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SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias


Cul es la sancin por no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos?
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que son agentes de retencin, entre otros:

Las personas que paguen o acrediten


rentas consideradas de segunda y quinta categora.
Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos
del artculo 65 de la norma antes citada, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.

Las personas o entidades que paguen o


acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Las personas jurdicas que paguen o


acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.

Por otro lado, la Ley del Impuesto General a


las Ventas (IGV) seala que son sujetos de
este impuesto en calidad de responsables,
las personas designadas como agentes de
retencin o percepcin1.
Como se observa de lo anterior, es obligacin de los contribuyentes o responsables,
cumplir con realizar las retenciones y percepciones, y efectuar el pago de stas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter

mensual; caso contrario se estara dentro


de los alcances de la infraccin, tipificada
en el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
En estricto, la infraccin en anlisis, sanciona el incumplir con el deber de poner
a disposicin del Fisco los montos que
los Agentes de Retencin o Percepcin
hayan recaudado como contribuyentes
responsables.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se incurre en esta infraccin cuando el sujeto responsable, habiendo efectuado la
retencin o la percepcin correspondiente,
no cumple con el pago respectivo, dentro
del plazo en que se encuentra obligado a
hacerlo. En otras palabras, esta infraccin
implica el cumplimiento no oportuno de la
obligacin de pagar la Retencin o Percepcin, dado que la infraccin del numeral
4) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
refiere a un tributo retenido o percibido,
por lo que si no se efectu la retencin o
percepcin, no se hubiera incurrido en la
infraccin.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN

que para las infracciones generadas en el


Ejercicio 2011, la multa mnima ascenda a
S/.180 (5% de S/.3,600).
5. APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS
El artculo 179 del Cdigo Tributario establece para las infracciones sealadas en los
numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 de la
citada norma, el denominado Rgimen de
Incentivos el cual consiste en que la sancin que corresponda a estas infracciones,
se reduce en determinados porcentajes si
se subsana la misma.
Es importante mencionar que tratndose de
tributos retenidos o percibidos, el Rgimen
ser de aplicacin siempre que se presente
la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y la
Resolucin de Multa, segn corresponda.
En ese caso, la subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin
a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
Segn este rgimen la sancin que corresponda a la infraccin antes sealada se reducir en los siguientes porcentajes:

De acuerdo a lo normado por el Cdigo


Tributario, la infraccin tipificada en este
numeral se sanciona de acuerdo a lo siguiente:

PORCENTAJE

90%
TABLA I

BASE LEGAL

DESCRIPCIN

TABLA II

Personas naturales que perciban


Personas y
Personas
rentas de 4 categora, personas
entidades
que se
acogidas al Rgimen Especial de
generadoras
encuentran
Renta (RER) y otras personas y ende rentas de
en el Nuevo
tidades no incluidas en las Tablas I
3 categora
RUS.
y III, en lo que sea aplicable.

No pagar dentro de los


Artculo 178,
plazos establecidos
50% del tribuNumeral 4, del C.T. los tributos retenidos o to no pagado
percibidos.

4. SANCIN MNIMA
Debemos tener en cuenta, que en relacin
al monto de la sancin que corresponda
por la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la misma no
podr ser menor al 5% de la UIT. As lo
establece el cuarto prrafo de las Notas a
las Tablas de Infracciones y Sanciones del
1

TABLA III

Esta obligaciones han sido desarrolladas a travs del Rgimen de


Retenciones normado por la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT (19.04.2002) y el Rgimen de Percepciones normado la por Resolucin de superintendencia N 058-2006-SUNAT
(01.04.2006).

50% del tributo no pagado

70%

50% del
tributo no
pagado

Cdigo Tributario, segn el cual cuando las


multas se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de
los Ingresos Netos, stas no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del
Ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sealados, no podr ser menor en ningn caso a
S/.182.50 (5% de S/.3,650). Recordemos

CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 752 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario,


concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante,
previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos,
dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto
que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese
sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del
70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del
plazo no menor de los tres (3) das antes citados.

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2012

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SECCIN TRIBUTARIA
50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de


Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
1173 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Para efecto de la aplicacin del Rgimen de Incentivos, la forma de


subsanar la infraccin tipificada en el Numeral 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario, es cumpliendo la siguiente condicin:
El contribuyente deber cancelar el Tributo Retenido o Percibido, adems de
la Multa con la Rebaja correspondiente

CONDICIN

va a cumplir con cancelar la retencin efectuada y pagar la multa


correspondiente, podr aplicar la rebaja del 90%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA
Multa

S/.

