Comércio Internacional

Comrcio Internacional p / RFB - 2015
Teoria e Questes
Prof. Ricardo Vale - Aula 10
AULA 10: REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS

(PARTE II)
SUMRIO
1-Palavras Iniciais
2- Entreposto Aduaneiro
3- RECOF
4- Exportao Temporria
5- Loja Franca
6-Depsito Especial
7- Depsito Afianado
8-Depsito Alfandegado Certificado (DAC)
9- Depsito Franco
10- REPETRO
11- REPEX
12- REPORTO
13- RECOM
14- Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais
15-Incentivos Fiscais Exportao
16- Questes Comentadas
17- Lista de Questes e Gabarito
PGINA
1
2 - 11
12 - 17
17 - 23
24 - 32
32 - 35
35 - 39
39 - 41
41 - 42
43 - 45
45 - 46
46 - 48
48 - 51
51 - 63
63 - 75
76 - 112
113 - 140
Ol, amigos do Estratgia, tudo bem?

Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo dos regimes
aduaneiros especiais e regimes aduaneiros aplicados em reas
especiais. Alm disso, veremos o tpico "Incentivos Fiscais Exportao".
Sem mais delongas, vamos em frente!
Grande abrao a todos,
Ricardo Vale
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"O segredo do sucesso a constncia no objetivo!"
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Teoria e Questes
1- Entreposto Aduaneiro:
1.1- Entreposto Aduaneiro na Importao:
1.1.1- Disposies Gerais:
O entreposto aduaneiro na importao um regime aduaneiro
especial muito utilizado como forma de viabilizar importaes em consignao.
Vamos imaginar, por exemplo, que a empresa chinesa fabricante de
automveis JAC Motors (no estou fazendo propaganda!) queira manter no
Brasil uma estrutura de reposio de peas para seus veculos. Uma opo que
a empresa possui ter no pas um estoque dessas peas, que poder ficar
armazenado em um recinto alfandegado, aguardando ser efetivamente
comprado. Durante o perodo em que as peas permanecerem armazenadas
no recinto alfandegado, os tributos incidentes sobre a importao ficam
suspensos. o regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro na
importao que viabiliza essa operao.
Segundo o art. 404 do R/A, entreposto aduaneiro na importao
o regime aduaneiro especial que permite a armazenagem de
mercadoria estrangeira em recinto alfandegado com suspenso do
pagamento dos impostos federais e do PIS/PASEP e COFINS incidentes
na importao.
O entreposto aduaneiro na importao ser operado, como regra
geral, em recintos alfandegados de uso pblico, tais como os localizados em
portos e aeroportos alfandegados ou, ainda, em portos secos. Todavia, o
entreposto aduaneiro tambm poder ser operado em recintos alfandegados
situados em instalao porturia de uso privativo misto e recintos de
uso privativo.
O regime de entreposto aduaneiro na importao operado em recinto
de uso privativo ser aplicvel para a realizao de exposio de
mercadorias importadas em fefras, congressos, mostras ou evento
semelhante. Nesse caso, o recinto de uso privativo ser temporariamente
alfandegado, pelo perodo em que for realizado o evento.
O entreposto aduaneiro na importao tambm poder ser operado
em: i) plataformas destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs
natural em construo ou converso no Pas, contratadas por empresas
sediadas no exterior e; ii) estaleiros navais ou em outras instalaes
industriais localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas
martimas, plataformas de petrleo e mdulos para plataformas.
Vejamos o que o art. 405 do R/A informa sobre os recintos nos quais
poder ser operado o entreposto aduaneiro na importao:
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Art. 405. O regime permite, ainda, a permanncia de mercadoria

estrangeira em:
I - feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em
recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim;
II - instalaes porturias de uso privativo misto, previstas na alnea
"b" do inciso II do 2o do art. 4o da Lei no 8.630, de 1993;
III - plataformas destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo
e gs natural em construo ou converso no Pas, contratadas por
empresas sediadas no exterior; e
IV - estaleiros navais ou em outras instalaes industriais localizadas
beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas,
plataformas de petrleo e mdulos para plataformas;
1 Na hiptese do inciso I do caput, o alfandegamento do recinto
ser declarado por perodo que alcance no mais que os trinta dias
anteriores e os trinta dias posteriores aos fixados para incio e trmino
do evento, prazos estes que podero, excepcionalmente, ser
acrescidos de at sessenta dias, nos casos de congresso, mostra ou
evento semelhante, mediante justificativa.
2o Dentro do perodo a que se refere o 1o, a mercadoria poder ser
admitida no regime de entreposto aduaneiro em recinto alfandegado
de uso pblico, sem reincio da contagem do prazo.
3o Na hiptese dos incisos II a IV, a operao no regime depende de
autorizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
O art. 405, 1, foi objeto de alterao pelo Decreto n

8.010/2013. Na redao antiga, o alfandegamento de
recintos para os fins do inciso I somente poderia ser
declarado entre os 30 dias anteriores e os 30 dias
posteriores aos fixados para incio e trmino do evento.
Com a nova redao, esse prazo poder, mediante
justificativa, ser acrescido de at 60 dias nos casos de
congresso, mostra ou evento semelhante. Observe que,
no caso de feira, no possvel a extenso do prazo.
Quem so os beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na
importao?
A resposta est no art. 406 do R/A. No caso de feiras, congressos,
mostras ou eventos semelhantes, o beneficirio ser o promotor do evento. J
no caso das mercadorias armazenadas em recintos alfandegados e em
instalao porturia de uso privativo misto, o beneficirio ser o
consignatrio da mercadoria entrepostada.
A mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro
na importao pelo prazo de at 1 (um) ano, prorrogvel por perodo
no superior, no total, a 2 (dois) anos contados do desembarao
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aduaneiro de admisso. Excepcionalmente, o prazo poder ser prorrogado uma

segunda vez, nunca ultrapassando, todavia, o limite mximo de 3 (trs) anos.
1.1.2- Hipteses de Extino do regime:

As hipteses de extino do regime de entreposto aduaneiro na
importao esto previstas no art. 409 do R/A:
Art. 409. A mercadoria dever ter uma das seguintes destinaes, em
at quarenta e cinco dias do trmino do prazo de vigncia do regime,
sob pena de ser considerada abandonada:
I - despacho para consumo;
II - reexportao;
III - exportao; ou
IV - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado
em reas especiais.
1o A destinao prevista no inciso I somente poder ser efetuada
pelo adquirente quando este adquirir as mercadorias entrepostadas
diretamente do proprietrio dos bens no exterior.
2o Nas hipteses referidas nos incisos I e III, as mercadorias
admitidas no regime, importadas sem cobertura cambial, devero ser
nacionalizadas antes de efetuada a destinao.
3o A destinao prevista no inciso III no se aplica a mercadorias
admitidas no regime para permanncia em feira, congresso, mostra ou
evento semelhante.
Conforme j comentamos anteriormente, o entreposto aduaneiro na

importao d amparo entrada de mercadorias no pas que aqui ficaro em
consignao. O objetivo final , portanto, que essas mercadorias sejam
vendidas. Concorda comigo?
Logo, a forma de extino mais comum do regime de entreposto.
aduaneiro na importao o despacho para consumo (prevista no inciso
I), isto , a venda da mercadoria a comprador brasileiro. No momento da
venda, a mercadoria nacionalizada e, portanto, feito o recolhimento
tributrio integral dos tributos que estavam suspensos. Destaque-se que,
nesse caso, as mercadorias que estavam entrepostadas haviam sido admitidas
no pas em operao sem cobertura cambial. Isso quer dizer que o ingresso
da mercadoria vinda do exterior no entreposto realizado sem qualquer
pagamento como contrapartida. O pagamento (transferncia de divisas)
somente ir ocorrer com a nacionalizao (despacho para consumo).
Vale lembrar que o adquirente de mercadoria entrepostada
contribuinte do imposto de importao, conforme prev o art. 104 do R/A:
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Art. 104. E contribuinte do imposto [do imposto de importao]:

I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
O inciso II faz meno reexportao. o caso em que a

mercadoria foi admitida no entreposto aduaneiro, mas no foi vendida dentro
do prazo de concesso do regime (1 ano, podendo chegar no mximo a 3
anos). Se a mercadoria no for vendida, ela dever regressar ao exterior, isto
ser reexportada. Dizemos que ela ser reexportada porque a mercadoria
havia ingressado no pas em carter temporrio (ainda no se sabia se ela
seria comprada!). Na hiptese relacionada no inciso II, a mercadoria tambm
admitida no entreposto aduaneiro por meio de operao sem cobertura
cambial.
O inciso III faz meno exportao como forma de extino do
regime de entreposto aduaneiro. Nessa situao, a mercadoria ingressa no
entreposto aduaneiro, permanecendo ali armazenada at que fosse vendida
para um terceiro pas.
Trata-se do entreposto vinculado, assim considerado aquele em
que a mercadoria entra no pas, permanecendo armazenada em recinto
alfandegado, mas tendo o exterior como destino. Se, de um lado, temos o
entreposto vinculado, do outro, existe o entreposto no-vinculado, que o
que fica configurado nas demais situaes. A mercadoria ingressou no
entreposto com o objetivo final de ser vendida, isto , ser nacionalizada.
Por ltimo, o inciso IV se refere transferncia para outro
regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. Seria o caso,
por exemplo, em que uma mercadoria ingressada em entreposto aduaneiro
alugada para uma empresa brasileira, submetendo-se, a partir da, ao regime
de admisso temporria.
Todas essas formas de extino do regime devem ocorrer em at 45
dias aps o trmino do prazo concedido pela autoridade aduaneira
para permanncia da mercadoria em entreposto aduaneiro. Caso o
prazo seja ultrapassado sem que tenha sido extinto o regime, a mercadoria
ser declarada abandonada, tendo incio o processo administrativo para
aplicao da pena de perdimento.
No entreposto aduaneiro, as mercadorias podero ser admitidas com
cobertura cambial ou sem cobertura cambial. As mercadorias que
ingressarem com cobertura cambial no podero ser reexportadas; elas podem
apenas ser nacionalizadas (despachadas para consumo) ou exportadas. J as
mercadorias que entrarem no Pas sem cobertura cambial podero ser
despachadas para consumo, reexportadas ou exportadas.
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No caso de mercadorias admitidas no entreposto aduaneiro sem

cobertura cambial, estas devero ser nacionalizadas (despachadas para
consumo) antes da exportao. Em outras palavras, feito o despacho para
consumo e, em seguida, a mercadoria exportada. Para fins de nacionalizao
de mercadoria destinada exportao, o beneficirio dever, dentro do prazo
de aplicao do regime, registrar uma DIpara efeitos cambiais.
Por outro lado, no caso de importao com cobertura cambial de
mercadorias destinadas exportao, o beneficirio do regime deve registrar,
na mesma data da declarao para admisso no regime, uma DI para efeitos
cambiais. Assim, para efetivar a exportao, basta que, depois, seja
registrada a Declarao de Exportao (DE). No caso de nacionalizao
dessas mercadorias (admitidas em entreposto aduaneiro com cobertura
cambial), a DI para consumo ser sem cobertura cambial, uma vez que no
haver nova transferncia de divisas para o exterior. A transferncia de divisas
j ter ocorrido por ocasio do registro da DI para fins cambiais.
1.2-Entreposto Aduaneiro na Exportao:

1.2.1- Disposies Gerais:
Se uma empresa brasileira deseja exportar, ela deve desenvolver uma
estratgia logstica que lhe permita fazer isso com eficincia. Uma boa
estratgia, que tem a vantagem de economizar tempo, o armazenamento de
mercadorias em locais prximos a portos ou aeroportos alfandegados. Assim,
uma empresa localizada no interior do pas tem a possibilidade de atender
mais rapidamente demanda estrangeira por seus produtos.
O entreposto aduaneiro na exportao um regime aduaneiro
especial que tem como objetivo justamente facilitar a logstica das exportaes
brasileiras. Segundo o art. 410 do R/A, o regime especial de entreposto
aduaneiro na exportao o que permite a armazenagem de
mercadoria destinada a exportao.
Existem duas modalidades de entreposto aduaneiro na exportao: o
regime comum e o regime extraordinrio.
Na modalidade de regime comum, as mercadorias ficam
armazenadas em recintos alfandegados de uso pblico com suspenso do
pagamento dos impostos federais.
A modalidade de regime extraordinrio, por sua vez, operada
por empresa comercial exportadora. Nesse regime, as mercadorias ficam
armazenadas em recintos de uso privativo, com direito utilizao dos
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benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo

embarque para o exterior.
Ao estabelecer os benefcios do regime de entreposto na
modalidade de regime comum, o Regulamento Aduaneiro,
em sua verso antiga, incorria em uma impreciso.
Em seu art. 411, 1o, o Regulamento Aduaneiro dizia que,
na modalidade de regime comum, haveria suspenso dos
impostos federais e das contribuies para o PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao.
Ora, essas contribuies incidem sobre a importao de
mercadorias, o que no ocorreu com as mercadorias
armazenadas no regime de entreposto aduaneiro na
exportao. Assim, no fazia sentido falar em suspenso
dessas contribuies.
O Decreto n 8.010/2013, reconhecendo o erro, retirou a
meno suspenso dessas contribuies. A nova
redao estabelece que '"na modalidade de regime comum,
permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de
uso pblico, com suspenso do pagamento dos
impostos federais."
O prazo de permanncia das mercadorias em entreposto aduaneiro na
exportao varia conforme a modalidade utilizada. No caso do regime
comum, o prazo de permanncia das mercadorias de 1 (um) ano,
prorrogvel por perodo no superior, no total, a 2 (dois) anos.
Excepcionalmente, poder ser concedida nova prorrogao, respeitado o limite
de 3 (trs) anos. No caso do regime extraordinrio, a mercadoria poder
permanecer no regime de entreposto aduaneiro na exportao pelo prazo de
at 180 dias.
O incio do prazo de concesso do regime comum comea a contar a
partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem.
J no caso do regime extraordinrio, o incio do prazo de concesso do
regime extraordinrio comea a contar a partir da data da sada da
mercadoria do estabelecimento produtor-vendedor.
So beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na exportao:
i) na modalidade de regime comum, a pessoa jurdica que depositar, em
recinto credenciado, mercadoria destinada ao mercado externo; ii) na
modalidade de regime extraordinria, a empresa comercial exportadora.
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1.2.2- Hipteses de extino do regime:

A extino do regime de entreposto aduaneiro na exportao ocorrer
nas hipteses previstas no art. 415 do R/A. Vejamos o referido dispositivo:
Art. 415. Observado o prazo de permanncia da mercadoria no
regime, acrescido daquele a que se refere o inciso II do art. 642,
dever o beneficirio adotar uma das seguintes providncias:
I - iniciar o despacho de exportao;
II - no caso de regime comum, reintegr-la ao estoque do seu
estabelecimento; ou
III - em qualquer outro caso, pagar os tributos suspensos e ressarcir
os benefcios fiscais acaso frudos em razo da admisso da
mercadoria no regime.
A forma de extino tpica do entreposto aduaneiro na exportao

a exportao propriamente dita. Afinal, a ideia que a mercadoria fique
armazenada com os tributos suspensos at ser exportada. Dessa forma, o art.
415, inciso I, do R/A reconhece que o regime ser extinto no momento em
que tiver incio o despacho de exportao. Destaque-se que o despacho de
exportao dever ter incio at 45 dias aps o prazo de concesso do regime
de entreposto aduaneiro na exportao.
E se no for possvel dar incio ao despacho de exportao dentro
desse prazo? Pode ser que no se tenha encontrado um comprador no
exterior...
Nesse caso, teremos que observar os incisos II e III.
No caso de regime comum, a extino do regime ocorrer com a
reintegrao da mercadoria ao estoque. Destaque-se que, no momento
em que a mercadoria saiu do estoque, os tributos incidiram, mas ficaram
suspensos em virtude da concesso do regime de entreposto aduaneiro na
exportao. No houve transferncia da posse da mercadoria para uma
terceira pessoa, motivo pelo qual basta que esta seja reintegrada ao estoque.
No caso de regime extraordinrio, a extino do regime ocorrer
com o pagamento dos tributos suspensos e ressarcimento dos
benefcios fiscais acaso frudos pela empresa comercial exportadora.
Perceba que, nesse caso, no cabe falar em reintegrao ao estoque, uma vez
que as mercadorias passaram posse da empresa comercial exportadora. Essa
venda empresa comercial exportadora foi feita com suspenso de tributos.
Sero esses os tributos a serem recolhidos para a extino do regime.
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1.3- Disposies comuns ao entreposto aduaneiro na importao e

entreposto aduaneiro na exportao:
O entreposto aduaneiro na importao e o entreposto aduaneiro na
exportao possuem algumas semelhanas, quais sejam:
1) A admisso de mercadorias nos dois regimes no necessita da
constituio de Termo de Responsabilidade, uma vez que elas j so
mantidas sob controle aduaneiro.
2) O depositrio ser responsvel pelo pagamento dos tributos na
ocorrncia de avaria ou extravio de mercadoria submetida ao regime de
entreposto aduaneiro.
3) Segundo a IN SRF n 241/2002, as mercadorias admitidas em
entreposto aduaneiro podem ser submetidas s seguintes operaes:
-operaes
de
industrializao
(acondicionamento
reacondicionamento; montagem; beneficiamento; recondicionamento
transformao, no caso de preparo de alimentos para consumo a bordo
aeronaves e embarcaes utilizadas no transporte comercial internacional
destinados a exportao)
ou
e;
de
ou
- exposio, demonstrao e teste de funcionamento;

- etiquetagem
comprador estrangeiro e;
e marcao,
para
atender
exigncias
do
- manuteno ou reparo.
4) No autorizada a admisso, em entreposto aduaneiro:
- de mercadorias cuja importao ou exportao esteja proibida
- de bens usados
Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
1.
(AFRFB - 2014) O regime especial de entreposto aduaneiro na
importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em
recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos
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impostos federais, mas com incidncia da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao.

Comentrios:
No entreposto aduaneiro, tambm haver suspenso de PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao. Questo errada.
2.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime especial de
entreposto aduaneiro na importao permite a permanncia de mercadoria
estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em
recinto de uso privativo.
Comentrios:
O entreposto aduaneiro na importao poder ser operado em recinto
alfandegado de uso pblico ou, ainda em recinto alfandegado de uso privativo,
como o caso de feiras, congressos, mostras ou eventos semelhantes.
Questo correta.
3.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Uma das hipteses de
extino do regime especial de entreposto aduaneiro na importao o
despacho para consumo.
Comentrios:
Uma das formas de extino do regime de entreposto aduaneiro na
importao o despacho para consumo, por meio do qual feita a
nacionalizao da mercadoria. Questo correta.
4.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Na hiptese de despacho
para consumo de mercadoria admitida no entreposto aduaneiro na importao
com registro de Declarao de Importao (DI) com cobertura cambial, a DI
do despacho para consumo tambm ser com cobertura cambial.
Comentrios:
Se a mercadoria tiver sido admitida no entreposto aduaneiro com
cobertura cambial, a DI para consumo (nacionalizao) ser sem cobertura
cambial. Questo errada.
5.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime de entreposto
aduaneiro na importao permite a armazenagem de mercadoria em local
alfandegado com suspenso do pagamento dos impostos incidentes.
Comentrios:
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No regime de entreposto aduaneiro, as mercadorias ficam

armazenadas em recinto alfandegado com suspenso dos tributos incidentes
na importao. Questo correta.
6.
(Questo Indita) O regime de entreposto aduaneiro na modalidade
extraordinrio poder ser operado por qualquer pessoa jurdica habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Comentrios:
O regime de entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade
extraordinrio, operado por empresa comercial exportadora. Questo errada.
7.
(Questo Indita) O entreposto aduaneiro na importao poder ser
extinto pelo despacho para consumo, reexportao ou destruio sob controle
aduaneiro.
Comentrios:
A destruio sob controle aduaneiro no forma de extino do
regime de entreposto aduaneiro na importao. Questo errada.
8.
(Questo Indita) O entreposto aduaneiro, por se caracterizar pela
suspenso dos tributos incidentes nas importaes em consignao, somente
admite mercadorias importadas sem cobertura cambial.
Comentrios:
No entreposto aduaneiro, so admitidas mercadorias importadas com
ou sem cobertura cambial. Questo errada.
9.
(Questo Indita) Aps o trmino do prazo de vigncia do entreposto
aduaneiro na importao, o beneficirio do regime dever dar uma destinao
mercadorias, que pode ser o despacho para consumo, a reexportao, a
exportao ou a transferncia para outro regime aduaneiro especial ou
aplicado em reas especiais.
Comentrios:
Pegadinha! A destinao da mercadoria dever ser feita 45 dias aps
o trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto aduaneiro, sob pena
de a mercadoria ser considerada abandonada. Questo errada.
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2-Regime
de
Entreposto
Informatizado (RECOF):
Industrial
sob
Controle
Aduaneiro
Segundo o art. 420 do R/A, o regime de entreposto industrial sob

controle aduaneiro informatizado (RECOF) o que permite a empresa
importar, com ou sem cobertura cambial, e com suspenso do pagamento de
tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias que, depois de
submetidas operao de industrializao, sejam destinadas exportao.
Em uma primeira leitura desse dispositivo, podemos ser levados a
acreditar que a indstria nacional sai prejudicada com o RECOF. Isso porque a
literalidade do Regulamento Aduaneiro dispe que s possuem direito
suspenso de tributos as mercadorias importadas. Ora, se os produtos
importados tivessem a exigibilidade dos tributos suspensa e os produtos
nacionais no, a indstria nacional estaria sofrendo concorrncia desleal.
Mas as coisas no so bem assim! As aquisies de mercadorias
no mercado interno por empresas habilitadas ao RECOF tambm se
beneficiam da suspenso de tributos. Para compreendermos exatamente o
RECOF, precisamos dar uma lida na IN RFB n 757/2007. O art. 2 dessa
Instruo Normativa dispe o seguinte:
"Art. 2- O Recof permite empresa beneficiria importar
adquirir no mercado interno, com suspenso do pagamento
tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes
industrializao de produtos destinados exportao ou
mercado interno."
ou
de
de
ao
Da anlise do art. 2 da IN RFB n 757/2007, acima transcrito,

percebe-se que tanto as importaes quanto as aquisies no mercado interno
realizadas pelas empresas beneficirias do RECOF so objeto de desonerao
tributria. Ressalte-se que a desonerao abrange as mercadorias que
sero submetidas a operaes de industrializao, sendo que, o produto
resultante no precisa ser necessariamente exportado. Ao contrrio, ele
tambm pode ser vendido no mercado interno, ou seja, parte da mercadoria
admitida no regime pode ser despachada para consumo. No entanto, as
mercadorias destinadas ao mercado interno devero se sujeitar ao
recolhimento dos tributos suspensos.
O
RECOF administrado pela Receita Federal do Brasil. Nesse
sentido, compete Receita Federal autorizar uma empresa a operar no regime
e, alm disso, definir em ato normativo os requisitos necessrios para que uma
empresa se habilite no RECOF. o que dispe o art. 422, do Regulamento
Aduaneiro:
Art. 422. Podero habilitar-se a operar no regime as empresas que
atendam aos termos, limites e condies estabelecidos pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, em ato normativo, do qual constaro:
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I - as mercadorias que podero ser admitidas no regime;

II - as operaes de industrializao autorizadas;
III - o percentual de tolerncia, para efeito de excluso da
responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel
no processo produtivo;
IV - o percentual mnimo da produo destinada ao mercado externo;
V - o percentual mximo de mercadorias importadas destinadas ao
mercado interno no estado em que foram importadas; e
VI - o valor mnimo de exportaes anuais.
Pargrafo nico. A aplicao do regime poder ser estendida a
mercadorias a serem empregadas em desenvolvimento de produtos,
em testes de funcionamento e resistncia e em operaes de
renovao, recondicionamento, manuteno e reparo.
Como possvel verificar, o Regulamento Aduaneiro estabeleceu

apenas algumas diretrizes para o estabelecimento de requisitos. A definio
precisa desses requisitos est prevista na IN RFB n 1.291/2012.
O inciso I nos indica que nem todas as mercadorias podem ser
admitidas no RECOF, mas apenas aquelas indicadas em ato normativo da RFB.
Nesse sentido, cabe destacar que apenas as empresas de alguns setores
podem ser habilitados no regime. H, assim, o RECOF Aeronutico, RECOF
Semicondutores,
RECOF
Automotivo,
RECOF
de
Informtica
e
Telecomunicaes.
O inciso II, por sua vez, nos revela que pode haver limitao quanto
s operaes de industrializao autorizadas no regime. Atualmente, a IN RFB
n 1.29l/2012 dispe que as operaes de industrializao se limitam
montagem de produtos; transformao, beneficiamento e montagem de partes
e peas utilizadas na montagem de produtos e; acondicionamento e
recondicionamento de partes e peas a serem comercializadas no mesmo
estado em que foram importadas.
O inciso III se refere a um percentual mximo de tolerncia
para efeito de excluso da responsaf ilidade tributria do beneficirio, no caso
de perda inevitvel do processo produtivo. O objetivo disso permitir que o
beneficirio do regime no precise recolher os tributos em relao a
mercadorias admitidas no regime, mas que apresentaram defeitos de
fabricao ou se deterioraram, no podendo ser empregadas no processo
produtivo do bem destinado exportao. Hoje, o art. 43, da IN RFB n
1.291/2012 dispe que esse percentual de at 1%, ou seja, esse o
percentual de perdas inevitveis no processo produtivo.
Os inciso IV e VI dizem respeito, respectivamente, a um "percentual
mnimo da produo destinada ao mercado externo" e a um "valor mnimo de
exportaes anuais". Veja s! No drawback, as importaes e compras no
mercado interno so desoneradas, mas isso est condicionado a um
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Teoria e Questes
compromisso de exportao. No RECOF, tambm existe uma espcie de

compromisso da empresa habilitada em termos de desempenho exportador.
O art. 6 da IN RFB n 1.291/2012 apresenta as obrigaes da
empresa beneficiria do RECOF para que seja mantida sua habilitao.
So elas:
a) exportar produtos industrializados resultantes dos processos
mencionados no art. 2 (processos de industrializao aos quais o RECOF est
limitado) no valor mnimo anual equivalente a 50% do valor total das
mercadorias importadas ao amparo do regime, no mesmo perodo, e no
inferior a US$ 10.000.000,00 :
Suponha, por exemplo, que uma empresa habilitada no RECOF
Semicondutores, importe, no ano de 2012, mercadorias com
desonerao tributria no valor de US$ 30 milhes. Logo, ela ter que
exportar, em 2012, no mnimo 50% desse valor (US$ 15 milhes).
b) aplicar, anualmente, na produo dos bens que industrializar, pelo
menos 80% das mercadorias estrangeiras admitidas no regime.
Por ltimo, o inciso V, menciona a existncia de um "percentual
mximo de mercadorias importadas destinadas ao mercado interno no estado
em que foram importadas". Essa uma caracterstica interessante do RECOF:
parte das mercadorias nele admitidas pode ser destinada ao mercado
interno.
A mercadoria admitida no RECOF poder, ainda, ter uma das
seguintes destinaes: i) exportao; ii) reexportao ou; iii) destruio.
Todas essas so formas de extino desse regime aduaneiro especial.
Destaque-se que, no RECOF, o prazo de suspenso dos tributos incidentes
na importao ser de at 1 ano, prorrogvel por perodo no superior a 1
ano. Findo o prazo fixado para permanncia da mercadoria no regime, sero
exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos, com os
acrscimos legais cabveis.
Alm da desonerao dos tributos nas importaes e nas aquisies
no mercado interno, as empresas beneficirias do RECOF gozam de grande
flexibilidade no despacho aduaneiro de importao. Todas as importaes
realizadas pelas empresas habilitadas no RECOF recebem o tratamento de
Linha Azul. Em outras palavras, todas as importaes dessas empresas so
direcionadas para o canal verde1, ou seja, so desembaraadas
automaticamente.
1 Uma Declarao de Importao pode ser direcionada para 4 (quatro) canais de

importao: canal verde (desembarao automtico), canal amarelo (exame
documental), canal vermelho (conferncia documental e verificao fsica) e canal
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Teoria e Questes
No qualquer empresa que pode ser habilitada no RECOF! coisa

