Mary Auditoria Standar

GOBIERNO DEL
ESTADO DE MXICO
2007. AO DE LA CORREGIDORA DOA JOSEFA ORTZ DE DOMNGUEZ
CUADERNILLO
EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA

(Papeles de trabajo)
ELABORO:
C.P. Alicia Villalba Gonzlez
Octubre 2007.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduraC.P Alicia Villalba Gonzlez
INDICE
CONTENIDO
INTRODUCCIN
PG
5
Unidad I
1.1
Concepto e importancia de la auditoria
1.1.1
Normas De Auditoria
1.1.2
Clasificacin De Normas De Auditoria
1.1.3
Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria
10
1.1.4
Clasificacin De Procedimientos De Auditoria
13
1.1.5
Alcance Y Extensin De Los Procedimientos De Auditoria
13
1.1.6
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
14
1.1.7
Evaluacin Unidad I
16
Unidad II
2.1
Aplicacin de los procedimientos de auditoria
2.1.1
Platicas preliminares
18
2.1.2
Contrato De Prestacin De Servicios Profesionales
20
2.1.3
Investigacin General Y Participacin De La Empresa
21
2.1.4
Ejemplo De Honorarios O Prestacin De Servicios
26
2.1.5
Programa De Auditoria Y Planeacin
27
2.1.6
Ejemplo De Programa Estndar De Auditoria General
29
2.1.7
Papeles De Trabajo
31
2.1.8
Archivo Permanente
34
2.1.9
Archivo Corriente
35
2.1.10
Marcas De Auditoria
36
2.1.11
Personal De Auditoria
37
2.1.12
Determinacin de Ajustes y Reclasificaciones
39
2.1.13
Obtencin De Evidencia Suficiente Y Competente
40
2.1.14
Compilacin De Datos
42
2.1.15
Discusin De Ajustes Con La Administracin
45
2.1.16
Cierre De Auditoria
45
2.1.17
Carta de observaciones y sugerencias
45
2.1.18
Seguimiento De Auditoria
47
2.1.19
Evaluacin Unidad II
48
UNIDAD III
3.1
Supuestos De Auditoria
3.1.1
Revisin De Efectivo
50
3.1.2
Arqueo De Fondo Fijo
51
3.2
Revisin De Bancos
52
3.3
Revisin A Cuentas Por Cobrar
55
3.3.1
Ejemplo De Confirmacin De Saldos
58
3.3.2
Integracin De Clientes
60
3.3.3
Resumen De Circularizacin De Clientes
61
3.4
Revisin A Inventarios
62
3.4.1
Prueba Fsica
64
3.4.2
Verificacin Contable
65
3.5
Revisin A Otras Cuentas De Activo
66
3.5.1
Comprobacin A Activo Fijo
68
3.5.2
Calculo De La Depreciacin Acumulada De Activo Fijo
69
3.6
Revisin A Pasivo
71
3.6.1
Ejemplo de Confirmacin De Saldos A Cuentas Por
73
Pagar
3.6.2
Resumen De Circularizacin De Proveedores
76
3.7
Revisin De Capital
77
3.7.1
Cedula De Movimientos De Capital Contable
79
3.8
Revisin A Resultados
81
3.8.1
Anlisis De Ventas
85
3.8.2
Integracin De Costo De Ventas
86
3.8.3
Anlisis De Compras En El Ejercicio
87
3.8.4
Revisin A Gastos De Operacin
88
3.8.4.1 Honorarios A Residentes En El Pas
89
3.8.4.2 Arrendamiento A Residentes En El Pas
90
3.8.4.3 Revisin A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y
91
Conservacin
3.8.4.4 Revisin Al Costo Integral De Financiamiento
92
3.9
Cedula de operaciones de auditoria
93
3.10
Cedula de observaciones de auditoria
94
3.11
Ejemplo de hoja de trabajo auditada
97
Anexos
104
Conclusiones
107
Bibliografa
108
INTRODUCCIN
Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer
e interpretar la auditoria en f orma practica, pues estos
procedimientos sealan el trabajo que sustenta al auditor, sin
embargo existen d istintos y variados diseos de papeles de trabajo,
por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisin para elaborar y
disear los propios ya sea de f orma personal o aplicados a una
f irma.
Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas
comunes y conocer el concepto bsico de los mismos, para f acilitar
que el manejo y la elaboracin corre cta de los mismos, el cual in icia
con los papeles de trabajo mas sencillos as como algu nos que solo
son utilizados en auditorias especiale s
El recorrido en la elaboracin de los papeles de trabajo comienza
con las cartas de propuesta de honorarios, cuest ionarios de control
interno. As como con los programas de trabajo para cada rubro a
revisa r, cedula de hoja de trabajo, as como aquellos que inician la
auditoria en su etapa prelimitar e inclusive en etapa intermedia y los
utilizables en la etapa f inal. Como la cedula de op eraciones de
auditoria, observac iones y su gerencia s,
Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de

acuerdo al criterio personal del contador, a la f irma de auditoria,
tambin al tipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los
papeles de trabajo no tienen un f ormato establecido, pueden ser
adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria,
naturaleza y exten sin de los mismos, pues todo auditor conoce que
se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las
condiciones establecidas por el mximo rgano regu lador de los
auditores que es el Instituto Mexica no de Contadores, impreso en
normas y procedimientos de auditoria y en el cd igo de tica
prof esional del mismo instituto.
Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por
primera ve z en la prctica de auditoria f inanciera, para conocer el
manejo correcto. De los papeles de trabajo as como su elaboracin
y o rdenamiento de manera sencilla. Teniendo en cuenta que ya se
debe tener un conocimiento previo d e temas tericos de la auditoria
para su mejor comprensin.
UNIDAD I
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alu mno conocer la parte terica de la normat ividad que rige en la

aplicacin de algunos problemas bsicos de auditoria
1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDI TORIA:

DEFINICI N
La actividad por la cual se verif ica la correccin contable de las
cif ras de los estados f inancieros, y los registros y f uentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que
muestran los estados, en otras palabras La re visin sistemtica de
los registros contables, operacionales, administrativos, normativos y
legales realizados por un profesional en la materia.
Ayuda en la obtencin y proporciona inf ormacin contable f inanciera,
complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad
econmica de esta f orma proporciona conf ianza para los usuarios de
la misma. Para la toma de decisiones.
1.1.1 NORMAS DE AUDITO RIA GENE RALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad
relativos a la pers onalidad del auditor, al trabajo que desempea y a
la informacin que rinde co mo resultado de este trabajo. 1
1.1.2 CLASIFICACION
Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en
normas personales, de ejecucin del trabajo y de inf ormacin.
NORMAS PERSONALES
Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, dentro de las exige ncias que el
carcter prof esional de la auditoria
impone, un trabajo de este
tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas ant es de poder asumir un trabajo prof esional de
auditoria y cualida des que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad prof esional.
1. ENTRENA MIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIO NAL
El trabajo de auditoria, cu ya f inalidad es la de rendir una opinin
prof esional independiente, debe ser desempeado por personas que,
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad prof esional como
auditores
2. CUIDADO Y DILIG ENCIA PROFESIO NAL
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o
inf orme.
3. INDEPENDENCIA
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
CO NO CI MI E NTO
TCNICO
INDEPENDENCIA
M E N TA L
Normas
Personales
CUD AD O Y DI L I G E NCI A
C A PA C I D A D
P RO F E S I O N AL
1.-Fuente: Nor mas y Procedi mi e ntos de Audi tori a y Nor mas para Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores
Pblicos, AC
NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO

El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo co n cuidado y
diligencia. Manteniendo Estos elementos bsicos, fundamentales en
la ejecucin del mismo, que constituyen la especif icacin particular,
por lo menos al mnimo indispensable, de la e xigencia de cuidado y
diligencia, son las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
1. PLANEACION Y SUPERVISIN
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en f orma apropiada.
2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
La evaluacin ade cuada del control d el control interno e xistente, que
le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a
depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.
3. OBTENCIN DE E VIDENCIA SUFI CI ENTE Y COMPETE NTE
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor d ebe obtener
evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
N O R M AS D E E J E C U C I N D E L TR AB A J O
Planeacin
Supervisin del
Trabajo
Evaluacin
Del
Control Interno
Informacin
En medios
Magnticos y
pticos
Evidencia suficiente
Y
Competente
Papeles de trabajo
NORMAS DE INFO RMACIN

El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe.
Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados
de su trabaj y la opinin que se ha formado a travs de su examen.
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para
Prestarles f e a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa.
Por ultimo es, principalmente a trav s del inf orme o dictamen, como
el pblico y e l cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la
importancia que el inf orme o dictamen tienen para el propio auditor,
para su cliente y para los interesados que van a descansar en el,
hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la
calidad y requisito s mnimos del inf orme o dictamen.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede
asociado con los estados o inf ormacin f inanciera deber expresar
de manera clara e inequvo ca la naturale za de su relacin con dicha
inf ormacin.
NO RM AS DE I NF O RM AC I N
AP LI C ACI N
DE NO RM AS
DE
I NFO RM ACI O N
FI N ANCI E R AS
REL ACI N ES TAD O S

FI N ANCI E RO S
RESPO NS AB I LI D AD
I nf orme de
Au di t ori a y su
Segui mi ent o
SUFI CI EN CI A DE
I NFO RM ACI N
CO NSI S TEN CI A
10
1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTO S DE AUDITORI A

