RENTA DE TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Por el ejercicio gravable 2015 el seor Ivan Morales
Campos, contador pblico identificado con RUC
N 10191266758, ha percibido ingresos por el ejercicio
dependiente e independiente de su profesin de
acuerdo a lo siguiente:
Labor de manera dependiente en la compaa
importadora y distribuidora Astral SAC, percibiendo
los siguientes ingresos:
1. S/ 10,200 de remuneracin mensual ms dos
gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneracin bruta
como parte de su Compensacin por Tiempo de
Servicios (CTS).
3. Una gratificacin extraordinaria por cumplimiento
de metas en diciembre por un monto equivalente
a S/ 4,150.
4. En octubre decidi vender parte de sus vacaciones
por lo que percibi de la empresa por dicho concepto
S/ 5,100.
5. La empresa le encarg la revisin de la
contabilidad de su sucursal situada en Argentina,
requirindole por dicho servicio la emisin de un
recibo por honorarios por S/ 6,000. Al respecto
cabe mencionar que dicho servicio al ser efectuado
para la misma empresa con la cual mantiene
simultneamente una relacin laboral de
dependencia, se considera como renta de quinta
categora, conforme a lo establecido en el inciso
f) del artculo 34 de la Ley.
Por todo concepto la empresa le entreg un
certificado de retenciones por la suma de
S/ 19,134.

De otro lado el seor Morales obtuvo ingresos

profesionales independientes el 22 de setiembre
de 2015, dado que realiz una exposicin relativa
a la ltima reforma tributaria realizada en el Per,
en un evento realizado en Francia, para un grupo
de inversionistas que quieren invertir en el Per,
siendo su participacin remunerada con US$
2.500, monto que los percibi en efectivo.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero,
se le ha retenido por su participacin como expositor
en el evento realizado en Francia US$ 450 dlares
americanos.
Asimismo, el seor Morales ha realizado otros
trabajos a diversas personas jurdicas y a personas
naturales con negocio y sin negocio, conforme
al registro efectuado en su Libro de Ingresos y
Gastos. Hay que indicar que el contribuyente ha
sido designado como emisor electrnico y por lo
tanto obligado al sistema de emisin electrnica
del Recibo por Honorarios y al llevado del Libro
de Ingresos y Gastos tambin de manera Electrnica,
conforme a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y sus normas
modificatorias. Como dicho pagos se efectuaron
mediante el sistema bancario, se le retuvo por
concepto de ITF S/ 488.
Finalmente, en el ejercicio 2015 efecto donaciones
al Hogar Clnica San Juan de Dios por un monto
de S/ 10,000, y a la Asociacin sin fines de lucro
denominado Club Los Ronderos del Barrio por
un monto de S/ 7,000, la cual tiene como objeto
social la proteccin vecinal.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos
durante el ejercicio gravable 2015 por sus rentas
del trabajo, la determinacin de sus rentas brutas
y netas correspondientes, as como la liquidacin
del impuesto a la renta y la forma como esta
informacin ser incorporada en el Formulario Virtual
N 701:
A continuacin se detalla la determinacin
correspondiente a las rentas brutas y netas de
cuarta y quinta categora. As como la liquidacin
del impuesto.

Renta 2015

I. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORA

- De su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se obtiene la siguiente informacin:

Fecha de
Emisin

Fecha de
Cobro

Nombre y
N Recibo
RUC
apellidos/
por
del
Razn Social del
Honorarios
Cliente
Cliente
Casino El
20619156786
Guambrillo SAC

Monto
Bruto S/

Monto
Retenido
(8%) S/

(2)

2,600

208

28.12.2014 18.01.2015

E-001

18.01.2015 21.01.2015

E-002

Marco
Antonio Salas Leon

-----

(1)

2,850

19.01.2015 22.01.2015

E-003

Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

3,550

284

23.01.2015 24.01.2015

E-004

Asesora Contable
10349859871
Otarola

(5)

1,660

27.01.2015 29.01.2015

E-005

Importaciones El
20334927517
Jeque SA

(2)

2,750

220

30.01.2015 31.01.2015

E-006

Eduardo Vasquez
10303260150
Vasquez

(5)

3,000

16,410

712

(2)

4,500

360

Total Enero
14.02.2015 17.02.2015

E-007

Mariana Cornejo
10693234238
Gasparin

18.02.2015 20.02.2015

E-008

Fotocopiadoras
Homero SRL

20549316849

(2)

3,225

258

22.02.2015 26.02.2015

E-009

Casino El
Guambrillo SAC

20619156786

(2)

1,575

126

28.02.2015 28.02.2015

E-010

Victor Benites
Mesa

-----

(1)

1,970

11,270

744

Total Febrero

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

Pablo Sotomayor
10257545680
Pineda

02.03.2015 06.03.2015

E-011

(5)

1,684

06.03.2015 15.03.2015

E-012

Vanessa Salas
Mendiocan

-----

(1)

6,411

09.03.2015 18.03.2015

E-013

Edgar Rodriguez V.