pra gente grande! S do Joo Antnio (EVP) pra cima!
Para habilitar-se ao RECOF, a empresa precisa:
1) Atuar em determinados segmentos industriais (RECOF Automotivo,
RECOF Aeronutico, RECOF Informtica / Telecomunicaes, RECOF
Semicondutores).
2) Cumprir certos requisitos definidos no art. 5 da IN RFB n
1.291/2012:
Art. 5 Para habilitar-se ao regime, a empresa interessada dever
atender aos seguintes requisitos:
I - cumprir os requisitos de regularidade fiscal perante a Fazenda
Nacional, para o fornecimento de certido conjunta, negativa ou
positiva com efeitos de negativa, com informaes da situao quanto
aos tributos administrados pela RFB e quanto Dvida Ativa da Unio
(DAU), administrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN);
II - possuir patrimnio lquido igual ou superior a R$ 25.000.000,00
(vinte e cinco milhes de reais);
III - dispor de sistema informatizado de controle de entrada, estoque
e sada de mercadorias, de registro e apurao de crditos tributrios
devidos, extintos ou com pagamento suspenso, integrado aos sistemas
corporativos da empresa no Pas, que permita livre e permanente
acesso da RFB;
IV - possuir autorizao para o exerccio da atividade, expedida pela
autoridade aeronutica competente, se for o caso;
V - no ter sido submetida ao regime especial de fiscalizao de que
trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos
ltimos trs anos; e
VI - estar habilitada ao Despacho Aduaneiro Expresso (Linha Azul), em
conformidade com a regulamentao especfica.
O drawback e o RECOF possuem, conforme pudemos verificar,

algumas semelhanas, principalmente em relao lgica do mecanismo, que
de incentivar as exportaes. No entanto, existem algumas ntidas
diferenas, as quais passamos a listar em seguida:
1) No drawback, o DECEX concede o regime para cada ato
concessrio (plano de exportao apresentado pela interessada), ao passo que
no RECOF no h necessidade disso. Pelo contrrio, o RECOF concedido a
todas as importaes da pessoa jurdica nele habilitada. A propsito, quem
concede o RECOF a Receita Federal do Brasil.
cinza (exame documental, verificao fsica e procedimento especial de controle
aduaneiro)
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Teoria e Questes
2) No drawback, h obrigatoriedade de que ocorra a exportao. J

no RECOF, parte das mercadorias nele admitidas poder ser destinada ao
consumo no mercado interno. Quando isso ocorrer, devero ser recolhidos os
tributos incidentes na importao.
3) A mercadoria amparada pelo regime aduaneiro especial do RECOF
automaticamente direcionada para o canal verde, ou seja, seu desembarao
aduaneiro automtico. No drawback, no tem essa mamata toda no!
4) A concesso do regime aduaneiro especial do RECOF bem
restritiva com relao natureza das mercadorias que podero ser
importadas. J no drawback, h liberao para importao de qualquer
espcie de mercadoria, desde que ela venha a ser utilizada no processo
produtivo de um bem a ser exportado.
10. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime aduaneiro

especial de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF) permite a
empresa beneficiria importar ou adquirir no mercado interno, com suspenso
do pagamento de tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes de
industrializao de produtos destinados exportao ou ao mercado interno,
sem pagamento dos tributos suspensos em quaisquer dos dois casos.
Comentrios:
No caso de mercadorias destinadas ao mercado interno, dever ser
efetuado o recolhimento dos tributos suspensos. Questo errada.
11. (Questo Indita) O RECOF somente ser concedido a empresas que
atendam a termos, limites e condies estabelecidos pela Receita Federal do
Brasil.
Comentrios:
isso mesmo! A habilitao no RECOF depende do cumprimento de
requisitos definidos em ato normativo da Receita Federal. Questo correta.
12. (Questo Indita) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos
incidentes na importao ser de at 2 anos, prorrogvel por igual perodo.
Findo o prazo fixado para a permanncia da mercadoria no regime, sero
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Teoria e Questes
exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos, com os acrscimos

legais cabveis.
Comentrios:
O prazo de suspenso dos tributos no RECOF de at 1 ano,
prorrogvel por perodo no superior a 1 ano. Questo errada.
13. (Questo Indita) No RECOF, admite-se um pequeno percentual de
tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do
beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo.
Comentrios:
De fato, existe um percentual de 1% de tolerncia para efeito de
excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda
inevitvel no processo produtivo. Questo correta.
14. (Questo Indita) No RECOF, ao contrrio do drawback, a empresa
no assume qualquer compromisso de exportao.
Comentrios:
No RECOF, tambm h um compromisso de exportao. Questo
errada.
3- Exportao Temporria:
3.1- Conceito e Generalidades:
A exportao temporria exatamente o oposto do regime de
admisso temporria.
Enquanto na admisso temporria, os bens
permaneciam no pas por um tempo e depois retornavam ao exterior, na
exportao temporria os bens permanecem no exterior durante um certo
perodo e depois regressam ao pas. o caso, por exemplo, de obras de arte
enviadas ao exterior para a realizao de uma exposio. Ou ento, o de
mquinas enviadas ao exterior para a execuo de um servio de construo
civil.
Segundo o art. 431 do R/A, o regime de exportao temporria o
que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de
exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada
reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi
exportada.
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Teoria e Questes
Devido poltica brasileira de no onerar as exportaes, a alquota

do imposto de exportao zero para praticamente toda a pauta exportadora.
Assim, a suspenso do pagamento do imposto de exportao no algo que
traga grandes vantagens ao exportador; a vantagem da exportao
temporria reside no fato de que no haver tributao na reimportao
(retorno da mercadoria exportada temporariamente).
Para compreender exatamente o esprito dessa definio de
exportao
temporria,
faz-se
mister
conceituar
reimportao.
A
reimportao ocorre justamente quando um bem exportado ao
exterior a ttulo temporrio e retorna ao pas. Considerando que a
exportao no teve o nimo da definitividade, considera-se que no ocorreu a
desnacionalizao.
Assim,
quando
uma
mercadoria
exportada
temporariamente retorna ao pas, no ocorre o fato gerador do imposto de
importao. O retorno de mercadoria , portanto, encarado como
reimportao. Em sentido contrrio, caso o bem tenha sido exportado a
ttulo definitivo e, posteriormente, regresse ao pas, esse retorno ser
considerado uma importao (e no reimportao).
Embora a maior parte dos produtos tenha alquota zero para o
imposto de exportao, existem aqueles que esto sujeitos ao referido imposto
(alquota do I.E diferente de zero). Quando se tratar de exportao temporria
de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria
ser constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia.
Os bens aos quais pode ser concedido o regime de exportao
temporria esto previstos no art. 36 da IN RFB n 1.361/2013:
Art. 36. Podero ser submetidos ao regime de exportao temporria
os bens, inclusive semoventes, amparados por acordos internacionais
e os destinados a:
I - eventos cientficos, tcnicos, polticos, educacionais, religiosos,
artsticos, culturais, comerciais ou industriais;
II - promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial
e mostrurios de representantes comerciais;
III - execuo de contrato de arrendamento operacional, de aluguel,
de emprstimo ou de prestao de servios, no exterior;
IV - prestao de assistncia tcnica a produtos exportados, em
virtude de termos de garantia;
V - assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de
acidentes de que decorra dano ou ameaa de dano coletividade ou
ao meio ambiente;
VI - homologao, ensaios, testes de funcionamento ou resistncia, ou
ainda a serem utilizados no desenvolvimento de produtos ou
prottipos;
VII - substituio de outro bem ou produto nacional, ou suas partes e
peas, anteriormente exportado definitivamente, que deva retornar ao
Pas para reparo ou substituio, em virtude de defeito tcnico que
exija sua devoluo;
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Teoria e Questes
VIII - acondicionamento e manuseio de outros bens exportados,

desde que reutilizveis; e
IX - pastoreio, adestramento, cobertura e cuidados da medicina
veterinria.
Calma, meu amigo! No necessrio decorar essa lista no! S quero

que voc a leia percebendo que todos os bens nela relacionados se revestem
de uma caracterstica de temporariedade na exportao.
A concesso do regime de exportao temporria compete ao
Auditor da RFB responsvel pelo despacho aduaneiro, que tambm fixar o
prazo para permanncia dos bens no exterior. O prazo de vigncia do
regime ser de at 12 (doze) meses, prorrogveis automaticamente por
mais 12 meses, por perodo no superior, no total, a 2 anos, a juzo da
autoridade aduaneira. Quando houver um contrato de prestao de servio
entre o exportador brasileiro e pessoa residente ou domiciliada no exterior,
inclusive no caso de arrendamento mercantil, aluguel ou emprstimo, o regime
de exportao temporria ser concedido pelo prazo do contrato, prorrogvel
na mesma medida deste.
Ao ser concedido o regime de exportao temporria pela RFB, no
caber mais a discusso do mrito desse ato administrativo por ocasio da
reimportao. Assim, se a autoridade aduaneira concedeu o regime de
exportao temporria, ela no poder voltar atrs depois. Esse o
entendimento que se pode ter a partir da leitura do art. 445 do R/A, que
dispe que "o exame do mrito de aplicao do regime exaure-se com a
sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao
da mercadoria".
possvel, entretanto, que a autoridade aduaneira indefira o pedido
de concesso do regime de exportao temporria. A deciso de indeferimento
do pleito dever, todavia, ser fundamentada, dela cabendo recurso
hierrquico. Segundo o art. 436, 1, do R/A, o indeferimento do pedido
no impede a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. Isso quer
dizer que, caso a exportao temporria seja indeferida pela autoridade
aduaneira, o exportador poder fazer uma exportao definitiva. No entanto,
se a mercadoria objeto de exportao definitiva regressar ao pas, ela ser
tratada como mercadoria estrangeira, havendo a necessidade do recolhimento
tributrio integral. Como voc pode ver, o problema no vai ser na hora de
sair, mas sim na hora de entrar de volta!
Muita gente faz confuso entre a exportao temporria
exportao em consignao! Vamos ento ver as diferenas entre elas!
Prof. Ricardo Vale
e a
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Teoria e Questes
1) A exportao temporria um regime aduaneiro especial

concedido pela RFB. A exportao em consignao2 um tratamento
administrativo especial concedido pela SECEX.
2) Os bens admitidos no regime de exportao temporria saem
do Brasil com nimo de temporariedade, isto , o objetivo final que eles
regressem ao territrio nacional aps o prazo fixado. Os bens exportados em
consignao saem do Brasil com o objetivo final de serem vendidos no
exterior.
3) O retorno ao pas de bens exportados temporariamente
hiptese de no-ocorrncia do fato gerador do imposto de importao,
conforme o art. 74, inciso II do R/A. No retorno ao pas de bens exportados
em consignao, estes so tratados como mercadorias no-estrangeiras,
em conformidade com o art. 70, inciso I do R/A.
3.2- Hipteses de extino do regime:

O art. 443 e o art. 444 do R/A elencam as hipteses de extino do
regime de exportao temporria:
Art. 443. Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das
seguintes providncias, para extino de sua aplicao:
I - reimportao; ou
II - exportao definitiva da mercadoria admitida no regime.
Art. 444. Extingue ainda a aplicao do regime de exportao
temporria de produto, parte, pea ou componente enviado ao exterior
para substituio em decorrncia de garantia ou para reparo, reviso,
manuteno, renovao ou recondicionamento a importao de
produto equivalente quele submetido ao regime
1o O disposto no caput aplica-se exclusivamente aos seguintes bens:
I - partes, peas e cofi ponentes de aeronave, objeto da iseno
prevista na alnea "i" do inciso II do art. 136; e
II - produtos nacionais, ou suas partes e peas, remetidos ao exterior
mediante exportao temporria, para substituio de outro
anteriormente exportado definitivamente, que deva retornar ao Pas
para reparo ou substituio, em virtude de defeito tcnico que exija
sua devoluo.
2 Conforme comentamos em aula anterior, na exportao em consignao, as

mercadorias so enviadas ao exterior, devendo ser comprovado o ingresso de
recursos ou o retorno das mercadorias ao Brasil dentro do prazo de 720 dias. Trata-se
de modalidade de exportao especial concedida pela SECEX.
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Teoria e Questes
A forma mais natural de extino do regime de exportao

temporria a reimportao (art. 443, inciso I do R/A), que consiste no
regresso ao pas de um bem exportado temporariamente.
O art. 443, inciso II, do R/A, por sua vez, faz meno "exportao
definitiva da mercadoria admitida no regime" como hiptese de extino
do regime. Imagine, por exemplo, que um guindaste brasileiro exportado
temporariamente para ser empregado durante 5 meses em uma obra de
construo civil no exterior, ao amparo de um contrato de aluguel. Passados os
5 meses, no entanto, o locatrio decide ficar com um guindaste, comprando-o.
Nesse caso, a exportao temporria ser transformada em exportao
definitiva. O regime de exportao temporria restar, ento, extinto.
Por fim, o art. 444 do R/A se refere "importao de produto
equivalente quele submetido ao regime" como hiptese de extino da
exportao temporria. Suponha, por exemplo, que uma empresa mexicana
venda a um hospital no Brasil um equipamento de ultrassonografia.
Entretanto, uma pea desse equipamento apresenta defeito e necessita ser
consertada. Em virtude de um contrato de garantia, o hospital brasileiro envia
a pea ao Mxico, por meio de exportao temporria, para que ela seja
consertada. Todavia, em l chegando a pea, a empresa mexicana verifica que
no h conserto. Ser necessrio enviar uma nova pea ao hospital brasileiro.
Assim, o hospital brasileiro ir importar uma pea equivalente quela
exportada temporariamente, o que extinguir o regime.
3.3- Exportao temporria para aperfeioamento passivo:

Tambm existe o regime de exportao temporria para
aperfeioamento passivo. Segundo o art. 449 do R/A, trata-se de regime
aduaneiro especial que permite a sada, do Pas, por tempo determinado, de
mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida a operao de
transformao, elaborao, benefipiamento ou montagem, no exterior, e a
posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos
tributos sobre o valor agregado. O regime tambm se aplica na sada do Pas de
mercadoria nacional ou nacionalizada para ser submetida a processo de conserto,
reparo ou restaurao.
Suponha, por exemplo, que um equipamento de raio-x seja enviado ao
exterior a fim de que seja consertado. Para que essa operao seja viabilizada,
concedido o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo. No
retorno ao pas, somente incidiro tributos sobre o valor agregado no
exterior. Cabe destacar que considera-se que, no retorno ao pas de bem
submetido ao regime de exportao temporria para aperfeioamento
passivo, ocorre fato gerador do imposto de importao.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Os bens admitidos no regime de admisso temporria

para aperfeioamento ativo no podem sofrer
operaes de transformao. Entretanto, os bens aos
quais for concedido o regime
de exportao
temporria para aperfeioamento passivo podem
sofrer operaes de transformao.
HORA DE
praticar!
15. (AFRFB - 2014) O regime de exportao temporria para
aperfeioamento passivo o que permite a sada, do Pas, por tempo
determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida a
operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no
exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com
pagamento dos tributos sobre o valor agregado.
Comentrios:
A exportao temporria para aperfeioamento passivo permite que
uma mercadoria saia do Pas por tempo determinado para ser submetida a
operao de industrializao. No retorno, haver tributao sobre o valor
agregado. Questo correta.
16. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Exportao temporria o
regime que permite a sada temporria de mercadorias nacionais ou
nacionalizadas com suspenso dos tributos.
Comentrios:
Na exportao temporria, mercadorias nacionais ou nacionalizadas
saem do Pas com suspenso tributria, condicionada posterior reimportao.
Questo correta.
17. (Questo Indita) O regime de exportao temporria o que permite
a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de
mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo
determinado, no mesmo estado em que foi exportada. A bagagem
acompanhada reputa-se em exportao temporria, independentemente de
qualquer procedimento administrativo.
Comentrios:
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Perfeita definio do regime de exportao temporria, conforme

previsto no art. 431, do R/A. De acordo com o art. 440, do R/A, a bagagem
acompanhada reputa-se automaticamente submetida ao regime de exportao
temporria. Questo correta.
18. (Questo Indita) O exame do mrito de aplicao do regime de
exportao temporria no se exaure com a sua concesso.
Comentrios:
Uma vez tendo sido concedido o regime de exportao temporria,
no cabe nova apreciao por ocasio da reimportao. Em outras palavras, o
exame do mrito se exaure com a concesso do regime. Questo errada.
19. (Questo Indita) A exportao temporria poder ser extinta pela
reimportao, pela transformao em exportao definitiva da mercadoria
admitida no regime ou, ainda, pela entrega dos bens Fazenda Nacional.
Comentrios:
A entrega dos bens Fazenda Nacional no hiptese de extino do
regime. Os bens exportados temporrios esto fora do Pas; no h, portanto,
como destru-los ou entreg-los Fazenda Nacional. Questo errada.
20. (Questo Indita) Quando se tratar de exportao temporria de
mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser
constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia.
Comentrios:
Quando a mercadoria estiver sujeita ao imposto de exportao, ser
necessria a constituio de Termo de Responsabilidade, ficando dispensada a
garantia. Questo correta.
21. (Questo Indita) O indeferimento do pleito de concesso do regime
de exportao temporria no impede a sada da mercadoria do territrio
aduaneiro.
Comentrios:
Mesmo sendo indeferido o pleito de concesso do regime de
exportao temporria, no haver impedimento sada da mercadoria do
territrio aduaneiro. Questo correta.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
4- Loja Franca:
Todos aqueles que j viajaram ao exterior tiveram a oportunidade de
conhecer os chamados "free shops", que nada mais so do que
estabelecimentos autorizados a operar o regime aduaneiro especial de loja
franca.
Segundo o art. 476 do R/A, loja franca um regime aduaneiro
especial que permite a estabelecimento instalado em zona primria de
porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou
estrangeira o passageiro em viagem internacional, contra pagamento em
moeda nacional ou estrangeira.
Os estabelecimentos que operam o regime aduaneiro especial de
loja franca esto situados em zona primria de porto ou de aeroporto
alfandegado. Zona primria justamente por onde entram as pessoas e bens
oriundos do exterior, isto , o "caminho natural" de passageiros em viagem
internacional.
Segundo o art. 15-A, do Decreto-lei n 1.455/76, a autorizao para
a instalao de lojas francas tambm poder ser concedida s sedes de
Municpios caracterizados como cidades gmeas de cidades estrangeiras
na linha de fronteira do Brasil, a critrio da autoridade competente. So
consideradas cidades gmeas os Municpios cortados pela linha de fronteira,
que apresentam grande potencial de integrao econmica e cultural. Como
exemplo, podemos citar Santana do Livramento (que fica no Rio Grande do
Sul) e Rivera (que fica no Uruguai). Ou, ento, Tabatinga (que fica no
Amazonas) e Letcia (que fica na Colmbia).
"Mas, Ricardo, qualquer empresa que assim deseje poder operar o
regime aduaneiro especial de loja franca?"
No, no bem assim! Somente podero explorar o regime de loja
franca as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal,
atravs de um processo de pr-qualificao.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Com a edio do Decreto n 8.010/2013, deixou de ser

exigido, pelo Regulamento Aduaneiro, que as empresas
beneficirias do regime de loja franca fossem selecionadas
mediante concorrncia pblica.
H que se destacar, entretanto, que a IN RFB n 863/2008
exige que a seleo de empresa para operar o regime de
loja franca seja realizada mediante concorrncia pblica
(procedimento licitatrio). Isso o que vale atualmente,
at que a RFB edite ato normativo que disponha de maneira
diversa.
Outro elemento importante da definio de loja franca a origem das
mercadorias que podem ser vendidas por estabelecimentos que operem o
regime. Da leitura do art. 476, depreende-se que podem ser vendidas
mercadorias nacionais ou mercadorias estrangeiras. Embora as
mercadorias nacionais e estrangeiras sejam desoneradas de tributos nas
vendas em lojas francas, necessrio diferenciar-se a natureza dos benefcios
aplicveis a umas e outras.
A
mercadoria
estrangeira
importada
diretamente
pelos
concessionrios das lojas francas far jus suspenso dos tributos incidentes
na operao. Essa suspenso se converte em iseno no momento em que
a mercadoria vendida a passageiro em viagem internacional, nos termos das
normas aplicveis ao regime de loja franca. A admisso de mercadoria
estrangeira nesse regime ser feita mediante despacho aduaneiro de
admisso, processado com base em Declarao de Importao (DI) especfica
para esse fim.
Por sua vez, as compras de produtos nacionais realizadas por
estabelecimentos que operam o regime de loja franca so beneficiadas
diretamente pela iseno. Segundo o art.476, 4o , quando se tratar de
aquisio de produtos nacionais, estes sairo do estabelecimento
industrial ou equiparado com 'iseno de tributos. A admisso de
mercadoria nacional no regime de loja franca ser efetuada mediante emisso
de nota fiscal.
A legislao aduaneira dispe que o pagamento das compras
realizadas em loja franca poder ser efetuado em moeda nacional ou
estrangeira. Tais pagamentos podero ocorrer mediante moeda em espcie,
cheque de viagem ou carto de crdito (art.44 da IN SRFB n 863/2008). As
divisas estrangeiras obtidas por meio da venda de mercadorias em loja franca
devero ser recolhidas a estabelecimento bancrio autorizado a operar em
cmbio dentro do prazo mximo de 5 (cinco) dias teis contados da data da
operao.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Cabe destacar que a redao do Regulamento Aduaneiro anterior

(Decreto n 4543/2002) estabelecia que o pagamento das compras realizadas
em loja franca deveria ser feito em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel. Tal dispositivo no mais se aplica e os pagamentos podem ser
feitos em moeda nacional ou estrangeira.
A importao de mercadorias para o regime de loja franca
ser realizada em consignao, permitido o pagamento ao consignante
no exterior somente aps a efetiva comercializao das mercadorias
no Pas. Com o objetivo de controlar os pagamentos feitos ao consignante, a
empresa que estiver operando o regime de loja franca dever registrar
Declarao de Importao (DI) para fins cambiais. Nesse caso (venda de
mercadorias importadas em loja franca), no ocorrer despacho para
consumo.
4.2- Restries s vendas em loja franca:

As vendas realizadas em loja franca possuem restries
qualitativas (em razo da natureza do adquirente) e quantitativas (nmero
mximo de produtos que podem ser vendidos).
Quanto s restries qualitativas, cabe dar nfase ao fato de que o
Regulamento Aduaneiro dispe que as vendas em loja franca devero ser
feitas a passageiro em viagem internacional. Entretanto, o conceito de
passageiro em viagem internacional deve ser compreendido em
sentido amplo, abrangendo tambm outras pessoas fsicas e jurdicas. Esse
o entendimento que se deve ter a partir da leitura do art. 15 da IN SRF n
863/2008:
Art. 15. As mercadorias admitidas no regime podero ser vendidas a:
I - tripulante de aeronave ou embarcao em viagem internacional de
partida;
II - passageiro saindo do Pas, portador de carto de embarque ou de
trnsito internacional;
III - passageiro chegando do exterior, identificado por documentao
hbil, no 1 (primeiro) aeroporto de desembarque no Pas e
anteriormente conferncia de sua bagagem acompanhada;
IV - passageiro a bordo de aeronave ou embarcao em viagem
internacional;
V - misso diplomtica, repartio consular e representao de
organismo internacional de carter permanente, e a seus integrantes e
assemelhados, conforme previsto no inciso IV art. 15 do Decreto-Lei
n 37, de 18 de novembro de 1966; e
VI - empresa de navegao area ou martima para consumo a bordo
ou venda a passageiros, isentas de tributos, quando em guas ou
espao areo internacional.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Quanto s restries quantitativas, deve-se observar o disposto no

art.18 da IN SRFB n 863/2008 quanto aos limites mximos de produtos que
podem ser vendidos em loja franca a passageiros chegando do exterior:
Art. 18. A aquisio de mercadorias efetuada nos termos do inciso III
do art. 15 fica sujeita aos seguintes limites quantitativos:
I - 24 (vinte e quatro) unidades de bebidas alcolicas, observado
quantitativo mximo de 12 (doze) unidades por tipo de bebida;
II - 20 (vinte) maos de cigarros;
III - 25 (vinte e cinco) unidades de charutos ou cigarrilhas;
IV - 250 g (duzentos e cinqenta gramas) de fumo preparado para
cachimbo;
V - 10 (dez) unidades de artigos de toucador; e
VI - 3 (trs) unidades de relgios, mquinas, aparelhos,
equipamentos, brinquedos, jogos ou instrumentos eltricos ou
eletrnicos.
4.3- Bagagem Acompanhada x Loja Franca:

Esse um tpico que gera confuso em muita gente boa!
Se voc pega um vo para Miami com o objetivo de fazer compras,
sabe que na volta ter que se "virar" com a Receita Federal, no mesmo?
Existem bens que o viajante poder trazer em sua bagagem acompanhada
usufruindo de iseno tributria. Em certos casos, todavia, ele ter que pagar
o imposto de importao.
A IN RFB n 1059/2010, que trata dos procedimentos de controle
aduaneiro e tratamento tributrio aplicvel aos bens de viajante, estabelece as
hipteses em que o viajante faz jus iseno.
Segundo o art. 13 da referida Instruo normativa, esto sujeitos a
iseno de tributos na importah, desde que integrantes da bagagem
acompanhada do viajante, os seguintes produtos: i) livros, folhetos,
peridicos; ii) bens de uso ou consumo pessoal e; iii) outros bens, at
os limites de US$ 500,00 (se o ingresso do viajante no Pas for por via
area ou martima) e de US$ 300,00 (se o ingresso for por via
terrestre, fluvial ou lacustre).
Os bens que extrapolem o campo de iseno sero objeto de
tributao, submetendo-se ao regime de tributao especial ou ao regime
de tributao comum.
O regime de tributao especial o que permite o despacho de
bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to-somente do imposto
de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% (cinqenta por
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Teoria e Questes
cento) sobre o valor tributvel dos bens. Imagine, por exemplo, que voc
traga de Miami, em sua bagagem acompanhada 1(um) laptop cujo valor US$
900,00. Considerando que o limite de iseno de US$500,00, voc
extrapolou tal limite em US$ 400,00, no foi? Esse ser, ento, o valor
tributvel, sobre o qual incidir uma alquota de 50% do imposto de
importao.
O regime de tributao comum, por sua vez, ser aplicado: i) aos
bens trazidos por viajante que no se enquadrem dentro do conceito de
bagagem; ii) aos bens trazidos por viajantes que excedam limites quantitativos
relacionados na IN RFB n 1.059/2010 e; iii) bens integrantes de bagagem
desacompanhada que no cumpram os requisitos do art. 8 da IN RFB n
1059/2010.
Em relao primeira hiptese, cabe destacar que se considera
bagagem "os bens novos ou usados que um viajante, em compatibilidade com
as circunstncias de sua viagem, puder destinar para seu uso ou consumo
pessoal, bem como para presentear, sempre que, pela sua quantidade,
natureza ou variedade, no permitirem presumir importao ou exportao
com fins comerciais ou industriais." Dessa forma, se um viajante trouxer 20
laptops de Miami, fica ntido que no se trata de bagagem, mas sim de
importao para fins comerciais. Logo, a tributao ser pelo regime comum,
isto , a importao estar sujeita a todos os tributos e respectivas alquotas
que normalmente incidem sobre esse tipo de operao.
Quanto segunda hiptese, a IN RFB n 1.059/2010 define limites
quantidades para certos produtos. o caso, por exemplo, das bebidas
alcolicas, sujeitas ao limite mximo de 12 litros. Dessa forma, se um viajante
trouxer como bagagem mais de 12 litros de bebida alcolica, a tributao ser
pelo regime de tributao comum.
Por ltimo, a terceira hiptese diz respeito aos bens que entrem no
pas como se fossem bagagem desacompanhada, mas que no cumprem os
requisitos da IN RFB n 1.059/20101 Esses requisitos so os seguintes: i) os
bens devem chegar ao territrio aduaneiro, na condio de carga, dentro dos 3
meses anteriores ou at os 6 meses posteriores chegada do viajante e; ii) os
bens devem provir do local ou de um dos locais de estada ou de procedncia
do viajante.
Dessa forma, em relao bagagem desacompanhada, temos
duas situaes diversas:
1)
Quando forem cumpridos os requisitos do art. 8 da IN RFB
n 1059/2010: i) ser aplicvel a iseno aos bens de uso e consumo pessoal
e aos outros bens at o limite de US$500,00 (via area ou martima) ou US$
300,00 (via terrestre, fluvial ou lacustre); ii) ser aplicvel o regime de
tributao especial aos bens que excederem os limites previstos.
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Teoria e Questes
2)
Quando no forem cumpridos os requisitos do art. 8 da IN
RFB n 1059/2010: ser aplicado o regime de tributao comum.
"Entendi, Ricardo! J sei tudo sobre a tributao incidente sobre a
bagagem de viajantes! Mas qual a relao disso com o regime aduaneiro
especial de loja franca?"
Excelente pergunta, meu amigo! H sim muita relao entre os dois!
Segundo o art. 21 da IN RFB n 863/2008, a venda, em loja franca,
de mercadorias com iseno a passageiro chegando do exterior est
sujeita ao limite de US$ 500,00. Esse limite para as aquisies em loja
franca no cumulativo com o limite de isenes aplicvel bagagem.
Em outras palavras, a iseno ser para US$ 500,00 (relativo loja franca) +
US$ 500,00 (relativo bagagem).
Dessa forma, o passageiro tem direito subjetivo iseno em
relao: i) aos bens integrantes de sua bagagem, que no sejam de uso ou
consumo pessoal, at o limite de US$ 500,00 e; ii) aos bens adquiridos em loja
franca, aps o desembarque no Brasil, at o limite de US$ 500,00.
Percebam, caros amigos, que o passageiro somente ter direito
iseno relativa aos bens adquiridos em loja franca aps o desembarque no
Pas. Mas por que isso?
Nos termos do art. 20 da IN SRFB n 863/2008, ser considerada
exportao a venda de mercadoria em loja franca a um passageiro
saindo do Brasil. Assim, no momento em que o passageiro retornar ao Brasil,
os bens adquiridos na partida sero considerados para o clculo do limite de
iseno para bagagem. Da mesma forma, os bens adquiridos em lojas francas
no exterior tambm recebero tratamento de bagagem acompanhada.
Mas ser que o passageiro poder adquirir bens em loja franca de
chegada cujo valor global exceda o li] ite de US$ 500,00?
Sim, poder. O passageiro poder adquirir em loja franca de chegada
bens cujo valor exceda US$ 500,00. No entanto, esses bens estaro sujeitos
ao regime de tributao especial, isto , incidir o Imposto de Importao, a
uma alquota de 50%, sobre o montante que exceder o limite de US$ 500,00.
4.4- Extino do Regime:

