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Miguel Gomez Pech.

Ingresos exentos del ISR


Adems de las personas que perciben el salario mnimo, existen otras
circunstancias por las que no debe pagarse el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Un aspecto que es necesario conocer en el mundo de la Contabilidad es todo
lo relacionado a los ingresos exentos del Impuesto Sobre la Renta (ISR). En
este sentido, el artculo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
establece los ingresos que no son considerados como ingresos gravados:
Artculo 93.- No se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes ingresos:
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario
mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas sobre la base
de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos sealados por la
legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario o de prestacin de servicios que se realice en los das de
descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en la
legislacin laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratndose de los dems
trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario o de la prestacin de servicios que se realice en los das de
descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, que no exceda el lmite previsto
en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de
cinco veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por
cada semana de servicios.
De esta fraccin podemos rescatar los siguientes puntos:
Separa a los trabajadores por 2 criterios: los que perciben como salario el
salario mnimo y los que perciben ms que el salario mnimo.

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Los trabajadores que perciban el salario mnimo general como salario, no


pagarn el ISR por las prestaciones distintas al salario que reciban (prima
vacacional, bonos, despensas, etc.), siempre y cuando estas prestaciones no
excedan de los mnimos establecidos por la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Los pagos de tiempo extra no pagarn el ISR, hasta el lmite establecido en la
LFT, la cual menciona al respecto que:
Podr tambin prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias
extraordinarias, sin exceder nunca de 3 horas diarias ni de 3 veces en una
semana. Ese sera el lmite que no pagara el ISR.
Los pagos que se reciban por la prestacin de servicios que se realicen en los
das de descanso, sin disfrutar de otros en sustitucin, siempre que no rebase
el lmite establecido por la LFT, la cual establece que:
Los trabajadores no estn obligados a prestar servicios en sus das de
descanso. Si se quebranta esta disposicin, el patrn pagar al trabajador,
independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario
doble por el servicio prestado. Este sera el lmite para no pagar el impuesto.
Adems, establece 2 condiciones para todos los trabajadores que perciben un
sueldo superior al salario mnimo:
1. Tratndose de tiempo extraordinario y de la remuneracin por prestar
servicios en da de descanso, slo el 50% de la percepcin no pagar el ISR,
mientras que el otro 50% s estar sujeto al pago del mismo.
2. La exencin del 50% slo aplicar si no se excede al equivalente de 5 veces
el salario mnimo del rea geogrfica por cada semana, es decir, en el caso del

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rea A, el salario mnimo es de 67.29 pesos, el cual multiplicado por 5,


resulta un importe de 336.45 pesos como lmite semanal para la exencin.
Conclusiones
Es importante conocer la aplicacin y el alcance de los ingresos que la LISR
considera como exentos, ya que nos ayudara a determinar una base
contributiva ms ligera de los trabajadores.

Miguel Gomez Pech.

INGRESOS EXENTOS PARA TRABAJADORES


El artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta contiene los ingresos que
se consideran exentos de dicho impuesto. La mayor parte del articulado se
refiere a disposiciones aplicables a las personas fsicas que perciban ingresos
por salarios, como lo son las siguientes:
Son exentas las prestaciones distintas del salario que perciban los trabajadores
cuyo salario sea de un SMG del rea geogrfica, siempre y cuando no excedan
los lmites de la legislacin laboral, as como los percibidos por horas extras y
percepcin por trabajar su da descanso.
Para los trabajadores con salario superior al mnimo la exencin ser del 50%
de su percepcin por horas extras y de percepcin por trabajar su da de
descanso, siempre y cuando dicha exencin no supere los 5 SMG. El
excedente se considerara gravado para ISR.
Son exentas de ISR las indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades
que se otorguen a los trabajadores de acuerdo a los contratos colectivos o por
contrato Ley. En las mismas no hay limitacin en cuanto importe, pero suena
lgico que dicha indemnizacin sea proporcional a su salario, o bien sera
congruente pagar ms de indemnizacin que por salario? Al trabajador le
convendra pasarse la mayor parte del tiempo enfermo.
Si el patrn establece como prestacin a sus trabajadores otorgarles el
reembolso de los gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral los
mismos sern ingresos exentos para ellos, siempre y cuando se otorgue de
forma general. Entendemos que el rembolso significa que primero los pagara
el trabajador y posteriormente el patrn reembolsara dichos importes al
trabajador. En el concepto generalidad hay que tomar en cuenta tambin si a

