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APLICACIN DEL PRESUPUESTO DE OPERACIONES EN LA EMPRESA DE

PRODUCTOS LCTEOS DE LAS TUNAS

Resumen
El presente trabajo fue realizado en la empresa de Productos Lcteos Las Tunas,
ubicada en el municipio de Las Tunas, la misma es de suma importancia para la
provincia ya que el destino de sus producciones va dirigido fundamentalmente a
la canasta bsica. El mismo se estructur en tres captulos. El nmero I se
dedic a la Fundamentacin terica, donde abarca los conceptos y
definiciones respecto al anlisis econmico financiero y a la elaboracin del
presupuesto. En el II capitulo se expone de forma comparativa el anlisis
econmico y financiero del ao 2005 con respecto al 2006, hacindose una
valoracin del comportamiento de cada una de las razones y se explica el
resultado, as como se analizan las variaciones fundamentales en el
comportamiento del presupuesto. Para el
captulo III de acuerdo con los
resultados del anterior capitulo y perspectivas de 2006, se hace necesario
brindar una propuesta de presupuesto para el 2007.
De acuerdo a las conclusiones que se arriban, se proponen las recomendaciones
a seguir con el propsito de mejorar los resultados y avanzar en la constante lucha
por lograr la eficiencia econmica.

INTRODUCCION

La batalla por la elevacin de la eficiencia mediante el aprovechamiento del caudal


de iniciativas emanadas de los colectivos laborales y tambin por la discusin y
control de los planes en las asambleas por la eficiencia, constituyen elementos de
vital importancia para lograr la recuperacin econmica y cumplir los
objetivos histricos a que aspira nuestro pueblo. La eficiencia es el objetivo
central de la poltica econmica pues constituye una de las
mayores
potencialidades con que cuenta el pas. Hacer un mejor uso de los recursos,
elevar la productividad del trabajo, alcanzar resultados con menos costos
tendrn un efecto positivo en nuestro balance financiero, dado que el pas dispone
de una infraestructura econmica y social creada a lo largo de ms de cuatro
dcadas, as como, de recursos humanos, naturales y un desarrollo
cientfico-tcnico que es imprescindible utilizar eficientemente.
En
las
condiciones actuales el sistema empresarial de nuestro pas est enfrascado
en el perfeccionamiento. Estando dentro de las condiciones requeridas para
que las empresas entren en este sistema entre otros aspectos los siguientes:
Utilidad en sus resultados econmicos.
Incremento de la productividad superior al del salario medio.
Que los incrementos de salarios sean cubiertos con los incrementos de
la ganancia.

CARACTERIZACION DE LA EMPRESA

La Empresa de Productos Lcteos Las Tunas, se encuentra ubicada en el propio


municipio Tunas, la misma radica en Circunvalacin Sur Km. 2 entre
ngel Guerra y Adonis Cabrera. Integrada a la Unin Lctea (UNILAC) y
subordinada al Ministerio de la Industria Alimenticia, fue creada por Resolucin
No. 351 del MINAL el 15/12/76, aunque sus orgenes se remontan a junio de
1952, fecha en que fue fundada por la antigua entidad capitalista
CIA
Nacional de Alimentos Nestle. Despus del triunfo de la revolucin el 14 de
octubre de 1962 fue nacionalizada pasando a manos del estado cubano,
momento este en que comienzan a crearse las condiciones para lograr un
verdadero desarrollo de la rama lctea en la provincia ya que hasta esa fecha
era considerada solamente como un centro de acopio, del que parta toda la leche
hacia una planta mayor ubicada en la cuidad de Bayamo. En la actualidad y luego
de un proceso inversionista constante, en el que no han dejado de estar presente
los innovadores y racionalizadores.

misin
La empresa est dirigida a: garantizar el acopio, produccin y distribucin de la
leche y sus derivados as como los productos de la soya previstos en la canasta
bsica.

La visin
Est encaminada a: consolidar un desarrollo que permita insertar a la empresa en
el mercado de MLC, as como consolidar el crecimiento y calidad de los productos
en MN.