O regime aduaneiro especial de loja franca ser extinto mediante a
ocorrncia de qualquer uma das hipteses previstas no art. 38 da IN SRFB n
863/2008.
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Teoria e Questes
Art. 38. A extino da aplicao do regime ser realizada mediante

uma das seguintes destinaes:
I - venda, nas formas previstas no art. 15;
II - reexportao para qualquer pas de destino, no caso de
mercadorias importadas;
III - exportao, no caso de mercadorias nacionais;
IV - transferncia para outro depsito de loja franca da operadora ou
depsito de loja franca de outra operadora;
V - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em
reas especiais;
VI - despacho para consumo; ou
VII - destruio sob controle aduaneiro.
A primeira forma de extino ser por meio da venda de

mercadorias a passageiro em viagem internacional (entrando ou saindo do
Pas); a tripulante de avio ou navio em viagem internacional; a misses
diplomticas, reparties consulares e representaes de organizaes
internacionais; e a empresas de navegao area ou martima, para consumo
a bordo ou venda a passageiros.
A segunda forma de extino prevista a reexportao. As
mercadorias importadas so admitidas em loja franca mediante consignao.
Caso no sejam vendidos, retornam ao exterior, isto , so reexportadas.
A terceira forma de extino indicada a exportao. Nesse caso,
mercadorias nacionais so admitidas em loja franca e vendidas ao exterior.
A quarta forma de extino a transferncia para outro depsito
de loja franca. Seria o caso, por exemplo, de mercadorias que estejam
situadas em uma loja franca situada no aeroporto de Congonhas (SP) e que
sejam transferidas para uma loja franca situada no aeroporto de Confins (MG).
A quinta forma de extino a transferncia para outro regime
aduaneiro especial. Cabe destacar que a transferncia para outro regime
aduaneiro especial depende do cumprimento dos requisitos de admissibilidade
no novo regime.
A sexta forma de extino o despacho para consumo, isto , a
nacionalizao. Seria o caso, por exemplo, da venda no mercado interno dos
produtos que haviam sido admitidos em loja franca. Nessa hiptese, os bens
no so vendidos s pessoas relacionadas no art. 15 da IN SRFB n 863/2008.
A stima forma de extino do regime de loja franca a destruio
dos bens, que dever ser sob controle aduaneiro.
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Teoria e Questes
HORA DE
praticar!
22. (AFRFB - 2014) Poder ser concedida autorizao s sedes de
Municpios caracterizados como cidades gmeas de cidades estrangeiras na
linha de fronteira do Brasil, a critrio da autoridade competente, para a
instalao de lojas francas para a venda de mercadoria nacional ou estrangeira
contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. A venda de mercadoria
nas referidas lojas francas somente ser autorizada pessoa fsica.
Comentrios:
A autorizao para a instalao de lojas francas tambm poder ser
concedida s sedes de Municpios caracterizados como cidades gmeas de
cidades estrangeiras na linha de fronteira do Brasil, a critrio da autoridade
competente. Questo correta.
23. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime que permite o
armazenamento de mercadorias estrangeiras com suspenso dos tributos para
serem vendidas a viajantes com destino ao exterior ou viajantes que chegam
ao Pas, podendo ser operado somente em zona primria, o de Loja Franca.
Comentrios:
A loja franca permite o armazenamento de mercadorias com
suspenso tributria para serem vendidas a passageiro em viagem
internacional. Esse regime aduaneiro especial somente pode ser operado em
zona primria de porto ou aeroporto alfandegado. Questo correta.
24. (Questo Indita) Somente podero explorar o regime de loja franca
as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de
um processo de pr-qualificao.
Comentrios:
Para que uma empresa possa operar o regime de loja franca, ela
dever ser habilitada pela RFB. Questo correta.
25. (Questo Indita) O regime de loja franca ser extinto com a venda de
mercadoria a passageiro em viagem internacional.
Comentrios:
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Teoria e Questes
Uma das formas de extino do regime aduaneiro especial de loja

franca por meio da venda de mercadoria a passageiro em viagem
internacional. Com a venda da mercadoria a passageiro em viagem
internacional, a suspenso se converte em iseno. Questo correta.
5- Depsito Especial:
Quando estudamos o regime aduaneiro especial de entreposto
aduaneiro, ns verificamos que ele viabiliza as importaes em consignao.
As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro ficam com a exigibilidade
dos tributos suspensa, permanecendo armazenadas em recintos alfandegados.
Mas a eu te pergunto! Ser que no existe um regime aduaneiro
especial mais flexvel? Ser que se uma empresa deseja importar mercadorias
em consignao estas somente
podero
permanecer em recintos
alfandegados?
Existe um regime aduaneiro especial mais flexvel que o entreposto
aduaneiro: o depsito especial. Esse regime tem caractersticas bem
peculiares, mas podemos afirmar que ele dotado de maior flexibilidade que o
entreposto aduaneiro porque ele admite que as mercadorias fiquem
armazenadas em locais que no sejam alfandegados. Apesar disso, para
operar um depsito especial, necessrio que sejam cumpridos uma srie de
requisitos, ok?
Mas vejamos como funciona o depsito especial!
Segundo o art. 480 do R/A, o regime aduaneiro de depsito especial
o que permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de
reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos
federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, para veculos,
ms quinas, equipamentos,
aparelhos e
instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham
sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos
definidos pelo Ministro de Estado da Fazenda.
Bem grande a definio de depsito especial,
Explicando cada elemento do conceito:
no mesmo?
a)
No se admite o ingresso em depsito especial de qualquer tipo de
mercadoria. Somente so admitidos em depsito especial: partes, peas,
componentes e materiais de reposio ou manuteno. Dessa forma,
no podem entrar em depsito especial os equipamentos propriamente ditos,
mas to somente suas partes, peas e componentes.
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Teoria e Questes
b) As partes, peas e componentes admitidos no regime de depsito

especial destinam-se a bens estrangeiros (nacionalizados ou no) e a bens
nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e
componentes estrangeiros. Assim, as partes, peas e componentes
admitidos em depsito especial no podem destinar-se a produtos
exclusivamente fabricados no Brasil.
c) Os bens admitidos em depsito especial ficam com a exigibilidade
dos tributos suspensa (impostos federais + PIS/PASEP + COFINS).
5.1- Habilitao para operar no regime:

A aplicao do regime depende de prvia habilitao da pessoa
jurdica interessada, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
(SRFB). Para ser habilitada, a pessoa jurdica precisa cumprir os
seguintes requisitos:
- regularidade fiscal
- dispor de sistema informatizado de controle de entrada,
permanncia e sada de mercadorias, de registro e apurao de crditos
tributrios devidos, extintos ou com exigibilidade suspensa, integrado aos
sistemas corporativos da empresa no Pas, com livre e permanente acesso da
RFB;
- exercer uma das atividades relacionadas no art. 2 da IN SRF
n 386/2004 ou, na qualidade de subsidiria ou representante do
fabricante estrangeiro, importar
em
consignao
partes,
peas,
componentes e materiais de reposio ou manuteno para mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no,
empregados em tais atividades.
As atividades relacionadas no art. 2 da IN SRF n 386/2004 so
as seguintes: i) transporte; ii) apoio produo agrcola; iii) construo e
manuteno de rodovias, ferrovias, portos, aeroportos, barragens e servios
afins; iv) pesquisa, prospeco e explorao de recursos minerais; v) gerao
e transmisso de som e imagem; vi) diagnose, cirurgia, terapia e pesquisa
mdicas, realizadas por hospitais, clnicas de sade e laboratrios;
vii) gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica; viii) anlise e
pesquisa cientfica, realizadas por laboratrios; ix) defesa nacional.
No necessrio que voc decore a lista acima! O objetivo de
mencion-la apenas para que voc tenha noo acerca da abrangncia do
regime.
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Teoria e Questes
O prazo de concesso do regime de at 5 anos, contados da data

do desembarao aduaneiro para admisso. Destaque-se que somente so
admitidas no regime mercadorias importadas sem cobertura cambial.
5.2- Extino do regime:

A extino do regime de depsito especial ocorrer nas hipteses do
art. 485 do R/A:
Art. 485. Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das
seguintes providncias, para extino de sua aplicao:

I - reexportao;
II - exportao, inclusive quando as mercadorias forem aplicadas em
servios de reparo ou manuteno de veculos, mquinas, aparelhos e
equipamentos estrangeiros, de passagem pelo Pas;
III - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado
em reas especiais;
IV - despacho para consumo; ou
V - destruio, mediante autorizao do consignante, s expensas do
beneficirio do regime.
Ao analisar o art. 485 do R/A, verifica-se que a extino do regime de

depsito especial ocorre em situaes bem semelhantes s de extino do
entreposto aduaneiro na importao.
O despacho para consumo de mercadoria admitida em depsito
especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia 10 do ms seguinte ao da
sada das mercadorias do estoque, com observncia das exigncias legais e
regulamentares, inclusive as relativas ao controle administrativo das
importaes. O objetivo desburocratizar e tornar mais geis os
procedimentos de importao. Assim, uma empresa poder j ir utilizando o
produto armazenado em depsito esroecial antes mesmo de ter sido realizado o
despacho para consumo, que s precisa ser efetuado no dia 10 do ms
seguinte ao da sada do estoque.
26. (Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e

da sada de mercadorias em depsito especial ser efetuado mediante
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Teoria e Questes
processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio,

que atenda ao estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
Comentrios:
Isso exatamente o que dispe o art. 487, do R/A. Um dos requisitos
para a habilitao da empresa a operar o regime de depsito especial que ela
disponha de sistema informatizado de controle de entrada, permanncia e
sada de mercadorias. Questo correta.
27. (Questo Indita) O depsito especial permite a armazenagem de
mercadorias importadas com ou sem cobertura cambial, com suspenso
tributria pelo prazo de at 5 anos, contados a partir da data do desembarao
para admisso no regime.
Comentrios:
De fato, o prazo de permanncia das mercadorias no regime de
depsito especial de 5 anos, contados a partir do desembarao para
admisso. No entanto, somente so admitidas em depsito especial
mercadorias importadas sem cobertura cambial. Questo errada.
28. (Questo Indita) O despacho para consumo de mercadoria admitida
no regime de depsito especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia dez do
ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia das
exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle
administrativo das importaes.
Comentrios:
Isso o que dispe o art. 486, do R/A. Mercadorias admitidas em
depsito especial sero objeto de despacho para consumo at o dia 10 do ms
seguinte ao da sada do estoque. Questo correta.
6- Depsito Afianado:
Quando estudamos o regime aduaneiro especial de entreposto
aduaneiro, ns verificamos que ele viabiliza as importaes em consignao.
As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro ficam com a exigibilidade
dos tributos suspensa, permanecendo armazenadas em recintos alfandegados.
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Teoria e Questes
Mas a eu te pergunto! Ser que no existe um regime aduaneiro

especial mais flexvel? Ser que se uma empresa deseja importar mercadorias
em consignao estas somente
podero
permanecer em recintos
alfandegados?
Sim, existem regimes aduaneiros especiais mais flexveis, que
permitem que mercadorias em consignao fiquem armazenadas em recintos
no-alfandegados. Um desses regimes o depsito afianado, que tem
como beneficirios unicamente empresas que atuem no transporte
comercial internacional.
De acordo com o art. 488 do R/A, o regime aduaneiro especial de
depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do
pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, de materiais importados sem
cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao
ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no
transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. O
regime de depsito afianado poder, ainda, ser concedido a empresas
estrangeiras que operem no transporte rodovirio.
Embora a previso legal seja no sentido de que o DAF beneficie
empresas que atuem no transporte comercial internacional por via area,
martima e rodoviria, o nico dentre esses modais de transporte que foi
contemplado com regulamentao pela Receita Federal do Brasil (RFB) foi o
areo. Assim, em razo da falta de regulamentao, somente existem
no Brasil, atualmente, depsitos afianados operados por empresas de
transporte areo internacional.
"Mas, Ricardo, como as empresas de transporte areo internacional
podem se beneficiar do DAF?"
Excelente pergunta, meu amigo! natural que as aeronaves se
submetam, com certa regularidade, a operaes de manuteno e inspees
de segurana. Nessas situaes, podem ser identificadas peas que necessitem
de reposio, seja por desgaste ou em razo de defeitos apresentados. Seria
totalmente contraproducente para a empresa de transporte areo fazer um
pedido ao fornecedor estrangeiro apenas quando uma pea apresentasse
defeito. Caso isso ocorresse, as aeronaves ficariam paradas, o que ocasionaria
graves prejuzos graves empresa. O ideal, portanto, que exista um estoque
de peas de reposio no Pas. Pois bem, essas peas ficam armazenadas
no depsito afianado, com os tributos suspensos durante o prazo em
que nele permanecerem.
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Teoria e Questes
6.2- Habilitao para operar no regime:

A aplicao do regime de depsito afianado depende de prvia
habilitao da empresa interessada junto Receita Federal do Brasil (RFB).
Para que possa se habilitar, a empresa necessita de cumprir basicamente dois
requisitos: i) manter servio de transporte areo internacional regular e; ii)
dispor de sistema informatizado de controle de entrada, permanncia e sada
de mercadorias, de registro e apurao de crditos tributrios devidos, extintos
ou com exigibilidade suspensa, integrado aos sistemas corporativos da
empresa no Pas, com livre e permanente acesso da SRFB.
Ainda com relao habilitao ao regime de depsito afianado, a
autorizao para empresa estrangeira operar no regime, pela
autoridade aduaneira, condicionada a previso em ato internacional
firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de
reciprocidade de tratamento.
6.3- Aplicao do Regime:

Somente podem ser admitidos no regime aduaneiro especial de
depsito afianado (DAF) materiais destinados manuteno e ao reparo
de embarcao ou de aeronave que pertena empresa que opere no
transporte
comercial
internacional.
Tais
materiais
devero,
obrigatoriamente, ser importados sem cobertura cambial, isto , sem que haja
transferncia de divisas ao exterior.
Na IN SRF n 409/2004, que dispe sobre a aplicao do regime de
depsito afianado a empresas que operam o transporte areo internacional,
esto definidos os bens que se enquadram dentro do conceito de
"m a t e r ia is No precisa decorar, mas bom ter uma noo da abrangncia
do regime. Em linhas gerais, so eles:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
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equipamentos, suprimentos e peas de reposio das

aeronaves;
equipamentos de reparo, manuteno e servio;
equipamentos para passageiros;
os equipamentos de carregamento;
partes
componentes
para
serem
incorporadas
aos
equipamentos terrestres;
equipamentos de segurana;
documentos das empresas de transporte areo (bilhetes de
passagem, formulrios de conhecimento areo, material
publicitrio a ser distribudo gratuitamente e material impresso
com o smbolo da empresa area)
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Teoria e Questes
viii)
o material de instruo e auxlio para treinamento do pessoal

de terra e de vo.
Um detalhe importante: o regime de depsito afianado tambm

poder ser utilizado para provises de bordo. Todavia, analisando-se o
art. 488, 2o do R/A, pode-se verificar que os depsitos afianados de
empresas de transporte rodovirio no podero ser utilizados para
provises de bordo.
Para que um bem seja admitido em depsito afianado, dever ser
registrada pelo interessado uma Declarao de Importao (DI) para
admisso. A partir do desembarao aduaneiro para admisso no regime, o
beneficirio responde pelos tributos, acrscimos e penalidades cabveis,
inclusive em relao a extravio, avaria ou acrscimo de mercadorias admitidas
no DAF.
O prazo de permanncia dos materiais no regime ser de at 5
(cinco) anos, contados da data do desembarao aduaneiro para
admisso. Destaque-se que todo o controle aduaneiro da entrada, da
permanncia e da sada de mercadorias ser efetuado mediante processo
informatizado.
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praticar!
29. (Questo Indita) Podero ser admitidas em depsito especial e
depsito afianado mercadorias importadas com cobertura cambial. O prazo de
permanncia da mercadoria, em ambos os regimes, de at 5 anos, contados
do desembarao para admisso.
Comentrios:
Sero admitidas em depsito especial e depsito
mercadorias importadas sem cobertura cambial. Questo errada.
afianado
30. (Questo Indita) A autorizao para empresa estrangeira operar no

regime de depsito afianado condicionada a previso em ato internacional
firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de
tratamento.
Comentrios:
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Teoria e Questes
Para que uma empresa estrangeira possa operar o regime de

depsito afianado, necessrio que exista um acordo internacional ou uma
promessa de reciprocidade. Questo correta.
31. (Questo Indita) O depsito afianado somente poder ser concedido
a empresas estrangeiras que operem o transporte areo e martimo
Comentrios:
O depsito afianado tambm pode ser concedido a empresas de
transporte rodovirio. Questo errada.
da sada de mercadorias no depsito afianado ser efetuado mediante
processo informatizado.
Comentrios:
Um dos requisitos para que a RFB conceda a habilitao para operar
o regime de depsito afianado que a empresa disponha de sistema
informatizado de controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de
mercadorias. Questo correta.
7- Depsito Alfandegado Certificado (DAC):

Segundo o art. 493 do R/A, o regime de depsito alfandegado
certificado o que permite considerar exportada, para todos os efeitos
fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em
recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante
contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente.
Esse regime aduaneiro especial foi criado com a finalidade de
incentivar as exportaes, permitindo-lhes maiores facilidades logsticas.
Suponha, por exemplo, que uma empresa brasileira venda mercadorias a uma
empresa alem, que, por sua vez, ir revend-las a uma empresa americana.
Ao invs das mercadorias irem para a Alemanha e depois serem exportadas
para os EUA, elas podero ser exportadas pela empresa alem diretamente do
DAC para os EUA.
Perceba, meu amigo, que, quando se usa o regime de depsito
alfandegado certificado (DAC), a mercadoria considerada exportada sem que
tenha sado do territrio nacional. o que conhecido por exportao ficta.
A exportao contratada com clusula de entrega da
mercadoria em recinto autorizado, no Brasil, para depsito por conta e
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Teoria e Questes
ordem do comprador. A mercadoria , ento, removida do estabelecimento

exportador para o recinto habilitado.
So processados simultaneamente os despachos de exportao da
mercadoria e o de sua admisso no regime. A emisso do Conhecimento de
Depsito Alfandegado (CDA) pelo depositrio marca a admisso da
mercadoria no regime. Para efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a data de
emisso do conhecimento de depsito equivale data de embarque ou de
transposio de fronteira da mercadoria. Logo aps admisso, a mercadoria
removida para rea especial no recinto alfandegado.
O regime de depsito alfandegado certificado (DAC) ser operado,
mediante autorizao da RFB, em recinto alfandegado de uso pblico.
Poder, tambm, ser operado em instalao porturia de uso privativo
misto, atendidas as condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
O prazo de permanncia da mercadoria no regime ser aquele
estabelecido no CDA, no podendo superar a um ano. A extino da
aplicao do regime poder ocorrer nas hipteses elencadas no art. 497 do
R/A:
Art. 497. A extino da aplicao do regime ser feita mediante:
I - a comprovao do efetivo embarque, ou da transposio da

fronteira, da mercadoria destinada ao exterior;
II - o despacho para consumo; ou
III - a transferncia para um dos seguintes regimes aduaneiros:
a) drawback;
b) admisso temporria, inclusive para as atividades de pesquisa e
explorao de petrleo e seus derivados (REPETRO);
c) loja franca;
d) entreposto aduaneiro; ou
e) RECOF.
33. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado o

que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e
cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a
pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional
e ordem do adquirente.
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Teoria e Questes
Comentrios:
Essa a definio do regime aduaneiro especial de depsito
alfandegado certificado (DAC). Esse regime permite que a mercadoria nele
admitida seja considerada exportada para todos os efeitos fiscais, creditcios e
cambiais. Questo correta.
34. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado
somente ser operado em recinto alfandegado de uso pblico.
Comentrios:
O depsito alfandegado certificado tambm poder ser operado em
instalao porturia de uso privativo misto. Questo errada.
35. (Questo Indita) O prazo de permanncia da mercadoria no regime
de depsito alfandegado certificado no poder ser superior a um ano, contado
da emisso do conhecimento de depsito alfandegado.
Comentrios:
De fato, o prazo de permanncia da mercadoria no DAC de, no
mximo 1 ano (12 meses) contados da data da emisso do CDA. Questo
correta.
8- Depsito Franco:
Nos termos do art. 499 do R/A, o regime aduaneiro especial de
depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a
armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo
comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
Redao complicada essa do art. 499 do R/A, no mesmo? Acho que
ela ficaria mais bem escrita da seguinte forma:
"O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em
recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender
ao fluxo comercial que pases limtrofes ao Brasil possuam com terceiros
pases."
Vou mandar essa sugesto l pra Receita Federal!
Quem so os pases limtrofes? So, por exemplo,
Uruguai, Argentina... So pases que fazem fronteira com o Brasil!
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Paraguai,
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Teoria e Questes
E quem so os terceiros pases? So Inglaterra, EUA, Alemanha...

So quaisquer outros pases, limtrofes ou no ao Brasil!
Pode ser estabelecido, por exemplo, um depsito franco entre Brasil e
Uruguai em um porto brasileiro. As mercadorias importadas pelo Uruguai ficam
armazenadas nesse depsito franco com os tributos suspensos, sendo
posteriormente a elas concedido o regime de trnsito aduaneiro na modalidade
de passagem (trnsito internacional) em seu deslocamento at o pas
importador, tudo isso com o objetivo de atender ao fluxo comercial que este
pas (Uruguai) tenha com terceiros. Da mesma forma, o depsito franco
situado no porto brasileiro poder servir como facilitador logstico para as
exportaes uruguaias.
O regime de depsito franco ser concedido somente quando
autorizado em acordo ou convnio internacional firmado pelo Brasil. De
acordo com a IN SRF n 38/2001, estaro obrigatoriamente sujeitas
verificao aduaneira as mercadorias cuja permanncia em Depsito Franco
ultrapasse o prazo de noventa dias de sua entrada naquele recinto e ainda os
volumes em relao aos quais houver fundada suspeita de falsa declarao de
contedo.
HORA DE
praticar!
36. (Questo Indita) O regime de depsito franco somente ser
concedido quando autorizado por acordo internacional ou quando existente
promessa de reciprocidade.
Comentrios:
No existe a previso, no caso de depsito franco, para a promessa
de reciprocidade. necessrio, para sua instalao, a autorizao efetuada por
meio de acordo internacional. Questo errada.
37. (Questo Indita) O depsito franco tem como objetivo atender ao
fluxo comercial do Brasil com terceiros pases.
Comentrios:
Essa foi uma questo chata! O depsito franco tem como objetivo
atender ao fluxo comercial que pases limtrofes ao Brasil tenham com terceiros
pases. Questo errada.
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Teoria e Questes
9- Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de Bens

Destinados s Atividades de Pesquisa e de Lavra de Jazidas de
Petrleo e de Gs Natural (REPETRO):
O REPETRO um regime aduaneiro especial criado com o objetivo de
incentivar a produo nacional de bens destinados s atividades de pesquisa
e lavra de jazidas de petrleo e de gs natural, previstas na Lei n
9.478/97. Alm disso, o REPETRO tambm se aplica s atividades de pesquisa
e lavra de que trata a Lei n 12.276/2010 e s atividades de explorao,
avaliao, desenvolvimento e produo de que trata a Lei n 12.351/2010.
A redao antiga do Regulamento Aduaneiro, ao tratar do
REPETRO, fazia meno unicamente sua aplicao s
atividades previstas na Lei n 9.478/97.
No
entanto,
recentemente,
foram
descobertas
pela
PETROBRS reservas de petrleo e gs natural na camada
pr-sal, o que demandou um novo marco normativo para a
regulao da indstria do petrleo.
ateno Assim, foram editadas a Lei n 12.276/2010 e a Lei n

