PL Reforma Imp Indirecta

BOLETN OFICIAL
DE LAS CORTES GENERALES
IX LEGISLATURA
Serie A:
PROYECTOS DE LEY
9 de octubre de 2009
Nm. 43-1
PROYECTO DE LEY
121/000043 Proyecto de Ley por la que se transponen determinadas directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria.
PROYECTO DE LEY POR LA QUE SE TRANSPONEN DETERMINADAS DIRECTIVAS EN EL MBITO DE LA IMPOSICIN INDIRECTA Y SE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE NO RESIDENTES PARA ADAPTARLA A LA
NORMATIVA COMUNITARIA
La Mesa de la Cmara, en su reunin del da de hoy,

ha adoptado el acuerdo que se indica respecto del asunto de referencia.
(121) Proyecto de Ley.
121/000043
Exposicin de motivos
AUTOR: Gobierno.
Proyecto de Ley por la que se transponen determinadas

directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se
modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria.
En el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido,

la presente Ley tiene como finalidad la incorporacin al
Derecho interno del contenido esencial de un conjunto
de directivas del Consejo de la Unin Europea en la
parte que afectan a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Acuerdo:
Encomendar su aprobacin con competencia legislativa
plena, y por el procedimiento de urgencia, conforme a
los artculos 93 y 148 del Reglamento, a la Comisin de
Economa y Hacienda. Asimismo, publicar en el Boletn Oficial de las Cortes Generales, estableciendo plazo
de enmiendas, por un perodo de ocho das hbiles, que
finaliza el da 20 de octubre de 2009.
En particular, dichas directivas son las siguientes:

Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero de 2008,
por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo
que respecta al lugar de la prestacin de servicios.
Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero de 2008,
por la que se establecen disposiciones de aplicacin
relativas a la devolucin del impuesto sobre el valor
aadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de
devolucin, pero establecidos en otro Estado miembro.
Directiva 2008/117/CE, de 16 de diciembre
de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE,
En ejecucin de dicho acuerdo se ordena la publicacin de conformidad con el artculo 97 del Reglamento
de la Cmara.
Palacio del Congreso de los Diputados, 6 de octubre
de 2009.P. D. El Secretario General del Congreso de
los Diputados, Manuel Alba Navarro.
Congreso
9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1
lugar el consumo. Por ello, tales reglas son las que, con
algn matiz, pasan a ser las aplicables con carcter
general desde el 1 de enero de 2010.
De esta forma, se efecta una profunda modificacin de los artculos 69, 70 y 72 a 74 de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido, con los objetivos
prioritarios de la simplificacin, la reduccin de cargas
administrativas, evitando en lo posible el gravamen en
jurisdicciones en las que el empresario destinatario no
est establecido, y una mucho mayor coincidencia entre
lugar de gravamen y lugar de consumo.
En el nuevo sistema, el artculo 69, en su apartado
uno, dispone las reglas generales de localizacin, distinguiendo las operaciones puramente empresariales,
en las que prestador y destinatario tienen tal condicin,
de aquellas otras cuyo destinatario es un particular. En
el primer grupo, el gravamen se localiza en la jurisdiccin de destino, mientras que en el segundo lo hace en
la de origen.
El gravamen en destino en operaciones concluidas
entre empresarios, permite la desaparicin de la regla
de deslocalizacin a travs de la comunicacin del
nmero de identificacin fiscal asignado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido al prestador en todos
los casos en los que estaba prevista: servicios de mediacin, servicios relativos a bienes muebles y transportes
intracomunitarios de bienes.
Dichas reglas generales se completan en el apartado
dos del artculo 69 con la lgica exclusin de los servicios que tienen por destinatarios a particulares que residen en pases o territorios terceros. De esta forma, se
declara la no sujecin de los mismos con la sola excepcin de los servicios de profesionales prestados a particulares residentes en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, como ha ocurrido hasta este momento.
En cuanto a las reglas especiales, se han intentado
mantener en lo posible las concordancias numricas
con los preceptos actuales, si bien su aplicacin queda
mucho ms limitada y, en todo caso, las reglas generales pasan a tener siempre carcter subsidiario para todos
aquellos supuestos que no estn expresamente regulados en las especiales, bien por la naturaleza del servicio, bien porque la condicin del destinatario sea otra
de la expresamente regulada en la regla especial de que
se trate. Por otra parte, y a fin de evitar una mayor complejidad, la modificacin es continuista con el modelo
de definicin de reglas contenido en la anterior redaccin legal, ocupndose la Ley de hacer referencia exclusiva a los servicios que se entienden prestados en el
territorio de aplicacin del Impuesto.
As, el nuevo artculo 70.uno mantiene en su nmero 1, como hasta ahora, la regla de radicacin respecto
de los servicios relativos a bienes inmuebles.
En su nmero 2, se refieren los servicios de transporte si bien en supuestos muy concretos fuera de los
cuales, o bien son de aplicacin las reglas generales, o
bien es procedente la regla dispuesta por el nuevo artculo 72. En todo caso, siguen la regla general de tribu-
relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor

aadido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a
las operaciones intracomunitarias.
A la par, prev la transposicin del resto de su contenido por medio de una ulterior modificacin reglamentaria en relacin con la devolucin del Impuesto a
los empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicacin del mismo. Todo ello, junto con
los necesarios ajustes que la Directiva 2008/117/CE del
Consejo de 16 de diciembre de 2008 introducir en el
contenido de los estados recapitulativos o modelo 349
y que deber, asimismo, incorporarse al Reglamento
del Impuesto, completar, desde el 1 de enero de 2010,
una significativa actualizacin de la normativa del
Impuesto.
De esta forma, y en primer lugar, se incorporan al
Derecho interno la totalidad de las previsiones de la Directiva 2008/8/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008,
por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo
que respecta al lugar de la prestacin de servicios, con
la sola excepcin de la parte de su contenido que debe
incorporarse a la legislacin nacional con efectos 1 de
enero de 2015. Al margen de dicho contenido, la Directiva 2008/8/CE debe transponerse con efectos 1 de
enero de 2010, si bien con 1 efectos desde 1 de enero
de 2011 y 1 enero de 2013 obliga a la introduccin de
modificaciones adicionales que igualmente se prevn
ya en esta Ley por va de sus disposiciones transitorias
primera, segunda y tercera.
La situacin de partida al respecto y, por tanto, la
regulacin existente hasta la entrada en vigor de la presente Ley, se ha fundamentado en un modelo de tributacin de las prestaciones de servicios en origen, de forma
tal que un servicio se deba entender localizado en el
territorio de aplicacin del Impuesto, quedando por
tanto sujeto al mismo, en la medida en que la sede del
prestador o el establecimiento permanente desde el que
se prestara se encontrara en ese territorio. sta era la
regla general, si bien su aplicacin prctica haba quedado reducida a supuestos residuales bsicamente referidos a servicios de arrendamiento de medios de transporte, hoteles, restaurantes y aquellos otros formados
por una multiplicidad de servicios que no permita su
encuadre en ninguna de las reglas especiales.
Precisamente por el carcter residual de la regla
general, dichas reglas especiales, previstas para una
gran diversidad de servicios, se haban convertido en
las aplicables prioritariamente, mucho ms si se tiene
en cuenta que la regla general no completaba en ningn
caso aquellos supuestos para los que las reglas especiales concluan la no sujecin.
De todas las reglas especiales, las aplicables a los
servicios normalmente denominados de profesionales;
los de telecomunicaciones y los prestados por va electrnica, respondan a un esquema de gravamen en destino, mucho ms acorde con la necesaria coincidencia
de dicho gravamen con la jurisdiccin en la que tiene
Congreso
tacin en destino los transportes intracomunitarios de

bienes realizados entre empresarios.
El contenido del nmero 3 coincide sustancialmente con el vigente en la actualidad; no obstante, su redaccin se ver profundamente alterada desde el 1 de enero
de 2011 como consecuencia de las disposiciones transitorias primera y segunda de esta Ley. En efecto, a partir
de esa fecha ese ordinal pasar a regular, exclusivamente, el servicio de acceso a manifestaciones culturales,
artsticas o deportivas en operaciones realizadas entre
empresarios. Al mismo tiempo, cualquier servicio cultural, artstico o deportivo, incluido el acceso a los mismos, cuyo destinatario sea un particular pasar a regularse en una nueva letra c) del artculo 70.uno.7.
Por su parte, los nmeros 4 y 8 continan refirindose a los servicios prestados por va electrnica y a los
de telecomunicaciones, respectivamente, si bien de
forma ya exclusiva a aquellos casos en los que no habra
sujecin por aplicacin de las reglas generales. En el
caso concreto de los prestados por va electrnica, se
trata de supuestos a los que resulta de aplicacin el
rgimen especial previsto en los artculos 163 bis a 163
quter de la Ley del Impuesto.
En el nmero 5, los servicios de profesionales,
localizables ya a travs de las nuevas reglas generales
del artculo 69.uno, dejan paso a los servicios de restauracin y catering, y en el 6, los servicios de mediacin
que se refieren son, exclusivamente, los concluidos con
particulares, cuya regla de localizacin es la que antes
se aplicaba con carcter general a todos los servicios de
mediacin, es decir, la que atiende a donde se localiza
la operacin subyacente. El resto de servicios de mediacin, siempre en nombre y por cuenta ajena, se localizan conforme a las reglas generales.
En el nmero 7 aparecen, como hasta ahora, los
servicios relativos a bienes muebles, cuya regla de sujecin sigue atendiendo al lugar de prestacin material.
Se aaden a dicho ordinal tos servicios accesorios a los
transportes y, desde el 1 de enero de 2011, los ya referidos de carcter cultural, deportivo o artstico. En todo
caso, este nmero regula exclusivamente servicios cuyo
destinatario es un particular.
Por ltimo, el nuevo ordinal 9 establece la regla
aplicable a los servicios de arrendamiento a corto plazo
de medios de transporte, basada en el lugar en que se
efecte la puesta en posesin de los mismos. Los arrendamientos a largo plazo, cualquiera que sea su destinatario, pasan a ser gravados conforme a las reglas generales, mucho ms acordes en este caso con el lugar de
consumo.
Esta ltima regla de localizacin, no obstante, se
modificar desde el 1 de enero de 2013 a travs de la
disposicin transitoria tercera de esta Ley, estableciendo el ordinal 9 desde esa fecha una segunda regla especial para la localizacin de los servicios de arrendamiento a largo plazo cuyo destinatario sea un particular
que tengan por objeto una embarcacin de recreo, para
los que dejan de aplicarse las reglas generales que se
sustituyen por una referencia al lugar de puesta en posesin.

El resto de los preceptos que hasta ahora regulaban
reglas especiales, es decir, los artculos 72 a 74 de la
Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, quedan en
parte derogados y, en otra, sustancialmente simplificados. As, la presente Ley deroga los artculos 73 y 74
cuyo contenido pasa a incluirse bien en las reglas generales del artculo 69.uno, bien en la especial de la
letra a) del artculo 70.uno.7. En cuanto al artculo 72,
su contenido queda limitado a los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario es un particular,
despareciendo la mencin existente hasta ahora a los
transportes domsticos conectados con los intracomunitarios, para los cuales la regla general de gravamen en
destino en operaciones entre empresarios soluciona el
problema para el que dicha extinta regla especial estaba
diseada.
II
Las reglas de localizacin de los servicios de acuerdo con los artculos 69, 70 y 72 que acaban de enunciarse, se fundamentan en un criterio estrictamente jurdico que debe atender al seguimiento de la ruta
contractual, sin ms excepcin que la referencia al uso
o consumo efectivos prevista para los servicios de telecomunicaciones regulados en el artculo 70.uno.8.
No obstante, dicho criterio jurdico de gravamen se
complementa con el econmico basado en el uso o consumo efectivo recogido en el artculo 70.dos de la Ley,
en correspondencia con el nuevo artculo 59 bis introducido en la Directiva 2006/112/CE por la Directiva 2008/8/CE. No obstante la sustancial ampliacin del
margen de maniobra que el Derecho comunitario permite al legislador nacional en este mbito, dicho precepto mantiene su contenido actual en el Derecho interno sin ms cambios que la adicin de los servicios de
arrendamiento de medios de transporte, recogiendo la
Ley de esta forma la opinin mayoritaria al respecto de
otros Estados miembros y de la Comisin de las Comunidades Europeas.
III
Se ha considerado igualmente necesario realizar un
leve ajuste en el artculo 75.uno.2 de la Ley del
Impuesto relativo al devengo de las prestaciones de servicios motivado por la modificacin que el artculo 1.1)
de la Directiva 2008/117/CE del Consejo de 16 de
diciembre de 2008, hace al artculo 64.2 de la Directiva 2006/112/CE, dado que su contenido no apareca cubierto en todos los casos con el existente artculo 75.uno.7.
Congreso
por va electrnica; para ello, utilizarn los formularios