Rebaja (90%)

1,150
(1,035)

Multa Rebajada

S/.

115

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 02.03.2012


Multa rebajada

S/.

115

S/.

119

Intereses (3.20%) (a)


Multa Rebajada al 02.03.2012

(a) Del 14.12.2011 al 02.03.2012 = 80 das x 0,04% = 3.20%.

IMPORTANTE
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de
Incentivos.

Para el pago de la Multa Rebajada, deber utilizarse la Gua de


Pagos Varios:

APLICACIN PRCTICA
x

CASO N 1
2 0 1 4 8 3 4 9 6 7 5

RETENCIONES NO PAGADAS

11 2011

La empresa LOS PORTALES S.A. con RUC N 20148349675,


comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con declarar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora correspondiente al mes de Noviembre 2011 (Vencimiento: 13.12.2011), por la suma de S/.2,300, pero por motivos
econmicos, no ha cumplido con el pago correspondiente. Nos
consulta si debe pagar alguna multa, teniendo en cuenta que va
a cumplir con cancelar la retencin y el pago de la multa el da
02.03.2012.
SOLUCIN:
El hecho de que la empresa habiendo efectuado la retencin por
el Impuesto a la Renta de cuarta categora, no hubiera pagado
dichas retenciones, ha configurado la infraccin del numeral 4) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. A dicha infraccin le corresponde una sancin equivalente al 50% del
tributo no pagado, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT
(5% de S/.3,600 = S/.180).
A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Incentivos
normado por el artculo 179 del Cdigo Tributario, siendo exigible
para su aplicacin el cumplimiento de la siguiente condicin: El
contribuyente debe cancelar el Tributo Retenido y la multa con la
rebaja correspondiente al 02.03.2012.

6111
119.00
3042

Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tributo retenido, al cual habra que agregarle los intereses moratorios
hasta la fecha de pago (02.03.2012):
DEUDA TRIBUTARIA AL 02.03.2012
Retencin por Rentas de cuarta categora
Retencin por Rentas de cuarta categora al
02.03.2012

50% del Tributo no pagado

Multa

50% de S/.2,300

Multa

S/.1,150

Multa Mnima

5% de S/.3,600 = S/.180

Multa a aplicar (Monto mayor)

S/. 1,150

En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como


el contribuyente no ha recibido ninguna notificacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar y

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Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del
50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa dentro del plazo antes citado.

ASESOR EMPRESARIAL

2,300

S/. 2,374

(a) Del 14.12.2011 al 02.03.2012 = 80 das X 0,04% = 3.20%.


Para el pago de la retencin por Rentas de cuarta categora actualizada al 02.03.2012, deber utilizarse la Gua de Pagos Varios:

DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa

S/.

74

Intereses (3.20%)(a)

2 0 1 4 8 3 4 9 6 7 5
11 2011
3042
2,374.00

SECCIN TRIBUTARIA
CASO N 2

CASO N 3

NO CUMPLIR CON EL PAGO DE LA RETENCIN, SIENDO


NOTIFICADO CON RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA

NO CUMPLIR CON EL PAGO DE LA RETENCIN,


SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT

La empresa LOS PROYECTOS S.A. con RUC N 20165478981,


comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con declarar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora correspondiente al mes de Octubre 2011 (Vencimiento:
18.11.2011), por la suma de S/. 2, 600, pero a la fecha no ha efectuado el pago de la retencin, habindole la SUNAT notificado una
Resolucin de Ejecucin Coactiva relacionada a dicha obligacin.
Nos consulta si puede pagar la multa con alguna rebaja, teniendo
en cuenta que va a cumplir con cancelar la retencin y el pago de
la multa el da 05.03.2012, antes del vencimiento del plazo de los
siete das hbiles concedido en la Resolucin de Ejecucin Coactiva
notificada por el Ejecutor Coactivo de la SUNAT (08.03.2012).