PRESUPUESTO DE OPERACIN

Para garantizar la producciones y comercializacin de estas la entidad cuenta con


una planta procesadora de leche, helados, derivados de soya, mezclas
fsicas (refresco, natilla, etc.,) y produccin de quesos, adems posee las
siguientes reas:
Un depsito de helados.
Taller de mantenimiento industrial.
Taller de transporte automotor.
Almacn central.
Comedor y cafetera de obreros.
Autoconsumo.
Oficina central.
Un centro de acopio y distribucin de leche y quesos (procedente de la compra
a los campesinos) en los municipios de Manat, Puerto Padre, Colombia y
Amancio.

La Empresa realiz un diagnstico de las condiciones actuales y est preparando


el expediente para entrar en el sistema de Perfeccionamiento Empresarial. El
colectivo de trabajadores cuenta con obreros de elevada calificacin y
experiencia productiva, esforzndose al mximo para aumentar sus conocimientos
y habilidades con el fin de obtener la mayor calidad en cada una de sus
producciones. El total de la fuerza laboral es de 629 trabajadores, divididos en las
diferentes categoras ocupacionales.

Materiales y mtodos.
El presente trabajo fue realizado en la empresa Productos Lcteos de Las Tunas.
Par la metodologa y aplicacin de presupuesto se tomaron los datos
correspondientes al ao 2002, 2003 y el presupuesto aprobado para el 2004. El
desarrollo del mismo se basa fundamentalmente en el mtodo dialctico
materialista.

Los sistemas de presupuestacin a emplear son los siguientes:


Sistema convencional: Es un presupuesto incremental, basado en las
actividades reales alcanzadas en el perodo anterior, ms las expectativas para el
prximo.
Presupuesto de base cero: cada actividad es planeada y su costo total
estimado debe ser justificado como si fuera la primera vez que se realiza.
Sistema de planificacin y presupuesto por programas: es un sistema
que asigna los recursos defectivos escasos en aquellas actividades o programas
en los que mejor se logran los objetivos de la organizacin.
El sistema de presupuesto incremento de productividad y resultado: tiene
como objetivo identificar todas las actividades de la entidad y establecer un
plan de accin donde se pueda elaborar el costo de la actividad y la
aportacin de la misma al beneficio.
La situacin financiera de la empresa
Muestra los siguientes resultados, despus de haber calculado las razones
financieras explicadas.

ndice de solvencia:

En el ao 2006 se observa un ndice de solvencia de $ 1.55 el cual expresa que


por cada peso de deuda a corto plazo la empresa cuenta con $ 1, 55 para cubrir
sus obligaciones a corto plazo, siendo este ndice ms favorable que en el 2005 ya
que aumenta en $ 0, 90, debido a un incremento de los activos circulantes
fundamentalmente el efectivo en banco que aument en $ 283 717.00 y la
presencia de un saldo mayor en la cuenta de pagos anticipados de $ 5
094.00 adems de una disminucin de los pasivos circulantes, ejemplo en la
cuenta prstamos recibidos de $ 329 133.00.

ndice de liquidez:
Refleja que por cada peso de deuda entidad cuenta con $ 1.15 para enfrentar las
deudas a corto plazo con los activos ms lquidos, es decir sin contar con
los inventarios, resultando un ndice favorable (mayor que 1). En comparacin al
ao 2005 el ndice aumenta en $ 0.60 ya que los pasivos disminuyen en un 49 %.