alojados en la pgina web correspondiente a su Estado
de establecimiento. Dicha solicitud se remitir por el
Estado de establecimiento al Estado de devolucin, es
decir, aqul en el que se haya soportado el Impuesto.
As, a travs del nuevo artculo 117 bis se da entrada
a este sistema a los supuestos en los que Espaa sea el
Estado de establecimiento, a fin de prever el procedimiento de tramitacin inicial de las solicitudes que los
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto dirijan al Estado de
devolucin por medio de la pgina web de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria. Este procedimiento deber desarrollarse reglamentariamente.
En cuanto al artculo 119 su contenido pasa a estar
referido exc1usivarnente los supuestos de devolucin
de cuotas soportadas por empresarios o profesionales
establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o
Melilla, recogiendo las necesarias previsiones para que
sea, asimismo, el Reglamento del Impuesto el que
desarrolle detalladamente los plazos y el procedimiento de devolucin conforme a las disposiciones de la
Directiva 2008/9/CE. Al mismo tiempo, se ha procedido a simplificar su contenido, y sustituyendo las diversas referencias particulares existentes hasta ahora relativas al cumplimento de requisitos de deducibilidad o a
aqullas relativas a cuotas indebidamente soportadas,
por una general que prevea el necesario cumplimiento
de todos los requisitos y limitaciones contenidos en el
captulo I del ttulo VIII de la Ley del Impuesto.
En todo caso, y como ya ocurra en la actualidad, las
solicitudes de devolucin a travs de este sistema exigen, de acuerdo con el Derecho comunitario y con la
jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, el cumplimiento de todos los requisitos establecidos para el ejercicio del derecho a la
deduccin por el Estado de devolucin, junto con el
requisito de actividad correspondiente al Estado de
establecimiento, el cual, para el caso espaol, se contiene en el artculo 94.uno de la Ley del Impuesto.
IV
Por otra parte, las nuevas reglas de localizacin
sealadas se completan en el Derecho comunitario,
Directiva 2008/8/CE, con la generalizacin del mecanismo de inversin del sujeto pasivo, generalizacin
que ya se aplicaba en Espaa pero en virtud de un rgimen opcional que no haba sido implantado por todos
los Estados miembros. Por ello, la Ley del Impuesto no
ha necesitado de ajuste alguno en este particular.
Otras modificaciones que introduce la Directiva 2008/8/CE y que completan la referida generalizacin s han determinado algn cambio.
Es el caso del nuevo apartado cuatro del artculo 5,
precepto que encuentra su anclaje en el artculo 43 de la
Directiva 2006/112/CE modificado por el artculo 2.1)
de la Directiva 2008/8/CE.
Al respecto, debe recordarse que la legislacin
nacional distingue entre empresarios o profesionales y
sujetos pasivos, mientras que la Directiva habla de sujetos pasivos y deudores del Impuesto, respectivamente,
por lo que en la incorporacin de dicho precepto comunitario se ha considerado conveniente modificar el artculo 5 en lugar del artculo 84 de la Ley.
Adicionalmente, la modificacin que la Directiva 2008/8/CE realiza en el artculo 192 bis de la Directiva 2006/112/CE, obliga a revisar el artculo 84.dos de
la Ley 37/1992, suprimiendo la denominada vis atractiva de los establecimientos permanentes. El nuevo artculo 84.dos sustituye tal regla por una nueva ms
flexible basada en la intervencin del establecimiento
permanente en la operacin para la cual se quiere determinar quin es su sujeto pasivo.
V
Con el objetivo esencial de reducir las cargas administrativas, el segundo bloque de modificaciones en la
Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, referido a la
devolucin del Impuesto a empresarios o profesionales
no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto y deducido de la Directiva 2008/9/CE del Consejo
de 12 de febrero de 2008, se realiza a travs de la creacin de un nuevo artculo 117 bis y de la particin del
anterior artculo 119, cuyo contenido, en la parte que se
refiere a los empresarios o profesionales establecidos
en territorios o pases terceros, pasa a regularse en el
nuevo artculo 119 bis. Con ello se pretende una mejor
sistemtica que permita una referencia ms clara a un
sistema que necesariamente va a utilizarse de forma
mucho ms intensiva que hasta ahora.
El nuevo sistema de devolucin, que afecta exclusivamente a empresarios o profesionales establecidos en
la Comunidad se basa en un sistema de ventanilla nica,
en el cual los solicitantes debern presentar las solicitudes de devolucin del Impuesto soportado en un Estado
miembro distinto e aqul en el que estn establecidos
VI
Las modificaciones de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido se completan, en fin, con el necesario
ajuste a las referencias cruzadas incluidas en sus artculos 26, 66, 163 bis, 163 ter y 163 quter, cuyo contenido queda, por lo dems, inalterado.
VII
El Impuesto General Indirecto Canario no es un tributo armonizado en el mbito de la Unin Europea, por
lo que a su normativa no le resultan de aplicacin ni las
directivas comunitarias reguladoras de los impuestos
sobre el volumen de negocios ni las sentencias del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas dictadas en aplicacin de dichas directivas.
Congreso
pre que se encuentren en rgimen suspensivo, como

consecuencia de la autorizacin de las autoridades
competentes del Estado miembro en el que dicha destruccin o prdida se haya producido. Igualmente, se
procede a regular de nuevo las irregularidades en la circulacin de estos productos y se regula el rgimen aplicable a las entregas de productos en tiendas libres de
impuestos.
El artculo 48 de la Directiva 2008/118/CE otorga a
los Estados miembros un plazo que finaliza el da 1 de
enero de 2010 para adoptar y publicar las disposiciones
legales, reglamentarias y administrativas necesarias
para dar cumplimiento a lo establecido en la presente
Directiva con efecto de 1 de abril de 2010.
Sin embargo, se considera adecuado mantener una

coherencia y coordinacin entre las reglas esenciales
del Impuesto General Indirecto Canario y las del
Impuesto sobre el Valor Aadido, mucho ms si se trata
de aspectos que tienen que ver con la sujecin, a fin de
no generar posibles situaciones de no imposicin o de
doble imposicin en las transacciones concluidas entre
los territorios de aplicacin de ambos tributos o las que
puedan realizarse entre las Islas Canarias y el resto de
la Comunidad.
En estas circunstancias, la presente Ley adapta la
Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los
aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de
Canarias a los cambios que la Ley del Impuesto sobre
el Valor Aadido experimenta en relacin con las reglas
que establecen la localizacin de las prestaciones de
servicios.
IX
En relacin con el Impuesto sobre la Renta de los no
Residentes, se Introducen modificaciones en el Texto
Refundido de su Ley reguladora referidas a los artculos 14, 24 y 31 del mismo, que tienen por objeto favorecer las libertades de circulacin de trabajadores, de
prestacin de servicios y de movimiento de capitales,
de acuerdo con el Derecho Comunitario.
Las citadas modificaciones declaran exentos los
dividendos y participaciones en beneficios obtenidos
sin mediacin de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el
texto refundido de la Ley de Planes y fondos de pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002,
de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado
miembro de la Unin Europea o por establecimientos
permanentes de dichas instituciones situados en otro
Estado miembro de la Unin Europea.
Por otro lado, se establecen reglas especiales para la
determinacin de la base imponible correspondiente a
rentas que se obtengan sin mediacin de establecimiento permanente por contribuyentes residentes en otro
Estado miembro de la Unin Europea.
VIII
Igualmente, la presente Ley procede a la transposicin de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de
diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los
impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.
En efecto, la puesta en marcha del procedimiento de
control informatizado de los movimientos de productos
objeto de impuestos especiales ha exigido la aprobacin de la Directiva 2008/118/CE y la derogacin de la
Directiva 92/12/CEE, del Consejo, de 25 de febrero
de 1992, relativa al rgimen general, tenencia, circulacin y controles de los productos objeto de impuestos
especiales. El nuevo sistema de control establecido en
el nuevo marco legal comunitario generaliza el procedimiento de control informatizado de sus movimientos
y convierte en residual el procedimiento de control
mediante documentos en soporte papel de los movimientos de estos productos, en aquellos casos en que
los sistemas informticos no se encuentren disponibles.
Al mismo tiempo, se ha realizado una revisin completa de la Directiva, incorporando modificaciones que la
experiencia adquirida en su aplicacin ha aconsejado
introducir. Por ello, la Directiva 2008/118/CE deroga y
sustituye la Directiva 92/12/CEE.
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales, en la que se contiene la transposicin al
ordenamiento espaol de la Directiva 92/12/CEE, debe
modificarse en consecuencia, y tal modificacin debe
referirse fundamentalmente a las disposiciones relativas a la circulacin de productos. Por otra parte, este
nuevo sistema de control ha sido incorporado a la
Ley 38/1992 prestando especial atencin a la prevencin de cualquier posible fraude, evasin o abuso.
De forma complementaria, la Directiva 2008/118/CE
establece algunas novedades importantes que es preciso transponer, como el nuevo supuesto de no sujecin
relativo a la destruccin total o prdida irremediable de
los productos objeto de los impuestos especiales, siem-
Artculo primero. Modificacin de la Ley 37/1992,

de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
Se introducen las siguientes modificaciones en la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido:
Uno. Se aade un nuevo apartado cuatro al artculo 5 con la siguiente redaccin:
Cuatro. A los solos efectos de lo dispuesto en los
artculos 69, 70 y 72 de esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de
todos los servicios que les sean prestados:
1. Quienes realicen actividades empresariales o
profesionales simultneamente con otras que no estn
Congreso
sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el

apartado uno del artculo 4 de esta Ley.
2. Las personas jurdicas que no acten como
empresarios o profesionales siempre que tengan asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido suministrado por la Administracin espaola.
pre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio
o residencia habitual, con independencia de dnde se
encuentre establecido el prestador de los servicios y del
lugar desde el que los preste.
2. Cuando el destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la
sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el
lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.
Dos. Se modifica el apartado cuatro del artculo 26,

que queda redactado de la siguiente forma:
Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente,
en virtud de lo dispuesto en los artculos 119 o 119 bis
de esta Ley, el derecho a la devolucin total del Impuesto que se hubiese devengado por las mismas.
Dos. Por excepcin de lo dispuesto en el nmero 2 del apartado uno del presente artculo, no se entendern realizados en el territorio de aplicacin del
Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin
cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y est establecido
o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la
Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario
est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla y se trate de
los servicios a que se refieren las letras a) a l) siguientes:
Tres. Se modifica el artculo 66, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 66. Exenciones en las importaciones de
bienes para evitar la doble imposicin.
Estarn exentas del Impuesto las siguientes operaciones:
1. Las importaciones de bienes cuya entrega se
entienda realizada en el territorio de aplicacin del
Impuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 68,
apartado dos, nmero 2, de esta Ley.
2. Las importaciones temporales de bienes con
exencin parcial de los derechos de importacin, cuando sean cedidos por su propietario mediante la realizacin de las prestaciones de servicios a que se refiere el
artculo 69, apartado dos, letra j), de esta Ley, que se
encuentren sujetas y no exentas del Impuesto.
3. Las importaciones de gas a travs del sistema
de distribucin de gas natural o de electricidad, con
independencia del lugar en el que deba considerarse
efectuada la entrega de dichos productos.
a) Las cesiones y concesiones de derechos de

autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o
industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.
b) La cesin o concesin de fondos de comercio,
de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer
una actividad profesional.
c) Los de publicidad.
d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera,
gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos
contables o fiscales y otros similares, con excepcin de
los comprendidos en el nmero 1 del apartado uno del
artculo 70 de esta Ley.
e) Los de tratamiento de datos y el suministro de
informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.
f) Los de traduccin, correccin o composicin de
textos, as como los prestados por intrpretes.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as
como los servicios financieros, citados respectivamente
por el artculo 20, apartado uno, nmeros 16 y 18, de
esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.
h) Los de cesin de personal.
i) El doblaje de pelculas.
j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
k) La provisin de acceso a los sistemas de distribucin de gas natural o electricidad, el transporte o
transmisin de gas y electricidad a travs de dichos sis-
Cuatro. Se modifica el artculo 69, que queda

redactado de la siguiente forma:
Artculo 69. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas generales.
Uno. Las prestaciones de servicios se entendern
realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto,
sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de
este artculo y en los artculos 70 y 72 de esta Ley, en
los siguientes casos:
1. Cuando el destinatario sea un empresario o
profesional que acte como tal y radique en el citado
territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en
el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siem-
Congreso
a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

b) El mantenimiento a distancia de programas y
de equipos.
c) El suministro de programas y su actualizacin.
d) El suministro de imgenes, texto, informacin
y la puesta a disposicin de bases de datos.
e) El suministro de msica, pelculas, juegos,
incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y
manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.
f) El suministro de enseanza a distancia.
temas, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios
comprendidos en esta letra.
1) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este
nmero.
m) Los servicios prestados por va electrnica.
n) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin.
Tres. A efectos de esta Ley, se entender por:
1. Sede de la actividad econmica: lugar en el
que los empresarios o profesionales centralicen la gestin y el ejercido habitual de su actividad empresarial o
profesional.
2. Establecimiento permanente: cualquier lugar
fijo de negocios donde los empresarios o profesionales
realicen actividades empresariales o profesionales.
A estos efectos, el hecho de que el prestador de un

servicio y su destinatario se comuniquen por correo
electrnico no implicar, por s mismo, que el servicio
tenga la consideracin de servicio prestado por va
electrnica.
Cinco. Se modifica el artculo 70, que queda
En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las
agencias o representaciones autorizadas para contratar
en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de
petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.
c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.
d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
e) Las instalaciones explotadas con carcter de
permanencia por un empresario o profesional para el
almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.
f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.
g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
Artculo 70. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

