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Impuesto sobre Sociedades

Ejercicios de diferencias permanentes


1)
BAI (Beneficio Antes de Impuestos): 12000
Sancin: 2500
Inters de demora: 130
Deducciones por actividades I+D: 840
Retenciones: 600
Resultado contable antes de impuestos + Diferencias permanentes en
gastos no deducibles -Diferencias permanentes de ingresos contables que
no se consideran ingresos fiscales=Base imponible previa =12000+2500=
14500
Base imponible: 14500*0,24=3480
Cuota ntegra: 3480
Cuota lquida: 3480
Deducciones: 840*0,30=252
Cuota efectiva: 3228
Retenciones: 600 473 HP retenciones y pagos a cuenta
Cuota diferencial: 2628 (4752) HP acreedora por impuesto sobre sociedades
2)
a) No hay exencin por reinversin.
b) +850 (asistencias a juntas)
c) -5680 (dividendos 10%>5% participacin)
d) Mximo: 300000*0,05=15000mximo deducible
5600*0,50=2800deducible 5600-2800=2800 +2800
e) Gastos deducibles mximo 300. Gastos no deducibles: 650-300=350
+350
110.000+850-5680+2800+350=108320 = Base imponible
108320*0,24= 25996,8 =cuota ntegra =cuota lquida= cuota efectiva =
cuota diferencial 4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades

3)
a)
Ao X0: 80000x12%=9600*6/12=4800
Ao X1: 80000*12%=9600
Ao X2: 80000*12%=9600
Ao X3: 80000*12%=9600*9/12=7200
(213) Maquinaria 80000
(477)HP, IVA repercutido 13440
31200 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
78166 (572) Banco c/c
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 15926

-15926 (Exencin por reinversin)


b)
Ao X0: 10000*0,25=2500*8/12=1666,666
Ao X1=10000*0,25=2500
Ao X2=10000*0,25=2500*8/12=1666,666

1866,667 (671) Perdidas procedentes del inmovilizado material


(217) Equipos para procesos de informacin 10000
(477)HP, IVA repercutido 483
5833,333 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
2783 (572) Banco c/c
Ha habido un gasto.
c) +500
d) 2%<5% 1200*0,50= 600 son fiscalmente computables y los dems 600
son fiscalmente no computables -600
e) Lmite mximo:

Amortizacin: 50%x(25000x0,20%)=2500 tope mximo: 2500


+2500
Gastos: mximo 3000 3500>3000 +3000
ESQUEMA DE LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Resultado contable antes de impuestos 460000
Correcciones en GASTOS:
(+) Dif. permanentes en Gastos no deducibles 6000
(+ -) Dif. temporales en amortizaciones y deterioro de insolvencias
Correcciones en INGRESOS
(-) Dif, permanentes (Efecto de la depreciacin monetaria, exencin por reinversin,
dividendos, ingresos excepcionales) 16526
Base imponible previa 449474
(- ) 20% de BI positiva para MICROEMPRESAS
(- ) Bases imponibles negativas de ej. Anteriores
BASE IMPONIBLE 449474
(x) Tipo impositivo 0,24
CUOTA NTEGRA 107873,76
(-) Deducciones por doble imposicin
CUOTA LQUIDA (no puede ser negativa) 107873,76
(-) Deducciones (Lmite: 45% de la cuota lquida) 2800
CUOTA EFECTIVA (no puede ser negativa) 105073,76
(Existe tributacin mnima) (6300) Impuesto corriente
(-) Retenciones 500

(473) H P retenciones y pagos a cuenta

CUOTA DIFERENCIAL (4752) H P acreedora por impuesto s/ sociedades


104573,76

4)

(4709) H P deudora por devolucin de impuestos

a)
Ao X0: 408000*0,125=51000*8/12=34000
Ao X1: 408000*0,125=51000
Ao X2: 408000*0,125=51000
Ao X3: 408000*0,125=51000
Ao X4: 405000*0,125=51000*8/12=34000

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 53000


(218) Elementos de transporte 408000
(477)HP, IVA repercutido 50400
221000 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
290400 (572) Banco c/c
-53000
b) +800
c)
Limite mximo
50%x(25000x0,1250)=1562,5 +1562,5
+3000