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todos les puede ser aplicable. Si un patrn establece como prestacin


reembolsar a sus trabajadores el estudio clnico de Papanicolaou ser
aplicable a todos?
Si el patrn establece como prestacin otorgar a sus trabajadores un subsidio
para cuando el trabajador este incapacitado, becas para los trabajadores o sus
hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, as como otras
de previsin social, dichos ingresos para el trabajador se consideraran ingresos
exentos, respetando el principio de generalidad para sus trabajadores.
Considerando dicho principio si el patrn establece que otorgara una beca para
los hijos de los trabajadores que estudien la universidad se respetara dicho
principio?
Se considera ingresos exentos para los trabajadores los percibidos por
concepto de previsin social. El anterior es un trmino muy amplio que abarca
las erogaciones del patrn que tengan como finalidad satisfacer contingencias
o necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a favor de los
trabajadores.
Son ingresos exentos para los trabajadores los percibidos de cajas y fondos de
ahorro cuando dichos fondos de ahorro sean deducibles para el patrn. Para
que dichos fondos de ahorro sean deducibles para el patrn ambas partes
deben aportar la misma cantidad y que la aportacin del trabajador no sea
superior al 13% de su salario, sin que dicha aportacin exceda de 1.3 veces el
SMG. El trabajador podr disponer de esos recursos una vez al ao y al
trmino de su relacin laboral.
Los pagos que realiza el patrn a sus trabajadores al trmino de una relacin
laboral por concepto de prima de antigedad (Doce das por ao),

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indemnizaciones (Noventa das de salario, veinte das por ao) u otros pagos
sern ingresos exentos para el trabajador hasta el lmite de noventa SMG por
cada ao laborado por el trabajador en la empresa. Dichos aos debern
coincidir con los que sirvieron de base para el clculo de dichas
indemnizaciones. Si el trabador laboro adicionalmente a los aos cumplidos
seis meses ms, dicha fraccin se considerara un ao adicional para efectos
del clculo de la exencin.
Sern ingresos exentos para los trabajadores las gratificaciones que les
otorguen los patrones hasta el lmite de 30 SMG. Por costumbre dicha
exencin se aplica a las gratificaciones anuales (aguinaldos), solo hay que
recordar que dicha exencin es por ao, por tanto si dicho trabajador laboro
con otro patrn y este ya le aplico esta exencin en su totalidad el nuevo
patrn ya no podr aplicarlo.
Los pagos que perciban los trabajadores de sus patrones por concepto de
prima vacacional y PTU sern exentos hasta el lmite de 15 SMG al sumar
ambos conceptos. El excedente ser un ingreso gravable.
Los pagos por concepto de prima dominical (25% de su salario por laborar el
domingo) sern exento de ISR hasta el importe de 1 SMG.
Si un trabajador recibe cantidades por concepto de viticos y la comprueba a
su patrn con comprobantes fiscales, dicho importe ser considerado ingreso
exento, ms en cambio si no lo comprueba con comprobantes dicho pago ser
considerado ingreso gravable para el trabajador.
Sin lugar a dudas el ingreso exento para los trabajadores ms utilizado
recientemente por algunos patrones es la previsin social, la cual est limitada
a que si los ingresos por salarios ms la previsin social es superior a siete

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SMG solo estar exenta la percepcin por previsin social hasta el lmite de 7
SMG. Desafortunadamente se ha abusado de dicha prestacin y ahora la
misma se encuentra en el ojo del huracn, tanto as que en la declaracin anual
se nos pide anotar el importe que dicho concepto haremos deducible.
El perjuicio para el patrn de pagar dichas prestaciones exentas a sus
trabajadores es que, conforme a la fraccin XXX del artculo 27 de la Ley del
ISR, solo podr deducir el 47% o el 53% de dicho pago, esto una vez de
realizar el clculo establecido en la regla 3.3.1.29 de la Resolucin Miscelnea
2015 para verificar cual porcentaje de deducibilidad le es aplicable. Dicha
fraccin XXX est siendo revisada por la Corte por inconstitucional, pero a
menos que promuevas un amparo contra la aplicacin de dicha fraccin, debes
realizar los clculos antes mencionados.

Miguel Gomez Pech.

Ingresos exentos:
El artculo 109 de la LISR establece que no se pagar el impuesto por la
obtencin de diversas prestaciones salariales y de previsin social, como son
entre otras:
Tiempo extraordinario y pagos por das de descanso trabajados.
Indemnizacin por riesgos o enfermedad.
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro y pensiones vitalicias.
Reembolso de gastos mdicos y otros.

Diversas prestaciones de previsin social:


-Fondos de ahorro.
-Primas de antigedad.
-Primas de retiro.
-Indemnizaciones.
-Gratificaciones.
-Primas vacacionales.
-Primas dominicales.
-Viticos.
-Etctera.

Se incluye como Anexo 1 al final de este documento, un cuadro que


contiene un listado con los diversos conceptos que se consideran ingresos
exentos.