Uno. Se entendern prestados en el territorio de
aplicacin del Impuesto los siguientes servicios:
1. Los relacionados con bienes inmuebles que
radiquen en el citado territorio.
Se considerarn relacionados con bienes inmuebles,
entre otros, los siguientes servicios:
a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier
ttulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.
b) Los relativos a la preparacin, coordinacin y
realizacin de las ejecuciones de obra inmobiliarias.
c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos,
arquitectos tcnicos e ingenieros.
d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u
operaciones inmobiliarias.
e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes
inmuebles.
f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
g) La utilizacin de vas de peaje.
h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.
3. Servicios de telecomunicacin: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y
recepcin de seales, textos, imgenes y sonidos o
informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio,
medios pticos u otros medios electromagnticos,
incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso
de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e,
igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.
4. Servicios prestados por va electrnica: aquellos servicios que consistan en la transmisin enviada
inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica
y el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema
ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los
siguientes:
2. Los de transporte que se citan a continuacin,

por la parte de trayecto que discurra por el territorio de
aplicacin del Impuesto tal y como ste se define en el
artculo 3 de esta Ley:
a) Los de transporte de pasajeros, cualquiera que
sea su destinatario.
Congreso
b) Los de transporte de bienes distintos de los

referidos en el artculo 72 de esta Ley cuyo destinatario
no sea un empresario o profesional actuando como tal.
cados tambin en ella, incluso antes de otra escala

hecha en un pas o territorio tercero.
6. Los de mediacin en nombre y por cuenta
ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones
respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley.
7. Los que se enuncian a continuacin, cuando se
presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando cmo
tal:
3. Los relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o
exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin
de los mismos y los dems servicios accesorios a los
anteriores, cuando se presten materialmente en dicho
territorio, cualquiera que sea su destinatario.
4. Los prestados por va electrnica desde la sede
de actividad o un establecimiento permanente o, en su
defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de
un empresario o profesional que se encuentre fuera de
la Comunidad y cuyo destinatario no sea un empresario
o profesional actuando como tal, siempre que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o
domicilio habitual en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
a) Los servicios accesorios a los transportes tales

como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y
servicios similares.
b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes
periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos
bienes.
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del
Impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho
territorio.
8. Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y

de televisin, prestados desde la sede de actividad o un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar
del domicilio o residencia habitual de un empresario o
profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y
cuyo destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal, siempre que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto y la utilizacin o explotacin efectivas de dichos servicios se
realicen en el citado territorio.
territorio.
9. Los servicios de arrendamiento a corto plazo
de medios de transporte cuando stos se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.
A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se
entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los
buques, no superior a noventa das.
5. A) Los de restaurante y catering en los

siguientes supuestos:
a) Los prestados a bordo de un buque, de un avin
o de un tren, en el curso de la parte de un transporte de
pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el
trayecto de vuelta se considerar como un transporte
distinto.
b) Los restantes servicios de restaurante y catering
cuando se presten materialmente en el territorio de aplicacin del Impuesto.
B) A los efectos de lo dispuesto en la parte A, letra
a) de este nmero, se considerar como:
a) Parte de un transporte de pasajeros realizado en
la Comunidad: la parte de un transporte de pasajeros
que, sin hacer escala en un pas o territorio tercero, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en
la Comunidad.
b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto para el
embarque de pasajeros en la Comunidad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad,
c) Lugar de llegada: el ltimo lugar previsto para
el desembarque en la Comunidad de pasajeros embar-
Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el

territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que
se enumeran a continuacin cuando, conforme a las
reglas de localizacin aplicables a estos servicios, no se
entiendan realizados en la Comunidad, Islas Canarias,
Ceuta o Melilla, pero su utilizacin o explotacin efectivas se realicen en dicho territorio:
Congreso
que se refieran se pongan a disposicin del dueo de la

obra.
1. Los enunciados en las letras a) a m) del apartado dos del artculo 69 de esta Ley, cuyo destinatario sea
un empresario o profesional actuando como tal, y los
enunciados en la letra n) de dicho apartado dos del artculo 69, cualquiera que sea su destinatario.
ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional
actuando como tal.
3. Los de arrendamiento de medios de transporte.
Ocho. Se modifica el artculo 84, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 84.
Uno.
Sujetos pasivos.
Sern sujetos pasivos del Impuesto:
1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la

condicin de empresarios o profesionales y realicen las
entregas de bienes o presten los servicios sujetos al
Impuesto, salvo lo dispuesto en los nmeros siguientes.
2. Los empresarios o profesionales para quienes
se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los
supuestos que se indican a continuacin:
Seis. Se modifica el artculo 72, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 72. Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no
sea un empresario o profesional actuando como tal.
Uno. Los transportes intracomunitarios de bienes
actuando como tal se considerarn realizados en el
territorio de aplicacin del Impuesto cuando se inicien
en el mismo.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se
entender por:
a) Cuando las mismas se efecten por personas o

entidades no establecidas en el territorio de aplicacin
del Impuesto.
No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicar
en los siguientes casos:
a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada

estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.
b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se
encuentren los bienes.
c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine
efectivamente el transporte de los bienes.
a) Cuando se trate de las entregas de bienes a que

se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco, de esta
Ley.
b) Cuando se trate de entregas de bienes que estn
exentas del Impuesto por aplicacin de lo previsto en
los artculos 21, nmeros 1 y 2, o 25 de esta Ley.
b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar
o de productos semi-elaborados de oro, de ley igual o
superior a 325 milsimas.
c) Cuando se trate de:
Siete. Se modifica el nmero 2 del apartado uno

del artculo 75, que queda redactado de la siguiente
forma:
Entregas de desechos nuevos de la industria,

desperdicios y desechos de fundicin, residuos y dems
materiales de recuperacin constituidos por metales
frricos y no frricos, sus aleaciones, escorias, cenizas
y residuos de la industria que contengan metales o sus
aleaciones.
Las operaciones de seleccin, corte, fragmentacin y prensado que se efecten sobre los productos
citados en el guin anterior.
Entregas de desperdicios o desechos de papel,
cartn o vidrio.
Entregas de productos semi-elaborados resultantes de la transformacin, elaboracin o fundicin de
los metales no frricos referidos en el primer guin, con
excepcin de los compuestos por nquel. En particular,
se considerarn productos semi-elaborados, los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrn.
2. En las prestaciones de servicios, cuando se

presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
No obstante, en las prestaciones de servicios en las
que el destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto
conforme a lo previsto en los nmeros 2 y 3 del apartado uno del artculo 84 de esta Ley, que se lleven a
cabo de forma continuada durante un plazo superior a
un ao y que no den lugar a pagos anticipados durante
dicho perodo, el devengo del Impuesto se producir a
31 de diciembre de cada ao por la parte proporcional
correspondiente al perodo transcurrido desde el inicio
de la operacin o desde el anterior devengo hasta la
citada fecha, en tanto no se ponga fin a dichas prestaciones de servicios.
Por excepcin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportacin de materiales, en el momento en que los bienes a
Congreso
En todo caso, se considerarn comprendidas en los

prrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el anexo de esta Ley.
Artculo 117 bis. Solicitudes de devolucin de

empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en dicho
territorio.

empresarios o profesionales pero sean destinatarias de
las operaciones sujetas al Impuesto que se indican a
continuacin realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
mismo:
Los empresarios o profesionales que estn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto solicitarn la devolucin de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios
efectuadas en la Comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho territorio, mediante la presentacin por
va electrnica de una solicitud a travs de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrnico de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
La recepcin y tramitacin de la solicitud a que se
refiere este artculo se llevarn a cabo a travs del procedimiento que se establezca reglamentariamente.
a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones

intracomunitarias a que se refiere el artculo 26, apartado tres, de esta Ley, cuando hayan comunicado al
empresario o profesional que las realiza el nmero de
identificacin que a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido tengan asignado por la Administracin espaola.
b) Las prestaciones de servicios a que se refieren
los artculos 69 y 70 de esta Ley.
Diez. Se modifica el ttulo del captulo III del ttulo VIII, que queda redactado de la siguiente forma:
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros

anteriores, los empresarios o profesionales, as como
las personas jurdicas que no acten como empresarios
o profesionales, que sean destinatarios de entregas de
gas y electricidad que se entiendan realizadas en el
territorio de aplicacin del impuesto conforme a lo dispuesto en el apartado siete del artculo 68, siempre que
la entrega la efecte un empresario o profesional no
establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el nmero de identificacin que a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido tengan asignado por la Administracin espaola.
Captulo III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin

del Impuesto.
Once. Se modifica el artculo 119, que queda
Artculo 119. Rgimen especial de devoluciones
a empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos
en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Tres. Tienen la consideracin de sujetos pasivos

las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, careciendo de personalidad jurdica,
constituyan una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptible de imposicin, cuando realicen
operaciones sujetas al Impuesto.
Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero
establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o
Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado
por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo
previsto en este artculo y con arreglo a los plazos y al
procedimiento que se establezcan reglamentariamente.
A estos efectos, se considerarn no establecidos en
el territorio de aplicacin del Impuesto los empresarios
o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen desde dicho establecimiento entregas
de bienes ni prestaciones de servicios durante el periodo a que se refiera la solicitud.
Dos. Los empresarios o profesionales que soliciten las devoluciones a que se refiere este artculo debern reunir las siguientes condiciones durante el periodo
al que se refiera su solicitud:
Nueve. Se aade un nuevo artculo 117 bis con la

siguiente redaccin:
1. Estar establecidos en la Comunidad o en las

Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en este artculo,

se considerarn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el
mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio
fiscal o un establecimiento permanente que intervenga
en la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.
Se entender que dicho establecimiento permanente
interviene en la realizacin de entregas de bienes o
prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de
produccin materiales y humanos o uno de ellos con la
finalidad de realizar cada una de ellas.
10
Congreso
2. No haber realizado en el territorio de aplicacin del impuesto entregas de bienes o prestaciones de

servicios sujetas al mismo distintas de las que se relacionan a continuacin:
Cuatro. No se admitirn solicitudes de devolucin

por un importe global inferior al umbral que, en funcin del periodo de devolucin, se determine reglamentariamente.
Cinco. Las solicitudes de devolucin debern referirse a los perodos anual o trimestral inmediatamente
anteriores a su presentacin.
No obstante, las solicitudes de devolucin podrn
referirse a un perodo de tiempo inferior a tres meses
cuando dicho periodo constituya el saldo de un ao
natural.
Seis. Transcurridos los plazos establecidos reglamentariamente sin que se haya ordenado el pago de la
devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de
dichos plazos y hasta la fecha del ordenamiento de su
pago, sin necesidad de que el solicitante as lo reclame.
No obstante, no se devengarn intereses de demora
si el solicitante no atiende en el plazo previsto reglamentariamente los requerimientos de informacin adicional o ulterior que le sean hechos.
Tampoco proceder el devengo de intereses de
demora hasta que no se presente copia electrnica de
las facturas o documentos de importacin a que se
refiera la solicitud en los casos previstos reglamentariamente.
Siete. La Administracin tributaria podr exigir a
los solicitantes, a la Administracin tributaria del Estado miembro de establecimiento o a terceros, la aportacin de informacin adicional y, en su caso, ulterior, as
como los justificantes necesarios para poder apreciar el
fundamento de las solicitudes de devolucin que se
presenten y, en particular, para la correcta determinacin del importe de la devolucin segn lo previsto en
este artculo y en su desarrollo reglamentario.
Si con posterioridad al abono de una devolucin se
pusiera de manifiesto su improcedencia por no cumplirse los requisitos y limitaciones establecidos por este
artculo o por su desarrollo reglamentario, o bien por
haberse obtenido aqulla en virtud de datos falsos,
incorrectos o inexactos, la Administracin tributaria
proceder directamente a recuperar su importe junto
con los intereses de demora devengados y la sancin
que se pudiera imponer instruido el expediente que
corresponda, de acuerdo con el procedimiento de recaudacin regulado en el captulo V del ttulo III de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
sin perjuicio de las disposiciones sobre asistencia mutua
en materia de recaudacin relativas al Impuesto.
La falta de pago por el solicitante en periodo voluntario de la cuota del Impuesto, de una sancin o de los
intereses de demora devengados, permitir adoptar las
medidas cautelares a que se refiere el artculo 81 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios

en las que los sujetos pasivos del Impuesto sean sus
destinatarios, de acuerdo con lo dispuesto en los nmeros 2, 3 y 4 del apartado uno del artculo 84 de esta
Ley.
b) Servicios de transporte y sus servicios accesorios que estn exentos del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y 64 de esta Ley.
3. No ser destinatarios de entregas de bienes ni de
prestaciones de servicios respecto de las cuales tengan
dichos solicitantes la condicin de sujetos pasivos en
virtud de lo dispuesto en los nmeros 2 y 4 del apartado uno del artculo 84 de esta Ley.
4. Cumplir con la totalidad de los requisitos y
limitaciones establecidos en el capitulo I del ttulo VIII
de esta Ley para el ejercicio del derecho a la deduccin,
en particular, los contenidos en los artculos 95 y 96 de
la misma, as como los referidos en este artculo.
5. Destinar los bienes adquiridos o importados o
los servicios de los que hayan sido destinatarios en el
territorio de aplicacin del Impuesto a la realizacin de
operaciones que originen el derecho a deducir de acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado miembro en donde estn establecidos y en funcin
del porcentaje de deduccin aplicable en dicho Estado.
Si con posterioridad a la presentacin de la solicitud
de devolucin se regularizara el porcentaje de deduccin aplicable, el solicitante deber proceder en todo
caso a corregir su importe, rectificando la cantidad solicitada o reembolsando la cantidad devuelta en exceso
de acuerdo con el procedimiento que se establezca
reglamentariamente.
En la determinacin del importe a devolver se aplicarn los criterios contenidos en el artculo 106 de esta
Ley. A estos efectos, se tendr en cuenta cal es la utilizacin de los bienes o servicios por el empresario o
profesional no establecido en la realizacin de operaciones que le originan el derecho a deducir, en primer
lugar, segn la normativa aplicable en el Estado miembro en el que est establecido y, en segundo lugar, segn
lo dispuesto en esta Ley.
6. Presentar su solicitud de devolucin por va
electrnica a travs del portal electrnico dispuesto al
efecto por el Estado miembro en el que estn establecidos.
Tres. Lo previsto en el nmero 5 del apartado dos
de este artculo resultar igualmente aplicable a los
empresarios o profesionales establecidos en las Islas
Canarias, Ceuta o Melilla, de acuerdo con las caractersticas propias de los impuestos indirectos generales
sobre el consumo vigentes en dichos territorios.
11
Congreso
Doce. Se aade un nuevo artculo 119 bis al captulo III del ttulo VIII con la siguiente redaccin:
a) Empresario o profesional no establecido en la