TCNICAS DE A UDITORIA.
Las tcnicas estn orientadas f undamentalmente hacia la auditoria
de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de
aplicacin general a cualquier tipo de auditoria.
Tcnicas de auditoria.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador
pblico utili za para lograr la informa cin y co mprobacin necesaria
para poder emitir s u opinin profesional.
Otra def inicin que podemos encontrar es: son las herramientas de
trabajo del Contador Publico.
CLASIFICACIO N.
La comisin de Normas y P rocedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos 3 en sus Boletines propone la
clasif icacin:
Estudio General
Anlisis
Inspeccin
Conf irmacin
Investigacin
Declaracin
Certif icacin
Observac in
Calculo
compulsa
I. Estudio general.
Apreciacin sobre la f isonoma o caractersticas gen erales de la
empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes,
sign if icativas o e xt raordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio prof esional del contador
pblico que, basado en su preparacin y e xperiencia, para obtener
datos o informaciones originales d e la empresa que se va a
examinar, situacio nes importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atencin especial.
Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas
por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deber ser a plicable por un auditor

experienc ia, preparacin y madurez para asegurar la opinin.
11
con
II. Anlisis
Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base
en aquellos respec tos de este. Esta tcnica se aplica principalmente
al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
f inancieros, esta tcnica se clasif ica:
Anlisis de saldos.
Cuando los movimientos que se registran
compensaciones uno del otro. Ejemplo
en
la
cuenta
son
En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o

bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. Y su saldo representa la dif erencia de estas partidas.
Anlisis de movimientos
Cuando los saldos de las cuentas se f orman no por compensacin
de partidas, si no por acumulacin de ellas. Ejemplo.
Las cuentas de resultados, el anlisis de estas cuentas se hace por
agrupacin conf orme a conceptos homogneos y sign if icativos de
los movimientos deudores y acreedores que constitu yen el saldo de
la cuenta.
III. Inspeccin
Es la verif icacin f sica de las co sas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos sa ldos
tienen una representacin material, (ef ectivos, mercancas, bienes,
etc.)
IV. Confirmac in
Es la ratif icacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, Esta tcnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
conf irmacin para que conteste por escrito al auditor, d e esta f orma.
Positiva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o
no, tambin se pide que conteste, se utilice esta conf irmacin
pref erentemente en el activo.
Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn
inconf ormes, se enva en caso de conf irmar el activo
12
Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se solicita

inf ormacin de saldos o cualquier dato, se utiliza para conf irmar
pasivo a institucio nes de crdito
V. Investigacin
Es la recopilacin de informacin mediante
f uncionarios y empleados de la empresa.
plticas
con
los
VI. Declaracin
Es la f ormalizac in de tcnicas anteriores, cua ndo por su
importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban
quedar escritas (d eclaraciones).
VII. Certif icacin es la obtencin de la inf ormacin por alguna
autoridad competente.
VIII. Observacin
Es una manera de inspeccin, menos f ormal, y se aplica
Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la
prctica.
IX. Clculo.
Es la verif icacin de las correcciones aritmticas de aquellas
cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
clculos sobre las bases precisas.
X. Compulsa.
Conf rontacin entre partes invo lucradas para solve ntar alguna
dif erencia entre las dos inf ormaciones que se presentan producto
del dictamen f inal del auditor.
PROCEDIMIE NTO S DE AUDITORI A.

Las ref erencias bsicas acerca de lo s procedimientos de auditoria,
al igual que las t cnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de
estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier
tipo de auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias rela tivas a los estados financieros sujet os a examen
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
2
13
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el

conocimiento que necesita para f undar su opinin en una sola
prueba, es necesario e xaminar, cada partida o conjunto de hechos
mediante varias t cnicas de aplicaci n simultnea o sucesiva. Por lo
que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
1.1.4 CLASIFICACIN DE LOS PRO CEDIMIENTOS DE AUDI TORIA.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes
grupos:
1. Los de aplicacin general, Que son recomendables
cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se practiqu e.
para
2. Los de aplicacin especf ica que tendrn que ser diseados ex

prof eso para cada tipo de auditoria y, a su ve z, adaptarlos en
f uncin de las caractersticas d e la entidad sujeta a
intervencin.
Prcticamente resulta inconveniente clasif icar los p rocedimientos ya
que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que
integran el procedimiento en el caso particular.
1.1.5 ALCANCE Y EXTENCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDI TORIA.
Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas
y e xisten importantes operaciones individuales, esto implica que no
es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de
una partida global.
Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de
partidas y similit ud entre ellas se recurre a l procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales.
Para deriva r del respecto del examen de tal muestra una opinin
general sobre la partida global. Este procedimiento no es exc lusivo
de auditoria sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas.
En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas
14
OPORTUNI DAD DE LOS PROCEDIMIENTOS

Se def ine como la poca en que deben aplicarse los procedimientos
al estudio de partidas especif icas.
No es indispensable, y a veces no es con veniente realiza r los

procedimientos de auditoria relativos al e xamen de estados
f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son ms
tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
1.1.6 NATURALEZA DE LOS PRO CEDIMIENTOS

Los dif erentes sistemas de organizacin y control, contabilidad y en
general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los
estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su
criterio prof esional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria
o conjunto de ellos, sern aplicable s en cada caso para obtener la
certeza que f undamente su opinin.
Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria
Procedimientos
de auditoria
Son
Tcnicas,
Que se
definen como
Para comprobar la
razonabilidad de
la informacin
Mtodos prcticos
de investigacin y
prueba
As emitir
una opinin
15
Cuadro sinptico 2 Los Procedimientos de Auditoria
Procedimientos
De Auditoria
Boletn 5010
6060
Naturaleza
Alcance
Oportunidad
Estudio general
Tcnicas
Anlisis Saldos
Movimientos
Inspeccin
Positiva
Conf irmacin Negativa
Indirecta
Blanco
Investigacin
ciega
en
Declaracin
Certif icacin
Observacin
Clculo
Compulsa
2.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a

Pblicos, AC
y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
1 . 1 . 7
E VA L U AC I N
U N I D A D
16
I. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA.

1) Requis itos mnimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempea y a la inf ormacin
que emite.
a. normas de auditoria
b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria
c. normas de ejecucin del trabajo
2) Independencia para el auditor
d. Solo la administracin puede interferir en el trabajo de
auditoria
e. Requis itos y Cualidades del Contador Publico
f . Obligac in del auditor, que establece no tener vnculo s
relacionados con su trabajo
3) Entrenamiento tcnico y capacidad prof esional.
a. La auditoria debe ser realizada por personas
cuenten con titulo prof esional,
b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria
c. Estudios escolares
que
4) La auditoria a los Estados Financieros:

a. Verif ica los estados Financieros
b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron
conforme a las normas de inf ormacin f inanciera y las
normas de auditoria Generalmente aceptadas.
c. Examen critico al las operaciones administrativas
5) Clasif icacin de las normas de auditoria
a. Presentacin, personales, Inf ormacin
b. Reve lacin Ejecucin e Inf ormacin
c. Personales, Ejecucin e Inf ormacin
6) Adquisic in de conocimientos y h abilidades necesarias
para el desempeo del trabajo.
a. Entrenamiento Tcnico
b. Capacidad prof esional
c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional.
7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en
el desarrollo de su trabajo.
a. Normas de ejecucin del trabajo
b. Normas personales
c. Normas de informacin
17
8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso

es necesario que el auditor conserve el entrenamiento
tcnico, para estar a la vanguard ia en su disciplina.
a. Actualizacin del contador
b. Importancia de la actualizacin del auditor
c. Razones para la actualizacin del auditor
9) Circunstancias por las que se considera que no hay
independencia ni imparcialidad para emitir una opinin.
a. Sea amigo del propietario,
b. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del contador y que
reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un ao
consecutivo
c. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del propietario,
10) Contacto permanente con libros, y re vistas tcnicas de su
prof esin, asistencia a seminarios tcnicos, cursos de
actualizac in, contacto con el desarrollo de otros pases.
a. Herramientas para que el contador este actualizad o,
cada ao
b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la
van guardia de su actividad.
c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para
emitir una opinin.
18
UNIDAD II
2.1 APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA
El alumno conocer la elaboracin de una auditoria en forma general

la metodologa a seguir para comenza r la revisin y aplicacin del
ejercic io profesional.
2.1.1 Platicas Preliminares

Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al
demandante la intervencin de un grupo de auditoria el que le
precise objetivos especf icos de lo que requie re del auditor. Sobre
todo cuando se necesitan revisiones especiales.
Con las primeras p lticas el cliente de auditoria habr d e establecer
que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el
objetivo de las co ndiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a
emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y
de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los
puntos que deban ser discutidos por la entidad y la f irma antes de
iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y
gastos por cobra r.
Una ve z def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y
aceptacin del trabajo de auditoria a revisa r, el auditor deber
obtener conocimiento general se obtiene mediante las:
Entrevistas
Un auditor de c alidad usa varios tipos de herra mientas para
planif icar y lle var a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para
19
analiza r y reportar los resultados. El entendimiento de

herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad.
esas
Tanto el auditor co mo el auditado usan herramientas y t cnicas para

def inir los procesos, identif icar y ca racterizar problemas y reportar
resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las
est utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las f uentes primarias de informacin para
los equipos de a uditoria; por lo tanto, los auditores se deben
preparar con anticipacin para realizarlas. Esto inclu ye:
o Seleccin cuidadosa de los entrevistados.
o Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la
elaboracin del calendario con suficiente anticipaci n para
asegurar la participacin de los entrevistados y e vitar una
posible duplicacin.
o Revisin de la inf ormacin disponible.
o Revisin
de
lo s
hallazgos
de
relacionadas con las entrevistas.
o Preparacin
de
invest igac in.
preguntas
entrevistas
especf icas
an teriores
lneas
de
Cuadro sinptico 3 platicas preliminares
Conocimiento general del entorno de

la entidad auditada
Conocimiento de los propietarios
Conocimiento de sus operaciones
Conocimientos de su administracin
Platicas preliminares
Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda

tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:
1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente
se haya prestado el servicio de auditoria.
2. platicas con todo el personal de la entidad.
3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna.
20
4. platicas con otro s auditores o co n asesores de dif erentes

ramas de la industria.
5. platicas con entid ades conocedoras de la rama a la que se
dedica la entidad como es el caso d e: Cmara de la industria
organismos re gula dores.
6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la
entidad.
2.1.2 Contrato de Prestaciones de ser vicios Profesionales
Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, en el boletn 3110 se ref leja los
pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para
Conf irmar la prestacin de servicios d e Auditoria.
Una f irma de contadores pblicos tiene sus propias polticas para
establecer el precio de los servicios de auditoria, en f uncin del tipo
del cliente, su capacidad econmica, grado de dif icultad del trabajo
a realiza r, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos
conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer
sus honorarios.
La carta que establece el boletn 3110 determina
componentes que debe conf ormar la carta convenio
continuacin se detalla.
ciertos
que a
1) El objetivo alcance y periodo de revisin.

