias de este que se le
hayan encargado y/o se hubieran comprometido, debiendo coordinar con los
dems miembros de acuerdo con los procedimientos estipulados en el contrato.
Base legal
art. 445 de la Ley General de Sociedades, Ley
N. 26887

2.2. Aporte de bienes


Los bienes aportados por las personas que
se asocien continan siendo de propiedad
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

de estos, pero la adquisicin de bienes


realizada por el consorcio se regula por
las reglas de copropiedad1.
Base legal
art. 446 de la Ley General de Sociedades, Ley
N. 26887

2.3. Responsabilidades de los miembros y relacin con terceros


Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio, solo si as se
pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde
al consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a ttulo particular.
Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley
N. 26887

2.4. Participacin en los resultados


El contrato debe establecer el sistema de
participacin en los resultados, pues de
no hacerlo se entiende que es en partes
iguales.
Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley
N. 26887
Contrato de colaboracin empresarial

Partcipe A

Partcipe B

Contrato de
consorcio

3. Contabilidad de los contratos


de consorcio
Los contratos de colaboracin empresarial
deben llevar contabilidad independiente,
es decir, llevan su propio juego de libros
independientemente de la contabilidad
de los partcipes; pero tratndose de contratos en los que por la modalidad de la
1 De acuerdo con el artculo 969 del Cdigo Civil, hay copropiedad
cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o ms personas,
en el que cuota quiere decir una porcin del bien. En el artculo
970 del mismo cuerpo legal se menciona que las cuotas de los
copropietarios se presumen iguales, salvo prueba en contrario, la
participacin de los copropietarios, en los beneficios como en las
cargas, est en proporcin a sus cuotas respectivas.

operacin no fuera posible llevar contabilidad independiente, cada partcipe podr


contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de las partes podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en estos
dos ltimos casos solicitar autorizacin a
la Sunat, quien la aprobar o denegar
en un plazo no mayor de 15 das. De no
haber respuesta en dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duracin
sea menor a tres aos, cada partcipe podr contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a Sunat dentro de los cinco
das siguientes a la fecha de la celebracin
del contrato. De no llevar contabilidad independiente y cada partcipe contabilice
operaciones, se debe designar entre estos
quin realizar la funcin de operador
para que haga la respectiva atribucin de
ingresos y gastos respectiva a las partes
del contrato.
Base legal
art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta

3.1. Contrato con contabilidad independiente


Los contratos de consorcio con contabilidad independiente a efectos tributarios
tienen la condicin de persona jurdica
y como tal son sujetos del impuesto a la
renta en calidad de contribuyentes, es
decir, solo existe para efectos tributarios.
Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta

3.1.1. Registro nico de contribuyente


Toda vez que el contrato de consorcio
con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del impuesto a la renta,
debe contar con nmero de RUC.
Base legal
art. 2 de la Res. de Superintendencia 210-2004/
SUNAT (18-09-04)

3.1.2. Comprobantes de pago


Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago la personas naturales
o jurdicas que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso derivadas
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad, prestacin de servicios, cesin en uso,
entre otros. Por lo tanto, el contrato deber
autorizar la impresin de comprobantes
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

de pago en una imprenta autorizada por


Sunat para la emisin respectiva en la
realizacin de sus operaciones.
Base legal
art. 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago

3.1.3. Libros contables


Al ser considerado persona jurdica independiente de los partcipes, el contrato de
consorcio debe llevar los libros contables
respectivos de acuerdo a lo siguiente:
Al iniciar operaciones, si los ingresos
brutos que se presume obtener en el
ejercicio no supera las 150 unidades
impositivas tributarias debe llevar un
registro de ventas e ingresos, un registro
de compras, un libro diario de formato
simplificado y registro de activos fijos si
tuvieran activos fijos.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 150 unidades impositivas
tributarias hasta 500 unidades impositivas
tributarias, debern llevar como mnimo
los siguientes libros y registros contables:
-
-
-
-
-

Registro de ventas e ingresos


Registro de compras
Libro diario
Libro mayor
Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 500 unidades impositivas tributarias hasta 1700 unidades impositivas
tributarias, debern llevar como mnimo
los siguientes libros y registros contables:
-
-
-
-
-
-

Registro de ventas e ingresos


Registro de compras
Libro diario
Libro mayor
Libro de inventario y balances
Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
- Registro de inventario permanente en
unidades fsicas o registro de inventario permanente valorizado y registro
de costos, segn corresponda.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 1700 unidades impositivas tributarias, debern llevar contabilidad completa, integrada por los siguientes libros:
-
-
-
-
-
-
-

Registro de ventas e ingresos


Registro de compras
Libro caja y bancos
Libro diario
Libro mayor
Libro de inventario y balances
Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
- Registro de o registro de inventario
permanente valorizado y registro de
costos, segn corresponda

I-8

Instituto Pacfico

Base legal
art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 12 de la Res. de Sup. N. 234-2006/
SUNAT (30-02-06)

3.1.4. Impuesto a la renta


Para fines del impuesto a la renta, los
contratos de consorcio con contabilidad
independiente tienen la condicin de
personas jurdicas y como tal son sujetos
del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes.
Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta

3.1.4.1. Pagos a cuenta mensuales e


impuesto a la renta anual del
contrato
Al ser personas jurdicas, por dichos
contratos se deben realizar los pagos a
cuenta mensuales del impuesto a la renta
y presentar la declaracin jurada anual
del mencionado impuesto con el pago de
regularizacin respectivo si lo hubiere o de
lo contrario declarar la prdida resultante.
Base legal
arts. 79 y 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta

3.1.4.2. Impuesto a la renta de los


partcipes por los ingresos y
los resultados del contrato
Los partcipes no realizan pagos a cuenta
mensuales del impuesto a la renta por
los ingresos obtenidos por el contrato, ya
que el contrato realiza los pagos a cuenta
por los ingresos generados. Los resultados
del contrato, despus del impuesto a la
renta, se atribuyen a los partcipes en
forma proporcional a su aporte o segn
lo pactado en el contrato. Dicha utilidad
atribuida a los partcipes ya no est gravada con el impuesto en cabeza de dichos
partcipes, pues es el contrato quien ya
tribut por dicha renta. Por consiguiente,
si los resultados del contrato, atribuidos a
los partcipes, fueran prdidas, estas no
sern deducibles para el partcipe.

debern reconocer el ingreso respectivo


para fines tributarios, aunque para fines
comerciales sabemos que de acuerdo a la
Ley General de Sociedades los bienes que
se transfieran al contrato siguen siendo
de propiedad del partcipe que lo aporta
al contrato.
3.1.5. Reconocimiento de la participacin en el contrato por el
partcipe para fines contables
En el caso de contratos con contabilidad
independiente, cada partcipe reconoce su
participacin en el contrato (negocio conjunto segn la NIIF 11) como una inversin
y debe contabilizarla utilizando el mtodo
de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos, a menos que el partcipe est
exceptuado de aplicar el mtodo de la
participacin de acuerdo con dicha NIC.
Base legal
prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Segn la NIC 28 Inversiones en Asociadas


y Negocios Conjuntos, el mtodo de la
participacin implica que la inversin en
una asociada se registrar inicialmente al
costo y se incrementar o disminuir su
importe en libros para reconocer la porcin
que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El
inversor reconocer, en su resultado del
periodo, la porcin que le corresponda
en los resultados del contrato. Las distribuciones recibidas del contrato reducirn
el importe en libros de la inversin.
Base legal
prrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

3.1.6. Aplicacin prctica


El 1 de julio del 2016 las empresas Todos
SAC y Juntos SRL acuerdan un contrato de
consorcio con contabilidad independiente
denominado Consorcio Todos-Juntos,
para lo cual aportan lo siguiente:
Todos SAC

3.1.4.3. Retencin del 4.1 % por distribucin de utilidades


Cuando el contrato atribuya las utilidades
a los partcipes, deber efectuar la retencin del 4.1 % por dicha distribucin,
excepto cuando el perceptor sea una
persona jurdica domiciliada.

Efectivo
Maquinaria
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros

Base legal
art. 73-A del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta

Efectivo
Vehculo
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros

3.1.4.4. Impuesto a la renta de los


partcipes por aporte o venta
de activos al contrato
Toda vez que el contrato con contabilidad
independiente para fines tributarios es
considerado persona jurdica, cuando los
partcipes transfieran al contrato bienes
no monetarios, ya sea por aporte o venta,

S/ 50,000
S/ 60,000
S/ 100,000
S/ 40,000
S/ 60,00

Juntos SRL
S/ 50,000
S/ 40,000
S/ 80,000
S/ 40,000
S/ 40,000

Inversin total
Todos SAC
Juntos SRL
Total

N. 361

S/ 110,000
S/ 90,000
S/ 200,000

55 %
45 %
100 %

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
Se pide registrar los aportes en los libros de los partcipes y del
consorcio.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especifica en dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos y segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al
costo y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El inversor reconocer, en
su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los
resultados del contrato. Las distribuciones recibidas del contrato
reducirn el importe en libros de la inversin.
Contabilizacin del aporte en libros de Todos SAC
x

DEBE HABER

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS


60,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
9,152.54

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 50,847.46

759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por
el aporte al contrato
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


60,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
40,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
x

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
110,000.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS
60,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en
el contrato de consorcio

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Contabilizacin del aporte en libros de Juntos SRL


x

DEBE HABER

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS


40,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
6,101.69

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 33,898.31

759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por
el aporte al contrato
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


40,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
40,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
x

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
90,000.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS
40,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en
el contrato de consorcio

Contabilizacin en libros del Consorcio Todos -Juntos


x

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00



104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
84,745.77

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de
explotacin
50,847.46

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados 33,898.31
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
15,254.23

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 200,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Otras cuentas por pagar diversas

47911 Partcipe Todos SAC 110,000.00

47912 Partcipe Juntos SRL
90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Al final del ejercicio 2016, el contrato tiene el siguiente Estado


de Resultados despus del impuesto a la renta:
Consorcio Todos-Juntos
Estado de resultados del 1 de julio al 31 de diciembre del 2016
(en soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Utilidad del ejercicio
Impuesto a la renta (se considera
una adicin por S/ 21,428.57)
Utilidad neta

840,000
(620,000)
220,000
(30,000)
(40,000)
150,000
(48,000)
102,000

Atribucin de la utilidad
Todos SAC
Juntos SRL
Total

55 %
45 %
100 %

S/ 56,100
S/ 45,900
S/ 102,000

Se pide contabilizar la atribucin de los resultados del contrato


en los libros de cada partcipe y del contrato.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especifica en dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos y segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al
costo y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El inversor reconocer, en
su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los
resultados del contrato. Las distribuciones recibidas del contrato
reducirn el importe en libros de la inversin.
Contabilizacin en Todos SAC
x

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
56,100.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
77 INGRESOS FINANCIEROS
56,100.00

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato
de consorcio
x

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


56,100.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 56,100.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio

I-10

Instituto Pacfico

Contabilizacin en Juntos SRL


x

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
45,900.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
77 INGRESOS FINANCIEROS
45,900.00

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato
de consorcio
x

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


45,900.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 45,900.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio

Contabilizacin en libros del Consorcio Todos-Juntos


x

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS
102,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 102,000.00

475 Dividendos
4755 Otras

47551 Partcipe Todos SAC
56,100.00

47552 Partcipe Juntos SRL
45,900.00
31/12 Por la atribucin de las utilidades de los partcipes
en el contrato
x

DEBE HABER

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS


102,000.00

475 Dividendos
4755 Otras

47551 Partcipe Todos SAC
56,100

47552 Partcipe Juntos SRL
45,900
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las utilidades a los partcipes

Contabilizacin de la devolucin de aportes al trmino


del contrato
Contabilizacin de la devolucin aporte en libros de Todos SAC
x

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


50,847.46

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipo de explot.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
9,152.54

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 60,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la devolucin del aporte del activo al
contrato
Continuar en la siguiente edicin.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

I
El procedimiento de cobranza coactiva
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora :

CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)

del Procedimiento de Cobranza


Coactiva

Ttulo : El procedimiento de cobranza coactiva

3. Naturaleza

Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda


Quincena de Octubre 2016

El procedimiento de cobranza coactiva


es de naturaleza administrativa, pues el
ejecutor coactivo es un funcionario de la
Administracin tributaria que no pertenece al Poder Judicial ni administra justicia,
limitndose a cumplir las obligaciones
pendientes de los administrados ante
la Administracin pblica en general.
Una vez terminado el procedimiento
de cobranza coactiva, este puede ser
contradicho en la va judicial a travs de
la apelacin regulada en el artculo 122
del Cdigo Tributario, la cual se interpone
ante la Corte Superior dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento; hecho que no le quita su naturaleza
administrativa, pues su nacimiento se
origin sin intervencin de ninguna otra
autoridad distinta al ejecutor coactivo

1. Introduccin
El procedimiento de cobranza coactiva
es uno de los medios por los cuales
la Administracin tributaria ejerce su
facultad coercitiva para exigir el pago
de deudas tributarias pendientes de su
cumplimiento, concretamente de aquellos
valores rdenes de pago, resoluciones
de determinacin o resoluciones de
multa que hubiesen sido debidamente
notificados, con el fin de hacer efectivo
el cobro de la deuda tributaria.
Esta facultad se ejerce a travs del ejecutor
coactivo, quien acta en el marco del
procedimiento de cobranza coactiva con
la colaboracin de los auxiliares coactivos.
Este procedimiento se inicia mediante la
notificacin al deudor tributario de la
resolucin de ejecucin coactiva, la cual
contiene un mandato de cancelacin de
las rdenes de pago o resoluciones de
determinacin o de multa, dentro de
siete das hbiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o en todo
caso de iniciarse la ejecucin forzosa de
cobranza.
Al respecto, Walker Villanueva Gutirrez
precisa lo siguiente:
El procedimiento de Cobranza Coactiva, es
un procedimiento de ejecucin cuya premisa
fundamental es la existencia de una deuda
cierta liquida y exigible contenida en un acto
administrativo de ejecucin. La Administracin Tributaria ejerce, a travs de
la Cobranza Coactiva, la potestad de
la autotutela ejecutiva o potestad de
ejecucin forzada para procurarse el
cobro de la deuda tributaria, sin necesidad de acudir a los rganos jurisdiccionales.1

2. Base legal
Artculos 114 al 123 del TUO Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF
Resolucin de Superintendencia
N. 216-2004/SUNAT, Reglamento
(*) Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma con maestra en Finanzas de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora
del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de
temas tributarios a nivel nacional. Expositora de temas tributarios
en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
1 Comentario de Walker Villanueva Gutirrez, en el libro Cdigo
Tributario, doctrina y comentarios, p. 831. Publicado por el Instituto
Pacifico.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

4. Sujetos del procedimiento de


cobranza coactiva
Podemos definir los siguientes tres sujetos
dentro del procedimiento de cobranza
coactiva:
El ejecutor coactivo. Es el funcionario
responsable de la cobranza, quien ejerce
directamente las acciones de coercin
(embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando por
la celeridad, legalidad y economa del
procedimiento.
Facultades del ejecutor coactivo
Verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria con el fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva.
Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares.
Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las
entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.
Ejecutar las garantas otorgadas en
favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros,
cuando corresponda.
Suspender o concluir el procedimiento
de cobranza coactiva.
Disponer en el lugar que considere
conveniente, luego de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva,
la colocacin de carteles, afiches u

otros similares alusivos a las medidas


cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad
del ejecutado.
Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
Disponer la devolucin de los bienes
embargados cuando el Tribunal Fiscal
lo establezca.
Declarar la nulidad de la resolucin
de ejecucin coactiva, as como la
nulidad del remate.
Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de
remate
Admitir y resolver la intervencin
excluyente de propiedad.
Ordenar, en el procedimiento de
cobranza coactiva, el remate de los
bienes embargados.
Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva.
Requerir al tercero la informacin que
acredite la veracidad de la existencia
o no de crditos pendientes de pago
al deudor tributario.
El auxiliar coactivo. Es el funcionario que
colabora directamente con el ejecutor
coactivo.
Competencias y funciones del auxiliar
coactivo
Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a su cargo.
Elaborar los diferentes documentos
necesarios para impulsar las diligencias que hubieran sido ordenadas por
el ejecutor.
Realizar las diversas diligencias ordenadas por el ejecutor.
Emitir y suscribir las actas de embargo,
informes y dems documentos que lo
ameriten.
Las dems funciones que le encomiende el ejecutor.
El deudor tributario. Es la persona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.

5. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva


De acuerdo a lo establecido en el artculo
115 del Cdigo Tributario, sern deudas
exigibles coactivamente las siguientes:
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa


o la contenida en la resolucin
de prdida del fraccionamiento
notificadas por la Administracin
tributaria y no reclamadas dentro
del plazo de la ley. Hay que tener
en cuenta que el plazo para presentar
un recurso de reclamacin (si fuera el
caso), es de veinte (20) das hbiles,
contados desde el da hbil siguiente
a la notificacin de la resolucin de
determinacin o de multa o la contenida en la resolucin de prdida del
fraccionamiento, esto segn el artculo
137 del Cdigo Tributario. Si vamos a
reclamar una resolucin de prdida de
fraccionamiento, debemos tener en
cuenta que se debe continuar con el
pago de las cuotas correspondientes.
b) La establecida mediante resolucin
de determinacin o de multa reclamadas fuera de plazo, siempre
que no se cumpla con presentar
la carta fianza respectiva. Ante un
reclamo fuera de plazo, es necesario
cancelar la deuda total que se reclama, o presentar una carta fianza por
el monto de la deuda a interposicin
del reclamo.
c) La establecida por resolucin
no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera de plazo legal.
La apelacin de una resolucin de
reclamacin debe ser presentada
dentro de los 15 das hbiles de
notificada la misma. Si la apelacin
fuera presentada fuera de plazo, es
necesario el pago previo de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago, o la presentacin
de una carta fianza por el monto de
la deuda actualizada, para que la
apelacin sea admitida.
d) La que conste en la orden de
pago notificada conforme a ley.
En este punto es importante citar
el artculo 136 del TUO del Cdigo
Tributario que precisa con respecto
a la orden de pago: Para interponer
reclamacin contra la orden de pago
es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso
a) del artculo 119, que precisa que
excepcionalmente, tratndose de
rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la orden de pago. En este caso,
la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano
competente.

I-12

Instituto Pacfico

e) Las costas y los gastos en que la


Administracin hubiera incurrido
en el procedimiento de cobranza
coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
Tambin son deudas exigibles coactivamente los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los artculos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado
el procedimiento de cobranza coactiva.
La Sunat no cobrar costas ni los gastos
en que se incurra en el procedimiento
de cobranza coactiva, en la adopcin
de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de las
sanciones no pecuniarias a que se refiere
los artculos 182 y 184 del TUO del Cdigo tributario2.

6. Inicio del procedimiento de


cobranza coactiva
Cuando la deuda tributaria adquiere el
carcter de exigible, el ejecutor coactivo
inicia el procedimiento de cobranza coactiva mediante la notificacin al deudor
tributario de la resolucin de ejecucin
coactiva (regulado en el artculo 117
del Cdigo Tributario), que contiene un
mandato de cancelacin de las rdenes de
pago o resoluciones de cobranza, dentro
de los siete (7) das hbiles siguientes a la
notificacin de dicha resolucin.
De no cancelarse la deuda vencido este
plazo de siete (7) das hbiles, el ejecutor coactivo tiene la facultad de dictar
medidas cautelares e iniciar la ejecucin
forzada de la misma.
Bajo sancin de nulidad, la resolucin de
ejecucin coactiva debe contener los
siguientes requisitos:
El nombre del deudor tributario
El nmero de la orden de pago o
resolucin objeto de la cobranza
La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como los intereses y
el monto total de la deuda.
El tributo o multa y periodo a que
corresponde

7. Medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) das hbiles,
el ejecutor coactivo podr disponer se traben las medidas cautelares que considere
necesarias. Adems, el ejecutor coactivo,
segn el artculo 118 del Cdigo Tributario, tiene la facultad para adoptar otras
medidas no contempladas expresamente
en la norma (que considere necesarias),
siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria.
2 Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el 1611-14, vigente a partir del 17-11-14.

Las medidas cautelares que pueden trabarse son las siguientes:


1. Embargo en forma de intervencin en
recaudacin. A travs del embargo
en forma de intervencin en recaudacin, se afectan directamente los
ingresos del deudor en el lugar en el
cual estos se perciben, con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la
deuda.
2. Embargo en forma de intervencin en
informacin. El embargo en forma de
intervencin en informacin consiste
en el nombramiento, por parte del
ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo
determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico
del deudor y su situacin patrimonial,
con el fin de hacer efectiva la cobranza
de la deuda.
3. Embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes. Por el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes, el ejecutor
est facultado para nombrar uno o
varios interventores administradores
con la finalidad de recaudar los frutos
o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.
4. Embargo en forma de depsito con o sin
extraccin. Mediante el embargo en
forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se afectan los bienes
muebles o inmuebles no registrados
de propiedad del deudor, nombrndose depositario para la conservacin
y custodia de los bienes al deudor, a
un tercero o a la Sunat.
5. Embargo en forma de inscripcin. Por el
embargo en forma de inscripcin, la
Sunat afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos,
siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito. En este caso, el embargo
no impide la enajenacin del bien, pero
el adquirente asume la carga hasta por
el monto de la deuda tributaria por la
cual se trab la medida, debiendo el
ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
6. Embargo en forma de retencin. Por el
embargo en forma de retencin, el
ejecutor est facultado para ordenar
la retencin y posterior entrega de
bienes, valores, fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros;
as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de
los cuales el deudor sea titular y que
se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del
artculo 18 del Cdigo, es responsable
solidario con el deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos
previstos en dicho artculo.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
8. Bienes inembargables
El Cdigo Tributario no contiene un detalle de aquellos bienes que no podran ser
embargados dentro del procedimiento de
cobranza coactiva. Por ello nos remitimos
al Cdigo Procesal Civil, que en su artculo
648 seala los siguientes bienes como
inembargables (dicho artculo se aplica
de manera supletoria al procedimiento
de cobranza coactiva):
Los bienes constituidos en patrimonio
familiar
Las prendas de estricto uso personal,
libros y alimentos bsicos del obligado
y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los
bienes que resultan indispensables
para su subsistencia;
Los vehculos, mquinas, utensilios y
herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio,
enseanza o aprendizaje del obligado;
Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos de
los miembros de las Fuerzas Armadas
y de la Polica Nacional;
Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco unidades
de referencia procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
Las pensiones alimentarias;
Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
Los sepulcros.

9. Suspensin y conclusin del


procedimiento de cobranza
coactiva
9.1. Suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva
Precisa el artculo 119 del TUO del Cdigo
Tributario que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial,
podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trmite
con excepcin del ejecutor coactivo, quien
deber actuar conforme a lo establecido
en dicho artculo.
El ejecutor coactivo suspender temporalmente el procedimiento de cobranza
coactiva en los casos siguientes:
Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
Excepcionalmente, tratndose de
rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improceN. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

dente y siempre que la reclamacin se


hubiera interpuesto dentro del plazo
de (20) das hbiles de notificada la
orden de pago.
9.2. Conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva
El ejecutor coactivo deber dar por
concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los
actuados por lo siguiente:
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la RD o RM que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza,
o resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
La deuda haya quedado extinguida
por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.
Se declare la prescripcin de la deuda
puesta en cobranza.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Las rdenes de pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin
de la REC.
Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
Cuando el deudor tributario hubiera
presentado reclamacin o apelacin
vencidos los plazos establecidos para
la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta
fianza respectiva.

10. Responsables solidarios en el


procedimiento de cobranza
coactiva
Para determinar responsabilidad solidaria
dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, nos remitimos a los numerales
3 y 4 del artculo 18 del TUO del Cdigo
Tributario que nos indica lo siguiente:
3. Los terceros notificados para efectuar un
embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada
por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o
no al tercero o a una persona designada

por este, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes, pero no realicen la
retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y efecten la retencin,
pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin tributaria
podr disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si
el tercero notificado le entrega a la
Administracin tributaria lo que se
debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados,
hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin tributaria, no hayan sido
puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario.

11. Expediente electrnico en el


procedimiento de cobranza
coactiva
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 084-2016/SUNAT y modificatorias, se ha aprobado el Sistema
Integrado del Expediente Virtual (SIEV)
para el llevado de los expedientes electrnicos del procedimiento de cobranza
coactiva, que ser aplicable a:
a) El llevado de los expedientes electrnicos de los procedimientos de
cobranza coactiva realizados por las
reas competentes de la Sunat para
cobrar la deuda tributaria correspondiente a tributos internos administrados por aquella.
b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen
los deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el procedimiento de cobranza coactiva.
La aprobacin del Sistema Integrado del
Expediente Virtual (SIEV) permite:
a) A la Sunat, gestionar y conservar los
expedientes electrnicos de los procedimientos de cobranza coactiva.
b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones en el procedimiento de cobranza coactiva.
El SIEV garantiza la integridad e inalterabilidad de los documentos electrnicos
que conforman el expediente electrnico.
Los trabajadores de la Sunat que acceden
a los expedientes electrnicos del SIEV
estn obligados a guardar reserva sobre
la informacin comprendida en el artculo
85 del Cdigo Tributario contenida en los
referidos expedientes, as como de aquella
correspondiente a datos personales.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

12. Recursos a favor del contribuyente


12.1. La queja
Si el procedimiento no hubiera concluido, el deudor podr presentar la queja a
que se refiere el artculo 155 del Cdigo
cuando considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo a lo
sealado en el Cdigo y en el presente
reglamento. El ejecutor deber cumplir
con lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
bajo responsabilidad.
La queja es resuelta por:
La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentada la queja,
tratndose de quejas contra la Sunat.
El ministro de Economa y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
Puede presentarse queja, entre otros
supuestos, por lo siguiente:
Se ha iniciado indebidamente el
procedimiento de cobranza coactiva
al no existir deuda exigible.
Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas.
Se ha continuado con la cobranza
de la deuda a pesar de existir alguna
causal de suspensin.
Se efecta la notificacin mediante
publicacin, cuando no corresponda.
La notificacin por ceduln no ha sido
bien efectuada.
La Administracin tributaria notifica
de manera conjunta la orden de pago
y la resolucin de ejecucin coactiva.
Mediante Resolucin de Observancia
Obligatoria N. 01380-1-2006, el Tribunal ha establecido que procede que se
pronuncie en va de queja sobre la validez
de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin,
cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en ejecucin coactiva.
12.2. Intervencin excluyente de
propiedad
El artculo 23 del Reglamento de Cobranza Coactiva precisa que por la intervencin excluyente de propiedad, un tercero
que no es parte del procedimiento invoca
a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la Sunat,
la misma que podr interponerse en cualquier momento del procedimiento hasta
antes del inicio del remate de los bienes.
De acuerdo con lo dispuesto en el literal
a) del artculo 120 del Cdigo, solo ser
admitida a trmite la intervencin excluyente de propiedad interpuesta si el tercero
prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u

I-14

Instituto Pacfico

otro documento que, a juicio del ejecutor,


acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar. Se entender como criterio de fehaciencia la plena determinacin
e identificacin de los bienes. Para este
efecto, se observar lo siguiente:
a) Se considera como documento pblico, adems de aquellos a que se
refiere el numeral 43.1 del artculo 43
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, a la escritura pblica
y dems documentos otorgados ante
o por notario.
La copia de un documento pblico tiene el mismo valor que el original si est
certificada por el auxiliar jurisdiccional
respectivo en el caso de un documento
emitido por el Poder Judicial o; legalizado por notario o autenticado por
fedatario conforme a las normas sobre
la materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la muerte
del otorgante, desde su presentacin
ante funcionario pblico para que
legalice o certifique las firmas de
los otorgantes, desde su difusin a
travs de un medio pblico en fecha
determinada o determinable u otra
situacin similar.
Adicionalmente, el ejecutor puede considerar como fecha cierta la que hubiera
sido determinada por medios tcnicos
que le produzcan conviccin.
12.3. Prescripcin
Citamos la Resolucin de Observancia
Obligatoria N. 2016-Q-00226 que nos
precisa lo siguiente:
Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie
en la va de la queja sobre la prescripcin
cuando la deuda tributaria se encuentre en
cobranza coactiva, siempre que se deduzca
previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento,
omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Cdigo Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal
puede estar referido a la prescripcin de la
accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como
sobre la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones.

12.4. Recurso de apelacin ante la


Corte Superior
El artculo 122 del Cdigo Tributario no
precisa que, solo despus de terminado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
inclusive el remate, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la
Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible y/o se notifique al deudor

la resolucin con este efecto. Al resolver la


Corte Superior examinar nicamente si se
ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda
entrar al anlisis del fondo del asunto o
de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra
el procedimiento de cobranza coactiva el
artculo 13 de la Ley orgnica del Poder
Judicial.

13. Jurisprudencia
RTF N. 00047-3-2013
Se declara fundada la queja por cuanto la
resolucin de multa objeto de cobranza fue
reclamada oportunamente y en consecuencia no resulta exigible coactivamente por lo
que debe concluirse su cobranza coactiva.
Que no obstante, dado que el quejoso ha
demostrado tener conocimiento de la Resolucin de Multa N. 064-002-0034094
a travs del escrito presentado el 21 de
noviembre de 2012 ante mesa de partes de
la Administracin (folio 22), en dicha fecha
oper su notificacin tcita, y atendiendo
a que formul recurso de reclamacin
contra el citado valor el 14 de diciembre
de 2012 (folios 33 y 34), se verifica que el
mencionado recurso fue presentado dentro
del plazo establecido por el artculo 137 del
Cdigo Tributario.
RTF N. 02895-5-2013
Se declara sin objeto el pronunciamiento del
Tribunal Fiscal, por cuanto han desaparecido los hechos que motivaron la queja con
posterioridad a su presentacin. Se declara
improcedente en el extremo que la quejosa
no ha invocado ante el Ejecutor Coactivo la
prescripcin de sus facultades para cobrar la
deuda materia de autos; en tal sentido, no
corresponde a este Tribunal en va de queja
emitir pronunciamiento sobre la prescripcin invocada. Se declara fundada la queja
presentada, debido a que la notificacin
no ha sido realizada de acuerdo a ley, por
cuanto la Administracin no ha acreditado
que se hubieran verificado los supuestos
exigidos por el inciso e) del artculo 104
del Cdigo Tributario. Se declara infundada respecto de los valores que fueron
vlidamente notificados mediante acuse de
recibo, negativa a la recepcin, y en fechas
previas a la de sus respectivas resoluciones
de ejecucin coactiva, las cuales tambin
fueron notificadas bajo dichas modalidades,
de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo
que lo alegado por el quejoso en sentido
contrario carece de sustento.
RTF N. 4682-4-2013
Que si bien la Administracin ha remitido
copia de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
N. 073-006-0179980, publicada en la
pgina web de la Sunat el 6 de noviembre
de 2012, segn la Resolucin de Intendencia
N. 0730240011555, mediante la cual se
habra notificado dicha resolucin coactiva
por publicacin, no ha acreditado que la
quejosa a esa fecha tuviese la condicin de
no hallado, pues no ha remitido la documentacin que sustentase tal condicin, por lo
que no se encuentra probado en autos que
se encontraba habilitada para utilizar tal
forma de notificacin.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

I
Tratamiento tributario en operaciones de
asistencia tcnica con sujetos no domiciliados
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Abog. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Tratamiento tributario en operaciones de
asistencia tcnica con sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

El propsito de este artculo es ilustrar


de manera prctica el tratamiento tributario de los supuestos ms relevantes
en el que un sujeto no domiciliado en el
pas le brinda un servicio de asistencia
tcnica a un sujeto domiciliado. En este
caso, vamos a desarrollar cundo se debe
efectuar la retencin, qu impacto tienen
los convenios de doble imposicin (CDI1)
en estos casos, porcentajes y la parte
operativa frente a la Sunat.

1. Sujetos considerados no domiciliados en el pas


Siendo relevante saber qu se entiende
por sujeto no domiciliado en el pas,
el artculo 7 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N. 179-2004-EF- (en adelante, la LIR) y
el artculo 4 de su reglamento consideran
como sujeto no domiciliado a:
Los extranjeros no residentes en el pas
Los peruanos que adquieran la residencia de otro pas y hayan salido del
Per
Los peruanos que permanezcan ausentes del pas durante 2 aos o ms
Las personas jurdicas no constituidas
en el pas
Las sucursales, agencias u otros establecimientos de personas jurdicas o
naturales no constituidas o no permanentes en el pas
Las sucesiones, cuando a la fecha
de fallecimiento del causante, este
hubiese tenido la condicin de no
domiciliado
Los bancos multinacionales no constituidos en el pas
Las empresa unipersonales, sociedades de hecho y contratos de colaboracin empresarial no constituidas o
no establecidas en el pas
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Ttulo de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de
la maestra en finanzas y derecho corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
1 Cabe precisar que por un tema prctico no podremos abarcar todos
los CDI que Per tiene firmados.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

2. Qu se entiende por renta


de fuente peruana?
Los artculos 8 y 9 de la LIR regulan los
supuestos de renta de fuente peruana
independientemente de la procedencia del
pago, salvo que este ltimo sea uno de los
criterios para su calificacin, como es el caso
de la calificacin de capital y las regalas.
Sin embargo, cabe sealar que en algunos
casos, a pesar de que la renta obtenida es
de fuente peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en
el Per y ello se debe al CDI que le puede
atribuir jurisdiccin tributaria al Estado
de residencia y el proveedor no tiene
establecimiento permanente en el Per.
Entonces, en el caso del sujeto no domiciliado, este tributa en el Per va retencin
en la fuente sobre su renta bruta o como
domiciliado sobre su renta neta, cuando tiene establecimiento permanente en el Per.
Son rentas de fuente peruana, entre otras,
las siguientes:
a) Rentas cuya fuente se encuentra
ubicada en el pas. Ingresos obtenidos
por la explotacin de predios situados
en el pas, o generados por actividades
civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo
en territorio nacional, o provenientes
del trabajo personal que se lleve a
cabo en territorio nacional, as como
los dividendos distribuidos por una
sociedad domiciliada en el pas.
b) Ingresos provenientes de derechos,
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
c) Ingresos obtenidos por la explotacin de intangibles o capitales
colocados en el pas, utilizados en el
pas, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas (los casos de las
regalas, los intereses, las comisiones y
las primas por colocacin de capitales).
d) Ingresos por servicios utilizados en
el pas (asistencia tcnica) o utilizados, consumidos o empleados en el
pas (servicios digitales), independientemente del lugar de prestacin (en
el exterior, en el pas, o parcialmente
en el pas).

3. Concepto de asistencia tcnica


El inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR seala como asistencia
tcnica todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el
pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades mediante

la aplicacin de ciertos procedimientos,


artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario. La
asistencia tcnica tambin comprende el
adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados.
Asimismo, adems de lo indicado, segn
el artculo 4-A del Reglamento de la
LIR, califican como asistencia tcnica los
siguientes servicios:
a) Servicios de ingeniera. La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
los equipos y las plantas productoras; la calibracin, la inspeccin, la
reparacin y el mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin
de pruebas y ensayos, que incluyen
el control de calidad, los estudios de
factibilidad y los proyectos definitivos
de ingeniera y de arquitectura.
b) Investigacin y desarrollo de proyectos. La elaboracin y la ejecucin
de programas pilotos, la investigacin
y los experimentos de laboratorios; los
servicios de explotacin y la planificacin o la programacin tcnica de
unidades productoras.
c) Asesora y consultora financiera.
Asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin
a nivel internacional de venta de las
mismas; asistencia para la distribucin,
la colocacin y la venta de valores
emitidos por entidades financieras.
El servicio de asistencia tcnica califica como
renta de fuente peruana cuando es utilizado
econmicamente en el Per y se entiende
que es utilizado en el pas cuando:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el pas, con prescindencia
que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que
considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que
cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer prrafo del artculo
37 de la ley, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Precisiones
- La renta neta por concepto de asistencia
tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la
Ley, no incluye los gastos asumidos por
el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del pas y de
viticos en el pas.
- En caso concurran conjuntamente con
la prestacin del servicio digital o con
la asistencia tcnica o con cualquier otra
operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas debern discriminarse con el
fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operacin no pudiera efectuarse esta
discriminacin, se otorgar el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transaccin.
No se consideran asistencia tcnica
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios
que presten al amparo de su contrato de
trabajo
ii) Los servicios de marketing y publicidad
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
Estamos aqu ante un caso de regalas.
iv) Las actividades que se desarrollen con el
fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y
cientfica a las que se refieren los artculos
16 y 27 de la ley. Estamos ante un caso
de regalas.
v) La supervisin de importaciones

4. Retencin del impuesto a la


renta a sujetos no domiciliados
Conforme a lo indicado en el artculo 76 de
la LIR, las personas que acrediten renta de
fuente peruana de sujetos no domiciliados,
debern retener y abonar al fisco considerando lo indicado en los artculos 54 y 56
de la LIR. Es una obligacin imperativa
que, incluso, si no se realiza se incurre en
la infraccin regulada en el inciso 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Cuando los contribuyentes contabilicen
como gasto o costo las regalas, los servicios, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, facturadas por no domiciliados,
debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si pagan o no las
regalas o los servicios a los no domiciliados. En el caso de la asistencia tcnica, el
artculo 56 de la LIR seala como tasa de
retencin el 15 %.
El usuario local deber obtener y presentar a la Sunat un informe de una sociedad
de auditora en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efecti-

I-16

Instituto Pacfico

vamente, siempre que la contraprestacin total por dichos servicios comprendidos en un mismo contrato, incluidas
sus prrrogas y/o modificaciones, supere
las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al
momento de su celebracin. Se entiende
que si la operacin no supera el monto
indicado, no existe obligacin de contar
con el informe.
El informe deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de
emitir dicho informe cuente con su
inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora,
facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del
pas donde se encuentren establecidas
para la prestacin de esos servicios.
Si la operacin no califica como asistencia tcnica conforme a lo indicado en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento
de la LIR, la tasa de retencin es el 30 %
conforme a lo indicado en el inciso j) del
artculo 56 de la LIR.

una empresa del Estado chileno, que no


tiene establecimiento permanente
en el Per, no estarn gravados con el
impuesto a la renta peruano y, por ende,
no estarn sujetos a la retencin que
dispone el artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. En este caso, la
empresa chilena tiene que extender una
constancia de residencia a la empresa
peruana para que aplique lo indicado
en el CDI y no proceda a la retencin del
impuesto a la renta.
Tratndose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Per, a travs del cual
brindo el servicio de asistencia tcnico en
el pas, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el impuesto
a la renta peruano, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 7 del referido
Convenio, mas no estar sujeto a la
retencin contemplada en el artculo 76
del citado TUO. Debe por tales beneficios
tributar el referido impuesto conforme a
lo establecido en el artculo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Casos prcticos

Caso N. 1
CDI con Chile
Una empresa chilena le brinda un servicio de asistencia tcnica a una empresa
domiciliada en el Per. Dicho servicio
ser utilizado en el pas. La empresa domiciliada consulta si debe o no efectuar la
retencin por renta de fuente peruana y
cul sera la tasa del impuesto a la renta.
Solucin
Al respecto, lo primero que tiene que
verificarse es si la empresa chilena se
encuentra generando renta de fuente
peruana conforme a lo indicado en el
artculo 9 de la LIR. En ese sentido, de
la revisin de dicha norma se determina
que siendo el servicio de asistencia tcnica
que ser utilizado dentro del territorio
nacional, s existe renta de fuente peruana
y, por lo tanto, habra el deber de retener
el impuesto a la renta.
No obstante, el Per tiene CDI con Chile,
el cual se tendr que aplicar para concluir
si se debe efectuar la retencin o no en
el Per. Conforme lo establecido en el
artculo 7 del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile
para evitar la doble tributacin y para
prevenir la evasin fiscal en relacin con el
impuesto a la renta y al patrimonio, como
regla general, los beneficios que obtenga

Caso N. 2
Decisin 578 de la CAN
Una empresa colombiana brinda un
servicio de ingeniera y capacitacin de
personal contratada por una empresa
domiciliada en el pas, pero en realidad
el servicio es para su matriz en Estados
Unidos. La capacitacin no se va realizar
en el Per, sino en Colombia. Cabe retencin del impuesto a la renta peruana?
Cul sera la tasa?
Solucin
El servicio de ingeniera y capacitacin de
personal califica como asistencia tcnica,
conforme lo indica el artculo 4-A del
Reglamento de la LIR; en ese sentido,
para que califique como renta de fuente
peruana tiene que ser utilizado en territorio
peruano sin importar dnde se brindar la
operacin. En el caso en concreto, no es
relevante si la capacitacin se va o no realizar en el Per. Lo que tiene que verificarse
es si el servicio va ser usado en el Per.
En ese sentido, en el caso en concreto, se
tiene que investigar y concluir cul es el
primer acto de disposicin del servicio,
es decir, dnde se va usar el servicio, si en
el Per o en Estados Unidos (donde est
la matriz). Si el servicio va ser usado en el
Per, el ingreso que perciba la empresa
colombiana ser renta de fuente peruana;
por lo tanto, habr doble imposicin entre el Per y Colombia, problema que se
tendr que solucionar con la Decisin 578.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
Al respecto, el artculo 14 de la Decisin
578 seala que dicha renta por asistencia
tcnica va a tributar en el pas donde se
impute el gasto, en el caso en concreto, es
el Per. Por lo tanto, la empresa peruana
tendr que efectuar la retencin del 15 %
conforme lo indica el artculo 56 de la LIR
y luego declarar y pagar dicha retencin
en el PDT 617.
Si estamos en el otro supuesto de que la
asistencia tcnica es utilizada en EE. UU.,
entonces se tendr que prescindir de
efectuar la retencin, porque no calificara
como renta de fuente peruana.

Caso N. 3
CDI con Suiza
Una empresa suiza brinda un servicio de
publicidad a una empresa domiciliada en
el pas. La empresa domiciliada afirma
que s debe efectuarle la retencin del
impuesto a la renta, pero no sabe qu
tasa debe aplicar. La consulta es si dicho
servicio califica como asistencia tcnica o
no y cul es la tasa de retencin.
Solucin
Conforme lo seala el artculo 4-A del
Reglamento de la LIR, el servicio de
publicidad no califica como asistencia
tcnica; por lo tanto, se tiene que tratar
como cualquier servicio y para que califique como renta de fuente peruana debe
que ser brindado en el Per. Si no es as,
entonces se entiende que no es renta de
fuente peruana y no hay retencin del
impuesto a la renta.
En el caso en concreto, si la empresa suiza
no brinda el servicio de publicidad dentro
del territorio peruano, no hay retencin
porque no hay renta de fuente peruana.
Caso contrario, s habra renta de fuente
peruana.
Partiendo de la premisa, que hay retencin
porque la empresa suiza brinda el SS en el
Per, se tiene que aplicar el CDI Per-Suiza, el cual seala en su artculo 7 del CDI
Per-Suiza, que para que una actividad
empresarial se encuentre gravada en el
Per, la empresa suiza tiene que brindar
el servicio a travs de un establecimiento
permanente (EP) en el Per. Si no es as,
quien tiene jurisdiccin para gravar dicha
renta es el pas de residencia (Suiza). Es
decir, la empresa suiza solo tributaria en
su pas, mas no en el Per. En este caso,
la empresa suiza tiene que extender una
constancia de residencia a la empresa peruana para que no le retenga el impuesto
a la renta.
El segundo supuesto es que brinde el
servicio a travs de un EP en el Per, en
cuyo caso, Per tendra jurisdiccin para
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

gravar la renta, pero no estar sujeto


a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO. Debe por tales
beneficios tributar el referido impuesto
conforme a lo establecido en el artculo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Caso N. 4
Una empresa colombiana brinda un servicio de asistencia tcnica a una empresa
minera domiciliada en el pas. Sin embargo, la empresa domiciliada afirma que
quin le va a emitir el comprobante de
pago es una empresa mexicana (matriz de
la empresa en Colombia) y es quien le va
pagar por el servicio. Consulta cul de los
CDI tiene que aplicar para esta operacin.
Solucin
En este caso estamos ante una clara intencin de evitar la retencin del impuesto a
la renta peruano, porque lo que desea la
empresa en Mxico es que se le aplique el
CDI Per-Mxico que seala que va a tributar en su pas de residencia (Mxico), mas
no en el Per, a menos que tenga un EP en
el Per, lo cual no ocurre. Sin embargo, si
revisamos la Decisin 578 en su artculo 14
podemos verificar que dicha normativa seala que el pas que tiene jurisdiccin para
gravar es el pas donde se registra el gasto
(Per); por lo tanto, la empresa domiciliada
en el Per tendra que efectuar la retencin
conforme lo indicado en el artculo 56 de
la LIR, con una tasa del 15 %.
Lo que se est intentando hacer es evitar
dicha retencin, por ello es que la empresa mexicana emite el comprobante
de pago, pero en realidad es la empresa
colombiana la que brinda el servicio; por
lo tanto, entendemos que s debe efectuar
la retencin aplicando la Decisin 578.

Caso N. 5
Sin CDI
Una empresa americana brinda un servicio de asistencia tcnica a su sucursal en
Per. La sucursal en Per consulta si debe
efectuar la retencin o no y cul es la tasa
de impuesto.
Solucin
La sucursal en el Per deber efectuar la
retencin del impuesto a la renta, ya que
se entiende que el servicio de asistencia
tcnica va ser utilizado econmicamente
en el Per. La retencin se tendr que
efectuar conforme lo indicado en el

artculo 56 de la LIR. En el mes de la retencin del impuesto la empresa peruana


tendr que presentar el PDT 617 y pagarle
al fisco el monto equivalente al 15 %.