Comunidad: todo empresario o profesional que no
tenga la sede de su actividad econmica en la Comunidad ni posea un establecimiento permanente en el territorio de la Comunidad ni tampoco tenga la obligacin,
por otro motivo, de estar identificado en la Comunidad
conforme al nmero 2 del apartado Uno del artculo
164 de esta Ley o sus equivalentes en las legislaciones
de otros Estados miembros;
b) Servicios electrnicos o servicios prestados
por va electrnica: los servicios definidos en el nmero 4 del apartado tres del artculo 69 de esta Ley;
c) Estado miembro de identificacin: el Estado
miembro por el que haya optado el empresario o profesional no establecido para declarar el inicio de su actividad como tal empresario o profesional en el territorio
de la Comunidad, de conformidad con lo dispuesto en
el presente artculo;
d) Estado miembro de consumo: el Estado
miembro en el que se considera que tiene lugar la prestacin de los servicios electrnicos conforme a la
letra c) de la letra A) del nmero 4 del apartado Uno
del artculo 70 o sus equivalentes en otros Estados
miembros;
e) Declaracin-liquidacin peridica del rgimen
especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica: la declaracin-liquidacin en la que consta la
informacin necesaria para determinar la cuanta del
impuesto correspondiente en cada Estado miembro.
Artculo 119 bis. Rgimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no

establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto,
ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Los empresarios o profesionales no establecidos en
el territorio de aplicacin del impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar
la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor
Aadido que hayan soportado por las adquisiciones o
importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho
territorio, cuando concurran las condiciones y limitaciones previstas en el artculo 119 de esta Ley sin ms
especialidades que las que se indican a continuacin y
con arreglo al procedimiento que se establezca reglamentariamente:
1. Los solicitantes debern nombrar con carcter
previo un representante que sea residente en el territorio de aplicacin del Impuesto que habr de cumplir las
obligaciones formales o de procedimiento correspondientes y que responder solidariamente con aqullos
en los casos de devolucin improcedente. La Hacienda
Pblica podr exigir a dicho representante caucin suficiente a estos efectos.
2. Dichos solicitantes debern estar establecidos
en un Estado en que exista reciprocidad de trato a favor
de los empresarios o profesionales establecidos en el
territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias,
Ceuta y Melilla.
El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el prrafo anterior se efectuar por resolucin del Director General de Tributos
del Ministerio de Economa y Hacienda.
Catorce. Se modifica el apartado dos del artculo 163 ter, que queda redactado de la siguiente forma:
Dos. En caso de que el empresario o profesional
no establecido hubiera elegido cualquier otro Estado
miembro distinto de Espaa para presentar la declaracin de inicio en este rgimen especial, y en relacin
con las operaciones que, de acuerdo con lo dispuesto
por el nmero 4 del apartado uno del artculo 70 de
esta Ley, deban considerarse efectuadas en el territorio
de aplicacin del Impuesto, el ingreso del Impuesto
correspondiente a las mismas deber efectuarse mediante la presentacin en el Estado miembro de identificacin de la declaracin a que se hace referencia en el
apartado anterior.
Adems, el empresario o profesional no establecido
deber cumplir el resto de obligaciones contenidas en
el apartado uno anterior en el Estado miembro de identificacin y, en particular, las establecidas en la letra d)
de dicho apartado. Asimismo, el empresario o profesional deber expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las operaciones se
encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio
habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto.
Trece. Se modifican los apartados uno y dos del

artculo 163 bis, que quedan redactados de la siguiente
forma:
Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que presten servicios electrnicos a personas que no tengan la condicin de
empresario o profesional y que estn establecidas en la
Comunidad o que tengan en ella su domicilio o residencia habitual, podrn acogerse al rgimen especial previsto en el presente Captulo.
El rgimen especial se aplicar a todas las prestaciones de servicios que, de acuerdo con lo dispuesto por el
nmero 4 del apartado uno del artculo 70 de esta Ley,
o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados
miembros, deban entenderse efectuadas en la Comunidad.
Dos. A efectos del presente Captulo sern de aplicacin las siguientes definiciones:
Quince. Se modifica el artculo 163 quter, que

queda redactado de la siguiente forma:
12
Congreso
Artculo 163 quter.

las cuotas soportadas.
Derecho a la deduccin de
Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto en los
siguientes casos:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2 del

apartado dos del artculo 119 de esta Ley, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad
que se acojan a este rgimen especial tendrn derecho a
la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor
Aadido soportadas en la adquisicin o importacin de
bienes y servicios que deban entenderse realizadas en
el territorio de aplicacin del Impuesto, siempre que
dichos bienes y servicios se destinen a la prestacin de
los servicios a los que se refiere la letra b) del apartado
dos del artculo 163 bis de esta Ley. El procedimiento
para el ejercicio de este derecho ser el previsto en el
artculo 119 bis de esta Ley.
A estos efectos no se exigir que est reconocida la
existencia de reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de
aplicacin del Impuesto.
Los empresarios o profesionales que se acojan a lo
dispuesto en este artculo no estarn obligados a nombrar representante ante la Administracin tributaria a
estos efectos.
1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en el
mismo un establecimiento permanente o, en su defecto,
el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre
que se trate de servicios que tengan por destinatarios a
dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o
residencia habitual, con independencia de dnde se
encuentre establecido el prestador de los servicios y del
lugar desde el que los preste.
2. Cuando el destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la
sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el
lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.
3. Por excepcin a lo expresado en el nmero 2
anterior, no se entendern realizados en el territorio de
aplicacin del Impuesto:
Artculo segundo. Modificacin de la Ley 20/1991,

de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.
a) Los servicios que se enumeran a continuacin

cuando el destinatario de los mismos est establecido o
tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la
Unin Europea:

Canarias:
Las cesiones y concesiones de derechos de autor,

patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y
los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.
La cesin o concesin de fondos de comercio,
de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer
una actividad profesional.
Los de publicidad.
Los de asesoramiento, auditora, ingeniera,
gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos
contables o fiscales y otros similares, con excepcin de
los comprendidos en el apartado 1 del nmero Uno del
punto Tres de este artculo.
Los de tratamiento de datos y el suministro de
informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.
Los de traduccin, correccin o composicin de
textos, as como los prestados por intrpretes.
Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as
como los servicios financieros, citados respectivamente
por el artculo 10, nmero 1, apartados 16 y 18, de
esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.
Los de cesin de personal.
El doblaje de pelculas.
Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
Uno. Se aade un nuevo nmero 7 al artculo 5

con la siguiente redaccin:
7. A los solos efectos de lo dispuesto en el artculo 17 de esta Ley, adems de los que ya tengan tal
consideracin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo, se reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les
sean prestados:
1. Quienes realicen actividades empresariales o
profesionales simultneamente con otras que no estn
sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el
nmero 1 del artculo 4 de esta Ley.
empresarios o profesionales.
Dos. Se modifica el artculo 17, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 17. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.
Uno.
Reglas generales.
13
Congreso
Servicios prestados por va electrnica: aquellos

servicios que consistan en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos
de procesamiento, incluida la compresin numrica y
el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida,
transportada y recibida por cable, radio, sistema ptico
u otros medios electrnicos y, entre otros, los siguientes:
La provisin de acceso a los sistemas de distribucin de gas natural o electricidad, el transporte o

transmisin de gas y electricidad a travs de dichos sistemas, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios
comprendidos en este prrafo.
Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este
nmero.
a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

b) El mantenimiento a distancia de programas y
de equipos.
c) El suministro de programas y su actualizacin.
d) El suministro de imgenes, texto, informacin
y la puesta a disposicin de bases de datos.
e) El suministro de msica, pelculas, juegos,
incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y
manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.
f) El suministro de enseanza a distancia.
b) Los servicios prestados por va electrnica

cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga
su residencia o domicilio habitual dentro del territorio
de la Unin Europea excluida las Islas Canarias.
c) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin cuando el destinatario se
encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio
habitual dentro del territorio de la Unin Europea
excluida las Islas Canarias.
Dos. A efectos de esta Ley, se entender por:
A estos efectos, el hecho de que el prestador de un

servicio y su destinatario se comuniquen por correo
electrnico no implicar, por s mismo que el servicio
prestado tenga la consideracin de servicio prestado
por va electrnica.
Sede de la actividad econmica: lugar en el que

los sujetos pasivos centralicen la gestin y el ejercicio
habitual de su actividad empresarial o profesional.
Establecimiento permanente: cualquier lugar
fijo de negocios donde los sujetos pasivos realicen actividades empresariales o profesionales.
Tres.
En particular, tendrn esta consideracin:
Reglas especiales.
Uno. Se entendern prestados en el territorio de

aplicacin del Impuesto los siguientes servicios:
a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las
agencias o representaciones autorizadas para contratar
en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de
petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.
c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.
d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
e) Las instalaciones explotadas con carcter de
permanencia por un empresario o profesional para el
almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.
f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.
g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier titulo.
1. Los relacionados con bienes inmuebles que

radiquen en el citado territorio.
Se considerarn relacionados con bienes inmuebles,
entre otros, los siguientes servicios:
a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier
ttulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.
b) Los relativos a la preparacin; coordinacin y
realizacin de las ejecuciones de obra inmobiliarias.
c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos,
arquitectos tcnicos e ingenieros.
d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u
operaciones inmobiliarias.
e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes
inmuebles.
f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
g) La utilizacin de vas de peaje.
h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.
Servicios de telecomunicacin: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y
recepcin de seales, textos, imgenes y sonidos o
informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio,
medios pticos u otros medios electromagnticos,
incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso
de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e,
igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.
2. Los de transporte de pasajeros y bienes, cualquiera que sea su destinatario, por la parte de trayecto
que discurra por el territorio de aplicacin del
Impuesto.
14
Congreso
3. Los relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o
exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin
de los mismos y los dems servicios accesorios a los
anteriores, cuando se presten materialmente en dicho
territorio, cualquiera que sea su destinatario.
4. Los prestados por va electrnica desde la sede
de actividad o un establecimiento permanente o, en su
defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de
un empresario o profesional que se encuentre fuera del
territorio de aplicacin del Impuesto y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como
tal, siempre que ste ltimo se encuentre establecido o
tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio
de aplicacin del Impuesto.
territorio.
5. Los de restaurante y catering que se presten
materialmente en el territorio de aplicacin del Impuesto.
6. Los de restaurante y catering prestados a bordo
de un buque o de un avin en el curso de un transporte
de pasajeros cuyo lugar de inicio y finalizacin se
encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto y
no efecte escala en puertos o aeropuertos sitos fuera
de dicho territorio.
Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el
trayecto de vuelta se considerar como un transporte
distinto.
A los efectos de lo expresado en el primer prrafo
de este nmero, se considerar lugar de inicio el primer
lugar previsto para el embarque de pasajero en el territorio de aplicacin del Impuesto, incluso despus de la
ltima escala fuera de dicho territorio.
7. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena
actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el
territorio de aplicacin del Impuesto de acuerdo con lo
dispuesto en esta Ley.
presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como
tal:
9. Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y

de televisin, prestados desde la sede de actividad o un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar
del domicilio o residencia habitual de un empresario o
profesional que se encuentre fuera del territorio de aplicacin del Impuesto y cuyo destinatario no sea un
empresario o profesional actuando como tal, siempre
que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin
del impuesto y la utilizacin o explotacin efectivas de
dichos servicios se realicen en el citado territorio.
territorio.
10. Los servicios de arrendamiento a corto plazo
de medios de transporte cuando stos se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.
A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se
entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los
Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el
territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que
se enumeran a continuacin cuando no se entiendan
realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto,
en Ceuta, Melilla o en la Unin Europea por aplicacin
de las reglas contenidas en el presente artculo, pero su
utilizacin o explotacin efectivas se realicen en dicho
territorio:
1. Los enunciados en las letras a) y b) del apartado Uno.3 de este artculo, cuyo destinatario sea un
empresario o profesional actuando como tal, y los enunciados en la letra c) de dicho apartado, cualquiera que
sea su destinatario.
ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional
actuando como tal.
3. Los de arrendamiento de medios de transporte.
Tres. Se modifica el artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 19. Sujetos pasivos en las entregas de
bienes yen las prestaciones de servicios.