2) Trabajo se realiza ra de acuerdo con las normas de auditoria.
3) Que la revisin de l control interno se efecta como base para
determinacin de la naturaleza, alca nce y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
4) Indicar que los p rocedimientos de auditoria no se d isean para
detectar errores o irre gularidades.
5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
6) La responsabilidad de la administracin con respecto a la
inf ormacin f inanciera.
7) La libertad de actuacin del auditor con respecto a regist ros,
documentacin y cualquie r inf ormacin requerida por la
auditoria.
21
8) Declaraciones de la administracin.
9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.
10) En caso de que se deba abandonar la auditoria se debe
establecer por escrito e inmediatamente.
11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su
trabajo.
12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde
incluir su importe, bases de calculo, f orma de pago
reembolsos etc.
13) Informacin que deber ser preparada por el cliente.
14) La conf irmacin del cliente que conf irma la aceptacin de la
carta de servic ios.
15) Utilizacin de auditores internos.
16) Participacin de especialistas.
17) La diferenciacin del auditor de empresa principal.
Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como

ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria.
2.1.3 Investigacin General y Particular de la empresa
Informacin y car actersticas Jurdicas y Legales
La Investigacin general determina los aspectos f undamentales y
especf icos de la empresa que la distinguen y que tienen relacin
con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los sigu ientes
Caractersticas Jurdicas y legales
Se ref iere a las personas f sicas o morales, se debe investigar en su
caso, clase de s ociedad, clusulas principales de su escritu ra
constitutiva, cuerpo administrativo, p oderes otorgados etc.
La invest igac in jurdica tiene como objetivo f undamental conocer
aquellas cosas e specf icas que re quieren un tratamiento en su
apartado jurdico y legal de una entidad.
Es otra de las dimensiones del mbito externo con inf luencia en los
negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas
en el que operen.
22
Mas all del sistema legal de que se trate, la prctica jurdica se

divide en penal y c ivil. Aunque bien podra ocurrir que ciertas
prcticas de negoc ios constitu yeran una inf raccin al derecho penal,
lo comn es que todo lo pref erido que ellos se co nsidere en el
contexto del derecho civil.
1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que va ya a desarrollar la
empresa puede condicionar la ele ccin de la f orma jurdica en
aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una
f orma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben
adoptar la f orma de sociedad annima.
2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que interven gan en la
actividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo
aconsejable ser constituir la socieda d.
3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto
importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital
aportado (sociedades annimas, limitadas...) o ser ilimitada,
af ectando tanto al patrimonio empresarial como al personal
(autnomo, sociedad civil y comunidad de bienes).
Informacin y car actersticas comerciales
La investigac in de los aspectos gen erales de la entidad se ef ecta
de manera detallada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en
estas caracterstic as comerciales las cuales se ref ieren al giro,
artcu los que prod uce para la venta, as mismo como se distribu ye
esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen polticas d e descuentos,
si la entidad tiene sucursales o alguna relacin dire cta con otras
entidades dentro del mercado. Investiga r el vo lumen de ventas en
los ltimos aos entre otros.
Ejemplo:
Las Necesidades econmicas de las sociedades civiles son ms
baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en
el Re gist ro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el
Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo.
Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades
Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escrit ura notarial y
un capital mnimo para empezar. S in embargo ese desembolso inicial
puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad
f utura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.
23
Informacin y car actersticas laborales

Con respecto a la inf ormacin necesaria para determinar las
caractersticas la borales se debe tomar en cuenta el nmero con
que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza
adems de hacer una investigacin exhaustiva, de la existencia de
sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales,
su cuenta con el contrato ley, etc.
Informacin y car actersticas fiscales
Se debe investiga r la situacin f iscal de la empresa, para tomar
decisiones con re specto a la actuacin del auditor, a s ve rif icar a
que gra vmenes esta sujeta, exenciones que go za, f echa de su
cierre f iscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones
a las que esta obligada, ejemplo:
o Declaraciones anuales
o Declaraciones mensuales
o Declaraciones inf ormativas
o Declaraciones de sueldos y salarios
o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado
o Retenciones al Impuesto sobre la renta.
o Entre otros
Informacin y Car actersticas Financieras
Por lo general en este punto se revisa la estructura y caractersticas
del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del
mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios
con respecto a la tenedura de acciones,
Es necesario que dentro de las caracterst icas financieras se
verif ique el pasivo alargo pla zo donde se observa la capacidad de la
empresa para absorber cualquie r evento que se tenga en cuanto a
f inanciamiento.
Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el
nive l de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite
as como utilidades en los ltimos a os, ya sea para d eterminar los
procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa. O para
tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.
24
Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las

caractersticas f inancieras ya que la f orma de registro de plizas,
auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de
diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la
inf ormacin que generan etc.
A la in vestigacin anterior se le llama etapa primera de planeacin
de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte especf ica
de la entidad que requiere planeacion especif ica.
Estudio Y E val uacin Del Control Interno.
La segunda etapa para la revisin es la f ase del estudio y
evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo
titulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde
establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
evaluacin como u n aspecto importante al planear una auditoria por
lo que el auditor debe adquirir una comprensin suf iciente de cada
uno de los elementos que integran una planeacin de auditoria de
estados f inancieros de una entidad.
Ciertamente ese conocimiento deber incluir el d iseo de polt icas
procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la
entidad ha puesto en marcha dichos controles.
Dentro del Boletn 5030 Estudio y e valuacin del control interno nos
establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner
especial atencin los cuales se sealan a continuacin.
1. El ambiente de control
2. La evaluacin del riesgo
3. Los sistemas de inf ormacin y comunicacin
4. Los procedimientos de control
5. La vigilancia.
Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del
Am biente de Control e xisten f actores que af ectan las polticas de la
empresa.
Por ejemplo mencionaremos algunos:
o Actitud de la administracin ante los controles establecidos
o Estructura de la organizacin de la entidad
o Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus co ntroles
o Mtodos para asignar responsabilidad. Entre otros.
25
E valuacin de riesgos
Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos
serian:
o Cambios en principios de contabilidad
o Nuevos productos
o Cambios en la planta del personal
Estos eventos tien en inherente el rie go, por lo que la a dministracin
debe estar preparada para af rontarlos.
Sistemas de Infor macin y Comuni cacin
Los sistemas de informacin contable consisten en el registro
establecidos mediante polticas para identif icar, reun ir, analizar y
clasif icar la inf ormacin cuantitativa de las operaciones que realiza
la entidad econmica.
Los sistemas de comunicacin son los medios y f ormas que la
administracin de la entidad tiene, para comunicarse entre las reas
con las que cuenta, ayudando a que f uncionen correctamente las
f unciones y responsabilidad relativas al control interno.
Procedimientos de control
Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin
que proporcionan la seguridad ra zon able de lograr que los objetivos
planeados se realicen. Mediante sus polticas de control sin
embargo no por tener dichas polticas quiere decir que se cumplan
es por eso que e l auditor debe comprobar que se realice de esta
f orma ya sea cerc iorndose del control y de las personas que se
encargan de este.
Donde el auditor evala e l grad o de conocimiento sobre los

procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algn
procedimiento.
La Vigilancia
Es la f orma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria
se cumplen esta vigilancia se puede realiza r de tres formas que a
continuacin de mencionan:
a) Al momento de efectuar una operacin
b) Con supervisores independientes
26
c) La combinacin de ambas
De esta f orma se realiza el estudio y e valuacin del control interno
se recomienda que se estudie a detalle el Boletn de las Normas y
Procedimientos de Auditoria 5030.
EJEMPLO:
2.1.4 CARTA DE HONOR ARIOS O PRESTACIO N DE SE RVICIOS
3110.- Carta convenio para conf irmar la presentacin de servicios de
auditoria
El auditor expedira una carta a su cliente, que documente y

conf irme la presentacin de servicio, el objetivo y alcance del
mismo, el rasgo d e responsabilidad que asume y la clase de
inf ormes que deber proporcionar.
27
2.1.5 Programas De Audi toria, Planeacin De:

Objeti vos de audi toria especficos
Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que
procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la
entidad, implica cuando es la designacin del personal que va a
trabajar en la revis in de la entidad.
Procedimientos a aplicar
Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria
son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida
o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros
sujetos a Examen. Mediante los cu ales el contador pblico en su
calidad de auditor emite una opinin. Es por esta razn que la
auditoria
decide
que
procedim ientos
aplicara
pre viamente
estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a la capacidad
de sus operaciones.
Oportunidad de los procedimientos
Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos pocas
def inidas durante los dos ltimos meses del ejercicio a examinar, es
decir noviembre y diciembre que se llamara auditoria Preliminar y
los das s iguientes inmediatos al cierre del ejercicio a lo que se
nombra auditoria f inal. Es as que se decide cual es la mejor poca
de realizar los p rocedimientos determinados por el criterio del
auditor.
Hemos de recordar que la oportun idad de los procedimientos de
auditoria se establece en la poca en que se cree es oportuno inicia
una revis in,
Programas estndar de Auditoria
Existen dos clas es de programas de trabajo el estndar y el
especf ico donde:
El programa estndar es aquel que se f ormula aprovechando las
caractersticas mas generales de la s cuentas y que se conservan
iguales en varas empresas lo que implica que puede ser aplicable
en trminos generales en cualquier entidad modif icndolo en el caso
que lo requ iera o adecundolo a cada empresa que sea aplicable.
Tambin se preparan programas Estndar para comercios o
industrias con caracterst icas similares donde la variacin de los
procedimientos es de un rango muy pequeo como ejemplo:
28
o Programa Estndar para instituciones crediticias, Bancarias

o Programa para industrias mineras
o Programa para entidades de Salud.
Es Importante que se entienda que el programa Estndar no debe
ser inf lexibles, ni limitado por el crite rio de los auditore s, por lo que
se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general
eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones
de la entidad auditada, es decir cu alquier procedimiento que se
considere en caso de las circunstancias especif icas d e la cuenta a
revisa r.
De igual f orma se debe determinar la extensin que debe darse a los
procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben
aplicarse.
PRIMER A AUDITO RI A. Efectos del programa de auditoria
La primera auditoria los mtodos de revisin dif ieren en gran medida
a los que se aplica n en las auditorias subsecuentes en el aspecto de
alcance ya que e n esta auditoria debe ser de una manera total y
amplia de la entidad sujeta a revisi n, tanto en la investigacin de
caractersticas ge nerales y particulares de la entidad, en el estudio
y e valuacin del control interno y en el examen de las cif ras en
algunas cuentas acumulativas de los estados f inancieros es decir a
todas las cuentas que atae el Activo , Pasivo y Capital.
AUDI TORI AS SUBSECUENTES. Efec tos del programa de auditoria
En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen
sign if icativamente y as en el caso de Caracterstica Generales y
particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio de
actualizac in, en el estudio y evaluacin del control interno se
ef ecta en f orma rotativa aplicando solo en los aspectos que f ueron
susceptibles de ca mbios as como la re visin de cuentas histricas
de Balance se eliminan.
VENTAJ AS DE L A PL ANE ACIN DE L A AUDI TORI A
Por un lado planear la Auditoria es de carcter obliga torio para el
auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecucin del
trabajo sin embargo esta planeacin trae ventajas importantes
haciendo necesario el programa de auditoria.
29
1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria,

as como la conclusin de la auditoria, y el dar una f echa
probable de la entrega del dictamen.
2. Ayuda a atender los problemas ms importantes mediante el
estudio inmediato.
3. Muestra el trabajo por realizar y e l qu e ya se ha concluido.
4. Evita la duplic idad de labores.
5. Seala las acciones tomadas ya que evita dudas con re specto
a que accin tomar.
6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los
auditores de mayor experiencia.
7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el tra bajo a
realizar y no so lo tener en cuenta lo que se va hacer,
conf iando en la memoria.
2.1.6 EJEMPLO DE PROGR AM A DE AUDI TORI A.
A continuacin se presenta, y puede ser modif icado por la f irma de
auditoria.
PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITO RIA GENERAL
PTA
Cliente:
Fecha de auditoria:
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor
Fecha:
Aprobado por socio