-----

(1)

1,978

13.03.2015 19.03.2015

E-014

Importacione El
20334927517
Jeque S.A.

(2)

8,175

654

18.03.2015 21.03.2015

E-015

Asesora Contable
10349859871
Otarola

(5)

5,617

21.03.2015 23.03.2015

E-016

Casino El
20619156786
Guambrillo SAC

(2)

1,625

130

24.03.2015 26.03.2015

E-017

(4)

29.03.2015 30.03.2015

E-018

(2)

5,800

464

31,290

1,248

(1)

2,500

(3)

7,840

(1)

1,694

(5)

2,600

(1)

3,700

REVERTIDO

-----

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL

Total Marzo
05.04.2015 10.04.2015

E-019

Juan Vargas Aleman

-----

07.04.2015 12.04.2015

E-020

12.04.2015 16.04.2015

E-021

15.04.2015 18.04.2015

E-022

18.04.2015 22.04.2015

E-023

21.04.2015 24.04.2015

E-024

Casino El Guam20619156786
brillo SAC

(2)

4,800

384

22.04.2015 27.04.2015

E-025

Importaciones El
20334927517
Jeque S.A.

(2)

5,100

408

27.04.2015 30.04.2015

E-026

Judith Tello Garcia 10923523459

Briguitte Leon
Caceres

-----

Asesoria Contable
10349859871
Otarola
Carmen Videla
Ortiz

REVERTIDO

-----

-----

Total Abril

(4)

28,234

792

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

4

Renta 2015

08.06.2015 10.06.2015

E-027

16.06.2015 22.06.2015

E-028

25.06.2015 28.06.2015

E-029

Adriana Camacho
10081794578
Silva
Betti Jimenez
Espinoza

-----

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL

(5)

5,025

(1)

3,550

(2)

5,800

464

14,375

464

(2)

3,800

304

(1)

4,400

8,200

304

Total Junio
15.07.2015 20.07.2015

E-030

25.07.2015 27.07.2015

E-031

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL
Bruno Escobar
Palma

-----

Total Julio
13.08.2015 15.08.2015

E-032

Danny Ruiz de la
Cruz

-----

(1)

2,500

16.08.2015 19.08.2015

E-033

Distrubuidora
ZKPV EIRL

20669781642

(2)

6,800

544

25.08.2015 29.08.2015

E-034

Edward Franco
Lopez

10206766477

(3)

3,600

12,900

544

Total Agosto
Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

5,600

448

Erick Nuez Rojas 10245503765

(2)

4,200

336

20619156786

(2)

6,800

544

-----

(1)

1,800

18,400

1,328

07.09.2015 14.09.2015

E-035

19.09.2015 25.09.2015

E-036

23.09.2015 27.09.2015

E-037

Casino
El Guambrillo
SAC

29.09.2015 30.09.2015

E-038

Fanny Perez Torres

Total Setiembre

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

Gilberto Chocano
10545645468
Huaman

19.11.2015 24.11.2015

E-039

28.11.2015 29.11.2015

E-040

Fotocopiadoras
Homero SRL

30.11.2015 30.11.2015

E-041

Jackelin Loayza
Durand

(5)

7,720

20549316849

(2)

3,500

280

-----

(1)

3,300

14,520

280

Total Noviembre
12.12.2015 20.12.2015

E-042

Karen Padilla
Echevarria

10647454854

(1)

2,100

14.12.2015 22.12.2015

E-043

Distrubuidora
ZKPV EIRL

20669781642

(2)

6,150

492

19.12.2015 23.12.2015

E-044

Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

5,900

472

22.12.2015 27.12.2015

E-045

Asesoria Contable
10349859871
Otarola

(5)

5,600

28.12.2015 30.12.2015

E-046

20619156786

(2)

4,700

376

29.12.2015 28.01.2016

E-047

Curiosidade Don
20451101546
Hilario SAC

(2)

2,500

Total Diciembre

26,950

1,340

TOTALES

S/ 182,549

S/ 7,756

Casino
El Guambrillo
SAC

(1)Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retencin al pagar rentas de cuarta categora.
(2)El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual
se encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por
lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4) Estos nmeros al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5)El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo cual
no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