bienes.
1.
Son sujetos pasivos del Impuesto:
1. Con carcter general, las personas fsicas o

jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten
los servicios sujetos al Impuesto.
15
Congreso
Artculo tercero. Modificacin de la Ley 38/1992, de

28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
2. Excepcionalmente, se invierte la condicin de

sujeto pasivo en los empresarios o profesionales y, en
todo caso, en los entes pblicos y personas jurdicas
que no acten como empresarios o profesionales, para
quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen
en los siguientes supuestos:

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales:
Uno. Se modifica el artculo 4, que queda redactado de la siguiente forma:
a) Cuando las citadas operaciones se efecten por

personas o entidades no establecidas en Canarias, salvo
que el destinatario, a su vez, no est establecido en
dicho territorio.
b) Cuando consistan en entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o
superior a 325 milsimas,
c) Cuando las citadas operaciones tengan lugar en
virtud de una resolucin administrativa o judicial.
d) Cuando se trate de:
Artculo 4.
Conceptos y definiciones.
A efectos de este ttulo, se entender por:

1. mbito territorial interno: El territorio en el
que se exigirn los impuestos especiales de fabricacin
conforme a lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley.
2. mbito territorial comunitario no interno: El
territorio de la Comunidad excluido el mbito territorial interno.
3. Autoconsumo. El consumo o utilizacin de
los productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen dichos productos en rgimen suspensivo.
4. Aviacin privada de recreo: La realizada
mediante la utilizacin de una aeronave, que no sea de
titularidad pblica, por su propietario o por la persona
que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por
cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en
particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios a ttulo
oneroso.
5. Cdigo Administrativo de Referencia. Nmero de referencia asignado por las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento
administrativo electrnico, una vez que los datos del
borrador han sido validados. Las referencias a este
cdigo se harn mediante las siglas ARC.
6. Cdigos NC. Los cdigos de la nomenclatura
combinada establecida por el Reglamento (CEE) nmero 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinacin del mbito objetivo de aplicacin de los impuestos
especiales de fabricacin, sern de aplicacin, con
carcter general, los criterios establecidos para la clasificacin de mercancas en la nomenclatura combinada
y, en particular, las reglas generales para la interpretacin de la nomenclatura combinada, las notas de seccin y de captulo de dicha nomenclatura, las notas
explicativas del sistema armonizado de designacin y
codificacin de mercancas del Consejo de Cooperacin Aduanera, los criterios de clasificacin adoptados
por dicho Consejo, y las notas explicativas de la nomenclatura combinada de las Comunidades Europeas.
7. Comunidad y territorio de la Comunidad:
Los territorios de los Estados miembros, tal como estn
definidos para cada Estado miembro en el artculo 299
Entregas de desechos nuevos de la industria,

desperdicios y desechos de fundicin, residuos y dems
materiales de recuperacin constituidos por metales
frricos y no frricos, sus aleaciones, escorias, cenizas
y residuos de la industria que contengan metales o sus
aleaciones.
Las operaciones de seleccin, corte, fragmentacin y prensado que se efecten sobre los productos
citados en el guin anterior.
Entregas de desperdicios o desechos de papel,
cartn o vidrio.
Entregas de productos semielaborados resultantes de la transformacin, elaboracin o fundicin de
los metales no frricos referidos en el primer guin,
con excepcin de los compuestos por nquel. En particular, se considerarn productos semielaborados, los
lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y
alambrn.
En todo caso se considerarn comprendidas en los
prrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo III bis de esta Ley.
2. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, careciendo de personalidad jurdica,
constituyen una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptible de imposicin, cuando realicen
operaciones sujetas al Impuesto.
3. A los efectos de lo establecido en esta Ley, se
considerarn establecidos en el territorio de aplicacin
del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo
la sede de su actividad econmica, un establecimiento
permanente o su domicilio fiscal, aunque no realicen
las operaciones sujetas desde dicha sede, establecimiento o domicilio.
16
Congreso
13. Envos garantizados: El procedimiento de

circulacin intracomunitaria de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin, por los que ya se
ha devengado el impuesto en el Estado miembro de origen, con destino a un receptor autorizado en el Estado
miembro de destino, con las restricciones que se establecen en el artculo 63 en cuanto a recepciones en el
mbito territorial interno, siempre que tales productos
no sean enviados o transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se
cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
14. Estado miembro y territorio de un Estado
miembro: el territorio de cada uno de los Estados
miembros de la Comunidad a los que es aplicable el
Tratado, conforme a lo previsto en el artculo 299 del
mismo, con excepcin de los territorios terceros a los
que se refiere el punto 31.
15. Expedidor registrado: Cualquier persona o
entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada por las autoridades competentes del
Estado miembro de importacin a enviar, en el ejercicio
de su profesin y en las condiciones que fijen dichas
autoridades, productos objeto de los impuestos especiales en rgimen suspensivo solo desde el lugar de su
importacin en el momento de su despacho a libre prctica con arreglo al artculo 79 del Reglamento (CEE)
n 2913/92.
16. Exportacin: La salida del mbito territorial
interno de productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin con destino fuera del territorio de la
Comunidad. No obstante, no se considerar exportacin la salida del territorio de la Comunidad de los carburantes contenidos en los depsitos normales de vehculos y contenedores especiales y utilizados en el
funcionamiento de los mismos con ocasin de su circulacin de salida del referido mbito.
17. Fbrica: El establecimiento donde, en virtud
de la autorizacin concedida, con las condiciones y
requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden extraerse, fabricarse, transformarse, almacenarse,
recibirse y expedirse, en rgimen suspensivo, productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
18. Fabricacin: La extraccin de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin y
cualquier otro proceso por el que se obtengan dichos
productos a partir de otros, incluida la transformacin,
tal como se define en el apartado 33 de este artculo,
todo ello sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3
del artculo 15 de esta Ley.
19. Importacin: La entrada en el territorio de la
Comunidad de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, a menos que los productos, en el
momento de su entrada en dicho territorio sean incluidos en un procedimiento o rgimen aduanero suspensivo, as como su despacho a consumo partiendo de un
procedimiento o rgimen aduanero suspensivo.
del Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea, con

excepcin de los territorios nacionales siguientes:
En la Repblica Federal de Alemania: la Isla de
Helgoland y el territorio de Bsingen.
En la Repblica Francesa: los departamentos
franceses de ultramar.
En la Repblica Italiana: Livigno, Campione
dItalia y las aguas italianas del lago de Lugano.
En la Repblica de Finlandia: las Islas Aland.
En el Reino Unido: Islas del Canal.
En el Reino de Espaa: Islas Canarias, Ceuta y
Melilla.
8. Depositario autorizado: La persona o entidad
a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la
titular de una fbrica o de un depsito fiscal.
9. Depsito de recepcin: El establecimiento
del que es titular un destinatario registrado que no sea
ocasional donde, en el ejercicio de su profesin y en
virtud de la autorizacin concedida por las autoridades
competentes del Estado miembro de destino, pueden
recibirse productos objeto de los impuestos especiales
que circulen en rgimen suspensivo procedentes de otro
Estado miembro
10. Depsito fiscal: El establecimiento o la red
de oleoductos o gasoductos donde, en virtud de la autorizacin concedida y con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en
su caso, transformarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
11. Destinatario registrado: Cualquier persona o
entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada en el ejercicio de su profesin y en las
condiciones que se establezcan reglamentariamente, a
recibir en un depsito de recepcin del que ser titular,
productos sujetos a impuestos especiales que circulen
en rgimen suspensivo procedentes de otro Estado
miembro. El destinatario registrado podr ser autorizado, con cumplimiento de las condiciones y requisitos
que se establezcan reglamentariamente, a recibir slo a
ttulo ocasional, en rgimen suspensivo, una determinada expedicin de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin procedentes de otro Estado
miembro. En este ltimo caso, no ser necesariamente
titular de un depsito de recepcin.
12. Entrega directa: La circulacin de productos
objeto de los impuestos especiales en rgimen suspensivo hasta un lugar de entrega directa autorizado por las
autoridades competentes del Estado miembro de destino, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, si dicho lugar ha sido designado por el depositario autorizado en ese Estado miembro o por el
destinatario registrado.
17
Congreso
29. Tercer pas: Todo Estado o territorio en el

que no se aplique el Tratado.
El Principado de Mnaco, San Marino, las zonas de
soberana del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia, y la
Isla de Man, no tendrn la consideracin de terceros
pases.
Sin perjuicio de lo anterior, los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales con origen o destino en:
20. Navegacin martima o area internacional:

La realizada partiendo del mbito territorial interno y
que concluya fuera del mismo o viceversa. Asimismo
se considera navegacin martima internacional la realizada por buques afectos a la navegacin en alta mar
que se dediquen al ejercicio de una actividad industrial,
comercial o pesquera, distinta del transporte, siempre
que la duracin de la navegacin, sin escala, exceda de
cuarenta y ocho horas.
21. Navegacin privada de recreo: La realizada
mediante la utilizacin de una embarcacin, que no sea
de titularidad pblica, por su propietario o por la persona
que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios a ttulo oneroso.
22. Productos de avituallamiento: Las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico.
23. Productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin: Los productos incluidos en el mbito
objetivo de cada uno de dichos impuestos.
24. Provisiones de a bordo: Los productos destinados exclusivamente al consumo de la tripulacin y
los pasajeros.
25. Receptor autorizado: La persona o entidad a
la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la
autorizada, con cumplimiento de las condiciones y
requisitos que se establezcan reglamentariamente, a
recibir, con fines comerciales, una determinada expedicin de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin procedente de otro Estado miembro en el
que ya se ha producido el devengo del impuesto.
26. Rgimen aduanero suspensivo: Cualquiera
de los regmenes previstos en el Reglamento (CEE)
nmero 2913/92 en relacin con el control aduanero
del que son objeto las mercancas no comunitarias en el
momento de su introduccin en el territorio aduanero
de la Comunidad, en depsitos temporales o en zonas
francas o depsitos francos, as como cualquiera de los
regmenes a que se refiere el artculo 84, apartado 1,
letra a), del citado Reglamento.
27. Rgimen suspensivo: El rgimen fiscal, consistente en la suspensin de impuestos especiales, aplicable a la fabricacin, transformacin, tenencia o circulacin de productos objeto de los impuestos especiales
no incluidos en un rgimen aduanero suspensivo.
28. Representante fiscal: La persona o entidad
designada por un vendedor dentro del sistema de ventas
a distancia, establecido en otro Estado miembro de la
Comunidad y autorizada por la Administracin tributaria espaola, previo cumplimiento de los requisitos que
se establezcan reglamentariamente, para garantizar el
pago, as como para efectuarlo posteriormente, en lugar
del vendedor a distancia, de los impuestos especiales
de fabricacin correspondientes a los productos enviados por el vendedor que representa.
a) El Principado de Mnaco, tendrn la misma

consideracin que los movimientos con origen o destino en Francia.
b) San Marino, tendrn la misma consideracin
que los movimientos con origen o destin en Italia.
c) Las zonas de soberana del Reino Unido de
Akrotiri y Dhekelia, tendrn la misma consideracin
que los movimientos con origen o destino en Chipre.
d) La Isla de Man, tendrn la misma consideracin
que los movimientos con origen o destino en el Reino
Unido.
Los movimientos de productos sujetos a impuestos
especiales con origen o destino en Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en Alemania.
30.
Territorio tercero:
a) Los territorios comprendidos en el territorio

aduanero de la Comunidad que se citan a continuacin:
Islas Canarias.
Departamentos franceses de Ultramar.
Islas Aland.
Islas del Canal.
b) Los territorios a los que se refiere el artculo 299,

apartado 4, del Tratado.
c) Los siguientes territorios no comprendidos en
el territorio aduanero de la Comunidad:
Isla de Helgoland.
Territorio de Bsingen.
Ceuta.
Melilla.
Livigno.
Campione dItalia.
Las aguas italianas del lago de Lugano.
31. Tiendas libres de impuestos: Establecimientos situados en el recinto de un aeropuerto o de un puerto, ubicados en el territorio espaol peninsular o en las
Islas Baleares que, cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente, efecten entregas de bebidas
alcohlicas o de labores del tabaco libres de impuestos,
18
Congreso
a viajeros que los transporten como equipaje personal,

en un vuelo o travesa martima, con destino a un tercer
pas o a un territorio tercero.
Los establecimientos a que se refiere el prrafo anterior, no podrn efectuar entregas de cerveza, productos
intermedios y bebidas derivadas, libres de impuestos, a
viajeros que las transporten como equipaje personal
con destino a las Islas Canarias.
Tambin se consideran tiendas libres de impuestos
los establecimientos situados en el recinto de un aeropuerto o de un puerto de las Islas Canarias que, cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente,
efecten entregas de cerveza, productos intermedios y
bebidas derivadas a viajeros que las transporten como
equipaje personal, en un vuelo o en una travesa martima, con destino fuera del mbito territorial interno.
Se asimilarn a entregas de productos efectuadas
por establecimientos libres de impuestos las efectuadas
a bordo de una aeronave o de un buque durante un vuelo
o una travesa martima de las sealadas en los prrafos
anteriores.
32. Transformacin: Proceso de fabricacin por
el que se obtienen productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin a partir, total o parcialmente,
de productos que tambin lo son y que estn sometidos
a una tributacin distinta a la que corresponde al producto obtenido. Tambin se considera transformacin
la operacin en la que los productos de partida y finales
estn sometidos a la misma tributacin, siempre que la
cantidad de producto final obtenido sea superior a la
del empleado. En todo caso, se consideran como transformacin las operaciones de desnaturalizacin y las de
adicin de marcadores o trazadores.
33. Ventas a distancia. Sistema de circulacin
intracomunitaria de productos objeto de impuestos
especiales de fabricacin por los que ya se ha devengado el impuesto en el Estado miembro de origen, que
sean adquiridos por una persona que no sea ni un depositario autorizado ni un destinatario registrado establecido en otro Estado miembro, y que no ejerza actividades econmicas independientes en relacin con dichos
productos, con las restricciones que se establecen en el
artculo 63, siempre que tales productos sean enviados
o transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de

aplicacin respecto de los productos que se encuentran
en el mbito territorial interno de cada uno de los
impuestos.
3. Lo establecido en los apartados anteriores se
entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 23
y 40 de esta Ley.
Dos. Se modifica el artculo 5, que queda redactado de la siguiente forma:
2. En los supuestos de importacin, en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importacin.

