ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL

SECTOR AGRARIO Y ACUCOLA

Temario
1.
2.

Base Legal
Sector Agrario
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5

3.
4.

Beneficiarios
Acogimiento
Beneficios para el I. Renta
Beneficios en el IGV
Beneficios en Salud

Sector Acucola (Beneficios)

Regmenes Tributarios
4.1 NRUS
4.2 RER
4.3 REG. GRAL

5.
6.
7.

IVAP
Retenciones en las Liquidaciones de Compra
Caso Prctico: Recuperacin anticipada IGV
2

1.-BASE LEGAL.
LEY N 27360; Aprueba las normas de Promocin del Sector
Agrario.
DECRETO SUPREMO N 049-2002-AG;aprueban el reglamento
de las normas de promocin del sector agrario.
DECRETO SUPREMO N 007-2002-AG; Establece porcentaje
mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios de origen
nacional que deben incluirse en determinadas actividades
agroindustriales
LEY N 27460; Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura

2.-NORMAS DE PROMOCIN DEL

SECTOR AGRARIO
Ley N27360

2.1 BENEFICIARIOS
Estn comprendidas dentro de los alcances de la Ley:
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen
PRINCIPALMENTE actividades de cultivo y/o crianza, con
excepcin de la industria forestal.

Las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente

actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y Callao,
siempre que UTILICEN principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen
cultivo y/o crianza, en reas donde se producen dichos productos.
Las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola
que no utilice maz amarillo duro importado en el proceso productivo.
5

BENEFICIARIOS
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen
PRINCIPALMENTE actividades de cultivo y/o crianza, con
excepcin de la industria forestal.

Se entiende que se realiza PRINCIPALMENTE,

cuando los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la
Ley no pasan el 20% del total de los ingresos netos
anuales proyectados.
6

BENEFICIARIOS
Las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente
actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y Callao,
siempre que UTILICEN principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivo y/o crianza, en reas donde se producen
dichos productos.
Se entiende que se utilizan principalmente productos
agropecuarios, cuando los insumos de este tipo y de origen
nacional, representen, por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
7

BENEFICIARIOS
Entonces, tenemos que las actividades
comprendidas son:
1. Actividad de cultivo y/o crianza.
2. Actividad agroindustrial de:

3.

Produccin, procesamiento y conservacin de

carne y productos crnicos.
Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres
hortalizas.
Elaboracin de azcar.

Actividad avcola.
8

BENEFICIARIOS
Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos
crnicos.

Explotacin de mataderos: actividades de matanza, preparacin y conservacin de

carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especie de caza y
otros animales.
Produccin de carne, incluso de carne de aves de corral, frescas refrigeradas y
congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos crnicos mediante
procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y
enlatado. Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen
animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros
subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.

BENEFICIARIOS
Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas.
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres
y hortalizas.
Conservacin por congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o
sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y
hortalizas.
Conservacin por otros medios tales como desecacin o inmersin en
aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas
Elaboracin de harinas.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
10

BENEFICIARIOS
Elaboracin de azcar
Incluye la produccin de azcar de caa en bruto,
azcar refina y jarabes de caa.

11

BENEFICIARIOS

No estn incluidas en la presente Ley las actividades

agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.

12

2.2 ACOGIMIENTO
Entregarn a la SUNAT una Declaracin Jurada
(Formulario N 4888) sealando que la actividad
principal a la que se dedican es de cultivo y/o
crianza.
Deber ser presentada anualmente y tendr carcter constitutivo de
derecho.

13

14

2.3 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO

A LA RENTA
1. Se aplica la tasa de 15% (quince por ciento) sobre
la renta, correspondiente a rentas de tercera
categora, a las personas naturales o jurdicas
comprendidas en este beneficio.
2. Las personas naturales o jurdicas que estn
comprendidas en los alcances del presente
dispositivo podrn depreciar, a razn de 20%
(veinte por ciento) anual, el monto de las
inversiones
en
obras
de
infraestructura
hidrulica y obras de riego que realicen durante
la vigencia de la Ley 27360.