6. Utilizacin de servicio-IGV
Un servicio se entiende utilizado en el
pas cuando se cumplen dos condiciones
concurrentes:
- Que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y;
- Que el servicio sea consumido o empleado en el pas.
Cabe sealar que, en la utilizacin de
servicios, el ingreso del prestador debe
calificar como renta de tercera mientras
que el usuario debe ser sujeto del IGV.
Ahora bien, existen tres teoras que explican cundo se est frente al consumo o
empleo de un servicio en el pas:
Criterio del aprovechamiento econmico del servicio;
Criterio de la contabilizacin como
gasto tributario, y
Criterio del consumo fsico del servicio.
La ms reconocida es la primera de las
mencionadas, la cual indica que el aprovechamiento se verifica cuando el usuario
del servicio ha obtenido un beneficio
econmico del servicio prestado por un
sujeto no domiciliado.
El inciso d) del artculo 4 de la LIGV establece que, en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, nace la
obligacin tributaria en dos momentos, el
que ocurra primero: en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha del pago.
Cabe indicar que el numeral 3.2 del artculo del Reglamento de la LIGV seala
que los documentos que sustenten la
utilizacin de servicios debern anotarse
a partir de la fecha en que se efecta el
pago del impuesto. Es decir, nacida la
obligacin tributaria, el contribuyente
deber efectuar el pago, y luego de
cumplir con la obligacin de pagar a la
Sunat, podr efectuar el registro contable.
En ese sentido, a efectos de aplicar el
crdito fiscal en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, se debe
cumplir con los siguientes requisitos de
manera concurrente:
- Que el impuesto haya sido efectivamente pagado, y eso se encuentra en
el prrafo siete de los artculos 19 y
21 de la LIGV.
- Que el formulario donde consta el
pago haya sido anotado en el registro
de compras (artculo 19, inciso c) de
la Ley del IGV).
Si en el periodo tributario en el cual
el contribuyente s cumple con ambos
requisitos, tendr el derecho a utilizar el
IGV pagado como crdito fiscal.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cules son los supuestos de los servicios


digitales afectos al impuesto a la renta? (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Cules son los supuestos de los servicios digitales afectos al impuesto a la
renta? (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

Continuando con el primer tipo de servicio digital establecido en el inciso b) del


artculo 4-A del Reglamento de la LIR1, el
servicio de mantenimiento de software
comprende que el programa funcione en
ptimas condiciones independientemente
del tipo licencia del software o programa
de instrucciones que se haya adquirido.
Dicho servicio se presta cuando el programa de instrucciones ya est instalado en el
servidor o computadoras de la empresa.
Asimismo comprende:
- Las actualizaciones del programa, y
- La asistencia tcnica en red el cual
se realiza de forma automtica por
medio de las tecnologas de la informacin o por medio de transferencia
de informacin equivalente.
Un ejemplo sera el caso de la empresa
peruana Central SAC que adquiri un software para dos equipos industriales situados
en la ciudad de Huancayo en el 2014 a
la empresa estadounidense Vrook situada
en Nueva York. En el 2016, la empresa
peruana solicita un mantenimiento del programa, ya que requiere un mantenimiento
para que su funcionalidad sea ptima, pero
adems agregarle las ltimas versiones del
programa. La prestacin del servicio se
realiza por medio de la internet de forma
automtica previo pago por el servicio.
Por ello, la prestacin del servicio prestado por la empresa Vrook calificar
como un servicio digital afecto a la renta
de fuente peruana, ya que la utilizacin
econmica del mismo se realiza en el pas
y, por ende, corresponde la retencin del
30 % sobre el monto pagado.
Otro ejemplo muy difundido fue la actualizacin del sistema operativo Windows
10 en el mundo a partir de julio del 2015,
donde de forma remota, es decir, por medio de la internet y de manera automtica
configuraron todo un mantenimiento de
la informacin sostenida en dicho sistema
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).
1 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado en el diario oficial El
Peruano el 21-09-94.

I-18

Instituto Pacfico

operativo e instalndose la actualizacin


o nueva versin cuidando que la informacin personal de las computadoras
est disponible.
Toda esta operacin a nivel mundial para
muchos usuarios del sistema operativo
con licencia fue a ttulo gratuito, pero
describe en gran medida el concepto de
servicio digital establecido en la norma
tributaria siendo realizada en gran medida de forma automtica, es decir, en
funcin de una previa programacin de
ejecucin del sistema.
En el caso de las empresas peruanas,
evidentemente, corresponder efectuar
la respectiva retencin sobre la renta de
fuente peruana que se obligue pagar a la
empresa no domiciliada por los servicios
de mantenimiento de software.
4.2.2. Soporte tcnico al cliente en
red
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
Servicio que provee soporte tcnico en lnea
incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.

Con relacin al concepto de servicio digital de mantenimiento de software, tiene


un nivel de semejanza pero el de soporte
tcnico al cliente en red posee un mbito
mayor, ya que no se reduce a la mera funcionalidad del software con las descargas
de sus actualizaciones de forma automtica por medio de la internet, sino que va
ms all de la operatividad del programa
de instrucciones para computadoras.
Por ello, el soporte tcnico al cliente en
red comprende los siguientes elementos
generales:
Prestacin de servicio que dispone
de soporte tcnico en lnea
De acuerdo a la descripcin del servicio
digital, la prestacin del soporte tcnico
en lnea no se reduce a problemas de
mantenimiento de software, es decir, en
su ptima operatividad, sino a cualquier
mbito de actividades tcnicas relacionadas con ellos.
En otras palabras, una empresa peruana
puede ya disponer de las herramientas,
listas para su uso, pero posiblemente no
dispone de todos los conocimientos para
su uso, para poder aplicarlos de forma
adecuada en toda la cadena de la operati-

vidad de la empresa sin los posibles riesgos


que puede producir su mala utilizacin.
En ese sentido, el soporte tcnico en lnea
es fundamental para un adecuado uso de
los sistemas, ello independientemente que
pudiera realizarse con personal tcnico.
Recomendaciones de instalacin
La disposicin de recomendaciones de instalacin nos da la idea de que la prestacin
del servicio de soporte tcnico en lnea gira
o gravita alrededor de los programas de
instrucciones para computadoras, sin embargo pensamos que no se reduce a ello,
sino que comprende todo tipo de sistema
donde se requiere conocimientos tcnicos
para una efectiva instalacin de sistemas.
Un ejemplo que hoy podemos observar
son las asistencias automticas que disponen los sistemas para guiar la operatividad de los programas, que dan opciones
o sugerencias para instalar programas, y
ello de forma previamente programada,
es decir, de forma automtica sin la asistencia de personal tcnico en lnea.
No obstante, no puede afirmarse que se
realice de esta forma en todos los casos
posibles, ya que habr otros de mayor
complejidad que efectivamente en el
momento de su instalacin ser requerida
la asistencia de personal tcnico, pero
ello constituye ya un aspecto accesorio
en la prestacin de los servicios tcnicos
en lnea.
Provisin en lnea de documentacin tcnica
Dentro de los aspectos que siempre deben contar los servicios de soporte tcnico
en lnea estn la disposicin en lnea de
documentacin o informacin tcnica
(manuales de instruccin) sobre el uso
de los sistemas.
Generalmente constituyen accesos de
bases de datos con contenidos de instrucciones tcnicas en el manejo o uso de los
sistemas, los cuales pueden ser por medio
de claves de acceso temporales o de forma
indeterminadas por el derecho de ser un
usuario o disponer de las licencias de uso.
Acceso sobre la base de datos de
solucin de problemas
Las empresas proveedoras de programas
o de sistemas de instrucciones disponen
de bases de datos que van compilando
producto de su experiencia y continuo
desarrollo.
La fuente de esas bases son los reportes
de los usuarios, cambios en los aplicativos,
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria
lista de versiones, incompatibilidades y
requerimientos tcnicos, soluciones de
contingencias, etc., por el mismo hecho
de sus permanentes cambios y mejoras
en las programaciones de los sistemas.

4.2.4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting)


El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:

Conexin automtica con personal


tcnico a travs del correo electrnico
Siempre se destaca el aspecto automtico de los servicios digitales en lnea, es
decir, sin la intervencin humana. No
obstante, para que los servicios sean
tales en esencia, son aquellos que no son
posibles de realizar sin las tecnologas de
la informacin de las cuales el ms extendido es mediante la internet, y en ese
escenario existe mltiples plataformas de
comunicacin que no se reducen al correo
electrnico, el cual es un medio de varios
que se disponen.

Servicio que permite a un usuario que tiene


una licencia indefinida para el uso de un
programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual esta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por esta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar
y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.

En ese sentido, que las empresas peruanas sean asistidas adicionalmente por
personal tcnico de las empresas no domiciliadas en las prestaciones de soporte
tcnico en red, no resta su carcter de ser
un servicio digital que solo es posible que
se realice por medio de las tecnologas de
informacin.
Ahora bien, lo regular es que estos soportes tcnicos en la mayora de los casos, son
los propios sistemas que llevan programas
de asistencia de usuario, como sugerencias, alertas, guas de procedimientos,
etc., los cuales son parte esencial de este
tipo de servicios.
4.2.3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing)
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
Servicio que permite al usuario almacenar su
informacin computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por este. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal
informacin de manera remota.

En trminos sencillos, este supuesto es


cuando una empresa peruana dispone
almacenar su informacin en una base
de datos de forma integrada en servidores
de una empresa no domiciliada con el
objetivo de poder ser utilizada en todas
las reas de su propia organizacin y en
funcin de sus necesidades programadas
en tiempo real, o que es lo mismo, su
ejecucin en lnea.
Otro aspecto que distingue a este tipo de
servicio es que la informacin que se organiza, que se integra y que se almacena
es de uso exclusivo del productor de la
data para que a su vez sea utilizada de
forma programa para sus propias reas
de la misma empresa, es decir, para uso
exclusivo del cliente generndole varias
ventajas sobre todo de ahorro de costos.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

De acuerdo a la descripcin normativa


del servicio de Application Hosting, este
servicio digital se despliega en dos modalidades y sobre dos elementos comunes.
El primer elemento comn es que quien
presta el servicio, es decir, el hospedante
accede a alojar informacin formada
mediante un programa de instrucciones
o software, mediante la asistencia o
soporte tcnico correspondiente.
El segundo elemento comn es que
el cliente o usuario puede ejecutar el
programa alojado, as como toda la
informacin que se produzca en dicho
alojamiento, desde cualquier terminal
de forma remota.
Y el tercer elemento que distingue a las
dos modalidades es que el primero es
cuando el cliente puede disponer de
una licencia de uso definitivo de un
software, que puede ser un programa
diseado a medida inclusive para los
requerimientos particulares del giro de
negocio del cliente, y con ello contratar
los servicios de aplicacin de hospedaje.
En cambio, la segunda modalidad es
cuando el propio prestador del servicio
denominado hospedante, quien provee del espacio para la ejecucin de
programas, es al mismo tiempo quien
provee el programa para ser alojado y
poder ser ejecutado por el cliente.
Dichos tipos de servicios pueden responder
a diferentes tipos de valor de mercado, ya
que uno puede ser exclusivamente alojar
informacin para su aplicacin, o el segundo puede ser que el hospedante adems de
proveer espacios de alojamiento de informacin sino que provee los propios programas de ejecucin para uso del cliente.
Lo que se recomienda es que, al firmarse
los contratos de servicios de hosting que

describen la naturaleza del servicio, de


igual forma exigir al proveedor que anote
en el comprobante de pago, y con el mismo lenguaje, la naturaleza del servicio de
la forma ms aproximada que sea posible.
4.2.5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider-ASP)
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el
cliente la obtencin de servicios de asistencia
empresarial por los cuales puede ordenar,
pagar y distribuir bienes y servicios objeto
de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) solamente provee al
cliente de los medios para que interacte
con los terceros.

Uno puede comprender que exista en el


mundo empresas que se dedican a crear
programas de instrucciones, software o
tambin denominados aplicativos para
diferentes plataformas. Estas empresas
desarrolladoras se dedican a producirlas
en gran medida para comercializarlas en
el mercado.
Por ello, las necesidades de los clientes no
se reducen a un nmero de aplicativos,
ya que pueden requerir un sinnmero de
aplicativos que una solo empresa no puede producir, sino implica varios desarrollos
de varias empresas.
En esa medida, existen otras empresas
que compilan o aglutinan esos aplicativos
para su comercializacin como un proveedor de servicios de aplicativos o los ASP
obteniendo las respectivas licencias de
las mismas, por ello no los crean sino las
obtienen de los desarrolladores.
As, el ASP solo requiere descargar los
aplicativos que cuentan con las licencias
respectivas en un sistema de alojamiento
para su ejecucin con el fin de ser usado por
sus clientes y pueda interactuar con terceros.
4.2.6. Almacenamiento de pginas de
internet (web site hosting)
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas
de Internet, no obteniendo ningn derecho
sobre el contenido de la pgina cuando esta
es insertada en el servidor de su propiedad.

Este servicio, en esencia, es parecido a los


dos anteriores, pero con un aspecto que
lo distingue de los anteriores. Este reside
sobre los derechos de autor, sobre los
contenidos que se producen y que se puActualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

blican en plataformas como las pginas de


internet para ser buscadas en la internet.
Por ello, lo que distingue a este servicio
de alojamiento de informacin en servidores es la propiedad del contenido de
la informacin para su visualizacin en
la internet.
4.2.7. Acceso electrnico a servicios
de consultora
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
videoconferencia u otro medio remoto de
comunicacin.

La definicin de servicios digitales que


mayor sorpresa nos puede causar es el de
acceso electrnico a servicios de consultora. Las preguntas que se generan son las
clsicas discusiones de qu hace o qu convierte la naturaleza de la operacin o del
servicio, el medio o forma o el contenido.

En este caso, el hecho que el medio por


el cual se despliega los servicios profesionales como la consultora, lo definen
como servicios digitales y ya no de consultoras de publicidad o de intrprete
traductor. De igual forma, lo podemos
observar en el caso de asistencia tcnica, puesto que si su prestacin lo realiza
por medio de la internet lo convertira
aparentemente como servicios digitales.
Estos planteamientos no se reducen a
meros problemas conceptuales, sino que
tienen consecuencias prcticas, sobre
todo en el caso de su sustentacin ante la
Administracin tributaria a efectos de su
acreditacin fehaciente del uso del estos
servicios.
Un ejemplo excluyente sera el caso de
la regulacin en el convenio para evitar
la doble imposicin (en adelante, CDI)
suscrito entre los Estados de Brasil y Per,
no constituyendo mayor problema ya
que todo se regulara como regalas de
acuerdo al numeral 4 del Protocolo de
dicho CDI, el cual citamos:

Evidentemente, de acuerdo con la definicin general que disponemos, aquel


servicio se realiza de forma automtica
previamente mediante un programa y el
segundo elemento es que aquel servicio
no se podra efectuar sin las tecnologas
de la informacin.

4. Con referencias al Artculo 12 (Regalas), prrafo 3


Las disposiciones del prrafo 3 del artculo
12 se aplican a cualquier clase de pagos
percibidos por la prestacin de servicios
tcnicos y de asistencia tcnica.
Lo dispuesto en este tem se aplica tambin
a los servicios digitales y empresariales,
incluidos las consultoras.

La pregunta es una consultora legal, mdica, odontolgica, financiera, contable,


de gestin, enseanza de idiomas, etc.,
hecha mediante una videoconferencia
en lnea a travs de un aplicativo en la
internet ya lo hace un servicio digital?

No obstante, esta regulacin es propia del


CDI de Per con Brasil, pero en los dems
casos que es parte de CDI el Per, las regulaciones son diferentes, o tambin pueden
resultar diferentes las cargas tributarias.

De acuerdo con la definicin, constituye


un servicio digital a efectos del impuesto
a la renta, el uso de servicios de consultoras profesionales por medio de correos
electrnicos, videoconferencia o cualquier
otro medio o plataforma de las tecnologas de informacin.
Por ejemplo, si una empresa peruana (domiciliada en el pas) cuyo giro de negocio
consiste en prestar servicios de publicidad,
y requiere un asesoramiento de una empresa china de publicidad (no domiciliada)
sobre tcnicas de publicidad en el mercado
asitico, la consultora puede realizarse
mediante un aplicativo de teleconferencia
en internet en vivo y en directo. No obstante, el mayor gur de la empresa china no
sabe ingls y solo habla chino, por lo cual
la empresa peruana tiene que contratar
los servicios de un intrprete traductor del
chino al ingls. Para la empresa peruana,
ser usuario de un servicio digital la consultora sobre las tcnicas de publicidad en
el mercado asitico, as como del uso del
servicio de intrprete traductor solo por el
hecho objetivo que se provee por medio
de la internet.

I-20

Instituto Pacfico

4.2.8. Publicidad (Banner ads)


El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
Servicio que permite que los avisos de
publicidad se desplieguen en determinadas
pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao,
que aparece en una pgina de Internet
y que habitualmente sirven para enlazar
con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara
desde el nmero de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta el
nmero de veces en que un cliente selecciona
la imagen, grfico o texto.

La prestacin de servicios de publicidad


en internet es desde todo punto de vista
un servicio digital y se conoce como los
banner ads, muy extendido ahora en todas
las plataformas de las redes sociales, pginas web de los medios de comunicacin
(prensa), etc.
Hoy en da este tipo de servicios se ha
sofisticado en gran medida, ya que no se
reduce a una mera aparicin del pequeo
aviso, de forma fija y permanente en todas

las pginas web que se conecten, se delimita a mbitos geogrficos, a segmentos de


mercado, y sobre todo a las preferencias de
los usuarios de las redes sociales formando
un perfil sobre las preferencias.
Por ello, los algoritmos previamente programados, as como las palabras claves y
el registro de las preferencias hacen que
los avisajes aparezcan a la persona que
forma parte de sus intereses o que potencialmente formara parte de sus intereses
para al final lograr ser parte de su toma
de decisiones para sus actos de consumo.
Esta forma de prestar el servicio de avisaje
va banner no solo se aplica en las redes
sociales, sino adems en todas las plataformas de internet como pginas web,
blogs, foros, etc.
Un tema interesante, que en teora se plantea, es cmo el criterio de vinculacin de la
fuente productora se apoya o se sostiene
en el principio de la territorialidad.
No obstante, ya por desarrollos regulatorios en las normas tributarias apoyados
en la doctrina tributaria, dando respuesta
a estas nuevas formas de modelos de
negocio que desafan los conceptos fundamentales del Derecho tributario, es el
hecho que el criterio del lugar de la fuente
productora ya no se limita a la territorialidad de su realizacin, donde se realiza el
esfuerzo o desgaste de la prestacin del
servicio, sino que evoluciona a criterios
como el lugar del pago o de la utilizacin
econmica del servicio. Ejemplos claros
son las regalas, la asistencia tcnica o los
servicios digitales, el pago que se realicen
por ello constituyen renta de fuente peruana de acuerdo con el artculo 9 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
En ese sentido, si los servicios de avisaje
de los banners que presten empresas no
domiciliadas a las empresas peruanas,
dentro de los parmetros de la prestacin
de este servicio digital es acotar el mbito
geogrfico, por ejemplo, fijar o definir
que el banner X solo aparezca en una
zona del sudeste asitico por un periodo
de seis meses para productos peruanos
de verano, la pregunta sera se aplica el
criterio del lugar del pago o de la utilizacin econmica en el pas?
Evidentemente, se aplica el criterio de la
utilizacin econmica en el pas para los
servicios digitales, y no del lugar de pago.
Por ello, este ejemplo no constituira el
pago por el uso de este servicio digital renta
de fuente peruana, ya que no cumple con
el criterio del lugar de la fuente productora debido a que la utilizacin econmica
del servicio no se realiza en el pas, ello
por la acotacin geogrfica del sudeste
asitico, servicio utilizado en dicha zona
geogrfica, y establecido expresamente
en el contrato.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria

Rgimen Especial de Renta (RER)


1. Acogimiento al Rgimen Especial de Renta (RER)
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domnico Garca Shapiama
Ttulo : Rgimen Especial de Renta (RER)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

Respuesta
En primer lugar, respecto de la forma del acogimiento al Rgimen Especial de Renta (RER).
Se tiene que tener en cuenta lo dispuesto en el
artculo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) que en su literal dispone lo siguiente:
Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

Consulta
La seorita Victoria Caicedo es una persona
natural con negocio generadora de renta de
tercera categora. Asimismo nos comenta que es
una contribuyente sujeta al rgimen especial de
renta que una vez que decidi iniciar sus actividades comerciales se acogi al rgimen especial
en el cual solamente cumpli con declarar su
PDT N. 621 y pagar los cinco primeros meses
dentro de los plazos establecidos por el cdigo
tributario, mientras que los dos meses siguientes
declar pero no realiz el pago correspondiente,
y actualmente la Administracin tributaria le ha
enviado una carta informativa anuncindole
que ella tiene que estar en el Rgimen General
del impuesto a la renta y por lo tanto tiene que
cumplir con todas las obligaciones que este
rgimen indica.
Al respecto, la seorita Victoria Caicedo nos
consulta:
Es posible que por el simple hecho de haber
incumplido dos veces consecutivas con el
pago de mis obligaciones mensuales (PDT 621)
la Sunat se atribuya la potestad de pasarla al
Rgimen General?

a. Tratndose de contribuyentes que inicien


actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al periodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en
el artculo 120 de esta Ley
[]

De lo expuesto en el artculo antes citado


podemos concluir que la norma tributaria ha
determinado como condicin formal para que
el contribuyente pueda acogerse vlidamente
al Rgimen Especial de Renta, que el mismo
tenga que cumplir con la declaracin y pago
de la primera cuota dentro de su fecha de
vencimiento, y con ello ya ha cumplido con
acogerse vlidamente al mencionado rgimen.
Es decir, una vez que haya realizado la declaracin y pago de la primera cuota dentro del
plazo establecido ya pertenece al RER y, por
lo tanto, si en las posteriores cuotas declara
su PDT 621 pero no cumple con pagar dentro
de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario de acuerdo al ltimo dgito del nmero

del RUC del contribuyente, ello no es una


causal para que usted se encuentre fuera del
Rgimen Especial. Las nicas causales por las
cuales se puede excluir a un contribuyente del
Rgimen Especial se encuentran estipuladas
en el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta dentro de las cuales no se contempla
no se encuentran en el presente rgimen los
contribuyentes que dejen de pagar dos o ms
cuotas consecutivas.
Respecto de la carta informativa de la Sunat
en la cual le indica que ya no pertenece al
Rgimen Especial y que por lo tanto ahora
pertenece al Rgimen General, si no se encuentra en las causales de exclusin que estipula
el artculo 118 de la LIR, entonces no tendra
ningn problema y usted tendra que realizar
sus descargos correspondientes a la Sunat, a
menos que no haya realizado de manera
correcta su acogimiento al RER, es decir, si
no ha declarado y pagado su primera cuota
del RER (el cual determina el acogimiento
del contribuyente al RER) dentro del plazo
establecido entonces nunca se habra acogido
vlidamente al RER. Por lo tanto, se encontrara
en el Rgimen General en la medida que sus
ingresos superen los 525 mil soles de ingresos
netos y, en consecuencia estara totalmente
arreglado a ley que la Administracin tributaria
le indique que pertenece al Rgimen General.
Por ltimo, le recomendamos llamar a la
central de la Sunat a efectos de verificar si su
primera declaracin y pago para acogerse al
Rgimen Especial fue realizado dentro del plazo
establecido, caso contrario usted se encontrara
en el Rgimen General de Renta si el monto
neto de sus operaciones as lo determinan.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

2. Puede una persona natural con negocio estar en su propia planilla de trabajadores?
Consulta
La seorita Katherine Rojas Durn es una persona natural con negocio, generadora de renta
de tercera categora, que se dedica al negocio
de cultivo de uvas. Asimismo, nos comenta que
ella actualmente se encuentra inscrita en el Rgimen Especial de Renta (RER) y que el ingreso
neto que genera anualmente producto de su
actividad no supera los S/ 525 mil soles el cual
es un requisito fundamental para poder seguir
perteneciendo a este rgimen.
Al inicio del presente ao, Katherine, quien no
cuenta con ningn trabajador tom la decisin
de ponerse en la planilla de trabajadores a
efectos de poder deducir su remuneracin

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

como renta de quinta categora y pagar un


menor impuesto a la renta de tercera categora.
Asimismo, al ponerse en planilla consider
que ya es una trabajadora y, por ende, una
perceptora de renta de quinta categora lo cual
le otorga el derecho de poder estar afiliada
a Essalud y gozar de los beneficios que esta
institucin otorga a sus afiliados. Sin embargo,
actualmente ha recibido una resolucin de
Essalud indicndole que su afiliacin ha sido
dado de baja de oficio, es decir, Essalud la ha
desafiliado de su sistema y por lo tanto todos los
beneficios de salud que obtenga de la mencionada institucin le ser facturado a su nombre,
adems le indica que tiene que pagar todos los

servicios que haya obtenido a su favor en los


meses anteriores puesto que desde un inicio no
debi estar afiliada.
Al respecto, Katherine Rojas Durn nos consulta:
De acuerdo al artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles las remuneraciones
que pague a sus trabajadores perceptores
de quinta categora. En ese sentido tendra
alguna contingencia tributaria si en calidad de
persona natural con negocio decido ponerme
en la planilla de trabajadores?
Asimismo, en el caso hipottico de que mi
remuneracin no sea deducible, cul sera la
explicacin por la cual una persona natural con
negocio sujeto al Rgimen Especial de Renta ge-

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

nerador de renta de tercera categora no pueda


estar en planilla, si la renta de tercera categora
es una renta empresarial, es decir, rene los conceptos de capital ms trabajo? Como persona
natural con negocio, estoy realizando el trabajo.
En el supuesto caso que en calidad de persona
natural con negocio no pueda ponerme en planilla podra contratar trabajadores y ponerlos
en planilla y poder deducir sus remuneraciones
como renta de quinta categora?
Es correcto que Essalud realice la baja de oficio
de mi afiliacin a su sistema a pesar de que me
encuentro en planilla de trabajadores?

Respuesta
En atencin a su consulta, tiene que tener en
cuenta que, como principio general, las personas naturales con negocio no pueden estar
en su propia planilla de trabajadores y deducir
su remuneracin, puesto que de acuerdo a las
normas laborales para que pueda deducir las
remuneraciones de los trabajadores que se
encuentran en su planilla, en primer lugar tiene
que existir una relacin de subordinacin del
trabajador hacia su empleador.
Asimismo, la relacin de subordinacin en
temas laborales se presenta cuando existe de
por medio un contrato de trabajo, donde por
medio de acuerdos de voluntades entre el
trabajador y el empleador se dispone a prestar
sus habilidades a cambio de una remuneracin.
De igual manera, mediante informe
N. 095-2004-SUNAT/2B0000 la SUNAT
seala lo siguiente:
En efecto, de la norma citada puede colegirse
que a fin de establecer la existencia de subor-

dinacin en la relacin jurdica, el empleador


deber necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria1,
directriz2 y disciplinaria3; ninguna de las cuales
conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los
servicios sean caractersticas determinantes de
la existencia de subordinacin.

De acuerdo a la informacin proporcionada


en su consulta, podemos llegar a concluir
que en su caso especfico no existe una
relacin de subordinacin, puesto que en
una persona natural con negocio quien no
cuenta con trabajadores, pero esta se ha
puesto en su propia planilla como tal, no se
podra establecer que existe un trabajador y
un empleador quien cuente con las facultades
reglamentarias, directrices y disciplinarias. En
este ltimo caso en la eventual circunstancia
que el trabajador incurra en falta grave
o leve quin sancionara a quin?, si solamente hay una persona. Resulta totalmente
risueo pensar que en el caso de que la persona natural con negocio quien se ha puesto
en planilla sea al mismo quien se establezca
una sancin, es decir, es absurdo pensar que
esta misma persona tenga las calidades de
1 A travs de esta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
2 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera como deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
3 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser estas,
desde una amonestacin verbal hasta el despido.

sancionador y al mismo tiempo ser el sancionado. En consecuencia, una persona natural


con negocio que no cuenta con trabajador
alguno, no puede colocarse en la planilla de
trabajadores a efectos de poder deducir su
remuneracin como renta de quinta categora y pagar un menor impuesto a la renta
de tercera categora debido a que en este
caso especfico no califica como trabajador
o perceptor de quinta categora.
Respecto de la resolucin de Essalud en la cual
se determina su baja de oficio o desafiliacin
de su sistema de salud, tiene que tener en
cuenta que para que un trabajador pueda
afiliarse vlidamente a Essalud y poder gozar
de los servicios de salud que esta institucin
otorga a sus afiliados, estos tienen que ser
perceptores de quinta categora, requisito que
no cumple puesto que no tiene calidad de
trabajador por las razones antes explicadas. En
consecuencia, al no calificar como trabajador
perceptor de quinta categora no exista razn
alguna para que se encuentre afiliado a Essalud y estar gozando de los servicios de salud
y dems beneficios que esta institucin brinda
a sus afiliados. En consecuencia, la resolucin
de Essalud en la cual se le indica que tiene que
pagar por todos los servicios que Essalud le
prest a su persona se encuentra totalmente
arreglado a ley, puesto que nunca tuvo la calidad de trabajador y en consecuencia tampoco
debi estar afiliada a Essalud.
Por lo tanto, por las razones explicadas, no
debi estar en planilla como si fuese un trabajador perceptor de quinta categora ni haber
tomado los beneficios de Essalud, ya que no
contaba con las condiciones necesarias para
poder hacerlo.

3. Es condicin necesaria que una persona natural con negocio que se encuentra sujeto
al Rgimen Especial de Renta se inscriba en la REMYPE, a efectos de poder deducir las
remuneraciones de sus trabajadores?
Consulta
Soy una persona natural con negocio y me
encuentro sujeto al Rgimen Especial de Renta
(RER), es decir, actualmente soy perceptor de
renta de tercera categora. Desde que he iniciado
actividades nunca he contratado ni he tenido
trabajadores a mi cargo, sin embargo de acuerdo
a las necesidades del trabajo que realizo he visto
la necesidad de contratar tres (3) trabajadores
Frente a ello, la persona natural con negocio que
se encuentra en el Rgimen Especial de Renta
(RER) nos pregunta:
Qu requisitos y condiciones debo cumplir
como persona natural con negocio sujeto al
Rgimen Especial de Renta a efectos de poder
deducir las remuneraciones de los trabajadores
que pueda contratar?

Respuesta
En principio, cada vez que hablamos de
REMYPE (Registro Nacional de la Micro y
Pequea Empresa) debemos entender que
se trata de un rgimen laboral especial por el
cual las personas que se encuentran sujetas a
este rgimen laboral y superen determinados

I-22

Instituto Pacfico

lmites o montos establecidos obtendrn


beneficios laborales que consistir en gozar
de periodos de gracia1 que establece el ordenamiento laboral.
Por otro lado, no es una obligacin de la persona natural con negocio estar inscrita en la
REMYPE a efectos de que esta pueda ejercer su
actividad o giro de negocio. Sin embargo, en la
medida que esta persona natural con negocio
tenga la necesidad de contar con trabajadores
en planilla y poder deducir sus remuneraciones
como renta de quinta categora es necesario
que la persona natural con negocio se encuentre inscrita en la REMYPE y opere como micro
o pequea empresa; caso contrario, no va ser
posible que deduzca las remuneraciones de sus
trabajadores. Asimismo, una vez que la persona
natural con negocio que se encuentra sujeto al
Rgimen Especial de Renta se encuentre inscrita
en la REMYPE, esta puede estar en su propia
planilla de trabajadores.
Por lo tanto, de acuerdo al artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles las
1 En la medida que la micro empresa supere las 150 UIT en ventas anuales,
y la pequea empresa supere las 1700 UIT en ventas anuales dos aos
consecutivos, entonces estas contarn con un periodo de gracia de 1 y
3 aos, respectivamente, que establece el ordenamiento laboral.

remuneraciones que acredite el empleador a


sus perceptores de quinta categora; asimismo,
de acuerdo a las normas laborales para que
una persona natural con negocio pueda tener
trabajadores (perceptores de quinta categora)
es condicin necesaria que se encuentre en
la REMYPE ya sea como micro o pequea
empresa dependiendo del caso. As lo indica
el siguiente artculo del Decreto Legislativo N.
1086 (Decreto Legislativo que aprueba la Ley
de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea
Empresa y del Acceso al Empleo Decente):
Artculo 29.- Personera jurdica
Para acogerse a la presente ley, la microempresa
no necesita constituirse como persona jurdica,
pudiendo ser conducida directamente por
su propietario persona individual. Podr, sin
embargo, adoptar voluntariamente la forma
de Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, o cualquiera de las formas societarias
previstas por la ley.

Por lo tanto, a efectos de que como persona


natural con negocio pueda deducir las remuneraciones de sus trabajadores, tiene que estar
inscrita en la REMYPE.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

I
La deducibilidad de las deudas de cobranza
dudosa supone que la provisin y el castigo no
se realicen en el mismo ejercicio
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : La deducibilidad de las deudas de cobranza
dudosa supone que la provisin y el castigo
no se realicen en el mismo ejercicio
RTF N. : 01008-3-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
La presente resolucin emitida por el
Tribunal Fiscal confirma la resolucin de
intendencia emitida por la Intendencia
Regional de Lima de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria que
declar fundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de determinacin y
resoluciones de multa generadas a consecuencia del incumplimiento de una de las
condiciones para deducir como gasto la
provisin de deudas de cobranza dudosa.
A travs de la presente RTF, el Tribunal
Fiscal ha sealado que para que se produzca la deducibilidad de la provisin de
deudas de cobranza dudosa es indispensable que la provisin al cierre del ejercicio
gravable figure en el libro de inventarios y
balances; asimismo, el tribunal seal que
este requisito sine qua non no se cumplir
cuando la provisin y el castigo se realicen
en el mismo ejercicio, incluso si se hubiera
efectuado asientos de correccin contable.

2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que ha realizado
asientos de correccin del castigo de las
deudas incobrables en el libro diario por
el reconocimiento de un error contable, en
virtud de la NIC 8, que mediante el referido
asiento de correccin del 26 de agosto del
2011, se puede observar que en los estados
financieros y en los libros contables reaparecen las cuentas por cobrar que fueron dadas
de baja por error; y que las operaciones
de cobranza dudosa solo debieron estar
provisionadas como deudas incobrables en
la contabilidad de la empresa.
Asimismo, alega que en su caso se han
cumplido los requisitos para la provisin
de deudas incobrables, como son que hayan transcurrido ms de 12 meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin
sin que esta hubiera sido satisfecha, y que
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora tributaria de la revista Actualidad
Empresarial.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

la provisin al cierre del ejercicio figure


en el libro de inventarios y balances de
forma discriminada; que es suficiente que
se configure alguna de las situaciones
descritas en el inciso f) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta; y que la Administracin interpreta
equivocadamente la citada norma al considerar que es necesario la concurrencia
de todas las situaciones descritas en ella.
Refiere en cuanto a la prohibicin de reconocer el carcter de deuda incobrable
a las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prorroga expresa, establecida
en el inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que el numeral 5 del
inciso f) del artculo 21 del reglamento de
la citada ley ha incurrido en un exceso, toda
vez que indica que se consideran "deudas
objeto de renovacin" a aquellas vencidas
de un deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos crditos; que es claro que
a travs del reglamento se estn introduciendo nuevos requisitos a efectos de la
deduccin de provisin de deudas incobrables; que la Administracin se ampara en
la referida norma reglamentaria para desconocer la provisin de cobranza dudosa
efectuada por el ejercicio 2008, sealando
especficamente por las facturas emitidas al
cliente Reactivos Mineros SAC., que fueron
objeto de renovacin expresa debido a que
se continuaron realizando operaciones de
venta con esta empresa; y que adems del
exceso del reglamento, la citada norma es
abiertamente inconstitucional.

3. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que en la fiscalizacin efectuada a la recurrente se
verific que las Facturas N.os 004-1155,
004-1474 y 004-542, si bien corresponden a operaciones que se encontraban
vencidas al cierre del ejercicio 2008, no se
encontraban debidamente identificadas
en el libro de inventarios y balances, por
lo que se requiri el detalle de las mismas.
Asimismo, de la revisin de la documentacin presentada en fiscalizacin considera
que tampoco qued acreditada la calidad
de incobrabilidad de la deuda, puesto
que no basta a efectos de la anotacin
de la provisin, que el comprobante
de pago o acreencia hubiera vencido o
transcurrido ms de 12 meses desde la
fecha de vencimiento de la misma, sino
que debe acreditarse el agotamiento de
los medios de cobranza de la deuda, debiendo probar las gestiones de cobranza
con la documentacin correspondiente.

Precisa que respecto de la Factura


N. 004-542 emitida al cliente Poupart
Limited, se dej constancia que la recurrente no cuenta con documentacin
sustentatoria, tan solo con una supuesta
liquidacin emitida a la citada empresa,
la misma que tampoco adjunt; y que
con relacin a las Facturas N.os 004-1155
y 004-1474 emitidas al cliente Reactivos
Mineros SAC., tampoco acredit la incobrabilidad de las deudas, verificando
que pese a contar con deudas impagas,
la recurrente an mantiene relaciones
comerciales con dicha empresa tanto en
calidad de proveedor como de cliente,
otorgndole facilidades de pago respecto
de facturas emitidas con posterioridad a la
operacin supuestamente incobrable, tal
como se verifica en el caso de las Facturas
N.os 001-546, 001-593 y 001-659.
Refiere que en el caso de autos se configur la existencia de deudas que fueron
objeto de renovacin o prrroga expresa,
por lo que no tienen el carcter de deudas
incobrables y, en consecuencia, no se
acepta la deduccin de la provisin de
cobranza dudosa en relacin con dichas
deudas, de conformidad con el inciso i)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el numeral 5 del inciso f)
del artculo 21 de su reglamento. Adicionalmente, seala que respecto de las
facturas observadas no se cumplieron las
condiciones establecidas en el inciso g)
del precitado artculo 21 para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza dudosa, debiendo resaltarse que la propia
recurrente manifest en su recurso de
reclamacin que el castigo de las cuentas
incobrables se realiz por un error de
contabilidad al cierre del ejercicio 2008,
lo que fue corregido en el ejercicio 2011.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


En la resolucin apelada, la Administracin refiere que si bien las Facturas
N.os 004-1155,004-1474 y 004-542
corresponden a operaciones que se encontraban vencidas al cierre del ejercicio
2008, no se encontraban debidamente
identificadas en el libro de inventarios y
balances; asimismo, que en el caso de la
Factura N. 004-542 emitida al cliente
Poupart Limited, la recurrente no contaba
con documentacin sustentatoria; y que
con relacin a las Facturas N.os 004-1155
y 004-1474 emitidas al cliente Reactivos
Mineros SAC., tampoco acredit la incobrabilidad de las deudas, verificando
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

que pese a contar con deudas impagas,


la recurrente an mantena relaciones
comerciales con dicha empresa tanto en
calidad de proveedor como de cliente,
otorgndole facilidades de pago respecto
de facturas emitidas con posterioridad
a la operacin supuestamente incobrable, tal como se verifica en el caso de
las Facturas N.os 001-546, 001-593 y
001-659, lo que denota la existencia de
deudas que fueron objeto de renovacin
expresa, supuesto que descarta el carcter
de "deuda incobrable" y por ende, las
facturas observadas no son deducibles,
en aplicacin del acpite (iii) del inciso i)
del artculo 37 de la Ley del impuesto a
la Renta y el numeral 5 del inciso f) del
artculo 21 de su reglamento.
De la revisin del libro diario del ejercicio
2008, se verifica que la recurrente registr en las cuentas 684001 y 191101 la
provisin de deudas de cobranza dudosa
por el monto de S/ 814 718,72, y seguidamente, registr en las cuentas 191101
y 129001 el castigo de las deudas de
cobranza dudosa por el mismo monto,
tal como ha sido reconocido por la propia
recurrente en sus recursos impugnativos.
Sobre el particular, cabe sealar que
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N.
01448-3-2010 se indic que la provisin
por deudas incobrables constituye una de
las provisiones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, estando sujeta su
deduccin tributaria al cumplimiento de
ciertos requisitos, tales como su registro,
el cual permita a la Administracin la
verificacin y seguimiento de las deudas
calificadas como incobrables, para lo cual
se establece su anotacin discriminada en
el libro de inventarios y balances al cierre
de cada ejercicio gravable.
Asimismo, este Tribunal ha sealado en las
Resoluciones N.os 06911-3-2010 y 02115510-2011, entre otras, que para que sea deducible la provisin de deudas de cobranza
dudosa es obligatorio que la provisin figure
al cierre del ejercicio en el libro de inventarios
y balances, por lo que no resulta posible que
en un mismo ejercicio gravable se realicen la
provisin y el castigo, dado que mediante
este ltimo las cuentas de cobranza dudosa
desaparecen del balance y, por ende, no
podran ser mostradas en el balance al cierre
de cada ejercicio, impidindose el control
tributario.
Teniendo en cuenta los citados criterios,
dado que en el presente caso se aprecia que
en el mismo periodo fiscalizado se realiz
la provisin y el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se tiene que al cierre del
ejercicio 2008 no exista saldo a mostrar en
la cuenta del balance respectiva que es detallada en el libro de inventarios y balances, y
en ese sentido, no se cumple con el requisito
previsto en el acpite b) del numeral 2 del
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, que consiste
en que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el libro de inventarios y balances
en forma discriminada.

I-24

Instituto Pacfico

En virtud de lo expuesto, toda vez que est


demostrado que la recurrente no cumpli
con uno de los requisitos para la deduccin
de la provisin de deudas de cobranza
dudosa, con efectos en el impuesto a la
renta, corresponde mantener el reparo.
Cabe precisar que aun cuando la recurrente
hubiera efectuado asientos de correccin
contable respecto del castigo de deudas
incobrables, el 26 de agosto del 2011, tal
como indica en sus recursos impugnativos,
ello no enerva el hecho que careca del
requisito consistente en que la provisin de
deudas de cobranza dudosa se muestre en
el libro de inventarios y balances en forma
discriminada al 31 de diciembre del 2008.

Arribando a esta conclusin, carece de


relevancia emitir pronunciamiento sobre
la renovacin expresa de deudas a que se
refiere el numeral 5 del inciso f) del artculo

21 del Reglamento de la Ley del impuesto


a la Renta, y por ende, sobre el exceso
reglamentario invocado por la recurrente.
Por otro lado, en cuanto a lo sealado por
la recurrente en el sentido que el numeral 5
del inciso f) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la Renta es inconstitucional, debe indicarse que mediante la
sentencia emitida el 18 de marzo del 2014
en el Expediente N. 04293-2012-PA/TC,
el Tribunal Constitucional ha resuelto dejar
sin efecto el precedente vinculante contenido en la sentencia emitida en el Expediente
N. 03741-2004-PAlTC, conforme con el
cual se autoriz a los tribunales administrativos como el Tribunal Fiscal a realizar
el control difuso, por lo que al tratarse esta
instancia de un tribunal administrativo, no
es posible realizar el control de constitucionalidad alegado.

- Anlisis peridico
de los crditos concedidos o por otros
medios

Requisitos para deducir como gasto


la provisin de deudas incobrables

- Se demuestra la
morosidad del deudor

1 requisito

La deuda debe encontrarse vencida


y se debe demostrar la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
e incobrabilidad.

2 requisito

La provisin al cierre de cada


ejercicio figure en el libro de
inventarios y balances en forma
discriminada.

3 requisito

La provisin en cuanto se refiere al


monto se considerar equitativa,
si guarda relacin con la parte o
el total, si fuera el caso, que de
acuerdo a las normas detalladas se
estime de cobranza dudosa.

5. Comentario
No cabe duda el aporte significativo de los
registros contables en el mbito tributario,
dado que los movimientos consignados
en estos nos permite develar la naturaleza
de las diversas operaciones que realiza el
contribuyente en el devenir de sus actividades econmicas. Por lo tanto, podemos
afirmar que:
Los registros contables muestran el tratamiento que la empresa ha otorgado
a la transaccin, por ejemplo costo o
gasto.
La contabilidad muestra los saldos reflejados en los estados financieros y/o
libros y registros, sobre los cuales se
efectan los cruces con los resultados
comprobados por la Administracin
tributaria en una auditora o a travs
de informacin obtenida del propio

- Protesto de documentos
- Inicio de procedimientos judiciales
de cobranza
- Hayan trascurrido
ms de 12 meses
desde la fecha de
vencimiento de
obligacin

contribuyente o de terceros. Por


ejemplo, en el caso de existencias se
cruza el inventario contable con el
inventario documentario.
Los registros contables acreditan que
se han reconocido gastos que inciden
en el resultado tributario y que deben
encontrarse acreditados con la documentacin sustentatoria para efectos
que resulten aceptables.
En la presente jurisprudencia, que no es
de observancia obligatoria, el colegiado
estableci que no procede realizar en un
mismo ejercicio la provisin y el castigo,
dado que mediante este ltimo las cuentas de cobranza dudosa desaparecen
del balance y, por ende, no podran ser
mostradas en el balance al cierre de cada
ejercicio, generndose as la imposibilidad
de deducir como gasto la provisin de
deudas incobrables.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

I
Jurisprudencia al Da
Gastos deducibles y no deducibles
Si la Administracin no cuestiona titularidad, la existencia de
un activo y su destino a la generacin de rentas gravadas, no
procede desconocer su depreciacin ante la ausencia de un
comprobante de pago.

Asimismo, respecto de la causalidad de los gastos reparos, se indica que se


encuentra acreditado que dichos gastos cumplen con tal principio, precisndose que cuestionar si la recurrente deba o no contratar los servicios materia
de anlisis escapa a las facultades que tiene la Administracin, puesto que
los contribuyentes tienen libertad de pactar las operaciones que consideren
convenientes.