Fecha:
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
NUTRIMENTOS CELAYA S.A. DE C.V.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007
(2)FECHA
( 3 ) E L AB O R O
(4)RPT
(1)
EFECTIVO
1. Inspeccin f sica del f ondo
f ijo de caja mediante el
listado de billetes, moneda
f raccionaria, cheque, giros,
vales, etc., que f orman
N/A
parte
del
mismo,
ef ectundolo
de
f orma
imprevista, para corroborar
el saldo sealado en la
30
balanza de comprobacin
del
mayor
general,
conf irmando dicho saldo
con el C.P. o f uncionario
autorizado.
20/NOV/08
B ANCOS
2. Solicitar a la compaa
estados
de
cuenta
bancarios,
as
como
conciliaciones a la f echa
del balance, comprobando 20/NOV/08
aritmticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
o en trnsito, tanto de la
compaa como del banco. 20/NOV/08
3. Verif icar la f oliacin de
cheques utilizados durante
el perodo a revisar que 20/NOV/08
sustenta las operaciones
lle vadas a cabo a la f echa
del balance.
4. Solicitar a las instituciones
bancarias
estados
de
cuenta del mes posterior a 20/NOV/08
la f echa de balance para
conf irmar las partidas en
trnsito.
5. Enviar conf irmaciones por
escrito a los bancos, en los
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el saldo a ca rgo o a f avor
de la compaa.
6. Elaborar
conciliaciones
bancarias
auditadas
tomando como f undamento
los
papeles
antes
solicitados y a l ba nco, para
determinar
el
saldo
auditado que debe aparecer
en los estados f inancieros.
G.V.E.J.
A1
R.C.F.I.
A1-1/1
G.V.E.J
A1-1
S.B.P.G
A1-1/1
R.C.F.I
A1-1
31
Los programas estndar deben incluir las columnas que continuacin

se describen:
1. Columna que describa el procedimiento aplicable al rubro a
revisin, el cual puede ser modif icado por el tipo de auditoria y
la f irma en cada caso.
2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el
procedimiento, que en ningn caso ser dentro del periodo
auditado.
3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxiliar
que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos
casos se anota el nombre o apellido.
4. Por ultimo la columna de ref erencia de papeles de trabajo que
es la comprobacin del cruce entre revisiones y papeles de
trabajo, esta columna resume en un solo documento los
papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una
revisin
2.1.7 Papeles De Trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
inf ormacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La
inf ormacin contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
sign if icativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
o Proporcionar la sustentacin principal del inf orme del auditor,
inclu yendo las ob servaciones, hechos, argumentos, etc., con
que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del
trabajo, que sta implcito al ref erirse en el inf orme a las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
o Una ayuda al auditor al ejecutar y su pervisar el t rabajo.
Los papeles de trabajo son regist ros que conserva el auditor sobre
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la inf ormacin
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
32
Los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por

inf ormes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios.
Los f actores que af ectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria
Incluyen:
o Naturale za de la auditoria.
o La naturaleza del inf orme del auditor.
o La naturaleza de los estados f inancieros, cdulas u otra
inf ormacin sobre la cual el auditor esta dictaminado.
o La naturaleza y co ndiciones de los regist ros del cliente.
o El grado de conf iabilidad sobre el sistema de control interno y
o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares
en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo .
Conteni do de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para
mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados f inancieros o cualquier otra inf ormacin
sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoria aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los
papeles
de
trabajo
normalmente
documentacin que muestre que:
deben
incluir
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y

adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditoria relativa a la ejecucin de trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evalu ado en
el grado necesario para determinar si, y en que ext ensin,
otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin
del trabajo.
3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos
de auditoria aplicados y las p ruebas realizada s, han
proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinin sobre bases
33
razonables, indica ndo el cumplimiento de la norma relativa a la

ejecucin de trabajo.
Propiedad y cus todia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a
aquellas
limitaciones
impuestas
por
la
tica
prof esional,
establecidas para prevenir la re ve lacin indebida por parte del
auditor de asuntos conf idenciales relativos al ne gocio d el cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
f uente de referencia til para su cliente, pero n o deben ser
considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos ra zonables a f in de mantener
bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de con servarlos por
un perodo suf iciente para cumplir con las necesidades de su
prctica prof esional y sat isf acer cualquie r otro re querimiento sobre
la retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales, dado que gran
parte de la inf ormacin que utiliza en la empresa tiene este carcter.
El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor inf ormacin
a la que no tien en acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no conf a en el secreto prof esional de stos.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
pueden mostrar a terceros si no e s con el permiso exp reso del
cliente, o en virtu d de lo e xpuesto en el art culo 14.2 de la Le y de
Auditoria de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o
destruccin.
Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles
de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar inf ormacin y,
por tanto, debern ser lo suf icientemente explcitos por s mismos
sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo.
2. Quien lo revisa tambin tiene que f irmarlo.
34
3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de

su opinin sobre aspectos o problemas planteados.
4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para
ser re visados por otros auditores de ms experiencia.
5. Debe utilizarse u n sistema de referencias muy riguroso y
preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez
y ef icacia.
Ar c hi vos de papel es de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que
permitan un acceso fcil a la inf ormacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria
generalmente suelen clasif icarse en dos tipos: archivo permanente y
archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una
carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
2.1.8 ARCHIVO PE RM ANENTE
El objetivo princ ipal de preparar y mantener un archivo permanente
es el de tener disponible la inf ormacin que se necesita en f orma
continua sin tener que reproducir esta inf ormacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella inf ormacin que
es vlida en el tiempo y no se refiere e xclusivamente a un solo
perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la
mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para
lle var a cabo una auditoria ef icaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
o Hace posible que el anlisis y re visin de las cuentas del
perodo sea ms rigu roso, ya que existe inf ormacin
comparativa con aos anteriores.
o Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas p rincipales del negocio del cliente y de la
industria.
o Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
o Reduce el tiempo de ejecucin y re visin de la auditoria.
o Evita muchos pro blemas en el caso de que sea necesario
cambiar el equipo de auditoria.
Existir un espacio f sico comn para las Direcciones de Auditoria,
donde se mantendr el archivo permanente y corriente.
35
Para mantener la inf ormacin actualizada, en cada auditoria se

agre gar o sustituir la normativa le gal y/o tcnica relacionada con
las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su
actualizac in.
El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad, til
para
varios
aos,
relacionada
con
disposiciones
legales,
reglamentos, manuales, instruct ivos y dems normas que regulen su
f uncionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con
su organizac in,
estructura, f unciones, procedimientos, contratos, convenios e
inf ormes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales.
2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoria especf ica de un perodo.
Comprende dos tipos de archivos:
1. Archivo general.
2. Archivo de los estados f inancieros.
El archivo corrient e, comprender los papeles de trabajo generales y
especf icos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales
realizados.
Este archivo re spalda la opinin del auditor. Inclu ye la
documentacin sobre la e valuacin del sistema de control interno de
la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las
evidencias que se han obtenido durante la f ase de planeacin y
ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las
dif erentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados
f inancieros a la f echa del perodo objeto de examen.
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las
evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de
los procedimientos de auditoria.
En los papeles de trabajo se indicar la f uente de los datos
obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo
se escribirn las iniciales de la persona que los elabora, revisa,
supervisa y la f echa de iniciacin. E n la parte inf erior del papel de
trabajo, se podr anotar la f echa de terminacin del mismo.
El auditor deber organizar un re gistro completo y detallado de la
labor ef ectuada y las conclusion es alcanzadas, en las reas
examinadas.
36
Los asuntos que ocurran durante la auditoria debern documentarse

en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con
su labor.
Los siguientes asp ectos debern ser debidamente documentados en
papeles de trabajo:
1. Planeamiento
2. Comprensin del sistema de control interno y e va luacin de
ries gos.
3. Procedimientos de auditoria realizados y e videncias obtenidas.
4. Conclusiones obtenidas. Halla zgos de auditoria.
5. Comunicacin de resultados
2.1.10 MARC AS DE AUDI TORI A:
Son los smbolo s empleados por el Auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos sm bolos se registran en cada uno
de los papeles de trabajo elaborados.
Esta es una tcnica que ahorra t iempo, elimina la necesidad de
explicar los proce dimientos de auditoria que son similares ms de
una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para
atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la
leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
f acilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y c if ras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan
un orden secuencial y f cil de seguir.
Algunos requisito s
sigu ientes:
caracterst icas
de
las
marcas
son
los
o La explicac in de las marcas debe ser especf ica y clara .

o Los procedimientos de auditoria ef ectuados que no se
evidencian con base en marcas, deben ser documentados
mediante explicaciones narrativas, a nlisis, etc.
o Las marcas de auditoria son smbolos utilizados por e l auditor
para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de re visin y
prueba efectuadas
benef icios.
los
cuales
reportan
los
37
siguientes
o Facilita el trabajo y apro vecha el espacio al anotar, en una sola

ocasin, el trabajo realizado en varias partidas.
o Facilita su supervisin al poderse
inmediata el trabajo realizado.
comprender
en
f orma
2.1.11 PERSONAL DE AUDITORI A