No obstante, cuando los productos importados se destinen directamente a su introduccin en una fbrica o un
depsito fiscal, cuando circulen con destino a un destinatario registrado, a un lugar donde se produzca la salida del territorio de la Comunidad de los productos sujetos a impuestos especiales o a uno de los destinatarios,
situados en el mbito territorial comunitario no interno,
Artculo 5.
Tres. Se aade un nuevo apartado 3 al artculo 6,

3. La destruccin total o prdida irremediable de
los productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin como consecuencia de la autorizacin de
las autoridades competentes del Estado miembro en el
que dicha destruccin o prdida se haya producido,
siempre que los productos se encuentren en rgimen
suspensivo.
Se considerar que los productos han sido destruidos totalmente o han sufrido una prdida irremediable
cuando no puedan utilizarse como productos sujetos a
impuestos especiales y se demuestre a satisfaccin de
las autoridades competentes del Estado miembro en
que se hayan producido o detectado.
Cuatro. Se modifica el artculo 7, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 7.
Devengo.
Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 23,

28, 37 y 40, el impuesto se devengar:
1. En los supuestos de fabricacin y, en su caso,
de importacin, en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de
su autoconsumo. No obstante, se efectuar en rgimen
suspensivo la salida de los citados productos de fbrica
o depsito fiscal cuando se destinen:
a) Directamente a otras fbricas, depsitos fiscales o a la exportacin.
b) A la fabricacin de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de fabricacin con destino a la exportacin, siempre que se cumplan las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
Hecho imponible.
1. Estn sujetas a los impuestos especiales de

fabricacin, la fabricacin e importacin de los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de
la Comunidad.
19
Congreso
b) Las personas fsicas o jurdicas y entidades

obligadas al pago de la deuda aduanera cuando el
devengo se produzca con motivo de una importacin.
c) Los destinatarios registrados en relacin con el
impuesto devengado a la recepcin de los productos.
d) Los receptores autorizados en relacin con el
impuesto devengado con ocasin de la recepcin de los
productos a ellos destinados.
e) Los depositarios autorizados y los destinatarios
registrados en los supuestos de entregas directas.
a los que se refiere el artculo 17.1, letra a), apartado iv),

de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de
diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los
impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE, la importacin se efectuar en rgimen
suspensivo.
3. En los supuestos de importaciones vinculadas a
los regmenes aduaneros suspensivos, en el momento
de la ultimacin de dichos regmenes dentro del mbito
territorial interno, salvo que los productos se vinculen a
otro de estos regmenes, o se reexporten fuera del territorio aduanero de la Comunidad.
4. En los supuestos de expediciones con destino a
un destinatario registrado, en el momento de la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.
5. En los supuestos de entregas directas, el devengo se producir en el momento de la recepcin de los
productos sujetos en el lugar de su entrega directa.
6. En el momento de producirse las prdidas distintas de las que originan la no sujecin al impuesto o,
en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobacin de tales prdidas, en los supuestos de tenencia o circulacin en rgimen suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
7. En los supuestos de ventas a distancia, en el
momento de la entrega de los productos al destinatario.
8. En los supuestos de expediciones con destino a
un receptor autorizado, en el momento de la recepcin
por ste de los productos en el lugar de destino.
9. No obstante lo establecido en el apartado 1 de
este artculo, cuando los productos salidos de fbrica o
depsito fiscal, fuera del rgimen suspensivo, no hayan
podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado
expedidor, los productos podrn volver a introducirse
en los establecimientos de salida, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente, considerndose que no se produjo el devengo
del impuesto con ocasin de la salida.
3. Son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del

contribuyente, los representantes fiscales a que se refiere el apartado 28 del artculo 4 de esta Ley.
4. Los depositarios autorizados estarn obligados
al pago de la deuda tributaria en relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo a cualquier
Estado miembro, que no hayan sido recibidos por el
destinatario. A tal efecto prestarn una garanta en la
forma y cuanta que se establezca reglamentariamente,
con validez en toda la Comunidad Europea. Asimismo,
los obligados tributarios de otros Estados miembros
que presten en ellos la correspondiente garanta, estarn obligados al pago en Espaa de la deuda tributaria
correspondiente a las irregularidades en la circulacin
intracomunitaria que se produzcan en el mbito territorial interno respecto de los bienes expedidos por aqullos.
Cuando el depositario autorizado y el transportista
hubiesen acordado compartir la responsabilidad a que
se refiere este apartado, la Administracin tributaria
podr dirigirse contra dicho transportista a ttulo de responsable solidario.
La responsabilidad cesar una vez que se pruebe
que el destinatario se ha hecho cargo de los productos o
que se ha realizado la exportacin.
5. En los supuestos de importaciones, respondern
solidariamente del pago del impuesto las personas fsicas o jurdicas y entidades que resulten obligadas solidariamente al pago de la deuda aduanera de acuerdo
con la normativa vigente sobre la materia.
6. En los supuestos de irregularidades a que se
refiere el artculo 17 de esta Ley, respondern solidariamente del pago del impuesto las personas fsicas o jurdicas y entidades obligadas a garantizarlo segn la
modalidad de circulacin intracomuntaria en que se
hayan producido las irregularidades.
7. En los supuestos de irregularidades en relacin
con la circulacin y la justificacin del uso o destino
dado a los productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin que se han beneficiado de una exencin
o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su
destino, estarn obligados al pago del impuesto y de las
sanciones que pudieran imponerse los expedidores, en
tanto no justifiquen la recepcin de los productos por el
destinatario facultado para recibirlos; a partir de tal
recepcin, la obligacin recaer sobre los destinatarios.
Cinco. Se modifica el artculo 8, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 8. Obligados tributarios.
1. A los efectos de esta Ley tendrn la consideracin de obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y entidades a las que la misma impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:
a) Los depositarios autorizados en los supuestos
en que el devengo se produzca a la salida de una fbrica
o depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo.
20
Congreso
8. Estarn obligados al pago de la deuda tributaria

los que posean, utilicen, comercialicen o transporten
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, fuera de los casos previstos en el artculo 16 de
esta Ley, cuando no acrediten que tales impuestos han
sido satisfechos en Espaa.
9. Los expedidores registrados estarn obligados
al pago de la deuda tributaria en relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo que no hayan
sido recibidos por el destinatario. La responsabilidad
cesar una vez que se pruebe que el destinatario se ha
hecho cargo de los productos o que se ha realizado la
exportacin.
c) En rgimen suspensivo desde un establecimiento del que es titular un depositario autorizado a todo
lugar de salida del territorio de la Comunidad tal como
est definido en el punto 7 del artculo 4 de esta Ley.
d) En rgimen suspensivo desde el establecimiento de un depositario autorizado establecido en un Estado miembro distinto del de sede del beneficiario, a los
destinos a los que se refiere el artculo 12.1 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre
de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos
especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/
CEE.
e) En rgimen suspensivo desde el lugar de importacin, expedidos por un expedidor registrado, a un
lugar en el que se haya autorizado la recepcin de productos en este rgimen.
f) En rgimen suspensivo, desde el establecimiento de un depositario autorizado a un lugar de entrega
directa.
g) Fuera de rgimen suspensivo, con destino a un
receptor autorizado.
h) Fuera de rgimen suspensivo, dentro del sistema de ventas a distancia.
Seis. Se modifica el apartado 2 del artculo 13,

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se refiere el apartado A),
nmero 2, del artculo 17 de esta Ley, el tipo aplicable
ser el vigente en el momento del envo de los productos.
Siete. Se modifica el artculo 16, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 16.
4. La circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo se realizar nicamente si tiene lugar al amparo

de un documento administrativo electrnico tramitado
de acuerdo con los requisitos que reglamentariamente
se establezcan, sin perjuicio del inicio de la circulacin
en un documento en soporte papel en caso de indisponibilidad del sistema informatizado y con cumplimiento de las condiciones fijadas reglamentariamente.
Circulacin intracomunitaria.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, adquiridos por particulares en otro
Estado miembro, dentro del territorio de la Comunidad,
en el que se ha satisfecho el impuesto vigente en el
mismo, para satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos, no estarn sometidos al
impuesto vigente en el mbito territorial interno y su
circulacin y tenencia por dicho mbito no estar sujeta
a condicin alguna, siempre que no se destinen a fines
comerciales.
2. La destruccin total o prdida irremediable de
los productos objeto de los impuestos especiales, durante su transporte en el mbito territorial interno en el
curso de un procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo que se haya iniciado
en el mbito territorial comunitario no interno, no producir el devengo de los impuestos especiales en el
mbito territorial interno.
3. Con independencia de los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior, los productos objeto de
impuestos especiales de fabricacin con origen o destino en otro Estado miembro circularn dentro del mbito territorial interno, con cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan, al amparo
de alguno de los siguientes procedimientos:
Ocho. Se modifica el artculo 17, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 17.
intracomunitaria
Irregularidades en la circulacin
Si en el curso de una circulacin entre dos Estados

miembros, o entre un Estado miembro y un tercer pas
o territorio tercero a travs del territorio de otro Estado
miembro, una expedicin de productos objeto de
impuestos especiales de fabricacin, o parte de ella, no
es recibida por el destinatario de los productos en el
territorio de la Comunidad o no abandona efectivamente el territorio de la Comunidad, si su destino era la
exportacin, por causas distintas a las que dan lugar a la
no sujecin a estos impuestos, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 o en el artculo 16, apartados 1
y 2, de esta Ley, se considerar producida una irregularidad.
A)
a) En rgimen suspensivo entre fbricas o depsitos fiscales.

b) En rgimen suspensivo con destino a un destinatario registrado.
Circulacin en rgimen suspensivo.
1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto de impuestos

especiales de fabricacin en rgimen suspensivo:
21
Congreso
a) Se produzca una irregularidad en el mbito

territorial interno que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern
exigibles por la Administracin tributaria espaola.
b) Se produzca una irregularidad que d lugar al
devengo de los impuestos especiales de fabricacin, no
sea posible determinar el Estado miembro en que se
produjo y se compruebe en el mbito territorial interno,
se considerar que la irregularidad se ha producido en
dicho mbito territorial y en el momento en que se ha
comprobado, y los impuestos especiales sern exigibles
por la Administracin tributaria espaola.
miembro en que inicialmente se hubieran percibido

dichos impuestos.
B)
Circulacin fuera del rgimen suspensivo.
1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto de impuestos

especiales de fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto en el Estado miembro de expedicin
situado en el mbito territorial comunitario no interno:
a) Se produzca una irregularidad en el mbito
territorial interno que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern
b) Se produzca una irregularidad que d lugar al
devengo de los impuestos especiales de fabricacin, no
sea posible determinar el Estado miembro en que se
produjo y se compruebe en el mbito territorial interno,
se considerar que la irregularidad se ha producido en
dicho mbito territorial y los impuestos especiales sern
2. Cuando productos expedidos desde el mbito