RTF N. 07134-3-2015 (17-07-15)


Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de determinacin y otra de multa, en el extremo impugnado,
esto es, en cuanto al reparo por depreciacin de activos, cuyo costo no se
encontraba acreditado documentariamente, toda vez que la Administracin no
desconoce la existencia de tales activos fijos, su titularidad o que se hubieran
destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, sino la depreciacin
de estos por no presentarse el comprobante de pago que acredite su adquisicin; por lo que, de acuerdo con el criterio contenido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 00673-3-2011, no proceda desconocer su depreciacin
ante la ausencia de un comprobante de pago que la sustente, debiendo
reliquidarse la resolucin de determinacin y la multa que se sustenta, entre
otros, en dicho reparo.

Gastos de ejercicios anteriores.

Gastos financieros: No se acredita el destino de los prstamos


que generaron los intereses materia de reparo.
RTF N. 12007-2-2015 (10-12-15)
Se declara infundada la apelacin respecto al reparo por intereses no deducibles del impuesto a la renta al encontrarse arreglado a ley, toda vez que
este provena de un prstamo otorgado a la recurrente respecto del cual no
acredit que hubiera sido utilizado para realizar mejoras en el terreno de
su propiedad, es decir, no sustent el destino de las sumas de dinero que
generaron los mencionados intereses.

Gastos que no cumplen con el principio de causalidad.

RTF N. 07448-4-2015 (24-07-15)

RTF N. 12034-5-2015 (10-12-15)

Se confirma la apelada en cuanto a los siguientes reparos para efectos


del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, al encontrarse conformes a
ley: [] Gastos del ejercicio anterior, al no haberse sustentado que su
deduccin en el ejercicio materia de autos se debiera a que no fueron
conocidos oportunamente, sealndose al respecto que la recurrente no
ha acreditado que recin conoci los gastos referidos a adquisicin de
combustible vinculado a un servicio de transporte en el ejercicio 2005,
considerndose la naturaleza de los bienes adquiridos y el servicio prestado.
Se agrega que es insuficiente el argumento de la recurrente en el sentido
que las facturas fueron emitidas recin en enero de 2005 y por tanto,
que en ese momento se conoci el gasto. [] Voto discrepante en parte:
En cuanto al reparo por deduccin de gastos de ejercicios anteriores, ya
que la Administracin se orienta principalmente a sealar que los gastos
correspondientes por el citado servicio de transporte se devengaron en
el ejercicio 2004, lo que no es un tema de controversia, pues las facturas
corresponden a gastos devengados en el citado ejercicio pero deducidos
en el ao 2005 en aplicacin de lo previsto por el artculo 57 de la Ley
de Impuesto a la Renta, al haber sido provisionados y cancelados en este
ltimo ejercicio. Se agrega que no se observa que la Administracin hubiese
sostenido que la deduccin no proceda por la obtencin de algn beneficio
fiscal o porque la recurrente conoci la liquidacin de tales gastos en el
ejercicio 2004 o porque no la conoci por razones imputables a ella, por
lo que el presente reparo no se encuentra conforme a ley.

Se confirma la apelada en cuanto a boletas de venta emitidas por sujetos no


acogidos al nuevo RUS, pues conforme con el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pueden deducirse como gasto o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan derecho a crdito emitidos solo por
contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS hasta el lmite del 6 % de los
montos acreditados con comprobantes que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que estn anotados en el registro de compras, por lo que en este
caso no se desvirtu el reparo. Se confirma en cuanto a gastos de viajes de
personas que no guardan relacin con la contribuyente, gastos ajenos al giro
del negocio que no cumplen el principio de causalidad y gastos en los que
no se utilizaron medios de pago.

Gastos por servicios cuya prestacin y causalidad se encuentra


acreditada.
RTF N. 11880-8-2015 (04-12-15)
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin parcial
formulada contra resoluciones de determinacin giradas por impuesto a la
renta del ejercicio 2005 e impuesto general a las ventas del periodo de febrero
a diciembre del 2005, y resoluciones de multa emitidas por la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
debiendo la Administracin reliquidar la deuda, toda vez que los reparos por
los servicios de asesora en planeamiento estratgico, marketing, asesora en
materia de personal, entre otros, no se encuentran arreglados a ley. Se seala
que con la documentacin que obra en el expediente se encuentra acreditado
que una empresa realiz las prestaciones relativas a los servicios observados.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Acreditacin de gastos deducibles.


RTF N. 07629-3-2014 (24-06-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al impuesto a la renta
por distribucin legal de la renta pagada fuera de plazo, pues la base legal
en que se sustenta el valor impugnado, esto es, el inciso l) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta aplicable al presente caso, esto
es, para la deduccin de la participacin de utilidades de los trabajadores
otorgadas en virtud del Decreto Legislativo N. 892. Se confirma la apelada
respecto de los reparos por cargas financieras que corresponden a intereses
de cuotas que vencieron en el ao 2000, por lo que no resultaban deducibles
en el 2001, gastos registrados en la cuenta 63 que no fueron sustentados
mediante documentacin que cumpliera los requisitos y las caractersticas
exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, gastos registrados en
la cuenta 65 por no presentar la totalidad de los comprobantes de pago que
sustentaban las operaciones registradas en dicha cuenta, reparo a la cuenta 66
"cargas excepcionales" por el saldo de la depreciacin de un activo fijo que fue
dado de baja, debido a que la recurrente no ha presentado documentacin
que acredite el desuso u obsolescencia de dichos bienes, y las multas que se
sustentan en tales reparos que se confirmaron en la presente instancia. Se
agrega que la Administracin acept las deducciones efectuadas al impuesto a
la renta por diversos comprobantes de pago presentados en instancia de reclamacin, por cuanto se verific de autos que los citados comprobantes fueron
entregados por los proveedores con posterioridad al cierre de la fiscalizacin,
quedando evidenciado que la falta de presentacin dichos documentos no
se debe a causa imputable a la recurrente, de conformidad con lo sealado
por el artculo 141 del CT.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

AGOSTO

ID

ID
5

=R

SET. - NOV.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2016

2015

2014

2013

28%
6.8%

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

6.25%
28%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25%
30%

5,000

5,000

8,000

8,000

50

8%
14%

8%
14%

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT


Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

17%
20%
30%

17%
20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT

15%
21%

15%
21%

30%

30%

* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,880

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,304

Parmetros

20

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2016
2015
2014
2013
2012
2011

3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600

2010
2009
2008
2007
2006
2005

3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004

Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280

N. 361

Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283

Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443

Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


4% (1) (8)

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (8)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro


008 Madera

4% (8)

009 Arena y piedra

10% (8)

010

15% (4)

014
017
031
034

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos

4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)

035 Bienes exonerados del IGV

1.5% (7) (8)

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

10% (7) (8)

039 Minerales no metlicos

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

ANEXO 3

021 Movimiento de carga


022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (9)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.

5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema

027

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
4%
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
por va terrestre gravado con IGV.
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4
5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15
16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18

REGISTRO IVAP

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT


REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

20
21
22
23
24
25

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28

Instituto Pacfico

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15

15 Ene-16

18 Ene-16

19 Ene-16

20 Ene-16

21 Ene-16

22 Ene-16

11 Ene-16

12 Ene-16

13 Ene-16

14 Ene-16

25 Ene-16

Ene-16

17 Feb-16

18 Feb-16

19 Feb-16

19 Feb-16

12 Feb-16

12 Feb-16

15 Feb-16

15 Feb-16

16 Feb-16

16 Feb-16

22 Feb-16
22 Mar-16

Feb-16

17 Mar-16

18 Mar-16

21 Mar-16

21 Mar-16

14 Mar-16

14 Mar-16

15 Mar-16

15 Mar-16

16 Mar-16

16 Mar-16

Mar-16

19 Abr-16

20 Abr-16

21 Abr-16

21 Abr-16

14 Abr-16

14 Abr-16

15 Abr-16

15 Abr-16

18 Abr-16

18 Abr-16

22 Abr-16

Abr-16

18 May-16

19 May-16 20 May-16 20 May-16

13 May-16 13 May-16 16 May-16

16 May-16

17 May-16

17 May-16

23 May-16

May-16

17 Jun-16

20 Jun-16

21 Jun-16

21 Jun-16

14 Jun-16

14 Jun-16

15 Jun-16

15 Jun-16

16 Jun-16

16 Jun-16

22 Jun-16

Jun-16

19 Jul-16

20 Jul-16

21 Jul-16

21 Jul-16

14 Jul-16

14 Jul-16

15 Jul-16

15 Jul-16

18 Jul-16

18 Jul-16

22 Jul-16

Jul-16

17 Ago-16

18 Ago-16

19 Ago-16

19 Ago-16

12 Ago-16

12 Ago-16

15 Ago-16

15 Ago-16

16 Ago-16

16 Ago-16

22 Ago-16

Ago-16

19 Set-16

20 Set-16

21 Set-16

21 Set-16

14 Set-16

14 Set-16

15 Set-16

15 Set-16

16 Set-16

16 Set-16

22 Set-16

Set-16

19 Oct-16

20 Oct-16

21 Oct-16

21 Oct-16

14 Oct-16

14 Oct-16

17 Oct-16

17 Oct-16

18 Oct-16

18 Oct-16

24 Oct-16

Oct-16

18 Nov-16

21 Nov-16

22 Nov-16

22 Nov-16

15 Nov-16

15 Nov-16

16 Nov-16

16 Nov-16

17 Nov-16

17 Nov-16

23 Nov-16

Nov-16

20 Dic-16

21 Dic-16

22 Dic-16

22 Dic-16

15 Dic-16

15 Dic-16

16 Dic-16

16 Dic-16

19 Dic-16

19 Dic-16

23 Dic-16

Dic-16

18 Ene-17

19 Ene-17

20 Ene-17

20 Ene-17

13 Ene-17

13 Ene-17

16 Ene-17

16 Ene-17

17 Ene-17

17 Ene-17

23 Ene-17

UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin

5%

2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264


* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.

TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1)


Bienes

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016

ltimo da para realizar el pago


22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y


de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

75% (2)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)


EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

AGOSTO-2016
Compra
3.350
3.340
3.343
3.349
3.334
3.334
3.334
3.334
3.314
3.302
3.305
3.307
3.315
3.315
3.315
3.308
3.306
3.315
3.303
3.318
3.318
3.318
3.339
3.356
3.353
3.347
3.341
3.341
3.341
3.364
3.364

SETIEMBRE-2016
Industrias

TexOCTUBRE-2016
S.A.

AGOSTO-2016

SETIEMBRE-2016

OCTUBRE-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.663
3.792
3.684
3.862
3.718
3.927
3.360
3.403 de 2012
Estado de3.390
Situacin3.395
Financiera3.397
al 30 de junio
02
3.601
3.876
3.701
3.921
3.718
3.927
3.346
3.396(Expresado
3.399 en nuevos
3.397 soles)3.403
03
3.683
3.809
3.710
3.925
3.718
3.927
3.348
3.386
3.391
3.397
3.403
ACTIVO S/.
04
3.684
3.819
3.710
3.925
3.753
3.955
3.355
3.386
3.391
3.388
3.393
Efectivo
de3.391
efectivo 3.394
344,400
05
3.667
3.862
3.710
3.925
3.798
3.895
3.342 y equivalentes
3.386
3.398
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.338 por cobrar
3.392 comerciales
3.399
3.401
3.404
06
3.649
3.863
3.616
3.940
3.778
3.956
3.338
3.369
3.375
3.407
3.411
07
3.649
3.863
3.596
3.883
3.650
3.996
Mercaderas 117,000
3.338
3.356
3.405
3.408
08
3.649
3.863
3.680
3.885
3.698
3.915
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.359
160,000
3.320
3.368
3.371
3.405
3.408
09
3.607
3.812
3.697
3.904
3.698
3.915
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.304
3.382
3.386
3.405
3.408
10
3.504
3.788
3.607
3.919
3.698
3.915
Total
728,400
3.310activo 3.382
3.386
3.395
3.398
11
3.640
3.770
3.607
3.919
3.661
3.986
3.309
3.382
3.386
3.397
3.401
12
3.673
3.815
3.607
3.919
3.656
3.905
PASIVO S/.
3.318 contraprest.
3.399
3.401 por pagar
3.404
3.408
13
3.638
3.812
3.756
3.943
3.725
3.847
Tributos,
y aportes
10,000
3.318
3.411
3.413
3.407
3.411
14
3.638
3.812
3.696
3.970
3.697
3.860
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.638
3.812
3.731
3.939
3.708
3.968
3.318
3.394
3.399
3.399
3.403
Cuentas
320,000
16
3.612
3.836
3.727
3.958
3.708
3.968
3.311 por pagar
3.385 comerciales
3.390 - Terceros
3.399
3.403
17
3.645
3.797
3.761
3.829
3.708
3.968
Cuentas
- Terceros 3.399
50,500
3.310 por pagar
3.392 diversas
3.396
3.403
18
3.686
3.804
3.761
3.829
3.607
3.855
3.318pasivo 3.392
3.396
3.397
3.400
Total
403,500
19
3.684
3.879
3.761
3.829
3.634
3.896
3.307
3.392
3.396
3.385
3.388
20
3.693
3.892
3.747
3.936
3.681
3.763
PATRIMONIO S/.
3.323
3.387
3.390
3.379
3.382
21
3.693
3.892
3.663
3.903
3.679
3.802
3.323
3.386
3.389
3.382
3.385
Capital 253,000
22
3.693
3.892
3.741
3.881
3.536
3.792
3.323
3.374
3.381
3.366
3.369
Reservas 12,000
23
3.681
3.896
3.757
3.861
3.536
3.792
3.342
3.351
3.356
3.366
3.369
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.719
3.880
3.700
3.889
3.536
3.792
3.358
3.352
3.357
3.366
3.369
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.712
3.884
3.700
3.889
3.549
3.787
3.355
3.352
3.357
3.351
3.352
26
3.693
3.924
3.700
3.889
3.561
3.790
3.352
3.352
3.357
3.358
3.361
Total
patrimonio
324,900
27
3.666
3.886
3.737
3.884
3.622
3.789
3.346
3.356
3.366
3.363
3.367
patrimonio
728,400
28
3.886
3.716
3.907
3.600
3.814
3.346pasivo y
3.369
3.371
3.371
3.375
Total
3.666
29
3.666
3.886
3.689
3.895
3.538
3.803
3.346
3.375
3.378
3.359
3.363
30
3.605
3.912
3.752
3.853
3.538
3.803
3.371
3.386
3.388
3.359
3.363
31
3.605
3.912
3.538
3.803
3.371
3.359
3.363

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

AGOSTO-2016
Compra
3.340
3.343
3.349
3.334
3.334
3.334
3.334
3.314
3.302
3.305
3.307
3.315
3.315
3.315
3.308
3.306
3.315
3.303
3.318
3.318
3.318
3.339
3.356
3.353
3.347
3.341
3.341
3.341
3.364
3.364
3.390

SETIEMBRE-2016

Venta
3.346
3.348
3.355
3.342
3.338
3.338
3.338
3.320
3.304
3.310
3.309
3.318
3.318
3.318
3.311
3.310
3.318
3.307
3.323
3.323
3.323
3.342
3.358
3.355
3.352
3.346
3.346
3.346
3.371
3.371
3.395

Compra
3.396
3.386
3.386
3.386
3.392
3.369
3.356
3.368
3.382
3.382
3.382
3.399
3.411
3.394
3.385
3.392
3.392
3.392
3.387
3.386
3.374
3.351
3.352
3.352
3.352
3.356
3.369
3.375
3.386
3.397

OCTUBRE-2016

Venta
3.399
3.391
3.391
3.391
3.399
3.375
3.359
3.371
3.386
3.386
3.386
3.401
3.413
3.399
3.390
3.396
3.396
3.396
3.390
3.389
3.381
3.356
3.357
3.357
3.357
3.366
3.371
3.378
3.388
3.403

Compra
3.397
3.397
3.388
3.394
3.401
3.407
3.405
3.405
3.405
3.395
3.397
3.404
3.407
3.399
3.399
3.399
3.397
3.385
3.379
3.382
3.366
3.366
3.366
3.351
3.358
3.363
3.371
3.359
3.359
3.359
3.360

Venta
3.403
3.403
3.393
3.398
3.404
3.411
3.408
3.408
3.408
3.398
3.401
3.408
3.411
3.403
3.403
3.403
3.400
3.388
3.382
3.385
3.369
3.369
3.369
3.352
3.361
3.367
3.375
3.363
3.363
3.363
3.365

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

AGOSTO-2016
Compra
3.601
3.683
3.684
3.667
3.649
3.649
3.649
3.607
3.504
3.640
3.673
3.638
3.638
3.638
3.612
3.645
3.686
3.684
3.693
3.693
3.693
3.681
3.719
3.712
3.693
3.666
3.666
3.666
3.605
3.605
3.684

SETIEMBRE-2016

Venta
3.876
3.809
3.819
3.862
3.863
3.863
3.863
3.812
3.788
3.770
3.815
3.812
3.812
3.812
3.836
3.797
3.804
3.879
3.892
3.892
3.892
3.896
3.880
3.884
3.924
3.886
3.886
3.886
3.912
3.912
3.862

Compra
3.701
3.710
3.710
3.710
3.616
3.596
3.680
3.697
3.607
3.607
3.607
3.756
3.696
3.731
3.727
3.761
3.761
3.761
3.747
3.663
3.741
3.757
3.700
3.700
3.700
3.737
3.716
3.689
3.752
3.718

Venta
3.921
3.925
3.925
3.925
3.940
3.883
3.885
3.904
3.919
3.919
3.919
3.943
3.970
3.939
3.958
3.829
3.829
3.829
3.936
3.903
3.881
3.861
3.889
3.889
3.889
3.884
3.907
3.895
3.853
3.927

OCTUBRE-2016
Compra
3.718
3.718
3.753
3.798
3.778
3.650
3.698
3.698
3.698
3.661
3.656
3.725
3.697
3.708
3.708
3.708
3.607
3.634
3.681
3.679
3.536
3.536
3.536
3.549
3.561
3.622
3.600
3.538
3.538
3.538
3.586

Venta
3.927
3.927
3.955
3.895
3.956
3.996
3.915
3.915
3.915
3.986
3.905
3.847
3.860
3.968
3.968
3.968
3.855
3.896
3.763
3.802
3.792
3.792
3.792
3.787
3.790
3.789
3.814
3.803
3.803
3.803
3.788

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA

I-30

3.408

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


3.413

COMPRA

3.591

N. 361

VENTA

3.811

Segunda Quincena - Octubre 2016

II

II

rea Indicadores Econmico-Financieros

Contenido
II-1

Pago extemporneo de la CTS


Variacin de los indicadores de precios de la economa
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS
Tasas de inters promedio del sistema financiero
Tipo de cambio/Devaluacin/Tasa legal laboral/CTS
INFORME FINANCIERO

II-2
II-2
II-2
II-4

Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Pago extemporneo de la CTS
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
La compensacin por tiempo de servicios
(CTS) es un derecho laboral que beneficia
a todos los trabajadores del sector pblico
y privado, que tiene como propsito ser
un fondo de previsin ante el riesgo de
finalizar el vnculo laboral, lo que traera
como consecuencia la falta de percepcin
de ingresos monetarios. Estos depsitos se
deben realizar de forma semestral, cuyas
fechas de vencimiento son 15 de mayo y
15 de noviembre, respectivamente.
Base legal
Ley de CTS: Decreto Supremo 001-97-TR
Reglamento: Decreto Supremo 004-97-TR

2. CTS extempornea: incumplimiento del empleador


En el caso de depositar la CTS fuera de
los plazos establecidos (fecha extempornea), se debe considerar los intereses
correspondientes, tal como se especifica
en la norma:
Cuando el empleador deba efectuar directamente el pago de la compensacin por
tiempo de servicios o no cumpla con realizar
los depsitos que le corresponda, quedar
automticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depsito de
haberse efectuado oportunamente y en su
caso, a asumir la diferencia de cambio, si ste
hubiera sido solicitado en moneda extranjera, sin perjuicio de la multa administrativa
correspondiente, y de las responsabilidades
en que pueda incurrir.(artculo 56 del
D. S. 00197TR)

De manera ms clara, se hace referencia


que los intereses se calcularn en funcin
de las tasas de depsitos de CTS que cada
entidad financiera considera por este servicio y del tipo de moneda. Es importante
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

precisar que estos intereses se capitalizan


debido a que las tasas fijadas en el sistema
financiero se dan en trminos efectivos
anuales.

3. Frmulas de clculo de intereses de la CTS


3.1. Para el Banco de Crdito del Per
(BCP)
Se calcula con base en un factor diario
nominal, cuya frmula matemtica es la
siguiente:
Factor diario nonimal= 1 +

i%
100

1
12

1 x 12

360

Donde i % es la tasa efectiva anual de


depsitos de CTS del BCP, segn el tipo de
moneda y caractersticas de la cuenta. El total de intereses se calculan a inters simple:
Inters = FDN x n x monto de CTS
Donde
n : nmero de das atrasados en el pago de
CTS
FDN : factor diario nominal

3.2. Para las dems instituciones financieras


De manera general, para las dems
instituciones financieras, se emplear la
frmula del inters compuesto que se
utiliza en las matemticas financieras, ya
que estas se capitalizan. As se deber
calcular el factor acumulado de inters,
como sigue:

Informe Financiero

Pago extemporneo de la CTS


Por tanto, los intereses por CTS son:
Inters = FA x monto de CTS

Caso prctico
La empresa Global Americana no ha
pagado oportunamente la CTS de un
trabajador correspondiente al depsito
de noviembre del 2015. Ahora que se
acerca el pago de la prxima CTS, se va
a regularizar el monto de 2 500 soles en
el banco Scotiabank. Si adicionalmente, el
colaborador tiene una cuenta de haberes
en esta misma entidad financiera, cul es
el monto total que se le debe depositar
por la CTS pagada fuera de fecha?
Solucin
Previamente a la aplicacin de la frmula,
se debe verificar la TEA correspondiente.
De acuerdo a las caractersticas de la
cuenta CTS del trabajador, el Scotiabank
le otorga una TEA del 2.25 %, correspondiente a depsitos que se encuentran en
el rango de 1500 a 19 999.99 soles y con
cuenta sueldo.
Utilizando el factor acumulado correspondiente a los 366 das retrasados:
Factor acumulado (FA)= 1 +

2.25
100

366
360

Factor acumulado (FA)= 0.0229

Clculo del total de intereses


Factor acumulado (FA)= 1 +

i%
100

n
360

Intereses = FD x monto de CTS


Intereses = FD x 0.0229 x 2 500

Donde
i % : tasa efectiva anual
n

: nmero de das de atraso en el pago de


CTS

Intereses = 57.20

Por lo tanto, el empleador deber depositar un total de S/ 2 557.20.


Actualidad Empresarial

II-1

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL

Nmero ndice
Mes
Base 1994-100 / 2012
ENE.
208.374177
FEB.
208.641022
MAR.
209.909211
ABR.
210.157975
MAY.
209.452819
JUN.
209.308784
JUL.
207.550522
AGO.
208.048090
SET.
208.883339
OCT.
208.934206
NOV.
208.463032
DIC.
208.221718
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994.

Nmero ndice
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2013
Base diciembre 2014 = 100
206.605903
100.025157
206.762562
100.229340
207.345341
100.611395
207.444568
100.670670
206.831945
100.854473
208.522389
100.702046
210.543665
100.804009
212.322829
101.015792
213.425791
101.363528
212.540726
101.861474
211.683477
101.790116
211.457387
101.473342
Fuente: INEI, Diario El Peruano.

Nmero ndice
Base diciembre 2015 = 100
101.158245
101.512527
102.210227
102.161903
102.550119
102.817342
102.773215
103.024204
103.255029
103.275520
104.021033
104.101632

Nmero ndice
Base diciembre 2016 = 100
104.129063
104.371647
104.065551
103.366032
103.286323
103.864684
103.555669
104.000491
104.821468
105.302540

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)


MES
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
PROM.
INFLAC. *

2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108.66
108.76
109.31
109.31
109.73
109.58
109.86
108.79
2.65

2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.000
111.84
2.86

2014
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116.55
116.38
116.65
115.47
3.22

2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
121.78
119.57
4.40

VARIAC. PORCENT. IPC 2014


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.32
0.32
2.80
0.60
0.92
3.78
0.52
1.44
3.37
0.39
1.84
3.52
0.23
2.07
3.56
0.16
2.23
3.46
0.43
2.68
3.33
-0.09
2.59
-0.09
0.16
2.75
2.73
0.38
3.14
3.09
-0.15
2.99
3.16
0.23
3.22
3.23

2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
123.72
124.16
124.42
124.93

VARIAC. PORCENT. IPC 2015


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.17
0.17
3.07
0.30
0.47
2.77
0.76
1.24
3.03
0.39
1.64
3.02
0.56
2.21
3.37
0.33
2.55
3.54
0.45
3.01
3.56
0.38
3.40
4.04
0.03
3.43
3.91
0.14
3.58
3.66
0.34
3.93
4.18
0.45
4.40
3.93

VARIAC. PORCENT. IPC 2016


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.37
0.37
4.61
0.17
0.55
4.47
0.60
1.15
4.30
0.01
1.16
3.91
0.21
1.37
3.54
0.14
1.51
3.34
0.08
1.6
2.96
0.36
1.96
2.94
0.21
2.17
3.12
0.41
2.59
3.40

* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA
(PROM. PONDERADO) (DEL 15 AL 31 DE OCTUBRE DE 2016)
Pas

Argentina
Bolivia
Brasil
(Peso) (Boliviano) (Real)
Das

Lun.- 17
Mar. 18
Mie.- 19
Jue.- 20
Vie.- 21
Lun.- 24
Mar. 25
Mie.- 26
Jue.- 27
Vie.- 28
Lun.- 31

15.1976
15.1851
15.1699
15.1699
15.1400
15.1231
15.2119
15.1870
15.1699
15.1699
15.1400

6.8700
6.8600
6.8500
6.8700
6.8700
6.8700
6.8600
6.8700
6.8800
6.8700
6.8700

3.1998
3.1855
3.1684
3.1381
3.1496
3.1205
3.1129
3.1386
3.1689
3.2035
3.1977

CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS


INTERNACIONALES (DEL 15 AL 31 DE OCTUBRE DE 2016)

Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela


(Peso) (Peso)
(Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar)
669.7924
667.5567
664.8936
666.2225
666.2225
658.3278
652.7415
653.5948
650.1951
653.5948
652.3157

2915.4519
2898.5507
2915.4519
2923.9766
2923.9766
2932.5513
2932.5513
2967.3591
2958.5799
2985.0746
3003.0030

7.4790
7.4760
7.4820
7.4890
7.4910
7.5000
7.5030
7.5230
7.5310
7.5260
7.5150

18.8501
18.6098
18.5031
18.6189
18.5839
18.5501
18.5052
18.6898
18.8299
18.9591
18.8480

5586.5922
5586.5922
5586.5922
5617.9775
5649.7175
5681.8182
5681.8182
5681.8182
5714.2857
5681.8182
5714.2857

Moneda
Das

9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750
9.9750

Lun.- 17
Mar. 18
Mie.- 19
Jue.- 20
Vie.- 21
Lun.- 24
Mar. 25
Mie.- 26
Jue.- 27
Vie.- 28
Lun.- 31

Corona
Danesa

Corona
Noruega

Corona
Sueca

Dlar
Austral.

Dlar
Canad.

Euro

Franco
Suizo

Libra
Esterl.

Yen
Japones

6.7642
6.7764
6.7807
6.8078
6.8330
6.8377
6.8308
6.8196
6.8246
6.7721
6.7744

8.1837
8.1504
8.1323
8.1829
8.2485
8.2577
8.2796
8.2772
8.2759
8.2618
8.2591

8.8087
8.8264
8.8343
8.8620
8.9181
8.9107
8.9237
8.9133
9.0818
9.0116
9.0299

1.3099
1.3036
1.2948
1.3103
1.3141
1.3137
1.3079
1.3075
1.3167
1.3151
1.3142

1.3123
1.3106
1.3119
1.3227
1.3330
1.3274
1.3351
1.3376
1.3389
1.3396
1.3412

0.9090
0.9109
0.9112
0.9150
0.9186
0.9192
0.9184
0.9163
0.9174
0.9102
0.9107

0.9893
0.9893
0.9888
0.9923
0.9931
0.9934
0.9939
0.9943
0.9928
0.9882
0.9885

0.8203
0.8131
0.8133
0.8158
0.8172
0.8176
0.8206
0.8172
0.8211
0.8203
0.8167

103.8853
103.8206
103.4126
103.9177
103.7990
104.2209
104.1992
104.4823
105.1967
104.6901
104.7889

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Segunda Quincena de Octubre de 2016)


DAS

Libor Activa
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate
Bonos Tesoro 30 aos

17

18

19

20

21

24

25

26

27

Promedio

0.5279
0.8776
1.2643
1.5807

0.5257
0.8812
1.2607
1.5712

0.5246
0.8807
1.2557
1.5640

0.5240
0.8818
1.2563
1.5662

0.5340
0.8818
1.2571
1.5718

0.5340
0.8837
1.2557
1.5707

0.5359
0.8857
1.2604
1.5784

0.5348
0.8904
1.2610
1.5796

0.5343
0.8873
1.2588
1.5823

0.5306
0.8834
1.2589
1.5739

3.50
2.52

3.50
2.51

3.50
2.51

3.50
2.51

3.50
2.49

3.50
2.52

3.50
2.50

3.50
2.54

3.50
2.62

3.50
2.52

Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO


TASAS DE INTERS DE PROMEDIO
DE MERCADO
(al cierre de operaciones del da)
Octubre
2016

II-2

ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

17

21.42

7.67

3.19

0.27

18

21.31

7.71

3.20

0.27

19

21.33

7.76

3.20

0.27

20

21.35

7.84

3.19

0.27

21

21.25

7.85

3.19

0.28

24

21.43

7.86

3.19

0.28

25

21.43

7.80

3.20

0.28

26

21.39

7.74

3.21

0.28

27

21.32

7.77

3.22

0.28

28

21.23

7.80

3.23

0.28

31

20.88

7.76

3.23

0.28

Instituto Pacfico

TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO


MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
Oct..
2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

16.98
16.98
16.98
16.97
16.99
17.02
17.00
17.00
17.00
17.01
17.07
17.09
17.09
17.11
17.11
17.11
17.12

0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044

3089.31164
3090.65777
3092.00450
3093.35107
3094.69970
3096.05113
3097.40169
3098.75284
3100.10457
3101.45762
3102.81568
3104.17580
3105.53652
3106.89932
3108.26272
3109.62672
3110.99206

17.98
17.98
17.98
17.97
17.99
18.02
18.00
18.00
18.00
18.01
18.07
18.09
18.09
18.11
18.11
18.11
18.12

0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046

5,637.74
5,640.33
5,642.92
5,645.51
5,648.11
5,650.71
5,653.30
5,655.90
5,658.50
5,661.11
5,663.72
5,666.34
5,668.96
5,671.58
5,674.20
5,676.82
5,679.45

18.98
18.98
18.98
18.97
18.99
19.02
19.00
19.00
19.00
19.01
19.07
19.09
19.09
19.11
19.11
19.11
19.12

0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00049
0.00049
0.00049
0.00049
0.00049
0.00049

10,233.08
10,238.02
10,242.96
10,247.91
10,252.86
10,257.82
10,262.78
10,267.74
10,272.70
10,277.67
10,282.65
10,287.64
10,292.63
10,297.64
10,302.64
10,307.65
10,312.66

7.64
7.64
7.56
7.66
7.66
7.66
7.65
7.65
7.65
7.55
7.56
7.57
7.56
7.57
7.57
7.57
7.58

0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002
0.0002

18.47384
18.47762
18.48136
18.48515
18.48894
18.49273
18.49651
18.50030
18.50409
18.50783
18.51158
18.51533
18.51908
18.52284
18.52659
18.53035
18.53411

* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 31 DE OCTUBRE DE 2016)

TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO


Tasa Anual (%)

FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

20.88

7.76

3.23

0.28

Por Tipo de
Crdito1

Por Tipo de
Dposito

Moneda Extr.
(%)

Corporativos

5.86

2.98

Grandes Empresas

7.37

5.03

Medianas Empresas

10.83

7.53

Pequeas Empresas

21.62

10.96

Microempresas

36.39

19.59

Consumo

45.16

33.6

Hipotecarios

8.67

6.24

Ahorro

0.38

0.16

Plazo

4.16

0.3

CTS

3.26

1.43

1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin


y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N. 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
destinados a clientes con un endeudamiento
total en el sistema financiero (SF) no mayor a
S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba
los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP - SBS.

MONEDA EXTRANJERA

F. DIARIO F. ACUM.*
0.00007
7.08023
0.00007
7.08074
0.00007
7.08126
0.00007
7.08178
0.00007
7.08230
0.00007
7.08282
0.00007
7.08335
0.00007
7.08387
0.00007
7.08440
0.00007
7.08493
0.00008
7.08546
0.00008
7.08600
0.00008
7.08654
0.00008
7.08708
0.00008
7.08762
0.00008
7.08816
0.00008
7.08870

TILMN1
2.63
2.63
2.69
2.66
2.68
2.67
2.71
2.71
2.71
2.72
2.75
2.78
2.76
2.78
2.78
2.78
2.79

15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO


SISTEMA BANCARIO
Moneda Nac.
(%)

MONEDA NACIONAL

Octubre
2016

TILME1
0.34
0.34
0.34
0.34
0.34
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33
0.35
0.34
0.34
0.34
0.34
0.34
0.34

F. DIARIO F. ACUM.*
0.00001
2.04190
0.00001
2.04192
0.00001
2.04194
0.00001
2.04196
0.00001
2.04198
0.00001
2.04200
0.00001
2.04202
0.00001
2.04203
0.00001
2.04205
0.00001
2.04207
0.00001
2.04209
0.00001
2.04211
0.00001
2.04213
0.00001
2.04215
0.00001
2.04217
0.00001
2.04219
0.00001
2.04221

1 Tasa Anual (%)


(*) Acumulado desde el 16/09/92
Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Octubre 2016
TIPMN (1)
TIPMEX (2)

15
2.63
0.34

(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional

16
2.63
0.34

17
2.69
0.34

18
2.66
0.34

19
2.68
0.34

20
2.67
0.33

21
2.71
0.33

22
2.71
0.33

23
2.71
0.33

24
2.72
0.33

25
2.75
0.35

26
2.78
0.34

27
2.76
0.34

28
2.78
0.34

29
2.78
0.34

30
2.78
0.34

31
2.79
0.34

(2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 31 de Octubre de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

Interbank

Mibanco

GNB

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

5.00
5.65
6.61
7.29
9.24
7.86
11.35
13.16
9.46
17.02
18.88
13.70
27.68
11.86
47.23
62.34
17.26
0.50
3.83
2.00

10.85
8.10
13.13
24.30
0.01
19.36
25.09
19.33
1.38
5.42
5.00

5.80
6.59
6.43
7.39
7.42
7.21
10.48
8.24
12.40
18.14
7.58
16.04
27.67
18.01
32.73
38.04
15.43
0.20
5.00
1.75

6.68
7.01
7.01
8.06
8.68
9.50
11.39
10.13
14.16
22.85
11.04
22.87
31.16
29.04
45.73
71.91
30.74
0.73
6.19
5.06

6.51
6.39
7.55
7.62
8.41
9.19
8.95
10.41
13.72
13.82
14.38
14.52
18.43
30.00
15.21
0.85
5.00
4.09

6.32
6.30
8.99
6.56
6.54
7.29
11.48
10.37
14.88
24.10
13.44
25.24
24.59
24.58
27.34
30.62
18.41
0.40
3.97
2.16

5.93
7.08
6.82
1.11
-

5.82
5.65
7.38
7.45
7.49
10.89
8.96
13.80
18.47
10.84
19.08
21.07
23.38
46.81
50.50
22.04
0.43
2.95
3.01

16.68
15.90
24.15
23.26
39.09
33.49
53.89
44.04
0.28
5.52
5.72

8.27
8.99
10.02
12.00
11.72
15.62
14.16
11.00
14.15
13.69
13.69
32.87
36.42
12.09
4.05
5.50
6.31

62.04
62.37
16.49
2.50
5.78
5.42

8.43
8.34
9.45
8.25
8.67
9.65
8.99
9.22
11.35
0.50
4.62
-

62.98
71.72
31.66
0.75
5.81
6.56

5.86
6.76
7.43
7.37
7.88
7.87
10.83
9.98
11.79
21.62
12.58
21.66
36.39
31.89
45.16
51.29
22.21
0.38
4.49
3.26

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 31 de Octubre de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de
360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

2.33
3.22
4.46
5.34
7.74
6.20
8.25
11.65
7.32
15.20
15.34
11.91
14.93
8.05
36.28
38.21

9.19
9.00
11.67
17.40
32.39
33.05

3.01
3.77
4.21
5.07
5.16
4.04
7.12
9.05
6.68
8.19
10.47
7.61
19.54
18.36
28.07
29.91

3.35
3.40
6.07
7.16
8.37
9.26
8.94
10.49
10.13
11.79
37.51
27.43
51.42

3.86
4.35
7.13
6.93
9.00
8.30
9.06
7.40
12.65
12.34
14.00
18.47
30.00

3.19
3.00
3.30
4.10
3.19
4.64
7.88
8.96
6.85
11.27
12.27
9.06
27.82
3.30
35.58
36.51

2.18
2.02
-

Interbank Mibanco

3.44
3.81
5.07
4.06
5.59
5.03
5.15
3.06
6.65
11.77
11.29
11.77
7.71
49.01
49.73

GNB

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

18.93
16.35
25.58
28.63
-

2.68
6.26
5.34
8.50
8.04
8.37
9.60
13.13
12.00
20.00
46.50
50.12

11.49
-

4.54
4.87
4.94
6.06
6.28
3.57
8.83
-

2.98
4.24
4.26
5.03
6.02
5.24
7.53
8.71
7.07
10.96
12.44
8.93
19.59
7.79
33.60
35.48

11.51

15.00

7.73

8.44

7.58

8.45

0.19
0.74
1.61

0.44
0.57
3.00

0.11
1.96
0.90

0.32
1.31
2.49

0.32
0.29
1.42

0.10
0.34
1.04

0.24
-

11.50

8.40

8.69

0.14
0.45
2.01

0.08
0.79
2.23

0.49
1.65
2.00

1.25
0.49
1.60

0.93
2.00
-

0.10
0.25
1.76

0.16
0.59
1.43

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Actualidad Empresarial

II-3

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


TIPO DE CAMBIO/DEVALUACIN/ TASA LEGAL LABORAL
CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)
DEVALUACIN MENSUAL (JUNIO 2014 - OCTUBRE 2016)

PRINCIPALES
VARIABLES
DEL
SISTEMA
PRIVADOSOLES:
DE PENSIONES
TIPOS
DE CAMBIO
DIARIO
EN NUEVOS
DLAR NORTEAMERICANO, EURO Y LIBRA ESTERLINA
OCTUBRE
2016

DLAR INTERBANC.

EURO

LIBRA ESTERLINA

Compra

Venta

Compra

Venta

Compra

Lun.- 03

3.388

3.393

3.753

3.955

3.973

4.610

Mar. 04

3.394

3.398

3.798

3.895

4.322

4.576

Mie.- 05

3.401

3.404

3.778

3.956

4.324

4.612

Jue.- 06

3.407

3.411

3.650

3.996

4.287

4.492

Venta1

Vie.- 07

3.405

3.408

3.698

3.915

4.217

4.382

Lun.- 10

3.395

3.398

3.661

3.986

4.128

4.563

Mar. 11

3.397

3.401

3.656

3.905

3.987

4.446

Mie.- 12

3.404

3.408

3.725

3.847

4.155

4.418

Jue.- 13

3.407

3.411

3.697

3.860

4.131

4.780

Vie.- 14

3.399

3.403

3.708

3.968

3.983

4.416

Lun.- 17

3.397

3.400

3.607

3.855

4.009

4.368
4.384

Mar. 18

3.385

3.388

3.634

3.896

3.917

Mie.- 19

3.379

3.382

3.681

3.763

3.959

4.404

Jue.- 20

3.382

3.385

3.679

3.802

3.857

4.382

Vie.- 21

3.366

3.369

3.536

3.792

4.054

4.398

Lun.- 24

3.351

3.352

3.549

3.787

4.030

4.330

Mar. 25

3.358

3.361

3.561

3.790

3.845

4.392

Mie.- 26

3.363

3.367

3.622

3.789

4.097

4.239

Jue.- 27

3.371

3.375

3.600

3.814

3.987

4.261

Vie.- 28

3.359

3.363

3.538

3.803

3.978

4.275

Lun.- 31

3.360

3.365

3.586

3.788

3.948

4.241

PROMEDIO

3.384

3.388

3.653

3.865

4.057

4.427

T.C. Dlar Interbanc.*


(S/. por US$)
2.795
2.787
2.815
2.865
2.907
2.926
2.963
3.007
3.080
3.093
3.121
3.152
3.162
3.183
3.240
3.221
3.250
3.376
3.386
3.439
3.508
3.418
3.307
3.336
3.318
3.301
3.335
3.384
3.388

Perodo
Junio 2014
Julio 2014
Agosto 2014
Setiembre 2014
Octubre 2014
Noviembre 2014
Diciembre 2014
Enero 2015
Febrero 2015
Marzo 2015
Abril 2015
Mayo 2015
Junio 2015
Julio 2015
Agosto 2015
Setiembre 2015
Octubre 2015
Noviembre 2015
Diciembre 2015
Enero 2016
Febrero 2016
Marzo 2016
Abril 2016
Mayo 2016
Junio 2016
Julio 2016
Agosto 2016
Setiembre 2016
Octubre 2016

Variacin Porcentual
Mensual
Acumulada
0.179
8.543
-0.286
8.329
1.020
9.349
1.759
11.108
1.476
12.584
0.656
13.240
1.259
14.499
1.478
15.977
2.434
18.411
0.425
18.836
0.912
19.748
0.969
20.717
0.314
21.031
0.674
21.705
1.794
23.499
-0.602
22.897
0.925
23.822
3.867
27.690
0.281
27.971
1.561
29.532
2.003
31.534
-2.547
28.987
-3.259
25.729
0.882
26.611
-0.532
26.079
-0.520
25.559
1.049
26.608
1.483
28.091
0.110
28.201

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS.


(*) Precio promedio ponderado del dlar interbancario venta

TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


Octubre
2016
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Tipo de cambio al cierre de operaciones del da.


Nota : Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin.
(*) Se tomaron los tipos de cambio del da anterior
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS
Nota: Los das sbados, domingos y feriados no se publica informacin.

EN MONEDA NACIONAL
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
2.63
0.00007
1.88271
2.63
0.00007
1.88278
2.69
0.00007
1.88285
2.66
0.00007
1.88293
2.68
0.00007
1.883
2.67
0.00007
1.88307
2.71
0.00007
1.88315
2.71
0.00007
1.88322
2.71
0.00007
1.8833
2.72
0.00007
1.88337
2.75
0.00008
1.88345
2.78
0.00008
1.88352
2.76
0.00008
1.8836
2.78
0.00008
1.88367
2.78
0.00008
1.88375
2.78
0.00008
1.88383
2.79
0.00008
1.88390

EN MONEDA EXTRANJERA
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
0.34
0.00001
0.6911
0.34
0.00001
0.69111
0.34
0.00001
0.69112
0.34
0.00001
0.69113
0.34
0.00001
0.69113
0.33
0.00001
0.69114
0.33
0.00001
0.69115
0.33
0.00001
0.69116
0.33
0.00001
0.69117
0.33
0.00001
0.69118
0.35
0.00001
0.69119
0.34
0.00001
0.6912
0.34
0.00001
0.69121
0.34
0.00001
0.69122
0.34
0.00001
0.69123
0.34
0.00001
0.69124
0.34
0.00001
0.69125

* Acumulado desde el 3-12-92. Fuente: SBS, Diario El Peruano.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHA

B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

17
2.00
5.00
1.76
5.03
4.04
2.52
3.01
5.69
6.50
5.42
6.55
6.57
3.32

18
2.00
5.00
1.75
5.03
4.08
2.44
3.01
5.69
6.50
5.42
6.55
6.58
3.31

19
2.01
5.00
1.75
5.03
4.09
2.45
3.01
5.69
6.50
5.42
6.55
6.58
3.33

20
2.02
5.00
1.76
5.03
4.08
2.49
3.01
5.70
6.50
5.42
6.55
6.59
3.32

OCTUBRE 2016
21
24
2.02
2.02
5.00
5.00
1.74
1.76
5.04
5.07
4.09
4.09
2.45
2.45
3.01
3.01
5.70
5.70
6.50
6.50
5.42
5.42
6.55
6.56
6.58
6.59
3.30
3.30

25
2.02
5.00
1.77
5.08
4.10
2.45
3.01
5.71
6.50
5.42
6.56
6.57
3.31

26
2.02
5.00
1.75
5.08
4.10
2.15
3.01
5.71
6.50
5.42
6.56
6.58
3.31

27
2.02
5.00
1.75
5.08
4.10
2.16
3.01
5.72
6.50
5.42
6.56
6.58
3.32

28
2.01
5.00
1.75
5.09
4.10
2.16
3.01
5.72
6.31
5.42
6.56
6.58
3.30

31
2.00
5.00
1.75
5.06
4.09
2.16
3.01
5.72
6.31
5.42
6.56
6.58
3.26

25
1.58
3.00
0.93
2.43
1.36
1.04
2.01
2.29
2.00
1.59
1.77
1.45

26
1.58
3.00
0.93
2.42
1.37
1.04
2.01
2.29
2.00
1.59
1.77
1.45

27
1.57
3.00
0.92
2.43
1.36
1.04
2.01
2.25
2.00
1.59
1.76
1.44

28
1.60
3.00
0.91
2.46
1.34
1.04
2.01
2.31
2.00
1.59
1.76
1.43

31
1.61
3.00
0.90
2.49
1.42
1.04
2.01
2.23
2.00
1.60
1.76
1.43

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

17
1.62
3.00
0.93
2.68
1.42
1.03
2.01
1.95
2.00
1.59
1.68
1.47

18
1.64
3.00
0.92
2.68
1.38
1.02
2.01
1.93
2.00
1.59
1.81
1.47

19
1.62
3.00
0.92
2.66
1.38
1.03
2.01
1.93
2.00
1.59
1.81
1.46

20
1.63
3.00
0.92
2.58
1.38
1.04
2.01
1.93
2.00
1.59
1.81
1.45

OCTUBRE 2016
21
24
1.59
1.56
3.00
3.00
0.92
0.93
2.60
2.44
1.36
1.37
1.04
1.04
2.01
2.01
1.93
2.29
2.00
2.00
1.59
1.59
1.78
1.77
1.44
1.45

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4

Instituto Pacfico

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

III

rea Legal

III

Principales Normas de la Segunda Quincena de Octubre 2016

Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N. 282-2016/SUNAT (31-10-16)
Amplan la atencin a nivel nacional de trmites presenciales.
Resolucin de Intendencia Nacional N. 41-2016-SUNAT/5F0000
(31-10-16)
Modifican procedimiento general EXPORTACIN DEFINITIVA INTA-PG.02
(versin 6).
Resolucin de Superintendencia N. 280-2016/SUNAT (29-10-16)
Incorporan el uso del dinero electrnico en el Sistema Pago Fcil
para la declaracin y pago de las cuotas del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N. 281-2016/SUNAT (29-10-16)
Aprueban nuevo sistema para embargos en forma de retencin por medios
telemticos.