15

2.3 BENEFICIOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
3.-Podrn efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos
obtenidos en el mismo mes.
4.-Podrn deducir como costo o gasto, aquellos
sustentados con boletas de venta o ticket, que no
otorgan derecho, emitidos solo por contribuyentes
que estn en el RUS hasta el lmite del 10% de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago
que otorgan derecho a deducir costo o gasto y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
El lmite no podr superar, en el ejercicio, las 200 UIT.

16

OBLIGACIONES - REGISTRO DEL ACTIVO

Con relacin a los bienes (antes mencionados)

que se adquieran o construyan, debern ser
registrados en el activo en una cuenta especial
denominada Bienes - Ley N 27360.

17

2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS
Los contribuyentes comprendidos en este beneficio,
y que se encuentren en la etapa pre productiva de
sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente
el Impuesto General a las Ventas, pagados por las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios
y contratos de construccin.

18

2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
Los
beneficiarios
sustentarn
la
inversin
ejecutada
en
cada
ejercicio
mediante
la
presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada
refrendada por una Sociedad de Auditoria en la cual
se detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaracin jurada
deber estar acompaada de un informe tcnico
(con visacin
del Ministerio de Agricultura)
sustentatorio preparado por la referida sociedad.
La etapa pre productiva de las inversiones en ningn caso
podr exceder de 5 (cinco) aos . Ver D.S. 049-2002-AG.
19

2.4 BENEFICIOS EN EL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Condiciones para solicitar la devolucin:
Se podr solicitar mensualmente, siempre que la factura,
nota de dbito o crdito o DUA estn anotados en el
Registro de Compras.
El monto mnimo para solicitar la devolucin ser de 4UIT.
Requisitos para solicitar la devolucin:
Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y
adquiridos para ser usados directamente en la etapa preproductiva.
El valor del IGV consignado en la factura, respecto a la
adquisicin y/o importacin del insumo, el bien de capital o
los contratos de construccin, no debe ser inferior a 2UIT.
Esto ltimo no es aplicable a los servicios.
20

2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS
Recordemos que los productos agrcolas
consignados en el Apndice 1 del TUO de la Ley del
IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.

21

OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS

El beneficiario que no est al da en el pago de
sus obligaciones tributarias con la SUNAT, pierde
los beneficios otorgados por la Ley, por el
ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando
incumple el pago de cualquiera de los tributos a
los cuales est afecto, incluyendo los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3)
perodos mensuales, consecutivos o alternados,
durante el referido ejercicio.

No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las

obligaciones tributarias se efecten dentro de los treinta (30)
das calendario siguientes a su vencimiento.

22

 Ejemplo
La empresa Productos del Agro S.A.C. present el formulario
4888 el 15 de enero de 2010, realiz el pago del IGV periodo
01/2010 (que venci el 16/02/2010), recin el 15 de abril de
2010, y ESSALUD Agrario del perodo 02-2010 (que venci el
17/03/2010) lo cancel el 19 de abril de 2010 y por el perodo
06-2010 tiene pendiente de pago la cuota 4 de ITAN cuyo
vencimiento se produjo el 9 de julio de 2010. Este
contribuyente Perdi los beneficios del Rgimen Agrario?
RESPUESTA. Al haber cancelado tanto el IGV como ESSALUD
Agrario despus de 30 das de su fecha de vencimiento,
cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de ITAN la
cancela despus del 8 de agosto de 2010 (30 das calendarios
despus del vencimiento), perdera el beneficio por haber
incurrido en tres (3) incumplimientos.
23

2.5 SEGURO DE SALUD

El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de
la actividad agraria, a cargo del empleador, ser del 4% de la
remuneracin en el mes por cada trabajador.
Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las
prestaciones del seguro social de salud siempre que aqullos
cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 no
consecutivos dentro de los 12 meses calendario anteriores al
mes en el que se inici la causal. En caso de accidente, basta
que exista afiliacin.

24

VIGENCIA
Los beneficios de esta Ley se aplican
hasta el 31 de diciembre de 2021.