12.351/2010 que, dentre outros pontos, criaram o regime de
partilha de produo. As referidas leis estabeleceram que
s atividades por ela reguladas seriam aplicados os regimes
aduaneiros especiais e os incentivos fiscais aplicveis
indstria do petrleo no Brasil.
Com isso, o REPETRO passou a tambm aplicar-se s
atividades
reguladas
por
essas
leis
(atividades
desenvolvidas para a explorao do pr-sal).
O REPETRO um regime aduaneiro especial que somente poder ser
utilizado por pessoa jurdica habilitada pela Receita Federal. Somente
podero ser habilitadas ao REPETRO:
i) as pessoas jurdicas detentoras de concesso ou autorizao
para exercer as atividades de pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e de gs
natural;
ii) as pessoas jurdicas detentoras de cesso, nos termos da Lei n
12.276/2010.
iii) pessoas jurdicas contratadas sob o regime de partilha de
produo, nos termos da Lei n 12.351/2010.
ii) as pessoas jurdicas contratadas, pelas pessoas jurdicas acima
mencionadas, em afretamento por tempo ou para a prestao de servios
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destinados execuo das atividades objeto

autorizao, bem como as suas subcontratadas.
da
concesso
ou
A habilitao ser outorgada pelo prazo de durao do contrato de

concesso, autorizao, cesso, partilha de produo ou relacionado
prestao de servios, conforme o caso, prorrogvel na mesma medida do
contrato.
Mas como funciona o REPETRO? Para entender seu funcionamento,
importante lermos o art. 458 do Regulamento Aduaneiro!
Art. 458. O regime aduaneiro especial de exportao e de importao
de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de

petrleo e de gs natural - REPETRO, previstas na Lei no 9.478, de 6
de agosto de 1997, o que permite, conforme o caso, a aplicao
dos seguintes tratamentos aduaneiros:
I - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio
aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no
caso de bens a que se referem os 1o e 2o, de fabricao nacional,
vendido a pessoa sediada no exterior;
II - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio
aduaneiro, de partes e peas de reposio destinadas aos bens
referidos nos 1o e 2o, j admitidos no regime aduaneiro especial de
admisso temporria; e
III - importao, sob o regime de drawback, na modalidade de
suspenso, de matrias-primas, produtos semi-elaborados ou
acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens
referidos nos 1o e 2o, e posterior comprovao do adimplemento
das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante a
exportao referida nos incisos I ou II.
E a? Conseguiu entender?
Acho que no! Confesso que eu tambm no entendi da primeira vez
que li! Precisamos de um exemplo para entender o funcionamento do
REPETRO.
Ao amparo do REPETRO, uma empresa habilitada pela RFB realiza a
importao, sob o regime de drawback suspenso, de matrias-primas,
produtos semi-elaborados ou acabados e partes ou peas. O objetivo utilizar
esses insumos no processo produtivo de bens destinados s atividades
relacionadas indstria do petrleo.
Como voc est lembrado, o drawback envolve um compromisso de
exportao, no mesmo? Esse compromisso de exportao ser honrado
mediante a realizao de uma exportao ficta, dizer, uma exportao sem
que tenha ocorrido a sada da mercadoria do territrio aduaneiro.
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Teoria e Questes
Destaque-se que, embora a mercadoria no saia do territrio

aduaneiro, ela ser considerada, para todos os fins, como exportada. Nesse
caso, a aquisio dever ser feita por pessoa sediada no exterior, contra
pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade
e mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio
aduaneiro.
Em seguida exportao ficta, aplicado mercadoria o regime
aduaneiro especial de admisso temporria. Perceba que, em momento
algum, houve recolhimento tributrio e, ainda por cima, incentivou-se a
produo dos bens no Pas.
Antes da publicao do Decreto n 8.010/2013, o
Regulamento Aduaneiro previa que o pagamento da
exportao ficta deveria ser feito em moeda estrangeira de
livre conversibilidade.
A partir do Decreto n 8.010/2013, est previsto que o
pagamento ser em moeda nacional ou estrangeira de
livre conversibilidade.
O REPETRO aplica-se a bens constantes em relao elaborada
pela Receita Federal do Brasil, que o rgo responsvel por sua
administrao. O regime tambm poder ser aplicado s mquinas e aos
equipamentos sobressalentes, s ferramentas e aos aparelhos e a
outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos bens
constantes da relao elaborada pela RFB.
10- Regime Aduaneiro Especial de Importao de Petrleo Bruto e

seus Derivados (REPEX):
Segundo o art. 463 do R/A, o regime aduaneiro especial de
importao de petrleo bruto e seus derivados (REPEX) o que permite a
importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos
federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram
importados.
O REPEX somente ser concedido a empresa previamente habilitada
pela Receita Federal do Brasil e que possua autorizao da ANP (Agncia
Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis) para exercer as
atividades de importao e de exportao dos produtos a serem admitidos no
regime. Destaque-se que a RFB especificar os produtos que podem ser
admitidos no REPEX.
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Teoria e Questes
Por meio do REPEX, uma empresa poder importar petrleo bruto e

seus derivados com suspenso de tributos. No entanto, em troca, a empresa
exporta petrleo bruto ou derivados, no mesmo estado em que foram
importados. O objetivo do REPEX garantir o fluxo de estoques de
petrleo bruto e derivados, uma vez que permite que uma empresa
habilitada realize uma importao desonerada de tributos e, em seguida,
proceda venda no mercado interno, desde que realize posteriormente uma
exportao equivalente.
O prazo de vigncia do REPEX de 90 dias, prorrogvel uma nica
vez, com termo inicial a data do desembarao aduaneiro de admisso de
mercadorias. Dentro do prazo de vigncia do regime, devero ser adotadas as
seguintes medidas com vistas a extingui-lo: i) exportao do produto
importado ou; ii) exportao de produto nacional, em substituio ao
importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal. A exportao
dos produtos admitidos no regime ser efetuada em moeda nacional ou
estrangeira de livre conversibilidade.
Na hiptese de descumprimento do prazo de vigncia do regime, os
tributos suspensos sero exigveis, assim como os acrscimos legais e
penalidades cabveis. Destaque-se que o controle aduaneiro de entrada e
sada do Pas de produto admitido no regime ser efetuado mediante
11- REPORTO:
Um dos fatores essenciais para o sucesso de um pas no comrcio
internacional diz respeito infraestrutura logstica. Pensando nisso que o
governo instituiu o REPORTO (Regime Tributrio para Incentivo
modernizao e ampliao da Estrutura Porturia).
Segundo o art. 471, do R/K o REPORTO o regime tributrio que
permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio
e outros bens, a suspenso do pagamento do I.I, do IPI, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando importados
diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo
imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de
carga, descarga, movimentao de mercadorias e dragagem, e na execuo de
treinamento e formao de trabalhadores em Centros de Treinamento
Profissional.
Mas quem pode ser beneficirio do REPORTO?
O art. 472 do R/A dispe sobre os beneficirios do regime, que
devero se habilitar junto Receita Federal:
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Teoria e Questes
Art. 472. So beneficirios do regime:
I - o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o

arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa
autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto.
II - as empresas de dragagem, definidas na Lei no 11.610, de 12 de
dezembro de 2007, os permissionrios ou concessionrios de recintos
alfandegados de zona secundria e os Centros de Treinamento
Profissional, conceituados no art. 32 da Lei no 8.630, de 1993; e
III - os concessionrios de transporte ferrovirio.
Quando um bem importado ao amparo do REPORTO, ele faz jus
suspenso dos tributos federais (I.I, IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao). A suspenso do II e do IPI se converter em iseno aps
o decurso do prazo de 5 (cinco) anos contados da data da ocorrncia do fato
gerador. Por sua vez, a suspenso do PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao se converter em alquota zero uma vez decorridos
5 (cinco) anos do fato gerador.
importante destacar que a suspenso do imposto de
importao somente ir beneficiar bens sem similar nacional. Recordese que a apurao de inexistncia de similar nacional compete Secretaria de
Comrcio Exterior (SECEX). A aplicao dos benefcios fiscais relativos ao
I. I e ao IPI fica condicionada comprovao, pelo beneficirio, da
quitao de tributos e contribuies federais e formalizao de termo
de responsabilidade em relao ao crdito tributrio com pagamento
suspenso.
Agora me responda: o que acontece se a pessoa jurdica que fez a
importao de bens ao amparo do REPORTO quiser revend-los a outrem? Ela
poder fazer isso?
A transferncia pode ser npita, mas depende de autorizao da
Receita Federal do Brasil e do recolhimento dos tributos com
pagamento suspenso, acrescido de juros e de multa de mora. o que
nos informa o art. 475, do R/A:
Art. 475. A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens
importados ao amparo do REPORTO, dentro do prazo de cinco
anos, contados da data da ocorrncia do respectivo fato gerador,
dever ser precedida de autorizao da Secretaria da Receita
Federal do Brasil e do recolhimento dos tributos com
pagamento suspenso, acrescidos de juros e de multa de mora.
Pargrafo nico. A transferncia a que se refere o caput para outro
beneficirio do REPORTO ser efetivada com dispensa da cobrana dos

tributos com pagamento suspenso desde que o adquirente:
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Teoria e Questes
I - formalize novo termo de responsabilidade em relao ao crdito

tributrio com pagamento suspenso; e
II - assuma perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil a
responsabilidade, desde o momento de ocorrncia dos respectivos
fatos geradores, pelos tributos e contribuies com pagamento
suspenso.
Se a transferncia da propriedade dos bens importados com os
benefcios do REPORTO ocorrer aps 5 anos da admisso no regime, no
necessria autorizao da RFB, tampouco o recolhimento dos tributos
suspensos. Com efeito, passados os 5 (cinco) anos, a suspenso converterse- em iseno.
Dentro dos 5 (cinco) anos, possvel que seja feita a transferncia
dos bens a terceiros sem que seja necessrio o recolhimento dos
tributos suspensos. Para isso, todavia, ser necessrio que o adquirente
formalize novo termo de Responsabilidade e assuma, perante a RFB, a
responsabilidade pelos tributos e contribuies suspensos desde o
momento da ocorrncia do fato gerador.
12- RECOM:
O RECOM tem um nome difcil e bem grande! denominado
"Regime Aduaneiro Especial de Importao de Insumos destinados
industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a
8705 da NCM".
Vejamos o que nos informa o art. 427 do R/A sobre o RECOM:
Art. 427. O regime aduaneiro especial de importao de insumos
destinados a industrializao por encomenda de produtos classificados

nas posies 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul RECOM o que permite a importao, sem cobertura cambial, de
chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios, com
suspenso do pagamento do imposto sobre produtos industrializados,
da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao.
Pargrafo nico. O
regime ser aplicado exclusivamente a

importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica
encomendante domiciliada no exterior.
Vamos entender esse dispositivo por partes:
1) Ao amparo do RECOM, sero importados chassis, carroarias,
peas, partes, componentes e acessrios com suspenso do pagamento
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Teoria e Questes
do IPI e das
Importao.
contribuies
para
PIS/PASEP-Importao
COFINS-
2)
Os bens importados ao amparo do RECOM entram no pas sem
cobertura cambial. Em outras palavras, no h uma contrapartida em
divisas.
3) Os bens importados ao amparo do RECOM destinam-se
industrializao por encomenda dos produtos classificados nas posies
8701 a 8705 da NCM. Os produtos a que se faz referncia so veculos
automveis (de diversos tipos) e tratores.
4) O RECOM somente se aplica a importaes realizadas por conta e
ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
Algum a deve estar se perguntando o que acontece com o imposto
de importao! Segundo o art. 428 do R/A, o imposto de importao
incidir somente sobre os insumos importados empregados na
industrializao dos veculos classificados nas posies 8701 a 8705.
Nos termos do art. 429 do R/A, os produtos resultantes da
industrializao por encomenda podero ter duas destinaes possveis:
i) quando
pagamento do IPI,
COFINS-Importao
interno, dos insumos
destinados ao exterior, resolve-se a suspenso do

da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
incidentes na importao e na aquisio, no mercado
neles empregados. 3
ii) quando destinados ao mercado interno, sero remetidos

obrigatoriamente a empresa comercial atacadista, controlada, direta ou
indiretamente, pela pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior, por
conta e ordem desta, com suspenso do pagamento do IPI, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
A concesso do regime aduaneiro especial do RECOM depende de
habilitao prvia perante a Receita Federal do Brasil.
3 A ttulo de complementao da literalidade do Regulamento Aduaneiro, vale a pena destacar

que a IN SRF n 017/2000 estabelece que o imposto de importao incidente sobre os insumos
e recolhido quando do desembarao aduaneiro poder ser objeto de restituio.
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Teoria e Questes
38. (Questo Indita) O regime aduaneiro especial de importao de

petrleo bruto e seus derivados - REPEX o que permite a importao desses
produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para posterior
exportao, no mesmo estado em que foram importados.
Comentrios:
Essa a definio do REPEX: permite a importao de petrleo bruto
e seus derivados com suspenso tributria, para posterior exportao. Questo
correta.
39. (Questo Indita) O REPETRO permite a importao, sob o regime de
drawback, na modalidade suspenso, de matrias-primas, produtos
semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao de
bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e
de gs natural, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes
decorrentes da aplicao desse regime mediante exportao sem sada do
territrio aduaneiro.
Comentrios:
Enunciado gigante, mas que ilustra bem o REPETRO. Trata-se de
regime aduaneiro especial destinado a estimular a produo nacional de bens
destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de
gs natural. Primeiro, realizada a importao, ao amparo do drawback
suspenso, de matrias-primas e outros insumos utilizados na fabricao
desses bens. O compromisso de exportao do drawback cumprido mediante
exportao ficta (exportao sem sada do territrio aduaneiro). Questo
correta.
40. (Questo Indita) O REPORTO o regime aduaneiro especial que
permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e
outros bens, a suspenso do paga: ento dos tributos federais, desde que
importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados revenda.
Comentrios:
Os bens importados ao amparo do REPORTO devem destinados ao
ativo imobilizado do beneficirio do regime. Questo errada.
41. (Questo Indita) O RECOM ser aplicado exclusivamente a
importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante
domiciliada no exterior
Comentrios:
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De fato, o RECOM somente ser aplicado a importaes realizadas

por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
Questo correta.
13- Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais:

13.1- Zona Franca de Manaus:
13.1.1- Generalidades:
A Zona Franca de Manaus um regime aduaneiro aplicado em
reas especiais, criado com o objetivo de incentivar o desenvolvimento
regional de uma rea especfica do Pas. Sua criao remonta ao ano de 1967,
quando foi editado o Decreto-Lei n 288/67, que estabeleceu incentivos fiscais
com vistas a implantar na Amaznia um plo industrial, comercial e
agropecurio.
poca, o governo federal percebeu que seria necessrio promover a
integrao da regio amaznica ao territrio nacional, estimulando seu
crescimento econmico. Com efeito, em virtude de desvantagens locacionais
(grande distncia dos principais centros econmicos do pas), aquela regio
possua tendncia a ficar economicamente estagnada.
Um detalhe importante que at mesmo a Constituio Federal de
1988 faz meno Zona Franca de Manaus, no art. 40 dos ADCT (Atos das
Disposies Constitucionais Transitrias), nos seguintes termos:
Art. 40 . mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas
de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos

fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da
Constituio.
Pargrafo nico. Somente por lei federal podem ser modificados os
critrios que disciplinaram ou venham a disciplinar a aprovao dos
projetos na Zona Franca de Manaus
Ora, considerando que a CF/88 estabeleceu um prazo de 25 anos
para a concesso de benefcios fiscais ZFM, este j estaria chegando ao
fim, sendo 2013 a data limite. E dizem por a que o fim do mundo ser em
2012! Talvez o legislador constituinte quisesse garantir que a ZFM estivesse
em vigor at o fim dos tempos!
A EC n 42/2003 estendeu esse prazo por mais 10 anos e a previso
passou a ser de que os benefcios da Zona Franca de Manaus seriam vlidos
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at 2023. No entanto, para dar maior previsibilidade e segurana jurdica para

os investimentos naquela regio, a EC n 83/2014 estendeu esse prazo
por mais 50 anos, a contar de 2023. Portanto, atualmente, a previso de
que os benefcios da ZFM iro vigorar at 2073.
Vejamos o que diz o Regulamento Aduaneiro sobre a Zona Franca de
Manaus:
Art. 504 . A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio
de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais,
estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um

centro industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies
econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores
locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos.
Mas quais so os benefcios fiscais aplicveis Zona Franca de
Manaus?
So vrios os benefcios fiscais concedidos ZFM! Vamos por partes!
13.1.2- Benefcios fiscais na importao:

A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de
Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer
grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de
indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para
reexportao, ser isenta dos impostos de importao (II) e sobre
produtos industrializados (IPI). Trata-se de uma rea de livre comrcio de
importao.
Os bens que ingressam na ZFM ao amparo de iseno
tributria sofrero despacho para admisso.
Segundo o art. 505 do R/aL alguns produtos no fazem jus aos
benefcios fiscais na importao. So eles: i) armas e munies; ii) fumo;
iii) bebidas alcolicas; iv) automveis de passageiros e; v) produtos de
perfumaria ou de toucador, e preparados e preparaes cosmticas, salvo os
classificados nas posies 3303 a 3307 da Nomenclatura Comum do Mercosul,
se destinados, exclusivamente, a consumo interno na Zona Franca de Manaus
ou quando produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e da flora
regionais, em conformidade com processo produtivo bsico. Os bens que
ingressam na ZFM sem o amparo de iseno tributria sofrero despacho
para consumo.
As mercadorias estrangeiras que ingressem na ZFM com benefcio
fiscal podero ser, posteriormente, destinadas exportao, com a
manuteno da iseno dos tributos incidentes na importao. Destaque-se,
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por outro lado, que os produtos nacionais exportados para o exterior e,

posteriormente, importados pela ZFM, no gozaro dos benefcios fiscais
aplicveis importao.
13.1.3- Benefcios Fiscais na Exportao:

Por tratar-se de rea de livre comrcio de exportao, as exportaes
de mercadorias da ZFM para o exterior so isentas do imposto de
exportao. Na prtica, percebe-se que este benefcio no tem grande
efetividade, uma vez que a maior parte das exportaes brasileiras
desonerada do imposto de exportao.
Entretanto, cabe ressaltar aqui a diferena entre iseno do
imposto de exportao (aplicvel s exportaes da ZFM para o exterior) e
alquota zero (aplicvel maior parte da pauta exportadora brasileira).
13.1.4- Benefcios Fiscais nas vendas para a ZFM:

A remessa de mercadorias de origem nacional para a Zona Franca de
Manaus ser equiparada, para efeitos fiscais, a uma exportao
brasileira.
Mas o que significa isso?
Significa, meus amigos, que a venda de mercadorias nacionais para a
ZFM no gera recolhimento dos tributos federais (PIS/PASEP, COFINS e IPI) e
do ICMS. O recolhimento tributrio no ocorrer tendo em vista a imunidade
tributria na exportao garantida pela Constituio Federal de 1988.
13.1.5- Benefcios Fiscais na Internao:

A sada de mercadorias estrangeiras da ZFM para o restante do
territrio nacional, chamada de internao, implica no recolhimento dos
tributos exigveis na importao. Esse o entendimento que se tem a partir da
leitura do art. 509, que dispe o seguinte:
Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do
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territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os

impostos exigveis sobre importaes do exterior
Pargrafo nico. Excetuam-se do disposto no caput, relativamente ao
pagamento dos impostos, as seguintes hipteses, observado o

disposto nos arts. 511, 512 e 516:
I - bagagem de viajante;
II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus
com insumos estrangeiros;
III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos na
pauta a que se refere o art. 516; e
IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio localizadas
na Amaznia Ocidental.
Da leitura do art. 509 do R/A, percebe-se, no entanto, que h um
tratamento mais favorvel na internao para: i) a bagagem de viajantes,
ii) os produtos industrializados com insumos estrangeiros e; iii) para as
mercadorias destinadas para as reas de Livre Comrcio e algumas destinadas
Amaznia Ocidental.
a) Bagagem de Viajantes: possvel que o viajante compre e traga
com iseno mercadorias estrangeiras at um limite de US$ 2.000,00.
Entretanto, deve observar alguns limites quantitativos - pode comprar at 3
unidades se o bem valer US$200,00 ou uma nica unidade de bem acima
desse valor. Se o valor total dessas mercadorias exceder US$ 2000,00 ser
aplicado o imposto de importao a uma alquota de 50% sobre o excesso.
Caso o valor das mercadorias apresentadas como bagagem exceder US$
4.800,00 ser aplicada a pena de perdimento sobre o excesso.
Ainda sobre benefcios fiscais na internao aplicveis bagagem,
quando se trate de mercadorias industrializadas com insumos
estrangeiros que estiverem saindo da ZFM com destino ao restante do
territrio nacional, no haver tributao, havendo, no entanto, o limite
quantitativo de 2 (duas) unidades para cada mercadoria.
b) Produtos Industrializados com insumos estrangeiros: Os
produtos industrializados com insumos estrangeiros que sejam destinados a
qualquer outra parte do territrio nacional estaro sujeitos a recolhimento
integral do I.I na internao somente em relao parcela correspondente aos
insumos estrangeiros. No que diz respeito ao IPI, haver iseno sobre o valor
total do produto industrializado na ZFM. A condio para que se possa auferir
tais benefcios fiscais na internao o cumprimento do Processo
Produtivo Bsico (PPB), que, segundo a legislao aduaneira, o conjunto
mnimo de operaes, no estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva
industrializao de determinado produto.
c) Mercadorias destinadas s reas de Livre Comrcio e
Amaznia Ocidental: ao sair da ZFM, com destino Amaznia Ocidental, no
haver recolhimento tributrio relativamente aos produtos compreendidos na
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pauta do art. 516 do R/A (motores martimos de centro e de popa; mquinas,

implementos e insumos utilizados na agricultura, na pecuria e nas atividades
afins; mquinas para construo rodoviria; mquinas, motores e acessrios
para instalao industrial; materiais de construo; produtos alimentares; e
medicamentos). Da mesma forma, quando uma mercadoria sair da ZFM com
destino a uma rea de Livre Comrcio situada na Amaznia Ocidental, no
haver recolhimento tributrio.
Assim como possvel que uma mercadoria proveniente da ZFM sofra
internao (seja destinada a outra parte do territrio nacional), tambm pode
ocorrer de uma mercadoria proveniente da ZFM sair apenas
temporariamente, regressando em seguida. Quando uma mercadoria sai a
ttulo temporrio da ZFM no est ocorrendo a sua internao. preenchido
ento o documento conhecido como Declarao de Sada Temporria. Podemos
comparar essa sada da ZFM a ttulo temporrio a uma exportao temporria.
HORA DE
praticar!
42. (ATRFB - 2012) O art. 40 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias (ADCT), manteve a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea de livre comrcio, de exportao e importao, e de
incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da
Constituio Federal.
Comentrios:
O art. 40, do ADCT, dispe que mantida a Zona Franca de Manaus,
com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e
importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir
da promulgao da Constituio. Questo correta.
Transitrias, includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de
2003, acrescentou quinze anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT.
Comentrios:
A EC n 42/2003 acrescentou 10 anos ao prazo fixado no art. 40 do
ADCT. Com essa emenda constitucional, os benefcios fiscais da ZFM passaram
a ser vlidos at 2023. Sabe-se, todavia, que a EC n 83/2014 estendeu esse
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prazo por mais 50 anos, ou seja, os benefcios, atualmente, so vlidos at

2073. Questo errada.
44. (ATRFB - 2012) A exportao de mercadorias da Zona Franca de
Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do Imposto
de Exportao.
Comentrios:
A exportao de mercadorias da ZFM para o exterior recebe iseno
do I.E. Questo correta.
45. (Exame Despachante Aduaneiro) A sada de mercadoria da ZFM, no
autorizada pela fiscalizao aduaneira, ser considerada contrabando, punido
com a aplicao da pena de perdimento.
Comentrios:
A sada de mercadoria da ZFM sem autorizao pela fiscalizao
aduaneira uma hiptese de contrabando por equiparao. A penalidade,
nesse caso, ser a aplicao da pena de perdimento. Questo correta.
46. (Questo Indita) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona
Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em
qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e
operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a
estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre
produtos industrializados.
Comentrios:
Exatamente o que prev o art. 505, do R/A. A entrada de bens
estrangeiros na ZFM ser feita com iseno do I.I e do IPI. Questo correta.
47. (Questo Indita) Os produtos nacionais exportados para o exterior e,
posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no gozaro de
iseno do imposto de importao e do imposto sobre produtos
industrializados.
Comentrios:
Os produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente,
importados pela ZFM no faro jus aos benefcios fiscais tpicos desse regime
aduaneiro aplicado em rea especial. Questo correta.
48. (Questo Indita) A remessa de mercadorias de origem nacional para
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior
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exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira

para o exterior.
Comentrios:
Segundo o art. 506, do R/A, a remessa de mercadoria nacional para
consumo ou industrializao na ZFM equipara-se a uma exportao. Questo
correta.
49. (Questo Indita) Esto isentas do imposto sobre produtos
industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus
que se destinem ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer
ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o
processo produtivo bsico.
Comentrios:
As mercadorias industrializadas na ZFM (mercadorias que cumpram o
PPB!) esto isentas do IPI ao serem destinadas ao consumo interno ou
comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro. Questo correta.
13.2- Zona de Processamento de Exportaes (ZPE's):

A Lei n 11.508/2007 autorizou o Poder Executivo a criar Zonas de
Processamento de Exportaes (ZPE's) com a finalidade de reduzir
desequilbrios regionais, fortalecer o Balano de Pagamentos e
promover a difuso tecnolgica e o desenvolvimento econmico do
pas.
As ZPE's consistem em reas de reas de livre comrcio de
importao e de exportao, destinadas instalao de empresas voltadas
para a produo de bens a serem comercializados no exterior, sendo
consideradas, para efeito de controle aduaneiro, como zonas primrias.
Mas quais so os benefcios fiscais concedidos s empresas instaladas
em uma Zona de Processamento de Exportaes (ZPE)?
O art. 535 do R/A relaciona os benefcios fiscais a que fazem jus as
empresas instaladas em uma ZPE. So eles a suspenso do pagamento do
imposto de importao (I.I), do imposto sobre produtos industrializados
(IPI), da COFINS-Importao, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e do adicional ao frete para renovao da marinha mercante
(AFRMM).
Cabe destacar que, nas aquisies no mercado interno,
tambm haver suspenso de tributos (PIS/PASEP, COFINS e IPI).
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Mas no pense voc que o governo vai oferecer benefcios fiscais e

no vai exigir nada em troca! No bem assim!
Como contrapartida da fruio de benefcios fiscais,
somente pode se instalar em Zona de Processamento
de Exportaes - ZPE - a pessoa jurdica que assuma
o compromisso de auferir e manter, por anocalendrio, receita bruta decorrente de exportaes
de bens e servios de no mnimo 80% de sua
receita bruta total.
Vejamos o que diz o Regulamento Aduaneiro quanto a esta exigncia:
Art. 535. As importaes efetuadas por empresa autorizada a
operar em zonas de processamento de exportao sero

efetuadas com suspenso do pagamento do imposto de
importao, do imposto sobre produtos industrializados, da
COFINS-Importao, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e do adicional ao frete para renovao da marinha
mercante.
Art. 536. Somente
poder
instalar-se
em
zona
de
processamento de exportao a pessoa jurdica que assuma o
compromisso de auferir e manter, por ano-calendrio, receita
bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo,
oitenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens e
servios.
Do exame dos dispositivos supratranscritos, possvel perceber que

nem todas as mercadorias produzidas em ZPE's devem ser exportadas.
plenamente possvel que as empresas localizadas em ZPE's tambm efetuem
vendas para o mercado interno. No entanto, os produtos industrializados em
ZPE'S, quando vendidos para o mercado interno, estaro sujeitos ao
pagamento de:
- de todos os impostos e contribuies normalmente incidentes na
operao e;
- do Imposto de Importao e do AFRMM relativos a matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem de procedncia estrangeira
neles empregados, com acrscimo de juros e multa de mora, na forma da lei.
Segundo o art. 536, 4, do R/A, permitida a aplicao de
regimes aduaneiros suspensivos em zonas de processamento de exportao,
observados os termos, limites e condies do regime. Assim, plenamente
possvel que uma mercadoria ingresse em ZPE ao amparo de uma admisso
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temporria. Tambm poder haver um entreposto aduaneiro no interior de

uma ZPE.
O incio do funcionamento de Zona de Processamento de Exportao
depender do prvio alfandegamento da respectiva rea. O ato que
autorizar a instalao de empresa em ZPE relacionar os produtos a serem
fabricados de acordo com a sua classificao na NCM e assegurar o
tratamento relativo a zonas de processamento de exportao pelo prazo de
at vinte anos.
50. (AFRFB - 2012) De acordo com a legislao em vigor, as empresas

instaladas em Zonas de Processamento de Exportao (ZPE), caracterizadas
como reas de livre comrcio com o exterior, no podem vender produtos para
o mercado interno.
Comentrios:
As empresas instaladas em ZPE's no precisam exportar a totalidade
de seus produtos. Parte dos seus produtos podem ser vendidos no mercado
interno. A contrapartida para instalao de empresa em ZPE que 80% da sua
receita bruta total seja decorrente da exportao de bens e servios. Questo
errada.
51. (ATRFB - 2012) No permitida a aplicao de regimes aduaneiros
suspensivos em Zonas de Processamento de Exportao.
Comentrios:
De acordo com o art. 536, 4o, do R/A, permitida a aplicao de
regimes aduaneiros suspensivos em zonas de processamento de exportao,
observados os termos, limites e condies do regime. Questo errada.
52. (Questo Indita) O ato que autorizar a instalao de empresa em
zona de processamento de exportao relacionar os produtos a serem
fabricados de acordo com a sua classificao na Nomenclatura Comum do
Mercosul e assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de
exportao pelo prazo de at vinte anos.
Comentrios:
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exatamente o que dispe o art. 537, do R/A. Questo correta.