El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizac in
auditada, ya sea para determinar qu ien se encargara de la auditoria
as como quienes f ungirn como auxiliares del trabajo de auditoria,
sin olvidar que por tica no se puede sobre pasar los limites que se
establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con
el entidad.
El superviso r o encargado de la auditoria, Revisar el contenido de
los papeles de trabajo, la calidad y e videncia preparada por los
miembros del equipo; ordenar a la persona
que
prepar los
papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias.
Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para
Revisin del Auditor dictaminador. Revisar los papeles de trabajo,
verif icar su conformidad con el programa y con las instrucciones
escritas especf icas, dejando evidencia de su revisin.
Verif icar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja
de supervis in. Pondr su visto bueno y la f echa f inal de revisin en
los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que
hayan sido correctamente elaborados.
Si lo estima necesario, solicitar mayores explicacione s o una mejor
presentacin de los papeles de trabajo.
El control de los tiempos estimados se realiza para saber el costo
probable de lo mismo y como medicin de la ef icacia de algn
miembro de la entidad
REVISIN
Aplicacin de los programas y procedimientos de auditoria
Es la representacin f sica y f ormalizacin de la planeacin de la
auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los
tiempos reales respecto de los estimados y hacer las e xplicaciones
pertinentes, as mismo tiene de las observaciones a explicar.
38
El supervisn o Responsable del Equipo de auditoria determinar

conjuntamente con el equipo el tamao de la muestra y o rientar a
los auditores respecto a los criterios de seleccin de los elementos
de la muestra.
Auditor (es) Aplica r (n) los procedimientos siguientes:
Preparar el papel de trabajo para el diseo muestral, identif icando
en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria f inanciera o examen especial), el rea y el p erodo sujeto
a examen y a co ntinuacin identif icar el mtodo de muestreo a
utiliza r. Anotar el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionar los
elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de
seleccin.
Aplicar a todos los elementos de la muestra los procedimientos
previstos en cada programa de auditoria. Identif icar los
incumplimientos, desviaciones o dif erencias. Clasif icar los
resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de
def iciencias. Redactar los halla zgos con todos sus atributos,
justif icados con las respectivas e videncias.
Emitir una conclusin sobre los resultados obtenidos; en cada
componente o ciclo transaccional,
identif icando los errores
encontrados y los errores ms probables, el resultado lo comparar
con el monto establecido como error tolerable. De dicha
comparacin, determinar si la muestra es suf iciente y competente.
Identif icar con marcas los procedimientos aplicados a los
elementos de la muestra y colocar los ndices en los papeles de
trabajo, as como las ref erencias necesarias.
Jef e de Equipo Revisar los papeles de trabajo y e valuar si se ha
cumplido con el (los) objetivo (s) pre visto (s), caso contrario
sugerir las correc ciones pertinentes.
Superviso r Analiza r si existe evidencia suf iciente y competente que
soporte la (s) conclusin (es) para su incorporacin al informe
respectivo, caso c ontrario girar instrucciones a ef ecto de obtener
ms evidencia comprobatoria.
PRUEBAS ANALTICAS
En la f ase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener
evidencia suf iciente y competente a tra vs de los procedimientos
analticos, para lo cual, realizar como mnimo los siguientes
procedimientos:
El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de cada estado
f inanciero revisado
39
De la balanza de comprobacin el auditor obtendr los datos del

componente a examinar y elabora r cdula sumaria de dicho
componente y cotejar los saldos con el libro mayo r de cuentas.
Asegurndose que no haya dif erencias en gastos con relacin al
presupuesto aprobado. Los saldos f inales debern reve renciarse con
hoja de trabajo.
El auditor podr elaborar una cdula que detalle con la integrac in
de saldos de cada componente, por el perodo a e xaminar; cotejando
dichos saldos con registros au xiliare s de cuentas; y ref erencindolo
con cdula sumaria.
El auditor podr realizar lectu ra crtica de registros auxiliares en
busca de partidas inusuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
1. Procedimientos analticos sustantivos.
2. Pruebas de detalles.
3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr
utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinacin de
ambas.
4. El tipo de prueba a utiliza r y e l nive l de conf ianza aplicada en
cada tipo de procedimiento se ejecutarn de conformidad al
juicio prof esional del auditor.
5. Los
procedimientos
analticos
sustantivos
implican
la
comparacin de un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el anlisis de cualquier d if erencia signif icativa para
alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.
En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utiliza r el muestreo
estadstico o no estadstico.
2.1.12 DETERMINACION DE AJ US TES Y RE CL ASI FIC ACIO NES
POR PARTID A DE LOS ESTADOS FI N ANCIEROS
Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor
puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben
invest iga rse y validarse con la administracin de la entidad
auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para
desvanecerlas.
40
Si el auditor llega a la conclusin de que las actividades de control

interno de la entidad auditada no son efectivas, podr modif icar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
de auditoria, pre via consulta con el Jef e de Equipo y Supervisor
quienes al comprobar que sea pro cedente, lo comunicarn a su
Director o Subdire ctor de la entidad Auditada para su aprobacin,
caso contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo
planeado.
Las Reclasificac iones
Son aquellos asie ntos contables de correccin cuya aplicacin no
af ectan el resultado de la operacin. Es decir la operacin se
modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios.
Durante el desarrollo de la audit oria el prof esional encontrara
errores de omisin, cuya correccin se hace necesaria para
presentar una opinin de los estados f inancieros correcta mediante
la depuracin de los errores, dichas correcciones se llevan acabo
por los llamados ajustes o reclasif icaciones propuestos por el
auditor.
Depende
de
la
importancia
que
tengan
los
ajustes
o
reclasif icaciones, el rea de contabilidad deber dar entrada a los
mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para
aquellos asientos que no son tan relevantes.
En cuanto a los ms importantes requiere como lo hemos comentado
de discusin con la administracin de la entidad auditada, que se
aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria.
2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCI A SUFICIENTE Y CO MPETENTE

El auditor tomar en cuenta las evid encias obtenidas en la auditoria
para f ormarse una opinin sobre si los estados f inancieros carecen
de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores
importantes, significa que el auditor estar satisf echo de que el
ries go de que ocurran tales circunstancias en los estados
f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo.
Si se establece la existencia de errores se podrn realizar
procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los
mismos realmente existen.
41
Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la e videncia obtenida

en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de
suf iciencia, competencia y pertinencia, a ef ecto de que las
conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una
opinin tcnica, independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe
archivar en sus papeles de trabajo las e videncias suf icientes y
competentes.
Para lo cual, debe clasif icar la e vide ncia de la siguient e manera:
E videncia Fsica.
El auditor debe obtener evidencia fsica mediante
inspeccin u
observac in directa de actividades, bienes o sucesos. Si al ef ectuar
alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones
importantes, entonces deber respaldar dicha condicin con
evidencias tales como: f otocopias de documentos o regist ros,
f otograf as, grf icos, mapas o muestras de materiales.
E videncia docum ental.
Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a travs de cartas, contratos, registros de contabilidad,
f acturas y documentos de la administracin relacion ada con su
desempeo.
E videncia testimonial.
Para respaldar las conclusiones del auditor,
otras personas declaraciones testimoniales.
ste debe obtener
de
E videncia analtica.
El auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos
analticos, realizan do clculos y comparaciones de saldos.
Para que la evid encia que respald a los papeles de trabajo sea
creb le, el auditor debe asegurarse de que sta rena los siguientes
requis itos:
o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia
tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditoria.
o Que la e videncia sea competente. Es decir que las e videncias
obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o
dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo
sigu iente:
42
Independencia de la persona que suministra la e videncia; de la

ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento
del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la
inf ormacin; y el grado de objetividad de la inf ormacin.
o Que la evidencia sea suf iciente.
Esta evidencia esta
relacionada con la cantidad de evide ncia que debe de obtener
al auditor para respaldar sus conclusiones.
o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta
relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la
evidencia.
2.1.14 COMPILACI ON DE D ATOS
INTEGR ACION DE PAPELES DE TRAB AJ O
Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de
trabajo
Son:
o Nombre de la entidad auditada.
o Descripc in del tipo de examen.
o Descripc in del rea o componente objeto de examen.
o Perodo de examen.
o ndice o cdigo del papel de trabajo.
o Iniciales del perso nal que los prepar, revis y supervis los
o Papeles de trabajo.
o Fecha de elaboracin del papel de trabajo.
o Ref erenciacin del procedimiento del programa de auditoria
que se desarrolle.
NDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de
acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas def inidas en el
examen, para lo cual se podr utilizar el tipo de ndice alf abtico,
numrico y alf anumrico.
En el caso de auditorias f inancieras, los ndices en los papeles de
trabajo especf icos se aplicarn por subgrupos de cuentas,
43
relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de

Posicin f inanciera.
En casos necesarios,
operacionales.
se
podr
aplicar
ndices
por
ciclos
CONTENI DO DEL ARCHIVO PERMA NENTE

o Informacin sobre antecedentes y o rganizacin de la entidad
auditada. Estructura organizativa de la entidad.
o Reglamentos, de organizacin y f unciones.
o Extractos o copias de acuerdos
documentos legales importantes.
importantes
otros
o Creacin, modif icaciones y otros documentos relacionados.