25

3.- NORMAS DE PROMOCIN DEL

SECTOR ACUCOLA
Ley N27460

26

3.1 BENEFICIARIOS
Comprendidos: las personas naturales o jurdicas que
desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden:
cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y
tecnificada, en medios o ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o artificiales en
aguas marinas, continentales o salobres.
Comprende tambin la investigacin y el procesamiento
primario de los productos provenientes de dicha actividad.

27

3.2 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Conforme a lo establecido en el Artculo 26 de la Ley
N 27460, es aplicable a las personas naturales y
jurdicas los mismos beneficios establecidos para el
sector Agrario en la Ley N 27360, tanto en el
Impuesto a la Renta, IGV y Seguro de Salud.

28

APLICACIN DE LOS BENEFICIOS

Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el

31 de diciembre del ao 2010, y se aplicarn sin
perjuicio de cualquier otro beneficio tributario
establecido con el fin de promover actividades
econmicas en zonas especficas del pas, los que
mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin
vigente.

29

ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS

Gozarn del beneficio los sujetos comprendidos en el mbito
de aplicacin de la Ley 27360 siempre que se encuentren al
da en el pago de sus obligaciones tributarias.
Asimismo, deben presentar anualmente el Formulario 4888,
el cual es de carcter declarativo de derechos y puede
presentarse en cualquier mes del ao.

Los contribuyentes que quieran acogerse a este beneficio

debern estar ubicados en el Rgimen General de la Renta y
debern presentar sus declaraciones en PDT.

30

4.- REGMENES TRIBUTARIOS PARA

LOS CONTRIBUYENTES DEL
SECTOR AGRARIO

31

4.1 NUEVO REGIMEN NICO SIMPLIFICADO

REQUISITOS:
1.- Ser Persona natural o sucesin indivisa
2.- Monto de sus Ingresos brutos y de sus Adquisiciones
no deben superar los S/. 360,000.00. Asimismo, el
lmite mensual para Ingresos brutos y Adquisiciones
no deben superar los S/.30,000.
3.- El valor de los activos fijos afectados a la actividad
con excepcin de los predios y vehculos, no deben
superar los S/. 70,000.
No deben Realizar operaciones gravadas con el IVAP.

32

CATEGORIZACIN
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo RUS
debern ubicarse en alguna de las categoras que
se establecen en la siguiente tabla:
PARMETROS

CATEGORAS

TotalIngresos
Brutos
Mensuales

Total
Adquisiciones
Mensuales

(HastaS/.)

(HastaS/.)

CUOTA
MENSUAL
(S/.)

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600
33

CATEGORIA ESPECIAL (NRUS)

Podrn acogerse aquellos Sujetos dedicados exclusivamente
al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Podrn ubicarse en esta categora, siempre que el total de
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no
exceda, cada uno, de S/. 60,000.00.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados
en la categora especial asciende a S/. 0,00 nuevos soles.

34

ACOGIMIENTO A LA CATEGORIA ESPECIAL

Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS

se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin
de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen
nico Simplificado). Cabe precisar que el referido
formulario ser recepcionado a travs de la Red de
Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

35

COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR -NRUS

Emitirn nicamente boletas de venta, y documentos

relacionados como Guas de Remisin Remitente.

No estn obligados
a llevar Libros y Registros
Contables. Salvo, si tiene trabajadores dependientes, de
ser as, llevar un Libro de Planillas.

El pago de su cuota mensual se realiza en los Bancos

Autorizados, como: Banco de la Nacin, Crdito,
Continental,
Interbank
y
Scotiabank.
De
tener
Trabajadores dependientes, deber presentar el PDT 601
REMUNERACIONES.

36

4.2- REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

REQUISITOS:

Podrn acogerse las personas naturales y jurdicas,

sucesiones
indivisas
y sociedades
conyugales
domiciliadas en el pas.
El monto de sus ingresos netos y Adquisiciones de
cada ejercicio gravable No deben superar los S/.
525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
El valor de los activos fijos afectados a la actividad,
con excepcin de los predios y vehculos, No debe
superar los S/. 126,000.00.
37

ACOGIMIENTO AL RER

El acogimiento
se realizar nicamente
con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el RUC o cuando decide cambiarse a
este Rgimen y siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento.