Resolucin de Superintendencia N. 272-2016/SUNAT (27-10-16)


Amplan excepciones para la presentacin de las declaraciones mensuales
del IGV y del impuesto a la renta.
Resolucin de Superintendencia N. 274-2016/SUNAT (27-10-16)
Modifican la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N. 275-2016/SUNAT (27-10-16)
Permiten aplazar y/o fraccionar en menor plazo la deuda por IGV de los deudores tributarios cuyas ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT.
Resolucin Administrativa N. 203-2016-CE-PJ (21-10-16)
Precisan delitos de mercado a los que se refiere la Res. Adm. N. 152-2016CEPJ que dispuso la creacin de rganos jurisdiccionales especializados en
delitos aduaneros, tributarios, de mercado y ambientales en diversos distritos
judiciales del pas.

Resolucin de Intendencia Nacional N. 40-2016-SUNAT/5F0000


(29-10-16)
Modifican procedimiento especfico Control de mercancas restringidas y
prohibidas INTA-PE.00.06 (versin 3).

Resolucin Ministerial N. 360-2016-VIVIENDA (19-10-16)


Modifican el anexo de la R. M. N. 116-2012-VIVIENDA, que aprob los
parmetros para las actividades que segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) sern de cumplimiento obligatorio por parte de
los usuarios no domsticos.

Decreto Supremo N. 295-2016-EF (28-10-16)


Modifican la tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la
Ley General de Aduanas.

Res. N. 259-2016/SUNAT (15-10-16)


Aprueban clasificador de cargos considerados como empleados de confianza
y cargos directivos de la Sunat.

REA LABORAL
Resolucin Ministerial N. 260-2016-TR (27-10-16)
Modifican R. M. N. 121-2011-TR, que aprueba la informacin de la planilla
electrnica.
Decreto Supremo N. 082-2016-PCM (26-10-16)
Establecen actividades econmicas y labores indispensables que podrn
excluirse de las disposiciones sobre los das no laborables declarados en el
Decreto Supremo N. 059-2016-PCM.

Decreto Supremo N. 013-2016-TR (25-10-16)


Modifican el Reglamento del Registro Nacional de Trabajadores de
Construccin Civil (RETCC), aprobado por Decreto Supremo N. 0092016-TR.
Resolucin Ministerial N. 248-2016-MIDIS (18-10-16)
Crean el Laboratorio de Innovacin Social denominado AYNI Lab-social.

OTRAS NORMAS
Decreto Legislativo N. 1244 (29-10-16)
Decreto legislativo que fortalece lucha contra el crimen organizado y la
tenencia ilegal de armas.
Resolucin Ministerial N. 448-2016-MEM/DM (29-10-16)
Disponen la publicacin del proyecto de modificacin del D. S. N. 0202008-EM y del Proyecto de Reglamento Ambiental para las Actividades de
Exploracin Minera.
Resolucin de Consejo Directivo N. 024-2016-OEFA/C (29-10-16)
Modifican el Reglamento del Rgimen de Contratacin de Terceros Evaluadores, Supervisores y Fiscalizadores del Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin
Ambiental (OEFA).
Resolucin Ministerial N. 319-2016-MINAM (28-10-16)
Modifican TUPA del Ministerio del Ambiente.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Resolucin Ministerial N. 420-2016-PRODUCE (28-10-16)


Modifican el Procedimiento Administrativo N. 87 Registro o Renovacin de
Consultoras dedicados a la elaboracin de Estudios Ambientales (Vigencia 01
ao) y Registro o Renovacin de Laboratorio para realizar anlisis qumicos
segn protocolo de monitoreo de efluentes lquidos para la industria de
consumo humano indirecto y cuerpo receptor (Vigencia 1 ao) del TUPA
del ministerio.
Resolucin Ministerial N. 421-2016-PRODUCE (28-10-16)
Disponen publicacin del proyecto Decreto Supremo que aprueba el procedimiento y requisitos para la autorizacin de Organismos de Evaluacin de la
Conformidad para la evaluacin de productos industriales manufacturados
y deroga el Decreto Supremo N. 017-2005-PRODUCE; y su exposicin de
motivos, en el portal institucional del ministerio.

Actualidad Empresarial

III-1

III

rea Legal

Resolucin Ministerial N. 857-2016 MTC/01.02 (26-10-16)


Simplifican del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
ministerio el Procedimiento N. 58 Duplicado de Licencia de Conducir Clase
A, Categoras I, II-a, II-b, III-a, III-b, III-c, de su seccin correspondiente a la
Direccin General de Transporte Terrestre.
Resolucin Administrativa N. 267-2016-CE-PJ (26-10-16)
Aprueban proyecto denominado Inscripcin Electrnica de Boletines de
Condena y Procesamiento Electrnico de Resoluciones de Cancelacin y/o
Modificacin de Condena.
Resolucin de la Gerencia de Regulacin de Tarifas del Organismo
Supervisor de la Inversin en Energa y Minera (OSINERGMIN) N.
084-2016-OS/GRT (25-10-16)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
elctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
baln de gas y los gastos vinculados con el Programa Cocina Per.
Resolucin de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la Inversin
en Energa y Minera (OSINERGMIN) N. 240-2016-OS/CD (25-10-16)
Aprueban factor de recargo del Fondo de Compensacin Social Elctrica
aplicable a los cargos tarifarios de usuarios del servicio pblico de electricidad
de los sistemas interconectados y el Programa Trimestral de Transferencias Externas, por el periodo del 1 de noviembre del 2016 al 3 de febrero del 2017.
Resolucin N. 189-2016/CDB-INDECOPI (25-10-16)
Aplican derechos antidumping definitivos sobre las importaciones de biodisel originario de la Repblica de Argentina por un periodo de cinco aos.
Decreto Legislativo N. 1243 (22-10-16)
Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Penal y el Cdigo de Ejecucin
Penal con el fin de establecer y ampliar el plazo de duracin de la pena de
inhabilitacin principal, e incorporar la inhabilitacin perpetua para los
delitos cometidos contra la Administracin pblica, y crea el Registro nico
de Condenados Inhabilitados.
Decreto Supremo N. 291-2016-EF (22-10-16)
Decreto Supremo que aprueba la Declaracin de Poltica Macro Fiscal.
Ley N. 30508 (21-10-16)
Ley que modifica el plazo para la implementacin del quinto tramo de los
aumentos progresivos de ingresos aplicable al personal militar de las Fuerzas
Armadas y Policiales de la Polica Nacional del Per.
Decreto Supremo N. 019-2016-VIVIENDA (21-10-16)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento para la Gestin y Manejo de
los Residuos de las Actividades de la Construccin y Demolicin, aprobado
por Decreto Supremo N. 003-2013-VIVIENDA.
Decreto Supremo N. 081-2016-PCM (20-10-16)
Decreto Supremo que prorroga el estado de emergencia de los distritos de
Cabanaconde, Huambo, Lari, Tapay y Tuti, de la provincia de Caylloma,
departamento de Arequipa, declarado mediante Decreto Supremo N.
065-2016-PCM, a consecuencia del movimiento ssmico ocurrido el 14
agosto del 2016.
Decreto Supremo N. 019-2016-MINAGRI (20-10-16)
Decreto Supremo que establece disposiciones complementarias para procesos
eleccionarios de Organizaciones de Usuarios de Agua 2017- 2020.
Resolucin Ministerial N. 403-2016-MC (20-10-16)
Aprueban Bases para la presentacin de propuestas de reseas histricas
de hroes y personalidades ilustres nacionales y regionales para su difusin
en reas de uso pblico.
Resolucin Ministerial N 254-2016-MIDIS (20-10-16)
Aprueban el Lineamiento N. 004-2016-MIDIS, Disposiciones Generales
para Transversalizar el Enfoque Intercultural en las Polticas del Ministerio de
Desarrollo e Inclusin Social.
Decreto Supremo N. 289-2016-EF (20-10-16)
Aprueban crdito suplementario destinado a financiar el Fondo para la Estabilizacin de Precios de los Combustibles Derivados del Petrleo.
Decreto Supremo N. 290-2016-EF (20-10-16)
Aprueban Reglamento de Operaciones de Reporte del tipo Venta con Compromiso de Recompra.
Resolucin N. 235-2016-OS/CD (20-10-16)
Aprueban el procedimiento tcnico del COES N. 11 Servicio Voluntario de
Restriccin Manual de Suministro Elctrico.
Resolucin Jefatural N. 365-2016-INEI (20-10-16)
ndices Unificados de Precios para las seis reas Geogrficas correspondientes
a setiembre del 2016.
Resolucin Jefatural N. 366-2016-INEI (20-10-16)
Aprueban factores de reajuste aplicables a obras de edificacin del sector
privado, correspondiente a las seis reas Geogrficas producidas en setiembre
del 2016.

III-2

Instituto Pacfico

Resolucin N. 070-2016/SBN (19-10-16)


Aprueban la directiva denominada Procedimiento para la constitucin del
derecho de servidumbre sobre predios estatales.
Ley N. 30507 (19-10-16)
Ley que autoriza transferencia de partidas en el Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2016, del Ministerio de Educacin a favor del Ministerio de
Salud con el fin de adoptar medidas para recuperar la capacidad operativa
y la continuidad de los servicios de salud.
Resolucin Ministerial N. 0300-2016-JUS (18-10-16)
Constituyen el grupo de trabajo que se encargue de revisar y proponer mejoras
respecto del D. Leg. N. 295, Cdigo Civil.
Resolucin SMV N. 033-2016-SMV/01 (17-10-16)
Modifican el Reglamento de Operaciones en Rueda de Bolsa de la Bolsa de
Valores de Lima.
Decreto Supremo N. 020-2016-PRODUCE (16-10-16)
Decreto Supremo que modifica el artculo 27 de la Norma Sanitaria de Moluscos Bivalvos Vivos, aprobada por Decreto Supremo N. 07-2004-PRODUCE.
Resolucin Viceministerial N. 1327-2016-MTC/03 (16-10-16)
Modifican Planes de Canalizacin y Asignacin de Frecuencias del Servicio
de Radiodifusin por Televisin en VHF para distintas localidades del departamento de Lima.
Resolucin Viceministerial N. 1334-2016-MTC/03 (16-10-16)
Reconocen a persona natural como titular de autorizacin para prestar
servicio de radiodifusin por televisin comercial en VHF, en la localidad de
Huarmey, departamento de Ancash.
Resolucin Jefatural N. 0485-2016-ONAGI-J (16-10-16)
Establecen medidas de alcance nacional para supervisar el cumplimiento de
la recepcin, inventario, custodia y conservacin de premios no reclamados;
y la adjudicacin y entrega de premios no reclamados.
Acuerdo referido a la donacin japonesa de 148.9 millones de yenes
para el Proyecto de Equipamiento para la Conservacin del Santuario
Arqueolgico de Pachacamac y la Educacin del Museo de Sitio de
Pachacamac (16-10-16)
Entrada en vigencia del Acuerdo referido a la donacin japonesa de
148.9 millones de yenes para el Proyecto de Equipamiento para la
Conservacin del Santuario Arqueolgico de Pachacamac y la Educacin
del Museo de Sitio de Pachacamac (16-10-16)
Entrada en vigencia del Acuerdo de Pars (16-10-16)
Decreto Supremo N. 080-2016-PCM (15-10-16)
Decreto Supremo que prorroga el estado de emergencia de los distritos de
Chivay, Ichupampa, Achoma, Yanque, Maca, Madrigal y Coporaque, de la
provincia de Caylloma, del departamento de Arequipa, a consecuencia del
movimiento ssmico ocurrido el 14 agosto del 2016, declarado por Decreto
Supremo N. 062-2016- PCM.
Decreto Supremo N. 284-2016-EF (15-10-16)
Decreto supremo que modifica el D. S. N. 287-2014-EF y modificatoria
que aprueba el monto del Bono de Incentivo al Desempeo Escolar, as
como los criterios, requisitos y condiciones para su otorgamiento, y dicta
otras disposiciones.
Decreto Supremo N. 285-2016-EF (15-10-16)
Aprueban monto de dieta para los miembros del Consejo Directivo del Servicio
Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR).
Resolucin Legislativa N. 007-2016-2017-CR (15-10-16)
Resolucin Legislativa del Congreso que modifica los artculos 22, 37 y 76 del
Reglamento del Congreso de la Repblica, con la finalidad de desincentivar
la fragmentacin de grupos parlamentarios y promover su fortalecimiento.
Resolucin Ministerial N. 498-2016-MINEDU (15-10-16)
Modifican el Modelo 09 del numeral 3 del Anexo N. 01 del Instructivo del
Sistema de Escalafn Magisterial, aprobado por la R. M. N. 563-2015-MINEDU.
Resolucin Ministerial N. 394-2016-PRODUCE (15-10-16)
Modifican la R. M. N. 372-2016-PRODUCE, que cre grupo de trabajo
sectorial con el objeto de analizar el estado situacional de la pesquera del
recurso merluza y proponer medidas para fortalecer el ordenamiento de la
actividad pesquera artesanal.
Resolucin N. 236-2016-OS/CD (15-10-16)
Aprueban altas y bajas de las instalaciones de distribucin elctrica del periodo comprendido entre el 1 de julio de 2014 y el 30 de junio de 2015 y
metrados existentes al 30 de junio del 2015, as como el metrado existente
al 30 de junio del 2015, correspondiente a diversas empresas concesionarias.
Resolucin N. 157-2016-PROMPER/SG (15-10-16)
Aprueban precio de venta para actividad de promocin de las exportaciones
a realizarse en Mxico.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

INFORME ESPECIAL

APLICACIN PRCTICA

Diseo, aplicacin e informacin de costos para la toma de decisiones (Parte I)

IV-1

Crditos en el sistema financiero (Parte II)

IV-3

Registro de compras electrnico (SLE-PLE)operatividad (Parte final)

IV-5

Caso prctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte final)

IV-9

Diseo, aplicacin e informacin de costos para


la toma de decisiones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo, aplicacin e informacin de costos
para la toma de decisiones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

Introduccin
La contabilidad es una tcnica que se
ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio
con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a
travs de esta podrn orientarse sobre el
curso que siguen sus negocios mediante
datos contables y estadsticos. Estos datos
permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros
y pagos, las tendencias de las ventas, los
costos y gastos generales, entre otros, de
manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
La contabilidad tiene dos grandes campos
de estudio, uno est relacionado con la
contabilidad financiera y el con la contabilidad de costos. La contabilidad de
costos proporciona informacin interna
para tomar decisiones, tal como se indica
a continuacin en algunos de los aspectos
ms importantes.

1. Costos relevantes en la toma


de decisiones
La toma de decisiones puede definirse
como el proceso de seleccin entre varias
alternativas. As, la gerencia general es en
algunos casos la delegada de tomar la decisin econmica importante relacionada
con la produccin, el mercadeo y financieras, los cuales generarn eventualmente
utilidad o prdida para la empresa. La
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

toma de decisiones gerenciales es un proceso complejo de soluciones empresariales


que se realiza mediante el anlisis de una
serie de etapas sucesivas. Se inicia con la
identificacin del problema empresarial,
pasa por una serie de etapas de anlisis
hasta la evaluacin despus de la decisin.

tendra como consecuencia la obtencin


de prdidas en el caso de vender sus productos a precios ms bajos que el costo
total. Generalmente, se aceptan precios
ms bajos cuando suceden algunas de las
siguientes situaciones:

Las etapas para la toma de decisiones empresariales las sealamos a continuacin:

Se opera en una situacin de dificultades.


La empresa tiene capacidad ociosa.
La empresa se enfrenta a una fuerte
competencia.

Identificacin del problema empresarial


Bsqueda referencial de un modelo existente aplicable al problema empresarial
Definicin del problema empresarial y el
modelo escogido
Determinacin de los datos cuantitativos y
cualitativos relacionados con el problema
empresarial
Seleccin e implementacin de una solucin consistente con las metas establecidas
por la gerencia
Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimentacin de la informacin
que suministre la gerencia de la empresa

Las situaciones ms comunes que se


presentan en la toma de decisiones son
las siguientes:
-
-
-
-
-

Aceptar un pedido especial.


Fabricar o comprar.
Eliminar una lnea de productos.
Mezclar productos o servicios.
Vender o terminar de procesar un producto.

1.1. Aceptar un pedido especial


Algunas veces las empresas reciben una
orden especial de corto plazo para ofrecer
sus productos a precios ms bajos que los
usuales. Esta es una medida de coyuntura
sobre todo cuando existe capacidad ociosa, por cuanto de estar en una situacin
normal de produccin y venta la empresa
no podra aceptar vender sus productos a
un precio ms bajo que el normal, porque

Informe Especial

Contenido

Caso N. 1
Una empresa con capacidad de fabricar
200,000 unidades de un artculo est
produciendo y vendiendo solamente
180,000 unidades cada ao a un precio
regular de S/ 4.00. Si el costo variable
es de S/ 2.00 y el costo fijo anual es de
S/ 180,000, el reporte para la gerencia se
presentara en forma siguiente:
Concepto
Total
Unitario
Ventas (180,000 unidades) S/ 720,000 S/ 4.00
(-) Costo variable (180,000
360,000
2.00
unidades)
Margen de contribucin
360,000
2.00
(-) Costo fijo
180,000
1.00
Utilidad neta
S/ 180,000 S/ 1.00

La empresa recibe un pedido de 20,000


unidades a S/ 2.40 cada una por un
total de S/ 48.000. El comprador pagar
los fletes. La venta especial no altera la
gestin de venta normal. Sin embargo,
el gerente general duda en aceptar dicho
pedido, ya que el precio ofrecido de
S/ 2.40 es inferior al costo de fabricacin que asciende a S/ 3.00 por unidad
(S/ 2.00 + S/ 1.00 = S/. 3.00). Debera
la empresa aceptar el pedido?
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Solucin
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus
utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio
ms bajo que el costo de fabricacin, por cuanto recupera el
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen de
contribucin de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que sirve
para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuacin:
Por
unidad

Detalle
Ventas
() Costo variable
Margen de contribucin
() Costo fijo
Utilidad neta

S/ 4.00
2.00
2.00
1.00
S/ 1.00

Con
Sin pedido
pedido
especial
especial
(180,000
(200,000
unidades)
unidades)
S/ 720,000 S/ 768,000
360,000
400,000
360,000
368,000
180,000
180,000
S/ 180,000 S/ 188,000

Diferencia
S/ 48,000
40,000
8,000
0
S/ 8,000

La decisin de fabricar o comprar se debe investigar junto con la


perspectiva ms amplia de considerar cmo utilizar los recursos
disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser:
Dejar la capacidad ociosa.
Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad
ociosa.
Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la
fabricacin de otros productos.
1.3. Eliminar una lnea de producto
La decisin de eliminar una lnea de produccin o de adicionar
una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisin que decida la empresa
debe basarse en el margen de contribucin o en la utilidad neta.

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio


especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000, (S/
0.40 x 20,000 unidades = S/ 8,000), teniendo como condicin
que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad.
1.2. Fabricar o comprar
Esta decisin gerencial est relacionada con factores cuantitativos
y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del
producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de
mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantitativos estn directamente relacionados con el costo del producto.

Caso N. 3
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa
est considerando la decisin de suprimir la lnea de carnes,
porque el estado de resultados muestra que se est vendiendo
a prdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
Concepto
Ventas

Carnes

Enlatados

Total

S/ 20,000

S/ 30,000

S/ 50,000

S/ 100,000

12,000

16,000

24,000

52,000

8,000

14,000

26,000

48,000

Directos

4,000

13,000

8,000

25,000

Indirectos

2,000

3,000

5,000

10,000

6,000

16,000

13,000

35,000

S/ 2,000

S/ (2,000)

S/ 13,000

S/ 13,000

(-) Costo variable

Caso N. 2

Hortalizas

Margen contribucin
(-) Costos fijos

Una empresa basa su produccin en 16,000 unidades anuales de


un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado
en la forma siguiente:
Elementos
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin variable
Costo indirecto de fabricacin fijo (150 % del costo
de la mano de obra directa)
Costo total

Por
unidad
S/ 10

S/ 160,000

8
8

128,000
128,000

12
38

192,000
S/ 608,000

Total

Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de


S/ 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos
de fabricacin fijos y que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciacin, tributos vinculados a la produccin,
continan independientes de la decisin. Debera la compaa
comprar o fabricar el producto?
Solucin
Uno de los aspectos importantes de la decisin es la investigacin
de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas
de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva
permanecer ociosa, si no se utiliza para producir el artculo, el
anlisis es el siguiente:
Total de 16,000
Por unidad
unidades
Elementos
Fabricar Comprar Fabricar Comprar
Precio de compra
S/
S/ 32 S/ 160,000 S/ 512,000
Material directo
10
128,000
Mano de obra directa
8
128,000
Costo indirecto de fabricacin variable
8
64,000
Costo indirecto de fabricacin fijo que se
4
pueden evitar no fabricando
Costo relevante total
S/ 30
480,000 512,000
Diferencia a favor de fabricar
2
32,000

IV-2

Instituto Pacfico

Total costo fijo


Utilidad neta

En el caso que se presenta, cabe indicar que el costo directo


es aquel desembolso o sacrificio que est identificado con el
producto, mientras que el costo indirecto es el costo comn
a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de
referencia como pueden ser las unidades producidas, el costo
de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de
mano de obra, las horas mquina, el nmero de cancelaciones,
el nmero de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin, que
el monto de los costos fijos comunes tpicamente continan
independiente de la decisin, y de esta forma, no se puede
ahorrar cancelando la lnea de productos materia de la decisin
como detallamos a continuacin.
Solucin
Concepto
Ventas

Mantener carnes

Suprimir carnes

Diferencia

S/ 100,000

S/ 70,000

(-) Costo variable

52,000

36,000

S/ (30,000)
(16,000)

Margen contribucin

48,000

34,000

(14,000)
(13,000)

(-) Costo fijo


Directo

25,000

12,000

Indirecto

10,000

10,000

Total costo fijo

35,000

22,000

(13,000)

S/ 13,000

S/ 12,000

S/ (1,000)

Utilidad neta

Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea de carnes, la


empresa perdera S/ 1,000 adicionales; por consiguiente, la lnea
de carnes debera mantenerse.
Continuar en la siguiente edicin

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Crditos en el sistema financiero (Parte II)


2b

Ficha Tcnica
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Crditos en el sistema financiero (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

5. Crditos refinanciados
En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos directos,
en sus distintas modalidades, los que producen variaciones de
plazo y/o monto del contrato original, que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.

DEBE HABER

8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS


DE ORDEN DEUDORAS

8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden deudoras
75,000
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores propios en cobranza
(retiro de letra anterior)

75,000

3. Intereses devengados a los 30 das


3

DEBE HABER

2901 INGRESOS DIFERIDOS



2911.01.04 Crditos refinanciados
618
5104 INTERESES POR CRDITOS

5114.04.02 Intereses crditos a microempresas
(intereses ganados)

Caso N. 1

Aplicacin Prctica

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

618

Refinanciamiento de letra por prstamo


Habiendo vencido el plazo del crdito obtenido en la modalidad
de letra aceptada por S/ 75,000, el cliente solicita refinanciamiento.
La entidad crediticia plantea amortizar la deuda en S/ 30,000
y por el saldo acepta nueva letra a 60 das ms intereses de
S/ 1,190. El cliente entreg por la amortizacin cheque de
gerencia de otro banco.
El crdito original estuvo registrado en la cuenta 1411.02.06
prstamos; y la letra en la cuenta 8112.01.

DEBE HABER

1105 CANJE

1115.01 Canje local
30,000
(cheque de otro banco)
1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.06 Prstamos
(letra anterior)
1404 CRDITOS REFINANCIADOS

1414.01.06 Prstamos
46,190
(letra nueva)
2901 INGRESOS DIFERIDOS

2911.01.04 Crditos refinanciados
(intereses por devengar 60 das)

76,190

75,000

Cumplidos los 60 das, del caso anterior, el cliente (Microempresa) solicita al banco afectar su cuenta corriente en soles para
cancelar nueva letra del crdito refinanciado.

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA



2101.01 Depsitos en cuenta corriente
46,190
(cta. cte. de cliente)
1404 CRDITOS REFINANCIADOS

1414.02.06 Prstamos
(saldando la cuenta)

2
1,190
76,190

DEBE HABER

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

46,190

46,190

DEBE HABER

2901 INGRESOS DIFERIDOS



2911.01.04 Crditos refinanciados
572
5104 INTERESES POR CRDITOS

5114.04.02 Intereses crditos a microempresas
(intereses ganados)

572

3. Liberacin de letra cobrada


3

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA



8112.01 Valores propios en cobranza
46,190
8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS
DE ORDEN DEUDORAS

8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden deudora
(letra nueva)

DEBE HABER

2. Intereses devengados a los 60 das

2. Control en cuentas de orden


2a

Cancelacin de letra por crdito refinanciado

1. Cobranza de letra nueva

1. Amortizacin de letra anterior


1

Caso N. 2

DEBE HABER

8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS


DE ORDEN DEUDORAS

8211.01 Contracuenta de cuentas
46,190
de orden deudoras
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores propios en cobranza
(saldando la cuenta)

Actualidad Empresarial

46,190

IV-3

IV

Aplicacin Prctica

6. Crditos vencidos

4. Por liberacin de letra descontada

En esta cuenta se registra el capital de los crditos que no han


sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de
vencimiento.

Caso N. 1

Protesto de letra descontada

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA



8412.01 Valores recibidos en cobranza
oficina principal
2,000
(devolucin de letra a descontante)
8301 CONTRACUENTA DE CUENTAS
DE ORDEN ACREEDORAS

8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden acreedoras
(saldar la cuenta)

Letra de S/ 2,000 que fue descontada al cliente cedente, Microempresa, fue protestada a los ocho das de gracia en razn
de no cancelar el aceptante. Se imputan los gastos siguientes:
Concepto
Pago a la notara
Comisin (protesto)
Portes

33
10
7
50

El pagar aceptado por prstamo al cliente ascendente a US$


5,000 a la fecha han vencido. Asimismo, transcurridos quince
(15) das se han generado ingresos adicionales por concepto de
intereses US$ 85 y comisiones US$ 15. La tasa de cambio fija
proporcionado por la SBS es S/ 3.35 (supuesto).
1. Por la transferencia del crdito
1

30

2. Por el traslado de letra protestada

2
2,000

DEBE HABER

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA



2111.01 Depsitos en cuenta corriente
2,050
(cta. cte. cliente descontante)
1405 CRDITOS VENCIDOS

1415.02.05 Descuentos
(saldando cuenta)
1505 CUENTAS POR COBRAR POR
PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA
DE TERCEROS

1515.09 Otras cuentas pagadas por
Cuenta de terceros
(recuperacin de gastos notariales)
5107 COMISIONES POR CRDITOS Y
OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS

5117.04 Crditos
(comisin por protesto)
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

5212.29 Otros ingresos por servicios
(portes)


2,050

Instituto Pacfico

1405 CRDITOS VENCIDOS



1425.01.06 Prstamos
16,750
(US$ 5,000 x T.C.F. S/. 3.35)
1401 CRDITOS VIGENTES

1421.01.06 Prstamos
(pagar por US$ 5,000)

16,750

2. Por los ingresos adicionales

3. Por la liquidacin del crdito

IV-4

DEBE HABER

DEBE HABER

1405 CRDITOS VENCIDOS



1415.02.05 Descuentos
2,000
(letra protestada)
1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.05 Descuentos
(saldando cuenta original)

Caso N. 2

Rendimiento de crdito vencido

DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS


EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS

1515.09 Otras cuentas pagadas por
cuentas de terceros
30
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

2111.01 Depsitos en cuenta corriente
(notara con cta. cte. en el banco)

2,000

S/

1. Por el gasto de notara


1

DEBE HABER

2,000

33

10

8104 RENDIMIENTO DE CRDITOS


Y RENTAS EN SUSPENSO

8124.02 Rendimientos de crditos
vencidos en suspenso
(US$ 100 x T.C.F. S/. 3.35)
8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS
DE ORDEN DEUDORAS

8221.01 Contracuenta de cuentas
de orden deudoras

DEBE HABER

335

335

Comentario
Cuando se efecte la cobranza del pagar, los ingresos financieros del
crdito vencido en suspenso sern aplicados a Resultados abonando
la cuenta 5124.05, y sern regularizadas las cuentas de Provisiones
(1409) y Cuentas de Orden.

7. Crditos en cobranza judicial


En esta cuenta se registra el capital (principal) de los crditos
a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su
recuperacin.

7
2,050

Continuar en la siguiente edicin.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IV
Registro de compras electrnico (SLE-PLE)
operatividad (Parte final)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Registro de compras electrnico (SLE-PLE)operatividad (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

Continuando con la casustica aplicada referente al registro de compras


electrnico, el detalle de las operaciones es el siguiente:

El 23-08-16 se adquiere de la empresa Mesajil Hnos. SAC, 10


Router TP link por un valor de S/ 921.00 (incl. IGV), factura
N. F001-00025465, crdito a 45 das.
El 23-08-16 Rmac Seguros y Reaseguros SA nos factura por
pliza contra todo riesgo sobre los activos de la empresa (camioneta) factura F001-0124561 por un importe de S/ 1545.00.
El 25-08-16 Luz del Sur SAA emite la factura N. 025- 4578952
por los servicios de energa elctrica correspondiente al mes de
agosto por S/ 274.00.
El 25-08-16 se adquiere tiles de oficina por un importe de S
75.00 a la empresa Tay Loy SA por lo cual nos emiten boleta
de venta N. 003-0025001.
El 26-06-15 se realiza un almuerzo por el aniversario de la
empresa, consumo hecho en el restaurant BERYPEZ SAC por
un importe de 190.00 (no incl. IGV) ms 10 % de recargo al
consumo segn ticket N. 025-4372521.
El 30-08-16 nos remiten la nota de crdito 002-0014251 por
descuento por pronto pago 5 %, con referencia a la Factura
N. F001-0021470.
El 30-07-16 se realiza reparacin y mantenimiento de un vehculo en MITSUI SA por un importe de S/ 1250.00 (incl. IGV)
Factura F001-1000254.
6.1. Anlisis y desarrollo de las operaciones
a) Importacin de mercadera-antena sectorial
Para poder determinar el costo de adquisicin, identificaremos
el tipo de cambio a utilizar en la provisin del INVOICE; en ese
sentido, analizaremos la normativa de los INCOTERMS (valor
FOB), as como tambin lo estipulado en prrafo 14 de la NIC
18 (reconocimiento de ingresos en la transferencia de bienes).
De acuerdo con la NIC 18, para que la operacin est sujeto al
reconocimiento del ingreso o costo (por parte del adquiriente)
deber cumplir con los requisitos estipulados. Precisamos uno
de los requisitos.
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
A efectos de determinar en qu momento se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del bien analizaremos
el INCOTERM utilizado.
INCOTERM FOB (Free On Board) - Libre a bordo (puerto de
carga convenido)
El vendedor entrega la mercanca sobre el buque. Se utiliza
exclusivamente para transporte en barco, ya sea martimo
o fluvial.
El INCOTERM FOB es uno de los ms usados en el comercio
internacional. Se debe utilizar para carga general (bidones,
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

bobinas, contenedores, etc.) de mercancas, no utilizable


para productos a granel.
Del anlisis efectuado, el INVOICE se provisionar con el tipo de
cambio de la fecha de embarque, ya que en este momento se
transfieren los riesgos y ventajas en relacin con la importacin
de los bienes.
b) Determinacin de los impuestos y derechos arancelarios
a pagar
La provisin de la DUA se efecta con el tipo de cambio de la
fecha de cancelacin de los impuestos1, la misma que le dar
el derecho al crdito fiscal en el momento del pago.
Respecto del ad valorem, formar parte del costo de los inventarios
en aplicacin de la NIC 2, prrafo 11: [...]otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales)
Tipo de cambio (26-08-16): S/ 3.346
Descripcin

Proveedor

USD

Valor FOB
Flete
Seguro2
Valor aduana

EXP0000010 12,000.00
EXP0000025 1,500.00
Referencial
400.00
13,900.00

Determin. de impuestos

Sunat

Valor aduana
Ad valorem
Base imponible del IGV

13,900.00
278.00
14,178.00

Tipo
Total
cambio
3.428 41,136.00
3.428 5,142.00
3.428
0.00
46,278.00

3.346 46,509.40
3.346
930.19
47,439.59

IGV (18 %)

2,552.04

3.346

8,539.13

Total a pagar a Sunat

2,830.04

3.346

9,469.31

El importe de S/ 9,469.31 representa la obligacin por pagar a


Sunat (ad valorem + IGV).
Tratamiento contable
Fecha

Glosa

Provisin
del INVOICE
08-08-16 (importacin de las
mercaderas

Por la
provisin
de la DUA
(determina26-08-16 cin de los
derechos
arancelarios
e impuestos)

Cuenta
Debe
Haber
60 COMPRAS
41,136.00
601 Mercaderas
6011 Mercad. manufac.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
41,136.00
421 Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 46,509.40
189 Otros gastos contratados
por anticipado
1891 Valor aduana DUA
60 COMPRAS
930.19
609 Costos vinculados con las
compras
60913 Derechos aduaneros
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES DE SALUD POR
PAGAR
8,539.13
401 Gobierno central
40111 IGV-cuenta propia
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
46,509.40
189 Otros gastos contratados

1 Base legal: Reglamento de la Ley del IGV, artculo 5, numeral 17


2 La determinacin correspondiente al importe del seguro, a efectos de calcular el seguro, se realiza en
aplicacin a la siguiente normativa Proc: INTA-PE.01.10.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Fecha

Glosa

Cuenta
1891 Valor aduana DUA
42 C U E N TA S P O R PA G A R
COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Debe

Haber
9,469.32

c) El servicio de transporte de carga o flete martimo, en


aplicacin del artculo 48, inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra afecto a la retencin
del impuesto a la renta no domiciliado32
Clculo de la renta no domiciliada
Descripcin

Importe

TC

Total S/

Flete martimo

1,500.00

3.428

5,142.00

Fecha

Glosa

Por el flete
martimo y
la retencin
08-08-16
de renta no
domiciliados.

Rta. neta
2%
102.84

Cuenta
60 COMPRAS
609 costos vinculados con las
compras
60911 Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
40174 Renta de no domiciliados
42 C U E N TA S P O R PA G A R
COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas y comprobantes
por pagar
4212 Emitidas

Renta no
domic. 30 %
30.852

Debe
5,142.00

Haber

30.85

5,111.15

d) El servicio de anlisis y verificacin de procesos de seguridad (software) se encuentra afecto a la retencin del
impuesto a la renta de no domiciliado4 con una tasa del
30 %, as mismo al pago del IGV no domiciliado (US$
4200.00*3.310=13,902.00)
De acuerdo al artculo 3 de la Ley del IGV, se encuentra gravado
con el impuesto el servicio que es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria5.

Fecha

Glosa

Cuenta
Debe
Haber
40174 Renta de no domiciliados
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
9,731.40
42 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP.
13,902.00
189 Otros gastos contratados
1892 B.I (IGV no domiciliado)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
2,502.36
APORTES AL SIST. DE PENS.
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Por la pro40112 I G V- s e r v i c i o s
visin del
prestados por no
IGV no dodomiciliados
10-08-16
miciliados
(formulario
18 SERVICIOS Y OTROS CON1662)
TRATADOS POR ANTICIP.
13,902.00
189 Otros gastos contratados
1892 B.I (IGV no domiciliado)
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
2,502.36
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

e) El servicio de sobreestada, afecto a la retencin del impuesto de no domiciliado7, a efectos de calcular la renta
neta, se calcular sobre 80 % de los ingresos brutos que
obtengan por el exceso de estada de los contenedores.
Luego se proceder a calcular el 30 % del impuesto.
Clculo del impuesto (US$ 450.00 x 3.395 = 1527.75)
Retencin a efectuar = 1527.75 x 0.80 = 1,222.00
1,222.00 x 30 % = 366.66
Fecha

Glosa

Provisin
del servicio
- sobrees31-08-16
tada de
contenedores

Determinacin del IGV no domiciliado


Base imponible S/ 13,902.00 x 18 % = 2,502.36

A efectos de registrar el pago del IGV no domiciliado, este se


efectuar a travs del formulario 16626 Gua para pagos varios.
Fecha

Glosa
Cuenta
Debe
63 GASTOS Y SERVICIOS PRESProvisin
TADOS POR TERCEROS
13,902.00
del servicio
639 Otros servicios prestados
- verificapor terceros
cin de
63924 Verificacin de
procesos y
10-08-16
procesos
retencin
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
del ImpuesY APORTES AL SISTEMA DE
to a la renta
PENSIONES DE SALUD POR
no domiciPAGAR
liados
401 Gobierno central

Haber

4,170.60

3 Inciso d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1 % de los ingresos brutos por el transporte areo y
2 % de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del
impuesto a la renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases.
4 Ley del Impuesto a la renta artculo 56, inciso j)
5 Reglamento de la Ley del IGV, artculo 5, numeral 17
6 A efectos de registrar el formulario 1662 (Gua para pagos varios), este se consignar con el tipo de
comprobante 46 Formulario de Declaracin-pago o boleta de pago de tributos internos.

IV-6

Instituto Pacfico

Por la provisin del


IGV no do31-08-16
miciliados
(formulario
1662)

Cuenta
63 GASTOS Y SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados
63924 Sobreestada
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORTES AL SIST. DE PENS.
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40174 Renta de no domiciliados
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP.
189 Otros gastos contratados
1892 B.I (IGV no domiciliado)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORTES AL SIST. DE PENS.
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40112 IGV-no domiciliado
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP.
189 Otros gastos contratados
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Debe

Haber

1,527.75
366.66

1,161.09

1,527.75

274.99

1,527.75
274.99

A efectos de llenar el registro de comprasoperaciones con


sujetos no domiciliados Formato 8.2, debemos tener en consideracin si nuestro pas mantiene convenios con otros pases a
efectos evitar la doble imposicin en relacin con el impuesto
a la renta (Ref. columna N. 31).
7 Ley del Impuesto a la Renta, artculo 48, inciso i)

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Los convenios de doble imposicin (CDI) son acuerdos entre dos
o pases que, considerando las relaciones comerciales internacionales que realizan sus ciudadanos, residentes o domiciliados, se
reparten la potestad de gravar determinada renta a efectos de
evitar una doble o mltiple imposicin por la incidencia de las
normas internas de cada pas, referidas comnmente al impuesto
a la renta, al patrimonio o las ganancias.

Notas
N.1 El servicio contratado por primas de seguro contra todo riesgo no se
encuentra afecto al sistema de detracciones (SPOT).
Dems servicios gravados con el IGV
Se excluye de esta definicin:
a) Servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de
la Ley N. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.

Actualmente tenemos los siguientes convenios:


CDI - (Pas)
Chile
Canad
Comunidad Andina8
Brasil
Estados Unidos Mexicanos
Korea
Suiza
Portugal
1

Periodo

20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800
20160800

Inicio
1 de enero 2004
1 de enero 2004
1 de enero 2005
1 de enero 2010
1 de enero 2015
1 de enero 2015
1 de enero 2015
1 de enero 2015

2
"1. Contribuyentes del Rgimen
General: Nmero correlativo
del mes o Cdigo nico de
la Operacin (CUO), que es
la llave nica o clave nica
o clave primaria del software
contable que identifica de
manera unvoca el asiento
contable en el Libro Diario
o del Libro Diario de Formato Simplificado en que
se registr la operacin.
2. Contribuyentes del Rgimen
Especial de Renta-RER: Nmero correlativo del mes."
1601000001
1601000002
1601000003
1601000004
1601000005
1601000006
1601000007
1601000008
1601000009
1601000010
1601000011

N.2 Los comprobantes de pago emitidos por las empresas prestadoras de


servicios pblicos (energa elctrica), no se encuentran afectos al sistema
de detracciones9.
N.3 Respecto al tipo de documento 12 Tickets, en el campo 7 Serie del
comprobante se consignara el nmero de serie de la mquina registradora.

Llenado del registro de compras (Archivo Excel, hojas 8.1 y 8.2)

3
4
5
6
Nmero correlativo del asiento Fecha de emisin Fecha de vencimien- Tipo de comprobancontable identificado en el cam- del comprobante de to o fecha de pago te de pago o docupo 2, cuando se utilice el Cdigo pago o documento (1)
mento
nico de la Operacin (CUO).
El primer dgito debe ser: "A"
para el asiento de apertura del
ejercicio, "M" para los asientos
de movimientos o ajustes del
mes o "C" para el asiento de
cierre del ejercicio.

M00001
M00002
M00003
M00004
M00005
M00006
M00007
M00008
M00009
M00010
M00011

02-08-2016
25-08-2016
10-08-2016
31-08-2016
23-08-2016
23-08-2016
25-08-2016
25-08-2016
26-06-2015
30-06-2016
30-07-2016

30-08-2016

7
8
Serie del compro- Ao de emisin de la
bante de pago o DUA o DSI
documento. En los
casos de la Declaracin nica de
Aduanas (DUA) o
de la Declaracin
Simplificada de Importacin (DSI), se
consignar el cdigo
de la dependencia
aduanera.

21
50
46
46
01
01
14
03
12
07
01

118
1662
1662
F001
F001
025
003
TR02546458
002
F001

2016

Van...

...Vienen
9
"Nmero del comprobante de
pago o documento o nmero
de orden del formulario fsico o
virtual donde conste el pago del
impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin
de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero
de la DUA, de la DSI, de la
Liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crdito fiscal en
la importacin de bienes.
En caso de optar por anotar el
importe total de las operaciones
diarias que no otorguen derecho a
crdito fiscal en forma consolidada, registrar el nmero inicial (2)."
1200045124

10
11
En caso de optar por Tipo de documenanotar el importe to- to de identidad del
tal de las operaciones proveedor
diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma
consolidada, registrar
el nmero final (2).

12
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
del proveedor. En
caso de personas
naturales se debe
consignar los datos en el siguiente
orden: apellido
paterno, apellido
materno y nombre
completo.

13
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de
exportacin

14
Monto del impuesto general a las
ventas y/o impuesto de promocin
municipal

15
Base imponible de
las adquisiciones
gravadas que dan
derecho a crdito
fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas

16
Base imponible de
las adquisiciones
gravadas que dan
derecho a crdito
fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas

IMP000074
20131312955

0.00
47439.59

0.00
8539.13

2030456

20131312955

13902.00

2502.36

0.00

2154862

20131312955

1527.75

274.99

0.00

25465
124561
4578952
25001
4372521
0014251

6
6
6
6
6
6

20269315688
20100041953
20331898008
20100049181
20563571498
20269315688

Transmeridian Inc.
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin
Tributaria-Sunat
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin
Tributaria-Sunat
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin
Tributaria-Sunat
Distribuidora Mesajil hnos. SAC
Rmac Seguros y Reaseguros SA
Luz del Sur SAC
Tay Loy SA
Berypez SAC
Distribuidora Mesajil hnos. SAC

0.00

780.51
1309.32
232.20
0.00
0.00
39.03

140.49
235.68
41.80
0.00
0.00
7.02

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

254000025

0.00

Van...
8 Conformado por Bolivia, Colombia, Ecuador y Per.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

9 Resolucin de Superintendencia N. 183-2004-Sunat, artculo 13, inciso c)

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

...Vienen
17
Monto del impuesto
general a las ventas
y/o impuesto de
promocin municipal.

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

18
Base imponible de
las adquisiciones
gravadas que no
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, por no estar
destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
190.00
0.00
0.00

19
20
Monto del impuesto Valor de las adquisigeneral a las ventas ciones no gravadas
y/o impuesto de
promocin municipal.