La empresa LOS CRISTALES S.A. con RUC N 20235647892,


comprendida en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con efectuar y declarar la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora correspondiente al mes de Noviembre
2011 (Vencimiento: 22.12.2011), por la suma de S/.1,100, pero a
la fecha no ha efectuado el pago de la retencin. Nos pregunta si
debe pagar alguna multa, teniendo en cuenta que va cumplir con
cancelar la retencin y el pago de la multa el da 05.03.2012, antes
del plazo otorgado en la Notificacin emitida por la SUNAT para su
regularizacin (07.03.2012).

SOLUCIN:
El hecho de no pagar las retenciones efectuadas dentro de los plazos establecidos genera la infraccin establecida en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En el caso de la empresa LOS PROYECTOS S.A., podemos verificar que la misma ha cometido dicha infraccin, pues no cumpli
con cancelar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora que haba efectuado a dos trabajadores independientes, dentro
de los plazos para presentar su declaracin jurada del perodo octubre de 2011 (Vencimiento: 18.11.2011). El contribuyente ha sido
notificado con una Resolucin de Ejecucin Coactiva de la SUNAT,
en la que le indican que ha incurrido en infraccin y le dan un plazo
para su regularizacin de siete das hbiles, hasta el 08.03.2012, y
va a cumplir con regularizar el pago de la retencin y de la multa el
05.03.2012, es decir antes del plazo concedido por SUNAT.
DETERMINACIN DE LA MULTA
S/. 2,600

Sancin (50% Retencin no pagada)

S/. 1, 300

Multa mnima (5% UIT)

S/.

Multa aplicable (Monto mayor)

S/. 1 300

180

S/.

Rebaja (50%)

1, 300
(650)

S/.

S/.

650

S/.

678

28

Intereses (4.32%) (b)

Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tributo retenido por las rentas de cuarta categora, al cual habra que
agregarle los intereses moratorios hasta la fecha de pago:
DEUDA TRIBUTARIA AL 05.03.2012
Retencin por Rentas de cuarta categora

S/. 2, 600

Intereses (4.32%) (b)


Retencin por Rentas de cuarta categora al
05.03.2012

Retencin no pagada

S/. 1,100

Sancin (50% Retencin no pagada)

S/. 550

Multa mnima (5% UIT)

S/. 180

Multa aplicable (Monto mayor)

S/. 550

DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA


Multa

S/.

Rebaja (70%)

550
(385)

Multa Rebajada

S/.

165

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 05.03.2012


S/.

165
5

Intereses (2.96%) (c)


Multa Rebajada al 05.03.2012

S/.

170

650

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 05.03.2012

Multa Rebajada al 05.03.2012

DETERMINACIN DE LA MULTA

Multa rebajada

DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa rebajada

En el caso de la empresa LOS CRISTALES S.A., podemos verificar


que la misma habra cometido dicha infraccin, pues no cumpli
con pagar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
que haba efectuado a sus trabajadores, dentro de los plazos para
presentar su declaracin jurada del perodo Noviembre de 2011
(Vencimiento: 22.12.2011).

En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como


el contribuyente ha recibido una notificacin de la SUNAT relativa al
tributo o perodo a regularizar y va a cumplir con cancelar la retencin efectuada y pagar la multa correspondiente, antes del cumplimiento del plazo otorgado, podr aplicar la rebaja del 70%.

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS


En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como el
contribuyente ha recibido una notificacin de Resolucin de Ejecucin Coactiva de la SUNAT, respecto de la obligacin pendiente de
pago y va a cumplir con cancelar la retencin efectuada y pagar la
multa correspondiente, antes del cumplimiento del plazo de los siete
das otorgados por la SUNAT, podr aplicar la rebaja del 50%.

Multa Rebajada

El hecho de no pagar las retenciones efectuadas dentro de los plazos establecidos genera la infraccin establecida en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo Tributario.

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS

Retencin no pagada

Multa

SOLUCIN:

Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tributo retenido por las rentas de quinta categora, al cual habra que
agregarle los intereses moratorios hasta la fecha de pago:
DEUDA TRIBUTARIA AL 05.03.2012
Retencin por Rentas de quinta categora

S/. 1,100

Intereses (2.96%) (c)

33

Retencin por Rentas de quinta categora


al 05.03.2012

S/. 1,133

(c) Del 23.12.2011 al 05.03.2012 = 74 das X 0,04% = 2.96%.

112
S/. 2, 712

(b) Del 19.11.2011 al 05.03.2012 = 108 das X 0,04% = 4.32%.

AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2012

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