38

TRIBUTOS AFECTOS

IMPUESTO A LA RENTA ESPECIAL: Al dedicarse

exclusivamente a la produccin de productos
agrcolas su tasa equivale al 1.5% de sus ingresos
netos mensuales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Si los
bienes que produce se encuentran en el Apndice I
del TUO de la Ley del IGV; entonces, se encuentra
exonerado.
ESSALUD: De tener trabajadores dependientes el
aporte mensual, ser del 9% de la remuneracin en
el mes por cada trabajador.

39

PRESENTACION DE DECLARACIN PAGO

Estn obligados a presentar declaracin jurada pago
mensual por concepto de Renta, mediante el PDT0621.
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT-0601
Remuneraciones, por los conceptos de quinta
categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP.

40

COMPROBANTES DE PAGO
Facturas, boletas de venta, liquidaciones
de compra, guas de remisin remitente,
notas de crdito y notas de dbito.

41

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los contribuyentes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros
contables:
Registro de Compras .
Registro de Ventas.
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de
tener trabajadores dependientes.

42

4.3.- REGIMEN GENERAL DE LA RENTA

ACOGIMIENTO:
Podrn acogerse las personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales y
dems.
No hay Lmites con respecto a Ingresos,
Adquisiciones o Activos Fijos.
Aquellos que se ubiquen en este rgimen, podrn
gozar de los beneficios sealados en la Ley N
27360 y 27460.

43

TRIBUTOS AFECTOS
IMPUESTO A LA RENTA: Si es que no se acogen a los beneficios
de la Ley N 27360, entonces; se aplica la tasa de 30% sobre la
renta neta anual. Efectuando pagos a cuenta mensuales bajo el
Sistema de Porcentajes (2%) o el Sistema de coeficientes. En caso
se acojan a la Ley, pagarn anualmente 15% y un pago a cuenta de
1%

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Si los bienes que produce

se encuentran en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV;
entonces, se encuentra exonerado.

ESSALUD: De tener trabajadores dependientes y si es que no se

acogen a los beneficios de la Ley N 27360, el aporte mensual, ser
del 9% de la remuneracin en el mes por cada trabajador. En caso
se acojan a la Ley 27360 pagarn la tasa del 4%

44

PRESENTACION DE DECLARACIN PAGO

Estn obligados a presentar declaracin jurada pago
mensual por concepto de Renta, mediante el PDT 0621
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT -0601
Remuneraciones, por los conceptos de quinta
categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP.

45

COMPROBANTES DE PAGO
Facturas, boletas de venta, liquidaciones
de compra, guas de remisin remitente,
notas de crdito y notas de dbito.

46

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Si sus ingresos brutos no anuales no superan las 150 UIT (S/.
540,000) deber llevar los siguientes libros y registros:
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro diario en formato simplificado
En caso que sus ingresos brutos anuales fueran mayores a
150 UIT, llevarn contabilidad completa.

47

Los Beneficios establecidos en las Leyes N 27360 y

N 27460 se detallan a continuacin:
Actividad
Agraria

Actividad
Agroindustrial

Actividad
Acucola

Si

Si

Si

SegurodeSaludAgrario(Recibentodaslas
prestacionesdelSeguroSocialdeSaludyelaportees
del4%delaremuneracin)

Si

Si

Si

Laaplicacindeunatasaespecialdedepreciacinde
20%anualalasinversionesenobrasde
infraestructurahidrulicayobrasderiegoque
realicenlosbeneficiariosdurantelavigenciadelaLey

Si

Si

No

Losbeneficiariosqueseencuentrenenlaetapapre
productivadesusinversiones,podrnrecuperarel
IGVeIPMpagadosporlasoperacionesde
importaciny/oadquisicinlocaldebienesde
capital,insumos,prestacindeserviciosycontratos
deconstruccin,siemprequeseutilicen
directamenteenlaetapapreproductiva,lacualno
podrexcederde5aos

Si

Si

No

Beneficios
Tasade15%sobrelarentadeterceracategoradel
ImpuestoalaRenta

48

5.-IMPUESTO A LA VENTA DE
ARROZ PILADO

49

QUE ES EL IVAP?
Es un impuesto aplicable a la primera venta de arroz pilado
en territorio nacional, as como a la importacin de dicho
producto.
Tambin se considera como primera venta, el retiro del
arroz pilado fuera de las instalaciones del molino

50

SUJETOS DEL IMPUESTO

Las Personas Naturales, las Sucesiones Indivisas,
las Sociedades Conyugales, las Personas Jurdicas y
en general todas aquellas que efecten cualquiera
de las siguientes operaciones:
La primera venta en el territorio nacional de los
bienes afectos.
La importacin de bienes afectos.