territorial interno no lleguen a su destinatario en otro
Estado miembro o no salgan efectivamente del territorio de la Comunidad, si su destino era la exportacin, y
no se haya comprobado durante la circulacin ninguna
irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos
especiales, se considerar que se ha cometido una irregularidad en el mbito territorial interno en el momento
del inicio de la circulacin, y los impuestos especiales
sern exigibles por la Administracin tributaria espaola excepto si, en un plazo de cuatro meses a partir del
inicio de la circulacin, se aporta la prueba, a satisfaccin de dicha Administracin, de que los productos han
sido entregados al destinatario, que han abandonado
efectivamente el territorio de la Comunidad o que la
irregularidad ha tenido lugar fuera del mbito territorial
interno.
3. En los supuestos contemplados en las letras a) y
b) del apartado 1 anterior, la Administracin tributaria
espaola informar, en su caso, a las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin.
4. No obstante, si, en los supuestos contemplados
en la letra b) del apartado 1 o en el apartado 2 anteriores, antes de la expiracin de un perodo de tres aos, a
contar desde la fecha de comienzo de la circulacin,
llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de
Espaa, en el que se ha producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales sern exigibles por
dicho Estado miembro. En ese caso, la Administracin
tributaria espaola proceder a la devolucin de los
impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en el
Estado miembro en el que realmente se produjo la irregularidad.
5. Si, en supuestos similares a los que se ha hecho
referencia en la letra b) del apartado 1 o en el apartado 2 anteriores, habindose presumido que una irregularidad ha tenido lugar en el mbito territorial comunitario no interno, antes de la expiracin de un perodo de
tres aos a contar desde la fecha de comienzo de la circulacin, llegara a determinarse que dicha irregularidad
se haba producido realmente dentro del mbito territorial interno, los impuestos especiales sern exigibles
por la Administracin tributaria espaola, que informar de ello a las autoridades competentes del Estado
2. No obstante, si, en el supuesto contemplado en

la letra b) del apartado 1 anterior, antes de la expiracin
de un periodo de tres aos, a contar desde la fecha de
adquisicin de los productos, llegara a determinarse el
Estado miembro, distinto de Espaa, en el que se ha
producido realmente la irregularidad, los impuestos
especiales sern exigibles por dicho Estado miembro.
En ese caso, la Administracin tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en el Estado miembro en el que
realmente se produjo la irregularidad.
3. En el caso de productos objeto de impuestos
especiales de fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto en el mbito territorial interno que,
habiendo sido expedidos desde dicho mbito con destino al mbito territorial comunitario no interno, sean
objeto de una irregularidad fuera del mbito territorial
interno que d lugar a que los impuestos especiales
sean percibidos en el Estado miembro en el que dicha
irregularidad haya sido producida o comprobada, la
Administracin tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez
que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en dicho Estado miembro.
Nueve. Se modifica el apartado 5 del artculo 19,
5. La circulacin de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin sin ir acompaados
por los documentos que reglamentariamente se establezcan y, en su caso, sin el ARC en la circulacin
intracomunitaria dentro del mbito territorial interno,
cuando no constituya infraccin tributaria grave, se
22
Congreso
sancionar, en concepto de infraccin tributaria leve,

con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de
la cuota que correspondera a los productos en circulacin, con un mnimo de 600 euros.
trazadores y marcadores, as como a la utilizacin realmente dada a los productos. Tales condiciones podrn
comprender el empleo de medios de pago especficos.
Diez. Se aade un nuevo apartado 3 al artculo 21,

que queda redactado de la siguiente manera:
Catorce. Se modifica el artculo 53, que queda

redactado de la siguiente manera:
Artculo 53.
3. Las bebidas alcohlicas destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y transportadas
en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen,
por va area o martima, a un tercer pas o territorio
tercero distinto de las Islas Canarias.
Normas particulares de gestin.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 17

del artculo 4 de esta Ley, tendrn la consideracin de
fbrica:
a) Los establecimientos en que se sometan los
productos objeto del impuesto definidos en el apartado 1 del artculo 49 de esta Ley a un tratamiento definido, segn el concepto establecido en la nota complementaria nmero 5 del captulo 27 de la nomenclatura
combinada.
b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se sometan productos objeto del
impuesto, comprendidos en la tarifa 1. del mismo, a
una transformacin qumica. A estos efectos, se entender por transformacin qumica cualquier operacin
que tenga por objeto la transformacin molecular del
producto que se somete a la misma.
Once. Se modifica el apartado 12 del artculo 23,

12. No sern de aplicacin, por lo que se refiere a
las islas Canarias, las siguientes disposiciones de esta
Ley:
a) Los apartados 9, 11, 12, 13, 15, 25, 28 y 34 del
artculo 4.
b) Los apartados 4, 5, 7 y 8 del artculo 7.
c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3, 6 y 9 del artculo 8.
d) Los apartados c), d) y e) del apartado 1 del artculo 10.
e) El apartado 2 del artculo 13.
f) Los apartados 2, 3 y 4 del artculo 16.
g) El artculo 17.
h) El apartado 4 del artculo 8 y el apartado 7 del
artculo 15, por lo que respecta exclusivamente, en
ambos casos, a la circulacin intracomunitaria.
2. No obstante lo establecido en el apartado 18 del

artculo 4 de esta Ley, no tendrn la consideracin de
fabricacin las operaciones mediante las cuales el usuario de un producto objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento, siempre que el
impuesto satisfecho por el mismo no sea inferior al que
corresponda al producto reutilizado.
3. No obstante lo establecido en el apartado 17 del
artculo 4 de esta Ley, no tendrn la consideracin de
fbrica los establecimientos en los que se obtengan, de
forma accesoria, pequeas cantidades de productos
objeto del impuesto. Reglamentariamente se establecer un procedimiento simplificado para la liquidacin y
pago del impuesto en estos supuestos.
4. La circulacin, tenencia y utilizacin de gas
natural y la de los productos incluidos en el mbito
objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las definiciones del artculo 49.1 de esta
Ley no estar sometida a requisitos formales especficos en relacin con dicho impuesto, sin perjuicio de lo
dispuesto en el apartado 6 y de la obligacin de justificar su origen y procedencia por los medios de prueba
admisibles en derecho.
5. En relacin con los productos comprendidos en
la tarifa 2 y con el gas natural a los que se aplique la
exencin establecida en el artculo 51.1 de esta Ley, se
observarn las siguientes reglas particulares:
Doce. Se modifica la letra o) del apartado 1 del

artculo 49, que queda redactado de la siguiente forma:
o) Se considerar definido en este artculo cualquier otro producto al que, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 20.2 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el rgimen comunitario de imposicin de los productos energticos y de la electricidad, resulten de
aplicacin las disposiciones de control y circulacin
previstas en la Directiva 2008/118/CE, del Consejo,
de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general
de los impuestos especiales, y por la que se deroga la
Directiva 92/12/CEE.
Trece. Se modifica el apartado 3 del artculo 50,
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 7
del artculo 8, la aplicacin de los tipos reducidos fijados para los epgrafes 1.4, 1.12 y 2.10 queda condicionada al cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente en cuanto a la adicin de
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1.a)

anterior, no tendr la consideracin de fabricacin la
23
Congreso
obtencin de productos comprendidos en la tarifa 2., a

partir de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por
los que ya se hubiera ultimado el rgimen suspensivo.
Ello no obstar el cumplimiento de los requisitos que,
en su caso, resulten exigibles en relacin con la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.1 de esta
Ley.
b) Cuando el gas natural o los productos comprendidos en la tarifa 2 a los que se refiere este apartado se
destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o carburante, el impuesto ser exigible a quien los
destine o comercialice con destino a tales fines con
arreglo al procedimiento que reglamentariamente se
establezca.
Artculo 63.
Normas particulares de gestin.
La recepcin de labores del tabaco procedentes de

otros Estados miembros de la Comunidad quedar restringida a los depositarios autorizados, destinatarios
registrados, receptores autorizados o destinatarios en el
sistema de ventas a distancia que renan, en todos los
casos, las condiciones previstas en la normativa vigente
en materia de distribucin.
Diecisiete. Se modifica el artculo 64 bis, que
Artculo 64 bis. Definiciones y adaptaciones de
las disposiciones comunes a los impuestos especiales
de fabricacin.
6. En los intercambios intracomunitarios de gas

natural se observarn las siguientes reglas:
A) A los efectos del Impuesto sobre la Electricidad se entender por:
a) No sern de aplicacin los procedimientos a

que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artculo 16 de
esta Ley.
b) Cuando la recepcin, en el mbito territorial
interno, de gas natural procedente del mbito territorial
comunitario no interno se produzca directamente en un
depsito fiscal, incluidos los gasoductos y redes de
gasoductos de conformidad con lo establecido en el artculo 4.10, dicha recepcin se entender efectuada en
rgimen suspensivo y sern de aplicacin, con carcter
general, las normas previstas en esta Ley para los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se hallen al amparo de dicho rgimen.
c) En los supuestos, distintos de los sealados en
la letra anterior, de recepcin en el mbito territorial
interno de gas natural procedente del mbito territorial
comunitario no interno, los receptores estarn sometidos al mismo rgimen que los destinatarios registrados
a que se refiere el apartado 11 del artculo 4, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 4 de este artculo.
d) En los envos de gas natural efectuados desde el
mbito territorial interno con destino al mbito territorial comunitario no interno, los expedidores debern
acreditar, cuando sean requeridos para ello, que el destinatario es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de destino de que se trate, con arreglo a la
normativa que dicho Estado miembro establezca y que
el gas natural ha sido recibido por el destinatario.
1. Depsito fiscal. A los efectos del apartado 10

del artculo 4 de esta Ley se considerarn depsito fiscal:
a) La red de transporte de energa elctrica constituida por lneas, parques, transformadores y otros elementos elctricos con tensiones iguales o superiores a
220 kilovoltios (kv) y aquellas otras instalaciones que,
cualquiera que sea su tensin, cumplan funciones de
transporte o de interconexin internacional.
b) Las instalaciones de distribucin de energa
elctrica, entendindose por tales todas aquellas redes e
instalaciones para el trnsito de energa elctrica no
incluidas en la letra a) anterior cuando no estn afectas
al uso exclusivo de sus titulares.
2. Fbrica. A los efectos del apartado 17 del artculo 4 de esta Ley se considerarn fbricas:
a) Las instalaciones de produccin de energa
elctrica que, de acuerdo con la normativa reguladora
del sector elctrico, estn incluidas en el rgimen ordinario o en el rgimen especial.
b) Cualesquiera otras instalaciones en las que se
lleve a cabo produccin de energa elctrica.
3. Produccin de energa elctrica. La fabricacin tal como se define en el apartado 18 del artculo 4
de esta Ley. No obstante, no se considerar produccin
de energa elctrica la obtencin de energa elctrica
fuera de las instalaciones a que se refiere la letra a) del
apartado 2 de este artculo, por medio de generadores o
conjuntos de generadores de potencia total no superior
a 100 kilovatios (kW).
4. Sujetos pasivos. Adems de quienes tengan
esta consideracin conforme a lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley, tendrn la consideracin de sujetos
pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente,
Quince. Se aade un apartado 3 al artculo 61, que

3. Las labores del tabaco destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y transportadas
en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen,
por va area o martima, a un tercer pas o territorio.
Diecisis. Se modifica el artculo 63, que queda
24
Congreso
b) La letra b) del apartado 1 y los apartados 4, 5, 7

y 8 del artculo 7.
c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3 y 4 del artculo 8.
d) Las letras e) y f) del apartado 1 del artculo 9.
e) Las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artculo 10.
f) El apartado 2 del artculo 13.
g) El apartado 7 del artculo 15.
h) El artculo 16.
i) El artculo 17.
quienes, en el supuesto previsto en la letra a) del apartado 5 de este artculo, realicen los suministros de energa
elctrica a ttulo oneroso.
5.
Devengo:
a) No obstante lo dispuesto en el artculo 7 de esta

Ley, cuando la salida de la energa elctrica de las instalaciones consideradas fbricas o depsitos fiscales se
produzca en el marco de un contrato de suministro de
energa elctrica efectuado a ttulo oneroso, el devengo
del Impuesto sobre la Electricidad se producir en el
momento en que resulte exigible la parte del precio
correspondiente a la energa elctrica suministrada en
cada perodo de facturacin.
b) Para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 del artculo 7 de esta Ley, en relacin con suministros de energa elctrica distintos de aquellos a los que
se refiere la letra a) anterior del presente apartado, los
sujetos pasivos podrn considerar que el conjunto de la
energa elctrica suministrada durante perodos de hasta
sesenta das consecutivos, ha salido de fbrica o depsito fiscal el primer da del primer mes natural siguiente
a la conclusin del referido perodo.
Dieciocho. Se modifica el artculo 64 sexto, que