Capital de trabajo:
La empresa Productos Lcteos Las Tunas en el ao 2006 tiene una situacin ms
favorable que el ao anterior, si se tiene en cuenta que el capital de trabajo en el
ao 2005 present un saldo negativo de $ - 2 421 671. 00, motivado por
un crdito bancario de $ 1 000 000.00 mientras que en el ao 2003 es de $ 1 897
591.00, lo que quiere decir que la empresa cuenta con medios financieros para
pagar sus obligaciones a corto plazo.
Rotacin de las cuentas por cobrar y ciclo de cobro:
La empresa cuenta con la posibilidad de convertir en efectivo 16 veces las
cuentas por cobrar en un ciclo de cobro de 23 das en ese ao.
Independientemente que este ciclo mejor en relacin al ao 2005 en 9 das, se
analizaron las cuentas por cobrar de los clientes, comprobndose que de 1 184, 1
MP el 2.57% (30,4 MP) estn fuera de trmino, estando hasta 60 das 18,9

MP. De ellas 11,4 MP corresponden a la empresa Provincial de Industria


Alimenticia, 0,6 MP a Comercio Minorista y 6,9 MP a otras entidades como
son: salud, Minagric, unidades militares, etc.

Rotacin de cuentas por pagar y ciclo de pago:


Las cuentas por pagar en el ao 2006 se convierten en efectivo 18 veces en el
ao, pagando sus deudas a los proveedores cada 20 das. Mejorando este ndice
en el ciclo de pago en 16 das con relacin al ao anterior, aunque las deudas con
entidades del mismo Organismo siguen representando los importes mayores
siendo el saldo al cierre del ao de 364,5 MP.
Rotacin de inventario y ciclo de inventario:
Los inventarios rotan 23,36 veces cada 65 das en el ao 2006. La rotacin ha
sido ms efectiva que el ao 2005 pues disminuyo el ciclo de los inventarios en 15
das. En este ndice inciden las materias primas de importacin que son enviadas
de la Unin como la soya.
Razn de endeudamiento:
La empresa en el ao 2005 estuvo financiada en un 84,30 % por los acreedores,
siendo el principal acreedor el Banco, habiendo mejorado esta razn en el ao
2006 en un 41,91 %, no siendo necesario en este ao el otorgamiento de un
nuevo crdito bancario.
Margen neto de utilidad:
En el ao 2006 por cada peso de ventas netas se obtuvo $ 6.89 de utilidad, no
obstante este indicador se comporta desfavorable, disminuyendo un 10,04 % con
relacin al ao 2005 estando motivado por la contabilizacin de $ 206
912.00
Proveniente de gastos de aos anteriores que no fueron contabilizados en el
2005, distorsionndose por esta causa el presupuesto de la empresa.

Anlisis de los indicadores seleccionados.

Produccin Mercantil:
Al cierre de Dic. Del 2006 se muestra en la entidad un sobrecumplimiento en este
indicador, pues de un plan de 22395.0 M.P. se obtiene realmente 23496.2 M.P.
Para un
104.9%
de cumplimiento.
Analizando estos resultados con lo
obtenido en igual perodo del ao anterior, se presenta un crecimiento de 2298.7
MP. El comportamiento que han tenido los distintos productos y que han hecho
posible este resultado son los siguientes:
La leche fluida se cumple
la canasta bsica.

al ll0.8, cumplindose con la distribucin de

En quesos se cumple al 134.2 %.


El Yogurt Natural alcanz un 65.1 % de ejecucin, cumplindose con los
compromisos contrados
con la gastronoma, crculos infantiles y los
sectores priorizados, no as con la produccin en pesos convertibles (C.U.C.)
El Yogurt de Soya qued al 95.4 % debido a roturas de equipos, falta
de materias primas y nylon para envases, pero la entrega a la canasta se cumple
al 100 % entregando los l2 pomos previstos por nio en todos los meses.
Queso Crema se cumple al 100.0 %
El Lactosoy se cumple al 93.6 %, afectado por la falta de materias
primas, aunque la distribucin a los organismos se ha garantizado en otros
surtidos.
En Helados se alcanza un 65.8 % por inestabilidad de la materia prima
y problemas tecnolgicos de las cmaras de fro y los congeladores.

Con relacin al plan se aprecia reduccin en todos los portadores, pero al


compararlo con lo consumido el ao anterior se sobre cumple en Gasolina y
Disel, lo cual se produjo por el incremento en el acopio de leche fresca y en
buscar Materias Primas y materiales en otras provincias.