51

TASA DEL IMPUESTO

La tasa vigente es el 4% y se aplica sobre la
base imponible, la misma que est
constituida por el Valor de la primera venta
realizada en el territorio nacional de arroz
pilado.

52

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

Los sujetos afectos al IVAP debern presentar la

Declaracin y efectuar el pago de dicho impuesto,
empleando el PDT N 621 IGV-Renta Mensual.
Si no esta obligado a usar PDT y de ser la primera
vez que realiza operaciones afectas al IVAP, podr
presentar su Declaracin en el Formulario Virtual
1688.

53

COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes sujetos al IVAP, debern emitir
los comprobantes de pago teniendo en cuenta lo
siguiente:
a. Los comprobantes de pago se emitirn en forma
exclusiva y separada.
b. Se consignar en el original y copias de los
referidos comprobantes la frase siguiente
"OPERACIN SUJETA AL IVAP Ley N 28211"

54

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IVAP.

Para poder retirar el arroz pilado del molino, se
debe cumplir con el deposito de la detraccin,
pudindose dar las siguientes situaciones:
a. Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, este
deber efectuar el deposito de la detraccin en su
propia cuenta del banco de la nacin.
b. Si el retiro lo realiza un tercero, este deber
efectuar el deposito de la detraccin en la cuenta
del banco de la nacin del dueo del arroz.

55

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IVAP.

Se aplicara el sistema de detracciones, cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/. 700.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a
dicha suma, el Sistema tambin se aplicar cuando
por cada unidad de transporte, la suma de los
importes de las operaciones correspondientes a los
bienes
trasladados
sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

56

PRESUNCIN DE PRIMERA VENTA.

En todos los casos del retiro de los bienes afectos
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las
instalaciones del molino se presumir realizada una
primera venta del producto.

57

PRESUNCIN DE PRIMERA VENTA.

En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a
la Venta del Arroz Pilado sean retirados de tales
instalaciones por el usuario del servicio de pilado,
ste ser el obligado a efectuar el depsito
correspondiente
al
Sistema
de
Pago
de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

58

MONTO DEL DEPSITO.

El monto del depsito resultar de aplicar el
porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos
por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.

59

MOMENTO DE EFECTUAR LA DETRACCIN.

El depsito se realizar con anterioridad al retiro de
los bienes del Molino o Almacn, en este ltimo caso
cuando el retiro se origine en una operacin de
primera venta.

60

SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA DETRACCIN.

a.

El adquirente.

b.

El proveedor, en los siguientes casos:

Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de
bienes y la suma de los importes de las
operaciones
correspondientes
a los
bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00.
Cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo. La presente obligacin no libera de la
sancin que le corresponda al adquirente que
omiti realizar el depsito.

61

SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA DETRACCIN.

c.

El usuario del servicio de pilado, cuando retire los

bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presuncin de primera
venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley del
IVAP.

62

RESUMEN

Anexo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL

DEPSITO:
Venta gravada
con el
IVAP
Retiro
considerado
venta
Traslado fuera
del molino

El adquiriente.

El proveedor.

EN

QU CASOS

El sujeto del IGV.

El propietario de los bienes que

realice o encargue el traslado.

Base Legal: Art. 5 de la R.S. N 183-2004/SUNAT

63

Anexo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.

MOMENTO PARA EFECTUAR

EL DEPSITO:
Venta gravada
con el
IVAP
Retiro
considerado
venta

El adquiriente.
Antes del traslado

El proveedor.

El sujeto del
Impuesto.