Artculo 64 sexto. Disposiciones especiales en
relacin con los intercambios de intracomunitarios de
energa elctrica.
No obstante lo dispuesto en los artculos 5, 7, 8 y 11
de esta Ley, la exaccin del impuesto en relacin con la
energa elctrica con procedencia o destino en el mbito territorial comunitario no interno se efectuar con
arreglo a las siguientes disposiciones especiales:
1. Estar sujeta al Impuesto sobre la Electricidad
la adquisicin intracomunitaria de energa elctrica
procedente del mbito territorial comunitario no interno.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior
se considerarn adquisicin intracomunitaria de energa elctrica:
6. Repercusin. Lo dispuesto en el artculo 14

de esta Ley ser de aplicacin en relacin con el
Impuesto sobre la Electricidad teniendo en cuenta las
siguientes reglas especficas:
a) Cuando la contraprestacin por un suministro
de energa elctrica deba satisfacerse a ms de un sujeto pasivo, cada uno de stos repercutir la porcin de
cuota imputable a la parte de la contraprestacin que le
corresponda percibir. En particular, la repercusin de la
porcin de cuota correspondiente a los peajes por utilizacin de una red de transporte que tenga la condicin
de depsito fiscal ser efectuada, cuando este concepto se facture separadamente, por el titular de dicha
red en su condicin de sujeto pasivo del impuesto,
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) anterior, en los casos de entregas de energa elctrica efectuadas con la intermediacin del Operador del Mercado
al que se refiere el artculo 33 de la Ley 54/1997, de 27
de noviembre, del Sector Elctrico, la repercusin sobre
los adquirentes de las cuotas devengadas que correspondan ser efectuada por el sujeto pasivo por medio
del citado Operador del Mercado.
a) Las operaciones que respecto de la energa elctrica tengan la consideracin de adquisicin intracomunitaria de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido. En este caso sern sujetos pasivos del
impuesto quienes tengan tal consideracin a efectos de
este ltimo impuesto.
b) Cualquier otra operacin que, sin tener tal consideracin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, tenga por resultado la recepcin en el mbito territorial interno del Impuesto sobre la Electricidad de
energa elctrica procedente del mbito territorial
comunitario no interno. En este caso sern sujetos pasivos los receptores de la energa elctrica en el referido
mbito.
3. En el supuesto previsto en el apartado 1, el
impuesto se devengar cuando se produzca el devengo
del Impuesto sobre el Valor Aadido que recaiga sobre
dichas operaciones, o bien, en su caso, en el momento
de la recepcin en el mbito territorial interno de la
energa elctrica procedente del mbito territorial
comunitario no interno. No obstante, cuando la energa
elctrica se reciba directamente en una fbrica o dep-
B) No sern aplicables en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad las siguientes disposiciones
contenidas en el captulo I del Ttulo I de la presente
Ley:
a) Los apartados 9, 11, 12, 13, 15, 22, 24, 25, 28,
29, 32 y 34 del artculo 4.
25
Congreso
Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al partcipe a
quien se vincula la prestacin, transmitindole de forma
irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin
futura.
Que cuenten con un rgimen fiscal preferencial
de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. Dicho rgimen debe caracterizarse
por la tributacin efectiva de todas las aportaciones y
contribuciones as como de la rentabilidad obtenida en
su gestin en el momento de la percepcin de la prestacin.
sito fiscal, tal como se definen en el artculo 64 bis de

esta Ley, la adquisicin intracomunitaria se efectuar
en rgimen suspensivo.
4. El envo con destino al mbito territorial comunitario no interno de energa elctrica que se encuentre
en rgimen suspensivo constituir una operacin exenta
considerndose ultimado dicho rgimen una vez acreditada la salida del mbito territorial interno.
Diecinueve. Se modifica la letra a) del apartado 2
del artculo 78, que queda redactado de la siguiente
forma:
a) Si el envo tiene lugar con destino al territorio de la Comunidad definido en el apartado 7 del artculo 4 de esta Ley, distinto del mbito territorial definido en el artculo 76 de esta Ley, el empresario
remitente deber acreditar, cuando sea requerido para
ello, que el receptor del carbn es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de que se trate, con
arreglo a la normativa que dicho Estado miembro establezca y que el carbn ha sido recibido por el destinatario. Los envos de carbn con destino a la Comunidad
Autnoma de Canarias se regirn por lo dispuesto en la
letra siguiente.
Dos. Se aade un nuevo apartado 6 al artculo 24

con la siguiente redaccin:
6. Cuando se trate de contribuyentes residentes
en otro Estado miembro de la Unin Europea, se aplicarn las siguientes reglas especiales:
1.a Para la determinacin de la base imponible
correspondiente a los rendimientos que obtengan sin
mediacin de establecimiento permanente, se podrn
deducir los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que estn relacionados directamente con
los rendimientos obtenidos en Espaa y que tienen un
vnculo econmico directo e indisociable con la actividad realizada en Espaa.
2.a La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar aplicando, a cada
alteracin patrimonial que se produzca, las normas previstas en la seccin 4.a del captulo II del ttulo III y en
la seccin 6.a del ttulo X salvo el artculo 94.1.a),
segundo prrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio.
Artculo cuarto. Modificacin del texto refundido del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado
por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de
marzo.
Se introducen las siguientes modificaciones en el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
Uno. Se aade una nueva letra k) al apartado 1 del
artculo 14 con la siguiente redaccin:
k) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los
regulados en el texto refundido de la Ley de planes y
fondos de pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes
en otro Estado miembro de la Unin Europea o por
establecimientos permanentes de dichas instituciones
situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.
Se consideran fondos de pensiones equivalentes
aquellas instituciones de previsin social que cumplan
los siguientes requisitos:
Tres. Se modifica el apartado 2 del artculo 31,

2. Los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la
que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta
ley para determinar la deuda tributaria correspondiente
a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio
para evitar la doble imposicin que resulte aplicable,
sin tener en consideracin lo dispuesto en los artculos 24.2, 24.6, 26 y 44.
Que tengan por objeto exclusivo proporcionar

una prestacin complementaria en el momento de la
jubilacin, fallecimiento, incapacidad o dependencia
en los mismos trminos previstos en el artculo 8.6 del
texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y
fondos de pensiones.
26
Congreso
Sin perjuicio de lo anterior, para el clculo del ingreso a cuenta se estar a lo dispuesto reglamentariamente.
Disposicin transitoria segunda. Lugar de realizacin

en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios relacionados con bienes muebles, de los accesorios a los transportes y los relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y
exposiciones cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.
Cuatro. Se modifica el apartado 4 del artculo 31,

4. No proceder practicar retencin o ingreso a
cuenta respecto de:
A partir del 1 de enero de 2011, el nmero 7. del

apartado uno del artculo 70 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido,
quedar redactado de la siguiente forma:
a) Las rentas que estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 o en un convenio para evitar la
doble imposicin que resulte aplicable, sin perjuicio de
la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 de
este artculo.
No obstante lo anterior, s existir obligacin de
practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de las
rentas a las que se refiere la letra j) y k) del apartado 1
del artculo 14.
No existir obligacin de presentar declaracin respecto de los rendimientos a que se refiere el artculo 14.1.d).
b) El rendimiento derivado de la distribucin de la
prima de emisin de acciones o participaciones, o de la
reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a
cuenta en estos supuestos.
c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exencin.
d) Las rentas a que se refiere el artculo 118.1.c)
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
de 5 de marzo.
e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.
7. Los que se enuncian a continuacin, cuando

se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando
como tal:
bienes.
c) Los servicios relacionados con manifestaciones
culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas,
recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias
y exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a
los anteriores.
Disposicin transitoria tercera. Lugar de realizacin
en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios de arrendamiento de medios de transporte.
Disposicin transitoria primera. Lugar de realizacin

en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios de acceso relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones
prestados a un empresario o profesional actuando
como tal.
9. A) Los servicios de arrendamiento de

medios de transporte en los siguientes casos:
a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los
medios de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.
b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el
destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre
establecido o tenga su domicilio o residencia habitual
en el citado territorio.

3. El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o
similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario
sea un empresario o profesional actuando como tal y
dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en
el citado territorio.
No obstante, cuando los arrendamientos a largo

plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan
efectivamente en posesin del destinatario en el mismo
27
Congreso
c) Los servicios relacionados con manifestaciones

culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas,
recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias
y exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a
los anteriores.
siempre que el servicio sea realmente prestado por un

empresario o profesional desde la sede de su actividad
econmica o un establecimiento permanente situado en
dicho territorio.
B) A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se
entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los
Disposicin transitoria sexta. Lugar de realizacin en

el Impuesto General Indirecto Canario de los servicios de arrendamiento de medios de transporte.
Disposicin transitoria cuarta. Lugar de realizacin

en el Impuesto General Indirecto Canario de los servicios de acceso relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones
prestados a un empresario o profesional actuando
como tal.
A partir del 1 de enero de 2013, el apartado 10 del

nmero Uno del punto Tres del artculo 17 de la
Canarias, quedar redactado de la siguiente forma:
10. A) Los servicios de arrendamiento de
medios de transporte en los siguientes casos:

Disposicin transitoria quinta. Lugar de realizacin

en el Impuesto General Indirecto Canario de los
servicios relacionados con bienes muebles, de los
accesorios a los transportes y los relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias
y exposiciones cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.
a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los

medios de transporte se pongan efectivamente a disposicin del destinatario en el citado territorio.
b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el
destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre
establecido o tenga su domicilio o residencia habitual
en el citado territorio.
No obstante, cuando los arrendamientos a largo
plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan
efectivamente a disposicin del destinatario en el
mismo siempre que el servicio sea realmente prestado
por un empresario o profesional desde la sede de su
actividad econmica o un establecimiento permanente
situado en dicho territorio.

B) A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se

entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un perodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los

presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como
tal:
Disposicin transitoria sptima. Solicitudes de devolucin presentadas por empresarios o profesionales

no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a
cuotas soportadas en 2009.

bienes.
Las solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin

del Impuesto sobre el Valor Aadido pero establecidos
en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla presentadas hasta el 31 de diciembre de 2009, se tramitarn de acuerdo con el artculo 119 de la Ley 37/1992,
3. El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o

similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario
sea un empresario o profesional actuando como tal y
dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en
el citado territorio.
28
Congreso
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, segn su redaccin vigente hasta esa fecha.
de 2008 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE

en lo que respecta al lugar de la prestacin de servicios,
la Directiva 2008/9/CE del Consejo de 12 de febrero de
2008 por la que se establecen disposiciones de aplicacin relativas a la devolucin del impuesto sobre el
valor aadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a
sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro
de devolucin, pero establecidos en otro Estado miembro, la Directiva 2008/117/CE de 16 de diciembre de
2008 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE,
relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor
aadido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a
las operaciones intracomunitarias, y la Directiva
2008/118/CE del Consejo de 16 de diciembre de 2008
relativa al rgimen general de los impuestos especiales,
y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.
Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogados desde el 1 de enero de 2010 los
artculos 73 y 74 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Disposicin final primera. Ttulo competencial.
Esta Ley se dicta al amparo de lo dispuesto en el
artculo 149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al
Estado la competencia exclusiva sobre Hacienda General y Deuda del Estado.
Disposicin final segunda.
de la Unin Europea.
Incorporacin de derecho
Disposicin final tercera.
Entrada en vigor.
Esta Ley entrar en vigor el 1 de enero de 2010, a

excepcin de su artculo tercero, que surtir efectos
desde el da 1 de abril de 2010.
Mediante esta Ley se incorporan al derecho espaol

la Directiva 2008/8/CE del Consejo de 12 de febrero
29
Edita: Congreso de los Diputados

Calle Floridablanca, s/n. 28071 Madrid
Telf.: 91 390 60 00. Fax: 91 429 87 07. http://www.congreso.es
Imprime y distribuye: Imprenta Nacional BOE
Avenida de Manoteras, 54. 28050 Madrid
Telf.: 902 365 303. http://www.boe.es
Depsito legal: M. 12.580 - 1961

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BOLETN OFICIAL

DE LAS CORTES GENERALES

La Mesa de la Cmara, en su reunin del da de hoy,

Proyecto de Ley por la que se transponen determinadas

En el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido,

En particular, dichas directivas son las siguientes:

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

tacin en destino los transportes intracomunitarios de

sustituyen por una referencia al lugar de puesta en posesin.

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

por va electrnica; para ello, utilizarn los formularios

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

pre que se encuentren en rgimen suspensivo, como

Sin embargo, se considera adecuado mantener una

Artculo primero. Modificacin de la Ley 37/1992,

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el

Dos. Se modifica el apartado cuatro del artculo 26,

Tres. Se modifica el artculo 66, que queda redactado de la siguiente forma:

a) Las cesiones y concesiones de derechos de

Cuatro. Se modifica el artculo 69, que queda

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

A estos efectos, el hecho de que el prestador de un

En particular, tendrn esta consideracin:

Artculo 70. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

2. Los de transporte que se citan a continuacin,

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

b) Los de transporte de bienes distintos de los

cados tambin en ella, incluso antes de otra escala

a) Los servicios accesorios a los transportes tales

8. Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y

5. A) Los de restaurante y catering en los

Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

que se refieran se pongan a disposicin del dueo de la

Ocho. Se modifica el artculo 84, que queda redactado de la siguiente forma:

Sern sujetos pasivos del Impuesto:

1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la

Seis. Se modifica el artculo 72, que queda redactado de la siguiente forma:

a) Cuando las mismas se efecten por personas o

a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada

a) Cuando se trate de las entregas de bienes a que

Siete. Se modifica el nmero 2 del apartado uno

Entregas de desechos nuevos de la industria,

2. En las prestaciones de servicios, cuando se

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

En todo caso, se considerarn comprendidas en los

Artculo 117 bis. Solicitudes de devolucin de

3. Las personas jurdicas que no acten como

a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros

Captulo III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin

Tres. Tienen la consideracin de sujetos pasivos

Nueve. Se aade un nuevo artculo 117 bis con la

1. Estar establecidos en la Comunidad o en las

Dos. A los efectos de lo dispuesto en este artculo,

9 de octubre de 2009.Serie A. Nm. 43-1

2. No haber realizado en el territorio de aplicacin del impuesto entregas de bienes o prestaciones de

Cuatro. No se admitirn solicitudes de devolucin

a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios