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Las utilidades por costeo variable dependen de las ventas, mientras que en
el hecho de costeo total se muestran ms utilidades por el solo hecho de
producir. Es lgico que las utilidades estn correlacionadas con las ventas y
no con la produccin.
La presentacin del estado de resultados bajos el sistema de costeo
variable facilita a la gerencia el control de costo y la toma de decisiones,
basndose en el criterio del margen de contribucin y anlisis marginal.
Tales decisiones podran ser:
1. Determinar la composicin optima de la produccin cuando hay un
recurso escaso.
2. Fijar precio de ventas a pedidos especiales
3. Producir o comprar
4. Fijar precio a venta de exportacin
5. Analizar la rentabilidad de productos o lneas de productos
6. Hacer uso del anlisis marginal para decidir sobre nuevas inversiones
de capital.
7. En la contabilidad por centros de responsabilidad, el costeo variable,
tiene una gran utilidad para evaluar la gestin administrativa.
Las utilidades en uno u otro sistema varan cuando hay cambios en los
inventarios, debido a la capitalizacin o no de los costos fijos.
MARGEN DE CONTRIBUCION
El sistema de costeo variable se concreta primordialmente en el margen de
contribucin, que es la diferencia entre las ventas y costos y los gastos
variables. Este valor muestra la cantidad con la que contribuyen las ventas
a cubrir los costos fijos una vez que han sido cubierto los costos variables
desde el punto de vista gerencial, este concepto de ha constituido en una
herramienta de gran importancia en el control de costos, determinacin de
precios, estrategias de mercadeo, toma de decisiones y evaluacin de
gestin.
El margen de contribucin permite conocer a la gerencia la cantidad de
dinero con que contribuye cada una de sus lneas a cubrir los cargos fijos
operacionales. Luego que una empresa logre cubrir sus costos fijos,
cualquier unidad adicional que venga empieza a generar utilidades.
El margen de contribucin puede expresarse con la siguiente formas:
a) Margen de contribucin unitario:
MCU= PVU-CVU
MCU: Margen de contribucin unitario
CVU: Costos y gastos variables unitarios
PVU: Precio de venta de por unidad
El margen de contribucin unitario indica con cuanto contribuye cada
unidad vendida al cubrimiento de los costos y gastos fijos.
b) Margen de contribucin porcentual (ndice de contribucin):
MC%=
o MC% =
EJEMPLO
A continuacin, se muestra la informacin de precios y costos relacionada con la
compaa Todo Rico, un distribuidor mayorista de confites. Este negocio surte
tiendas, supermercados y a domicilio, de acuerdo con lo solicitado por el cliente.
Precio de venta promedio por unidad
$ 60
$ 30
5
$1
$ 36
Se pide:
Determinar el margen de contribucin unitario y porcentual y explicar su
significado.
Significa que cada confite que vende esta empresa contribuye con $24 para
cubrir sus costos y gastos fijos y generar utilidades.
Significa que por cada peso que se vende se destina el 40% para cubrir costos y
gastos fijos.
$xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
ESTADO DE RESULTADOS
COSTEO TOTAL
Ventas netas
(-) Costo de mercancia vendida (variables)
Margen bruto de contribucion
(-) Gastos de administracion y ventas
Margen de contribucion total
(-) Costos y gastos fijos
Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Egresos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
(-) Provission de impuestos sobre la renta
Utilidad Neta
$xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
1. EMPRESA COMERCIALIZADORA
Drogueras El Descuento es una comercializadora de drogas. A
continuacin se muestra informacin correspondiente para el periodo
Enero 1 Diciembre 31 del ao 200X:
Ventas de analgesicos
Ventas de insumos medicos
Ventas de vitaminicos
Costo de la mercancia vendida "analgesicos"
Costo de la mercancia vendida "insumos"
Costo de la mercancia vendida "vitaminicos"
Gastos de administracion fijos
Gastos de administracion variables
Gastos de mercadeo y ventas fijos
Gastos de mercadeo y ventas variables
(Fletes de ventas a domicilio + comisiones sobre ventas)
$18000000
12 000 000
10 000 000
10 800 000
6 000 000
5 000 000
5 000 000
0
2 000 000
2 400 000
Se pide presentar estados de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable.
SOLUCION
1. ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
DROGUERIA EL DESCUENTO
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
Enero1 - Diciembre 31 de 200X
$40 000 000
Ventas
(-) Costo de mercancia
vendida
Utilidad bruta
$5 000 000
Gastos de administracion
4 400 000
Gastos de ventas
Utilidad antes ede impuestos
(-) Provision de impuestos (35%)
Utilidad Neta
21 800 000
9 400 000
8 800 000
3 080 000
5 720 000
2. EMPRESA DE SERVICIOS
A continuacin se muestra la informacin correspondiente a la compaa inmobiliaria
Finca Raiz Ltda. Durante el ao 200X.
Ingresos operacionales:
Actividades inmobiliarias, empresariales y alquiler $50 000 000
Los costos en que incurre para realizar sus actividades son:
Administracion:
Gastos de personal (fijo)
Servicios (variable)
Mantenimiento y reparaciones (variable)
Depreciaciones (fijo)
Diversos (fijo)
Ventas:
Gastos de personal (fijo)
Comisiones de vendedores (variable)
Honorarios (fijo)
seguros (fijo)
18000000
1 500 000
900 000
1 400 000
100 000
10000000
5 000 000
1 500 000
600 000
Se pide:
1. Preparar estados de resultados por el sistema de costeo total y por el
sistema de costeo variable.
2. Determinar el margen de contribucin porcentual.
3. Explicar el significado del margen de contribucin obtenido.
SOLUCION
1. ESTADOS DE RESULTADOS
INMOBILIARIA FINCA RAIZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
ENERO 1 - DICIEMBRE 31 DE 200X
Ingresos
$ 50 000 000
(-) Gastos de
administracion:
Personal
18 000 000
Servicios
1 500 000
Manteni. y reparaciones
900 000
Depreciaciones
1 400 000
Diversos
100 000
21 900 000
(-) Gastos de ventas:
Costos de personal
10 000 000
Comisiones de vendedores
5 000 000
Honoriarios
1 500 000
Seguros
600 000
17 100 000
Utilidad antes de impuestos
11 000 000
(-) Provision de impuestos (35%)
3 850 000
Utilidad Neta
7 150 000
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO VARIABLE
ENERO 1 - DICIEMBRE 31 DE 200X
Ingresos
(-) Gastos variables:
Servicios
1 500 000
Manteni. y Reparaciones
900 000
Comisiones de vendedores
5 000 000
Margen de contribucin
(-) Gastos fijio:
Gastos de personal
28 000 000
Depreciaciones
1 400 000
Diversos
100 000
Honoriarios
1 500 000
Seguros
600 000
Utilidad antes de impuestos
(-) Provision de impuestos (35%)
Utilidad Neta
$ 50.000.000
7 400 000
42 600 000
31 600 000
11 000 000
3 850 000
7 150 000
Por cada peso que integra a la inmobiliaria se dedica 85.2 centavos para cubrir los
gastos fijos.
ILUSTRACION
La compaa manufacturera El Industrial produce y vende un solo artculo.
A continuacin se muestra la informacin de produccin, ventas y costos
para el ao 200X.
$ 5000
3000 unid.
3000 unid.
0
$ 800
$ 900
$ 300
$3 510 000
$ 300
$1 200 000
Se requiere:
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total.
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable.
3. Explicar las diferencias en las utilidades, si las hay.
SOLUCION
Materiales
Mano de
obra
$900/unid x 3000 unid
CIF (V)
$300/unid x 3000 unid
CIF (F)
Total costos de produccion
(+) Inventario inicial de product. Terminados
Costos de productos disponibles para la venta
(-) Inventario final de productos terminados
Costo de los productos vendidos
Costo
Total
$2400 000
2 700 000
900 000
3 510 000
9 510 000
0
9 510 000
0
9 510 000
$15000 000
9 510 000
5 490 000
1 200 000
900 000
2 100 000
3 390 000
Materiales
Mano de obra
CIF (V)
Total costos de produccion
(+) Inventario inicial de product.
Terminados
Costos de productos disponibles para la venta
(-) Inventario final de product.
Terminados
Costo de los productos vendidos
$2 400 000
2 700 000
900 000
6 000 000
0
6 000 000
0
6 000 000
$15000000
6 000 000
9 000 000
900 000
8 100 000
3 510 000
1 200 000
4 710 000
3 390 000
$3 390 000
$3 390 000
0
$ 5.000
2000
unidades
3000
unidades
0
$ 800
$ 900
$ 300
$3 510 000
$ 300
$1 200 000
Se pide:
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total.
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable.
SOLUCION
*Produccion
(-)Ventas
Inventario final
Costo unitario x
Producc.
$800/unid x 3000 unid
Costo
Total
$2400 000
2 700 000
900 000
3 510 000
9 510 000
0
9 510 000
3 170 000
6 340 000
3000/unidades
2000/unidades
1000 unidades
COMPAA EL INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADO/COSTO TOTAL
$10 000
000
6 340 000
3 660 000
1 200 000
600 000
1 800 000
1 860 000
Costo total
$ 2 400 000
2 700 000
900 000
600 000
0
6 000 000
2 000 000
4 000 000
COMPAA EL INDUSTRIAL
ESTADOS DE RESULTADOS/COSTEO VARIABLES
Ventas(2000 unidades x
$5000/unidad)
-costo de los productos vendidos
Margen bruto de contribucin
-gastos variable de ventas
margen neto de contribucin
-gastos de operario:
Fijos de produccin
Fijos de administracin
Total gastos del periodo
Utilidad operacional
Costeo variable
$ 690 000
Costeo total
$ 1 860 000
Diferencia
$1 170 000
Costeo variable
$ 2 000 000
Costeo total
$3 170 000
Diferencia
$1 170 000
$5000/unidad
4000 unidades
3000 unidades
1000
$800
$900
$300
$3 510 000
$300
$1 200 000
CIF(V)
$300/unidades x 3000 unidades
CIF(F)
Total costo produccin
+inventario inicial de productos term.(1000x$3170
Costo de productos disponibles para venta
-inventario final de productos terminados
Costo de los productos vendidos
900 000
3 510 000
9 510 000
3 170 000
12 680 000
0
12 680 000
1000 unidades
3000 unidades
4000 unidades
0
1 200 000
2 400 000
4 920 000
Costo total
$2 400 000
2 700 000
900 000
6 000 000
2 000 000
8 000 000
0
8 000 000
Costeo variable
$ 6 090 000
Costeo total
$4 920 000
Diferencia
$(1 170 000)
Se observa que al ser las ventas mayor que la produccin, la utilidad por
costeo variable es mayor. Este hecho se explica porque en el costeo total,
Costeo variable
$2 000 000
0
Costeo total
$3 170 000
0
Diferencia
($1 170 000)
0
El nivel de actividad utilizando como base calcular la tasa de los CIF es de 100000
unidades.
Costos de la mano de obra(variable)
Costos de la materia prima(variable)
CIF(variable)
costos fijos de fabricacin
Gastos fijos de admo y mercadeo
Gastos de mercadeo variables
produccin
ventas
Precio de venta por unidad
$420/unidad
$140/unidad
$ 400/unidad
$ 9 000 000 Anual
$ 1300 000 Anual
$110/unidad vendida
80 000 unidades
70 000 unidades
$2000
Se pide:
Preparar el estado de resultados por el sistema de costeo variable y el sistema de
costeo total.
Solucin:
1. DETERMINAR
LA TASA DE ASIGNACION PARA LOS COSTOS
INDIRECTOS DE PREPARACION.
se debe calcular tasa de asignacin para los costos fijos de produccin, ya que
los costos variables varan en funcin directa con el volumen de produccin.la
tasa de asignacin de los costos fijos de produccin se conoce como tasa
presupuestada fija, cual se calcula as:
Tasa presupuestada fija =
CIFFP=Costo indirecto de fabricacin fijo presupuestado
NOP= Nivel de operaciones presupuestado
La tasa fija para la empresa Metalmecnica S.A. se obtienen as:
TPF=
=$90/unidad
Esta tasa indica que por cada unidad producida se debe cargar al producto, en
cuanto a costos fijos se refiere, un total de $90.
1. CALCULAR LA VARIACION DE CAPACIDAD
En este caso, como la produccin del ao es menor que la produccin
presupuestada se presenta una variacin de capacidad desfavorable debido a
que hubo capacidad ociosa. La capacidad utilizada estuvo a un nivel del 80%
es decir, una capacidad ociosa del 20%. Esta variacin se calcula de la
siguiente manera:
VC=TPF(NOR-NOP)
VC= variacin de capacidad
TPF =Tasa presupuestada fija
NOR= Nivel de operacin real
NOP= Nivel de operacin presupuestada
Para la compaa Metalmecanica S.A la variacin de capacidad es:
VC= $90/unidad (80 000 unidades-100 000 unidades)
VC= 90/unidad*20 000 unidades
VC= $1 800 000 desfavorable
El valor de $1 800 000 representa el costo de la capacidad ociosa.
2. CALCULO DEL COSTO DE LOS VENDIDOS
Los $960 se obtienen de dividir $76 800 000 entre 80 000 unidades o
tambin se obtienen sumando os cotos unitarios variables.
($140+$420+$400).
2. ESTADO DE RESULTADOS
a. Sistema de coteo total
COMPAAMETALMECANICA S.A
ESTADO DE RESULTADO
COSTEO TOTAL
Enero 31 de 2008
Ventas(70 000 unidades x$2000/unidad)
-costo de los productos vendidos
Utilidad bruta
-gastos operacionales
Fijos de administracin y mercadeo
Variables de mercadeo(70 000x$110/unidad)
Utilidad operacional
Utilidad operacional
Inventario final
Costeo variable
$54 800 000
9 600 000
Costeo total
$55 700 000
10 500 000
Diferencia
$900 000
900 000
Ejercicios
1. Despejar las incgnitas en cada una de las ocho situaciones presentadas a
continuacin, cada caso es independiente.
a) Se supone que solo se vende un producto en cada una de las cuatro
situaciones siguientes:
Situacin
1
2
3
4
Unidades
vendidas
9000
5000
8000
3000
ventas
$81000
50000
64000
45000
Costos
variables
$45000
30000
40000
30000
Razn
promedio de
margen
de
contribucin
$4
4
3
5
Costos
fijos
$ 20000
10000
15000
18000
utilidad
$16000
10000
9000
(3000)
Situacin
1
2
3
4
Unidades
vendidas
$150.000
300.000
250.000
350.000
Costos
variables
52.500
165000
175000
210000
Razn
promedio
de margen
de
contribucin
35%
55%
30%
40%
Costos
fijos
$89500
100000
80000
110000
utilidad
$8000
35000
(5000)
30000
Utilidad= ventas-cf-cv
9.000=64.000-cf-40.000
Cf=15.000
Pvc= 64.000
Utilidad=ventas-cf-cv
3.000=45.000-18.000-(-3.000)-Cv
Cv=45.000-18.000-(-3.000)= 30.000
Cv= (15.000)(0,35)=52.500
Utilidad=ventas-cf-cv
8.000=150.000-cf-52.500
Cf=150.000-8.000-52.500
Cf=89.500
Utilidad=300.000-100.000-165.000 =35.000
Ventas MQU=Cf+v
Mcu=80.000+(-5.000)
Mcu=75.000
UND=V-CV-CF
CV=V-CF-UND =35.000-80.000-(-5.000)
=175.000
Utilidad=350.0000-210.000-cf
Cf=350.000-210.000-30.000=110.000.