o Plan estratgico
o Plan anual operativo.
o Manuales Institucionales
o Presupuesto autorizado.
o Acuerdos
o
superioridad.
decisiones
importantes
tomadas
por
la
o Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de

personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para f irmar y aprobar operaciones.
o Estados f inancieros.
o Documentos de Auditoria.
o Informes de auditoria: De la Co rte de Cuentas.
privadas. De auditoria interna.
De f irmas
CONTENI DO DEL ARCHIVO CO RRIE NTE, LEGAJO O CONTINUO

o Informe de auditoria.
o Carta a la Gerencia
o Respuestas de la administracin
o Estados f inancieros
o Hojas de trabajo
44
o Sumarias
o Cdulas de detalle
o Cdulas analticas
o Determinacin de la Muestra
o Examen de la Muestra
o Halla zgos de Auditoria
En la prctica de auditorias, los auditores emplearn siempre que
f uese posible, un mtodo unif orme de ndices,
ref erencias
y
marcas de auditoria.
Se integran los archivos que se
inf ormacin obtenida de la auditoria.
mencionan
adems
con
la
Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que

guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro
sujeto a el examen.
Las cedulas de auditoria se consid eran de dos tipos; bsicas y
especif icas, cedulas tradicionales se consideran estndar y su uso
es muy comn y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que
es el resumen de toda la revisin de una cuenta o rubro u rea de
operacin,
Las cedulas Analticas, se detalla los conceptos que conforman una
cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, clientes ya sea
como se otorgo el crdito y se har n tantas como sean necesarias
para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta
que se re visan.
Existen otras cedulas que se realiza n de f orma eventual ya que no
tiene un lineamiento impositivo puesto que se realizan para una
cuenta especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales estn
obligadas a prese ntar las mismas caracterstica de u na cedula en
f orma.
VERIFIC ACI N PENDIENTE DE AUDI TORI A
En la etapa f inal de la auditoria es n ecesario que el auditor verif ique
los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria e n forma.
Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan
o soliciten servic ios de auditoria y a l Comit de auditoria, la
naturaleza y a lcance del trabajo a re alizar y que la auditoria inc luir
un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno. S i
45
es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan

pendientes antes del cierre del eje rcicio,
Evitando as la perdida de tiempo y modif icaciones al trabajo
presupuestado en la carta de honorarios, e xisten ejemplos de
pendientes de auditoria, ya que co mo todo trabajo contable esta
sujeto a doble verif icacin de lo regist rado en contabilidad.
La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado
pendiente de revis in.
.
2.1.15 PRESENTACIN Y DISCUSI N CON L A ADMINISTR ACIN
DE AJUSTES Y RECL ASIFIC ACIO NES
Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de tica prof esional ya
que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben
encontrar errores, los cuales corregirn siempre con la autorizac in
de la Administracin, como se menciono en el apartado anterior
cuando se detecta un ajuste o una reclasif icacin es necesario
comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto.
Mediante una reunin con los directivos de la entidad y los
propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la
repercusin de dicha operacin a sus estados f inancieros as como
que benef icios tendra hacer una correccin.
Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia,
adems de sus reservas sobre sus comentarios y los ef ectos
econmicos de un cambio en la entidad.
Una ve z que por c omn acuerdo se han presentado y discutido los
ajustes o reclas if icaciones se procede a ingresarse a la contabilidad
de la entidad para proporcionar inf ormacin real que deber
presentar.
2.1.16 CIERRE DE AUDI TORI A (PAP ELES DE TR AB AJ O)
El cierre de auditoria
Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la
necesidad que la entidad auditada de ef ecto a las operaciones que
f ueron producto de esta revisin, por lo general del cierre de los
papeles de trabajo se debe cerciora r de que absolutamente ningn
papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas f uturos con
respecto al probable hecho de alterar su inf ormacin.
46
2.1.17 CARTA DE
CONTRO L INTE RNO
AL
OBSERVACI ONES
S UGERENCI AS
La recomendacin y las observacion es que se dan como resultado

de la auditoria deben tener las siguie ntes caracterst ica s.
CARACTERSTICAS:
1. Presenta solucin a la condicin.
2. Ataca la causa.
3. Es viable.
4. Se explica por s i sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRA CIN
Respuesta escrita a los hallazgos co municados, til para conocer el
grado de cumplimiento de la recomendacin.
GRADO DE CUMP LIMIENTO:
1. Recomendacin cumplida
2. Recomendacin en proceso
3. Recomendacin no cumplida.
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA
Tcnicamente surge un HALLAZGO,
cuando al comparar el
CRITERIO (deber ser) con la condicin (lo que actualmente existe
o se encuentra f uncionando) determinamos que hay dif erencia.
Establecido el halla zgo, p rocedemos a su EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO. En trminos de CAUSA (el asu nto o asuntos
que originan el problema o situacin) y EFECTO (las consecuencias
positivas o negativas que generan la situacin o situaciones
encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y
ef ectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor tiene mayores
elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
En los halla zgos de auditoria el auditor incluir los co mentarios de
la
Administraci n,
relacionadas
con
las
observaciones
y
recomendaciones presentadas a la Mxima Autoridad de la entidad,
debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas.
47
Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se

debe tomar como la responsabilidad del auditor el sealar ciertos
puntos de observacin y las posibles sugerencias para corregir, sin
embargo es responsabilidad de la administracin de la entidad
ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas.
2.1.18 SEGUIMIENTO DE L A AUDITO RI A
A nuestro juicio el papel del auditor, es f undamental en el proceso
de gestin de los riesgos ya que debe apoyar a la administracin
examinando, evaluando, inf ormando y recomendando sobre el
cumplimiento y ef ectividad del proceso de administraci n de riesgos.
No cabe duda, que la identif icacin de los riesgos constituye un
componente f undamental del Control Interno y que ya sea con la
matriz de Control I nterno u otra herramienta o metodologa diseada
por la propia empresa los riesgos debern ser oportunamente
gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por
acertar en las decisiones que in corporan incertidu mbre, deben
manejar oportunamente los riesgos que pueden af ectar la act ividad,
y para esto deben conocerlos, valorarlos y se guirlo s en forma
contina, teniendo en cuenta no slo los peligros sino tambin las
oportunidades que de ellos se derivan.
2 . 1 . 1 9
E VAL U AC I N
U N I D AD
48
I I
I. LEE CON ATENCI N Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO E N

L A COLUMN A CO RRESPONDIENTE
(
1. La planeacion de la auditoria es de carcter rgido, y no
permite que se modif iquen los procedimientos.
2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las (
cuentas sujetas a revisin
3. las Tcnicas de auditoria son Estudio General,
planeacion,
integracin,
calcu lo,
declaracin, (
conf irmacin, inspeccin, Investigacin, desarrollo.
4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran
Plasmados en la serie treintas libro de normas y (
procedimientos de auditoria
5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores (
son 3030,3050 y 3070.
6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa (
intermedia
7. Los ndices de Auditoria Son smbolos Utilizados Para (
Sealar sus papeles de trabajo, sus pruebas
ef ectuadas.
(
8. La auditoria a los Estados Financieros es externa
9. La Tcnica de anlisis se a plica a Saldos y (
movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados
10. 5030 es el Boletn que re visa Planeacion de la (
auditoria
11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se (
habla de Ejecucin
12. f acilita el trabajo y apro vecha el espacio. As como (
la supervisn, hablamos del las ventajas de las marcas
de auditoria
13. Sustancia econmica, dualidad Econmica, periodo (
contable, son normas de informacin Financiera.
14. El
programa
de
auditoria
puede
contener, (
procedimientos y tiempo estimado o real
15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se (
ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y
procedimientos aplicados
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
49
UNIDAD III
El alu mno conocer eje mplos pr cticos de algunos proble mas

bsicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocer el
formato de los mis mos
3.1 SUPUESTOS DE AUDI TORI A

Se presentaran a continuacin algunos ejemplos que se podran
aplicar en una re visin de auditoria a estados f inancieros, como
debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos
que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisin
es necesario aplic arse a la naturale za de la misma y p or ende cada
papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de
acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria.
Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas
f inancieras desde activo hasta resultados. Los problemas aqu
descritos correspo nden a una empresa por cada rubro, es decir no
pertenecen a una misma revisin, en cada rubro la empresa y el
periodo de auditoria son distintos.
Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluaci n puesto que
se deja a criterio del prof esor la elaboracin del papel de trabajo e
incluso el procedimiento que considere adecuado.
50
REVISION A ACTI VO
3.1.1 EJERCICIO: A EFECTIVO
Revisin al f ondo f ijo de una entidad, debe comenzar con la
inspeccin f sica de ef ectivo mediante un arqueo, y correr el asiento
respectivo
Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV
PTA
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003

Fecha: 2004
PROGRAMA DE TRABAJO
FECHA
E L AB O R O
RPT
EFECTIVO
1. Inspeccin f sica del f ondo
f ijo de caja mediante el 31/dic/04
VGA
A1-1
listado de billetes, moneda
f raccionaria, cheque, giros,
vales, etc., que f orman
parte
del
mismo,
ef ectundolo
de
f orma
imprevista, para corroborar
el saldo sealado en la
balanza de comprobacin
del
mayor
general,
conf irmando dicho saldo
con el C.P. o f uncionario
autorizado.
Suponiendo que la empresa el mediterrneo cuenta con un importe

de $6000.00 en fondo f ijo y al aplica r procedimientos sustantivos de
auditoria (inspeccin) se detecto lo el siguiente resultado:
Billetes
Billetes
Billetes
Billetes
20-Dic-04
12-Dic-04
26-Nov-04
9-Abr-04
2
21
70
12
Factura de papelera
Comprobacin de gastos
Remisin de despensa
500.00
50.00
20.00
100.00
1,000.00
1,050.00
1,400.00
1,200.00
850.02
250.00
50.00
197.69
51
3.1.2 SOLUCION: El papel de trabajo que debe elaborar el auditor

debe ser el siguien te:
EL MEDITERRANEO SA DE CV
CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
CEDULA: ARQUEO DE FONDO FIJO DE DIRECCIN GENERAL
SALDO CONTABLE
EFECTIVO
Efectivo
Cantidad
Billetes
Billetes
Billetes
Billetes
Denominacin
2
12
21
70
500.00
100.00
50.00
20.00
A 1-1
FECHA
DE
ELAB
31/12/2004
6,000.00 BC
Importe
1,000.00
1,200.00
1,050.00
1,400.00
4,650.00
TOTAL DE EFECTIVO
DOCUMENTOS
Fecha
20-Dic-03
12-Dic-03
26-Nov-03
9-Abr-03
Documento
Factura de papelera
Remisin de despensa
TOTAL DE DOCUMENTOS
TOTAL DE ARQUEO
Importe
850.02
250.00
50.00
197.69
OBS 3
OBS 1
OBS 1
OBS 2
1,347.71
5,997.71
2.29 OBS 4
DIFERENCIA
Operacin Aritmtica Correcta
LOS VALORES SON ROPIEDAD DE EL MEDITERRANEO SA DE CV. QUE FUERON CONTADOS EN
CONFORMIDAD Y EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCION.
AUDITOR
C.P. HUERTA ROJAS LINDA
TESORERO
C.P. DANIEL ALVAREZ
El f ormato del resultado de la inspeccin de efectivo, debe

presentarse en un arqueo, Cumpliendo con la inf ormacin necesaria
para tener la calidad de un papel de trabajo en caso de detectar
dif erencias importantes se proceder a aplicar un ajuste u operacin
de auditoria.
Tomando que es un papel de trabajo que evidencia el procedimiento
y el manejo de las operaciones de la empresa, puesto que no se
puede aplicar un arqueo en el period o de revisin por la obviedad en
f echas.
52
3.2 REVISION A B ANCOS

En revisin al rub ro de bancos se puede aplicar la pre sentacin de
una conciliacin auditada, elaborando los movimientos de auditoria
que deben regis trarse una ve z que se hayan agotado los
procedimientos y que la conf ianza en ellos sea co mpleta como
ejemplo partimos de una conciliaci n contable al revisar y registrar
los asientos correc tos se obtiene una conciliacin nueva auditada.
Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos
proporciona las siguiente conciliaci n y al aplicar p rocedimientos se
registran los asientos correspondiente, y obtener un nuevo saldo de
auditoria.
Cliente: LA GRAN MURALLA SA DE CV
PTA2
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003

Fecha: 2004
PROGRAMA DE TRABAJO
BANCOS
FECHA
ELABORO
RPT
B ANCOS
1. Solicitar a la compaa 24/JUL/04
estados
de
cuenta
bancarios,
as
como
conciliaciones a la f echa
del balance, comprobando
aritmticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
o en trnsito, tanto de la
compaa como del banco.
2. Verif icar la f oliacin de
cheques utilizados durante 24/JUL/04
el perodo a revisar que
sustenta las operaciones
lle vadas a cabo a la f echa
del balance.
3. Solicitar a las instituciones
bancarias
estados
de 25/JUL/04
cuenta del mes posterior a
VGA
A2-1
A2-2
VGA
A2 / 1 - 1
VGA
A2-1/1
53
la f echa de balance para

conf irmar las partidas en
trnsito.
4. Enviar conf irmaciones por 27/JUL/04
escrito a los bancos, en los
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el saldo a ca rgo o a f avor
de la compaa.
VGA
A2-1
A2-1/1
5. Elaborar
conciliaciones
bancarias
auditadas
tomando como f undamento
los
papeles
antes
solicitados y a l ba nco, para
determinar
el
saldo
auditado que debe aparecer
en los estados f inancieros.
VGA
A2-2/1
1/AGT/04
Conciliac in contable de la empresa la gran muralla, por el periodo

de revisin.
A2-1
LA GRAN MURALLA SA DE CV
CONCILIACION BANCARIA DE BANCOMER CTA. No. 46805-8
18-Nov-06
$
842,880.00
A2-3
710,700.00
A2-5
9,580.00
AJ4
SALDO SEGN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DIC DE 2003

MAS: CARGOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO
FECHA
CONCEPTO
12/31/2003
DEPOSITOS
MAS: CARGOS DEL BANCO NO CONSIDERADOS POR LA COMPAA
FECHA
4/10/2003
7/7/2003
8/4/2003
CONCEPTO
COMISIONES
COMISIONES
COMISIONES
IMPORTE
3,120.00
4,640.00
1,820.00
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO

FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
11/6/2003
11/6/2003
12/7/2003
12/7/2003
12/7/2003
12/7/2003
12/20/2003
12/21/2003
12/22/2003
12/22/2003
CHEQUE No 64
CHEQUE No 71
CHEQUE No 152
CHEQUE No 150
CHEQUE No 153
CHEQUE No 162
CHEQUE No 163
CHEQUE No 164
CHEQUE No 165
CHEQUE No 166
1,500.00
3,000.00
15,000.00
265,000.00
5,500.00
8,000.00
4,500.00
7,500.00
7,500.00
22,500.00
SALDO SEGN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
AJ5
340,000.00
1,223,160.00
BC
54
Las operaciones de auditoria que f ueron aprobadas por la empresa

son las sigu ientes
FECHA
CUENTA
12/31/2003
930
102
12/31/2003
102
401
CONCEPTO
PARCIAL
AJ 4
Gastos Financieros
*Comisin cheques devueltos
Bancos
*Bancomer
Comisiones no registradas
DEBE
HABER
9,580.00
9,580.00
9,580.00
9,580.00
AJ 5
Bancos
*Bancomer
Proveedores
*Semiconductores
265,000.00
265,000.00
265,000.00
265,000.00
cheque No. 150 cancelado y reexpedido por

otro
La revisin arroja ra la siguiente Con ciliacin auditada.
LA GRAN MURALLA SA DE CV
A2-
AV. SAN COSME COL AGRICOLA ORIENTA No. 05200 MEXICO DF
2/1
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2003
FECHA DE ELAB
CEDULA: CONCILIACION AUDITADA

01/agosto/04
SALDO SEGN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
842,880.00 A 2-2 / 1-1
MAS: CARGOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO

FECHA
CONCEPTO
12/31/2003
DEPOSITOS
710,700.00
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO

FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
11/6/2003
CHEQUE No 64
1,500.00
11/6/2003
CHEQUE No 71
3,000.00
12/7/2003
CHEQUE No 152
15,000.00
12/7/2003
CHEQUE No 153
5,500.00
12/7/2003
CHEQUE No 162
8,000.00
12/20/2003
CHEQUE No 163
12/21/2003
CHEQUE No 164
OBS 12
12/22/2003
CHEQUE No 165
OBS 12
7,500.00
12/22/2003
CHEQUE No 166
OBS 12
22,500.00
4,500.00
7,500.00
75,000.00
SALDO SEGN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
FUENTE: Balanza de Comprobacin

Operacin Aritmtica Correcta
MARCAS DE AUDITORIA:
1,478,580.00
21
55
3.3 REVISION
CUENTAS POR COBR AR.
En una revis in a cuentas por cobrar se puede aplicar dist intos
procedimientos sin embargo los mas conocidos son: integracin de
saldos, envi de conf irmaciones de saldos y un resumen se
circula rizac ion, proponiendo las operaciones de auditoria que sean
necesarias.
Como ejemplo
Suponiendo que partimos de los siguientes saldos en balanza de
comprobacin del ejercicio 2006, para una auditoria f inanciera y se
nos pide que revisemos el rubro de clientes, comenzando con su
programa de trabajo.
Se nos proporciona el concentrado de clientes
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
NUM.
C TA
CONCEPTO
SALDOS CONTABLES
2005
120-001
120-002
120-003
120-004
120-005
120-006
120-007
120-008
120-009
120-010
120-011
120-012
120-013
120-014
120-015
120-016
120-017
DEMETRIO ABOYTES
A RT U R O SA LA Z A R
F R A N C I S CO C I S N E R O S
M A R CO C I S N E R O S
CO M E R C I A L LA F E
F R A N C I S CO E S P I N O Z A
J AV I E R G U I Z A R M E N D E Z
JOSE MARTINEZ
ABEL MEJIA
O S C A R M O N T E M AYO R
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
N O R B E R TO O R T I Z
J AV I E R M A G A D A L E N O
ROGELIO GARCIA
L U C I A SA L G A D O
H U G O VA L D E Z
V E N TA S A L M O S T R A D O R
LA S G U R R U M I N A S
S U M A S TOTA L E S
4,502.00
5,288.00
4,187.00
1 5 ,7 8 7. 0 0
1 4, 4 5 8 . 0 0
22,155.00
40,221.00
2,158.00
51,878.00
185,878.00
1 5 , 4 8 4. 0 0
21,321.00
280,000.00
7, 8 9 0 . 3 8
7, 9 8 0 . 0 0
5,478.00
51,879.00
0.00
736,544.38
2006
$
172.50
73,095.19
1,322.50
45,146.00
2,272.20
6,306.86
82,165.00
49,885.34
3 7, 1 0 4. 0 0
25,899.00
12,419.28
59,138.34
16,380.48
5 5 , 3 3 7. 8 3
35,536.00
8 4 5 .7 6
21,453.56
0.00
5 2 4, 4 7 9 . 8 4
56
a. La auditoria comienza con la obtencin de la inf ormacin por

parte de los clientes, lo que indica que debemos aplicar
conf irmacin de saldos por medio del siguiente f ormato a
todos aquellos saldos que el auditor considere necesarios
determinados por criterio o aplica ndo algn muestreo de
auditoria.
Se enva la conf irmacin y el cliente contestar, que saldo
tiene en sus registros, este documento debe considerarse un
papel de trabajo pues sustenta evidencia del trabajo del
auditor
La revisin se concentra en el sigu iente programa de trabajo, que
seala los procedimientos que se aplicaron durante la auditoria
AUDITORES S.C.
PTB
PRO G RA MA DE A U DI TO RI A
LA SIRENA DE ACAPULCO S.A. DE C.V.

CUENTAS POR COBR AR
CUEN TAS PO R CO BR AR
HEC
HO
PO R
1) Solicitar de la compaa, o preparar, VG A
relaciones de la cuentas por cobrar a la
fecha del balance.
2) Confrontar las cuentas por cobrar, a base de VG A
pruebas selectivas, segn los registros
auxiliares correspondientes, a las relaciones
de saldos al final del ao. Al efectuar este
trabajo.
3) Comprobar la correccin aritmtica de las VG A
sumas de las relaciones y confrontar los
totales contra los saldos de las cuentas de
mayor correspondientes.
Fecha
Ref er enci
a
23/11/2007
B1- 1, B1- 2,
BC
23/11/2007
B1- 1, B12, BC, B1,

B2
23/11/2007
B1- 1, B12, BC, B1,

B2
4) Seleccionar un numero determinado de los VGA

saldos de clientes, y deudores para solicitarle
confirmacin por escrito, que deben enviar
respondida directamente al despacho de
auditores, acerca de la correccin de los saldos
que aparezcan en los libros, por lo que se
deber:
a) Pedirle a la compaa la preparacin
de la solicitudes y talonarios
correspondientes.
b) Adjuntar un sobre rotulado dirigido
al domicilio del despacho para la
contestacin de los clientes y
deudores.
c) Preparar un resumen del resultado
de este trabajo e investigar las
contestaciones recibidas indicando
inconformidades,
solicitndole
aclaracin por escrito a la empresa
auditada.
d) Inspeccionar
fsicamente
la
documentacin
comprobatoria
(facturas, letras, contrarecibos, etc.)
de los saldos de aquellos clientes o
deudores que no contesten a las
solicitudes
de
confirmacin
enviadas.
57
21/11/2007 B1-1, B12, B1,

B2,
B1-1/1,
B2-1/1
3.3.1 EJEMPLO DE CONFIRM ACIO N DE S ALDOS

B1-1
58
**********************************
MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE 2007
JAVIER GUIZAR MENDEZ