ESQUEMA DE LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO


Resultado contable antes de impuestos 180000
Correcciones en GASTOS:
(+) Dif. permanentes en Gastos no deducibles 5362,5
(+ -) Dif. temporales en amortizaciones y deterioro de insolvencias
Correcciones en INGRESOS
(-) Dif, permanentes (Efecto de la depreciacin monetaria, exencin por reinversin,
dividendos, ingresos excepcionales) 53000
Base imponible previa 132362,5
(- ) 20% de BI positiva para MICROEMPRESAS

(- ) Bases imponibles negativas de ej. Anteriores


BASE IMPONIBLE 132362,5
(x) Tipo impositivo 0,24
CUOTA NTEGRA 31767
(-) Deducciones por doble imposicin
CUOTA LQUIDA (no puede ser negativa) 31767
(-) Deducciones (Lmite: 45% de la cuota lquida) 6200
CUOTA EFECTIVA (no puede ser negativa) 25567
(Existe tributacin mnima) (6300) Impuesto corriente
(-) Retenciones 12500

(473) H P retenciones y pagos a cuenta

CUOTA DIFERENCIAL (4752) H P acreedora por impuesto s/ sociedades


13067

(4709) H P deudora por devolucin de impuestos

5)
a)
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 430000
(210) Terrenos y bienes naturales 250000
(477)HP, IVA repercutido 142800
822800 (572) Banco c/c
-430000
b)
Ao X0: 200000*0,15=30000*9/12=22500
Ao X1: 200000*0,15=30000
Ao X2: 200000*0,15=30000
Ao X3: 200000*0,15=30000*2/12=5000
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 27500
(213) Maquinaria 200000
(477)HP, IVA repercutido 29400

87500 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material


169400 (572) Banco c/c
-27500
ESQUEMA DE LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Resultado contable antes de impuestos 700000
Correcciones en GASTOS:
(+) Dif. permanentes en Gastos no deducibles
(+ -) Dif. temporales en amortizaciones y deterioro de insolvencias
Correcciones en INGRESOS
(-) Dif, permanentes (Efecto de la depreciacin monetaria, exencin por reinversin,
dividendos, ingresos excepcionales) 457500
Base imponible previa 242500
(- ) 20% de BI positiva para MICROEMPRESAS
(- ) Bases imponibles negativas de ej. Anteriores
BASE IMPONIBLE 242500
(x) Tipo impositivo 0,24
CUOTA NTEGRA 58200
(-) Deducciones por doble imposicin
CUOTA LQUIDA (no puede ser negativa) 58200
(-) Deducciones (Lmite: 45% de la cuota lquida) 2400
CUOTA EFECTIVA (no puede ser negativa) 55800
(Existe tributacin mnima) (6300) Impuesto corriente
(-) Retenciones 1300

(473) H P retenciones y pagos a cuenta

CUOTA DIFERENCIAL (4752) H P acreedora por impuesto s/ sociedades


54500

(4709) H P deudora por devolucin de impuestos

Ejercicios de amortizaciones
1)

Cuota
de
amortizacin
40000*0,20=8000*7/12=4666,666

mxima

anual:


Cuota
mnima
40000/15=2666,666*7/12=1555,55

de

amortizacin

anual:

Ser deducible fiscalmente una cuota anual de amortizacin entre 1555,55


y 4666,666
2)
Cuota
de
amortizacin
6000*0,3333=1999,8*9/12=1499,85

mxima

anual:

Cuota mnima de amortizacin anual: 6000/15=400*9/12=300


Ser deducible fiscalmente una cuota anual de amortizacin entre 300 y
1499,85
3)
Cuota de amortizacin mxima anual: 40000*0,20=8000
Cuota mnima de amortizacin anual: 40000/15=2666,666
2666,666+{(8000-2666,666)*(16/8)}=13333,333
4)
Cuota de amortizacin mxima anual: 20000*0,15=3000
Cuota mnima de amortizacin anual: 20000/15=1333,333
1333,333+{(3000-1333,333)*(19,2/8)}= 5333,333*(8/12)=3555,555