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
34.20
0.00
0.00

21
Monto del impuesto
selectivo al consumo en los casos en
que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.

22
Otros conceptos, tributos y cargos que
no formen parte de
la base imponible.

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

5142.00
-46509.40
-13902.00
-1527.75
0.00
0.00
0.00
0.00
19.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

23
24
25
Importe total de las Cdigo de la mone- Tipo de cambio (3)
adquisiciones regis- da (Tabla 4)
tradas segn comprobante de pago.

5142.00
9469.32
2502.36
274.99
921.00
1545.00
274.00
75.00
243.20
46.05
1250.00

USD
USD
USD
USD
PEN
PEN
PEN
PEN
PEN
PEN
PEN

3.428
3.346
3.310
3.395

Van...
...Vienen
26
27
28
29
30
Fecha de emisin del Tipo de comprobante Nmero de serie del Cdigo de la depen- Nmero del comprocomprobante de pago de pago que se modi- comprobante de pago dencia Aduanera de la bante de pago que se
que se modifica (4).
fica (4).
que se modifica (4).
Declaracin nica de modifica (4).
Aduanas (DUA) o de
la Declaracin Simplificada de Importacin
(DSI) .

23-08-2016

01

F001

31
Fecha de emisin
de la constancia de
depsito de detraccin (6).

32
Nmero de la constancia de depsito de
detraccin (6).

33
Marca del comprobante de pago sujeto
a retencin.

00025465
30-07-2016

0251212
Van...

...Vienen
34
"Clasificacin de los
bienes y servicios adquiridos (Tabla 30)
Aplicable solo a los
contribuyentes que hayan obtenido ingresos
mayores a 1,500 UIT
en el ejercicio anterior".

35
36
Identificacin del con- Error tipo 1: incontrato o del proyecto en sistencia en el tipo
el caso de los operado- de cambio.
res de las sociedades
irregulares, consorcios,
joint ventures u otras
formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente.

37
Error tipo 2: inconsistencia por
proveedores no
habidos

38
Error tipo 3: inconsistencia por
proveedores que
renunciaron a la
exoneracin del
Apndice I del IGV.

39
Error tipo 4: inconsistencia por DNIs
que fueron utilizados en las Liquidaciones de Compra
y que ya cuentan
con RUC.

40
Indicador de comprobantes de pago
cancelados con medios de pago.

1
1
1
1

1
Periodo

20160100
20160100
20160100

2
"1. Contribuyentes del Rgimen
General: Nmero correlativo
del mes o Cdigo nico de
la Operacin (CUO), que es la
llave nica o clave nica o clave
primaria del software contable
que identifica de manera unvoca el asiento contable en el
Libro Diario o del Libro Diario
de Formato Simplificado en
que se registr la operacin.
2. Contribuyentes del Rgimen Especial de Renta-RER: Nmero
correlativo del mes."
1601000084
1601000086
1601000087

3
4
Nmero correlativo del asiento Fecha de emisin del
contable identificado en el campo comprobante de pago
2, cuando se utilice el Cdigo nico o documento.
de la Operacin (CUO). El primer
dgito debe ser: "A" para el asiento
de apertura del ejercicio, "M" para
los asientos de movimientos o ajustes del mes o "C" para el asiento de
cierre del ejercicio.

M00001
M00002
M00003

02-08-2016
31-08-2016
10-08-2016

41
42
Estado que identi- Campos de libre
fica la oportunidad utilizacin.
de la anotacin o
indicacin si esta
corresponde a un
ajuste.

1
1
1
1
1
1
1
1
7
1
1

5
6
7
Tipo de comprobante Serie del comprobante Nmero del comprode pago o documento de pago o documento. bante de pago o dodel sujeto no domicumento.
ciliado.

91
91
91

50
15240
150
Van...

IV-8

Instituto Pacfico

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


...Vienen
8
9
10
Valor de las adquisi- Otros conceptos adi- Importe total de las adciones.
cionales.
quisiciones registradas
segn comprobante
de pago o documento.

41136.00
1527.50
13902.00

11
Tipo de comprobante
de pago o documento
que sustenta el crdito
fiscal.

41136.00
1527.50
13902.00

50
46
46

12
13
Serie del comprobante Ao de emisin de la
de pago o documento DUA o DSI que sustenque sustenta el crdito ta el crdito fiscal.
fiscal. En los casos de la
Declaracin nica de
Aduanas (DUA) o de
la Declaracin Simplificada de Importacin
(DSI) se consignar el
cdigo de la dependencia Aduanera.
118
1662
1662

2016

...Vienen
16
17
Cdigo de la moneda Tipo de cambio.
(Tabla 4).

USD
USD
USD

3.346
3.395
3.310

18
19
20
21
Pais de la residencia del Apellidos y nombres, Domicilio en el ex- Nmero de identifisujeto no domiciliado. denominacin o razn tranjero del sujeto no cacin del sujeto no
social del sujeto no domiciliado.
domiciliado.
domiciliado. En caso
de personas naturales
se debe consignar los
datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno
y nombre completo.
9249
9249
9249

Hp Support
Corporation Logistic
Management Security

Estados Unidos
Estados Unidos
Estados Unidos

14
15
Nmero del compro- Monto de retencin
bante de pago o do- del IGV.
cumento o nmero de
orden del formulario
fsico o virtual donde
conste el pago del impuesto, tratndose de
la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros,
nmero de la DUA o
de la DSI, que sustente
el crdito fiscal.
254000025
8539.13
2154862
274.99
2030456
2502.36
Van...
22
Nmero de identificacin fiscal del beneficiario efectivo de los
pagos.

23
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social del beneficiario
efectivo de los pagos.
En caso de personas
naturales se debe
consignar los datos
en el siguiente orden:
apellido paterno,
apellido materno y
nombre completo.

IMP000045
IMP000060
IMP000079

Van...

...Vienen
24
25
26
Pais de la residencia
Vnculo entre el contribu- Renta bruta
del beneficiario efecti- yente y el residente en el
vo de los pagos.
extranjero.
00
0.00
00
1527.50
00
13902.00

27
28
Deduccin / Costo de Renta neta
enajenacin de bienes de
capital.
0.00
0.00
0.00
1222.00
0.00
13902.00

29
Tasa de retencin
0.00
30.00
30.00

30
Impuesto retenido
0.00
366.66
4170.60

Van...

...Vienen
31
32
Convenios para evitar Exoneracin aplicada
la doble imposicin.

33
Tipo de renta

00
00
00

34
35
36
37
Modalidad del servicio Aplicacin del penltimo Estado que identifica la Campos de libre utilizacin.
prestado por el no domi- parrafo del art. 76 de la Ley oportunidad de la anotaciliado.
del Impuesto a la Renta.
cin o indicacin si esta
corresponde a un ajuste.
0
|
1
1
0
|
1
1
0
|

Caso prctico integral en el marco de las NIIF y


PCGE-Empresa industrial (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016
13 Cuentas por
cobrar comerciales relacionadas
89,208.00 64,500.00
24,708.00

14 Cuentas por
cobrar al pers., a los
accionistas
12,200.00
1,400.00
10,800.00

89,208.00

12,200.00

N. 361

89,208.00

16 Cuentas por cobrar


diversas-relacionadas

12,200.00

Segunda Quincena - Octubre 2016

19 Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
12,770.00
9,870.00
2,900.00

35,600.00 50,700.00
150,700.00 135,600.00

25 Materiales
auxiliares, sum. y
repuestos
45,600.00 38,950.00
6,650.00

12,770.00

186,300.00 186,300.00

45,600.00

12,770.00

23 Productos en
proceso

96,800.00

96,800.00

24,600.00 24,600.00
53,330.25 53,330.25

96,800.00

96,800.00

77,930.25

77,930.25

21 Productos
terminados

24 Materias primas
89,600.00 70,600.00
7,800.00 18,900.00
24,600.00 32,500.00
122,000.00 122,000.00

45,600.00

18 Servicios y otros
contratados por
anticip.
3,300.00
3,300.00

3,300.00

Actualidad Empresarial

3,300.00

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

33 Inmuebles, maq. y
equipo

39 Depreciacin,
amortiz. y
agotamiento acumul.

622,600.00 658,662.00

316,770.00 285,900.00

1,404.00

18,799.00

30,870.00

4,428.00

13,608.00

18,900.00

18,799.00

1,250.00

725.00

1,305.00

2,774.96

560.00

10,495.96

12,500.00

40 Tributos, contraprest.
y aportes al sist. de
pens.

70 Ventas
75,600.00

75,600.00

71 Variacin de la
produccin almacenada

90 Costo de
produccin

24,600.00 204,030.25

24,600.00 204,030.25

50,700.00

46,570.25

128,730.25

70,600.00
38,950.00
3,625.00
2,800.00
16,885.00

3,377.00
75,600.00
658,662.00 658,662.00

316,770.00 316,770.00

41 Remuneraciones
y participaciones por
pagar

42 Cuentas por pagar


comerciales-terceros

70,391.50

70,391.50

92,000.00 122,680.00

1,101.18

1,101.18

11,250.00

9,204.00

8,900.00

29,028.00

77,467.00

11,250.00

36,431.96

36,431.96

48 Provisiones
12,350.00

75,600.00

79 Cargas imputables
a ctas. de costos y
gastos

204,030.25 204,030.25

204,030.25 204,030.25

94 Gastos de
administracin

95 Gastos de ventas

323,179.68 24,600.00

37,680.00

37,680.00

27,942.15

1,450.00

93,140.50

1,450.00

1,120.00

70,600.00

1,120.00

6,754.00

38,950.00

2,800.00

12,350.00

6,525.00

6,754.00

5,040.00

1,101.18

12,350.00

8,555.00

78,847.33

18,628.10

40,302.10

2,800.00

8,900.00

30,393.00
12,350.00

71,492.68

71,492.68

189,617.00 189,617.00

12,350.00

1,101.18

12,350.00

323,179.68 323,179.68
57 Excedente de
revaluacin
32,150.00

46 Cuentas por pagar


diversas-terceros

32,150.00

2,550.00

2,550.00

50 Capital
500,000.00 500,000.00

75 Otros ingresos de
gestin
96,800.00

78,847.33

78,847.33

77 Ingresos financieros

96,800.00

7,360.00

7,360.00

40,302.10

40,302.10

72 Produccin de
activo inmovil.
36,062.00

12,500.00
18,900.00

32,150.00

32,150.00

2,550.00

2,550.00

725.00

500,000.00 500,000.00

560.00
3,377.00

59 Resultados
acumulados

58 Reservas
0.00

0.00

42,735.61

601 Mercaderas

35,600.00

7,800.00

7,135.61

24,600.00

96,800.00

96,800.00

81 Produccin del
ejercicio
0.00

0.00

42,735.61

42,735.61

32,400.00

7,360.00

7,360.00

36,062.00

36,062.00

32,400.00

32,400.00

82 Valor agregado

240,392.25 240,392.25

57,750.00 240,392.25

83 Excedente bruto
(insufic. bruta) de
explot.
94,241.68

96,050.00

86,592.25
7,649.43

86,592.25
65 Otros ingresos de
gestin
37,680.00

40,480.00

2,800.00

61 Variac. de
existencias
70,600.00

62 Gastos de personal,
directores y gerentes

7,800.00

93,140.50

18,900.00

24,600.00

1,101.18

38,950.00

96,050.00

240,392.25 240,392.25

240,392.25 240,392.25

84 Resultado de
explot.

85 Resultado antes
de participantes e
impuestos

86,600.00
40,480.00

40,480.00

128,450.00 128,450.00

94,241.68

94,241.68

94,241.68

94,241.68

94,241.68

96,800.00

2,550.57

7,360.00
9,910.57

2,550.57

9,910.57

9,910.57

87 Participaciones de
los trabajadores
0.00

0.00

0.00

0.00

7,649.43
63 Gastos de servicios
prestados por terceros
12,500.00

25,350.00

7,250.00

68 Valuacin y
deterioro de activos y
provisiones
33,770.00

46,120.00

69 Costo de ventas
50,700.00

50,700.00

12,350.00

5,600.00

96,800.00

96,800.00

88 Impuesto a la
renta
2,774.96

89 Determinacin del
resultado del resultado

2,774.96

2,774.96

9,910.57

7,135.61
25,350.00

IV-10

25,350.00

46,120.00

Instituto Pacfico

46,120.00

50,700.00

50,700.00

2,774.96

2,774.96

9,910.57

N. 361

9,910.57

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Sacos Peruanos SA
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto
10 Efectivo y equiv. de efectivo
11 Inversiones financieras
12 Ctas. por cobrar comerc.-terc.
13 Ctas. por cobrar comerc.-relac.
14 Ctas. por cobr. al pers. a los acc.
16 Ctas. por cobrar diversas-relac.
18 Serv. y otros contrat. por anticip.
19 Estimac. de ctas. de cobr. dudosa
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales aux., suministros y rep.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacin, amort. y agotam.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
41 Remunerac. y participac. por pagar
42 Ctas por pagar comerc.-terceros
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
48 Provisiones
50 Capital
57 Excedente de revaluacin
59 Resultados acumulados
60 Compras (materias primas)
61 Variac. de exist. (materias primas)
62 Gastos de pers., direct. y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
65 Otros gastos de gestin
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
69 Costo de ventas
70 Ventas
71 Variac. de la producc. almacenada
72 Produccin de activo inmovilizado
75 Otros ingresos de gestin
77 Ingresos financieros
79 Cgas. imput. a ctas. de ctos. y gastos
90 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas

Sumas del mayor


Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
176,600.00
199,330.50
22,730.50
125,600.00
37,680.00
87,920.00
25,600.00
10,500.00
15,100.00
89,208.00
64,500.00
24,708.00
12,200.00
1,400.00
10,800.00
96,800.00
96,800.00
0.00
3,300.00
3,300.00
12,770.00
12,770.00
186,300.00
50,700.00
135,600.00
77,930.25
24,600.00
53,330.25
122,000.00
89,500.00
32,500.00
45,600.00
38,950.00
6,650.00
658,662.00
658,662.00
316,770.00
316,770.00
25,936.00
33,657.00
7,721.00
70,391.50
70,391.50
0.00
112,150.00
189,617.00
77,467.00
2,550.00
2,550.00
0.00
0.00
12,350.00
12,350.00
500,000.00
500,000.00
32,150.00
32,150.00
35,600.00
35,600.00
32,400.00
32,400.00
128,450.00
32,400.00
96,050.00
93,140.50
93,140.50
25,350.00
25,350.00
40,480.00
40,480.00
46,120.00
46,120.00
50,700.00
50,700.00
75,600.00
75,600.00
24,600.00
204,030.25
179,430.25
36,062.00
36,062.00
96,800.00
96,800.00
7,360.00
7,360.00
322,078.50
322,078.50
204,030.25
204,030.25
77,746.15
77,746.15
40,302.10
40,302.10
2,594,146.75 2,594,146.75 1,734,889.25 1,734,889.25

Cargas transferidas
Debe
Haber

Cuentas del balance


Activo
Pasivo
0.00
22,730.50
87,920.00
15,100.00
24,708.00
10,800.00
0.00
3,300.00
0.00
12,770.00
135,600.00
53,330.25
32,500.00
6,650.00
658,662.00
316,770.00
0.00
7,721.00
0.00
77,467.00
0.00
12,350.00
500,000.00
32,150.00
0.00
35,600.00

50,700.00

Resultado por naturaleza


Prdidas
Ganancias

32,400.00
96,050.00
93,140.50
25,350.00
40,480.00
46,120.00

322,078.50

372,778.50

0.00

75,600.00
128,730.25
36,062.00
96,800.00
7,360.00

50,700.00

204,030.25
77,746.15
40,302.10
372,778.50 1,028,570.25 1,017,558.50
11,011.75
1,028,570.25 1,028,570.25

333,540.50
11,011.75
344,552.25

Resultado por funcin


Prdidas
Ganancias

344,552.25
344,552.25

50,700.00

75,600.00

96,800.00
7,360.00

77,746.15
40,302.10
168,748.25
11,011.75
179,760.00

179,760.00
179,760.00

Sacos Peruanos SA
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto
10 Efectivo y equiv. de efectivo
11 Inversiones financieras
12 Ctas. por cobrar comerc.-terc.
13 Ctas. por cobrar comerc.-relac.
14 Ctas. por cobr. al pers. a los acc.
16 Ctas. por cobrar diversas-relac.
18 Serv. y otros contrat. por anticip.
19 Estimac. de ctas. de cobr. dudosa
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales aux., suministros y rep.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacin, amort. y agotam.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
41 Remunerac. y participac. por pagar
42 Ctas por pagar comerc.-terceros
46 Cuentas por pagar diversas - terc.
48 Provisiones
50 Capital
57 Excedente de revaluacin
59 Resultados acumulados
60 Compras (materias primas)
61 Variac. de exist. (materias primas)
62 Gastos de pers., direct. y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
65 Otros gastos de gestin
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
69 Costo de ventas
70 Ventas
71 Variac. de la producc. almacenada
72 Produccin de activo inmovilizado
75 Otros ingresos de gestin
77 Ingresos financieros
79 Cgas. imput. a ctas. de ctos. y gastos
90 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas

N. 361

Sumas del mayor


Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
176,600.00
199,330.50
22,730.50
125,600.00
37,680.00
87,920.00
25,600.00
10,500.00
15,100.00
89,208.00
64,500.00
24,708.00
12,200.00
1,400.00
10,800.00
96,800.00
96,800.00
0.00
3,300.00
3,300.00
12,770.00
12,770.00
186,300.00
50,700.00
135,600.00
77,930.25
24,600.00
53,330.25
122,000.00
89,500.00
32,500.00
45,600.00
38,950.00
6,650.00
658,662.00
658,662.00
316,770.00
316,770.00
25,936.00
33,657.00
7,721.00
70,391.50
71,492.68
1,101.18
112,150.00
189,617.00
77,467.00
2,550.00
2,550.00
0.00
0.00
12,350.00
12,350.00
500,000.00
500,000.00
32,150.00
32,150.00
35,600.00
35,600.00
32,400.00
32,400.00
128,450.00
32,400.00
96,050.00
94,241.68
94,241.68
25,350.00
25,350.00
40,480.00
40,480.00
46,120.00
46,120.00
50,700.00
50,700.00
75,600.00
75,600.00
24,600.00
204,030.25
179,430.25
36,062.00
36,062.00
96,800.00
96,800.00
7,360.00
7,360.00
323,179.68
323,179.68
204,030.25
204,030.25
78,847.33
78,847.33
40,302.10
40,302.10
2,596,349.11 2,596,349.11 1,737,091.61 1,737,091.61

Segunda Quincena - Octubre 2016

Cargas transferidas
Debe
Haber

Cuentas del balance


Activo
Pasivo
0.00
22,730.50
87,920.00
15,100.00
24,708.00
10,800.00
0.00
3,300.00
0.00
12,770.00
135,600.00
53,330.25
32,500.00
6,650.00
658,662.00
316,770.00
0.00
7,721.00
1,101.18
77,467.00
0.00
12,350.00
500,000.00
32,150.00
0.00
35,600.00

Resultado por naturaleza


Prdidas
Ganancias

32,400.00
96,050.00
94,241.68
25,350.00
40,480.00
46,120.00

Resultado por funcin


Prdidas
Ganancias

0.00

50,700.00

50,700.00
75,600.00
128,730.25
36,062.00
96,800.00
7,360.00

50,700.00

75,600.00

96,800.00
7,360.00

323,179.68

373,879.68

204,030.25
78,847.33
40,302.10
373,879.68 1,028,570.25 1,018,659.68
S/. 9,910.57
1,028,570.25 1,028,570.25

334,641.68
9,910.57
344,552.25

344,552.25
344,552.25

78,847.33
40,302.10
169,849.43
9,910.57
179,760.00

Actualidad Empresarial

179,760.00
179,760.00

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Sacos Peruanos SA
Estado de resultado integral
(por funcin)
Por el ao 1

Sacos Peruanos SA
Estado de situacin financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(expresado en nuevos soles)
Activo

Pasivo y patrimonio

Activo corriente
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar relacionadas
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipado
Total activo corriente

87,920.00
2,330.00
24,708.00
228,080.25
10,800.00
3,300.00
357,138.25

Activo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo
(depreciacin acumulada)
Total activo no corriente
Total activo

658,662.00
(316,770.00)
341,892.00
699,030.25

Pasivo corriente
Sobregiro bancario
Ctas. por pagar comerc.
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente

22,730.50
77,467.00
11,597.14
111,794.64

Pasivo no corriente
Provisiones
Total pasivo no corriente

12,350.00
12,350.00

Patrimonio neto
Capital
Excedente de revaluac.
Resultados acumulados

500,000.00
32,150.00
42,735.61

Total patrimonio

574,885.61

Total pasivo y patrim.

699,030.25

Anlisis de la cuenta 40
Partida: otras ctas. por pagar

Saldos deudores
Crdito fiscal IGV
Impuesto a la renta
Saldo acreedor IGV
Saldo acreedor imp. renta
Retenc. 10 % impuesto a la renta

6,471.00
2,774.96
1,250.00
10,495.96

Partida: otras cuentas por cobrar


Cuentas por cobrar personal (14)
Aporte pendiente (14)
Deposito en garanta (16)
Crdito fiscal IGV
Impuesto a la renta (a cuenta)
Estimacin cobranza dudosa
Cuenta por cobrar venta de A. F.

10,800.00

Remuneraciones por pagar (41)


Impuesto retenido (10 %)
Cuenta por pagar (Cta. 46)
IGV por pagar (40)
IR por pagar (40)

6,471.00
2,774.96
11,597.14

Partida: obligac. financieras


Obligaciones financieras (45)
Intereses diferidos (37)

10,800.00

Partida: capital

10,800.00

Cuenta capital (50)


Ctas. por cobrar accionistas (14)
(aporte pendiente)

10,800.00

1,101.18
1,250.00

Partida: ctas. por cobrar comerc.


Cuentas por cobrar comerc. (12)
15,100.00
Ctas. por cobrar comerc. relac. (13)
Estimacin cobranza dudosa (19) (12,770.00)
2,330.00

0.00

500,000.00
500,000.00

Sacos Peruanos SA
Estado de resultado integral
(por naturaleza)
Por el ao 1
Ventas netas de productos
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada

75,600.00
128,730.25
36,062.00

Total produccin
Consumo
Compra de materias primas
Suministros diversos
Variacin de
Materias primas
Servicios prestados por terceros

240,392.25

Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
Otros gastos de gestin
Estimaciones y provisiones del ejercicio
Otros ingresos de gestin

86,592.25
(94,241.68)

(96,050.00)
(25,350.00)

(7,649.43)
(40,480.00)
(46,120.00)
96,800.00

Resultado de explotacin
Ingresos financieros

2,550.57
7,360.00

Resultado antes de participaciones e impuestos

9,910.57

Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio

IV-12

(32,400.00)

Instituto Pacfico

28 %

(2,774.96)
7,135.61

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

75,600.00
(50,700.00)
24,900.00

Gastos de ventas
Gastos de administracin

(40,302.10)
(78,847.33)

Utilidad de operacin
Ingresos financieros
Otros ingresos de gestin
Utilidad antes de deduccin
y participaciones
Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio

(94,249.43)
7,360.00
96,800.00
28 %

9,910.57
(2,774.96)
7,135.61

Sacos Peruanos SA
Estado de flujo de efectivo
(Por funcin)
Por el ao 1
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Venta de bienes y prestaciones de servicios
Otras entidades de efectivo relativos a la actividad
Menos
Proveedores de bienes y servicios
Pago a y por cuenta de los empleados
Impuesto a las ganancias y otros tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de operacin
Actividades de inversin
Venta de acciones
Menos
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra de activos biolgicos
Compra de instrumentos financieros de patrimonio
Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de inversin
Actividades de financiamiento
Emisin de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Ingreso por prstamo a corto y largo plazo
Menos
Amortizacin de prstamos
Pago de dividendos
Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de financiamiento
Resultado por exposicin a la inflacin
Aumento (dism.) neto de efectivo
Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al
inicio del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al
finalizar del ejercicio

Ao 2
75,000.00
10,010.00
(116,200.00)
(93,140.50)

(124,330.50)
96,800.00

96,800.00

22,730.50

22,730.50
(4,800.00)
4,800.00
0.00

Sacos Peruanos SA
Estado de flujos de efectivo
Ao 2
Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente
de efectivo proveniente de las actividades de operacin
Resultado del ejercicio
7,135.61
Ms :
Ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
30,870.00
Amortizacin del ejercicio
Prov. Cobranza dudosa
2,900.00
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Utilidad en venta de acciones
(59,120.00)
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Aumento en cuentas por cobrar
(14,208.00)
Disminucin de otras cuentas por cobrar
1,400.00
Disminucin de las existencias
(32,680.25)
Aumento en gastos pagados por anticipado
(3,300.00)
Aumento en cuentas por pagar
(81,275.00)
Aumentos de tributos por pagar
10,495.96
Aumento en otras cuentas por pagar
12,350.00
Aumento de remuner. por pagar
1,101.18
Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de operacin
(124,330.50)

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Sacos Peruanos SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo indirecto
Concepto

Ao 2

ACTIVO
Efectivo y equival. de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Estimac. cobranza dudosa
Otras cuentas por cobrar
Otras ctas. por cobrar (responsab.)
Estimac. cobranza dudosa
Ctas. por cobrar por vent. A.F.
Existencias
Activo no cte. mant. para
la venta
Gtos. pagados por anticipado
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maq. y equipo
Depreciacin acumulada

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Provisiones
Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

Variaciones
Aument.
Disminuc.

Ao 1

87,920.00
39,808.00

4,800.00
125,600.00
25,600.00

(12,770.00)

(9,870.00)

2,900.00

10,800.00

12,200.00

1,400.00

228,080.25

195,400.00

3,300.00
658,662.00

622,600.00

4,800.00
37,680.00

690,430.00

22,730.50
77,467.00

122,680.00

Act. de operacin
Usos
Fuentes

Act. de inversin
Usos
Fuentes

Act. de financ.
Usos
Fuentes

37,680.00 (5)

14,208.00

14,208.00

2,900.00 (3)
1,400.00

32,680.25

32,680.25

3,300.00

3,300.00

36,062.00

(316,770.00) (285,900.00)
699,030.25

Ajustes y eliminac.
Debe
Haber

36,062.00 (4)
30,870.00

30,870.00 (2)

22,730.50
45,213.00

22,730.50
36,062.00 (4)

81,275.00

10,495.96

10,495.96

10,495.96

1,101.18
12,350.00

1,101.18
12,350.00

1,101.18
12,350.00

500,000.00

500,000.00

32,150.00
35,600.00
7,135.61
699,030.25
1.- Resultado del ejercicio
2.- Depreciacin de activos fijos
3.- Estimacin cobranza dudosa
4.- Venta de acciones
5.- Ganancia por venta de acciones

32,150.00
35,600.00
690,430.00 131,463.25

7,135.61
131,463.25

7,135.61 (1)
7,135.61
30,870.00
2,900.00
96,800.00

(1)
(2)
(3)
(4)

59,120.00 (5)
173,767.61
173,767.61

7,135.61
30,870.00
2,900.00
96,800.00
59,120.00
190,583.25

66,252.75
0.00 96,800.00
0.00 22,730.50
124,330.50 96,800.00
22,730.50
190,583.25 190,583.25 96,800.00 96,800.00 22,730.50 22,730.50

Sacos Peruanos SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo directo
Concepto
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efect.
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Estimac. cobranza dudosa
Otras cuentas por cobrar
Estimac. cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent acc.
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Suministros diversos
Activo no cte. mant. para la venta
Gastos pagados por anticipado
Inversiones inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo

Ao 2

Ao 1

4,800.00
87,920.00 125,600.00
39,808.00
25,600.00
(12,770.00) (9,870.00)
10,800.00
12,200.00

Variaciones
Aument.
Disminuc.
4,800.00
37,680.00

Debe

Ajustes y eliminac.
Haber

37,680.00

89,208.00 (1)

75,000.00

7,360.00 (13)

8,760.00

96,800.00 (14)
100,000.00 (2)
28,730.25 (2)

96,800.00

2,900.00 (11)

135,600.00
53,330.25
32,500.00
6,650.00

35,600.00 100,000.00
24,600.00 28,730.25
89,600.00
45,600.00

3,300.00

3,300.00

3,300.00 (17)

36,062.00

36,062.00 (3)

658,662.00 622,600.00

57,100.00
38,950.00

Efectivo
Fuentes

(9)

14,208.00
2,900.00
1,400.00

Usos

57,100.00
38,950.00

(5)
(6)

Van...

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

...Vienen

Concepto
- Depreciacin acumulada
Intangibles
- Amortizacin acumulada

Ao 2

Ao 1

(316,770.00) (285,900.00)

Variaciones
Aument.
Disminuc.
30,870.00

Ajustes y eliminac.
Debe
Haber
30,870.00 (10)

Usos

Efectivo
Fuentes

699,030.25 690,430.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar

22,730.50
77,467.00 122,680.00

Tributos por pagar

10,495.96

10,495.96

1,101.18

1,101.18

12,350.00

12,350.00

12,350.00 (12)

7,135.61
227,513.25

7,135.61 (16)

Remuneraciones por pagar


Obligaciones financieras
Provisiones
Cuentas por pagar activos fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

500,000.00

500,000.00

32,150.00
35,600.00
7,135.61
699,030.25

32,150.00
35,600.00
690,430.00

Ventas netas de productos


Produccin almacenada
Produccin inmovilizada
Compra de materias primas
Variacin de materias primas
Compra de suministros
Variacin de suministros
Servicios prestados por terceros
Cargas de personal
Tributos
Cargas diversas de gestin
Valuacin y estimaciones del ejercicio
Depreciacin
Cobranza dudosa
Provisiones
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO

22,730.50
45,213.00

227,513.25

22,730.50
38,232.00 (4)
26,655.00 (7)
2,800.00 (9)
3,300.00 (17)
13,608.00 (1)
2,774.96 (15)
94,241.68

75,600.00 75,600.00
128,730.25 128,730.25
36,062.00
36,062.00

116,200.00

5,832.00 (4)
1,305.00 (7)

(8)

93,140.50

(1)
(2)
(3)

32,400.00
57,100.00

32,400.00 (4)
57,100.00 (5)

38,950.00
25,350.00
94,241.68

38,950.00 (6)
25,350.00 (7)
94,241.68 (8)

40,480.00

40,480.00 (9)

30,870.00
2,900.00
12,350.00

30,870.00 (10)
2,900.00 (11)
12,350.00 (12)

2,774.96
7,135.61
344,552.25

7,360.00

7,360.00 (13)

96,800.00

96,800.00 (14)

344,552.25

1,250.00

713,149.50

2,774.96 (15)
7,135.61 (16)
209,340.50 204,540.50
713,149.50
4,800.00
209,340.50 209,340.50

Sacos Peruanos SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el ao terminado el 31 de diciembre del ao 1
(expresado en soles)
Detalle
Saldo de la apertura
Resultado integral
Otro resultado integrales
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales.
Resultado del ejercicio
Saldos al 31 de diciembre del ao 1

IV-14

Instituto Pacfico

Capital

Capital
adicional

Resultados
no realizados

500,000.00

500,000.00

0.00

0.00

Excedente
revaluacin
32,150.00

32,150.00

N. 361

Reserva
legal

0.00

Resultados
acumulados
35,600.00

7,135.61
42,735.61

Total
567,750.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
7,135.61
574,885.61

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Auditora

Contenido
Comprensin del trabajo del auditor

INFORME ESPECIAL

V-1

Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Comprensin del trabajo del auditor
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin

Comparacin de resultados operativos


actuales del cliente, su situacin y relacin
financiera con los resultados anteriores
Comparacin de resultados actuales
presupuestados
Comparacin de las relaciones financieras
y operativas claves, con la informacin
general de la industria

El auditor debe tener conocimiento sobre


el negocio del cliente, que est solicitando
el servicio de evaluacin, al igual de que
la relacin que debe de existir entre el auditor y todas las personas involucradas en
este proyecto. Para llevar a cabo una auditora, todas las personas que intervengan
en ella debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente, adems
de contar con conocimientos acerca de los
factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso de la auditora
se conocern bsicamente aspectos que
irn haciendo ms llevadera la misma.

2. Comprensin del trabajo del


auditor

El conocimiento del negocio, necesario


para una buena auditora, se puede
obtener de:

En la mayora de casos el servicio de


auditora es ofrecido por un grupo de
auditores que estn presididos por un socio de auditora, quien deber verificar el
cumplimiento de las responsabilidades de
auditora que le hayan sido asignadas al
grupo; tambin deber tener la autoridad
suficiente con el propsito de promover
la independencia del grupo y asegurar
el margen de cobertura que tendr la
misma, verificando que la organizacin
adopte las medidas instauradas como
producto de esta auditora.

Informes anuales de las directivas para los


accionistas
Actas de junta de socios o asamblea de
accionistas, juntas directivas, consejos y
comits de administracin
Revisin analtica de informes financieros
de administracin
Observaciones de auditores internos a
manuales y procedimientos
Papeles de trabajo de auditora de los aos
anteriores
Conversaciones con la direccin y personal
de la compaa
Visitas a los locales e instalaciones del
cliente

El conocimiento de la actividad de la
empresa se enriquecer mediante la
revisin analtica de cualquier informe
financiero, preparado por el mismo. Los
siguientes aspectos tambin pueden ser
considerados:
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

Los auditores para el ejercicio de sus


funciones debern ser profesionales en la
materia que auditen; independientes a la
organizacin que auditan, se debe entender por independientes cuando llevan a
cabo su trabajo con libertad y objetividad,
porque esto les permite ser imparciales
en sus juicios. Los auditores podrn ser
miembros de un despacho o de una firma
de consultora que se dedique o especialice
en llevar a cabo dicho servicio.

El auditor siempre deber ver el alcance


de la revisin, y para esto es preciso que
tenga en cuenta hasta los ms mnimos
detalles y aspectos que lo integran. El
auditor deber ser ms eficiente en sus
resultados, es decir, tendr que ampliar
el alcance de sus revisiones y mejorar sus
caractersticas y calificaciones personales y
profesionales; tambin deber identificar
reas y aspectos relevantes que merezcan
su intervencin para propiciar una sana
relacin humana y de interaccin con los

auditados en la bsqueda de soluciones


conjuntas.
El auditor no deber concentrarse nicamente en la revisin de una actividad
determinada. Su intervencin ser ms
productiva si cubre varias actividades interrelacionadas. Con este enfoque podr
analizar el ciclo de la funcin y la eficiencia
con que esta es administrada y opera. El
auditor deber tener un enfoque sinergtico, esto es, que el anlisis y la evaluacin
de la forma debern estar relacionados e
interconectados con todos los elementos o
factores que llevarn a cabo la consecucin
de un objetivo o fin determinado; lo anterior consiste hacer sinergia entre ellos para
tener la colaboracin de un equipo. En
suma, esto significa hacer ms con menos.

Informe Especial

Comprensin del trabajo del auditor

Otra de las caractersticas necesarias en


un auditor es el enfoque rentable que
debe tener respecto de la organizacin.
Esto se traduce en la identificacin y la
evaluacin de los mecanismos y apoyos
para los tipos de accin que servirn para
incrementar y mejorar la marcha o los
rendimientos de una organizacin particular sin importar si esta es lucrativa o no.
A su vez, un auditor deber tener un
enfoque relacionado con sus metas y objetivos, esto es, que toda meta u objetivo
deber de estar claramente identificado,
para ello es preciso definir y precisar hacia
dnde se quiere llegar disponiendo de
los recursos con los que se cuenta. Esto
origina una evaluacin de resultados la
cual se podr llevar a cabo a travs de
un juicio completo sobre la efectividad
que se est logrando en relacin con la
ejecucin de una funcin sujeta a revisin.
Durante el proceso de auditora, el auditor deber optimizar la eficiencia y al
examinar documentos deber hablar con
individuos u observar las actividades que
realizan. Se deber cuestionar aspectos
como qu es lo correcto?, qu tan responsable se determin la decisin?, qu
tan vlidos son los resultados alcanzados?,
qu ms se pudo haber hecho?
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

Por otro lado, el profesional no debe distorsionar la situacin


actual ni deber tomar una actitud excesivamente optimista, en
la medida de lo posible tendr que tener un enfoque realista.
A continuacin se presenta una lista de chequeo para la comprensin del trabajo del auditor.
NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORA
LISTA DE CHEQUEO-COMPRENSIN DEL TRABAJO
(cifras expresadas en miles de soles)
Periodo
terminado el

Cliente:

Referencia P/T

Objetivo
El objetivo de esta lista es verificar si se cuenta con un apropiado entendimiento del trabajo, de manera que se atiendan debidamente las
principales normas profesionales respecto de una auditora externa.
Se requiere que esta lista de verificacin sea revisada y aprobada por el
socio y gerente del proyecto y, cuando corresponda, por el revisor de
control de calidad del trabajo.
Contenido
1. Marco de referencia contable
2. Alcance de la auditora
3. Responsabilidades de la auditora
4. Responsabilidades de la direccin de la compaa
5. Asuntos administrativos

Evidencia de revisin
Como evidencia de revisin, este papel de trabajo debe ser firmado por
quien lo realiz y revis.
Fecha (dd/mm/
aaaa)

Firma

Observ.

Estn definidos claramente los reportes y/o informes de orden legal que
deben presentarse. (Debe efectuarse
revisin peridica)
Estn definidos los reportes que los
organismos que ejercen inspeccin,
vigilancia y control pueden solicitar,
de acuerdo con el encargo. (Debe
efectuarse revisin peridica)
Se ha considerado si la junta directiva, consejo o mximo rgano social
del cliente puede solicitar trabajos
o informes adicionales. (Evaluar
modificaciones en el contrato)
La compaa cuenta con instancias
de control con las cuales coordinar
actividades y resultados.
Responsabilidades de la auditora
Existen mecanismos de revisin y/o
control, que garanticen el cumplimiento de las Normas de Auditora,
de acuerdo con el encargo.
Se ha solicitado al auditor la prevencin de fraudes o errores.

Se han definido previamente contenidos de los reportes o los informes


que deba entregar el auditor, resultado del encargo.
Responsabilidades de la direccin
de la compaa
Est definido claramente quien
prepara la informacin contable de
la compaa (interna, outsourcing).
Se han establecido los canales o
conductos regulares de suministro
de informacin, por parte de la
compaa.
Hay limitaciones o restricciones en el
acceso a la informacin, por parte de
la compaa.

Elabor:
Revis:

Provee la compaa cliente los recursos convenidos para el ejercicio de la


labor contratada.

Revis:
Revis:

N/A. Para los casos en donde no aplique el punto, se deber explicar la


razn por la cual se consider que no aplica.
Procedimientos
Marco de referencia contable del
cliente/compaa
Est claramente definido el marco de
referencia aplicable (NIIF, US GAAP y
otros) por parte del cliente.
La compaa requiere preparar
reportes en diferentes marcos (NIIF,
USGAAP, p. ej.).
Ha habido cambios normativos recientes que impacten la preparacin
de informacin por parte de la compaa (p. ej. adopcin de las NIIF).

Revisado
Referencia
Fecha

Observ.

La informacin solicitada al cliente es


suministrada de manera oportuna.
Mantiene la compaa cliente un
sistema de control interno y de
prevencin de fraudes.
Asuntos administrativos
La planeacin est debidamente
aprobada por la instancia respectiva
de la compaa cliente.
Se efecta el seguimiento regular a la
planeacin (actividades ejecutadas,
horas, recursos, etc.).
Se tiene establecida la manera de
cobrar o facturar los honorarios.
Las facturas y/o cuentas se envan
de manera oportuna y se registran
debidamente.

Actualmente se adelantan procesos


de transicin o adopcin de un
nuevo marco contable.

El cliente efecta el pago de las cuentas relativas al encargo de manera


oportuna y por el importe respectivo,
incluidos los asuntos tributarios.

La compaa cuenta con asesora


externa en la implementacin del
nuevo marco normativo.

Los desplazamientos a otras locaciones, en razn del trabajo, son


coordinados por el cliente.

Alcance de la auditora

Los gastos y/o reembolsos originados


en desplazamientos de auditores, a
cargo del cliente, se tramitan oportunamente.

Los estatutos del cliente prevn


reportes, de acuerdo con el compromiso o encargo contratado.

V-2

Revisado
Referencia
Fecha

Se ha solicitado al auditor la preparacin de informacin contable


del cliente.

Aplicabilidad
Este papel de trabajo deber ser completado y revisado en su totalidad.
N/A. Para los casos en donde no aplique el punto, se deber explicar la
razn por la cual consider que no se aplica.

Nombre

Procedimientos

Instituto Pacfico

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

VI

rea Laboral

VI

Contenido
Participacin de
trabajadores
en las autilidades
empresa
Compensacin
porlos
tiempo
de servicios:
propsitodedela las
ltimas dispo-VI - 1
VI - 1
siciones
referidas
a sudedisponibilidad
Nueva
Ley
General
la
Persona
con
Discapacidad
Ley
N.
29973.
INFORMES
LABORALES
INFORMES
LABORALES
Especial referencia
a la cuota depor
empleo
en de
las servicios
empresasyprivadas:
Tratamiento
de la compensacin
tiempo
su libre dis-VI - 4
VI - 4
Argumentos a favor (Parte III)
ponibilidad
Participacin en
utilidades
2012
ASESORA APLICADA
VI - 7VI - 6
Compensacin
porlas
tiempo
de servicios
ASESORA APLICADA
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIALPago por trabajo realizado el 1 de noviembre (Da de Todos los Santos) VI - 8VI - 7
el cargoresolutorias
de gerentesdeo los
representantes
la empresa?
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Causales
VI - 8
contratos dedetrabajo
a plazo indeterminado

VI-10
VI - 10

Compensacin por tiempo de servicios: a propsito

de las ltimas disposiciones referidas a su disponibilidad

Ficha Tcnica
Autor : Dr. scar Bernuy lvarez
Ttulo : Compensacin por tiempo de servicios:
a propsito de las ltimas disposiciones
referidas a su disponibilidad
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
El tema de la compensacin por tiempo
de servicios se encuentra regulado por
el texto nico ordenado del Decreto
Legislativo N. 650, aprobado mediante
el Decreto Supremo N. 001-97-TR y su
Reglamentacin, el Decreto Supremo
N. 004-97-TR; presentndonos un sistema de depsitos semestrales, los cuales
desarrollaremos seguidamente.
Como antecedente debemos tener presente que, entre el 31 de noviembre del
2000 y el 31 de octubre del 2004, existi
un rgimen transitorio que ordenaba depsitos de periocidad mensual (a razn de
8.33 % de la remuneracin computable
percibida en el mes), en virtud del Decreto Supremo N. 127-2000; actualmente
seguimos con el sistema de los depsitos
semestrales.
Por otro lado, como recordaremos, el 24
de junio del 2015 se public la Ley N.
30334, norma que estableci, entre otros,
la precisin del monto posible de disponer de la compensacin por tiempo de
servicios (CTS) reconocida por el Decreto
de Urgencia N. 001-2014. Al respecto, el
1 de octubre ltimo se public el Decreto
Supremo N. 012-2016-TR con la finalidad de definir los alcances del dispositivo
antes sealado. En tal sentido, se realiza a
continuacin una anlisis comparativo de
la normatividad antes sealada.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

2. Trabajadores comprendidos
en el beneficio de la CTS

N. 003-97-TR, Ley de Productividad y


Competitividad Laboral.

2.1. Jornada mnima de trabajo


Se encuentran comprendidos en el beneficio de la CTS los trabajadores sujetos al
rgimen laboral comn de la actividad
privada que cumplan, cuando menos en
promedio, una jornada mnima diaria de
cuatro (4) horas.

3. Trabajadores excluidos de la
CTS

Se considera cumplido el requisito de


cuatro (4) horas diarias en los casos en
que la jornada semanal del trabajador
dividida entre seis (6) o cinco (5) das,
segn corresponda, resulte en promedio
no menor de cuatro horas diarias. Si la
jornada semanal es inferior a cinco (5)
das, se considerar cumplido el requisito
cuando el trabajador labore veinte (20)
horas a la semana, como mnimo.
2.2. Regmenes especiales de remuneracin
Se encuentran igualmente comprendidos
en este beneficio, aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral y compensatorio comn de la actividad privada, aun
cuando tuvieran un rgimen especial de
remuneracin; la determinacin de la
remuneracin computable se efectuar
atendiendo dicho rgimen especial.
Tal es el caso de los trabajadores de
construccin civil, agrarios, artistas, pescadores, del hogar, entre otros, los cuales
se rigen por su propia normatividad.
2.3. Convenio de remuneracin integral
No se encuentran obligados a efectuar los
depsitos semestrales de la CTS aquellos
empleadores que hubiesen suscrito con
sus trabajadores convenios de remuneracin integral anual que incluyan este
beneficio, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 8 del Decreto Supremo

Informes Laborales

INDICADORES
LABORALES
INDICADORES
LABORALES

No tiene derecho al beneficio de la CTS los


trabajadores que perciben 30 % o ms del
importe de las tarifas que paga el pblico
por los servicios. No se considera tarifa las
remuneraciones de naturaleza imprecisa
tales como la comisin y el destajo.
Base legal
artculo 6 del Decreto Supremo N. 00197-TR y artculo 23 del Decreto Supremo
N. 004-97-TR

4. Tiempo de servicio computable


Para el cmputo de la CTS del trabajador,
solo se tomar el tiempo efectivamente
prestado en el pas o en el extranjero
cuando el trabajador haya sido contratado en el Per. Para estos efectos, el tiempo
de servicios prestado en el extranjero es
computable siempre que el trabajador
mantenga vnculo laboral vigente con el
empleador que lo contrat en el Per.
Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, son computables los das de trabajo
efectivo. Por ello, los das de inasistencia
injustificada, as como los das no computables, se deducirn del tiempo de
servicios a razn de un treintavo por cada
uno de estos das.
En tal sentido, por excepcin tambin son
computables:
Las inasistencias motivadas por accidentes
de trabajo o enfermedad profesional o
por enfermedades debidamente comprobadas en todos los casos hasta por
60 das al ao. Se computan en cada
periodo anual comprendido entre el 1 de

Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informes Laborales

noviembre de un ao y el 31 de octubre
del ao siguiente;
Los das de descanso pre y postnatal;
Los das de suspensin de la relacin
laboral con pago de remuneracin por el
empleador;
Los das de huelga, siempre que no haya
sido declarada improcedente o ilegal;
Los das que devenguen remuneraciones
en un procedimiento de nulidad de despido.

5. Remuneracin computable
Se considera remuneracin computable
para el clculo de la CTS, a la remuneracin bsica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador, en
dinero o en especie, como contraprestacin de su labor, cualquiera sea la
denominacin que se les d, siempre que
sean de su libre disposicin. Se incluye en
este concepto el valor de la alimentacin
principal cuando es proporcionada en
dinero o en especie por el empleador.
La remuneracin computable para
establecer la CTS de los trabajadores
empleados y obreros, se determina con
base en el sueldo o 30 jornales que perciba el trabajador segn el caso, en los
meses de abril y octubre de cada ao,
respectivamente.
La remuneracin vigente a la fecha de
cada depsito, comprende asimismo el
sexto de las gratificaciones percibidas
durante el ltimo ao.

6. Remuneraciones no computrables
No se consideran remuneraciones computables par el clculo de la CTS los conceptos
establecidos en los artculos 19 y 20 del
Decreto Supremo N. 001-97-TR, como
son las gratificaciones extraordinarias,
cualquier forma de participacin en las
utilidades de la empresa; el costo o valor
de las condiciones de trabajo; la canasta
de Navidad o similares, la asignacin por
transporte, siempre que est supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado,
la asignacin o bonificacin por educacin,
siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada,
las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante
naturaleza, el refrigerio que no constituya
alimentacin principal, entre otros.

7. Depsitos semestrales de la
CTS
Los depsitos pueden efectuarse en las empresas del sistema financiero: las bancarias,
financieras, cajas municipales de ahorro
y crdito, cajas municipales de crdito
popular, cajas rurales de ahorro y crdito,
as como cooperativas de ahorro y crdito.

VI-2

Instituto Pacfico

7.1. Comunicacin del depositario


elegido
El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador
por escrito y bajo cargo, en un plazo
que no exceder del 30 de abril o 31
de octubre segn su fecha de ingreso, el
nombre del depositario que ha elegido, el
tipo de cuenta y moneda en que deber
efectuarse el depsito.
Si el trabajador no cumple con esta
obligacin, el empleador efectuar el
depsito en cualquiera de las instituciones
permitidas por la ley, bajo la modalidad
de depsito a plazo fijo por el perodo
ms largo permitido.
7.2. Oportunidad del depsito
Los empleadores depositarn en los meses
de mayo y noviembre de cada ao tantos
dozavos de la remuneracin computable
percibida por el trabajador en los meses
de abril y octubre, respectivamente, como
meses completos haya laborado en el
semestre respectivo. La fraccin de mes
se depositar por treintavos.
Los depsitos semestrales que efecte el
empleador deben realizarse dentro de
los primeros quince (15) das naturales
de los meses de mayo y noviembre de
cada ao. Si el ltimo da es inhbil, el
depsito puede efectuarse el primer da
hbil siguiente.

8. Liquidacin y constancia de
depsitos de la CTS
El empleador deber entregar a cada
trabajador dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de efectuado el depsito en la entidad bancaria o financiera
elegida por el trabajador, una liquidacin
debidamente firmada, que contenga
cuando menos la fecha y nmero u otra
seal otorgada por el depositario que
indique que se ha efectuado el depsito;
nombre o razn social del empleador
y su domicilio; nombre completo del
trabajador; informacin detallada de la
remuneracin computable; periodo de
servicios que se cancela y el nombre completo del representante del empleador
que suscribe la liquidacin.

9. Intangibilidad e inembargabilidad de la CTS


Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables,
salvo por alimentos y hasta el 50 % de su
valor. Su abono solo procede al cese del
trabajador cualquiera sea la causa que lo
motive, con las nicas excepciones de los
retiros parciales de libre disposicin que
sealamos en el acpite siguiente; asimismo en el caso de la asignacin provisional
por despido nulo. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.

10. Retiros autorizados-lmites


Con fecha 1 de mayo del 2009 se dict
la Ley N. 29352, Ley que Establece la
Libre Disponibilidad Temporal y Posterior
Intangibilidad de la CTS, establecindose
lo siguiente:
a. Disponibilidad temporal de los
depsitos de CTS
Los trabajadores comprendidos dentro
de los alcances del Decreto Supremo N.
001-97-TR pueden disponer libremente
del ciento por ciento (100 %) de los depsitos por CTS que se efectuaron en los
meses de mayo y noviembre del 2009.
b. Intangibilidad progresiva de los
depsitos de CTS
A partir del 2010, se restringi progresivamente la libre disposicin de los depsitos
por concepto de CTS, de acuerdo con el
siguiente cronograma:
De los depsitos efectuados en mayo
del 2010, podr disponerse hasta del
cuarenta por ciento (40 %).
De los depsitos efectuados en noviembre del 2010, podr disponerse
hasta del treinta por ciento (30 %).
A partir de mayo del 2011 y hasta
la extincin del vnculo laboral, los
trabajadores podan disponer, de sus
cuentas individuales de CTS, solo del
setenta por ciento (70 %) del excedente de seis (6) remuneraciones brutas.
c. Disponibilidad temporal de los
depsitos de CTS
Mediante Decreto de Urgencia N. 0012014 de fecha 11 de julio del 2014, se
redujo temporalmente de 6 a 4 remuneraciones brutas el monto intangible, as
como se increment de 70 % a 100 % el
porcentaje del excedente del cual podan
disponer los trabajadores respecto de sus
depsitos acumulados que tuvieren por
concepto de CTS. Esta disposicin estuvo
vigente desde el 12 de julio al 31 de
diciembre del 2014.
Finalmente, el 24 de junio de 2015 se
dict la Ley N. 30334, Ley que establece medidas para dinamizar la economa en el ao 2015, la cual estableci
una serie de medidas para dinamizar
la economa de dicho ao, entre ellas
se estableci nuevamente autorizar a
los trabajadores comprendidos dentro
de los alcances del TUO del Decreto
Legislativo N. 650, Ley de CTS, a disponer libremente del cien por ciento
(100 %) del excedente de cuatro
(4) remuneraciones brutas, de los
depsitos por CTS efectuados en las
entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposicin.
d. Monto disponible
Conforme lo seala el Decreto Supremo
N. 012-2016-TR, la determinacin del
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Laboral
monto no disponible de la CTS se efecta
considerando la ltima remuneracin
mensual a que tuvo derecho el trabajador
antes de la fecha en la que haya comunicado a su empleador la decisin de
disponer de sus depsitos, considerando
todos los conceptos remunerativos segn
la norma de la materia.

mismo empleador, el monto total de las


cuentas deber convertirse al tipo de
moneda elegida por el trabajador para
calcular el monto del saldo disponible.
La conversin se realizar al tipo de
cambio vigente en la entidad depositaria
al momento de efectuar la disposicin de
la compensacin por tiempo de servicios.

En el caso de comisionistas, destajeros y


en general de trabajadores que perciban
remuneracin principal imprecisa, la ltima remuneracin mensual se establece en
funcin del promedio de las comisiones,
destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en los
ltimos seis (6) meses. Si el periodo a
considerarse fuere inferior a seis (6) meses, la ltima remuneracin se establecer
con base en el promedio mensual de lo
percibido durante dicho periodo.

En el caso de trabajadores que tienen ms


de una cuenta individual de depsito de
CTS activa que correspondan a distintos
empleadores, a efectos de los lmites establecidos por la Ley 30334, cada cuenta se
administrar de manera independiente;
no debiendo sumarse los saldos.

El monto no disponible se obtiene


multiplicando por cuatro (4) la remuneracin mensual sealada en los
prrafos anteriores, segn corresponda.
Se debe recalcar de lo antes expuesto que,
del 1 de enero del 2015 hasta el 24 de junio del 2015 los trabajadores solo podan
disponer, de sus cuentas individuales de
CTS, del setenta por ciento (70 %) del excedente de seis (6) remuneraciones brutas.
e. Comunicacin a las entidades financieras
Los empleadores debern comunicar a
las entidades financieras, a pedido de
los trabajadores, el monto intangible de
cada trabajador. Dicha comunicacin no
deber exceder el plazo de tres (3) das
hbiles contados a partir del requerimiento del trabajador.
En consecuencia, se elimina la obligacin
de comunicar al banco respecto de dicho
monto intangible al 30 de abril y 31 de
octubre, como lo sealaba la regulacin
anterior.
Asimismo, en caso de negativa injustificada, demora del empleador o cualquier
otro caso en que se acredite la imposibilidad de la comunicacin a las entidades
financieras dentro del plazo establecido,
se dar lugar a que, acreditado el derecho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo
sustituye al empleador y extiende la
comunicacin correspondiente a las entidades financieras. Lo previsto en esta
disposicin se produce sin perjuicio de
las multas administrativas que puedan
corresponder por no cumplir con los deberes de informacin hacia las entidades
depositarias relativos a la disponibilidad
e intangibilidad de los depsitos por CTS.
f. Trabajadores con ms de una cuenta de depsito de CTS
En el caso de trabajadores con varias
cuentas individuales de depsito de la CTS
activa en una misma entidad depositaria,
en monedas distintas y provenientes del
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

11. Pago de la CTS al cese del


trabajador
Con excepcin del caso de retiro autorizado (acpite N. 10), la CTS (y sus intereses)
solo ser pagada al trabajador y en su caso
retirada por este al producirse su cese. Para
estos efectos la entidad financiera deber
entregar la CTS al trabajador mediante
dinero en efectivo o cheque de gerencia,
a eleccin de este o de quien lo represente
conforme a las disposiciones pertinentes. El
depositario no podr bajo ningn sistema
o modalidad retener la CTS una vez abonada al trabajador. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.
11.1. Certificacin del cese por empleador
Para el retiro de los depsitos efectuados
y sus intereses, el depositario proceder al
pago de la CTS a solicitud del trabajador
quien acompaar la certificacin del
empleador en la que se acredita el cese.
El empleador entregar dicha certificacin
al trabajador dentro de las 48 horas de
producido el cese.
11.2. Certificacin del cese por el
Ministerio de Trabajo
En caso de negativa injustificada, demora
del empleador o abandono de la empresa
por sus titulares, o cualquier otro caso
en que se acredite la imposibilidad del
otorgamiento de la constancia de cese
dentro de las 48 horas de producido el
mismo, dar lugar a que, acreditado el
cese la Autoridad Inspectiva de Trabajo,
sustituyndose en el empleador, extienda
la certificacin de cese que permita al trabajador el retiro de sus beneficios sociales.
11.3. Retencin indebida
Si el empleador retuviera u ordenara
retener, o en su caso cobrara cantidades
distintas de las taxativamente previstas
(prstamos, adelantos de remuneracin,
venta o suministro de mercadera producida por su empleador) pagar al trabajador por concepto de indemnizacin por el
dao sufrido por este, el doble de dichas
sumas, sin perjuicio de los intereses legales moratorios que se devenguen desde la
fecha de la retencin o cobros indebidos.

VI

11.4. Retencin por falta grave que


origina perjuicio al empleador
Si el trabajador es despedido por comisin de falta grave que haya originado
perjuicio econmico al empleador, este
deber notificar al depositario para que la
CTS y sus intereses quedes retenidas por el
monto que corresponda en custodia por
el depositario, a las resultas del juicio que
promueva el empleador.
La accin legal de daos y perjuicios deber interponerse dentro de los 30 das
naturales de producido el cese ante el
juzgado de trabajo respectivo, conforme a
lo previsto en la Ley Procesal del Trabajo,
debiendo acreditar el empleador ante el
depositario el inicio de la citada accin
judicial. Esta accin no perjudica a la
accin penal que pudiera corresponder.
Vencido el plazo en mencin sin presentarse la demanda, caducar el derecho del
empleador y el trabajador podr disponer
de su CTS e intereses.
Si el empleador no presentase la demanda dentro del plazo indicado, quedar
obligado, en calidad de indemnizacin,
al pago de los das en que el trabajador
estuvo impedido de retirar su CTS, as
como de entregar la certificacin de cese
de la relacin laboral.
11.5. Caso de fallecimiento del trabajador
En caso de fallecimiento del trabajador,
el empleador entregar al depositario el
importe de la compensacin que hubiera
tenido que pagarle directamente, dentro
de las 48 horas de notificado o de haber
tomado conocimiento del deceso.
En tal sentido, el depositario proceder
de la siguiente forma:
A solicitud de parte, entregar, sin
dilacin ni responsabilidad alguna al
cnyuge suprstite o al conviviente a
que se refiere el artculo 326 del Cdigo
Civil, que acredite su calidad de tal, el
50 % del monto total acumulado de
la CTS y sus intereses, del trabajador
fallecido; excepto tratndose del rgimen
de separacin de patrimonios a que se
refiere el artculo 327 del Cdigo Civil,
en cuyo caso el trabajador interesado
comunicar de tal hecho a su empleador acompaando la documentacin
sustentatoria. El empleador expedir la
constancia correspondiente y la entregar al depositario.
El saldo del depsito y sus intereses lo
mantendr el depositario en custodia
hasta la presentacin del testamento o
la declaratoria de herederos. Si hubiera
hijos menores de edad, la alcuota correspondiente quedar retenida hasta que
el menor cumpla la mayora de edad en
cuyo caso se abrir una cuenta separada
a su nombre donde se depositar su
alcuota, siendo de aplicacin, cuando
corresponda, el artculo 46 del Cdigo
Civil.

Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Informes Laborales

Tratamiento de la compensacin por tiempo de


servicios y su libre disponibilidad
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Mara Magdalena Quispe Carlos
Ttulo : Tratamiento de la compensacin por tiempo
de servicios y su libre disponibilidad
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
La compensacin por tiempo de servicios es un beneficio social que ha sido
regulada con la finalidad de otorgar al
trabajador un ingreso que le permita
cubrir las contingencias que genera el
cese. Dicho beneficio se encuentra regulado por texto nico ordenado del D.
Leg. N. 650, aprobado por el D. S. N.
001-97-TR, del 1 de marzo de 1997 y su
reglamento, el D. S. N. 004-97-TR, del
15 de abril de 1997.

1. Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad


profesional o por enfermedades
debidamente comprobadas, en
todos los casos hasta por 60 das al
ao. Se computan en cada periodo
anual comprendido entre el 1 de
noviembre de un ao y el 31 de
octubre del ao siguiente.
2. Los das de descanso pre y postnatal
3. Los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin (por ejemplo, licencia con
goce de haber)
4. Los das de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente o
ilegal
5. Despido. Los das que devenguen
remuneraciones en un procedimiento
de calificacin de despido.

Caso prctico
Descansos mdicos a considerar para
el clculo de la CTS
La empresa KOKI SAA tiene un trabajador
con 80 das de descanso mdico desde
el 1 de junio al 19 de agosto del 2016.
Nos consulta si los descansos mdicos son
computables para el clculo de la CTS del
periodo mayo-octubre 2016.
Solucin
Solo son computabes 60 das en un periodo anual que va desde el 1 de noviembre
del ao anterior hasta el 31 de octubre
del ao siguiente (conforme al artculo
8, literal a), del D. S. N. 001- 97-TR).
En ese sentido, para determinar los das
de descanso mdico computables para el
clculo de la CTS, presentamos un grfico.

2. Trabajadores con derecho a la


CTS
De acuerdo con las normas que regulan
la CTS, las empresas estn obligadas a
abonar este beneficio respecto de aquellos trabajadores que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mnima diaria de cuatro horas. Para que el
trabajador cumpla esta jornada de cuatro
horas diarias, el empleador deber dividir
la jornada semanal entre seis (6) o cinco
(5), segn corresponda, y el promedio
deber resultar no menor de cuatro (4)
horas diarias. Si la jornada semanal es
inferior a cinco (5) das, el requisito a
que se refiere el prrafo anterior se considerar cumplido cuando el trabajador
labore veinte (20) horas a la semana,
como mnimo.
Base legal
artculo 3 del D. S. N. 004-97-TR

3. Das computables y excepciones


Son computables los das de trabajo
efectivo, por lo que los das de inasistencia injustificada, as como los
das no computables se deducirn a
razn de un treintavo por cada uno
de estos das, es decir, estos das no
sern computables para el clculo de la
CTS. Sin embargo, el artculo 8 del D. S.
N. 001-97-TR establece los siguientes
das que por excepcin se considerarn
computables:

VI-4

Instituto Pacfico

30 das de
junio

1 noviembre
del 2015

31 das de
julio

60 das naturales

Del caso se desprende que el trabajador


tiene 80 das de descanso mdico; sin
embargo, la empresa asumir para el
cmputo de la CTS los 60 primeros das
generados entre el 1 de noviembre de
2015 y el 31 de octubre de 2016. En ese
sentido, sern computables los descansos
mdicos de junio (30 das de descanso
mdico asumidos) y julio (slo 30 das de
descanso mdico asumidos). Los dems
das de descanso mdico no entran al
cmputo de los das.

4. Remuneracin computable
Se determinar sobre la base de la remuneracin que perciba el trabajador
en abril y octubre de cada ao, respectivamente, o treinta (30) jornales, segn
sea el caso. Para obtener la remuneracin

19 das de
agosto

31 de octubre
del 2016

computable las remuneraciones diarias,


se multiplicarn por 30. La equivalencia
diaria se obtiene dividiendo entre 30 el
monto mensual correspondiente.
Los depsitos que efecte el empleador
deben realizarse dentro de los primeros
quince (15) das naturales de los meses
de mayo y noviembre de cada ao. Si el
ltimo da es inhbil, el depsito deber
efectuarse el primer da hbil siguiente.

5. Conceptos remunerativos
El trabajador como contraprestacin de
sus servicios por el empleador debe percibir una remuneracin que se establece
conforme lo hayan pactado las partes: en
dinero o en especie. El artculo 9 del D. S.
N. 001 -97-TR (texto nico ordenado de
la Ley de Compensacin por Tiempo de
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Laboral
Servicios) seala que son remuneracin
computable la remuneracin bsica y
todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador en dinero o en
especie como contraprestacin de su
labor, cualquiera sea la denominacin
que se les d, siempre que sean de su
libre disposicin.
As mismo, la norma citada seala que
se incluya en la remuneracin computable el valor de la alimentacin principal
cuando es proporcionada en especie por
el empleador y se excluyen los conceptos
sealados en los artculos 19 y 20 del
citado decreto.

6. Trabajadores excluidos
No todos los trabajadores percibirn este
beneficio social, por lo que, en algunos
casos la norma prev el no pago o, en
otros, regula su percepcin mediante una
norma especializada. Se encuentran excluidos del pago de la CTS los siguientes:
1. Los trabajadores que hayan laborado
menos de un mes completo de servicios.
2. Los trabajadores que no tengan en promedio una jornada mnima de 4 horas
diarias.
3. Los trabajadores sujetos a regmenes
especiales de compensacin por tiempo
de servicios. Por ejemplo, los trabajadores
de la microempresa no perciben CTS,
puesto que se rigen por normas especiales, las cuales excluye la percepcin de
este beneficio social. Los trabajadores de
la pequea empresa solo percibirn 15
remuneraciones diarias por cada ao de
servicios
4. Los trabajadores que perciben el 30
% o ms del importe de las tarifas que
paga el pblico por los servicios, no tendrn derecho al pago de la CTS. No se
considera tarifa las remuneraciones de
naturaleza imprecisa como la comisin
y el destajo.
5. Aquellos trabajadores que hubieran
suscrito un convenio de remuneracin
integral anual que incluya este beneficio,
no tendrn derecho a percibir la CTS en
las fechas sealadas para su percepcin,
puesto que estos trabajadores la percibirn segn el convenio suscrito.

7. Documento detallado de la
liquidacin de la compensacin por tiempo de servicios
Dentro de los cinco das de efectuado el
depsito, el empleador entregar al trabajador bajo cargo una liquidacin
debidamente firmada, que contenga
como mnimo la siguiente informacin:
- Fecha y nmero u otra sea otorgada
por el depositario que indique que se
ha realizado el depsito.
- Nombre o razn social del empleador
y su domicilio.
- Nombre completo del trabajador.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

- Informacin detallada de la remuneracin computable.


- Periodo de servicios que se cancela.
- Nombre completo del representante
del empleador que suscribe la liquidacin.
Se entiende realizado el depsito en la
fecha en que el empleador lleva a cabo
dicha operacin. As mismo, el depositario (entidad financiera) deber informar al
trabajador titular de la cuenta CTS sobre
su nuevo saldo, indicando la fecha del
ltimo depsito, en un plazo no mayor
de 15 das calendario de efectuado este.

8. Libre disponibilidad temporal de los depsitos de la


compensacin por tiempo de
servicios (CTS)
Segn la Ley 30334 y el D. S. N. 0122016-TR, todos los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del texto nico ordenado del D. Leg. N. 650, Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios,
aprobado por el D. S. N. 001-97-TR, los
mismos que se encuentran sealados en
los artculos 4 y 5 del D. S. N. 001-97TR, podrn disponer libremente del
cien por ciento (100 %) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas
de los depsitos por CTS efectuados en
las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposicin.
8.1. Determinacin del monto disponible
Trabajadores con remuneracin fija
y permanente
La determinacin del monto disponible
de la compensacin por tiempo de servicios se efecta considerando la ltima
remuneracin mensual a que tuvo derecho el trabajador antes de la fecha en la
que haya comunicado a su empleador la
decisin de disponer de sus depsitos,
considerando todos los conceptos remunerativos segn la norma de la materia.
Trabajadores con remuneracin
principal imprecisa
En el caso de comisionistas, destajeros y
en general de trabajadores que perciban
remuneracin principal imprecisa, la ltima remuneracin mensual se establece en
funcin del promedio de las comisiones,
destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en los
ltimos seis (6) meses. Si el periodo a
considerarse fuere inferior a seis (6) meses, la ltima remuneracin se establecer
con base en el promedio mensual de lo
percibido durante dicho periodo. Para
ambos casos el monto disponible se
obtiene multiplicando por cuatro (4) la
remuneracin mensual sealada en los
prrafos anteriores, segn corresponda.

VI

9. Comunicacin a las entidades


financieras
Los empleadores debern comunicar
a las entidades financieras, a pedido de
los trabajadores, el monto intangible de
cada trabajador. Dicha comunicacin
no deber exceder el plazo de tres
(3) das hbiles contados a partir del
requerimiento del trabajador.
Negativa de la entrega de la informacin del monto intangible de la
CTS
En caso de negativa injustificada, demora
del empleador o cualquier otro caso en
que se acredite la imposibilidad de la
comunicacin a las entidades financieras
dentro del plazo establecido, se dar lugar
a que, acreditado el derecho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo sustituye al
empleador y extiende la comunicacin correspondiente a las entidades
financieras.
Lo previsto en esta disposicin se produce
sin perjuicio de las multas administrativas
que puedan corresponder por no cumplir
con los deberes de informacin hacia
las entidades depositarias relativos a la
disponibilidad e intangibilidad de los
depsitos por compensacin por tiempo
de servicios.
No comunicar el monto intangible a las
entidades financieras es catalogado como
infraccin leve, en virtud de lo dispuesto
por el artculo 23.1 del D. S. N. 0192006-TR, Reglamento de la Ley General
de Inspecciones del Trabajo.

10. Trabajadores con ms de


una cuenta de depsito de
compensacin por tiempo
de servicios activa
En el caso de trabajadores con varias
cuentas individuales de depsito de la
compensacin por tiempo de servicios
activa en una misma entidad depositaria,
en monedas distintas y provenientes del
mismo empleador, el monto total de
las cuentas deber convertirse al tipo
de moneda elegida por el trabajador
para calcular el monto del saldo disponible. La conversin se realizar al tipo de
cambio vigente en la entidad depositaria
al momento de efectuar la disposicin de
la compensacin por tiempo de servicios.
En el caso de trabajadores que tienen ms
de una cuenta individual de depsito de
compensacin por tiempo de servicios
activa que correspondan a distintos
empleadores, a efectos de los lmites
establecidos por la ley, cada cuenta se
administrar de manera independiente
y no debe sumarse los saldos.
Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Asesora Aplicada

Asesora Aplicada

Compensacin por tiempo de servicios


Clculo del depsito

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado

Remunerac.
computable

Ttulo : Compensacin por tiempo de servicios

S/ 1200.00

Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

12

N. de meses
a depositar
x

Total
=

S/ 600.00

En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera


es de S/ 600.00.
Trabajador 2
Promedio diario de las remuneraciones percibidas

Caso prctico
CTS de trabajadores destajeros
La empresa Seor de los Milagros SA, dedicada a la elaboracin
de prendas de vestir, cuenta con trabajadores que perciben su
remuneracin al destajo en relacin con el nmero de unidades
producidas. A continuacin se muestra los montos percibidos
por dos trabajadores durante los ltimos seis meses a efectos
de determinar su CTS.
Trabajador 1

Trabajador 2

Fecha de ingreso

04-04-10

01-08-16

Remun. mensual

destajo

destajo

Trabajador 1

Trabajador 2

Remuneracin
S/ 1000.00
S/ 1200.00
S/ 900.00
S/ 3,100.00

Agosto
Setiembre
Octubre
Promedio diario

Tiempo computable: tres meses


Clculo del depsito

S/ 1010.87

Mayo

S/ 1000.00

Junio

S/ 900.00

Julio

S/ 900.00

Agosto

S/ 1100.00

S/ 1000.00

Setiembre

S/ 1200.00

S/ 1200.00

Octubre

S/ 1000.00

S/ 900.00

S/ 6,100.00

S/ 3,100.00

Gratificacin por Fiestas Patrias: S/ 1100.00

N. de das
31
30
31
92
= S/ 33.70

Remuneracin computable: S/ 33.70 x 30 = S/ 1010.87

N. de meses del
ao a calcular

Remunerac.
computable

Remun. lt. 6 meses

Total

N. de meses del
ao a calcular

12

N. de meses
x

Subtotal
=

S/ 252.71

En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera


es de S/ 252.71.
Modelo de liquidacin de depsito de CTS
De acuerdo a lo sealado en el artculo 29 del D. S. N. 001-97TR, el empleador debe entregar a cada trabajador, bajo cargo,
dentro de los cinco das hbiles de efectuado el depsito, una
liquidacin debidamente firmada. A continuacin detallamos
un modelo de la referida liquidacin:
Liquidacin de depsito semestral de CTS

Se pide calcular la CTS de ambos trabajadores destajeros.


Desarrollo
a. En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa,
la remuneracin computable se establece con base en el
promedio de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo. Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis
meses, la remuneracin computable se establecer sobre
la base del promedio diario de lo percibido durante dicho
periodo.
Base legal
art. 17 del D. S. N. 001-97-TR

Clculo de la CTS por trabajador


Trabajador 1
Promedio de las remuneraciones imprecisas percibidas:
5,800.00 6 = S/ 1016.67
Remuneracin computable
Un sexto de la gratificacin por Fiestas Patrias
Total

VI-6

Instituto Pacfico

Empresa Seor de los Milagros, con RUC N. 2323232323, domiciliada en


Jr. El Barrio 234-Lima, representada por Juan Prez, con DNI N. 12345673,
Gerente General. En aplicacin del artculo 24 del TUO del D. Leg. N. 650,
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado mediante el D.
S. N. 001-97-TR, otorga al seor Lucas Evangelista la presente constancia
del depsito de su compensacin por tiempo de servicios realizado el 12 de
noviembre del 2016 en la cuenta CTS en soles N. 323243434-P-2323223,
del banco La Buena Fortuna, por los siguientes montos y periodos:
1. Periodo(s) que se liquida(n)
Del 1 de mayo del 2016 al 30 de octubre del 2016
Remuneracin computable
- Bsico
- Asignacin familiar
- Alimentacin principal
- Bonificaciones
- Comisiones (promedio semestral)
- Horas extras (promedio semestral)
- Gratificaciones (dozavos, sextos o promedio)
- Otros conceptos percibidos regularmente (especificar)
Total

S/ 1,000.00
S/ 85.00
S/ 120.00
S/ 120.00
S/ 186.66
S/ 1511.66

Clculo
- Por los meses completos: S/ 1511.66 12 x 6 = S/ 755.83
Total: monto depositado = S/ 755.83

S/ 1016.67
S/ 183.33
S/ 1200.00

_______________

Firma del trabajador

_______________________________

N. 361

Firma del representante del empleador

Segunda Quincena - Octubre 2016

VI
Pago por trabajo realizado el 1 de noviembre
(Da de Todos los Santos)
rea Laboral

Ficha Tcnica

Sobretasa

Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros

Remuneracin diaria
Total

Ttulo : Pago por trabajo realizado el 1 de noviembre (Da de Todos los Santos)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

La empresa Sprit SAC tiene trabajadores que van a laborar el 1


de noviembre (Da de Todos los Santos) y trabajadores que no
irn a laborar en dicha fecha, cuyas jornadas de trabajo son de
9.00 a.m. hasta las 6.00 p.m. (cuentan con una hora de refrigerio
de 1.00 p.m. a 2.00 p.m.).
Nos consulta cmo se determinarn los pagos por el feriado
de 1 de noviembre?
Para ello nos proporcionan los siguientes datos:
Trabajador Y Trabajador Z

Fecha de ingreso

01-02-2015

20-05-2016

10-01-2016

Remuneracin bsica

S/ 1,500.00

S/ 2,000.00

S/ 1,025.00

Trabajo en feriado

NO

S/ 85.00

S/.85.00

S/ 85.00

Refrigerio

S/ 150.00

S/ 150.00

S/ 150.00

Movilidad de libre disposicin

S/ 250.00

S/ 250.00

S/ 250.00

Asignacin por educacin

S/ 250.00

S/ 250.00

S/ 250.00

Total

S/ 2,235

S/ 2,735.00

S/ 1,760.00

Asignacin familiar

Desarrollo

Trabajador Y
1.


Clculo del da feriado laborado


Remuneracin bsica
S/ 2,000.00
Asignacin familiar
S/ 85.00
Movilidad de libre disposicin S/ 250.00

Respecto de los conceptos de refrigerio y asignacin por educacin, no son base para el clculo por ser conceptos no remunerativos (artculo 19 del D. S. N. 001-97-TR).
2. Determinacin del valor da
S/ 2.335.00 / 30 das = S/ 77.83

3. Determinacin del valor da feriado laborado


Segn lo establecido en el artculo 9 del Decreto Legislativo
N. 713, el trabajo efectuado en los das feriados no laborables
sin descanso sustitutorio dar lugar al pago de la retribucin
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa de
100 %.

Trabajador X

Sobretasa

1.


Remuneracin diaria
Total

Clculo del da feriado laborado


Remuneracin bsica
S/ 1,500.00
Asignacin familiar
S/ 85.00
Movilidad de libre disposicin
S/ 250.00

Respecto de los conceptos de refrigerio y asignacin por educacin, no son base para el clculo por ser conceptos no remunerativos (artculo 19 del D. S. N. 001-97-TR).
2. Determinacin del valor-da
S/ 1,835.00 / 30 das = S/ 61.16

3. Determinacin del valor-da feriado laborado


Segn lo establecido en el artculo 9 del Decreto Legislativo
N. 713, el trabajo efectuado en los das feriados no laborables
sin descanso sustitutorio dar lugar al pago de la retribucin
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa de
100 %.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

100 % adicional
S/ 61.16
S/ 61.16
S/ 122.3 2

4. Conclusin
En ese sentido, el trabajador percibir en noviembre S/ 2,235.00
(que equivale al total de lo percibido mensualmente) +
S/ 122.32 (el pago realizado por labor en da feriado) =
S/ 2357.32.

Caso prctico

Trabajador X

=
=
=
=

=
=
=
=

100 % adicional
S/ 77.83
S/ 77.83
S/ 155.66

4. Conclusin
En ese sentido, el trabajador percibir en noviembre S/ 2,735.00
(equivalente al total de lo percibido mensualmente) + S/ 155.66
(el pago realizado por labor en da feriado) = S/ 2890.66.
Trabajador Z
Como podemos observar, este trabajador no laborar el 1 de
noviembre (Da de Todos los Santos); por ende, no hay clculo
por generar debido a que a fin de mes el trabajador recibira
su remuneracin mensual completa.
Total
S/ 1,025.00 + S/ 85.00 + S/ 150.00 + S/ 250.00 + S/ 250.00 =
S/ 1,760.00

Actualidad Empresarial

VI-7

Anlisis Jurisprudencial

VI Anlisis Jurisprudencial
Causales resolutorias de los contratos de trabajo
a plazo indeterminado
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garca Chanchari
Ttulo : Causales resolutorias de los contratos de
trabajo a plazo indeterminado
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
El presente anlisis jurisprudencial versa en
la Casacin Laboral N. 4936-2014-CALLAO, expedita el 25 de mayo del 2015
por la Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente de la Corte Suprema
de Justicia de la Republica (en adelante,
Sala) y publicada en el diario oficial El
Peruano en julio del 2015; en la cual se
establece que para que la condicin resolutoria opere como causa de extincin
del contrato se requerir que la causa se
formule de manera expresa y, que sea
vlida, es decir, que no sea contraria a
la ley, al orden pblico, ni a las buenas
costumbres, respetando el principio de
indisponibilidad de derechos contenidos
en la constitucin. Es por ello que la misma puede ser estipulada por un contrato
laboral de duracin indeterminada, pues
no existe restriccin legal que limite la
aplicacin de una clusula resolutoria
nicamente en los contratos modales;
no obstante su inclusin solo podr ser
admitida de forma excepcional.
Por el momento, se puede llegar a deducir que la Sala de la Corte Suprema
lo que pretende es mencionar que en
los contratos celebrados con los trabajadores a plazo indeterminado y, cuyos
contratos que no requieren de registro
adicional en algn sistema que no sea el
propio T-Registro de la Sunat, se podr
establecer clusulas resolutorias que no
seran propias de los contratos sujetos a
modalidad. Ahora, por qu se puede
establecer una clusula resolutoria en los
contratos sujetos a plazo indeterminado?
Qu se entiende por clusula resolutoria?
Cul fue la intencin de la Sala de la
Corte Suprema? Coincide esta aplicacin
con nuestras normas laborales?

2. Materia controversial
El recurso de casacin fue interpuesto
por los demandantes el 11 de febrero del
2014, en contra de la sentencia del 31 de
enero del 2014, que confirma la sentencia
apelada, del 6 de noviembre del 2013; en
el extremo que declara fundada la demanda respecto de que se solicita la declaracin
de la existencia de un contrato de trabajo a

VI-8

Instituto Pacfico

plazo indeterminado, y que declara que las


relaciones jurdicas entre el demandante
y el demandado desde la fecha de sus
ingresos constituyen contratos de trabajo
a tiempo indeterminado; asimismo, revoca
la sentencia apelada en cuanto declara
fundada la demanda en el extremo que
solicita que se declare que los ceses de
los demandantes se produjo por despidos
incausados, y que en consecuencia ordena
que el demandante cumpla con reponer a
los demandantes en sus puestos de trabajo,
con costas y costos; reformndola en que
se declare infundada el extremo en que se
ordena la reposicin de los demandantes
por despido incausado en el mismo puesto
de trabajo que venan desempeando
hasta antes de su cese.
La intencin de la Sala es no confirmar
con lo motivado por las dos primeras
instancias anteriores a esta, pues considera que en el caso analizado se observa
que las clusulas resolutorias tambin
pueden darse en los contratos sujetos a
plazo indeterminado, no siendo suficiente
la suscripcin de cualquier forma de contrato laboral.

3. Causales de la casacin
La Sala asume infraccin normativa en
los siguientes puntos de nuestra norma
laboral:
Infraccin normativa consistente en una
inaplicacin de los artculos 77, literal d,
y 82 del Decreto Supremo N. 03-97-TR,
ya que la causa objetiva determinante
para la celebracin de los contratos
modales innominados sera el servicio
temporal que se preste; sin embargo, el
cargo de los demandantes Oficiales de
seguridad Aeroportuaria amerita ser
actividades de naturaleza permanente a
conocimiento comprobado del demandado en el presente caso al suscribir de
forma personal los contratos innominados. Estos contratos que contienen
las condiciones resolutorias se habran
desnaturalizado de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo e inciso 77, literal d, del
ltimo decreto mencionado.
Infraccin normativa consistente en la
interpretacin errnea del artculo e
inciso 18.c del Decreto Supremo N.
03-97-TR, ya que el colegiado sostuvo
que no se impide ni se prohbe que la
causal de extincin del contrato por el
cumplimiento de la condicin resolutoria
tambin puede operarse en determinadas
casos en los contratos de trabajo a tiempo
indeterminado. El juez superior incurri
en un error argumentando esta posicin,
ya que asume la tesis consistente en que
los contratos modales celebrados con los
demandantes se convirtieron en indeter-

minados, cuya causal lleg a ser negada


por la demandante.
Infraccin normativa en el artculo 24,
inciso 2, literal d y en el artculo 28,
numeral 3 de la Constitucin Poltica
del Estado, sealando que el artculo
16 del Decreto Supremo N. 03-97-TR
menciona de manera taxativa cules son
las causales de extincin del contrato de
trabajo y en ninguno hace referencia
que el cumplimiento de la condicin
resolutoria en los contratos de trabajo a
plazo indeterminado sea causal justa de
extincin. Est corroborado, menciona
la Sala, por el Informe N. 085-2013MTPE/2/14.1 del 25 de noviembre del
2013: Al respecto, el Decreto Supremo
N. 03-97-TR, no regula la aplicacin de
la condicin resolutoria en el contrato de
trabajo a tiempo indeterminado []. El
colegiado habra interpretado de forma
errnea el artculo 16, inciso c del Decreto
Supremo N. 03-97-TR agregando un
supuesto de extincin no expresado en
la norma, vulnerando el principio de
legalidad y el principio de interpretacin
favorable al trabajador en caso de duda
insalvable sobre el sentido de una norma.

4. Consideraciones de la Sala
La motivacin razonable de la Sala se
encuentra referenciada, a criterio del
presente anlisis, en los siguientes considerandos:
[]
Sptimo.- Dentro de la causa cuyo origen
se debe a la voluntad de las partes, se encontraran comprendidos en el artculo e inciso
16.c del Decreto Supremo N. 03-97-TR, que
establece que: Son causas de extincin del
termino de contrato de trabajo: c) La terminacin de la obra o servicio, el cumplimiento de
la condicin resolutoria y el vencimiento del
plazo en los contratos legalmente celebrados
bajo modalidad. En este sentido, se establece
que constituye una causa de extincin del
contrato la terminacin de la obra o servicio,
el cumplimiento de la condicin resolutoria
y el vencimiento del plazo de los contratos
legalmente celebrados bajo modalidad,
siendo que para resolver la controversia en el
presente caso, se centrara en el cumplimiento
de la condicin resolutoria.
Octavo.- La condicin resolutoria formulada
como causa de extincin del contrato de
trabajo, supone que las partes, al contratar,
definieron y aceptaron un acontecimiento, la
produccin del cual se hara cesar definitivamente las obligaciones y los efectos derivados
del contrato. En ese sentido, las partes de la
relacin laboral, hacen depender vlidamente
la eficacia del contrato de trabajo de una
condicin resolutoria, que se dar con la concurrencia o acaecimiento de la causa prevista
en el documento []. Por consiguiente, se
desconoce tambin la fecha en que eventualmente puede producirse, pues se trata de un
acontecimiento futuro e incierto [].

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Laboral
Noveno.- Para que la condicin resolutoria,
es decir, la causa puesta por las partes, opere
como causa de extincin, se requiere:
i) Que la causa o causas se formulen de
manera expresa, esto es, que este claramente consignado, pues la condicin
resolutoria en un contrato de trabajo no
debe presumirse nunca;
ii) Que se trate de un acontecimiento incierto
y voluntario;
iii) Que la causa consignada sea vlida. Para
determinar lo que es una causa vlida,
resulta necesario remitirnos al Cdigo
Civil, que en el artculo V de su Ttulo
Preliminar exige que: No sean contrarias a las leyes, al orden pblico, ni las
buenas costumbres, a lo que habra que
aadir el necesario respeto al principio de
indisponibilidad de derechos contenidos
en la Constitucin y la Ley (artculo e
inciso 26.2 de la Constitucin Poltica del
Estado); pues no produciran la extincin
del contrato de trabajo aun cuando
las hubieren pactado las partes las
condiciones que impliquen cualquier
tipo de infraccin legal. Asimismo, es
preciso sealar que la eficacia extintiva
de la condicin resolutoria requiere de la
denuncia por alguna de las partes para
que se extinga el contrato.
En este orden de ideas, la Sala concluye en su
considerando dcimo de la casacin laboral
que, para que se produzcan la extincin del
contrato deben concurrir dos condiciones:
que la condicin exprese la causa o causal,
y que efectivamente se produzca. Contrario
sensu, se manifieste una clusula condicional
potestativa que remite a la mera voluntad
unilateral del empleador. Sin expresin de
causa, la decisin de dar por terminada la
relacin laboral no puede consignarse entre
las vlidamente consignadas en el contrato
de trabajo, ni siquiera con la contrapartida
de una apreciable compensacin econmica.
Considerando adems que: []
Dcimo Primero.- Luego de establecido los
requisitos que debe cumplir la condicin resolutoria para que resulte valida como extincin del contrato, resulta necesario verificar
si la misma refirindonos a la condicin
resolutoria puede ser estipulada en un
contrato laboral de duracin indeterminada;
para ello conviene sealar que no existe
prohibicin legal que restrinja la aplicacin
de una clusula resolutoria nicamente a
los contratos modales, pues el artculo 16
del Decreto Supremo N. 03-97-TR, no
establece que las causales que contiene
se encuentren dirigidas nicamente a los
contratos sujetos a modalidad, y asimismo,
por cuanto, en esta causal lo que prevalece
es la voluntad de las partes. No obstante, la
posibilidad de incluir una condicin resolutoria en los contratos laborales a tiempo
indefinido debe ser admitida solo en forma
excepcional, teniendo en consideracin las
razones objetivas de la misma, pues de lo
contrario se estara afectando el contenido
del derecho fundamental del trabajo.
[]

5. Aspecto crtico
ltimamente en nuestra normal laboral,
mucho se ha estado determinando sobre
los beneficios y reconocimientos que se
deben hacer frente sobre un trabajador
ante la imposicin subordinada con su
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

empleador. Estas regulaciones seran ms


bien a causa de vacos o ambigedades de
nuestras normas, ante diversas interpretaciones que pueden tener estas y no se
puede estar considerando interpretaciones
que no sean favorables a un trabajador.
Tal suceso mencionado da una razn simplificada del surgimiento de la Casacin
Laboral N. 0489-2015, que menciona
que las remuneraciones de los trabajadores no pueden estar sujetas a variaciones
unilaterales por parte del empleador sin
mediar ante ello una razn motivada y
justa; Expediente N. 3070-2013-PA/TC,
donde los procesos de amparos no constituyen una competencia para resolver los
casos laborales, ya que considera que los
mismos surgieron para la proteccin de
los derechos fundamentales. Este ltimo
punto coincidira con los requisitos a
seguir mencionados tras la publicacin
del Expediente N. 02383-2013-PA/TC1.
Pero, para el presente caso, cabe analizar el siguiente punto inherente en la
controversia de la casacin laboral en
referencia, es decir, Casacin Laboral N.
04936-2014-CALLAO.
5.1. Reposicin laboral ante despidos
De manera inicial, los despidos nulos
mencionados en el artculo 29 del Decreto
Supremo N. 03-97-TR son causales de
reposicin laboral de los trabajadores en
sus centros de trabajo, pero, tal como se
ha mencionado en anlisis jurisprudenciales anteriores, los mencionados en dicho
artculo no son los nicos. La reposicin
tambin se da ante despidos nulos, despidos incausados, despidos fraudulentos
(Expediente N. 0976-2001-AA/TC)2.
No se da, a criterio del Tribunal Constitucional, es decir, la reposicin sera improcedente si el trabajador ha efectuado
el cobro de sus beneficios sociales y/o
su indemnizacin por despido, porque
ello implica que este ltimo ha aceptado el cese de su relacin laboral con el
empleador, optando por una reparacin
econmica que es el monto de la indemnizacin por despido arbitrario.
Este ltimo criterio se ha establecido en las
resoluciones recadas en los Expedientes
N. os 0532-2001-AA/TC, 915-2005-PA/
TC,02359-2005-PA/TC, 3304-2007-PA/TC,
6198-2007-PA/TC, 05381-2006-PA/TC y
02499-2008-PA/TC.

Entonces, cuando se produce un despido


arbitrario que omite alguna causal justa de
1 Los requisitos mencionados en el Expediente N. 02383-2013-PA/
TC son: i) Que la estructura del proceso (considerando la celeridad
y eficacia en resolver el caso) sea idnea para la tutela del derecho
(proteccin contra el derecho constitucional vulnerado); Ii) Que
la resolucin que sea emitida por el juzgado, pueda brindar una
tutela adecuada al caso, es decir, pueda resolver el caso concreto;
iii) Adems, que no exista el riesgo de que se produzca una irreparabilidad, es decir, se debe evitar poner en grave riesgo el derecho
constitucional afectado; iv) Que, si no existe necesidad de una tutela
urgente, considerando la magnitud del bien involucrado o el dao.
2 QUISPE CARLOS, Mara Magdalena. El Tribunal Constitucional pone
freno a los amparos laborales en revista Actualidad Empresarial,
edicin N. 358, primera quincena de septiembre del 2016, p. VI-9.