Fecha del retiro

Emisin del CdP

LO QUE OCURRA PRIMERO

Traslado fuera
del Molino

El propietario de los
bienes que realice o
encargue el traslado.

Base Legal: Inc. a) y b) del art. 6 de la R.S. N 183-2004/SUNAT

Antes del
traslado
64

SUNAT

CMO FUNCIONA
LA DETRACCIN?
Detraccin del 3.85%
S/. 400
Lo deposito en el Banco
De la Nacin

Factura
Valor Venta
10,000
IGV 19%
IVAP 4%
400
Precio de venta 10,400

Entrego:
S/ 10,000

Ojo con la bancarizacin!

(ejemplo)

400

10,000

S/. 10,400

RETENCIONES EN LAS
LIQUIDACIONES DE COMPRA

66

CUANDO SE EMITEN LIQUIDACIONES DE

COMPRA?

Slo cuando el vendedor es una persona natural

productora
y/o
acopiadora
de
productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y de extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y
no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.

67

QUIENES PUEDEN EMITIR LAS LIQUIDACIONES

DE COMPRA?

Los contribuyentes del Rgimen General y del

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que
realizan operaciones con vendedores que no
estn inscritos en el RUC.

68

AGENTES DE RETENCIN
Los contribuyentes que emiten Liquidaciones de
Compra,
estn
obligados
a
efectuar
una
RETENCIN por concepto de IGV y de Renta a los
Vendedores, para su posterior Declaracin y pago
en el PDT 617 OTRAS RETENCIONES.

69

RETENCION DE IGV

Si los productos se encuentran en el Apendice I

del TUO de la Ley del IGV, se encuentran
exonerados de dicho impuesto, por lo tanto, no
habr retencin por este concepto.

70

RETENCION DE RENTA

Segn la RS N 033-2006/SUNAT*; no se
encuentran comprendidos dentro de los alcances
del presente
Rgimen
de Retenciones,
las
operaciones
que se
realicen
respecto
de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
estableci el
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las
cuales se emitan liquidaciones de compra
*RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2005/SUNAT que

71

6.- CASO PRACTICO

RECUPERACION ANTICIPADA DEL
IGV

72

6. Caso prctico: Recuperacin anticipada del IGV

Tipo de solicitudes de devolucin:

73

Beneficio de Recuperacin
Anticipada del IGV.
(Etapa pre productiva)

Caso prctico :

Agroindustrias Tierras del Norte SAC, es una empresa

nueva que inicia operaciones en diciembre del 2010 con
el fin de desarrollar proyectos de mango y pltano para la
exportacin. En ese mes, se encontraba en etapa pre
productiva y con el fin de ejecutar los proyectos, ha
efectuado adquisiciones de bienes y servicios, segn
cuadro adjunto.

Se solicita, determinar el monto que puede solicitar bajo

el Rgimen de Recuperacin Anticipada que se
encuentran en etapa pre productiva.

75

Adquisiciones de bienes y servicios en

el mes de diciembre 2010
Registrodecomprasmesdediciembre2010
Valor
Detalle
Factura
Preciode
Compr IGV
compra
N
a
001Compramaquinariaparalapro 270,00 51,300 321,300
2356
0
duccin
00122,610
Serviciodeinstalacindemaqui 19,000 3,610
8256
nara
00159,500
Contratodeconstruccin(Plant 50,000 9,500
2356
a-obrasciviles)
0016,000 1,140
7,140
Adquisicinde3PCPentiumIV
1134

Consideraciones
La devolucin se podr solicitar mensualmente,
siempre que la adquisicin haya sido anotada en el
Registro de compras

El monto mnimo para solicitar la devolucin es de 4

UIT

Condiciones
1.- Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos
y adquiridos para ser utilizados en la etapa pre
productiva
2.- Los bienes de capital deben ser registrados
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta

Condiciones
3.- El valor del IGV consignado en cada comprobante, no
deber ser inferior a 2 UIT. Esta disposicin no se aplica a
los servicios que se adquiera.
4.- Aadir una columna al Registro de Compras para
sealar el monto del impuesto materia de beneficio.