Renta 2015

I.1. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA:

Mes

Monto Bruto
S/

Impuesto
Resultante S/

Impuesto
Retenido S/ *

Impuesto
Pagado S/ **

Enero

16,410

1,313

712

601

Febrero

11,270

902

744

158

Marzo

31,290

2,503

1,248

1,255

Abril

28,234

2,259

792

1,467

Junio

14,375

1,150

464

686

Julio

8,200

656

304

352

Agosto

12,900

1,032

544

488

Setiembre

18,400

1,472

1,328

144

Noviembre

14,520

1,162

280

882

Diciembre

26,950

2,156

1,340

816

Total

182,549

14,604

7,756

6,848

* Slo los usuarios comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 8% sobre
las rentas de cuarta categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto equivalente al 8% de sus ingresos
mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616.
El importe de S/ 2,500 del recibo por honorarios N E-047 se restar del perodo diciembre de 2015 porque est pendiente
de cobro al 31.12.2015 (criterio de imputacin: percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto
en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.

I.2. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA:

Renta Bruta

S/

Ingresos segn Libro de Ingresos y Gastos

182,549

(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio

(2,500)

Casilla 107

Total Renta Bruta

180,049

20% de Rentas de Cuarta Categora (S/. 180,049 x 20%) *

(36,010)

Renta Neta de Cuarta Categora

144,039

(-) Deducciones:

Casilla 108

* Se considera el monto total de S/ 36,010 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida
como deduccin mxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categora proveniente del ejercicio individual
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

II. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORA

Concepto

Monto
Bruto S/

1. Remuneracin de Enero a Diciembre (S/. 10,200 x 12)

122,400

2. Gratificaciones julio y diciembre

20,400

3. Bonificacin Extraordinaria (Ley N 29351)*

1,836

4. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 10,200)**

5. Gratificacin extraordinaria

4,150

6. Remuneracin vacacional

5,100

7. Otros ingresos considerados Renta de Quinta Categora

6,000

Renta Bruta de Quinta Categora

159,886

* La Ley N 29351 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% (que paga el empleador como aportacin a Essalud), al
trabajador bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria.
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin Informativa del Formulario
Virtual N 701

Renta 2015

Monto
Retenido S/

Casilla 131

19,134
Casilla 111

lll. RENTA NETA DEL TRABAJO: (SUMA DE LA RENTA NETA DE

CUARTA + QUINTA CATEGORA)

Concepto

S/

Renta Neta de Cuarta Categora

144,039

Renta de Quinta Categora

159,886

Total Rentas de Cuarta y Quinta Categora

303,925

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,850)*

(26,950)

Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

(RENTA NETA DEL TRABAJO)

Casilla 512
276,975

* Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categora no excede del lmite de las 7 UIT, la
deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Cabe recordar que la renta de fuente extranjera se adiciona a la renta de trabajo, salvo las excepciones
previstas en la norma.

Renta de Fuente Extranjera - Concepto

S/

22.09.2015: Percepcin de U$$ 2,500 dolares americanos por exposicin

en evento realizado en Francia*

8,018

Renta Neta de Fuente Extranjera

8,018

(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (22.09.2015): S/ 3.207

Casilla 116

IV.1. IMPUESTO PAGADO/ RETENIDO POR RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Renta de Fuente Extranjera - Concepto

S/

22.09.2015: Retencin de U$$ 450 dolares americanos por exposicin

en evento realizado en Francia*

1,443

Total

1,443

(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (22.09.2015): S/ 3.207

10

Renta 2015

V. DEDUCCIN POR DONACIONES EFECTUADAS

Determinacin del monto de donaciones

Beneficiario

Monto

1. Hogar Clinica San Juan de Dios

10,000

2. Asociacin sin fines de lucro denominado Club los Ronderos del Barrio*

7,000

Total de donaciones efectuadas

17,000

(*) La donacin a la ASFL Club Los Ronderos del Barrio, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar
como entidad perceptora de donaciones (inciso x) del artculo 49 de la LIR.

Donacin mxima deducible: 10% (RNT + RFE)

10 % (276,975 + 8,018) = S/ 28,499
El importe donado al Hogar Clnica San Juan Dios es menor al importe establecido como
mximo deducible.
Donacin aceptada como deduccin
Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categora) - casilla 512 del Formulario Virtual N 701
RNFE= Renta de Fuente Extranjera Casilla 116 del Formulario Virtual N 701

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

10,000
Casilla 519

11

VI.6. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Renta Neta del Trabajo

S/ 276,975

- Deducciones:
1. (-) ITF (Segn constancia de retenciones/ percepciones)*

(488)

2. (-) Donacin al Hogar Clinica San Juan de Dios

(10,000)
266,487

Renta neta de fuente extranjera

8,018

Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera

274,505

* El ITF de S/488 resulta de la retencin efectuada por los bancos por concepto del depsito por sus ingresos profesionales de
cuarta categora.