VI

despido, el empleador deber de abonar,


adems de los beneficios que le puedan corresponder a sus trabajadores, el concepto
de indemnizacin por despido segn sea
el monto correspondiente para el rgimen
laboral de su empresa; mas cuando supuestamente acredite causal justa de despido
sin razn o motivacin, ser considerado
como despido incausado. Al respecto, el
empleador abonar la indemnizacin a
solicitud del trabajador en un plazo no mayor a treinta (30) das calendarios contados
a partir del da siguiente de producido el
cese, o se les aplica la reposicin, tambin
a solicitud de los trabajadores, ya que no se
levantan de oficio por la autoridad administrativa de trabajo. El trabajador deber
acreditar su demanda.
La reposicin, una de las materias controversiales en la casacin laboral en anlisis,
se dar al haberse producido un despido
prcticamente arbitrario e incausado, no
habindoles abonado el monto de la indemnizacin, ya que en el presente caso
el empleador consideraba que el cargo de
oficiales de seguridad aeroportuaria era de
naturaleza temporal habiendo celebrado
con ellos un contrato que se conoce como
innominado. La Sala determin que
dicho cargo se acoge a un trabajo de naturaleza permanente, haciendo deducible
la mala interpretacin, de los jueces de
instancias anteriores, del artculo 16, inciso
c del Decreto Supremo N. 03-97-TR.
Segn el comentario del laboralista Jaime Cuzqun3, resulta saludable que la
Corte Suprema haya expedido este fallo
e importante que se utilice la condicin
resolutoria en situaciones en las que objetivamente exista un factor externo que
pueda ser demostrado.
De nuestra parte, esta casacin, aunque
haya tenido muchas reproducciones,
constituye un precedente vinculante en
cuanto aclara una ambigedad normativa
surgida por dos simples trminos: condicin resolutoria.
Por ltimo, del tema que nos ocupa, la
condicin resolutoria generalmente se
aplica para los contratos modales de obra
o servicio determinado, o para los contratos de suplencia, en donde el tiempo de
labor ser la que resulte necesaria para la
ejecucin de la prestacin de servicios por
parte del trabajador en la empresa. En el
primer caso sera hasta que se culmine
quiz una obra o periodo de productividad; en el segundo, bsicamente cuando
el titular del puesto se reincorpore a la
empresa; contrario sensu, es decir, de
continuar laborando el suplente luego de
la reincorporacin del titular, se dara un
caso de desnaturalizacin del contrato,
considerndolo ahora como indefinido.
3 Cuzqun, Jaime, Deciden sobre la extincin de los contratos
laborales en Asesor Empresarial, revista de asesora empresarial del
6 de agosto del 2015. Disponible en la pgina web: <http://www.
asesorempresarial.com/web/novedad.php?id=16346>.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Indicadores Laborales
CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
Diario

1 Aportes al SSS

S/ 850.00
28.33

2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno


1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
1 147.50
Diario
38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
Diario

1 062.50
35.42

4 Remuneracin Mnima Periodistas


1 de mayo de 2016 en adelante

2,550.00

5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.


Agrarios y Acucolas

33.17

6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual

85.00

7 Remuneracin Mnima Asegurable


1 de mayo de 2016 en adelante

850.00

8 Pensin del SNP mxima


15 de abril de 1999 al 31-08-01
1 de setiembre de 2001 en adelante

807.36
857.36

9
*




*
*

Pensin Mnima SNP


Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin
10 y menos de 20 aos de aport.
6 y menos de 10 aos de aport.
5 o menos de 5 aos de aport.
Pensionistas con derecho derivado
Pensionistas por invalidez

10 Subsidio por lactancia


A partir del 10 de marzo de 2000
11 Topes prestaciones alimentarias
* Ley N. 28051
* 2 RMV (01 junio - 2012)

Asegurado regular
Asegurado agrario y acucola
Pensionistas

2 Aporte al SNP
3 Contribucin al SENATI

Vencimiento (Octubre 2016):

4 Sistema Privado de Pensiones


4.1 Aporte al fondo
4.2 Aportes administrativos
Comisin
Comisin mixta(*)
Prima de Seguro ab
*
a
b

2015 Octubre, Noviem. y Diciem.


S/8,825.57
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/8,908.23
2016 Abril, Mayo y Junio
S/9,009.91
2016 Julio, Agosto y Setiembre
S/9,042.82
2016 Octubre, Noviem. y Diciem.
S/9,101.34
4.4 Promedio gastos de sepelio
2011 Abril, Mayo y Junio
S/3,439.86
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio
S/3,585.48
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,749.01
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/3,748.35
2014 Abril, Mayo y Junio
S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,851.51
2015 Enero, Febrero y Marzo
S/3,869.43
2015 Abril, Mayo y Junio
S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem.
S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio
S/4,085.70
2016 Julio, Agosto y Setiembre
S/4,100.63
2016 Octubre, Noviem. y Diciem.
S/4,127.17
5 CONAFOVICER
Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
Vencimiento (Octubre 2016):
15-11-16
INTERESES
1. Inters Legal Laboral
Moneda Nacional : 2.79
31-10-16
Moneda extranjera : 0.34
31-10-16
2. Inters Moratorio SPP
Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11

1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10

0.60 % mensual desde 01-03-10
4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual

9%
4%
4%
13 %
0.75 %
17-11-2016

Integra
Profuturo
Obligacin de Octubre 2016
1.55%
1.69%
1.23%
1.46%
1.33%
1.33%

10 %
Prima

Habitat

1.60%
1.19%
1.33%

1.47%
0.38%
1.33%

Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.


Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82

4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro


de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/7,749.53
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio
S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/7,948.50
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,039.93
2013 Enero, Febrero y Marzo
S/8,036.28
2013 Abril, Mayo y Junio
S/8,111.62
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,267.43
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/8,265.97
2014 Abril, Mayo y Junio
S/8,385.20
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/8,451.04
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo
S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio
S/8,639.03
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/8,750.22

6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora


P E R I O D O

415.00
346.00
308.00
270.00
270.00
415.00
820.00

1,500.00

Renta Anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Tasa
8%
14 %
17 %
20 %
30 %

UIT
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950

2 0 1 6

Exceso
_
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750

Hasta
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750
Ilimitado

IR parcial
S/1580
S/ 8295
S/ 10, 072.50
S/ 7,900
_

IR Total
S/ 1580
S/ 9875
S/ 19,947.50
S/ 27,847.50
_

1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
a. Obligaciones de Octubre 2016
Presentacin con
cheque de otro
Banco

Presentacin con CH/.


o efectivo del mismo
Banco

04-11-16

08-11-16

Presentacin
Declaracin
sin pago

Cancelacin de la
Declaracin sin pago
de intereses 50 %

Cancelacin de
Declaracin sin pago
de inters 80 %

08-11-16

22-11-16

21-12-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Octubre 2016)


a

Tributo

HISTRICO DE REMUNERACIONES
MNIMAS A LA FECHA

Base legal

Fecha de
publicacin

Periodo de
vigencia

RMV

D.U. N. 012-2000

09.03.00

10.03.20 al
14.09.03

S/ 410.00

D.U. N. 022-2003

13.09.03

A partir del
15.09.03

S/ 460.00

D. S. N. 016-2005-TR

29.12.05

A partir del
01.01.06

S/ 500.00

D. S. N. 022-2007-TR

29.09.07

A partir del
01.10.07

S/ 530.00

D. S. N. 022-2007-TR

29.09.07

A partir del
01.01.08

S/ 550.00

11.11.10

A partir del
01.12.10

S/ 580.00

11.11.10

A partir del
01.02.11

S/ 600.00

14.08.11

A partir del
15.08.11

S/ 675.00

D. S. N. 007-2012-TR

17.05.12

A partir del
01.06.12

S/ 750.00

D. S. N. 005-2016-TR

30.03.16

A partir del
01.05.16

S/ 850.00

D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2011-TR

VI-10

Instituto Pacfico

SNP.
Salud.
Seguro R.
Renta 5ta.

0
18/11/16
18/11/16
18/11/16
18/11/16

1
21/11/16
21/11/16
21/11/16
21/11/16

2
22/11/16
22/11/16
22/11/16
22/11/16

3
22/11/16
22/11/16
22/11/16
22/11/16

ltimo dgito de RUC


4
5
6
15/11/16 15/11/16 16/11/16
15/11/16 15/11/16 16/11/16
15/11/16 15/11/16 16/11/16
15/11/16 15/11/16 16/11/16

7
16/11/16
16/11/16
16/11/16
16/11/16

8
17/11/16
17/11/16
17/11/16
17/11/16

9
17/11/16
17/11/16
17/11/16
17/11/16

TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (2.a Quincena de Octubre de 2016)


CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
SISTEMA FINANCIERO
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

17
2.00
5.00
1.76
2.52
3.01
3.32

18
2.00
5.00
1.75
2.44
3.01
3.31

19
2.01
5.00
1.75
2.45
3.01
3.33

20
2.02
5.00
1.76
2.49
3.01
3.32

OCTUBRE
21
24
2.02
2.02
5.00
5.00
1.74
1.76
2.45
2.45
3.01
3.01
3.30
3.30

25
2.02
5.00
1.77
2.45
3.01
3.31

26
2.02
5.00
1.75
2.15
3.01
3.31

27
2.02
5.00
1.75
2.16
3.01
3.32

28
2.01
5.00
1.75
2.16
3.01
3.30

31
2.00
5.00
1.75
2.16
3.01
3.26

26
1.58
3.00
0.93
1.04
2.01
1.45

27
1.57
3.00
0.92
1.04
2.01
1.44

28
1.6
3
0.91
1.04
2.01
1.43

31
1.61
3
0.9
1.04
2.01
1.43

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

17
1.62
3.00
0.93
1.03
2.01
1.47

18
1.64
3.00
0.92
1.02
2.01
1.47

19
1.62
3.00
0.92
1.03
2.01
1.46

20
1.63
3.00
0.92
1.04
2.01
1.45

OCTUBRE
21
24
1.59
1.56
3.00
3.00
0.92
0.93
1.04
1.04
2.01
2.01
1.44
1.45

25
1.58
3.00
0.93
1.04
2.01
1.45

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
tienen carcter referencial.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

VII

rea Finanzas

VII

Contenido
VII-1

Mercado de fondos prestables y factores


determinantes de las tasas de inters
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Mercado de fondos prestables y factores
determinantes de las tasas de inters
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
Las tasas de inters resultan ser variables
clave que direccionan la marcha de la
economa, puesto que tienen una influencia directa en los niveles de dinero,
la inflacin y la produccin econmica.
Por esta razn, las autoridades pblicas
se interesan por su evolucin, porque
afectar directamente a los agentes econmicos en sus decisiones financieras.
Dada su gran relevancia, se tiene como
propsito explicar el origen y los factores determinantes de este indicador.

2. El valor del dinero en el tiempo


Las finanzas, al centrarse en cmo los
individuos asignan o gestionan sus recursos escasos a travs del tiempo1, toman
como elemento de estudio al dinero, un
activo comn que posee todo agente
econmico. Sin embargo, el mundo se
desarrolla en un entorno de incertidumbre, por lo que no es posible conocer
con certeza las consecuencias y/o resultados de las decisiones financieras que
se tomen en el da a da, por lo que es
importante realizar un anlisis de costobeneficio. Para ello se debe considerar
el principio del valor del dinero en el
tiempo, en el sentido de que, una unidad monetaria disponible hoy vale ms
1 BODIE, Zvi y Robert MERTON. Finanzas. Mxico: Prentice Hall,
1999, p. 2.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

que la expectativa de tener esta misma


unidad monetaria maana.
Para aclarar esta definicin, consideremos el siguiente caso. Supngase que
Ud. gana un concurso y le dan a escoger
entre recibir el premio de S/ 100 hoy o
de aqu a un ao. Qu escogera? Lo
ms lgico es optar por la primera alternativa, puesto que el pago es seguro
e inmediato. Bajo esta perspectiva, y de
acuerdo a los lineamientos del marco
econmico-financiero, afirmar que dos
sumas idnticas de dinero no son equivalentes en diferentes momentos del
tiempo, se debe a tres razones2:
Puede invertir el da de hoy y generar
intereses, obteniendo ms dinero.
El poder adquisitivo del dinero puede
cambiar por los niveles de inflacin
(aumento generalizado de los precios)
La posibilidad de no percibir el dinero
en el futuro por la existencia de incertidumbre.
Esto implica que al momento de realizar
algn tipo de inversin, las cantidades
de dinero percibidas al vencimiento de la
misma, deben considerar los efectos de la
inflacin y, de alguna forma, los niveles
de riesgo que se asumen puesto que los
flujos futuros son cantidades estimadas
e inciertas.

3. Inters: el costo del dinero en


el tiempo
El dinero como un activo propio no presenta una tasa de rentabilidad para quien
lo disponga en el bolsillo. Sin embargo, es
el medio de pago socialmente aceptado
2 BODIE, Zvi y Robert MERTON. Finanzas. Mxico: Prentice Hall, 1999,
p. 82.

que permite el intercambio de bienes y


servicios en la economa. En este sentido,
tambin posibilita la adquisicin de activos financieros que otorguen algn tipo
de ganancia, lo que hace del dinero un
elemento valioso que permite ampliar la
riqueza a futuro.

Informe Financiero

Mercado de fondos prestables y factores determinantes de las tasas


de inters

INFORME FINANCIERO

Por tanto, dados sus usos y utilidades,


stos se pueden intercambiar al igual
que otros bienes, dadas las necesidades
y preferencias entre ofertantes y demandantes a un determinado precio, que
tcnicamente se le llama inters.
3.1. El inters y los mercados financieros
Como ya se hizo referencia, el dinero es
un activo que forma parte de la riqueza financiera de los diferentes agentes
econmicos y que, a diferencia de los
otros activos, es usado para hacer transacciones. De este modo, la riqueza total
de todo agente puede ser destinada al
consumo para la satisfaccin de sus
necesidades o al ahorro.
Sin embargo, se puede observar que
algunas personas o entidades necesitan
ms recursos de lo que disponen para
realizar sus actividades (agentes deficitarios), mientras que otros presentan un
exceso de fondos o ahorros (agentes superavitarios). Esta figura ha conllevado a
la existencia de los mercados financieros o
de fondos prestables, cuyo fin es canalizar
estos excedentes de recursos a quienes lo
requieran.
En estos mercados, la transferencia de
los fondos se puede dar de forma directa o a travs de instituciones especializadas (intermediarios financieros), tal
como se puede observar en el siguiente
esquema:
Actualidad Empresarial

VII-1

VII

Informe Financiero
r = r* + PI + DRP + PL + PRV

Funcionamiento de los mercados financieros


Financiamiento indirecto
Intermediarios
financieros

Fondos

Fondos

Fondos

Prestamistas
1. Familias
2. Empresas
3. Gobierno
4. Extranjeros

Fondos

Mercados
financieros

Fondos

Prestatarios
1. Familias
2. Empresas
3. Gobierno
4. Extranjeros

Financiamiento directo

Mercados financieros y los intermediarios financieros


Los agentes que necesitan financiamiento (prestatarios) y los que deseen colocar sus ahorros
(prestamistas) acuden a una serie de instituciones (intermediarios financieros) que se encargarn
de equilibrar estas decisiones.

Este intercambio de fondos se dar a


un determinado precio, como en todo
mercado, que funcionar como un pago
de alquiler por el derecho de uso del dinero. De este modo, el inters es el precio
que alguien paga (prestatario) por usar
el dinero de otra persona (prestamista)
durante un periodo determinado, y que
exige esta compensacin por lo siguiente:
- Renunciar al derecho de uso (consumo de bienes y/ o servicios)
- Asumir el riesgo de no recuperar el
dinero
- Por la prdida adquisitiva de compra
en el futuro
Las tasas de inters se expresan en trminos porcentuales, puesto que se aplicarn
sobre las cantidades prestadas.
3.2. Factores determinantes de las
tasas de inters
El mercado de dinero forma parte de
los mercados financieros, en los cuales
se transan diferentes tipos de activos
financieros y que en los ltimos aos
han surgido nuevos instrumentos dadas
las diferentes necesidades financieras,
tornndose en un sector imprescindible
para el desarrollo econmico. As, las
tasas de inters resultan ser una variable
econmica fundamental, que est muy
ligado al nivel de inflacin, puesto que
mientras ms costosos resulten los medios
de financiamiento (crditos) para las
empresas, estos se reflejarn en mayores
precios de bienes y servicios. En este
sentido, el Banco Central de Reserva, que
tiene la funcin de preservar la estabilidad
de precios en la economa, fija una tasa
de inters de referencia de corto plazo
(instrumento de poltica monetaria) con
el fin de orientar la marcha de la economa. Este tipo de inters es lo que cobra

VII-2

Instituto Pacfico

la autoridad monetaria a las instituciones


financieras por cubrir sus necesidades de
liquidez en ltima instancia.
La importancia de este tipo de inters es
que sirve como un referente de tasa bsica
sobre la cual pueden cobrar las financieras
en las diferentes operaciones que realizan
como intermediarias financieras. As determinarn los niveles de tasas de acuerdo
a las circunstancias y caractersticas de
cada prstamo con base en lo siguiente:
Plazos
Mientras mayor sea el periodo en que
se devolver el dinero, se exigir una
mayor tasa de inters.
Riesgo
Cuanto se prevea un mayor riesgo de
que no se pueda recuperar el dinero
(retrasos o impagos), requerir una
tasa ms alta.
Liquidez
En la medida en que sea ms fcil de
recuperar el dinero, menor ser la tasa
de inters.
De estos factores, el elemento ms predominante es el riesgo de no poder recuperar los montos transferidos o invertidos y
que pueden darse por diferentes motivos.
Bajo esta perspectiva, y tal como lo explican Ehrhardt y Brigham 3, estos factores
deben estar reflejados como parte del
costo en la transferencia de los fondos.
As, la cotizacin de la tasa de inters en
cualquier operacin se compone de una
tasa libre de riesgo, ms algunas primas
por inflacin, riesgos y el grado de liquidez, tal como se expresa en la siguiente
expresin:
3 EHRHARDT, Michael; BRIGHAM. Finanzas corporativas, 2. ed.
Cengage Learning South-Western, 2006, pp. 21-23.

Donde
r : tasa nominal (cotizada) de inters
por la operacin.
r* : tasa real libre de riesgo. Es la tasa
que ofrecera un valor sin riesgo
en caso de esperarse una inflacin
cero.
PRI : prima de riesgo de incumplimiento. Indica la posibilidad de que el
emisor no paga intereses o capital
al tiempo estipulado y en la suma
convenida.
PL : prima por liquidez o negociabilidad. La cargan los prestamistas para
reflejar el hecho de que en poco
tiempo algunos valores no pueden
ser convertidos en efectivo a un
precio razonable.
PRV : prima por riesgo de vencimiento.
Por tanto, en los mercados financieros
encontraremos diferentes tasas de inters de acuerdo a las caractersticas de la
operacin y fines para que se solicite el
financiamiento.

4. Intermediarios financieros
Est conformado por el conjunto de instituciones especializadas en la mediacin
de recursos financieros entre prestatarios
y prestamistas. Entre ellos encontramos
a las instituciones financieras, que se
encargan de captar los ahorros de personas y/o empresas para colocarlos en el
mercado en funcin de las necesidades
de los agentes deficitarios. De esta forma,
desde la perspectiva del balance de estas
intermediarias, podemos hablar de dos
tipos de tasas de inters:
Tasas pasivas. Son las tasas que el
banco paga a los ahorristas por
depositar sus fondos en la entidad
financiera, que los tomar para colocar crditos en el mercado. Se tiene
tres tipos: tasas de ahorro, a plazo y
de CTS.
Tasas activas. Son las tasas que el banco cobra por otorgar prstamos. Tenemos diferentes tasas de crdito, segn
el uso que se le dar a los fondos
solicitados por parte del prestatario:
tasas de crditos corporativos, a grandes empresas, medianas empresas,
pequeas empresas, microempresas,
de consumo e hipotecarias. Mientras
mayores riesgos se preveen, las tasas
sern ms altas.
De acuerdo a estas definiciones, se deduce
que las tasas activas sern mayores que
las tasas pasivas, puesto que el banco
obtiene un margen de ganancia por interceder entre las partes. Tcnicamente,
la diferencia de estas tasas se denomina
spread bancario.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

VIII

rea Derecho Empresarial

VIII

Contenido
Cmo se pueden integrar dos o ms empresas?

INFORME ESPECIAL
GLOSARIO EMPRESARIAL

VIII-1
VIII-4

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Cmo se pueden integrar dos o ms
empresas?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
Todo proyecto empresarial o negocio
requiere de la inversin de recursos de
distinta naturaleza, como recursos dinerarios, bienes muebles, inmuebles, derechos
intangibles, etc.
Al inicio de la vida de toda empresa es
usual que para el desarrollo de sus primeras operaciones estos recursos hayan sido
considerados y se cuente con ellos, pero
durante su desenvolvimiento pueden surgir nuevas oportunidades de negocio y con
ellas surgen tambin nuevas necesidades
de ms y diferentes recursos.
Cuando eso ocurre, las empresas deben
buscar fortalecer sus capacidades econmicas y tcnicas, lo que en algunos casos
puede solucionarse con financiamientos,
la incorporacin de nuevos socios y
la contratacin de personal por parte
de la propia empresa, pero en algunas
ocasiones, el proyecto puede ser de tal
magnitud que la empresa sola no podr
alcanzar los requerimientos.
En esos escenarios se presenta la necesidad de aliarse o integrarse con otras
empresas que puedan aportar esos
recursos que se requieren para llevar a
cabo el proyecto.
Es probable que muchas empresas ya
hayan atravesado por esta situacin y
aplicado algn mecanismo para lograr esa
integracin empresarial, pero puede ser
que solo hayan recurrido a una forma y
que no conozcan las distintas alternativas
que tienen a disposicin para formar una
alianza empresarial.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

El objetivo de este informe es revisar algunas de las figuras legales que permiten
a dos o ms empresas desarrollar un proyecto empresarial en conjunto, formando
una alianza o un esquema de integracin
empresarial que les permita contar con
mayores recursos.

2. Marco legal
Los distintos mecanismos de integracin
empresarial que veremos en el presente
informe estn regulados en la Ley General
de Sociedades y en el Cdigo Civil.

3. Cmo pueden unirse dos o


ms empresas?
Como hemos adelantado, la integracin
empresarial es una figura que permite
integrar recursos, estructuras y otros elementos de dos o ms empresas para la
ejecucin de un negocio.
Pero esta integracin puede lograrse a
travs de varios mecanismos. Por ello es
que en el presente informe haremos una
distincin entre los distintos mecanismos
existentes en nuestra legislacin.
Para tal efecto, dividiremos a estos
mecanismos en funcin del nivel de
integracin que generan entre las empresas, desde los mecanismos meramente
contractuales, los mecanismos de adquisicin y los mecanismos de integracin
societaria.

4. Mecanismos contractuales
La integracin empresarial a travs de un
mecanismo de naturaleza contractual es
el primer nivel dentro de todos los esquemas o alternativas para unir los recursos
de dos o ms empresas.
Al celebrar un contrato para integrar a dos
o ms empresas no se est pensando en
la configuracin de una estructura rgida
y permanente, como puede ser la consti-

tucin de una sociedad o la fusin de las


empresas, sino que se busca un esquema
flexible y temporal que permita unir recursos nicamente para un determinado
negocio y que una vez culminado pueda
disolverse sin mayor trmite.
As, la figura tpica que encontramos en
este nivel de integracin empresarial son
los contratos asociativos o contratos de
colaboracin empresarial.

Informe Especial

Cmo se pueden integrar dos o ms empresas?

Como sabemos, estos contratos se encuentran regulados en la Ley General de


Sociedades, en la que se establecen las
reglas generales aplicables a cualquier
contrato de colaboracin empresarial
y se contemplan reglas especficas para
dos de las formas ms usuales, que son
el contrato de consorcio y el contrato de
asociacin en participacin.
La Ley General de Sociedades define a los
contratos de colaboracin empresarial de
la siguiente manera:
Artculo 438.- Alcances
Se considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participacin
e integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de los
intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurdica, debe constar
por escrito y no est sujeto a inscripcin
en el Registro.

Como vemos, se trata de figuras contractuales que permiten la unin de recursos


de dos o ms empresas pero sin generar
la constitucin de una persona jurdica. Es
importante sealar tambin que a pesar
que estos contratos se encuentran regulados en la Ley General de Sociedades, no es
requisito para la validez del contrato que
los intervinientes sean sociedades, ms
an, no es requisito que sean personas
jurdicas, por lo que es perfectamente
posible que dos o ms personas naturales
celebren un contrato de colaboracin
empresarial.
Actualidad Empresarial

VIII-1

VIII

Informe Especial

Otra caracterstica que hace de los contratos de colaboracin empresarial una


buena opcin para las empresas que
desean unirse a travs de un esquema
flexible, es que para la celebracin de
estos no se requiere de mayor formalidad que la exigencia de que el contrato
conste por escrito. Claro est que existen
algunas formalidades adicionales para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que se les aplican a estos contratos
de colaboracin empresarial, en funcin
de si el negocio objeto del contrato ser
registrado en una contabilidad independiente o si ser llevado conjuntamente en
la contabilidad de alguna de las empresas
conformantes del contrato.
Dentro del esquema de los contratos de
colaboracin empresarial, la Ley General
de Sociedades contempla las siguientes
dos modalidades:
a) El contrato de asociacin en participacin
Es aquel por el cual una persona, denominada asociante, concede a otra u
otras personas, denominadas asociados,
una participacin en el resultado o en
las utilidades de uno o varios negocios
del asociante, a cambio de determinada
contribucin.
Como se puede desprender de su definicin, la caracterstica del contrato de
asociacin en participacin es que una de
las partes, el asociante, es quien llevar
las riendas del negocio. En la mayora de
los casos, la actividad que se desarrollar
a travs del contrato es un negocio en el
que el asociante ya tiene experiencia o
que incluso ya viene explotando, pero
requiere mayores recursos para hacerlo
crecer, lo que motiva la intervencin de
los asociados.
Dada la naturaleza de esta modalidad de
este contrato, el asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin
no tiene razn social ni denominacin,
correspondindole al asociante la gestin
del negocio, sin que se genere un vnculo
o responsabilidad entre los asociados y los
terceros con los que el asociante celebre
operaciones para el negocio.
Es comn que en el contrato se establezcan mecanismos de control o de
fiscalizacin sobre las actividades que
realiza el asociante, con el fin de que
los asociados estn informados adecuadamente sobre la marcha del negocio.
Asimismo, los asociados tienen derecho
a que el asociante les rinda cuentas al
trmino del negocio realizado y al trmino de cada ejercicio.
En la medida que se trata de un contrato en el que los beneficios del negocio
sern tanto para el asociante como para
los asociados, existe una restriccin por

VIII-2

Instituto Pacfico

la cual el asociante no puede atribuir


participacin en el mismo negocio a otras
personas sin el consentimiento expreso de
los asociados.
Un aspecto importante que se debe tener
en consideracin es que para efectos de
los terceros que contratan con el asociante, los bienes que han aportado los
asociados se presumen de propiedad del
asociante, excepto que se trate de bienes
inscritos en registros pblicos a nombre
del asociado.
Salvo que se regule en forma distinta en
el contrato, los asociados participan en
las prdidas en la misma medida en que
participan en las utilidades y las prdidas
que los afecten no exceden el importe
de su contribucin. Asimismo, se puede
establecer en el contrato que una persona
participe en las utilidades sin participacin
en las prdidas, as como que se le atribuya participacin en las utilidades o en las
prdidas sin que exista una determinada
contribucin.
El contrato de asociacin en participacin
debe contener, al menos, el acuerdo sobre
los siguientes elementos:
Negocio o actividad. Es el negocio o
actividad que se desarrollar a travs
de la asociacin y que constituye el
objeto de la celebracin del contrato.
Contribucin. Son los bienes o
derechos que entregan cada uno
de los asociados para participar en
el contrato. En principio, los asociados participan en las prdidas en la
misma medida en que participan en
las utilidades y las prdidas que los
afecten no exceden el importe de su
contribucin. Sin embargo, se puede
pactar que un asociado participe en
las utilidades sin ser afectado por las
prdidas, as como que se le atribuya
participacin en las utilidades o en las
prdidas sin que exista una determinada contribucin.
Participacin. Es la retribucin que
percibe cada uno de los asociados
como resultado de los beneficios
obtenidos del negocio, en razn de
su contribucin, aunque es posible
establecer una retribucin sin contribuir a la actividad.
De manera general, las obligaciones del
asociante son las siguientes:
Administrar el negocio.
Informar a los asociados sobre los
resultados del negocio.
Entregar las participaciones correspondientes a cada uno de los asociados
De manera general, son obligaciones del
asociado:
Efectuar las contribuciones a las que
se hubiera obligado segn el contrato.

Asumir su parte de las prdidas, hasta


el lmite del aporte que hubiera realizado.
b) El contrato de consorcio
Es aquel por el que dos o ms personas
se asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un
beneficio econmico, manteniendo cada
una su autonoma.
Como se puede apreciar de su definicin, la diferencia principal entre el
contrato de asociacin en participacin
y el contrato de consorcio es que en este
ltimo todos los consorciados participan
en las actividades que constituyen el
negocio.
Claro que aunque todos los consorciados
tengan una participacin activa en la
actividad empresarial, es usual y recomendable que se designe a un gestor o
administrador del consorcio, a quien tambin se le pueden otorgar facultades de
representacin en nombre de los dems
miembros del consorcio para que pueda
contratar con terceros y realizar las operaciones que requieran de la participacin
de todos los miembros.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
los bienes que utilizan los miembros del
consorcio para realizar las actividades que
les corresponden a cada uno segn el
contrato, continan siendo de propiedad
exclusiva de estos. Cuando se requiera
adquirir bienes en forma conjunta, dichos
bienes se regularn bajo el rgimen de la
copropiedad.
El contrato de consorcio debe contener,
al menos, el acuerdo sobre los siguientes
elementos:
Negocio. Es el negocio o actividad
que se desarrollar a travs del consorcio y que constituye el objeto de
la celebracin del contrato.
Distribucin de actividades y
afectacin de bienes. En la medida
que cada uno de los consorciados
participa activamente en el negocio,
en el contrato debe constar cmo se
har la distribucin de actividades
y cules son los bienes que afectar
cada consorciado al negocio.
Participacin. Es la parte que le
corresponde a cada consorciado de
los beneficios o ganancias que se
obtengan del negocio. En el contrato
deben establecerse las reglas para
la distribucin de estas ganancias,
de lo contrario, se har en partes
iguales.
De manera general, las obligaciones de
los consorciados son las siguientes:
Realizar las actividades del negocio a
las que se hubieran obligado.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Derecho Empresarial


Destinar los bienes para el negocio
segn lo sealado en el respectivo
contrato.
Asumir las responsabilidades por sus
actividades frente a terceros.
Pero, adems de los contratos de colaboracin empresarial, podemos hacer
mencin tambin a figuras contractuales
ms sencillas de integracin empresarial,
que no configuran contratos de colaboracin empresarial, pues no generan el
derecho a la participacin conjunta en las
utilidades que se obtengan del negocio,
pero s configuran relaciones estables que
le permiten a una o ms empresas desarrollar un negocio. Estamos haciendo
referencia a figuras contractuales como
los contratos de franquicia, distribucin,
concesin comercial, suministro, entre
otros.

5. Mecanismos de adquisicin
La integracin empresarial puede configurarse tambin a travs de la adquisicin de empresas, es decir, de aquellas
empresas que son necesarias para la
ejecucin del proyecto empresarial o para
el crecimiento de este.
Ahora bien, cuando hablamos de adquisicin de empresas estamos haciendo
referencia a dos modalidades de adquisicin. En primer lugar, la compra de los
activos significativos de una empresa, es
decir, de aquellos activos que son tiles
para el proyecto que se desea ejecutar y,
en segundo lugar, la adquisicin de las
acciones o participaciones de la empresa
objetivo, de tal manera que se tenga el
control sobre ella.
5.1. Adquisicin de activos
Con respecto a la compra de activos, las
medidas que deben adoptarse dependern del tipo de activo que se desee
adquirir. Por ejemplo, si se desea adquirir
un bien inmueble, deber realizarse el
examen sobre su situacin jurdica y fsica,
esto es, si se encuentra libre de gravmenes o cargas, si se encuentra debidamente
inscrito, si est desocupado, si existen
restricciones para su uso, etc.
Si el activo es un bien mueble, entonces deber analizarse si se trata de un
bien mueble registrable o no, revisar la
situacin de su posesin, su estado de
conservacin y uso, etc.
Cuando se trata de activos intangibles,
como marcas, patentes, licencias, derechos de crditos, etc., ser necesario
analizar la situacin jurdica de tales activos, es decir, su vigencia, la legitimidad
del derecho del transferente, la necesidad
de cumplir requisitos o autorizaciones
pblicas para su adquisicin, entre otros
aspectos.
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

VIII

Una vez realizados estos exmenes,


pues simplemente se deber celebrar el
contrato respectivo entre las empresas y
formalizar la transferencia para que se
perfeccione la adquisicin del activo en
cuestin.

Entonces, con la celebracin del contrato


de transferencia y la comunicacin a la
sociedad para su correspondiente anotacin en el libro de matrcula, culmina el
procedimiento para la transferencia de
las acciones.

5.2. Adquisicin de acciones o participaciones


Por otra parte, si estamos haciendo
referencia a la adquisicin de acciones
o participaciones, entonces se debern
considerar las disposiciones aplicables en
funcin del tipo societario de la sociedad
objetivo y las restricciones o formalidades
que puedan haberse establecido en el
estatuto de dicha sociedad para la adquisicin de las acciones o participaciones
emitidas por ella.

La transferencia de acciones no requiere


ser inscrita en los Registros Pblicos.

En este punto es necesario considerar


que pueden presentarse dos regulaciones
muy distintas para la adquisicin de las
acciones o participaciones. En primer
trmino, podemos estar ante el caso de la
adquisicin de acciones o participaciones
de sociedades que no cotizan sus valores
en el mercado pblico de valores, con
lo cual la adquisicin depender de la
aplicacin de las disposiciones de la Ley
General de Sociedades y del estatuto de
la sociedad objetivo.
En el caso especfico de la transferencia
de acciones de las sociedades annimas
y sociedades annimas cerradas, que no
tienen inscritas sus acciones en el mercado
de valores, se realiza mediante la celebracin del contrato de transferencia entre el
accionista transferente y el adquirente.
Una vez celebrado el contrato, el transferente, el adquirente o ambos, deben
comunicarle a la sociedad, a travs de
una comunicacin simple, que se ha
producido la transferencia de las acciones
con el fin de que la sociedad anote dicha
transferencia en el libro de matrcula de
acciones. El responsable por la veracidad
de las anotaciones es el gerente general.
Como hemos sealado anteriormente,
el contrato de transferencia surte efectos
desde el momento de su celebracin, por
lo que, entre las partes, la transferencia
es vlida y oponible.
Sin embargo, la Ley General de Sociedades exige que, para que la transferencia
sea oponible a la sociedad se le deba
comunicar la operacin y que se haga la
anotacin correspondiente en el libro de
matrcula de acciones.
As, si la transferencia no es comunicada
a la sociedad y no se anota en el libro de
matrcula de acciones, el adquirente no
podr ejercer sus derechos como accionista como cobrar dividendos, participar
y votar en las juntas de accionistas, solicitar informacin sobre la marcha de la
empresa, etc.

Asimismo, hay que sealar que por regla general la transferencia de acciones
de una sociedad annima es libre y sin
restricciones
Sin embargo, la Ley General de Sociedades regula la posibilidad de establecer,
a travs del pacto social, del estatuto o
de convenio entre los socios, algunas
restricciones a esta libre transmisibilidad.
Estas limitaciones a la libre transmisibilidad de las acciones sern de observancia
obligatoria para la sociedad cuando estn
contempladas en el pacto social, en el
estatuto o se originen en convenios entre
accionistas o entre accionistas y terceros
que hayan sido notificados a la sociedad.
Las limitaciones se debern anotar en la
matrcula de acciones y en los respectivos
certificados.
Adems de las restricciones que pueden
establecer en el pacto social, en el estatuto
o mediante convenios entre los accionistas
y entre los accionistas y terceros, la Ley
General de Sociedades regula una restriccin para la transferencia de acciones de
la sociedad annima cerrada.
As, el accionista transferente debe comunicar a la sociedad su intencin de vender
sus acciones, para que la sociedad comunique tal situacin a los dems accionistas
y estos tengan la posibilidad de adquirir
dichas acciones en forma preferente a
terceros.
Una vez comunicada la intencin del
accionista transferente de vender sus
acciones, el gerente de la sociedad debe
comunicarlo a los dems accionistas
dentro de los 10 das siguientes. Los
dems socios tienen un plazo de 30
das para comunicar si desean adquirir
dichas acciones, en las mismas condiciones en las que han sido ofrecidas a
terceros.
Si transcurre dicho plazo y los accionistas
manifiestan su negativa a adquirir las
acciones o si no han manifestado su
voluntad dentro del plazo, el accionista
transferente quedar en libertad de transferir sus acciones a terceros.
Cabe sealar que este derecho de adquisicin preferente existe por disposicin
de la ley, es decir, no es necesario establecerlo en el pacto social o en el estatuto
de la sociedad annima cerrada. Pero,
puede ser eliminado si as se seala en
el estatuto.
Actualidad Empresarial

VIII-3

VIII

Informe Especial

Pero si estamos ante el caso de la adquisicin de acciones inscritas en el mercado


pblico de valores, sern de aplicacin las
normas de la Ley de Mercado de Valores
y las normas que regulan las operaciones
a travs de rueda de bolsa.
Adems, debern considerarse las disposiciones sectoriales que regulan la
adquisicin de participacin accionaria
de determinadas empresas, como es el
caso de las empresas que conforman el
sector elctrico, las empresas del sistema
financiero y de seguros, entre otros.

6. Mecanismos de integracin
societaria
Conocidos tambin como procedimientos de reorganizacin, los mecanismos
de integracin societaria buscan unir,
de manera estable y permanente, los
recursos de dos o ms empresas. Se trata
de procedimientos relativamente usuales,
como son el procedimiento de fusin,
escisin y reorganizacin simple.
6.1. La fusin
Por la fusin dos a ms sociedades se
unen para dar lugar a una sola, constituida o por constituir. El objetivo de
esta unin suele estar vinculado a la
necesidad de mejorar la situacin patrimonial de las sociedades fusionadas,
fortalecer su posicin frente a los competidores, simplificar procedimientos
de produccin o comercializacin, entre
otros objetivos.
De acuerdo al artculo 344 de la Ley
General de Sociedades, la fusin puede
realizarse de dos formas:
La fusin por incorporacin
La fusin por incorporacin implica la
unin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante,
originando la extincin de las sociedades
incorporadas y la transmisin en bloque,
y a ttulo universal de sus patrimonios a
la nueva sociedad.
La fusin por absorcin
Esta forma de fusin implica la absorcin
de una o ms sociedades por otra sociedad existente, originando la extincin
de la sociedad o sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente asume, a ttulo

universal, y en bloque, los patrimonios


de las absorbidas.
Ya sea que se realice mediante la incorporacin o por absorcin, la fusin tiene
los mismos efectos, segn sealamos a
continuacin:
Las sociedades incorporadas o absorbidas se extinguen, sin necesidad
de llevar a cabo el procedimiento de
disolucin.
La sociedad incorporante o absorbente, segn sea el caso, adquieren
a ttulo universal el patrimonio de
las sociedades incorporadas o absorbidas, tanto el pasivo como el activo.
Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin
reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente,
en su caso.
6.2. La escisin
La escisin es un procedimiento de reorganizacin societaria a travs del cual una
sociedad segrega de su patrimonio uno o
ms bloques con el fin de transferirlos a
otra u otras sociedades, ya constituidas o
por constituirse.
La escisin tambin puede desarrollarse
en dos modalidades:
Escisin por extincin
Implica la divisin de la totalidad del
patrimonio de una sociedad en dos o ms
bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por
sociedades ya existentes o ambas cosas a
la vez. Esta forma de escisin produce la
extincin de la sociedad escindida.
Escisin por segregacin
Implica la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que
no se extingue y que los transfiere a una o
ms sociedades nuevas, o son absorbidos
por sociedades existentes o ambas cosas
a la vez. La sociedad escindida no se
extingue, pero debe ajustar su capital en
el monto correspondiente.
La escisin, de acuerdo a la modalidad a
travs de la cual se lleve a cabo, genera
los siguientes efectos:
La sociedad escindida se extingue,
sin necesidad de llevar a cabo el pro-

cedimiento de disolucin, cuando la


totalidad de su patrimonio es segregado en dos o ms bloques, incorporndolos a sociedades constituidas o
por constituirse.
La sociedad escindida no se extingue,
cuando la escisin solo es con respecto
a una parte de su patrimonio, el cual
es segregado para ser aportado a otra
u otras sociedades. En este caso, la
sociedad escindida debe reducir su
capital social.
La sociedad o sociedades incorporantes o absorbentes, segn sea el
caso, adquieren el bloque patrimonial
correspondiente, ya sean activos o
pasivos y emiten las acciones o participaciones correspondientes a favor
de los socios de la sociedad escindida.
A efectos de llevar a cabo una escisin,
es necesario establecer cul o cules son
los bloques patrimoniales que van a ser
segregados del patrimonio de la sociedad
escindida, para lo cual, debemos tener
en claro qu se considera un bloque
patrimonial.
La Ley General de Sociedades, en su
artculo 369 seala cmo puede estar
conformado un bloque patrimonial.
Finalmente, los procedimientos de reorganizacin simple aluden a los mecanismos
por los cuales se realizan aportes de activos entre sociedades, con la finalidad de
integrarlas y que puedan unir sus recursos
de esa manera.

7. Conclusiones
La integracin de dos o ms empresas a
travs de alguno de los mecanismos que
hemos revisado en este informe, permite contar con mayores recursos para el
desarrollo de un negocio u operacin,
no slo en trminos de dinero, equipos
o maquinarias, sino tambin de recursos
intangibles como la experiencia, el know
how, la propiedad intelectual, etc.
Tal como hemos visto, dependiendo de
los intereses de cada empresa y de las
caractersticas de cada operacin, pueden
utilizarse distintos mecanismos para lograr
la referida integracin, en algunos casos
en forma temporal mediante un vnculo
contractual o en forma permanente a travs de procedimientos de reorganizacin
societaria como la fusin.

Glosario Empresarial
1. El contrato de transferencia de acciones debe celebrarse por
escrito?
La formalidad de la transferencia de acciones depender del ttulo en virtud
del cual se haga, es decir, si se trata de una compraventa, una donacin,
etc., pues cada una de estas figuras contractuales tienen formalidades distintas. En el caso de la compraventa no existe formalidad establecida para
su celebracin, por lo que puede hacerse en forma verbal inclusive. En el

VIII-4

Instituto Pacfico

caso de la donacin, deber celebrarse por escrito con firmas legalizadas si


el valor de las acciones es superior al 25 % de la UIT.
2. Qu es un contrato de suministro?
En el contrato de suministro una persona se obliga a efectuar entregas
peridicas o continuas de una cantidad de bienes a favor de otra, a cambio
del pago de un precio pactado por dicha cantidad de bienes.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IX

rea Negocios Internacionales

IX

Contenido
Modalidades de despacho aduanero de mercancas (Parte final)

GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES

IX-1
IX-4

Modalidades de despacho aduanero de


mercancas (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Modalidades de despacho aduanero de
mercancas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

d) Seleccin del canal de control


Hay que tomar en cuenta que el SIGAD
muestra el canal de control asignado
siempre que:
- La informacin del manifiesto de carga
se encuentre en condicin de provisional para el caso de la intendencia de
la aduana martima del Callao y en
condicin de definitiva, tratndose de la
intendencia de aduana area del Callao.
- El despachador de aduana haya
transmitido la informacin complementaria de la declaracin cuando
corresponda; y
- La deuda tributaria aduanera y recargos se encuentren cancelados o
garantizados.
En la intendencia de aduana martima del
Callao, a las declaraciones seleccionadas a
canal verde y canal naranja que cuenten
con diligencia conforme, el levante
se les otorga una vez arribada la nave
y cuando el manifiesto de carga est en
condicin de definitivo.
e) Llegada y descarga de la mercanca
en el terminal portuario o terminal
de carga area
Una vez que se ha numerado la declaracin de manera anticipada, se ha
cancelado la deuda tributaria y se ha seleccionado el canal de control, se procede
a esperar la llegada del medio de transporte para la descarga de la mercanca. Al
arribo del medio de transporte el oficial
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

de aduana, recibir el manifiesto de carga


y lo registrar en el SIGAD la fecha y la
hora de llegada.
f) Retiro de las mercancas
Para proceder al retiro de las mercancas,
el terminal portuario o terminal de carga
areo lo autoriza previa verificacin de la
condicin en el portal web de la Sunat,
y de ser el caso, de haber una medida
preventiva que se haya dejado sin efecto.
La Sunat puede comunicar a travs del
correo, mensaje o aviso electrnico las
acciones de control aduanero que impidan el retiro de la mercanca.
Asimismo, se permite el retiro de las
mercancas del terminal portuario o del
terminal de carga areo cuando:
- Sean trasladadas a un depsito temporal, lo cual requerir una relacin
detallada.
- Cuenten con autorizacin especial de
zona primaria.
Cuando el retiro se realice desde los
depsitos temporales, estos registran la
fecha y la hora de salida de la mercanca
en el portal web de la Sunat. Para el caso
de declaraciones de despacho anticipado
que cuenten con levante, las mercancas
son de libre disponibilidad y retiradas por
el dueo o consignatario, o el despachador de aduana en representacin de este,
desde el terminal portuario o terminal de
carga area y no requieren ingresar a los
depsitos temporales.
Para ello, el funcionario aduanero designado en las instalaciones del terminal
portuario o terminal de carga area
debe registrar en el SIGAD la siguiente
informacin:
a. Nmero de la declaracin
b. Fecha y hora de salida
c. Cantidad de bultos para carga suelta

d. Peso
e. Nmero de contenedor
f. Nmero de precinto de origen, cuando corresponda
g) Recepcin, registro y control de
documentos
El encargado de presentar la declaracin
y sus documentos sustentatorios es el
despachador de aduana, siempre que la
declaracin haya sido seleccionada en el
canal naranja. Los documentos deben ser
presentados en un sobre, debidamente
foliados y numerados mediante refrendadora o numeradora con el cdigo
de la intendencia de aduana, cdigo del
rgimen, ao de numeracin y nmero de
la declaracin; asimismo, deben estar legibles y sin enmendaduras. Los documentos
sustentatorios de la declaracin son:
- Fotocopia autenticada del documento de
transporte. En el caso martimo, a efectos
de la conservacin de documentos por
parte del agente de aduana, se admite
como original la copia del documento
de transporte firmada y sellada por el
responsable de la empresa transportista
o su representante en el pas.
- Fotocopia autenticada de la factura,
documento equivalente o contrato.
- Fotocopia autenticada o copia carbonada
del comprobante de pago y copia adicional de este, cuando se efecte transferencia de bienes antes de su nacionalizacin.
- Fotocopia autenticada del documento de
seguro de transporte, de corresponder. En
el caso de una pliza global o flotante, el
documento que acredite la cobertura de
las mercancas sujetas a despacho.
- Fotocopia autenticada del documento
de autorizacin del sector competente
o de la declaracin jurada suscrita por el
representante legal del importador, en los
casos de mercancas restringidas o cuando
la norma especfica lo exija.
- Fotocopia autenticada del certificado de
origen, cuando corresponda.