Recordar:
UIT para el ao 2010 es S/. 3,600

Para solicitar devolucin, sta no debe ser

menor a: 4 UIT = S/. 14,400
El valor total del impuesto (IGV) consignado
en cada comprobante de pago no debe ser
menor a 2UIT = S/. 7,200

Agroindustrias Tierras del Norte SAC

Registrodecomprasmesdediciembre2010
Detalle

FacturaN

IGV

Beneficio
51,300 (supera los 7,200)

001-2356

Compramaquinariaparalaproduccin

51,300

001-8256

Serviciodeinstalacindemaquinara

3,610

9,500 (Supera los 7,200)

001-2356

Contratodeconstruccin(Planta-obrasciviles)

9,500

001-1134

Adquisicinde3PCPentiumIV

1,140

0 (No supera los 7,200)

228 (servicio)

001-2255

Serviciotelefnico

228

285 (servicio)

003-56525

Servicioenergaelctrica

285

64,923 (Total beneficio)

3,610 (servicio)

66,063

Del total de IGV por adquisiciones del mes de

Diciembre 2010, slo podr solicitar S/. 64,923

Devolucin Tipo 34
RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV
Concepto: cuando una empresa realiza compras en su etapa preoperatoria, tiene la posibilidad de recuperar el crdito fiscal
Requisitos
Formulario 4949
Relacin detallada de los Comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones materia del beneficio del periodo al que solicita la
devolucin
Escrito explicando el motivo de la devolucin
DJ del beneficiario refrendada por una sociedad de auditora
Carta Poder simple En caso de 3ro
Copia del documento de identificacin del representante legal o
del titular En caso de 3ro

CASILLAS A INGRESAR
02: RUC

04: N de Ord. Form. 4949

28: Telfono
101: Tipo de devol.: 34
102: Monto a Devol:S/64,923
103: N de Form: 621
105: N de Ord: YYYYYY
106: Per. Trib. : 12/2010

107: Tributo: 1011

013: Fecha : dd/mm/aa

20258697521
Agroindustrias Tierras del Norte SAC 693258
Pago en exceso
0621

34

64,923

YYYYYYY

3
12 2010

Recuperacin anticipada del IGV

1011

02: RUC

06: Area evaluadora (No Llenar)

04: N de Ord. Form. 4949

28: Telfono (Importante para coordinaciones)

101: Tipo de devol.: 34

102: Monto a Devol: S/. 64,923

103: N de Form: 0621

105: N de Ord: YYYYYY

106: Per. Trib. : 12/2010

107: Tributo: 1011

013: Fecha : dd/mm/aa

39: Seleccione la modalidad: NCN / Cheque / OPF

SOLICITUD DE DEVOLUCION
FORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
Usted debe seleccionar la forma en que desea se le efecte
la devolucin
La Nota de Crdito Negociable es un
documento valorado que slo podr ser utilizado
para pagar impuestos ante la SUNAT. Deber ser
recogida de las oficinas de SUNAT, previa
presentacin de la resolucin de intendencia u
oficina zonal notificada por SUNAT aprobando la
devolucin

SOLICITUD DE DEVOLUCION
FORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
El Cheque No Negociable deber ser recogido de las
oficinas de SUNAT, para luego hacerlo efectivo en el Banco
de la Nacin.
Para recoger el cheque:
Presentacin de la resolucin de intendencia u oficina zonal
notificada por SUNAT
PPNN: DNI y Copia
PPJJ: Vigencia de poder < 30 das
3ros: adicional Poder Notarial

SOLICITUD DE DEVOLUCION
FORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
La Orden de Pago del Sistema Financiero
(OPF) le permitir al beneficiario, de manera
personal, hacer efectiva la devolucin en
cualquier oficina del Banco de la Nacin a nivel
nacional. Para ello deber presentar la
impresin del taln de cobro que obtendr en
SUNAT Operaciones en Lnea y su DNI. No es
necesario recoger ningn documento de las
oficinas de SUNAT. En caso no aparezca esta
opcin se debe a que Ud. no cuenta con DNI, o
no lo tiene actualizado en el padrn RUC, o no
corresponde al tipo de devolucin.

MUCHAS GRACIAS POR SU

ATENCIN!

88