5)
Cuota de amortizacin mxima anual: 18000*0,40=7200
Cuota mnima de amortizacin anual: 18000/7,5=2400

6)
Cuota
de
amortizacin
42000*0,40=16800*(6/12)=8400

mxima

anual:

Cuota mnima de amortizacin anual: 18000/7,5=2400*(6/12)=1200


7)
Valor contable: 300000-180000=120000

Amortizacin anual: 300000*0,05=15000


%Amortizacin de la mejora: 15000/120000=0,125
Amortizacin de la mejora: 60000*0,125=7500
Amortizacin total: 15000+7500=22500
8)
Ao 1: 0,20*2=0,4 40000*0,4*(9/12)=12000
Ao 2: 0,20*1,5=0,3 40000*0,3=12000
Resto de aos: 0,2 40000*0,2= 8000
9)
Ao 1: 0,15*2=0,3 30000*0,3*(7/12)=12000
Ao 2: 0,15*1,5=0,225 30000*0,225=6750
Resto de aos: 0,15 30000*0,2=6000
10)
Ao
1
2
3

4000*0,25
3000*0,25
2250*0,25

Ao
1
2
3

250000*0,25
187500*0,25
140625*0,
25

Ao
1
2
3

18000*0,25
(13500+5000)*0,
25
8875*0,25

Ao
1
2
3

6000*0,25
4500*0,25
3375*0,25

Amortizacin
Anual
1000
750
562,5
Amortizacin
Anual
62500
46875
35156,25

Pendiente
Amortizacin
3000
2250
1687,5

de

Pendiente
de
Amortizacin
187500
140625
105468,75

Amortizacin
Anual
4500
4625

Pendiente
Amortizacin
13500
8875

2218,75

6656,25

Amortizacin
Anual
1500
1125
843,75

Pendiente
Amortizacin
4500
3375
2531,25

de

de

11)
a) Gran Empresa
Periodo

Amortizacin
Contable
30000*0,20=600
0
30000*0,20=600
0
30000*0,20=600
0

Amortizacin
fiscal
30000*0,40=120
00
30000*0,40=120
00
30000*0,40=120
00

Ajuste

2015

9782,96

2016

12250,41

Amortizacin
fiscal
30000*0,60=180
00
Lmite: 7966,03
30000*0,60=180
00
Lmite: 9782,96
30000*0,60=180
00
Lmite: 12250,41

Ajuste

2014

Amortizacin
Contable
7966,63

2014
2015
2016

-6000
-6000
-6000

b) PYME
Periodo

Ejercicios de diferencias temporales


1)
Amortizacin Contable
4500
4500
0

Amortizacin Fiscable
3000
3000
3000

Ajuste
1500
1500
-3000

Ao 1: 15000+1500=16500
Ao 2: 19000+1500=20500
Ao 3: 25000-3000=22000

2)
Ao 1: 60000+10000=70.000 (ARRIAGA: No han transcurrido 6 meses)

Ao 2: 50000+20000=70.000
3)
Amortizacin Contable
10000
10000
10000
10000
10000

Amortizacin Fiscable
50000
0
0
0
0

Ajuste
-40000
+10000
+10000
+10000
+10000

Ao 1: 60000-40000=20000
Ao 2: 70000+10000=80000
Ao 3: 40000+10000=50000
Ao 4: 50000+10000=60000
Ao 5: 30000+10000=70000
4)
(210) Terrenos y bienes naturales 200000
(477) HP IVA repercutido 105000
99300 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
605000 (572) Banco c/c
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 399300

Ao 1: 250000/605000=0,41322314*399300=165000
Ao2: 125000/605000=0,20661157*399300=82500
Ao 3: 230000/605000=0,380165289*399300=151800
BAI Ao 1: 300000-(82500+151800)=65700
BAI Ao 2: 100000+82500=182500
BAI Ao 3: 120000+151800=271800

Ejercicios de repaso finales


1)
a) +2000

b) 8000-1000=7000 -7000
c) +10000 ( si han transcurrido ms de 6 meses desde el vencimiento)
d) Mximo:180000*0,05=9000 9300-9000=+300
e) 820-300=520 +520
f)
Amortizacin Contable
2000

Amortizacin Fiscable
0

Ajuste
+2000