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PRSENTATION
A ce jour (septembre 2008), il nexiste pas en France dobligation de produire une
documentation relative aux prix de transfert lors du dpt de la dclaration de rsultat
de la socit. Ce nest que dans le cadre dune vrification de comptabilit que
lentreprise doit tre en mesure de justifier sa politique de prix de transfert.
Pour les entreprises, la porte de cette obligation est souvent floue : Que faut-il
fournir ? Sous quel format ? Quelles sont les consquences dun dfaut de
prsentation de documentation ?.
La prochaine Loi de Finances devrait remdier tout ou partie de ces incertitudes et
poser les rgles dune vritable obligation de documentation des prix de transfert.
Cette obligation de documentation ne doit cependant pas occulter l'intrt propre que
comporte pour l'entreprise la dfinition dune politique de prix de transfert.
En effet, elle peut tre loccasion de mener une rflexion sur diffrents aspects de
lentreprise et le cas chant de les corriger : tax planning, incorporels, ressources
humaines.
En outre, appuye dune bonne documentation elle pourra permettre lentreprise de
scuriser sa situation fiscale en obtenant un accord pralable de prix (APP), bilatral
ou unilatral (en France).
Aussi avant d'aborder la question des obligations en matire de documentation prix de
transfert , il semble utile de suivre la dmarche de dfinition dune politique de prix de
transfert laquelle saccompagne de la constitution dune documentation.
pratiqus.
Dans le second cas l'administration pourrait considrer que les relations conomiques
sont
l'article 57 du CGI ou dans un autre pays une disposition quivalente. Une telle
approche n'est cependant envisage que dans des circonstances trs particulires.
Cette tape pourra tre associe une revue des rgimes fiscaux applicables pour les
entits concernes.
Seconde tape : dtermination des flux intra-groupe
La seconde tape vise dfinir les transactions avec les entits lies.
Les contrats, les flux financiers, matires ou changes intellectuels permettront de
dterminer un premier primtre.
Les flux financiers et matires sont les plus vidents, mais une rflexion doit
galement tre mene sur les changes d'informations. Ainsi, des visites rcurrentes
de sites industriels par des entits du groupe devrait conduire (et amnera un
pour combattre ce type de pratique. L'OCDE est par ailleurs venue rappeler que sauf
circonstances particulires, le risque incombe normalement l'entreprise qui le gre.
Cependant, la politique de prix de transfert redistribue le risque entre les entreprises
du groupe. Par exemple, si une entreprise est rmunre en net cost plus sur donnes
relles (Cf fiche mthodes), elle est mcaniquement dpartie de tous risques
financiers courants.
L'analyse des risques doit donc faire l'objet d'une dmarche itrative : comment se
rpartissent les risques priori, comment se rpartissent les risques aprs application
approches globales, plus la mthode de prix de transfert devra tre solide. Bien
entendu, si plusieurs mthodes conduisent aux rsultats attendus, l'ensemble n'en
sera que plus convaincant. Il est donc recommand de tester toutes les mthodes.
Si on choisit directement une mthode (par exemple : le prix comparable sur le
march libre), il est recommand de la tester avec une mthode de bnfice (MTMN
ou Rpartition de profit). En fonction des rsultats, on pourra renforcer la
dmonstration de la pertinence de la mthode ou pratiquer des ajustements.
Cinquime tape
La cinquime tape consiste implmenter la mthode de prix de transfert dfinie
comme tant la plus approprie et vrifier que les rsultats obtenus sont conformes
ceux attendus.
Cette tape, qui peut ncessiter des modifications substantielles dans le systme