VII. CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y

FUENTE EXTRANJERA
Tramos

RNT + RNFE* S/

Diferencia S/

Tasa

Importe S/

Hasta

5 UIT

19,250

19,250

8%

1,540

Ms de 5 UIT

Hasta 20 UIT

19,251

77,000

57,749

14%

8,085

Ms de 20 UIT

Hasta 35 UIT

77,001 134,750

57,749

17%

9,817

Ms de 35 UIT

Hasta 45 UIT

134,751 173,250

38,499

20%

7,700

173,251

101,258

30%

30,377

Ms de 45 UIT

a ms

Total
* RNT= Renta Neta del Trabajo
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

12

Renta 2015

274,505

57,519

VII.1 Clculo de la Tasa Media

En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deber calcular la tasa media1, a efectos de
determinar cunto del impuesto retenido en el extranjero, podr utilizarse como crdito contra el impuesto
calculado, dado que lo que resulte de la aplicacin de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se
obtendr el lmite mximo que se podr utilizar como crdito, el exceso no se podr utilizar.

Tasa media aplicable al impuesto a la renta abonado en el extranjero

Tasa media =

Impuesto calculado

x 100

RNT +RNFE + 7UIT

Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) (casilla 512)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
7 UIT = S/ 26,950 hasta el limite del total de la renta neta de cuarta categora (casilla 511)

Tasa media =

57,519

x 100 = 18.44%

276,975 + 8,018 + 26,950

Concepto
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior

S/
1,443

b. Lmite mximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,018 x 18.44%)

1, 478

Crdito a deducir (monto menor entre a y b)

1,443

1. Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 88 de la Ley y en el inciso d) del artculo 52 del Reglamento de la Ley es
deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado en el exterior, siempre
que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo ms
la renta de fuente extranjera sin considerar la deduccin de las 7 UIT.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

13

VIII. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL

TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Concepto

S/

Impuesto Calculado

57,519

(-) Crditos:
1. Crdito sin derecho a devolucin
Crdito sin derecho a devolucin
2. Crdito con derecho a devolucin

(1,443)

A. Pagos a cuenta
Rentas de cuarta categora

(6,848)

B. Retenciones:
Rentas de cuarta categora

7,756

Rentas de quinta categora

19,134

Saldo por regularizar (a favor del fisco)

14

Renta 2015

(26,890)
22,338

Recuerda tienes otras opciones para pagar tu deuda tributaria:

FRACCIONAMIENTO DE TU DEUDA
En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria
resultante, inmediatamente despus de haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta 2015, la SUNAT te ofrece la opcin de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario sin pago de cuota inicial, en caso tu deuda sea menor a 3UIT y ser fraccionada hasta en 12
meses, ya que en caso de superar dicho monto debes pagar una cuota inicial (de acogimiento) y el
saldo hasta en 72 meses (Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT publicada en fecha 14
de julio del 2015 que aprob el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario).

PLAZOS PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

POR REGULARIZACIN ANUAL - PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO
TIPO DE CONTRIBUYENTE

Personas naturales que perciben rentas de

capital y/o trabajo

PLAZOS PARA SOLICITAR EL

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

Inmediatamente despues de realizada la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
En el caso no puedas ejercer la opcin descrita,
puede presentarse despues de transcurridos cinco
(5) das hbiles desde la fecha de presentacin de
la declaracin jurada anual.

Qu sucede si tengo impuesto pagado en exceso en mi declaracin?

DEVOLUCIN DEL IMPUESTO ANUAL:
En caso usted genere por el ejercicio gravable 2015, saldo a favor podr escoger compensar o pedir
devolucin del impuesto pagado en exceso. Si pide devolucin la podr solicitar a travs del Formulario
Virtual 1649, que se genera al momento de finalizar la presentacin de su declaracin jurada anual de
renta; en caso no lograra hacerlo al momento de finalizar la declaracin, deber presentar su solicitud
de devolucin a travs del Formulario N4949.
Para mayor informacin en nuestra pgina web: www.sunat.gob.pe , ingresando a Orientacin Tributaria
y luego a Devoluciones.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

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/guatributaria