Como vemos en la tabla anterior el Costo x Peso de Produccin Mercantil


se incrementa en 0.0946 Ctvos con relacin al plan como resultado del
incremento del gasto material y este incremento se produce por aumento del
consumo material al aumentarse los niveles de leche fresca de vaca, compras de
recursos de higiene y limpieza y otros materiales de mantenimiento industrial
que estaba planificado adquirir en CUC, y hubo que comprar en moneda nacional
a precios muy altos al no disponer de recursos financieros en CUC. Por esta
misma causa tambin hubo que adquirir servicio de mantenimiento industrial
en moneda nacional con costos muy por encima.
Influyo en este
crecimiento el alquiler de
Equipos de transportes para el acopio de leche, traslado de leche semielaborada
hacia Holgun y la transportacin de materia prima desde otras provincias.

Anlisis de las variaciones del presupuesto.

Al estudiar el comportamiento del presupuesto de la empresa Productos Lcteos


Las Tunas se comprob que el mismo no se comport correctamente en su
totalidad pues existen incrementos que no son proporcionales en el de produccin
y mano de obra directa, como se detallan a continuacin.

Al realizar el anlisis del comportamiento del presupuesto de la produccin y de la


mano de obra directa se comprob que se increment en el periodo analizado la
produccin en un 3,04 % mientras que la mano de obra directa se incrementa en
un 14,99 % por lo que no existe correspondencia entre el incremento de ambos ya
que la mano de obra directa crece en una mayor proporcin que la produccin
(11,95%). Esto se origin porque se puso a funcionar la lnea de llenado de yogur
en bolsa, con veintitrs (23) trabajadores.

Aplicacin de Presupuesto 2007.


La planificacin financiera es la herramienta imprescindible para que la
administracin de una empresa pueda proyectar sus operaciones y
desarrollo, teniendo presente las condiciones tanto internas como externas que
puedan influir en el perodo determinado.
A continuacin se muestra la aplicacin del presupuesto de operacin para el ao
2007, tomando como base los resultados favorables del anlisis econmico

mostrado en el captulo anterior y las informaciones de los perodos 2005, 2006 y


las perspectivas del 2007 segn presupuesto aprobado para este ao.

Presupuesto de ventas

Presupuesto de produccin

Significa que el plan de produccin debe ser 20054.10 toneladas, para dar
respuesta al plan de venta.

Presupuesto de consumo de materia prima

Presupuesto de compra de materia prima.

Presupuesto de mano de obra directa.

Presupuesto de costos indirecto de fabricacin.

El costo indirecto de fabricacin que se espera es de $17349.00, con una tasa de


aplicacin de $ 1.23 por cada hora de MOD.

Presupuesto de inventarios finales.

Presupuesto de ventas

Refleja el gasto que se va a consumir fuera de la actividad fundamental que es de


5 069.3 MP.
Estado de Resultado Presupuestado. Empresa de Productos Lcteos. Las
Tunas Estado de Resultado Presupuestado.

El beneficio a obtener por la entidad es de 11 193.9 MP

CONCLUSIONES

Una vez realizado los anlisis correspondientes y por los resultados obtenidos en
el presente trabajo llegamos a las siguientes conclusiones.
El margen neto de utilidad en el ao 2007 se comporta desfavorable con
relacin al 2006, disminuyendo en un 10.4 %, motivado por la contabilizacin de
$ 206 912.00 de gastos de aos anteriores que no fueron contabilizados en
el 2002.
Al analizar el comportamiento del presupuesto se comprob que
los
incrementos del costo de mano de obra directa crecen en una mayor proporcin
Que la produccin, originado porque comenz a funcionar la lnea de llenado de
yogurt en bolsa, con veintitrs (23) trabajadores.
Se muestra el resultado de la propuesta de presupuesto de operaciones para
la entidad correspondiente al ao 2007, utilizndose la metodologa de clculo
establecida al respecto.

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