53. (Questo Indita) O
processamento de exportao
respectiva rea.
incio do funcionamento de zona

depender do prvio alfandegamento
de
da
Comentrios:
O funcionamento de ZPE depende de prvio alfandegamento. Questo
correta.
13.3- reas de Livre Comrcio:

As reas de livre comrcio de importao e exportao so regimes
aduaneiros aplicados em reas especiais que funcionam em certos lugares
da Regio Norte do Pas. Trata-se de regies que funcionam sob regime fiscal
especial, estabelecido como a finalidade de promover o desenvolvimento
de reas fronteirias especficas e de incrementar as relaes bilaterais
com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana.
As reas de livre comrcio so administradas pela SUFRAMA
(Superintendncia da Zona Franca de Manaus) e envolvem os permetros
urbanos dos seguintes municpios: Tabatinga (AM), Guajar-Mirim (RO), Boa
Vista e Bonfim (RR), Macap e Santana (AP) e Brasilia, com extenso para o
municpio de Epitaciolndia, e Cruzeiro do Sul (AC).
A entrada de produtos em rea de Livre Comrcio feita com
suspenso do imposto de importao e do imposto sobre produtos
industrializados. A suspenso se converte, a posteriori, em iseno, o que
est condicionado ocorrncia de uma das situaes previstas no art. 525 do
R/A:
Art. 525. A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre
comrcio ser feita com suspenso do pagamento dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados, que ser convertida
em iseno quando os produtos forem destinados a :
I - consumo e venda internos;

II - beneficiamento, em seu territrio, de pescado, recursos minerais e
matrias-primas de origem agrcola ou florestal;
III - beneficiamento de pecuria, restrito s reas de Boa Vista,
Bonfim, Macap, Santana, Brasilia e Cruzeiro do Sul;
IV - piscicultura;
V - agropecuria, salvo em relao rea de Guajar-Mirim;
VI - agricultura, restrito rea de Guajar-Mirim;
VII - instalao e operao de atividades de turismo e servios de
qualquer natureza;
VIII - estocagem para comercializao no mercado externo;
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IX - estocagem para comercializao ou emprego em outros pontos do

Pas, restrito rea de Tabatinga;
X - atividades de construo e reparos navais, restritas s reas de
Guajar-Mirim e Tabatinga;
XI - industrializao de produtos em seus territrios, restritas s reas
de Tabatinga, Brasilia e Cruzeiro do Sul; e
XII - internao como bagagem acompanhada, observado o mesmo
tratamento previsto na legislao aplicvel Zona Franca de Manaus.
Em regra, a venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas para
as reas de Livre Comrcio no equiparada exportao (ao contrrio do
que ocorre com as vendas para a ZFM). Tal regra no se aplica s vendas de
mercadorias nacionais ou nacionalizadas para empresas situadas nas reas de
livre comrcio de Boa Vista e Bonfim. As vendas para essas duas ALC's so
equiparadas exportao.
Se as mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre
comrcio forem destinadas a outros pontos do territrio aduaneiro, estas
ficaro sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s
importaes do exterior. Trata-se da internao, que d ensejo ao
recolhimento integral dos tributos que haviam ficado com a exigibilidade
suspensa. Destaque-se que as operaes que transfiram mercadorias das ALC
para a ZFM, para Amaznia Ocidental (observada uma pauta especfica de
produtos) e para outras ALC no daro ensejo ao recolhimento tributrio
integral.
13.4- Amaznia Ocidental:

A Amaznia Ocidental tambm pode ser considerada um regime
aduaneiro aplicado em reas especiais, sendo constituda pelos Estados do
Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima.
O art. 516, do Regulamenjo Aduaneiro, trata dos benefcios fiscais
aplicveis Amaznia Ocidental:
Art. 516. Os benefcios fiscais concedidos pelo Decreto-Lei no 288, de
1967, estendem-se s reas pioneiras, zonas de fronteira e outras

localidades da Amaznia Ocidental, quanto aos seguintes produtos de
origem estrangeira, segundo pauta fixada pelos Ministros de Estado da
Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior:
I - motores martimos de centro e de popa, seus acessrios e
pertences, bem como outros utenslios empregados na atividade
pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua fabricao;
II - mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, na
pecuria e nas atividades afins;
III - mquinas para construo rodoviria;
IV - mquinas, motores e acessrios para instalao industrial;
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V - materiais de construo;
VI - produtos alimentares; e
VII - medicamentos.
primeira vista, temos a impresso de que as mercadorias

relacionadas nos incisos I a VII, ao ingressarem na Amaznia Ocidental,
recebem iseno tributria. Essa no a interpretao correta.
O art. 516 precisa ser interpretado em conjunto com o Decreto-Lei n
356/1968, que criou o regime tributrio da Amaznia Ocidental. A partir dessa
interpretao conjunta, possvel concluir que o benefcio aplicvel quela
regio se limita ao fato de que no haver recolhimento tributrio quando
algum dos produtos relacionados nos incisos I a VII sair da ZFM ou de
alguma ALC em direo Amaznia Ocidental.
HORA DE
praticar!
54. (ATRFB - 2012) As reas de livre comrcio sero administradas pela
Superintendncia da Zona Franca de Manaus.
Comentrios:
Segundo o art. 530, do R/A, a administrao das ALC compete
SUFRAMA. Questo correta.
55. (ATRFB - 2012) De acordo com o Decreto-Lei n. 291, de 28 de
fevereiro de 1967, a Amaznia Ocidental constituda pelos Estados do
Comentrios:
Segundo o art. 516, 1, do R/A, a Amaznia Ocidental constituda
pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima. Questo
correta.
56. (ATRFB - 2012) A venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas,
efetuada por empresas estabelecidas fora das reas de Livre Comrcio de Boa
Vista - ALCBV e de Bonfim - ALCB, de que trata a Lei n. 8.256, de 25 de
novembro de 1991, para empresas ali estabelecidas, fica equiparada
exportao.
Comentrios:
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Teoria e Questes
o que prev o art. 527, do R/A: a venda de mercadorias nacionais

ou nacionalizadas para as ALC de Boa Vista e Bonfim equiparada
exportao. Questo correta.
57. (Questo Indita) As mercadorias estrangeiras importadas para as
reas de livre comrcio, quando destas sarem para outros pontos do territrio
aduaneiro, ficam sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s
importaes do exterior.
Comentrios:
As mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre
comrcio ingressam no Pas com suspenso tributria. Ao sair das ALC's
com direo ao restante do territrio nacional (internao), ficaro sujeitas ao
tratamento fiscal e administrativo aplicvel s importaes. H trs excees:
i) mercadorias que saem das ALC's para a ZFM; ii) mercadorias que saem de
uma ALC para outra ALC; iii) mercadorias que saem das ALC's para a
Amaznia Ocidental (observada a pauta do art. 516). Questo correta.
58. (Questo Indita) A entrada de produtos estrangeiros nas reas de
livre comrcio ser feita com iseno do pagamento dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados.
Comentrios:
O ingresso de produtos estrangeiros nas reas de Livre Comrcio
ser feito com suspenso tributria. O ingresso na Zona Franca de Manaus
que ser feito com iseno tributria. Questo errada.
14-Incentivos Fiscais Exportao:

14.1- Imunidade de ICMS:
O ICMS, conforme j comentamos anteriormente, tributo de
competncia dos Estados e do Distrito Federal. Segundo o art. 155, inciso X,
alnea "a" da CF/88, o ICMS no incidir sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios
no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
Analisando esse dispositivo, possvel perceber a existncia de um
duplo benefcio fiscal de ICMS na exportao.
O primeiro se refere no incidncia de ICMS sobre as
exportaes de bens e servios. Destaque-se que, como trata-se de no-
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venda= R$ 1.000,00
venda=
E m p resa A
bito = R$1
0:
ic o lh im e n to ^ $ 100,00'
c
D^
E m p r e s a B Venda
%o = R$ 100,00
t : = R$ 150,00
R$ 1.500'00m p r e s a c Exportao
R$ 2-500'00
i oG)nBe1^
5?00tem aclonal p/ RFB - 2015
Recolhimento = Zero
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Recolhimento= R$ 50,00
incidncia constitucionalmente qualificada (prevista no texto constitucional),

diz-se que h imunidade de ICMS na exportao de bens e servios.
O segundo se refere manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
Conforme voc j estudou em Direito Tributrio, o ICMS um tributo que deve
obedecer tcnica de tributao denominada no-cumulatividade, que visa
evitar a tributao "em cascata".
Mas como isso funciona?
Imagine uma empresa A que venda uma mercadoria empresa B por
R$ 1000,00, incidindo sobre a operao um ICMS de 10%. Em seguida, a
empresa B vende a mesma mercadoria empresa C por R$ 1500,00. A
empresa C, por sua vez, exporta a mercadoria por R$ 2500,00. Se, em cada
operao, incidisse o ICMS sobre o valor total da venda, teramos um
recolhimento tributrio altssimo. Veja:
- Venda de A para B = R$ 1.000,00 - ICMS: 10% (R$100,00)
- Venda de B para C = R$ 1.500,00 - ICMS: 10% (R$ 150,00)
- Exportao realizada por C = Imunidade de ICMS
O recolhimento tributrio teria sido de R$ 250,00 (R$ 100,00 + R$
150,00). Mas no assim que acontece! Existe um sistema de crditos e
dbitos que evita essa tributao "em cascata".
Uma figura ir nos ilustrar bem como isso funciona!
Na venda de A para B, haver o recolhimento de R$ 100,00 a ttulo

de ICMS. Ou seja, h um dbito de R$ 100,00 de ICMS na empresa A e, em
contrapartida, um crdito de R$ 100,00 na empresa B. A empresa B, ao vender
o produto para a empresa C, recolher apenas R$ 50,00. Embora o valor da
operao seja de R$ 1500,00 e, portanto, uma alquota de ICMS a 10% resulte
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W W W .e S trateg ia co n C U rso S .C o m .b r
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no montante de R$ 150,00, ela possui um crdito anterior de R$ 100,00. Logo,

ela ir recolher o ICMS apenas em relao diferena.
Havendo o dbito de R$ 150,00 na empresa B, isso gera, em
contrapartida, um crdito de R$ 150,00 de ICMS na empresa C. A empresa C,
por sua vez, ao exportar a mercadoria, ter imunidade, mas manter o
crdito de ICMS de R$ 150,00, o qual poder ser, futuramente, objeto de
pleito de restituio ou de compensao tributria.
Dessa forma, pode-se dizer que, alm de fazer jus imunidade
tributria, a empresa ter direito manuteno e aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
14.2- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI):

Segundo o art. 153 da CF/88, o imposto sobre produtos
industrializados no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior. Mais uma vez, levando-se em considerao que trata-se de noincidncia constitucionalmente qualificada, possvel afirmar que a Carta
Magna prev imunidade do IPI na exportao de produtos
industrializados.
14.3- Manuteno do Crdito do IPI:

O art. 1, inciso II, da Lei n 8.402/92 garante a manuteno e
utilizao do crdito do IPI relativo aos insumos empregados na
industrializao de produtos exportados.
14.4- Imunidade das contribuies sociais e de interveno no domnio

econmico:
O art. 149, 2, inciso I, dispe que as contribuies sociais e as
contribuies de interveno no domnio econmico no incidiro sobre
as receitas decorrentes de exportao. Tal dispositivo constitucional garante a
imunidade de PIS/PASEP, COFINS e CIDE-Combustveis na exportao.
Como j dissemos anteriormente, as contribuies para o PIS/PASEP
e a COFINS so, em regra, apuradas pela tcnica da no-cumulatividade.
Existe, portanto, um sistema de crditos e dbitos para a apurao desses
tributos. Alm de exportar com imunidade de PIS/PASEP e COFINS, as
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Teoria e Questes
empresas faro jus manuteno do crdito relativo s operaes

anteriores. 4
14.4.1- No incidncia de PIS/PASEP e COFINS nos crditos de ICMS

cedidos a terceiros (RE 606.107/RS):
Conforme j sabemos, h um duplo benefcio fiscal para o ICMS nas
exportaes de mercadorias. Alm de existir imunidade de ICMS nas
exportaes, ocorre a manuteno do crdito relativo s operaes
anteriores. Estudamos isso na aula que tratou dos "Incentivos Fiscais
Exportao.
Agora, pense em uma empresa que apenas realiza exportaes, no
vendendo suas mercadorias no mercado interno. Essa empresa ficar com
muitos crditos de ICMS acumulados e, ao mesmo tempo, no ter dbitos
de ICMS para compensar os crditos que possui. Ela no conseguir utilizar
seus crditos de ICMS.
A Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir) estabeleceu, ento, que as
empresas exportadoras podero transferir os crditos de ICMS relativos
s operaes anteriores para outras empresas dentro do mesmo Estado.
Na prtica, essa transferncia de crditos de ICMS ser feita na forma de uma
venda. Uma empresa vai comprar crditos de ICMS para que possa compensar
os dbitos de ICMS que possua.
A questo que surge a seguinte: esses crditos de ICMS
transferidos esto sujeitos incidncia de PIS/PASEP e COFINS? Esses crditos
esto includos no conceito de faturamento?
Hoje, esses valores esto, inequivocamente, excludos da base de
clculo do PIS/PASEP e da COFINS (art. 5, da Lei n 11.945/2009). No
entanto, at a publicao da Lei nP 11.945/2009, o entendimento do Fisco
era o de que haveria incidncia dessas contribuies (PIS/PASEP e
COFINS) sobre os crditos de ICMS recebidos.
Os contribuintes recorreram ao STF com o objetivo de excluir esses
crditos de ICMS da base de clculo do PIS/PASEP e COFINS. O STF decidiu,
ento, o seguinte:
"O art. 155, 2, X, "a", da CF - cuja finalidade o incentivo s
exportaes, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras
exportem produtos, e no tributos -, imuniza as operaes de
4 A manuteno do crdito relativo s operaes anteriores acontece de forma
semelhante ao que estudamos ao tratar do ICMS.
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Teoria e Questes
exportao e assegura "a manuteno e o aproveitamento do

montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores". No incidem, pois, a COFINS e a contribuio ao
PIS sobre os crditos de ICMS cedidos a terceiros, sob pena
de frontal violao do preceito constitucional."
O STF se posicionou, portanto, a favor dos contribuintes, excluindo
os crditos de ICMS da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS. Dessa
forma, o "aproveitamento dos crditos de ICMS por ocasio da sada imune
para o exterior no gera receita tributvel".
14.4.2- No incidncia de PIS/PASEP e COFINS sobre as variaes

cambiais ativas:
De incio, precisamos explicar o que so variaes cambiais ativas.
Uma das peculiaridades das operaes de comrcio exterior a de
que, por envolver empresas de diferentes pases, h necessidade de
celebrao de um contrato de cmbio. Suponha uma exportao brasileira
para os EUA. A empresa brasileira quer receber em "reais" e a empresa
americana tem "dlares" para efetuar o pagamento. A empresa americana ter
que celebrar um contrato de cmbio com um banco; por meio desse contrato,
ela entregar dlares e receber reais, com os quais ser feito o
pagamento da empresa brasileira.
A empresa brasileira combina com a empresa americana o valor de
US$ 100.000,00. No dia em que eles combinam o preo e o contrato de
cmbio fechado, a cotao est em US$ 1,00= R$ 2,30. Todavia, no dia em
que o dinheiro repassado empresa brasileira, a cotao est em US$ 1,00
=R$ 2,80. Com a cotao inicial do dlar (US$1,00= R$2,30), o valor a ser
recebido seria R$ 230.000,00. Todavia, com a mudana da taxa de cmbio, a
empresa recebeu R$ 280.000,00. Percebam que a empresa brasileira R$
50.000,00 a mais do que o esperado. Essa receita adicional o que se chama
de variao cambial ativa.
Conforme j estudamos, as receitas decorrentes de exportaes
esto imunes incidncia de PIS/PASEP e COFINS; em outras palavras, h
imunidade de PIS/PASEP e COFINS na exportao. A pergunta que se
faz, ento, a seguinte: as variaes cambiais ativas esto sujeitas
incidncia de PIS/PASEP e COFINS?
A controvrsia chegou ao STF, que decidiu, em recurso
extraordinrio, que inconstitucional a incidncia da contribuio ao PIS
e da COFINS sobre a receita decorrente da variao cambial positiva
obtida nas operaes de exportao de produtos. Assim, a Corte Suprema
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67de140

Teoria e Questes
reconheceu que as variaes cambiais ativas esto imunes ao PIS/PASEP e

COFINS. Reproduzo, abaixo, ementa do julgado do STF:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO. IMUNIDADE. HERMENUTICA. CONTRIBUIO
AO PIS E COFINS. NO INCIDNCIA. TELEOLOGIA DA NORMA.
VARIAO CAMBIAL POSITIVA. OPERAO DE EXPORTAO.
I - Esta Suprema Corte, nas inmeras oportunidades em que
debatida a questo da hermenutica constitucional aplicada ao tema
das imunidades, adotou a interpretao teleolgica do instituto, a
emprestar-lhe abrangncia maior, com escopo de assegurar norma
supralegal mxima efetividade.
II - O contrato de cmbio constitui negcio inerente exportao,
diretamente associado aos negcios realizados em moeda
estrangeira. Consubstancia etapa inafastvel do processo de
exportao de bens e servios, pois todas as transaes com
residentes no exterior pressupem a efetivao de uma operao
cambial, consistente na troca de moedas.
III - O legislador constituinte - ao contemplar na redao do art.
149, 2, I, da Lei Maior as "receitas decorrentes de exportao" conferiu maior amplitude desonerao constitucional, suprimindo
do alcance da competncia impositiva federal todas as receitas que
resultem da exportao, que nela encontrem a sua causa,
representando consequncias financeiras do negcio jurdico de
compra e venda internacional. A inteno plasmada na Carta Poltica
a de desonerar as exportaes por completo, a fim de que as
empresas brasileiras no sejam coagidas a exportarem os tributos
que, de outra forma, onerariam as operaes de exportao, quer de
modo direto, quer indireto.
IV - Consideram-se receitas decorrentes de exportao as receitas
das variaes cambiais ativas, a atrair a aplicao da regra de
imunidade e afastar a incidncia da contribuio ao PIS e da COFINS.
V - Assenta esta Suprema Corte, ao exame do leading case, a tese da
inconstitucionalidade da incidncia da contribuio ao PIS e da
COFINS sobre a receita decorrente da variao cambial positiva
obtida nas operaes de exportao de produtos.
VI - Ausncia de afronta aos arts. 149, 2, I, e 150, 6, da
Constituio Federal. Recurso extraordinrio conhecido e no provido,
aplicando-se aos recursos sobrestados, que versem sobre o tema
decidido, o art. 543-B, 3, do CPC.
14.5- Crdito Presumido de IPI:

A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS so, em regra, nocumulativas. Na apurao do montante devido, aplica-se, ento, um sistema
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de crditos e dbitos, semelhante ao que estudamos ao tratar do IPI. Na

exportao, alm de receber imunidade de PIS/PASEP e COFINS, a empresa
ainda far jus manuteno do crdito relativo s operaes anteriores.
Aqui se percebe uma regra semelhante quela constitucionalmente prevista
para o ICMS (art. 155, inciso X, alnea "a" da CF/88.)
H, entretanto, alguns setores aos quais no se aplica a tcnica
tributacional da no-cumulatividade para a apurao do PIS/PASEP e da
COFINS. Nesses casos, a apurao das contribuies ser feita de forma
cumulativa, o que quer dizer que no existir um sistema de crditos e
dbitos.
Me diga agora: seria ou no justo que esses setores, alm da
imunidade de PIS/PASEP e COFINS na exportao, recebessem algum crdito?
Ora, os setores em que se apuram essas contribuies pela nocumulatividade recebem imunidade e, ainda, fica assegurada a manuteno do
crdito. Os setores abrangidos pela cumulatividade tambm deveriam fazer jus
aos mesmos benefcios. No entanto, estes no tm como receber um crdito
de PIS/PASEP e COFINS, afinal no h, nesses setores especficos, um sistema
de crditos e dbitos. Qual a soluo?
A soluo foi conceder um crdito presumido de IPI a ttulo de
ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS.
Segundo o art.1 da Lei n 9.363/96, a empresa produtora e
exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido de IPI,
como ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS
incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matriasprimas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo. Isso tambm se aplica nos casos de venda a empresa
comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
A base de clculo do crdit presumido ser determinada mediante a
aplicao, sobre o valor total das aquisies de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, do percentual
correspondente relao entre a receita de exportao e a receita
operacional bruta do produtor exportador. Sobre essa base de clculo,
incidir a alquota de 5,37% para determinar-se o valor do crdito presumido.
Difcil demais a redao desse dispositivo, no mesmo? Um
exemplo para ajudar!
Suponha que uma empresa tenha uma receita de exportao de R$
200.000,00 e uma receita operacional bruta de R$ 400.000,00. Logo, o
percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a
receita operacional bruta ser de 50% (R$ 200.000,00 / R$ 400.000,00).
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Teoria e Questes
Esse percentual (50%) ser aplicado sobre o valor total das aquisies de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem.
Imaginando que o valor total das aquisies foi de R$ 300.000,00,
teremos o montante de R$ 150.000,00 como resultado da aplicao do
percentual de 50%.
Pronto! Temos a base de clculo do crdito presumido. Agora,
necessrio apenas fazer incidir sobre essa base de clculo a alquota de
5,37%, conforme previsto na lei. Fazendo os clculos (150.000 X 5,37%),
teremos um crdito presumido de R$ 8.055,00.
14.6- Drawback:
O drawback um regime aduaneiro especial que consiste em
importante incentivo exportao. Estudaremos em detalhes sobre o
drawback nas aulas sobre regimes aduaneiros especiais. Em linhas gerais, o
drawback consiste na desonerao de insumos importados que sero
usados na produo de mercadorias exportadas ou a exportar.
Exemplificando! Uma empresa fabricante de veculos importa pneus,
rodas, motor, caixa de cmbio e peas automotivas diversas. Todos esses bens
entram no pas com suspenso do imposto de importao e outros tributos
federais, sendo utilizados na produo de um automvel a ser exportado. Veja:
a importao dos insumos foi desonerada, mas condicionada a uma
posterior exportao.
14.7- Empresas Comerciais Exportadoras:

A exportao atividade que demanda conhecimentos altamente
especializados acerca de procedimentos aduaneiros e comerciais,
caractersticas dos mercados estrangeiros, modalidades de pagamentos
internacionais, contratao de transporte e seguro internacionais, dentre
outros. nesse contexto que surgem as empresas comerciais
exportadoras ("trading companies"), responsveis por fazer a intermediao
entre produtores brasileiros e importadores estrangeiros.
As empresas comerciais exportadoras foram criadas, assim, com o
objetivo de estimular as exportaes brasileiras, facilitando o acesso de
nossos produtos ao mercado internacional. Para viabilizar as operaes dessas
empresas, o governo lhes concedeu um tratamento diferenciado.
De incio, cabe destacar que so consideradas empresas comerciais
exportadoras aquelas que cumpram os seguintes requisitos:
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Teoria e Questes
i) estar registrada no registro especial na Secretaria de Comrcio

Exterior e na Secretaria da Receita Federal do Brasil, de acordo com as normas
aprovadas pelos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e da Fazenda, respectivamente;
ii) estar constituda sob a forma de sociedade por aes, devendo ser
nominativas as aes com direito a voto; e
iii) possuir capital mnimo fixado pelo Conselho Monetrio Nacional.
Mas como a empresa comercial exportadora faz a intermediao
entre produtores nacionais e importadores estrangeiros?
Vejamos o que dispem os art. 228 e 230 do R/A estabelece o
seguinte:
. As operaes decorrentes de compra de mercadorias no
mercado interno, quando realizadas por empresa comercial
exportadora, para o fim especfico de exportao, tero o tratamento
previsto nesta Seo.
A rt. 2 2 8
Pargrafo nico. Consideram-se destinadas ao fim especfico de

exportao as mercadorias que forem diretamente remetidas do
estabelecimento do produtor-vendedor para:
I - embarque de exportao, por conta e ordem da empresa comercial
exportadora; ou
II - depsito sob o regime extraordinrio de entreposto aduaneiro na
exportao.
. So assegurados ao produtor-vendedor, nas operaes de

que trata o art. 228, os benefcios fiscais concedidos por lei para
incentivo exportao.
A rt. 2 3 0
Ao analisar os dispositivos supracitados, verifica-se que a venda a

empresa comercial exportadora equiparada exportao. Nesse
sentido, o produtor-vendedor (aquele que vende empresa comercial
exportadora) far jus, no momento da venda, aos benefcios fiscais
exportao (imunidade de ICMS, imunidade de IPI, etc). A venda a empresa
comercial exportadora poder, inclusive, servir como forma de honrar o
compromisso de exportao do drawback. 5
5 Estudaremos em detalhes sobre o drawback na aula sobre regimes aduaneiros

especiais.
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Teoria e Questes
14.8- Exportao Ficta:

A exportao ficta consiste em operao comercial em que a
mercadoria considerada exportada, para todos os efeitos fiscais e
cambiais, sem que tenha sado do territrio aduaneiro.
Imagine, por exemplo, que ser feita a importao de uma mquina
ao amparo do regime de admisso temporria6 para que ela seja consertada
no Brasil. Para consertar a mquina, sero necessrias vrias partes/peas,
no mesmo?
O que pode ser feito, nessa situao, a exportao ficta das
partes e peas, a fim de que sejam incorporadas na mquina de propriedade
do comprador estrangeira. Perceba: as partes e peas sero exportadas
fictamente, uma vez que no sairo do territrio nacional. Apesar de no
sarem do territrio nacional, elas so consideradas exportadas, o que nos
permite inferir que faro jus aos benefcios fiscais normalmente aplicveis
a uma exportao.
As hipteses de exportao ficta esto relacionadas no art. 233 do
R/A:
. A exportao de produtos nacionais sem que tenha ocorrido
sua sada do territrio aduaneiro somente ser admitida, produzindo
todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o p a g a m e n t o f o r
A rt. 2 3 3
e fe tiv a d o
em
m oeda
n a c io n a l
ou
e s tra n g e ira
de
liv re
e o produto exportado seja:

I - totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de
propriedade do comprador estrangeiro, inclusive em regime de
admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro;
II - entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou
fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de licitao
internacional;
III - entregue, em cons gnao, a empresa nacional autorizada a
operar o regime de loja franca;
IV - entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob
a forma de brinde a fornecedores e clientes;
V - entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto
anteriormente exportado e que tenha se mostrado, aps o despacho
aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel para o fim a que
se destinava;
VI - entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de
carter permanente ou organismo internacional de que o Brasil seja
membro, ou a seu integrante, estrangeiro;
c o n v e rs ib ilid a d e
6 A a d m i s s o t e m p o r r i a o regime aduaneiro especial que permite a importao

de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso de
tributos. Estudaremos em detalhes sobre esse regime em aula futura de nosso curso.
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Teoria e Questes
VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada

pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou
converso contratada por empresa sediada no exterior, ou a seus
mdulos; ou
VIII - utilizado exclusivamente nas atividades de pesquisa ou lavra de
jazidas de petrleo e gs natural, quando vendida a empresa sediada
no exterior e conforme definido em legislao especfica, ainda que se
faa por terceiro sediado no Pas.
1o Nas operaes de exportao sem sada do produto do territrio
nacional, com pagamento a prazo, o s e f e i t o s f i s c a i s e c a m b i a i s ,
quando
re c o n h e c id o s
p e la
le g is la o
v ig e n te , s e r o
p ro d u z id o s
, sob condio resolutria,

aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda nacional ou
estrangeira de livre conversibilidade
2o As operaes previstas no caput estaro sujeitas ao cumprimento
de obrigaes e formalidades de natureza administrativa e fiscal,
conforme estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal
do Brasil
no
m o m e n to
da
co n tratao
Por ltimo, cabe destacar que ser considerada exportada, para

todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional
admitida no regime aduaneiro especial de Depsito Alfandegado
Certificado (DAC). Estudaremos em detalhes sobre o DAC na aula de
"Regimes Aduaneiros Especiais".
14.9- Consideraes sobre o SIMPLES Nacional:

O SIMPLES Nacional consiste em um regime de tratamento
diferenciado e favorecido concedido s microempresas e empresas de
pequeno porte no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
regulado pela Lei Complementar n 123/2006, que define, atualmente,
microempresas e empresas de pequeno porte da seguinte forma:
i) microempresa: aquela que aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00.
ii) empresa de pequeno porte: aquela que aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a
R$ 3.600.000,00.
Mas como concedido esse tratamento diferenciado e favorecido?
O SIMPLES permite que as microempresas e empresas de pequeno
porte recolham, mensalmente, mediante documento nico de arrecadao,
os seguintes impostos e contribuies: i) Imposto de Renda; ii) Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI); iii) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
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Teoria e Questes
(CSLL); iv) COFINS; v) PIS/PASEP; vi) Contribuio patronal; vii) ICMS e; viii)
ISS.
Bem, pessoal, o objetivo era s dar uma noo do que o SIMPLES
Nacional. O mais importante, nesse nosso curso, saber como ele interage
com o comrcio exterior. Vejamos:
1) Importao: O Imposto de Importao (II), o PIS/PASEPImportao, a COFINS-Importao, o IPI vinculado importao e o ICMS
vinculado importao iro incidir normalmente nas importaes
realizadas pelas empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.
2) Exportao: Aqui temos duas observaes importantes!
- As receitas decorrentes de exportao de mercadorias para o
exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de empresa comercial
exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero destacadas pelo
contribuinte. Em outras palavras, elas sero computadas de maneira
segregada das outras receitas, a fim de reduzirem o valor a ser recolhido
na forma do SIMPLES Nacional.
- O Imposto de Exportao (IE), quando existir, ir incidir
normalmente nas exportaes realizadas pelas empresas optantes pelo
SIMPLES Nacional.
Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!
HORA DE
praticar!
59. (Questo Indita) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sfi bre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
Comentrios:
exatamente o que dispe o art. 155, inciso X, alnea "a" da CF/88.
H um duplo benefcio fiscal: imunidade de ICMS na exportao e;
manuteno e aproveitamento do crdito relativo s operaes anteriores
Questo correta.
60. (Questo Indita) As contribuies sociais e as contribuies de
interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao. No entanto, ao contrrio do que ocorre em relao ao ICMS,
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Teoria e Questes
no assegurada a manuteno e o aproveitamento dos crditos relativos s

operaes anteriores.
Comentrios:
Assim como no caso do ICMS, assegurada a manuteno e
aproveitamento dos crditos relativos s operaes anteriores para essas
contribuies. Questo errada.
61. (Questo Indita) As receitas decorrentes de exportao de
mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
empresa comercial exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero
abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional.
Comentrios:
De fato, as receitas decorrentes de exportao so abatidas do valor
a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional. Questo correta.
62.
(Questo Indita) O imposto sobre produtos industrializados no
incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
Comentrios:
H imunidade de IPI na exportao. Questo correta.
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Teoria e Questes
QUESTES COMENTADAS
1.
(ACE-2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento
de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com
suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a
permanncia da mesma em feira, congresso, mostra ou evento
semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado
para esse fim, denomina-se:
a) Trnsito aduaneiro.
b) Admisso temporria.
c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado.
d) Drawback.
e) Entreposto Aduaneiro na Importao.
Comentrios:
Segundo o art. 404 do R/A, "o regime especial de entreposto
aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de mercadoria
estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do
pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao incidentes na importao". A resposta
a letra E.
2.
(Petrobrs - 2007 - adaptada)- Entreposto aduaneiro um
regime aduaneiro especial que permite o depsito, em local
determinado, de mercadorias destinadas exclusivamente exportao,
com suspenso do pagamento dos tributos.
Comentrios:
O entreposto aduaneiro permite a armazenagem de mercadorias em
recinto alfandegado com suspenso dos tributos incidentes. Essas mercadorias
podem ser tanto destinadas importao (entreposto aduaneiro na
importao) quanto exportao (entreposto aduaneiro na exportao).
Questo errada.
3.
(AFRF-2002.2-adaptada) No regime aduaneiro
entreposto aduaneiro operado em recinto alfandegado
especial
de
a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias

entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas
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Teoria e Questes
operaes de industrializao,
industrial e no RECOF.
s admissveis no regime de entreposto
b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o

despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada,
permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a
produo industrial e beneficiamento.
c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo
consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada,
permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de
partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e
embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo
de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao.
d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e
entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os
servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes.
e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico
poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na
importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so
permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e
marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI
relativamente s operaes de industrializao efetuadas.
Comentrios:
Letra A: errada. As mercadoria admitidas no regime aduaneiro
especial de entreposto aduaneiro podero, sim, ser objeto de operaes de
industrializao.
Letra B: errada. O despaBho para consumo poder ser feito pelo
adquirente ou pelo consignatrio. Alm disso, so autorizadas, em regime de
entreposto aduaneiro, diversos tipos de operaes de industrializao.
Letra C: correta. Vrias informaes importantes nessa assertiva:
1) A nacionalizao da mercadoria entrepostada poder ser feita pelo
consignatrio (beneficirio do regime) ou pelo adquirente.
2) So formas de extino do entreposto aduaneiro na importao o
despacho para consumo e a exportao.
3) No entreposto aduaneiro, so autorizadas diversas operaes de
industrializao.
Prof. Ricardo Vale
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Teoria e Questes
Letra D: errada. As mercadorias objeto de exportao sero aquelas

admitidas em entreposto aduaneiro com cobertura cambial. So autorizadas
diferentes operaes de industrializao em um entreposto aduaneiro.
Letra E: errada. O beneficirio do regime de entreposto aduaneiro o
consignatrio.
4.
(AFRF-2002.1) Sobre uma mercadoria que foi reimportada
correto afirmar que:
a) tendo sido importada pelo pas A, foi exportada para um outro pas, que no
o de origem da mercadoria, sem ter sofrido qualquer transformao.
b) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, tendo, em seguida,
sido importada deste por um terceiro pas.
c) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, onde sofreu
transformao.
d) tendo sido importada pelo pas A, nele sofreu transformao e foi, em
seguida, exportada para um segundo pas.
e) tendo sido produzida no pas A, foi exportada para o pas B onde sofreu
transformao, aps o que retornou ao pas de origem.
Comentrios:
O termo reimportao se refere situao em que uma
mercadoria exportada a ttulo temporrio e, posteriormente, retorna
ao pas de origem. A letra E descreve perfeitamente uma reimportao, j
que a mercadoria fabricada em um pas, sendo exportada para outro com a
finalidade de sofrer uma transformao. A mercadoria, em momento algum, se
desnacionalizou, j que sua situao no outro pas seria somente temporria.
Ela s estava ali para sofrer uma transformao, aps o que retorna ao pas de
origem. O regime aduaneiro especial aplicvel a essa situao o de
exportao temporria para aperfeioamento passivo.
5.
(AFRF-2000-adaptada) Leia com ateno as frases abaixo:
"Vendas no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas".

"Entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas".
"Retorno a um pas de mercadorias de sua produo, anteriormente
remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de
transformao realizada por este ltimo".
Prof. Ricardo Vale
78de140

Teoria e Questes
"Retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para ser

submetido a reparo".
"Remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo pas."
Os conceitos acima mencionados referem-se respectivamente a:
a) reexportao, exportao interna, exportao, importao, reimportao.
b) exportao, importao, reimportao, reexportao, exportao interna.
c) reimportao, reexportao, exportao interna, exportao e importao.
d) Importao, reimportao, reexportao, exportao interna e exportao.
e) exportao interna, exportao, importao, reimportao, reexportao.
Comentrios:
1) A venda no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas
uma exportao.
2) A entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas
uma importao.
3) O retorno a um pas de mercadorias de sua produo,
anteriormente remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de
transformao realizada por este ltimo uma reimportao.
4) O retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para
ser submetido a reparo uma reexportao.
5) A remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo
pas o que a ESAF chamou de "exportao interna". Esse conceito no
mais se aplica nos dias atuais.
Logo, a resposta a letra B.
6.
(TRF-2000)
temporariamente:
reimportao
de
mercadoria
exportada
a) constitui fato gerador do imposto de importao, a sua entrada no territrio

nacional, quando no exterior sofreu beneficiamento ou transformao,
resultando em espcie diversa daquela prevista no processo de exportao
temporria.
Prof. Ricardo Vale
79de140

Teoria e Questes
b) faz incidir o imposto de importao no caso de ultrapassagem do prazo para

o seu retorno ao Pas, porque a mercadoria passa a ser considerada
estrangeira.
c) obriga o pagamento do imposto de importao e do IPI vinculado, por
ocasio do despacho aduaneiro de importao, quando o consignatrio no
exterior no procedeu a sua venda nos prazos autorizados no regime de
exportao temporria.
d) permite que, nessa ocasio, o mrito da aplicao do regime seja
reexaminado pela autoridade concedente, tendo em vista a interpretao da
legislao especfica aplicvel.
e) para restaurao, beneficiamento ou transformao, no faz incidir o IPI
vinculado importao, tendo em vista que tais operaes de industrializao
foram executadas no exterior.
Comentrios:
Letra A: correta. A reimportao de mercadoria submetida ao regime
de exportao temporria no configura fato gerador do imposto de
importao. Entretanto, o retorno de mercadoria submetida ao regime de
exportao temporria para aperfeioamento passivo fato gerador
do imposto de importao. Nesse caso, o imposto de importao incidir
apenas sobre o valor agregado no exterior.
Letra B: errada. Ainda que descumprido o regime, ou seja, mesmo
ultrapassando o prazo de concesso da exportao temporria, o retorno das
mercadorias a ele submetidas no fato gerador do imposto de importao.
Letra C: errada. A reimportao no fato gerador do imposto de
importao, logo no haver recolhimento tributrio.
Letra D: errada. A concesso do regime de exportao temporria
exaure o exame de mrito, no cabendo mais discuti-lo por ocasio da
reimportao. Em outras palavras, uma vez concedido o regime, a autoridade
aduaneira no poder rever sua deciso por convenincia ou oportunidade,
mas to somente por motivos de legalidade.
Letra E: errada. O imposto de importao e o IPI iro incidir sobre o
valor agregado no exterior no caso de exportao temporria para
aperfeioamento passivo.
Aps os recursos, a questo foi anulada. A razo para a anulao foi
o fato de que a letra A no mencionou, especificamente, a exportao
temporria para aperfeioamento passivo.
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7.
(TRF-2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime
de entreposto aduaneiro na importao, na modalidade "novinculado":
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e
promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e
direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso
no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento.
Comentrios:
O entreposto aduaneiro vinculado aquele em que a mercadoria
entra no pas, permanecendo armazenada em recinto alfandegado, mas tendo
o exterior como destino. Ele funciona, assim, como uma verdadeira plataforma
para as exportaes brasileiras.
Na modalidade no-vinculada, a mercadoria nacionalizada pelo
prprio consignatrio ou por um adquirente. Quando o consignatrio
nacionaliza a mercadoria entrepostada, promovendo o despacho para
consumo, ele ser contribuinte do imposto de importao. Portanto, a resposta
a letra B.
8.
(TRF-2000) O preenchimento cumulativo das condies de
suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das
mercadorias, no cobertura cambial na operao de importao,
autorizao
para
operaes
industriais
de
montagem,
acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado
delimitado e especfico na zona secundria, caracteriza o regime
aduaneiro especial de:
a) entreposto aduaneiro
b) drawback
c) entreposto industrial
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d) admisso temporria para aperfeioamento ativo

e) entreposto industrial sob controle informatizado.
Comentrios:
Trs pontos importantes nessa questo:
1) Normalmente,
so admitidas em entreposto aduaneiro
mercadorias importadas sem cobertura cambial. No entanto, tambm
possvel a admisso em entreposto aduaneiro de mercadorias importadas com
cobertura cambial. Nesse caso, as mercadorias entram no pas e permanecem
armazenadas em um recinto alfandegado com os tributos suspensos, mas o
objetivo que sejam exportadas para um terceiro pas. Trata-se de um
incentivo s exportaes concedido pelo governo brasileiro.
2) As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro so mantidas
sob controle aduaneiro. Em razo disso, no h necessidade de que seja
firmado Termo de Responsabilidade pelo beneficirio do regime.
3) As mercadorias entrepostadas
operaes de industrializao.
podem
ser
submetidas
Por tudo o que comentamos, a resposta a letra A.

9.
(TTN-1998) O regime de entreposto aduaneiro na exportao
subsiste na modalidade de regime:
a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do
vendedor.
b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de
entreposto.
c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador
sede da empresa permissionria do regime.
d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no
mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de
servios de transporte internacional.
e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de
entreposto.
Comentrios:
Letra A e C: erradas. O entreposto aduaneiro na exportao, na
modalidade comum, aquele operado em recinto alfandegado de uso
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pblico. O incio do prazo de concesso do regime comum comea a contar a

partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem.
Letra D e E: erradas. O entreposto aduaneiro na exportao, na
modalidade extraordinrio, aquele operado por empresa comercial
exportadora. O incio do prazo de concesso do regime extraordinrio comea
a contar a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento
produtor-vendedor.
Resta-nos a letra B, que descreve perfeitamente o momento em que
se inicia a contagem do prazo de concesso do regime de entreposto aduaneiro
na exportao, na modalidade comum.
10. (TTN-1998) Determinada empresa requereu a concesso e
aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria
sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem,
garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o
pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada,
aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico,
legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do
prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou
o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era
passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio
a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo
do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis,
dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos.
b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao
e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no
seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido.
c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por
termo de responsabilidade a ser E a ixado, tendo em vista a reimportao
dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime
exauriu- se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da
reimportao da mercadoria.
d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional,
o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade
administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena
de responsabilidade funcional.
e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro
de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria
no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindo-lhe to-
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somente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por

descumprimento das obrigaes acessrias.
Comentrios:
Segundo o art. 445, do R/A, o exame do mrito de aplicao do
regime de exportao temporria exaure-se com a sua concesso, no
cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. Assim, no
pode a autoridade aduaneira, por ocasio da reimportao, descaracterizar o
regime com a alegao de que a exportao temporria no poderia ter sido
concedida. Destaque-se que o Imposto de Exportao estava suspenso e
consubstanciado em Termo de Responsabilidade. A resposta a letra C.
11. (AFTN-1994)- A explorao de entreposto aduaneiro de uso
privativo ser permitida:
a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e
materiais de reposio ou manuteno para veculos ou equipamentos
estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios.
b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns
gerais.
c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na
importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo.
d) na exportao pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies)
e na importao em recintos destinados exposio em feiras e semelhantes.
e) na exportao e importao exclusivamente para depsito de produtos de
relevante interesse para a economia nacional, aps anlise pela administrao
aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso.
Comentrios:
Letra A e B: erradas. O entreposto aduaneiro de uso privativo ser
permitido na importao e na exportao.
Letra C e E: erradas. Na exportao, o entreposto aduaneiro de uso
privativo ser aquele operado por empresa comercial exportadora. Por sua
vez, na importao, o entreposto aduaneiro de uso privativo ser aquele
operado nos recintos elencados pelo art. 405, do R/A (feiras, eventos,
congressos, mostras, etc).
Resta-nos a letra D, que a resposta correta.
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12. (AFRFB-2009)- O regime aduaneiro especial que contempla a

estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno,
com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio
para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para
veculos,
mquinas,
equipamentos,
aparelhos
e
instrumentos
estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido
empregadas partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos
definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como:
a) depsito alfandegado.
b) trnsito aduaneiro.
c) depsito especial.
d) loja franca.
e) depsito alfandegado certificado.
Comentrios:
A definio apresentada pela questo a de depsito especial,
exatamente em conformidade com o que prev o art. 480 do R/A. A resposta
a letra C.
Letra A: errada. No existe mais um regime aduaneiro especial
denominado depsito alfandegado. Recorde-se que o depsito especial
operado em recinto no-alfandegado.
Letra B: errada. O trnsito aduaneiro o regime aduaneiro especial
que permite o transporte de mercadorias de um ponto a outro do territrio
nacional, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes.
Letra D: errada. A loja franca o regime aduaneiro especial que
permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de
aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira o passageiro
em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou
estrangeira.
Letra E: errada. Depsito alfandegado certificado (DAC) aquele que
permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e
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13. (TRF-2002.2)- Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a

letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a
opo que contenha a seqncia correta.
( ) O depsito afianado autorizado para empresas de transporte martimo,
areo e rodovirio, estrangeiras, podendo ser utilizado por elas inclusive para
provises de bordo, localizando-se os depsitos na zona primria ou na zona
secundria.
( ) Os depsitos afianados das empresas de transporte rodovirio podem
localizar-se na zona primria ou na zona secundria e os das empresas de
navegao martima ou area devem localizar-se na zona primria.
( ) O prazo de permanncia dos materiais no DAF de 5 anos, contados de
seu registro no MANTRA ou na Folha de Controle de Carga(FCC).
a) V, V, V
b) F, V, F
c) F, V, V
d) F, F, F
e) V, F, V
Comentrios:
A primeira assertiva est errada. As empresas de transporte
rodovirio no podero utilizar o depsito afianado para provises de bordo.
Somente as empresas de transporte martimo ou areo podero utiliz-lo para
esse tipo de provises.
A segunda assertiva est errada. No h qualquer disposio sobre
localizao de depsitos afianados, havendo a possibilidade de que estes
sejam instalados tanto em zona primria quanto em zona secundria.
A terceira assertiva est errada. O prazo de permanncia das
mercadorias em depsito afianado de 5 anos contados a partir do
desembarao aduaneiro para admisso.
14. (TRF-2002.1-adaptada) Por
Regime Aduaneiro Especial que:
Depsito
Franco
entende-se
a) permite a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou

manuteno para
veculos,
mquinas,
equipamentos,
aparelhos
e
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instrumentos, assim como de seus componentes, estrangeiros, nacionalizados

ou no, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda.
b) permite a guarda de materiais de manuteno e preparo de embarcaes e
aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas
autorizadas a operar esse servio.
c) permite o funcionamento, em portos ou aeroportos, de lojas para venda de
mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros em viagens internacionais,
contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel.
d) permite a determinado estabelecimento de uma indstria importar, com
suspenso de tributos, mercadorias que, depois de submetidas
industrializao, devero destinar-se ao mercado externo.
e) consiste em recinto alfandegado, instalado em porto brasileiro, e que visa
atender o fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
Comentrios:
Letra A: errada. A assertiva descreve o depsito especial.
Letra B: errada. A assertiva descreve o depsito afianado.
Letra C: errada. A assertiva descreve a loja franca. Ressalte-se que,
de acordo com o Decreto n 6759/2009, o pagamento poder ser em moeda
nacional ou estrangeira. A expresso "moeda conversvel" caiu em desuso.
Letra D: errada. A assertiva se refere a uma operao de drawback.
Letra E: correta. Segundo o art. 499, do R/A, o regime aduaneiro
especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a
armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de
pases limtrofes com terceiros pases.
15. (TTN-1997-adaptada) O local na zona primria, autorizado
guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e
aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de
empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio
denomina-se:
a) depsito afianado
b) depsito especial alfandegado
c) depsito alfandegado de zona primria
d) depsito franco
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e) depsito alfandegado privativo

Comentrios:
Segundo o art. 488, do R/A, "o regime aduaneiro especial de
depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do
pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, de materiais importados sem cobertura
cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de
aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte
comercial internacional, e utilizadas nessa atividade." A resposta ,
portanto, a letra A.
16. (TTN-1997-adaptada) As lojas francas instaladas na Zona
Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria
a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra
pagamento em moeda nacional ou estrangeira.
b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em
trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel.
c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional
saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou
cheque de viagem.
d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao
Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel.
e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de
entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem
internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira
conversvel.
Comentrios:
Segundo o art. 476, do R/A, o regime aduaneiro especial de loja
franca o que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto
ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira a
passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou
estrangeira. Logo, a resposta a letra A.
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17. (TTN-1998-adaptada)
franca:
No
regime aduaneiro especial
de
loja
a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou

aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para
venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens
internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira.
b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de
ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a
passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial
ou lacustre.
c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos
alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea
contgua de porto ou aeroporto alfandegado
d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona
secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional
exclusivamente a passageiros com destino ao exterior.
e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a
passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o
fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de
embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas.
Comentrios:
Letra A: correta. A loja franca permite que estabelecimento situado
em zona primria de porto ou aeroporto alfandegado venda mercadoria
nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra
Letra B: errada. O funcionamento de loja franca ocorrer em zona
primria de porto ou aeroporto alfandegado. Tambm existe a possibilidade de
que a autorizao para a instalao de loja franca seja concedida s sedes de
linha de fronteira do Brasil.
Letra C: errada. Somente ser autorizado a operar o regime de loja
franca o estabelecimento situado em zona primria de porto ou aeroporto
alfandegado.
Letra D: errada. No autorizado o funcionamento de loja franca em
zona secundria.
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Letra E: errada. O conceito de passageiro em viagem internacional

deve ser compreendido em um sentido mais amplo. autorizada a venda de
produtos a empresas de navegao area e martima, para consumo de bordo
ou venda a passageiros.
18. (Petrobrs - 2007 - adaptada) O depsito afianado (DAF)
destina-se, sob autorizao da autoridade aduaneira, guarda de
materiais de manuteno de embarcaes utilizadas no transporte
comercial
internacional sob a responsabilidade de empresas
autorizadas a atuar nesse setor.
Comentrios:
O regime aduaneiro especial de depsito afianado permite a
estocagem, com suspenso do pagamento de tributos, de materiais
importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de
embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no
transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. Questo
correta.
19. (TRF-2003 - adaptada) As lojas francas esto autorizadas a
efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e
aeroportos alfandegados, a passageiros em viagem internacional, cujo
pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em
espcie, cheque de viagem ou carto de crdito.
Comentrios:
O pagamento em loja franca dever sem feito em moeda nacional ou
estrangeira (e no em moeda conversvel!). Questo errada.
20. (Petrobras - Advogado - 2008-adaptada) O regime aduaneiro
especial de exportao e de importao de bens destinados s
atividades de pesquisa e de lav ra das jazidas de petrleo e de gs
natural (REPETRO) permite a aplicao do tratamento aduaneiro de
exportao, com sada ficta do territrio aduaneiro e posterior
aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bem de
fabricao nacional vendido a pessoa sediada no exterior. Para a
adoo desse tratamento aduaneiro, a norma regulamentar do
REPETRO exige que os bens devam ser produzidos no Pas e adquiridos
por pessoa sediada no exterior, sendo requisito obrigatrio tambm
o(a):
a) pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade,
mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro.
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Teoria e Questes
b) renncia do fabricante nacional a eventuais benefcios fiscais concedidos

para incentivo s exportaes
c)
inaplicabilidade do mesmo
regime aduaneiro a equipamentos
sobressalentes, ferramentas e outras partes e peas destinados a garantir a
operacionalidade dos referidos bens.
d) importao direta, com o pagamento integral dos impostos, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados
na fabricao dos bens nacionais.
e) aquisio dos bens realizada diretamente do respectivo fabricante, de
comerciante atacadista com domiclio no Brasil ou de empresas comerciais
exportadoras nacionais ou estrangeiras.
Comentrios:
Letra A: correta. A exportao ficta ser feita mediante venda a
pessoa sediada no exterior, com pagamento em moeda nacional ou estrangeira
de livre conversibilidade e mediante clusula de entrega, sob controle
aduaneiro, no territrio aduaneiro.
Letra B: errada. O fabricante nacional, ao realizar a exportao ficta,
receber os benefcios fiscais exportao.
Letra C: errada. O REPETRO tambm se aplica a partes e peas e
equipamentos sobressalentes.
Letra D: errada. O REPETRO envolve, aps a exportao ficta, a
aplicao do regime de admisso temporria.
Letra E: errada. Quem adquire os bens produzidos no pas empresa
sediada no exterior.
21. (Petrobrs-2007)- O REPETRO pode ser aplicado s mquinas
destinadas a atividades de pesquisa de jazidas de petrleo, mas no se
aplica a suas peas e equipamentos sobressalentes.
Comentrios:
O REPETRO tambm se aplica a partes e peas e equipamentos
sobressalentes. Questo errada.
22. (Questo Indita) Assinale a alternativa correta acerca dos
regimes aduaneiros especiais:
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Teoria e Questes
a) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de

mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a iseno do
pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos
industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e
destinados ao seu ativo imobilizado.
b) No REPORTO, a suspenso do pagamento do imposto de importao
somente beneficiar bens sem similar nacional.
c) O REPEX ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, e que possua autorizao da Agncia
Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis para exercer as atividades
de comercializao dos produtos a serem admitidos.
d) O REPEX se extingue pela reexportao do produto nacional, em
substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal.
e) O RECOM o regime aduaneiro especial que permite a admisso temporria
de produtos relacionados nas posies 8071 a 8705 da NCM.
Comentrios:
Letra A:
errada.
O REPORTO garante suspenso dos tributos
federais.
Letra B: correta. De fato, no REPORTO, a suspenso do pagamento
do imposto de importao est condicionada inexistncia de similar nacional.
Letra C: errada. O REPEX ser concedido empresa habilitada pela
RFB e que possua autorizao da ANP para exercer as atividades de
exportao e importao dos produtos a serem admitidos.
Letra D: errada. A reexportao no forma de extino do REPEX. O
REPEX pode se extinguir de duas formas diferentes: i) pela exportao do
produto importado ou; ii) pela exportao de produto nacional, em substituio
ao importado.
Letra E: errada. O RECOM no ampara a admisso temporria dos
produtos relacionados nas posies 8701 a 8705 da NCM. Na verdade, o
RECOM permite a importao, com suspenso tributria (IPI, PIS/PASEPImportao
e
COFINS-Importao),
de
insumos
destinados
industrializao por encomenda dos produtos relacionados nas posies

8701 a 8705 da NCM.
23. (AFRF-2002.1)- A Zona Franca de Manaus uma rea de livre
comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais
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Teoria e Questes
especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da

Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de
condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do
Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) Em face do enunciado,
assinale a opo correta.
a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. ,
portanto, regime aduaneiro especial tpico.
b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais.
c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por
ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro
especial, tpico ou atpico.
d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, um regime aduaneiro comum.
e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial tpico unicamente no que se refere ao
trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro
ponto do territrio aduaneiro.
Comentrios:
A Zona Franca de Manaus e um regime aduaneiro aplicado em reas
especiais, criado para obter o desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia. Para isso, recebe vrios benefcios fiscais,
configurando-se, portanto, em rea de livre comrcio de importao e
exportao. A resposta a letra B.
24. (AFRF-2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca
de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e
sua readmisso sero feitas com base em:
a) Declarao de Sada Temporria (DST)
b) Declarao Simplificada de Internao (DSI)
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Teoria e Questes
c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR)

d) Declarao para Controle de Internao (DCI)
e) Declarao de Internao Temporria (DIT)
Comentrios:
A sada temporria de mercadoria da Zona Franca de Manaus, das
reas de Livre Comrcio ou da Amaznia Ocidental feita com base em
Declarao de Sada Temporria. Portanto, a resposta a letra A.
25. (ACE-2012) A promoo do desenvolvimento em reas
fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes
bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em
consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so
objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial
denominado:
a) Zona Franca de Manaus.
b) rea de Livre Comrcio.
c) Zona de Processamento de Exportao.
d) Entreposto Industrial.
e) Loja Franca.
Comentrios:
Segundo o art. 524 do R/A, "constituem reas de livre comrcio de
importao e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so
estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas
fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes
bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana." A resposta , portanto, a letra B.
26. (ACE-2008) Implantadas com o objetivo de promover o
desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases,
as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro
atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a
livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de
obstculos tarifrios e no-tarifrios.
Comentrios:
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Teoria e Questes
Em primeiro lugar, importante dizermos que no existe mais o

termo regime aduaneiro atpico. Hoje em dia, os regimes aduaneiros,
conforme a legislao brasileira, podem ser: comum, especiais e aplicados
em reas especiais.
Esse, entretanto, no era o cerne da questo, que na verdade foi
uma grande puxada de tapete no concurseiro. Quando se utiliza a expresso
"rea de livre comrcio", podemos entend-la sob duas ticas diferentes. A
primeira delas diz respeito a reas de livre comrcio enquanto forma de
integrao regional e a segunda se refere a reas de livre comrcio enquanto
regime aduaneiro aplicado em reas especiais.
A questo faz uma grande confuso com relao a essas duas
acepes da expresso. Ela diz que enquanto regime aduaneiro atpico (vamos
entender isso como regime aduaneiro aplicado em reas especiais) as reas de
livre comrcio promovem o desenvolvimento conjunto mediante a integrao
econmica entre pases. Isso est errado! Se o examinador dissesse que
enquanto forma de integrao regional, as reas de livre comrcio
promovem o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica
entre pases, a sim a questo estaria correta! Entendido isso?
27. (ACE-2008) A Zona Franca de Manaus usufrui de tratamento
tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de
insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes
do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando
provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS.
Comentrios:
No h que se falar em iseno de ICMS para as vendas de produtos
de qualquer parte do territrio nacional para a ZFM, mas sim em imunidade
tributria. Isso decorre do fato de que, para efeitos fiscais, devemos
considerar as vendas para a ZFM como equiparadas s exportaes. E a CF/88
garante imunidade de ICMS nas exportaes. Questo errada.
28. (ACE-2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para
atender a situaes econmicas peculiares de plos regionais ou de
setores especficos:
a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro.
b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado
certificado e drawback.
c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial.
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Teoria e Questes
d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito

afianado.
e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre
comrcio.
Comentrios:
Os regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas
peculiares de plos regionais so os regimes aduaneiros aplicados em reas
especiais. So eles a Zona Franca de Manaus, as reas de Livre Comrcio
e as Zonas de Processamento de Exportaes. A resposta apontada pela
ESAF foi a letra E, que mencionou tambm o depsito franco.
Pergunta-se: o depsito franco serve para atender a uma situao
econmica de um plo regional?
Podemos considerar que sim, pois se trata de regime aduaneiro
especial que busca promover a cooperao internacional com pases
vizinhos que no tm sada para o mar (o que uma situao econmica bem
peculiar!). O depsito franco facilita o fluxo comercial dos pases limtrofes ao
Brasil com terceiros pases.
29. (AFTN-1996) Uma zona de processamento de exportao (ZPE)
corresponde a uma rea onde:
a) As exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem
sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de
destino.
b) As exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua
origem e destino.
c) As importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem
empregadas na produo de bens a serem exportados.
d) H medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais
exportao.
e) H um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado
instalao de empresas industriais voltadas para a exportao.
Comentrios:
Letra A: errada. Da forma como est escrito, ficou parecendo que as
ZPE's funcionariam apenas como uma "escala" para exportaes de terceiros
pases.
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Teoria e Questes
Letra B: errada. A vantagem tributria s empresas instaladas em

ZPE's diz respeito suspenso dos tributos na importao.
Letra C: errada. Todas as importaes realizadas por empresas
instaladas em ZPE's fazem jus suspenso tributria. Assim, elas no sero,
necessariamente, usadas na produo de bens a serem exportados.
Letra D: errada. Nas ZPE's, no h medidas restritivas s
importaes. Ao contrrio, as importaes so efetuadas com suspenso
tributria.
Letra E: correta. As empresas instaladas em ZPE's faro jus
suspenso dos tributos incidentes na importao (regime de livre comrcio),
mas, em contrapartida, ficam vinculadas a um compromisso anual de
exportao. Essas empresas devero auferir e manter, por ano-calendrio,
receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo 80% de
sua receita bruta total de venda de bens e servios.
30. (TTN-1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
Territrio
Nacional
sem
sofrerem
quaisquer
processos
de
industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as
destinadas a Amaznia Ocidental:
a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi
regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca.
b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
- ICMS.
c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre
d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo
quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do
referido imposto.
e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes
(licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes
aduaneiros especiais (suspenso dos tributos).
Comentrios:
A pergunta que a questo nos faz sobre a ZFM a seguinte: qual o
tratamento tributrio na internao?
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Teoria e Questes
Letra A: errada. Na internao de produtos no-industrializados na