Actualidad Empresarial

IX-1

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

IX

Informe Especial

- La declaracin andina del valor (DAV) en


los casos que sea exigible la transmisin
del formato B de la declaracin.
- Otros que la naturaleza u origen de
las mercancas y del presente rgimen
requieran, conforme a las disposiciones
especficas sobre la materia.
- Adicionalmente volante de despacho o
lista de empaque cuando la autoridad
aduanera lo solicite.

Una vez entregada la documentacin, es


recepcionada por el funcionario aduanero, el mismo que procede a ingresar
la informacin al SIGAD a efectos de la
emisin de la gua de entrega de documentos (GED), en original y dos copias,
conteniendo fecha y hora de recepcin,
nmero correlativo autogenerado por
el sistema, cdigo del despachador de
aduana, nmero de la declaracin, canal
de control, nombre y cdigo del funcionario aduanero designado para su revisin
y relacin de los documentos recibidos.
Posteriormente, el funcionario aduanero
deber entregar al despachador de aduana la copia de la GED y adjuntar el original y la segunda copia a la documentacin
recibida, a efectos de que sean remitidos
a los funcionarios seleccionados por el
SIGAD para la revisin documentaria.
Al realizar la revisin documentaria el
funcionario aduanero, deber realizar las
siguientes acciones:
a. Verificar el riesgo de la mercanca.
b. Verificar que la documentacin presentada corresponda a la declaracin y cumpla
con las formalidades.
c. Evaluar la admisibilidad del ingreso al pas
de las mercancas (prohibidas y restringidas) y verificar los documentos de control
emitidos por las entidades competentes.
d. Verificar la descripcin de las mercancas
(marca, modelo, etc.), el estado (usado,
desarmado, deteriorado, etc.), su naturaleza (perecible, peligrosa, restringida),
calidad, entre otras, segn corresponda.
e. Verificar la clasificacin arancelaria, el
valor de las mercancas y la determinacin de la deuda tributaria aduanera y
recargos.
f. Verificar si los cdigos consignados en la
declaracin se encuentran sustentados.
g. Verificar si la mercanca tiene alerta de
suspensin del despacho por medidas
en frontera o medidas preventivas de
inmovilizacin
h. Verificar otros datos que la naturaleza
u origen de las mercancas requiera, as
como la informacin sealada por norma
expresa.

De ser conforme la revisin documentaria, el funcionario aduanero registra su


diligencia en el SIGAD mostrndose en
el portal web de la Sunat los siguientes
estados:
- Con revisin documentaria antes de
la llegada de la mercanca se muestra
como diligencia conforme.

IX-2

Instituto Pacfico

El SIGAD otorga el levante una vez que


se haya validado que la mercanca ha
llegado al pas y no exista medidas
preventivas establecidas por la Administracin aduanera, mostrndose
en ese momento en el portal web de
la Sunat como levante autorizado.
Por el contrario, de no ser conforme y
de existir errores o no presentarse algn
documento exigible por ley, se efectan
las siguientes acciones:

- Las acciones de notificacin y respuesta, a fin que se subsanen las deficiencias advertidas siendo registradas en
el SIGAD. Recibidas las respuestas
a las notificaciones, el funcionario
aduanero designado las remite al
funcionario encargado de la revisin
documentaria.
- En los casos que el funcionario
aduanero encargado tenga motivos
para dudar de la veracidad o de la
exactitud de los datos o de los documentos presentados como prueba del
valor en la declaracin, debe aplicar
el procedimiento de valoracin de
mercancas1.
- El funcionario aduanero encargado,
a solicitud de parte o de oficio y conforme a lo verificado, debe corregir
aquellos datos que generen o no
incidencia tributaria, y registra dicha
informacin en el SIGAD mediante los
cdigos de incidencia y deja constancia de dicha accin en la casilla 10 de
la declaracin.
El jefe del rea que administra el rgimen
puede disponer el reconocimiento fsico
de la mercanca cuando el funcionario
aduanero encargado de la revisin documentaria lo solicite.
h) Programacin del reconocimiento
fsico
Para el caso de reconocimiento fsico
en el terminal portuario o terminal de
carga areo, el despachador de aduana
presenta la declaracin y la documentacin sustentatoria en la oficina aduanera
habilitada para la emisin de la GED y
la asignacin del funcionario aduanero,
no requirindose el envo de la confirmacin electrnica. Por el contrario, el
reconocimiento fsico que se realiza en
el depsito temporal se programa previa
confirmacin electrnica del despacho.
El despachador de aduana a travs de
la pgina web de Sunat2 antes sealada,
accede a la opcin solicitud de confirmacin e ingresa el cdigo de la agencia
de aduana y el nmero de la declaracin.
Seguidamente el SIGAD genera el nmero
de la confirmacin electrnica, que puede ser visualizada a travs de la opcin
1 Procedimiento - INTA-PE.01.10a Valoracin de Mercancas segn
el Acuerdo del Valor de la OMC v.5.
2 Vase <www.sunat.gob.pe/aduanas/operatividad/despacho/confirmacin_electrnica_de_DUAs>.

consulta/confirmacin, el cual muestra


el nmero de la declaracin, fecha y hora
de aceptacin. Finalmente el funcionario
aduanero encargado accede al SIGAD, con
el fin de verificar la relacin de declaraciones que le han sido asignadas y el punto
de llegada donde han sido descargados
a efectos de realizar el reconocimiento
fsico. Cabe mencionar que el mismo
est autorizado solo para recibir aquellas
declaraciones asignadas y revisa que la
documentacin sustentatoria se encuentre
conforme a lo consignado en la GED; de
ser conforme la suscribe y registra la fecha
y hora de recepcin, devuelve al despachador el original de la GED y adjunta la
copia al sobre de la declaracin.
i) Reconocimiento fsico
Estn sujetas a reconocimiento fsico, las
mercancas amparadas en las declaraciones seleccionadas a canal rojo o las seleccionadas a canal naranja cuando han sido
derivadas a reconocimiento fsico. Para
esta modalidad de despacho anticipado
el reconocimiento fsico se realiza en los
terminales portuarios, terminales de carga del transportista areo en la medida
que cuenten con zonas habilitadas para
dicho fin y con oficinas interconectadas
para el personal de Sunat, as como en
el complejo aduanero de la Intendencia
de aduana martima del Callao.
Para llevar a cabo el reconocimiento fsico, el funcionario aduanero encargado
deber verificar en el mdulo de importaciones del SIGAD, en el icono ver riesgo,
el motivo de la asignacin a control y
luego las revisa y comprueba que estn
conforme a los documentos de despacho;
verifica asimismo que la deuda tributaria
aduanera y los recargos, de corresponder,
se encuentren cancelados o garantizados
y cancelada la percepcin del IGV cuando
corresponda, pudiendo presentarse los
siguientes casos:
a. De ser conforme, efecta el reconocimiento fsico de las mercancas.
b. De no ser conforme, no se realiza el
reconocimiento fsico y se notifica los
motivos de la decisin.
Concluido el reconocimiento fsico, el
funcionario aduanero diligencia la declaracin e ingresa al SIGAD los datos del
reconocimiento fsico, as como la fecha
de la diligencia, ingresando tambin los
siguientes cdigos:
01 Reconocimiento fsico efectuado con
registro de diligencia
02 Reconocimiento fsico efectuado con
notificacin
03 Reconocimiento fsico inconcluso
04 El despachador no se present a reconocimiento fsico
05 Declaracin notificada sin realizar el
reconocimiento fsico

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

IX

rea Negocios Internacionales


Finalmente, el funcionario aduanero
encargado entrega los formatos de la
declaracin diligenciada al despachador
de aduana, entrega el sobre contenedor al
funcionario aduanero designado, para su
remisin al archivo cuando corresponda.

5. Despacho urgente
Despacho que se utiliza, como su propio
nombre lo dice, para envos de socorro y
urgencia, se efectuar limitando el control
de la autoridad aduanera, de acuerdo a
las condiciones, los lmites y otros aspectos. Adicionalmente requieren de un trato
especial debido a las caractersticas de las
mercancas que se va a transportar. Se utiliza en bienes como medicinas especiales,
rganos humanos, etc.
La finalidad de este despacho es permitir
y facilitar el ingreso de bienes considerados urgentes y de socorro en caso de
desastres naturales, epidemias, siniestros
o para bienes que necesitan de un trato
diferenciado y preferencial. Estos despachos de urgencia se dividen en envos de
urgencia y envos de socorro.
5.1. Plazos
Las declaraciones bajo esta modalidad se
tramitan desde 15 das calendario antes
de la llegada del medio de transporte y
hasta 7 das calendario posterior a la fecha
del trmino de la descarga. Transcurrido
el plazo antes sealado, la destinacin
aduanera de la mercanca se tramita bajo
la modalidad de despacho diferido.
Cabe mencionar que las declaraciones
sujetas a esta modalidad de despacho
urgente no eximen al declarante de la
obligacin de cumplir con todas las formalidades y documentos exigidos por el
rgimen solicitado.
5.2. Envos de urgencia
Se le denomina as a las mercancas
que por su naturaleza o el lugar donde
deben ser almacenadas, requieran de
un tratamiento preferencial. Pueden ser
destinadas a rgimen de importacin
para el consumo, admisin temporal para
perfeccionamiento activo /reexportacin
en el mismo estado o depsito aduanero.
El cdigo a consignar en la declaracin
aduanera de mercancas para la destinacin es el 0-1.
Entre las mercancas que son consideradas
envos de urgencia, tenemos3:
- rganos, sangre y plasma sanguneo de
origen humano
- Mercancas y materias perecederas susceptibles de descomposicin o deterioro,
destinadas a la investigacin cientfica,
alimentacin u otro tipo de consumo
- Materiales radioactivos
- Animales vivos
3 De conformidad con el ttulo II, artculo 231 del Decreto Supremo
N. 010.2009-EF (Reglamento de la Ley General de Aduanas).

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

- Explosivos, combustibles y mercancas


inflamables
- Documentos, diarios, revistas y publicaciones peridicas
- Medicamentos y vacunas
- Piedras y metales preciosos, billetes, cuos
y monedas
- Mercancas a granel
- Maquinarias y equipos de gran peso y
volumen, incluso aeronaves
- Partes y piezas o repuestos para maquinaria para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor
- Carga peligrosa
- Insumos para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor
- Otras mercancas que a criterio del jefe del
rea que administra el rgimen merezcan
tal calificacin

Como se puede observar, los envos urgentes constituyen aquellos bienes que
por su naturaleza y su requerimiento
urgente ante una necesidad justificada
deben ser despachadas rpidamente y
con el cuidado correspondiente.
5.3. Envos de socorro
Se considera as a las mercancas y bienes destinados a ayudar a las vctimas
de catstrofes naturales, de epidemias
y siniestros.
Pueden ser destinadas a los regmenes de
importacin o admisin temporal para reexportacin en el mismo estado. El cdigo
a consignar en la declaracin aduanera de
mercancas para la destinacin es el 0-2.
Entre estos se encuentran:
- Vehculos u otros medios de transporte
- Alimentos
- Contenedores para lquidos y agua, bolsas
y purificadores de agua
- Medicamentos, vacunas, material e instrumental mdico quirrgico
- Ropa y calzado
- Tiendas y toldos de campaa
- Casas o mdulos prefabricados
- Hospitales de campaa
- Otras mercancas que a criterio del jefe
del rea que administra el rgimen constituyan envos de socorro y aquellas que
se establezca por normas especiales.

Cabe sealar que estos envos se hacen exclusivamente para prestar ayuda en caso
de algn peligro o necesidad, por lo que
su despacho se debe realizar de manera
rpida y solo para este tipo de despacho
dichos envos no estarn sujetos a revisin
documentaria, no obstante estn en la
obligacin de presentar la documentacin correspondiente y cumplir con los
requisitos formales para su desaduanaje.
A continuacin se muestra el modelo
de solicitud que se debe presentar para
solicitar la calificacin del jefe del rea
que administra el rgimen ya sea para su

autorizacin o rechazo de aquellas mercancas destinadas como envos urgentes


o de socorro. Asimismo en la solicitud se
debe sustentar los motivos para que la
mercanca sea sometida a un despacho
urgente:
Solicitud de calificacin de mercancas
como envos de urgencia o de socorro
( ) URGENCIA

( ) SOCORRO

Seor Jefe del Departamento de Despacho/


Tcnica Aduanera/Regmenes Definitivos
Presente. (Nombre del dueo o consignatario) ,
identificado con RUC N......................, con
domicilio legal en..........................
.................................. (Representada por.
.................................... con poder inscrito
en.......................), me presento ante usted
y expongo:
Deseando acogerme al Despacho Urgente de
mercancas regulado en los artculos 230 y
siguientes del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N. 010-2009-EF; solicito a usted se sirva
evaluar si la mercanca consistente en:
....................................................................
....................................................................
Califica como envo de urgencia o de socorro
de conformidad con los artculos 231 inciso
n) o 232 inciso i) del sealado Reglamento,
para el rgimen de importacin para el
consumo. En mrito a los siguientes motivos:
..................................................................
Se adjunta documentacin sustentatoria:
S ( )

NO ( )

Detalle de documentos adjuntos


..................................................................
(Ciudad), (Da) de (Mes) del
(Ao)
---------------------------------Firma y Sello

6. Despacho diferido
Conocido anteriormente como despacho
excepcional, posteriormente modificado
a travs del Decreto Supremo N. 1632016-EF, en el que se aprobaron modificaciones al Reglamento de la Ley General de
Aduanas, siendo una de estas el cambio
de denominacin a despacho diferido.
Al hablar de esta ltima modalidad de
despacho, podemos decir que es el ms
usado por los importadores y que se realiza con mayor frecuencia, teniendo como
fecha de inicio del proceso de despacho
el da de la llegada de las mercancas al
lugar de destino, las cuales son ingresadas
a un depsito previo a su importacin.
El cdigo a consignar en la declaracin
aduanera de mercancas para la destinacin es el 0-0.
Actualidad Empresarial

IX-3

IX

Informe Especial

6.1. Plazos
Esta modalidad permite gestionar el
despacho aduanero dentro de los 15
das calendario contados a partir del da
siguiente del trmino de la descarga, es
decir, cuando la mercanca se encuentra
en zona primaria aduanera, bajo custodia
de un depsito temporal. No obstante
con la modificacin realizada en la normatividad aduanera, se establece prrroga
para la destinacin aduanera, por la cual
el dueo o consignatario podr solicitar
la ampliacin de dicho plazo en casos
debidamente justificados.
Para ello, la Ley General de Aduanas en su
artculo 132 seala que la Administracin
aduanera puede prorrogar el plazo del
despacho diferido previa solicitud del
dueo o consignatario y la presentacin
de una garanta por el pago de la deuda
tributaria aduanera eventualmente exigible. Asimismo, el dueo o consignatario
puede solicitar la prrroga dentro de los
15 das calendario contados a partir del
da siguiente del trmino de la descarga,
es decir, antes que se venza el plazo fijado
por la ley para el cumplimiento de esta
modalidad de despacho. De esta manera,
la autoridad aduanera procede a otorgar
una prrroga la cual ser por un plazo
adicional de 15 das calendario.
Finalmente, cabe sealar que las mercancas ingresadas a un depsito temporal son
consideradas como prenda aduanera para
cumplir con la exigencia de la presentacin
de una garanta por el pago de la deuda tributaria aduanera, lo que debe consignarse
expresamente en la solicitud de prrroga.
Plazo

15 das

Prrroga

15 das

Se otorga solo una vez y en casos justificados.


Se debe solicitar dentro de los 15 das
iniciales.

6.2. Recuperacin de mercancas en


abandono legal
Vencido el plazo para la destinacin al
despacho diferido sealado en el numeral
anterior, las mercancas son declaradas
en abandono legal, que se define como
la institucin jurdica aduanera que se

produce en los siguientes supuestos contemplados en la Ley General de Aduanas:


a. No hayan sido solicitadas a destinacin aduanera dentro del plazo
establecido para el despacho diferido,
o dentro del plazo de la prrroga
otorgada para destinar mercancas
previstas en el artculo 132 de la
precitada ley.
b. Hayan sido solicitadas a destinacin
aduanera y no se ha culminado su
trmite dentro del plazo de 30 das
calendario contados a partir del da
siguiente a la numeracin de la declaracin o dentro del plazo de 45 das
calendario cuando se haya numerado
una declaracin bajo la modalidad de
despacho anticipado.
No obstante, el artculo 181 de la Ley
General de Aduanas seala que el dueo
o consignatario podr recuperar su mercanca en situacin de abandono legal,
previo cumplimiento de las formalidades
del rgimen aduanero al que se acojan y
pagando, cuando corresponda, la deuda
tributaria aduanera, tasas por servicios y
dems gastos, hasta antes que se efectivice la disposicin de la mercanca por
la Administracin aduanera, de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento. Sin
embargo, no es aplicable para el caso de
mercancas en abandono legal que cuenten con resolucin firme de devolucin y
no hayan sido recogidas dentro del plazo
de 30 das hbiles, computado a partir del
da siguiente de notificada la resolucin
al dueo o consignatario.
De esta manera las mercancas que
estn en abandono legal, solo podrn
ser sometidas a los siguientes regmenes
aduaneros4:1
- Importacin para el consumo
- Reimportacin en el mismo estado
- Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado
- Admisin temporal para perfeccionamiento activo
- Transbordo
- Trnsito aduanero
- Reembarque
- Envos de entrega rpida
- Material de guerra
A manera de conclusin a continuacin
en el siguiente cuadro detallaremos los
4 Establecido en el art. 237 del Decreto Supremo N. 010.2009-EF
(Reglamento de la Ley General de Aduanas).

documentos aduaneros que se utilizan


en los 3 tipos de despacho para la importacin:
Documentos Aduaneros para cada tipo de
Despacho

Diferido

- Declaracin Aduanera de
mercancas
- Fotocopia autenticada de la
factura, documento equivalente o contrato
- Fotocopia autenticada del
documento de transporte
(Conocimiento de Embarque,
Gua Area, o Carta Porte)
- Pliza de seguro de transporte
(Opcional)
-

Anticipado

DAM numerada y cancelada


antes del arribo del medio de
transporte
- Fotocopia autenticada de la
factura, documento equivalente o contrato
- Fotocopia autenticada o copia
del documento de transporte
- Fotocopia autenticada del
certificado de origen, si corresponde
- Copia de la autorizacin emitida por el sector competente,
segn corresponda
- Ticket de balanza, constancia
de peso, volante de despacho, autorizacin de salida u
otro documento similar que
acredite el peso y nmero de
los bultos o contenedores

Urgente

- Declaracin aduanera de
mercancas
- Autorizacin emitida por el
sector competente de acuerdo
a la naturaleza de la mercanca
- Fotocopia autenticada del
documento de transporte
- Fotocopia autenticada de la
factura, documento equivalente o contrato
- Certificado de origen cuando
corresponda
- Autorizacin para el despacho
urgente, en caso se requiera

7. Conclusin
Estas modalidades de despacho aduanero
se constituyen como medidas facilitadoras
del comercio exterior y se realizan en dependencias aduaneras para la destinacin
a regmenes de exportacin e importacin
teniendo en cuenta la normatividad que
regula el ingreso y salida de las mercancas. La importancia de conocer sobre
estas tres modalidades es que permiten
agilizar el procedimiento de desaduanaje
de su mercanca, lo cual permitir ser ms
competitivo y eficaz.

Glosario de Negocios Internacionales


- Punto de llegada. rea considerada zona primaria en las que se
realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancas al pas.

IX-4

Instituto Pacfico

- Revisin documentaria. Examen realizado por el funcionario


aduanero de la informacin contenida en la declaracin aduanera de
mercancas y en los documentos que la sustentan.

N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual

Contenido
Qu est pasando en los supermercados y en las farmacias?

INFORME ESPECIAL

X-1

Qu est pasando en los supermercados y en


las farmacias?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Qu est pasando en los supermercados
y en las farmacias?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016

1. Introduccin
Uno de los grandes problemas de las
relaciones entre los proveedores de bienes y servicios y los consumidores, es la
asimetra informativa, entendida como el
desbalance que existe entre la informacin y conocimiento que posee un proveedor sobre su producto o servicio y la
situacin de informacin limitada a la que
un consumidor promedio tiene acceso.
Ese desequilibrio genera mltiples situaciones indeseables tanto para el mercado
como para la proteccin de los derechos
de los consumidores.
Un proveedor tiene el conocimiento pleno
sobre las caractersticas de su producto,
como su vida til precisa, sus componentes, usos dainos, costo de fabricacin, etc.
Mientras que un consumidor debe tomar
sus decisiones de consumo sobre la base
de la informacin limitada a la que accede.
Por ello, una buena parte de la regulacin
en materia de proteccin al consumidor,
que en nuestro pas est recogida en
el Cdigo de Proteccin y Defensa del
Consumidor, est orientada a buscar el
equilibrio entre lo que conoce el proveedor y lo que transmite como informacin
al consumidor para que este tome su
decisin de consumo.
Sin esa proteccin, los proveedores
podran aprovecharse indebidamente
de su mejor posicin para orientar a los
consumidores a adquirir sus productos
o contratar sus servicios, incluso cuando
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

no es lo que realmente desean o necesitan los consumidores, pues su decisin


se ver distorsionada por la falta de
informacin.
El problema radica en que, an con la
existencia de normas que regulan la
asimetra informativa y sancionan las
conductas infractoras de los proveedores, los incentivos para incumplir dichas
normas y aprovecharse indebidamente
de los consumidores siguen siendo altos.
El ejemplo ms reciente lo hemos tenido
con los diversos casos difundidos a travs
de los medios de comunicacin respecto
de una serie de prcticas indebidas cometidas por algunos supermercados al
aplicar los precios de sus productos a los
consumidores.
El segundo escenario se trata de un caso
de aparente concertacin de precios, en
la cual un grupo de empresas dedicadas
al rubro de la comercializacin de medicamentos, es decir, farmacias, habran
aplicado precios acordados para una
determinada relacin de productos, de
forma tal que la falta de competencia
en la determinacin del precio perjudique a los consumidores al quitarles el
derecho a tener una oferta variada en
el mercado.
La gravedad de estas conductas an est
siendo determinada, pues el Indecopi ha
iniciado una accin de oficio contra las
empresas que, supuestamente, las han
cometido. Pero el tema sirve de motivo
para tratar estas materias que son de
suma importancia para los proveedores
y para los consumidores.

2. Marco legal
La proteccin de los consumidores en
materia de transparencia en la informacin sobre precios y dems condiciones
que deben brindarles los proveedores, se

encuentra contenida en las disposiciones


del Cdigo de Proteccin y Defensa del
Consumidor (en adelante, el Cdigo).
En el caso de la aparente concertacin de
precios en las farmacias, debemos atender
a las disposiciones del Decreto Legislativo
N. 1034, Ley de Represin de Prcticas
Anticompetitivas, modificado por el Decreto Legislativo N. 1205.

3. Cuestiones previas
Para comprender la regulacin en materia
de proteccin al consumidor y la situacin
en la que se encuentran actualmente los
consumidores frente a los supermercados,
es necesario conocer las definiciones y
conceptos que utiliza el Cdigo.
As, el Cdigo determina a quines considera como consumidores y a quines
como proveedores, conforme a las definiciones siguientes:
3.1. Consumidores o usuarios
Las personas naturales o jurdicas
que adquieren, utilizan o disfrutan
como destinatarios finales productos
o servicios materiales e inmateriales,
en beneficio propio o de su grupo
familiar o social, actuando as en un
mbito ajeno a una actividad empresarial o profesional. No se considera
consumidor a efectos del Cdigo a
quien adquiere, utiliza o disfruta de
un producto o servicio normalmente
destinado para los fines de su actividad como proveedor.
Los microempresarios que evidencien
una situacin de asimetra informativa
con el proveedor respecto de aquellos
productos o servicios que no formen
parte del giro propio del negocio.
En caso de duda sobre el destino final
de determinado producto o servicio,
se califica como consumidor a quien
lo adquiere, usa o disfruta.
Actualidad Empresarial

X-1

Informe Especial

X-4

GLOSARIO

Informe Especial

3.2. Proveedores
Las personas naturales o jurdicas, de
derecho pblico o privado, que de
manera habitual fabrican, elaboran,
manipulan, acondicionan, mezclan,
envasan, almacenan, preparan, expenden, suministran productos o
prestan servicios de cualquier naturaleza a los consumidores. En forma
enunciativa y no limitativa se considera proveedores a:
Distribuidores o comerciantes. Las
personas naturales o jurdicas que
venden o proveen de otra forma al
por mayor, al por menor, productos
o servicios destinados finalmente a
los consumidores, aun cuando ello
no se desarrolle en establecimientos
abiertos al pblico.
Productores o fabricantes. Las personas naturales o jurdicas que producen, extraen, industrializan o transforman bienes intermedios o finales para
su provisin a los consumidores.
Importadores. Las personas naturales
o jurdicas que importan productos
para su venta o provisin en otra
forma en el territorio nacional.
Prestadores. Las personas naturales
o jurdicas que prestan servicios a los
consumidores.

4. Derechos generales de los


consumidores
Antes de tratar las conductas que han sido
materia de denuncias periodsticas en contra de varios supermercados, es necesario
tener en cuenta que los consumidores
gozan de un marco de proteccin general
aplicable a todas las relaciones de consumo
sin importar el tipo de producto o servicio.
As, todos los consumidores tienen:
Derecho a una proteccin eficaz respecto de los productos y servicios que,
en condiciones normales o previsibles,
representen riesgo o peligro para la
vida, salud e integridad fsica.
Derecho a acceder a informacin oportuna, suficiente, veraz y fcilmente
accesible, relevante para tomar una
decisin o realizar una eleccin de consumo que se ajuste a sus intereses, as
como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
Derecho a la proteccin de sus intereses econmicos y en particular
contra las clusulas abusivas, mtodos
comerciales coercitivos, cualquier
otra prctica anloga e informacin
interesadamente equvoca sobre los
productos o servicios.
Derecho a un trato justo y equitativo
en toda transaccin comercial y a
no ser discriminados por motivo de
origen, raza, sexo, idioma, religin,
opinin, condicin econmica o de
cualquier otra ndole.

X-2

Instituto Pacfico

Derecho a la reparacin o reposicin


del producto, a una nueva ejecucin
del servicio, o en los casos previstos en
el Cdigo, a la devolucin de la cantidad pagada, segn las circunstancias.
Derecho a elegir libremente entre
productos y servicios idneos y de
calidad, conforme a la normativa pertinente, que se ofrezcan en el mercado
y a ser informados por el proveedor
sobre los que cuenta.
A la proteccin de sus derechos
mediante procedimientos eficaces,
cleres o giles, con formalidades
mnimas, gratuitos o no costosos,
segn sea el caso, para la atencin
de sus reclamos o denuncias ante las
autoridades competentes.
Derecho a ser escuchados de manera
individual o colectiva con el fin de
defender sus intereses por intermedio
de entidades pblicas o privadas de
defensa del consumidor, empleando
los medios que el ordenamiento jurdico permita.
Derecho a la reparacin y a la indemnizacin por daos y perjuicios conforme a las disposiciones del Cdigo
y a la normativa civil sobre la materia.
Derecho a asociarse con el fin de
proteger sus derechos e intereses de
manera colectiva en el marco de las
relaciones de consumo.
De todos estos derechos, el que nos interesa en forma especial para el tema de
este informe es el derecho a la informacin oportuna, suficiente y veraz.
4.1. Derecho a la informacin
El derecho a la informacin constituye
uno de los pilares fundamentales de la
proteccin al consumidor.
Y esto es as porque la informacin entregada al consumidor es lo que determinar
su decisin de consumo, su expectativa con
respecto a lo que debe recibir por parte
del proveedor del producto o servicio y,
finalmente, lo que este consumidor podr
exigir como contrapartida al precio pagado
o al compromiso asumido por el proveedor
en el caso de operaciones gratuitas.
El artculo 2 del Cdigo seala lo siguiente:
Artculo 2.- Informacin relevante
2.1 El proveedor tiene la obligacin de
ofrecer al consumidor toda la informacin
relevante para tomar una decisin o realizar una eleccin adecuada de consumo,
as como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
2.2 La informacin debe ser veraz, suficiente, de fcil comprensin, apropiada,
oportuna y fcilmente accesible, debiendo
ser brindada en idioma castellano.
2.3 Sin perjuicio de las exigencias concretas
de las normas sectoriales correspondientes,
para analizar la informacin relevante se
tiene en consideracin a toda aquella sin la

cual no se hubiera adoptado la decisin de


consumo o se hubiera efectuado en trminos
substancialmente distintos. Para ello se debe
examinar si la informacin omitida desnaturaliza las condiciones en que se realiz la
oferta al consumidor.
2.4 Al evaluarse la informacin, deben considerarse los problemas de confusin que
generaran al consumidor el suministro de
informacin excesiva o sumamente compleja, atendiendo a la naturaleza del producto
adquirido o al servicio contratado.

Como se puede apreciar, la obligacin de


los proveedores de brindar informacin
veraz, suficiente y oportuna a los consumidores, resulta sustancial para el sistema
de proteccin al consumidor.
Por ello, el Cdigo prohbe expresamente
que se haga entrega de informacin falsa
o que induzca a error a los consumidores
sobre naturaleza, origen, modo de fabricacin, componentes, usos, volumen,
peso, medidas, precios, forma de empleo,
caractersticas, propiedades, idoneidad,
cantidad, calidad o cualquier otro dato
de los productos o servicios ofertados.
En este orden de ideas, el Cdigo contempla algunas reglas especficas sobre
la informacin que deben brindar los
proveedores y que resultan aplicables a
los alimentos y bebidas.
Informacin sobre la integridad del
precio
Los precios exhibidos por los proveedores
en sus listas de precios, rtulos, letreros,
etiquetas, envases u otros, deben corresponder al valor total que debe pagar el
consumidor por el producto o servicio,
incluyendo los tributos, comisiones y
cargos aplicables.
No puede obligarse al consumidor al
pago de sumas o recargos adicionales
al precio exhibido, con excepcin de los
casos en que se trate de servicios distintos
o adicionales, como pueden ser el transporte o la instalacin.
Este ltimo supuesto implica que el proveedor le debe informar al consumidor
sobre el precio correspondiente a los
recargos adicionales y a que estos sean expresamente aceptados por el consumidor.
En los casos que han sido objeto de denuncias periodsticas contra los supermercados, este aspecto resulta fundamental.
Exhibicin de precios o de listas de
precios
Es obligacin de los establecimientos
abiertos al pblico exhibir sus listas de
precios de manera fcilmente accesible
para los consumidores. Si la informacin
es muy abundante, pueden implementarse sistemas informticos en terminales de
cmputo accesibles a los consumidores.
Para el caso de los establecimientos que
expenden comidas y bebidas y los serviN. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual


cios de hospedaje y hostelera, la lista de
precios debe ser exhibida al exterior del
establecimiento, permitiendo que los consumidores puedan verificar los precios antes
de acceder al local. De manera excepcional,
en estas actividades es posible efectuar un
recargo adicional al precio de venta por
concepto de servicio de los trabajadores
previsto en norma especial, en cuyo caso
debe informarse al consumidor de tal cobro.
Este aspecto est tambin vinculado directamente a los casos de los supermercados
que han sido denunciados en los medios
periodsticos.
Precios en moneda nacional y extranjera
Como sabemos, es perfectamente vlido
en nuestro pas aplicar una moneda
distinta para el cobro de los precios de
productos o servicios. Sin embargo,
cuando se aplique una moneda extranjera, los proveedores estn obligados a
consignar tambin la informacin relativa
al equivalente en moneda nacional y con
indicacin del tipo de cambio aplicado.
Asimismo, cuando el precio ofertado sea
en moneda extranjera, es derecho de los
consumidores efectuar el pago en dicha
moneda o en moneda nacional al tipo de
cambio exhibido por el proveedor.
Sobre el uso de medios de pago
Los establecimientos comerciales pueden
establecer precios distintos en funcin del
medio de pago utilizado por el consumidor, pero esta circunstancia debe ser informada oportunamente. En caso contrario,
el consumidor no puede ser obligado a
pagos adicionales al precio exhibido por el
proveedor y este deber aplicar el mismo
precio sin importar el medio de pago.
La misma regla se aplica en el caso de ofertas, promociones, rebajas o descuentos.
Informacin sobre productos manufacturados
En el caso de productos fabricados en el
pas, la informacin que brinde al consumidor se debe realizar en idioma castellano, en trminos comprensibles y aplicando
el Sistema Legal de Unidades de Medida.
Cuando se trate de productos fabricados
en el exterior, deber brindarse en idioma
castellano la informacin relacionada con
los ingredientes, los componentes, las
condiciones de las garantas, los manuales
de uso, las advertencias y los riesgos previsibles, as como los cuidados a seguir en
caso de que se produzca un dao.
Informacin acerca de los productos envasados
Los productos envasados deben tener de
manera visible y legible la informacin
establecida en la norma sectorial de rotulado correspondiente y, en el caso de
N. 361

Segunda Quincena - Octubre 2016

productos alimenticios, esta obligacin se


extiende a informar sobre sus ingredientes
y componentes.
4.2. Pagos en exceso
Otro derecho general que es fundamental
para los consumidores en materia de informacin sobre los precios aplicables a
los productos y servicios, es el derecho a
reclamar los pagos realizados en exceso.
Para tal efecto, el artculo 99 del Cdigo
seala lo siguiente:
Artculo 99.- Pagos en exceso
Los pagos hechos en exceso del precio estipulado son recuperables por el consumidor
y devengan hasta su devolucin el mximo
de los intereses compensatorios y moratorios que se hayan pactado, y en su defecto
el inters legal. La accin para solicitar la
devolucin de estos pagos prescribe a los
dos (2) aos contados a partir de la fecha
en que tuvo lugar el pago. En el caso de
pagos indebidos, el plazo de prescripcin
es de cinco (5) aos.

Cabe sealar que, independientemente


del tratamiento que recibe esta conducta
en el Cdigo, el ordenamiento civil tambin regula la conducta por la cual una
persona obtiene un beneficio econmico
indebido a costa de otra, lo que se conoce
como el enriquecimiento sin causa.
Al regular esta conducta en el artculo
1954, el Cdigo Civil dispone lo siguiente:
Accin por enriquecimiento sin causa
Artculo 1954.- Aquel que se enriquece indebidamente a expensas de otro est obligado
a indemnizarlo.

Esta accin indemnizatoria tendra un plazo de prescripcin de 10 aos, conforme


al inciso 1 del artculo 2001 del mismo
Cdigo Civil:
Plazos de prescripcin
Artculo 2001.- Prescriben, salvo disposicin
diversa de la ley:
1. A los diez aos, la accin personal, la
accin real, la que nace de una ejecutoria
y la de nulidad del acto jurdico.
2. A los siete aos, la accin de daos y
perjuicios derivados para las partes de la
violacin de un acto simulado.
3. A los tres aos, la accin para el pago de
remuneraciones por servicios prestados
como consecuencia de vnculo no laboral.
4. A los dos aos, la accin de anulabilidad,
la accin revocatoria, la accin indemnizatoria por responsabilidad extracontractual
y la que corresponda contra los representantes de incapaces derivada del ejercicio
del cargo.
5. A los quince aos, la accin que proviene
de pensin alimenticia.

Entonces, debe entenderse que al ser tratamientos separados, la proteccin para


el consumidor a travs de las acciones de
denuncia que regula el Cdigo, tienen

un plazo diferente para la devolucin


de los precios cobrados en exceso que
los plazos de prescripcin que regula
el Cdigo Civil para una accin judicial
por enriquecimiento indebido, la cual es
aplicable a cualquier tipo de operacin,
se encuentre o no en el marco de una
relacin de consumo.

5. Qu est pasando con los


supermercados?
Luego de haber revisado el marco general
de la proteccin de los consumidores en
torno a la informacin que reciben de
los proveedores y a los precios que son
aplicados en los productos y servicios,
corresponde que hagamos referencia a las
conductas que han sido objeto de denuncias periodsticas en las ltimas semanas,
en contra de varios supermercados.
5.1. La inaplicacin de rebajas u ofertas
Como sabemos, los proveedores de bienes y servicios utilizan una serie de mecanismos para atraer a los consumidores
y obtener una mayor cuota de mercado.
Entre esos mecanismos, se encuentra el
otorgamiento de descuentos o reducciones de los precios que habitualmente se
aplican a los productos o servicios. As
por ejemplo, se anuncian descuentos de
un porcentaje sobre el precio normal, se
venden dos unidades del producto por
el pago de una unidad, se venden dos
productos similares por el pago del precio
del producto de mayor valor, entre otros.
Este tipo de mecanismos requiere, evidentemente, que el proveedor respete
las condiciones ofrecidas, lo cual implica
que debe informar adecuadamente a los
consumidores sobre las condiciones que
deben cumplir para acceder al beneficio
o descuento en cuestin.
Precisamente, una de las conductas que
ha sido objeto de denuncia en los medios
periodsticos consiste en el incumplimiento, por parte de varios supermercados, de
los descuentos y condiciones especiales
ofrecidas a los consumidores para la
compra de productos.
Por ejemplo, se ofrecieron descuentos
sobre los precios habituales de los productos, pero al pasar dichos productos por las
cajas registradoras de los establecimientos, se aplicaron los precios habituales, es
decir, sin el descuento.
5.2. La falta de informacin sobre
precios
Otra de las conductas que ha sido objeto
de denuncia consiste en que los productos colocados en las gndolas o estantes
de los establecimientos carecan de la
indicacin de su precio, con lo cual los
consumidores se enteraban del mismo
Actualidad Empresarial

X-3

Informe Especial

solo en el momento en que se acercaban


a pagar a la caja registradora.
En ambos casos, nos encontramos ante
conductas infractoras que vulneran los derechos de los consumidores a contar con
informacin completa sobre los precios
de los productos o servicios a contratar.
Estas conductas, como ya se ha mencionado, estn siendo objeto de una
investigacin de oficio por parte del
Indecopi, luego de la cual, esta entidad
puede imponer sanciones en forma de
multa a las empresas que encuentre
responsables.
Asimismo, Indecopi puede establecer
medidas correctivas que tienen por finalidad diluir los efectos que ha generado la
conducta infractora en el mercado.

6. Qu est pasando con las


farmacias?
Lo que ocurre con algunas empresas
dedicadas a la comercializacin de productos farmacuticos es distinto a lo que
acontece con los supermercados.
Si bien ambas son afectaciones al mercado, las denuncias contra los supermercados estn relacionadas a la vulneracin
a los derechos de los consumidores, en
tanto que el caso de las farmacias tiene
que ver con prcticas que afectan la competencia en el mercado. Si bien uno de
sus efectos es tambin la afectacin a los
consumidores, la conducta tiene relacin
directa con la formacin de precios en
el mercado, en este caso, en el sector
farmacutico.
En trminos sencillos, la denuncia contra
las empresas farmacuticas se relaciona a
la adopcin de un acuerdo para fijar los
precios de determinados medicamentos.
Parece un acto en el que no hay ilegalidad, pero el libre mercado depende de
la formacin natural de los precios sobre
la base de la oferta y la demanda.
Pero cuando todos o un grupo con la
magnitud suficiente como para influir
en la formacin de precios, se pone de
acuerdo para fijar un precio a un producto, la competencia se ve restringida
y se afecta a los consumidores, quienes
debern adquirir un producto a un precio
artificial formado por la concertacin de
estos proveedores.

Precisamente, la concertacin de precios


es una de las conductas que tipifica y
sanciona el Decreto Legislativo N. 1034,
Ley de Represin de Prcticas Anticompetitivas, modificado por el Decreto
Legislativo N. 1205.
Una prctica colusoria consiste en la
adopcin de acuerdos, decisiones, recomendaciones o la realizacin de prcticas
concertadas por agentes econmicos que
tienen por objetivo restringir, impedir o
falsear la competencia.
Estas prcticas colusorias pueden realizarse en forma horizontal o vertical.
Las prcticas colusorias horizontales
Son las que se desarrollan entre competidores de un mismo mercado y que
pueden consistir en:
- La fijacin concertada, de forma directa
o indirecta, de precios o de otras condiciones comerciales o de servicio;
- La limitacin o control concertado de la
produccin, ventas, el desarrollo tcnico
o las inversiones;
- El reparto concertado de clientes, proveedores o zonas geogrficas;
- La concertacin de la calidad de los productos, cuando no corresponda a normas
tcnicas nacionales o internacionales y
afecte negativamente al consumidor;
- La aplicacin concertada, en las relaciones
comerciales o de servicio, de condiciones
desiguales para prestaciones equivalentes,
que coloquen de manera injustificada a
unos competidores en situacin desventajosa frente a otros;
- Concertar injustificadamente la subordinacin de la celebracin de contratos a
la aceptacin de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relacin con el
objeto de tales contratos;
- La negativa concertada e injustificada de
satisfacer demandas de compra o adquisicin, o de aceptar ofertas de venta o
prestacin, de bienes o servicios;
- Obstaculizar de manera concertada e
injustificada la entrada o permanencia de
un competidor a un mercado, asociacin
u organizacin de intermediacin;
- Concertar injustificadamente una distribucin o venta exclusiva;
- Concertar o coordinar ofertas, posturas
o propuestas o abstenerse de estas en
las licitaciones o concursos pblicos o
privados u otras formas de contratacin
o adquisicin pblica previstas en la le-

gislacin pertinente, as como en subastas


pblicas y remates; u
- Otras prcticas de efecto equivalente que
busquen la obtencin de beneficios por
razones diferentes a una mayor eficiencia
econmica.

Estas prcticas colusorias estn prohibidas en forma relativa. Pero se aplica una
prohibicin absoluta cuando los acuerdos,
decisiones o prcticas no forman parte
de otros acuerdos o contratos vlidos y
tengan por objeto:
- Fijar precios u otras condiciones comerciales o de servicio;
- Limitar la produccin o las ventas, en
particular por medio de cuotas;
- El reparto de clientes, proveedores o
zonas geogrficas; o,
- Establecer posturas o abstenciones en
licitaciones, concursos u otra forma de
contratacin o adquisicin pblica prevista en la legislacin pertinente, as como
en subastas pblicas y remates.

Prcticas colusorias verticales


Son las que se realizan entre agentes
econmicos que conforman niveles
distintos de la cadena productiva, de
distribucin o comercializacin, y que
al igual que en la colusin horizontal,
tienen por objeto restringir, impedir o
falsear la competencia.
Se tipifican como prcticas de colusin
vertical las conductas tipificadas como
actos de abuso de posicin de dominio y
las conductas de colusin horizontal con
prohibicin relativa.

7. Conclusiones
Tanto en el caso de los supermercados
como en de las farmacias, nos encontramos ante posibles infracciones que vulneran al mercado y a los consumidores.
Si bien cada conducta tiene un tratamiento legal distinto, podemos encontrar un
marco normativo que las tipifica y las
sanciona, con la finalidad de corregir el
funcionamiento del mercado.
Esperemos que el Indecopi culmine las
etapas de investigacin correspondientes y que, de ser el caso, sancione a las
empresas que resulten responsables con
medidas que desincentiven la comisin
de este tipo de infracciones.

Glosario
1. Cul es el plazo para presentar una oposicin a un registro de
marca?
Una vez publicada la solicitud de registro en el diario oficial El Peruano,
la persona que se considere afectada con dicha solicitud puede formular
su oposicin dentro de los 30 das hbiles siguientes.

X-4

Instituto Pacfico

2. Qu es una copia fedateada?


Es la reproduccin de un documento original a la que un funcionario de
una entidad pblica, designado para tal efecto, le consigna una certificacin de que es idntica al original, de modo que una copia fedateada
funciona de la misma forma que una copia legalizada notarialmente.

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