ZFM, haver recolhimento tributrio integral em relao aos tributos que
receberam iseno por ocasio do ingresso no regime.
Letra B: errada. Na internao de produtos no-industrializados na
ZFM, tambm haver recolhimento tributrio relativo ao imposto de
importao.
Letra C: correta. Na internao de produtos no-industrializados na
ZFM, haver recolhimento dos tributos exigveis sobre as importaes do
exterior. Caso a internao seja de produto industrializado na ZFM, haver
iseno de IPI e recolhimento do I.I apenas em relao aos insumos
estrangeiros.
Letra D: errada. Na internao de produtos no-industrializados na
ZFM, haver recolhimento tributrio relativo a todos os tributos que receberam
iseno por ocasio do ingresso no regime.
Letra E: errada. Na internao, os produtos no-industrializados na
ZFM iro se submeter ao tratamento administrativo e tributrio aplicvel s
importaes. Destaque-se que, na internao, haver recolhimento
tributrio (e no suspenso!) relativo aos tributos que receberam iseno por
ocasio da admisso no regime.
31. (TTN-1998) As reas de Livre Comrcio criadas no Brasil tm
cumulativamente as seguintes caractersticas:
a) regime fiscal especial, localizam-se em qualquer regio do Pas, tm por
finalidade a integrao latino-americana
b) regime fiscal atpico, localizam-se de preferncia em regies adversas,
atuam exclusivamente na exportao e tm por finalidade desenvolver a
poltica de integrao com os pases do MERCOSUL.
c) regime fiscal especial, assemelhado ao da Zona Franca de Manaus,
operando exclusivamente na importao, criadas exclusivamente para
promover a integrao das regies isoladas com o restante do territrio
nacional, dentro da poltica de integrao nacional.
d) regime aduaneiro especial, so criadas para operar exclusivamente na
importao e com finalidade de promover o desenvolvimento das regies
carentes para incrementar o comrcio exterior brasileiro.
e) regime fiscal especial, operam na importao e exportao, so criadas com
a finalidade precpua de promover o desenvolvimento das regies fronteirias e
com o objetivo de incrementar as relaes bilaterais com pases vizinhos,
segundo a poltica de integrao latino-americana.
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Teoria e Questes
Comentrios:
Letra A: errada. As reas de Livre Comrcio so destinadas a
promover o desenvolvimento de reas especficas fronteirias da regio Norte
do pas.
Letra B: errada. So concedidos benefcios fiscais nas importaes
de produtos para as reas de Livre Comrcio. O objetivo dessas reas no
apenas a integrao com pases do MERCOSUL, mas com os pases latinoamericanos em geral.
Letra C e D erradas. O objetivo das ALC incrementar as relaes
bilaterais com pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana.
Letra E: correta. Segundo o art. 524, do R/A, so reas de livre
comrcio de importao e de exportao as que, sob regime fiscal especial,
so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas
fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes
bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana.
32. (Analista dos Correios - 2011) O regime de entreposto aduaneiro
no pode ser utilizado na exportao.
Comentrios:
O regime de entreposto aduaneiro pode ser utilizado tanto na
importao quanto na exportao. Questo errada.
33. (Analista dos Correios - 2011) Mercadoria importada depositada
em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de
industrializao.
Comentrios:
A mercadoria importada armazenada em entreposto aduaneiro pode,
sim, ser submetida a operao de industrializao. Questo correta.
34. (Questo Indita) Levando-se em considerao as disposies
constantes do Decreto no 6759/2009 sobre o entreposto aduaneiro,
analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas
verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo
que contenha a seqncia correta:
( ) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a
armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso
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Teoria e Questes
pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio

para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na
importao.
( ) No regime de entreposto aduaneiro, no h constituio de Termo de
Responsabilidade e prestao de garantia para os tributos suspensos.
( ) O regime de entreposto aduaneiro permite a permanncia de mercadoria
recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim.
( ) O entreposto aduaneiro de importao o que permite o armazenamento
de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com
suspenso dos tributos incidentes na importao.
a) VVVV
b) VFVF
c) FVVV
d) VVFV
e) FVVF
Comentrios:
A primeira assertiva est correta. No entreposto aduaneiro, os
tributos incidentes sobre a importao ficam suspensos durante o prazo de
permanncia das mercadorias no recinto alfandegado.
A segunda assertiva est correta. Em virtude de as mercadorias
admitidas em entreposto aduaneiro j estarem sob controle da RFB, o Termo
de Responsabilidade dispensado.
A terceira assertiva est correta. O regime aduaneiro especial de
entreposto aduaneiro tambm pode ser operado em locais onde se realizem
feiras, congressos, mostras ou outro evento semelhante. Todavia, necessrio
que esses locais sejam previamente alfandegados pela autoridade aduaneira.
A quarta assertiva est correta. As mercadorias submetidas ao
regime de entreposto aduaneiro permanecem armazenadas em recinto
alfandegado com suspenso dos tributos incidentes.
35. (Questo Indita) Acerca do entreposto industrial sob controle
informatizado (RECOF), assinale a alternativa correta:
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Teoria e Questes
a) O regime de drawback concedido pela SECEX e apresenta aspectos

semelhantes ao RECOF. Entretanto, o drawback no poder, em qualquer
situao, ser concedido para operaes sem cobertura cambial, ao passo que
no h essa restrio para o RECOF.
b) O RECOF, tambm conhecido como entreposto industrial sob controle
informatizado, regime aduaneiro especial concedido pela RFB, que exige
como contrapartida a destinao de parte das mercadorias ao exterior,
diferindo do drawback pelo fato de que neste no so submetidas mercadorias
importadas sem cobertura cambial.
c) H possibilidade de que parte da mercadoria admitida no regime de
entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), no estado em que foi
importada ou depois de submetida a processo de industrializao, possa ser
despachada para consumo.
d) Qualquer empresa poder se habilitar no RECOF, desde que devidamente
habilitada pela RFB.
e) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos de at 2 (dois) anos,
prorrogvel por igual perodo.
Comentrios:
Letra A: errada. H uma modalidade de drawback que permite
operaes sem cobertura cambial (sem expectativa de pagamento).
Letra B: errada. O RECOF permite a importao de mercadorias com
ou sem cobertura cambial. O drawback, em regra, admite unicamente
mercadorias importadas com cobertura cambial. Entretanto, existe a
modalidade especial de drawback sem expectativa de pagamento (sem
cobertura cambial).
Letra C: correta. Existe a possibilidade de que parte da mercadoria
admitida no RECOF seja despachada para consumo, seja no estado em que foi
importada ou aps processo de industrializao.
Letra D: errada. A habilitao no RECOF no possvel para qualquer
empresa, mas apenas para aquelas de determinados setores.
Letra E: errada. O prazo de suspenso do pagamento dos tributos
incidentes na importao ser de at 1 (um) ano, prorrogvel por perodo no
superior a 1 (um) ano.
36. (ACE-2008) - A exportao em consignao uma modalidade
especial de exportao em que mercadorias so enviadas ao exterior
para fins de promoo comercial, devendo ser efetuado seu retorno no
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Teoria e Questes
prazo de 180 dias, sem qualquer incidncia tributria, no caso de no

terem sofrido modificao ou de no ter ocorrido sua venda.
Comentrios:
Na exportao em consignao, as mercadorias so enviadas ao
exterior, devendo ser comprovado o ingresso de recursos ou o retorno das
mercadorias ao Brasil dentro do prazo de 720 dias (Questo errada).
Importante ressaltar que a exportao em consignao no um regime
aduaneiro especial, mas sim uma modalidade especial de exportao
autorizada pela SECEX.
37. (Questo Indita)exportao temporria:
Assinale
alternativa
correta
sobre
a) permitida a exportao temporria de mercadoria cuja exportao

definitiva seja proibida.
b) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se
exaure com a sua concesso.
c) A reimportao, quando fora do prazo, no extingue o regime de exportao
temporria
d) Extingue o regime de exportao temporria a importao de produto
equivalente quele submetido ao regime.
e) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao
imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de
responsabilidade, sendo exigida garantia.
Comentrios:
Letra A: errada. Nos termos do art. 433, do R/A, no ser permitida a
exportao temporria de mercadorias cuja exportao definitiva esteja
proibida, exceto nos casos em que haja autorizao do rgo competente.
Letra B: errada. O exame do mrito de aplicao do regime de
exportao temporria se exaure com a sua concesso.
Letra C: errada. Mesmo que realizada fora do prazo, a reimportao
extingue o regime de admisso temporria.
Letra D: correta. Essa uma hiptese de extino do regime,
prevista no art. 444, do R/A.
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Teoria e Questes
Letra E: errada. De fato, quando a mercadoria exportada

temporariamente estiver sujeita ao imposto de exportao, a obrigao
tributria ser constituda em Termo de Responsabilidade. No entanto, no
ser exigida a prestao de garantia.
38. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre o regime
aduaneiro especial de loja franca:
a) A importao para admisso no regime de loja franca, inclusive da
mercadoria que se encontra em depsito alfandegado certificado, ser feita em
consignao, permitido o pagamento ao consignante no exterior somente aps
a efetiva venda da mercadoria na loja franca.
b) As lojas francas podero ser instaladas em qualquer lugar de zona primria.
c) Somente passageiros em viagem internacional podem adquirir mercadorias
em lojas francas.
d) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios das
lojas francas permanecer com iseno do pagamento de tributos at a sua
venda a passageiro em viagem internacional.
e) A explorao do regime de loja franca independe de qualquer procedimento
licitatrio e de habilitao pela RFB.
Comentrios:
Letra A: correta. De fato, a importao para admisso no regime de
loja franca ser feita em consignao. O pagamento ao consignante no exterior
somente ser realizado aps a efetiva venda da mercadoria na loja franca.
Letra B: errada. As lojas francas podero ser instaladas em zona
primria de porto ou aeroporto alfandegado. No possvel a instalao de loja
franca em ponto de fronteira alfandegado.
Letra C: errada. No so apenas os passageiros em viagens
internacionais que podem adquirir mercadorias em lojas francas. O art. 478 do
R/A relaciona as pessoas autorizadas a fazer compras em lojas francas.
Letra D: errada. A mercadoria estrangeira importada diretamente
pelos concessionrios de lojas francas permanecem com suspenso de tributos
at a venda a passageiro em viagem internacional.
Letra E: errada. Somente podero explorar o regime de loja franca as
pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de
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Teoria e Questes
39.
(Questo Indita)- Assinale a alternativa correta:
a) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelo beneficirio do regime

aduaneiro especial de loja franca isenta de tributos.
b) O depsito especial um regime aduaneiro especial que somente permite
que as mercadorias fiquem armazenadas em um recinto alfandegado de uso
privativo com suspenso de tributos incidentes sobre a operao.
c) O regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite, em
ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
d) A transferncia para o regime aduaneiro especial de drawback causa de
extino do regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado.
e) O regime aduaneiro especial de depsito especial ser concedido somente
s empresas autorizadas a operar no transporte comercial internacional.
Comentrios:
Letra A: errada. A mercadoria estrangeira importada diretamente
pelo beneficirio do regime aduaneiro especial de zona franca tem os tributos
suspensos e no isentos, como afirma a assertiva. Essa suspenso se
converte em iseno quando a mercadoria vendida a passageiro em viagem
internacional.
Letra B: errada. No regime de depsito especial, as mercadorias
ficam armazenadas em recinto no-alfandegado de uso privativo, que pode
ser o prprio estabelecimento da empresa.
Letra C: errada. A assertiva descreve o regime aduaneiro especial de
depsito franco.
Letra D: correta. De fato, a transferncia da mercadoria submetida ao
regime de depsito alfandegado certificado para o regime aduaneiro especial
de drawback causa de extino do regime.
Letra E: errada. O regime aduaneiro especial de depsito afianado (e
no o de depsito especial!) que somente ser concedido s empresas
autorizadas a operar no transporte comercial internacional.
40. (ACE-2008) - As zonas de processamento de exportao (ZPE's),
como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime
aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato
de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam
necessariamente destinados exportao.
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Teoria e Questes
Comentrios:
No h a exigncia de que os produtos produzidos em uma ZPE
sejam necessariamente destinados exportao. Entretanto, podemos dizer
que boa parte dos produtos produzidos em uma ZPE sero destinados ao
exterior, j que somente poder se instalar nesse tipo de regio, empresa que
assumir o compromisso de auferir e manter, por ano , receita bruta decorrente
de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% de sua receita bruta total
decorrente de venda de bens e servios. Questo errada.
41. (Questo Indita) O depsito franco o regime aduaneiro
especial que:
a) permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e
b) permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria
estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros
pases.
c) permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos tributos, de
materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao
reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a
operar no transporte comercial internacional.
d) permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de
reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento de tributos para
veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros,
nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes,
peas e componentes estrangeiros.
e) permite a armazenagem de mercSdoria estrangeira em recinto alfandegado
de uso pblico, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na
importao.
Comentrios:
Letra A:
Certificado (DAC).
errada. A assertiva descreve o Depsito Alfandegado
Letra B: correta. Essa a exata definio do depsito franco,

conforme previsto no art. 499, do R/A.
Letra C: errada. A assertiva descreve o depsito afianado.
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Teoria e Questes
Letra D: errada. A assertiva descreve o depsito especial.

Letra E: errada. A assertiva descreve o entreposto aduaneiro na
importao.
42. (Questo Indita) Sobre o regime de trnsito aduaneiro, assinale
a alternativa correta:
a) O local de origem do trnsito aduaneiro aquele que, independente de
controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de trnsito. Local de
destino do trnsito, por sua vez, ser o ponto final do itinerrio de trnsito.
b) O operador de transporte multimodal e o agente credenciado a efetuar
operaes de unitizao ou desunitizao da carga em recinto alfandegado
podem ser beneficirios do regime de trnsito aduaneiro.
c) A verificao para trnsito dispensa a presena do beneficirio do regime,
exigindo-se to-somente a presena do transportador.
d) No autorizada a interrupo do trnsito, pela autoridade aduaneira, no
caso de trnsito aduaneiro de passagem.
e) A concluso do trnsito aduaneiro, com a baixa
responsabilidade, compete unidade de origem do trnsito.
do
termo
de
Comentrios:
Letra A: errada. O local de origem do trnsito aduaneiro aquele
que, sob controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de
trnsito.
Letra B: correta. O OTM e os agentes de unitizao e desunitizao
Letra C: errada. A verificao para trnsito ser realizada na
presena do beneficirio do regime e do transportador.
Letra D: errada. A interrupo do trnsito tambm se aplica no caso
do trnsito aduaneiro na modalidade de passagem.
Letra E: errada. A concluso do trnsito aduaneiro compete unidade
de destino. A unidade de origem apenas concede o regime de trnsito
aduaneiro.
43. (Questo Indita) Assinale a alternativa correta sobre os regimes
aduaneiros especiais:
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Teoria e Questes
a) Somente sero admitidas no regime de depsito especial mercadorias

b) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito especial de
at cinco anos contados da data do registro da declarao para admisso no
regime.
c) A autorizao para que empresa estrangeira opere no regime de depsito
especial est condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil,
ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento.
d) O regime de depsito alfandegado certificado poder ser extinto pela
reimportao.
e) O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto
alfandegado, a armazenagem de mercadoria nacional ou nacionalizada para
atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
Comentrios:
Letra A: correta. De fato, as mercadorias admitidas em depsito
especial devero ter sido importadas sem cobertura cambial.
Letra B: errada. O prazo de permanncia em depsito especial de
at 5 anos contados da data do desembarao aduaneiro.
Letra C: errada. O depsito afianado operado por empresa
estrangeira que depende de tratado internacional ou de promessa de
reciprocidade.
Letra D: errada. A reimportao o retorno de exportao
temporria e no consiste em hiptese de extino do DAC.
Letra E: errada. O depsito franco permite a armazenagem de
mercadoria estrangeira.
de entreposto aduaneiro:
a) Somente permitida a admisso no regime de entreposto aduaneiro de
mercadoria importada sem cobertura cambial.
b) O entreposto aduaneiro na exportao compreende as modalidades de
regime comum e extraordinrio. Na modalidade de regime extraordinrio,
permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso privativo, com
direito a utilizao dos benefcios fiscais previstos para incentivo exportao,
antes do seu efetivo embarque para o exterior.
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Teoria e Questes
c) O consignatrio de mercadoria entrepostada no poder ser beneficirio do

regime de entreposto aduaneiro na importao. O beneficirio do regime, em
qualquer caso, ser o depositrio.
d) Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto
aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada, aplicando-se, de
imediato, a pena de perdimento.
e) Se houver extravio ou avaria de mercadoria entrepostada, responder pelo
pagamento dos tributos suspensos o consignatrio da mercadoria.
Comentrios:
Letra A: errada. As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro
podem ser importadas com ou sem cobertura cambial.
Letra B: correta. O entreposto aduaneiro na exportao compreende
duas modalidades: regime comum e regime extraordinrio. O regime
extraordinrio aquele operado por empresa comercial exportadora, em
recinto alfandegado de uso privativo. A venda para empresa comercial
exportadora equiparada exportao. Logo, os benefcios fiscais s
exportaes so aplicveis j nessa venda, ou seja, antes do efetivo
embarque da mercadoria para o exterior.
Letra C: errada. O consignatrio de mercadoria entrepostada
beneficirio do regime de entreposto aduaneiro.
Letra D: errada. Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do
regime de entreposto aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada.
Com isso, tem incio o processo para aplicao da pena de perdimento.
Assim, a pena de perdimento no pode ser aplicada de imediato.
Letra E: errada. Havendo extravio ou avaria de mercadoria
entrepostada, o pagamento dos tribufcos suspensos caber ao depositrio.
45. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre a Zona
Franca de Manaus:
a) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus,
destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive
beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e
servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao,
ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados.
b) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou
industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser,
para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior.
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Teoria e Questes
c) A sada de mercadorias da Zona Franca de Manaus para as reas de livre

comrcio localizadas na Amaznia Ocidental esto sujeitas ao pagamento de
todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior.
d) Os produtos industrializados na ZFM esto isentos do IPI quando destinados
ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio
aduaneiro.
e) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus,
quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas
ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior
Comentrios:
Letra A: correta. Na entrada de mercadorias estrangeiras na ZFM, h
iseno de I.I e IPI.
Letra B: correta. A venda de mercadoria para a ZFM equiparada a
uma exportao brasileira.
Letra C: errada. Na sada de mercadorias da ZFM para as reas de
livre comrcio, no ser necessrio pagamento dos impostos exigveis sobre
Letra D: correta. Na internao de produtos industrializados na ZFM,
haver iseno de IPI e pagamento do I.I apenas em relao aos
insumos importados (coeficiente de reduo). Destaque-se que
considerado industrializado na ZFM o produto que satisfaa os requisitos
previstos no PPB (Processo Produtivo Bsico).
Letra E: correta. Na internao de mercadorias no-industrializadas
na ZFM, haver recolhimento dos impostos exigveis sobre importaes do
exterior.
46. (AFRF-2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no
Brasil, correto afirmar que
a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES),
Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e
Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos
fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional,
tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos
administrativos, j constitui um incentivo.
b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as
empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias
submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial.
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Teoria e Questes
c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos

destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes
de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao).
d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser
ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as
contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matriasprimas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o
benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado
industrializar por encomenda, com a remessa por ela efetuada de insumos
necessrios industrializao.
e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo
exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento
Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais
tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos
respectivos Atos Concessrios.
Comentrios:
Letra A: errada. No h qualquer impedimento na concesso de
incentivos fiscais s exportaes nas operaes elencadas pela assertiva.
Destaco, apenas, que, atualmente, no existe mais o Registro de Exportao
Simplificado, documento este que era utilizado no controle administrativo das
exportaes.
Letra B: foi considerada correta. No entanto, atualmente, ela est
errada. As empresas optantes pelo SIMPLES Nacional tambm fazem jus aos
incentivos fiscais exportao, uma vez que as receitas decorrentes da
exportao so abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES
Nacional.
Letra C: errada. A imunidade de IPI se aplica a todos os produtos
industrializados destinados ao exterior.
Letra D: errada. A base de clculo do crdito presumido ser
determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, do
percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita
operacional bruta do produtor exportador. Sobre essa base de clculo, incidir
a alquota de 5,37% para determinar-se o valor do crdito presumido
Letra E: errada. O drawback no desonera os produtos finais
exportados. O drawback desonera a importao de bens a serem utilizados
no processo produtivo de um bem a ser exportado.
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47. (AFTN-1996) Os incentivos

abrangem, entre outros, a:
fiscais
ao
comrcio
exterior
a) Iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de

passageiros.
b) Suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio
exterior
c) Exonerao de impostos sobre a exportao de produtos industrializados e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.
d) Eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e
sobre a exportao de bens primrios.
e) Concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes.
Comentrios:
Letra A: errada. Ser que a ESAF estava falando mesmo em
"comrcio de passageiros"?
Letra B: errada. No h suspenso do imposto de renda sobre o lucro
decorrente das operaes de comrcio exterior.
Letra C: correta. Na exportao, h imunidade de IPI, PIS/PASEP e
COFINS.
Letra D: errada. No houve eliminao de impostos sobre a
importao de bens industrializados.
Letra E: errada. Um fundo destinado a financiar importaes no
pode ser considerado incentivo exportao.
48. (AFTN 1998)-O crdito presumido do IPI, como ressarcimento
das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo, beneficia:
a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a
empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em
legislao especfica
b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI
incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios,
utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio
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c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias

nacionais, inclusive aspor ela vendidas a empresa comercialexportadora com
o fim especfico de exportao para o exterior.
d) exclusivamente a empresa produtora
nacionais e nacionalizadas.
e exportadora
de mercadorias
e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias

nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos
para revenda a entreposto de exportao.
Comentrios:
Questo bastante direta! O crdito presumido do IPI beneficia exclusivamente
a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, inclusive as por
ela vendidas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de
exportao para o exterior. A resposta a letra C.
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LISTA DE QUESTES N 01
1.
(AFRFB - 2014) O regime especial de entreposto aduaneiro na
importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em
recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos
impostos federais, mas com incidncia da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao.
2.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime especial de
entreposto aduaneiro na importao permite a permanncia de mercadoria
recinto de uso privativo.
3.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Uma das hipteses de
extino do regime especial de entreposto aduaneiro na importao o
despacho para consumo.
4.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Na hiptese de despacho
para consumo de mercadoria admitida no entreposto aduaneiro na importao
com registro de Declarao de Importao (DI) com cobertura cambial, a DI
do despacho para consumo tambm ser com cobertura cambial.
5.
(Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime de entreposto
aduaneiro na importao permite a armazenagem de mercadoria em local
alfandegado com suspenso do pagamento dos impostos incidentes.
6.
(Questo Indita) O regime de entreposto aduaneiro na modalidade
extraordinrio poder ser operado por qualquer pessoa jurdica habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
7.
(Questo Indita) O entreposto aduaneiro na importao poder ser
extinto pelo despacho para consumo, reexportao ou destruio sob controle
aduaneiro.
8.
(Questo Indita) O entreposto aduaneiro, por se caracterizar pela
suspenso dos tributos incidentes nas importaes em consignao, somente
admite mercadorias importadas sem cobertura cambial.
9.
(Questo Indita) Aps o trmino do prazo de vigncia do entreposto
aduaneiro na importao, o beneficirio do regime dever dar uma destinao
mercadorias, que pode ser o despacho para consumo, a reexportao, a
exportao ou a transferncia para outro regime aduaneiro especial ou
aplicado em reas especiais.
10. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime aduaneiro
especial de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF) permite a
empresa beneficiria importar ou adquirir no mercado interno, com suspenso
do pagamento de tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes de
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industrializao de produtos destinados exportao ou ao mercado interno,

sem pagamento dos tributos suspensos em quaisquer dos dois casos.
11.
(Questo Indita) O RECOF somente ser concedido a empresas que
atendam a termos, limites e condies estabelecidos pela Receita Federal do
Brasil.
12.
(Questo Indita) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos
incidentes na importao ser de at 2 anos, prorrogvel por igual perodo.
Findo o prazo fixado para a permanncia da mercadoria no regime, sero
exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos, com os acrscimos
legais cabveis.
13.
(Questo Indita) No RECOF, admite-se um pequeno percentual de
tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do
beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo.
14.
(Questo Indita) No RECOF, ao contrrio do drawback, a empresa
no assume qualquer compromisso de exportao.
15. (AFRFB - 2014) O regime de exportao temporria para
aperfeioamento passivo o que permite a sada, do Pas, por tempo
determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida a
operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no
exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com
pagamento dos tributos sobre o valor agregado.
16. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) Exportao temporria o
regime que permite a sada temporria de mercadorias nacionais ou
nacionalizadas com suspenso dos tributos.
17.
(Questo Indita) O regime de exportao temporria o que permite
a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de
mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo
determinado, no mesmo estado em que foi exportada. A bagagem
acompanhada reputa-se em exportao temporria, independentemente de
qualquer procedimento administrativo.
18.
(Questo Indita) O exame do mrito de aplicao do regime de
exportao temporria no se exaure com a sua concesso.
19.
(Questo Indita) A exportao temporria poder ser extinta pela
reimportao, pela transformao em exportao definitiva da mercadoria
admitida no regime ou, ainda, pela entrega dos bens Fazenda Nacional.
20.
(Questo Indita) Quando se tratar de exportao temporria de
mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser
constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia.
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21.
(Questo Indita) O indeferimento do pleito de concesso do regime
de exportao temporria no impede a sada da mercadoria do territrio
aduaneiro.
22. (AFRFB - 2014) Poder ser concedida autorizao s sedes de
linha de fronteira do Brasil, a critrio da autoridade competente, para a
instalao de lojas francas para a venda de mercadoria nacional ou estrangeira
contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. A venda de mercadoria
nas referidas lojas francas somente ser autorizada pessoa fsica.
23. (Exame Despachante Aduaneiro - 2012) O regime que permite o
armazenamento de mercadorias estrangeiras com suspenso dos tributos para
serem vendidas a viajantes com destino ao exterior ou viajantes que chegam
ao Pas, podendo ser operado somente em zona primria, o de Loja Franca.
24.
(Questo Indita) Somente podero explorar o regime de loja franca
as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de
25.
(Questo Indita) O regime de loja franca ser extinto com a venda
de mercadoria a passageiro em viagem internacional.
da sada de mercadorias em depsito especial ser efetuado mediante
processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio,
que atenda ao estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
27.
(Questo Indita) O depsito especial permite a armazenagem de
mercadorias importadas com ou sem cobertura cambial, com suspenso
tributria pelo prazo de at 5 anos, contados a partir da data do desembarao
para admisso no regime.
28.
(Questo Indita) O despam o para consumo de mercadoria admitida
no regime de depsito especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia dez do
ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia das
exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle
administrativo das importaes.
29. (Questo Indita) Podero ser admitidas em depsito especial e
depsito afianado mercadorias importadas com cobertura cambial. O prazo de
permanncia da mercadoria, em ambos os regimes, de at 5 anos, contados
do desembarao para admisso.
30.
(Questo Indita) A autorizao para empresa estrangeira operar no
regime de depsito afianado condicionada a previso em ato internacional
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firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de

tratamento.
31.
(Questo Indita) O depsito afianado somente poder ser concedido
a empresas estrangeiras que operem o transporte areo e martimo
32.
(Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e
da sada de mercadorias no depsito afianado ser efetuado mediante
33. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado o
que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e
34.
(Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado
somente ser operado em recinto alfandegado de uso pblico.
35.
(Questo Indita) O prazo de permanncia da mercadoria no regime
de depsito alfandegado certificado no poder ser superior a um ano, contado
da emisso do conhecimento de depsito alfandegado.
36. (Questo Indita) O regime de depsito franco somente ser
concedido quando autorizado por acordo internacional ou quando existente
promessa de reciprocidade.
37.
(Questo Indita) O depsito franco tem como objetivo atender ao
fluxo comercial do Brasil com terceiros pases.
38. (Questo Indita) O regime aduaneiro especial de importao de
petrleo bruto e seus derivados - REPEX o que permite a importao desses
produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para posterior
exportao, no mesmo estado em que foram importados.
39.
(Questo Indita) O REPETRO permite a importao, sob o regime de
drawback, na modalidade suspenso, de matrias-primas, produtos
semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao de
bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e
de gs natural, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes
decorrentes da aplicao desse regime mediante exportao sem sada do
territrio aduaneiro.
40.
(Questo Indita) O REPORTO o regime aduaneiro especial que
permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e
outros bens, a suspenso do pagamento dos tributos federais, desde que
importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados revenda.
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41.
(Questo Indita) O RECOM ser aplicado exclusivamente a
importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante
domiciliada no exterior
Transitrias (ADCT), manteve a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea de livre comrcio, de exportao e importao, e de
incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da
Constituio Federal.
43.
(ATRFB - 2012) O art. 92 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias, includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de
2003, acrescentou quinze anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT.
44.
(ATRFB - 2012) A exportao de mercadorias da Zona Franca de
Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do Imposto
de Exportao.
45.
(Exame Despachante Aduaneiro) A sada de mercadoria da ZFM, no
autorizada pela fiscalizao aduaneira, ser considerada contrabando, punido
com a aplicao da pena de perdimento.
46.
(Questo Indita) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona
Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em
qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e
operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a
estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre
produtos industrializados.
47.
(Questo Indita) Os produtos nacionais exportados para o exterior e,
posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no gozaro de
iseno do imposto de importao e do imposto sobre produtos
industrializados.
48.
(Questo Indita) A remessfe de mercadorias de origem nacional para
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior
exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira
para o exterior.
49.
(Questo Indita) Esto isentas do imposto sobre produtos
industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus
que se destinem ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer
ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o
processo produtivo bsico.
50. (AFRFB - 2012) De acordo com a legislao em vigor, as empresas
instaladas em Zonas de Processamento de Exportao (ZPE), caracterizadas
como reas de livre comrcio com o exterior, no podem vender produtos para
o mercado interno.
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51.
(ATRFB - 2012) No permitida a aplicao de regimes aduaneiros
suspensivos em Zonas de Processamento de Exportao.
52.
(Questo Indita) O ato que autorizar a instalao de empresa em
zona de processamento de exportao relacionar os produtos a serem
fabricados de acordo com a sua classificao na Nomenclatura Comum do
Mercosul e assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de
exportao pelo prazo de at vinte anos.
53.
(Questo Indita) O incio do funcionamento de zona de
processamento de exportao depender do prvio alfandegamento da
respectiva rea.
54. (ATRFB - 2012) As reas de livre comrcio sero administradas pela
Superintendncia da Zona Franca de Manaus.
55.
(ATRFB - 2012) De acordo com o Decreto-Lei n. 291, de 28 de
fevereiro de 1967, a Amaznia Ocidental constituda pelos Estados do
56.
(ATRFB - 2012) A venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas,
efetuada por empresas estabelecidas fora das reas de Livre Comrcio de Boa
Vista - ALCBV e de Bonfim - ALCB, de que trata a Lei n. 8.256, de 25 de
novembro de 1991, para empresas ali estabelecidas, fica equiparada
exportao.
57.
(Questo Indita) As mercadorias estrangeiras importadas para as
reas de livre comrcio, quando destas sarem para outros pontos do territrio
aduaneiro, ficam sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s
58.
(Questo Indita) A entrada de produtos estrangeiros nas reas de
livre comrcio ser feita com iseno do pagamento dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados.
59. (Questo Indita) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
60. (Questo Indita) As contribuies sociais e as contribuies de
interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao. No entanto, ao contrrio do que ocorre em relao ao ICMS,
no assegurada a manuteno e o aproveitamento dos crditos relativos s
operaes anteriores.
61. (Questo Indita) As receitas decorrentes de exportao de
mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
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empresa comercial exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero

abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional.
62. (Questo Indita) O imposto sobre produtos industrializados no
incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
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LISTA DE QUESTES N 02
1.
(ACE-2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento
de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com
suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a
permanncia da mesma em feira, congresso, mostra ou evento
semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado
para esse fim, denomina-se:
a) Trnsito aduaneiro.
b) Admisso temporria.
c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado.
d) Drawback.
e) Entreposto Aduaneiro na Importao.
2.
(Petrobrs - 2007 - adaptada)- Entreposto aduaneiro um
regime aduaneiro especial que permite o depsito, em local
determinado, de mercadorias destinadas exclusivamente exportao,
com suspenso do pagamento dos tributos.
3.
(AFRF-2002.2-adaptada) No regime aduaneiro
entreposto aduaneiro operado em recinto alfandegado
especial
de
a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias

entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas
operaes de industrializao, s admissveis no regime de entreposto
industrial e no RECOF.
b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o
despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada,
permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a
produo industrial e beneficiamento.
c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo
consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada,
permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de
partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e
embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo
de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao.
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Teoria e Questes
d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e

entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os
servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes.
e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico
poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na
importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so
permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e
marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI
relativamente s operaes de industrializao efetuadas.
4.
(AFRF-2002.1) Sobre uma mercadoria que foi reimportada
correto afirmar que:
a) tendo sido importada pelo pas A, foi exportada para um outro pas, que no
o de origem da mercadoria, sem ter sofrido qualquer transformao.
b) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, tendo, em seguida,
sido importada deste por um terceiro pas.
c) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, onde sofreu
transformao.
d) tendo sido importada pelo pas A, nele sofreu transformao e foi, em
seguida, exportada para um segundo pas.
e) tendo sido produzida no pas A, foi exportada para o pas B onde sofreu
transformao, aps o que retornou ao pas de origem.
5.
(AFRF-2000-adaptada) Leia com ateno as frases abaixo:
"Vendas no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas".

"Entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas".
"Retorno a um pas de mercadorias de sua produo, anteriormente
remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de
transformao realizada por este ltimo".
"Retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para ser
submetido a reparo".
"Remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo pas."
Os conceitos acima mencionados referem-se respectivamente a:
a) reexportao, exportao interna, exportao, importao, reimportao.
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b) exportao, importao, reimportao, reexportao, exportao interna.

c) reimportao, reexportao, exportao interna, exportao e importao.
d) Importao, reimportao, reexportao, exportao interna e exportao.
e) exportao interna, exportao, importao, reimportao, reexportao.
6.
(TRF-2000)
temporariamente:
reimportao
de
mercadoria
exportada
a) constitui fato gerador do imposto de importao, a sua entrada no territrio

nacional, quando no exterior sofreu beneficiamento ou transformao,
resultando em espcie diversa daquela prevista no processo de exportao
temporria.
b) faz incidir o imposto de importao no caso de ultrapassagem do prazo para
o seu retorno ao Pas, porque a mercadoria passa a ser considerada
estrangeira.
c) obriga o pagamento do imposto de importao e do IPI vinculado, por
ocasio do despacho aduaneiro de importao, quando o consignatrio no
exterior no procedeu a sua venda nos prazos autorizados no regime de
exportao temporria.
d) permite que, nessa ocasio, o mrito da aplicao do regime seja
reexaminado pela autoridade concedente, tendo em vista a interpretao da
legislao especfica aplicvel.
e) para restaurao, beneficiamento ou transformao, no faz incidir o IPI
vinculado importao, tendo em vista que tais operaes de industrializao
foram executadas no exterior.
7.
(TRF-2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime
de entreposto aduaneiro na importao, na modalidade "novinculado":
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e
promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e
direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
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d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso

no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento.
8.
(TRF-2000) O preenchimento cumulativo das condies de
suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das
mercadorias, no cobertura cambial na operao de importao,
autorizao
para operaes
industriais
de
montagem,
acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado
delimitado e especfico na zona secundria, caracteriza o regime
aduaneiro especial de:
a) entreposto aduaneiro
b) drawback
c) entreposto industrial
d) admisso temporria para aperfeioamento ativo
e) entreposto industrial sob controle informatizado.
9.
(TTN-1998) O regime de entreposto aduaneiro na exportao
subsiste na modalidade de regime:
a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do
vendedor.
b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de
entreposto.
c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador
sede da empresa permissionria do regime.
d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no
mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de
servios de transporte internacional.
e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de
entreposto.
10. (TTN-1998) Determinada empresa requereu a concesso e
aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria
sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem,
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Teoria e Questes
garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o

pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada,
aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico,
legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do
prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou
o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era
passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio
a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo
do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis,
dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos.
b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao
e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no
seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido.
c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por
termo de responsabilidade a ser baixado, tendo em vista a reimportao
dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime
exauriu- se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da
reimportao da mercadoria.
d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional,
o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade
administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena
de responsabilidade funcional.
e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro
de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria
no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindo-lhe tosomente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por
descumprimento das obrigaes acessrias.
11. (AFTN-1994)- A explorao de entreposto aduaneiro de uso
privativo ser permitida:
a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e
materiais de reposio ou manuteno para veculos ou equipamentos
estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios.
b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns
gerais.
c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na
importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo.
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d) na exportao pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies)

e na importao em recintos destinados exposio em feiras e semelhantes.
e) na exportao e importao exclusivamente para depsito de produtos de
relevante interesse para a economia nacional, aps anlise pela administrao
aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso.
12. (AFRFB-2009)- O regime aduaneiro especial que contempla a
estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno,
com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio
para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para
veculos,
mquinas,
equipamentos,
aparelhos
e
instrumentos
estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido
empregadas partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos
definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como:
a) depsito alfandegado.
b) trnsito aduaneiro.
c) depsito especial.
d) loja franca.
e) depsito alfandegado certificado.
13. (TRF-2002.2)- Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a
letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a
opo que contenha a seqncia correta.
( ) O depsito afianado autorizado para empresas de transporte martimo,
areo e rodovirio, estrangeiras, podendo ser utilizado por elas inclusive para
provises de bordo, localizando-se os depsitos na zona primria ou na zona
secundria.
( ) Os depsitos afianados das empresas de transporte rodovirio podem
localizar-se na zona primria ou na zona secundria e os das empresas de
navegao martima ou area devem localizar-se na zona primria.
( ) O prazo de permanncia dos materiais no DAF de 5 anos, contados de
seu registro no MANTRA ou na Folha de Controle de Carga(FCC).
a) V, V, V
b) F, V, F
c) F, V, V
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Teoria e Questes
d) F, F, F
e) V, F, V
14. (TRF-2002.1-adaptada) Por
Regime Aduaneiro Especial que:
Depsito
Franco
entende-se
a) permite a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou

manuteno
para
veculos,
mquinas,
equipamentos,
aparelhos
e
instrumentos, assim como de seus componentes, estrangeiros, nacionalizados
ou no, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda.
b) permite a guarda de materiais de manuteno e preparo de embarcaes e
aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas
autorizadas a operar esse servio.
c) permite o funcionamento, em portos ou aeroportos, de lojas para venda de
mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros em viagens internacionais,
contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel.
d) permite a determinado estabelecimento de uma indstria importar, com
suspenso de tributos, mercadorias que, depois de submetidas
industrializao, devero destinar-se ao mercado externo.
e) consiste em recinto alfandegado, instalado em porto brasileiro, e que visa
atender o fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
15. (TTN-1997-adaptada) O local na zona primria, autorizado
guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e
aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de
empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio
denomina-se:
a) depsito afianado
b) depsito especial alfandegado
c) depsito alfandegado de zona primria
d) depsito franco
e) depsito alfandegado privativo
16. (TTN-1997-adaptada) As lojas francas instaladas na Zona
Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria
a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra
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Teoria e Questes
b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em

trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel.
c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional
saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou
cheque de viagem.
d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao
Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel.
e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de
entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem
internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira
conversvel.
17. (TTN-1998-adaptada)
franca:
No
regime aduaneiro especial
de
loja
a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou

aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para
venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens
internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira.
b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de
ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a
passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial
ou lacustre.
c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos
alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea
contgua de porto ou aeroporto alfandegado
d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona
secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional
exclusivamente a passageiros com destino ao exterior.
e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a
passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o
fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de
embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas.
18. (Petrobrs - 2007 - adaptada)- O depsito afianado (DAF)
destina-se, sob autorizao da autoridade aduaneira, guarda de
materiais de manuteno de embarcaes utilizadas no transporte
comercial
internacional sob a responsabilidade de empresas
autorizadas a atuar nesse setor.
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19. (TRF-2003 - adaptada)- As lojas francas esto autorizadas a

efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e
aeroportos alfandegados, a passageiros em viagem internacional, cujo
pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em
espcie, cheque de viagem ou carto de crdito.
20. (Petrobras - Advogado - 2008-adaptada) O regime aduaneiro
especial de exportao e de importao de bens destinados s
atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs
natural (REPETRO) permite a aplicao do tratamento aduaneiro de
exportao, com sada ficta do territrio aduaneiro e posterior
aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bem de
fabricao nacional vendido a pessoa sediada no exterior. Para a
adoo desse tratamento aduaneiro, a norma regulamentar do
REPETRO exige que os bens devam ser produzidos no Pas e adquiridos
por pessoa sediada no exterior, sendo requisito obrigatrio tambm
o(a):
a) pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade,
mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro.
b) renncia do fabricante nacional a eventuais benefcios fiscais concedidos
para incentivo s exportaes
c)
inaplicabilidade do mesmo
regime aduaneiro a equipamentos
sobressalentes, ferramentas e outras partes e peas destinados a garantir a
operacionalidade dos referidos bens.
d) importao direta, com o pagamento integral dos impostos, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados
na fabricao dos bens nacionais.
e) aquisio dos bens realizada diretamente do respectivo fabricante, de
comerciante atacadista com domiclio no Brasil ou de empresas comerciais
exportadoras nacionais ou estrangeiras.
21. (Petrobrs-2007)- O REPETRO pode ser aplicado s mquinas
destinadas a atividades de pesquisa de jazidas de petrleo, mas no se
aplica a suas peas e equipamentos sobressalentes.
22. (Questo Indita) Assinale a alternativa correta acerca dos
a) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de
mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a iseno do
pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos
industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
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Importao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e

destinados ao seu ativo imobilizado.
b) No REPORTO, a suspenso do pagamento do imposto de importao
somente beneficiar bens sem similar nacional.
c) O REPEX ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, e que possua autorizao da Agncia
Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis para exercer as atividades
de comercializao dos produtos a serem admitidos.
d) O REPEX se extingue pela reexportao do produto nacional, em
substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal.
e) O RECOM o regime aduaneiro especial que permite a admisso temporria
de produtos relacionados nas posies 8071 a 8705 da NCM.
23. (AFRF-2002.1)- A Zona Franca de Manaus uma rea de livre
comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais
especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da
Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de
condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do
Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) Em face do enunciado,
assinale a opo correta.
a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial tpico.
b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro aplicado e m reas especiais.
c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por
ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro
especial, tpico ou atpico.
d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, um regime aduaneiro comum.
e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial tpico unicamente no que se refere ao
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trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro

ponto do territrio aduaneiro.
24. (AFRF-2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca
de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e
sua readmisso sero feitas com base em:
a) Declarao de Sada Temporria (DST)
b) Declarao Simplificada de Internao (DSI)
c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR)
d) Declarao para Controle de Internao (DCI)
e) Declarao de Internao Temporria (DIT)
25. (ACE-2012) A promoo do desenvolvimento em reas
fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes
bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em
consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so
objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial
denominado:
a) Zona Franca de Manaus.
b) rea de Livre Comrcio.
c) Zona de Processamento de Exportao.
d) Entreposto Industrial.
e) Loja Franca.
26. (ACE-2008)-Implantadas com o objetivo de promover o
desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases,
as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro
atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a
livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de
obstculos tarifrios e no-tarifrios.
27. (ACE-2008) A Zona Franca de Manaus usufrui de tratamento
tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de
insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes
do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando
provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS.
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28. (ACE-2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para

atender a situaes econmicas peculiares de plos regionais ou de
setores especficos:
a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro.
b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado
certificado e drawback.
c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial.
d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito
afianado.
e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre
comrcio.
29. (AFTN-1996) Uma zona de processamento de exportao (ZPE)
corresponde a uma rea onde:
a) As exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem
sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de
destino.
b) As exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua
origem e destino.
c) As importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem
empregadas na produo de bens a serem exportados.
d) H medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais
exportao.
e) H um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado
instalao de empresas industriais voltadas para a exportao.
30. (TTN-1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
Territrio
Nacional
sem
sofrerem
quaisquer
processos
de
industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as
destinadas a Amaznia Ocidental:
a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi
regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca.
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Teoria e Questes
b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
- ICMS.
c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre
d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo
quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do
referido imposto.
e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes
(licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes
aduaneiros especiais (suspenso dos tributos).
31. (TTN-1998) As reas de Livre Comrcio criadas no Brasil tm
cumulativamente as seguintes caractersticas :
a) regime fiscal especial, localizam-se em qualquer regio do Pas, tm por
finalidade a integrao latino-americana
b) regime fiscal atpico, localizam-se de preferncia em regies adversas,
atuam exclusivamente na exportao e tm por finalidade desenvolver a
poltica de integrao com os pases do MERCOSUL.
c) regime fiscal especial, assemelhado ao da Zona Franca de Manaus,
operando exclusivamente na importao, criadas exclusivamente para
promover a integrao das regies isoladas com o restante do territrio
nacional, dentro da poltica de integrao nacional.
d) regime aduaneiro especial, so criadas para operar exclusivamente na
importao e com finalidade de promover o desenvolvimento das regies
carentes para incrementar o comrcio exterior brasileiro.
e) regime fiscal especial, operam na importao e exportao, so criadas com
a finalidade precpua de promover o desenvolvimento das regies fronteirias e
com o objetivo de incrementar as relaes bilaterais com pases vizinhos,
segundo a poltica de integrao latino-americana.
32. (Analista dos Correios - 2011)- O regime
aduaneiro no pode ser utilizado na exportao.
de
entreposto
33. (Analista dos Correios - 2011)- Mercadoria importada depositada

em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de
industrializao.
34. (Questo Indita) Levando-se em considerao as disposies
constantes do Decreto no 6759/2009 sobre o entreposto aduaneiro,
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Teoria e Questes
analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas

verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo
que contenha a seqncia correta:
( ) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a
armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso
pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na
importao.
( ) No regime de entreposto aduaneiro, no h constituio de Termo de
Responsabilidade e prestao de garantia para os tributos suspensos.
( ) O regime de entreposto aduaneiro permite a permanncia de mercadoria
recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim.
( ) O entreposto aduaneiro de importao o que permite o armazenamento
de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com
suspenso dos tributos incidentes na importao.
a) VVVV
b) VFVF
c) FVVV
d) VVFV
e) FVVF
35. (Questo Indita)- Acerca do entreposto industrial sob controle
informatizado (RECOF), assinale a alternativa correta:
a) O regime de drawback concedido pela SECEX e apresenta aspectos
semelhantes ao RECOF. Entretanto, o drawback no poder, em qualquer
situao, ser concedido para operaes sem cobertura cambial, ao passo que
no h essa restrio para o RECOF.
b) O RECOF, tambm conhecido como entreposto industrial sob controle
informatizado, regime aduaneiro especial concedido pela RFB, que exige
como contrapartida a destinao de parte das mercadorias ao exterior,
diferindo do drawback pelo fato de que neste no so submetidas mercadorias
c) H possibilidade de que parte da mercadoria admitida no regime de
entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), no estado em que foi
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Teoria e Questes
importada ou depois de submetida a processo de industrializao, possa ser

despachada para consumo.
d) Qualquer empresa poder se habilitar no RECOF, desde que devidamente
habilitada pela RFB.
e) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos de at 2 (dois) anos,
prorrogvel por igual perodo.
36. (ACE-2008) - A exportao em consignao uma modalidade
especial de exportao em que mercadorias so enviadas ao exterior
para fins de promoo comercial, devendo ser efetuado seu retorno no
prazo de 180 dias, sem qualquer incidncia tributria, no caso de no
terem sofrido modificao ou de no ter ocorrido sua venda.
37. (Questo Indita)exportao temporria:
Assinale
alternativa
correta
sobre
a) permitida a exportao temporria de mercadoria cuja exportao

definitiva seja proibida.
b) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se
exaure com a sua concesso.
c) A reimportao, quando fora do prazo, no extingue o regime de exportao
temporria
d) Extingue o regime de exportao temporria a importao de produto
equivalente quele submetido ao regime.
e) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao
imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de
responsabilidade, sendo exigida garantia.
aduaneiro especial de loja franca:
a) A importao para admisso no regime de loja franca, inclusive da
mercadoria que se encontra em depsito alfandegado certificado, ser feita em
consignao, permitido o pagamento ao consignante no exterior somente aps
a efetiva venda da mercadoria na loja franca.
b) As lojas francas podero ser instaladas em qualquer lugar de zona primria.
c) Somente passageiros em viagem internacional podem adquirir mercadorias
em lojas francas.
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Teoria e Questes
d) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios das

lojas francas permanecer com iseno do pagamento de tributos at a sua
venda a passageiro em viagem internacional.
e) A explorao do regime de loja franca independe de qualquer procedimento
licitatrio e de habilitao pela RFB.
39.
(Questo Indita)- Assinale a alternativa correta:
a) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelo beneficirio do regime

aduaneiro especial de loja franca isenta de tributos.
b) O depsito especial um regime aduaneiro especial que somente permite
que as mercadorias fiquem armazenadas em um recinto alfandegado de uso
privativo com suspenso de tributos incidentes sobre a operao.
c) O regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite, em
ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
d) A transferncia para o regime aduaneiro especial de drawback causa de
extino do regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado.
e) O regime aduaneiro especial de depsito especial ser concedido somente
s empresas autorizadas a operar no transporte comercial internacional.
40. (ACE-2008) - As zonas de processamento de exportao (ZPE's),
como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime
aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato
de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam
necessariamente destinados exportao.
41. (Questo
especial que:
Indita)-O
depsito franco
regime aduaneiro
a) permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e

b) permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria
estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros
pases.
c) permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos tributos, de
materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao
reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a
operar no transporte comercial internacional.
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Teoria e Questes
d) permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de

reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento de tributos para
veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros,
nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes,
peas e componentes estrangeiros.
e) permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado
de uso pblico, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na
importao.
42. (Questo Indita)- Sobre
assinale a alternativa correta:
regime
de
trnsito
aduaneiro,
a) O local de origem do trnsito aduaneiro aquele que, independente de

controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de trnsito. Local de
destino do trnsito, por sua vez, ser o ponto final do itinerrio de trnsito.
b) O operador de transporte multimodal e o agente credenciado a efetuar
operaes de unitizao ou desunitizao da carga em recinto alfandegado
c) A verificao para trnsito dispensa a presena do beneficirio do regime,
exigindo-se to-somente a presena do transportador.
d) No autorizada a interrupo do trnsito, pela autoridade aduaneira, no
caso de trnsito aduaneiro de passagem.
e) A concluso do trnsito aduaneiro, com a baixa
responsabilidade, compete unidade de origem do trnsito.
43. (Questo Indita)- Assinale
a alternativa
do
termo
de
correta
sobre
os
a) Somente sero admitidas no regime de depsito especial mercadorias

b) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito especial de
at cinco anos contados da data do registro da declarao para admisso no
regime.
c) A autorizao para que empresa estrangeira opere no regime de depsito
especial est condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil,
ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento.
d) O regime de depsito alfandegado certificado poder ser extinto pela
reimportao.
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e) O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto

alfandegado, a armazenagem de mercadoria nacional ou nacionalizada para
atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.
de entreposto aduaneiro:
a) Somente permitida a admisso no regime de entreposto aduaneiro de
mercadoria importada sem cobertura cambial.
b) O entreposto aduaneiro na exportao compreende as modalidades de
regime comum e extraordinrio. Na modalidade de regime extraordinrio,
permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso privativo, com
direito a utilizao dos benefcios fiscais previstos para incentivo exportao,
antes do seu efetivo embarque para o exterior.
c) O consignatrio de mercadoria entrepostada no poder ser beneficirio do
regime de entreposto aduaneiro na importao. O beneficirio do regime, em
qualquer caso, ser o depositrio.
d) Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto
aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada, aplicando-se, de
imediato, a pena de perdimento.
e) Se houver extravio ou avaria de mercadoria entrepostada, responder pelo
pagamento dos tributos suspensos o consignatrio da mercadoria.
45. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre a Zona
Franca de Manaus:
a) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus,
destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive
beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e
servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao,
ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados.
b) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou
industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser,
para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior.
c) A sada de mercadorias da Zona Franca de Manaus para as reas de livre
comrcio localizadas na Amaznia Ocidental esto sujeitas ao pagamento de
todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior.
d) Os produtos industrializados na ZFM esto isentos do IPI quando destinados
ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio
aduaneiro.
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Teoria e Questes
e) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus,

quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas
ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior.
46. (AFRF-2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no
Brasil, correto afirmar que
a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES),
Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e
Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos
fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional,
tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos
administrativos, j constitui um incentivo.
b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as
empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias
submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial.
c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos
destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes
de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao).
d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser
ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as
contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matriasprimas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o
benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado
industrializar por encomenda, com a remessa por ela efetuada de insumos
necessrios industrializao.
e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo
exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento
Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais
tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos
respectivos Atos Concessrios.
47. (AFTN-1996) Os incentivos
abrangem, entre outros, a:
fiscais
ao
comrcio
exterior
a) Iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de

passageiros.
b) Suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio
exterior
c) Exonerao de impostos sobre a exportao de produtos industrializados e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.
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Teoria e Questes
d) Eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e

sobre a exportao de bens primrios.
e) Concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes.
48. (AFTN 1998) O crdito presumido do IPI, como ressarcimento
das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo, beneficia:
a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a
empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em
legislao especfica
b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI
incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios,
utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio
c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias
nacionais, inclusive aspor ela vendidas a empresa comercialexportadora com
o fim especfico de exportao para o exterior.
d) exclusivamente a empresa
nacionais e nacionalizadas.
produtora e
exportadora de mercadorias
e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias

nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos
para revenda a entreposto de exportao.
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Teoria e Questes
GABARITO - LISTA DE QUESTES N 01

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
E
C
C
E
C
E
E
E
E
E
C
E
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
C
E
C
C
C
E
E
C
C
C
C
C
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
C
C
E
C
E
C
E
C
C
E
C
E
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
E
C
C
E
C
C
E
C
C
C
C
C
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
C
E
E
C
C
C
C
C
C
E
C
E
61.
62.
C
C
GABARITO - LISTA DE QUESTES N 02

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Letra E
Errado
Letra C
Letra E
Letra B
Letra A *
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Letra
Letra
Letra
Letra
Letra
Letra
D
C
D
E
A
A
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Errado
Letra B
Letra B
Letra A
Letra B
Errado
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Letra E
Errado
Certo
Letra A
Letra C
Errado
7.
8.
9.
10.
Letra
Letra
Letra
Letra
17.
18.
19.
20.
Letra A
Certo
Errado
Letra A
27.
28.
29.
30.
Errado
Letra E
Letra E
Letra C
37.
38.
39.
40.
Letra D
Letra A
Letra D
Errado
B
A
B
C
41.
Letra
42.
Letra
43.
Letra
44.
Letra
45.
Letra
Sem
46.
resposta
47.
Letra
48.
Letra
B
B
A
B
C
C
C
* Aps os recursos, a questo foi anulada.
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AULA 10: REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS

Ol, amigos do Estratgia, tudo bem?

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Art. 405. O regime permite, ainda, a permanncia de mercadoria

O art. 405, 1, foi objeto de alterao pelo Decreto n

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aduaneiro de admisso. Excepcionalmente, o prazo poder ser prorrogado uma

1.1.2- Hipteses de Extino do regime:

Conforme j comentamos anteriormente, o entreposto aduaneiro na

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Art. 104. E contribuinte do imposto [do imposto de importao]:

O inciso II faz meno reexportao. o caso em que a

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No caso de mercadorias admitidas no entreposto aduaneiro sem

1.2-Entreposto Aduaneiro na Exportao:

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benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo

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1.2.2- Hipteses de extino do regime:

A forma de extino tpica do entreposto aduaneiro na exportao

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1.3- Disposies comuns ao entreposto aduaneiro na importao e

- exposio, demonstrao e teste de funcionamento;

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impostos federais, mas com incidncia da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao.

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No regime de entreposto aduaneiro, as mercadorias ficam

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Segundo o art. 420 do R/A, o regime de entreposto industrial sob

Da anlise do art. 2 da IN RFB n 757/2007, acima transcrito,

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I - as mercadorias que podero ser admitidas no regime;

Como possvel verificar, o Regulamento Aduaneiro estabeleceu

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compromisso de exportao. No RECOF, tambm existe uma espcie de

1 Uma Declarao de Importao pode ser direcionada para 4 (quatro) canais de

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