ATENAS No 236
COL CENTRO
MEXICO, DF.
C.P. 0256
MUY SEORES NUESTROS:
NUESTROS AUDITORES CONSULTORES Y ESPECIALES SC, ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICEMBRE DE 2006
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS ENVIEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE ADJUNTO,
DEBIDAMENTE ROTULADO, SU CONFORMIDAD, INCONFORMIDAD, U OBSERVACIONES AL SALDO DE SU CUENTA
MARCERLO GONZALEZ O.
)LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
CONSULTORES Y ESPECIALES SC
JAIME BALMES No 11 EDIFICIO "B" 9 Piso
Col. Polanco Los Morales
Mxico, D. F. 11510
Mxico, DF. A 31 de Enero de 2007
El saldo de $ 82,165.00, que al 31 de Diciembre de 2006 apareca a m (nuestro) cargo en los registros de LA SIRENA DE
ACAPULCO, S.A. DE CV :CORRECTO( ) INCORRECTO( X )
Observaciones:
La diferencia se debe a la factura No. 12568 de Enero de 2006, la cual fue cancelada, por estar mal elaborada
SANTOSIDEDA
(SELLO Y FIRMA)
b. Una ve z con la inf ormacin que se circularizo, se proc ede a

manejar una integracin de saldos como se muestra en la
cedula sigu iente, debemos considerar que se re alizara
respetando los lineamientos de auditoria correspondiente.
59
Que se complementara con la respuesta por parte de los

clientes, este documento ayudara a la elaboracin del
sigu iente papel de trabajo que es el resumen de
circula rizac ion.
Es importante mencionar que se debe correr la operacin de
auditoria producto de la aplicacin de estos procedimientos
en las cedulas concentradoras, para tener el resultado real.
Las cedulas pueden ser modif icadas en cuanto a su f ormato
por cada f irma, de acuerdo a las necesidades de cada
empresa revisada.
Hemos de recordar que en la elaboracin de un papel de
trabajo y la aplica cin de procedimientos no tienen carcter
rgido y pueden ser tan dif erentes como la f irma de auditoria
considere necesario.
Como se pude observar en la cedula de integracin se deja
evidencia de la supervisin con las f irmas de los
invo lucrados, el cruce de la inf ormacin con otras reas de la
empresa y el cruce con papeles de trabajo dif erentes a la
cedula de integracin.
En la extensin de conf irmaciones se respetara los tres tipos
de contestacin que pueden surgir, y agrupar los importes por
cada circularizacin enviada, haciendo mas sencilla la
aplicacin del re sumen de circularizacin, mismo que se
presenta para la toma de decisiones, puesto que esta cedula
nos habla en trminos de porcentaje, lo que vemos en la
integrac in, y como sabemos de esta f orma podemos calif icar
el control interno de una entidad, al presentar esta cedula.
60
3.3.2 INTEGRACION DE CLIENTES
B1/1
21 DE NOV
2007
AV. LZARO CRDENAS 213 A FRCC. LAS FLORES , MXICO DF

AUDITORIA FISCAL FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
INTEGRACIN DE CLIENTES
CTA
120-007
120-002
120-012
120-014
120-008
120-004
120-009
120-015
120-010
120-017
120-013
120-011
120-006
120-005
120-003
120-016
120-001
CONCEPTO
JAVIER GUIZAR MENDEZ
ARTURO SALAZAR
NORBERTO ORTIZ
ROGELIO GARCIA
JOSE MARTINEZ
MARCO CISNEROS
ABEL MEJIA
LUCIA SALGADO
OSCAR MONTEMAYOR
VENTAS AL MOSTRADOR
JAVIER MAGADALENO
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
FRANCISCO ESPINOZA
COMERCIAL LA FE
FRANCISCO CISNEROS
HUGO VALDEZ
DEMETRIO ABOYTES
TOTAL INTEGRADO Obs. 8
IMPORTE
82,165.00
73,095.19
59,138.34
55,337.83
49,885.34
45,146.00
37,104.00
35,536.00
25,899.00
21,453.56
16,380.48
12,419.28
6,306.86
2,272.20
1,322.50
845.76
172.50
$524,479.84
ANTG.
Obs. 9
CIRC
2,165.00
73,095.19
59,138.34
55,337.83
49,885.34
45,146.00
37,104.00
35,536.00
CONFIRMACIONES
NEGATIVO NO CONTESTO
82,165.00
73,095.19
59,138.34
55,337.83
49,885.34
45,146.00
37,104.00
35,536.00
POSITIVO
2,419.28
$49,826.98
12,419.28
$ 132,135.34
$ 196,641.17 $ 1,050.47
AMARRE
SALDO CONTABLE
524,479.84
SALDO AUDITADO
524,479.84
SUMAS CORRECTAS
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
61
3.3.3 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI N DE CLIENTES

FECHA:
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070
24/10/07
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE CLIENTES
IMPORTE
RESPUESTAS
CONCEPTO
IMPORTE
NUM
CANTIDAD
17
100
524,479.84
IMPORTE CIRCULARIZADO
TOTAL CLIENTES
CIRCULARIZADOS
53
449,826.98
100
449,826.98
POSITIVO
33
132,135.34
NEGATIVO
56
282,155.64
NO CONTESTO
11
35,536.00
SALDO SEGN
CONTABILIDAD
ELABORO
NO. DE
CTA
CONCEPTO
100 120-015 LUCIA S.

JAVIER GUIZAR
86 120-007 MENDEZ
ARTURO
100 120-002 SALAZAR
NORBERTO
29 120-012 ORTIZ
ROGELIO
63 120-014 GARCIA
NEGOCIACIONES
8 120-011 RODRIGUEZ
REVISO
PARTIDAS
ADEUDADO INCONFORMES
ACLARADAS ACLARADAS
MARCA
35,536.00 i
82,165.00
73,095.19
59,138.34
55,337.83
12,419.28
A U TO R I Z O
62
3.4 REVISION A I NVENTARIOS

La auditoria comienza con la obte ncin de la inf ormacin en un
inventario f s ico, debemos integrar los datos que regist ramos en
inventarios y aplicar pruebas que se f sicas que indicar que el
registro contable fue elaborado correctamente y determinados por
criterio o aplicando algn muestreo de auditoria.
La empresa EL MAR SA DE CV, con direccin en AV.
LAZAROCARDENA S # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO
C.P. 38070 esta bajo AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006 le proporciona la siguiente inf ormacin para
que elabore la ced ulas que considere necesarias para la revisin de
inventarios.
PTC
CONSULTORES Y AUDITORES, S. C.
PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CO N C E P TO
INVE NTARIOS FIS ICOS

1. Observe la t oma fsica de los
invent arios a
la fe cha de ci erre d el ejer cicio o en un a
inmediat a ant e rior o post erior, para
cercio rars e de que:
a) E l persona l del c l ient e cumple con l as
inst rucc iones sobre la t oma fsi ca de
invent arios
b) L os art culos propiedad del client e o
bajo
su
respons abilidad
han
sid o
cont ados y regist rad os de acuerdo a sus
caract e rst ic as.
c) Los art culos sin valor, pert enec ient e s
a t erceros o aqu el los que deben ser
excluidos de l inve nt ario, est n b ajo
cont rol int er no sat i sfact orio; h an sido
cont ados y regist rados, anot ada su
condicin y a cla rada post eriorment e.
d) Las t arjet as usa das en el rec uent o
fsico est n debidam ent e cont rolad as.
N / A
HECHO
POR
VGA
FECHA
NAY 07
REFERENCIA
E N PA P E L E S
DE TRABAJO
C1, C1-2
C1-3
VGA
MAY 07
C1,C1-2,
C1-3
EL MAR SA DE CV,
63
C1
AV. L A Z A R O C A R D E N A S # 2 1 3 - A F R A C C I O N L A S F L O R E S , M E X I C O C . P. 3 8 0 7
AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL A L 31 DE DICIEMBRE DE 2006

Concentrado del inventario f inal al 31 de diciembre 06
INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
CLAVE
DESCRIPCION
11201
11202
11203
12203
12121
12185
15871
1578
10140
20141
10142
10143
30144
20150
20151
20152
10155
10156
ALAMBRE No. 22
MAGNETO No. 10
MAGNETO No. 18
MAGNETO No. 17
MAGNETO No. 21
ALAMBRE DE MAGNETO No. 25
CINTA ELECTRICA DE 1/2"
CINTA PARA CUBRIR DE 1/8"
SOPORTES PARA NUCLEO
PAPEL
NUCLEO PAR LAMINA
BRACKET GALVANIZADO
MARCOS DE LAMINACION
FIBRA ROJA DE 1/4"
MYLAR (FIBRA AISLANTE)
SPAGUETTI DE VIDRIO
BARNIZ R-16
TORNILLO EXAGONAL
UNIDAD
CANTIDAD
KG
KG
KG
KG
KG
KG
ROLLO
ROLLO
PIEZA
METROS
PIEZA
PIEZA
PIEZA
KG
KG
KG
LITRO
PIEZA
1,050
3,874
2,300
2,868
1,000
3,500
7,000
5,000
21,648
1,000
10,000
11,603
10,000
12,000
999
5,000
1,750
100,000
SALDO AUDITADO
AMARRE
SALDO CONTABLE
SALDO AUDITADO
MAYO 07
COSTO
IMPORTE
43.00
48.00
46.20
46.20
52.00
35.00
25.00
9.00
13.25
20.15
2.20
2.50
25.20
21.80
157.00
14.00
23.10
1.45
45,150.00
185,952.00
106,260.00
132,501.60
52,000.00
122,500.00
175,000.00
45,000.00
286,836.00
20,150.00
22,000.00
29,007.50
252,000.00
261,600.00
156,843.00
70,000.00
40,425.00
145,000.00
2,148,225.10
$2,148,227.00 BC
$2,148,225.10
$1.90 OBS 17
MARCAS DE AUDITORIA: Clculos Aritmticos Correctos

FUENTES: Balanza de Comprobacin
OBS 17
DIFERENCIA NO RELEVANTE
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
64
PRUEB A FISC A
1. Al obtener la integrac in de datos, se proceda a aplicar una prueba f sica para comprobar la
inf ormacin que proporciona la empresa en su inventario f inal al encontrar dif erencias de propondr
un ajuste para corregir esta situacin.
EL MAR SA DE CV,
C1-2

MAYO 07
REVISION DE PARTIDAS SELECCIONADAS ( PRUEBA FISICA)

CLAVE
MARBET
E
DESCRIPCION
UNIDAD
CANTIDAD
.SALDO
AUD X UNID.
CANT.
SALDO
CA X UNID.
DIFERENCIA
COSTO
IMPORTE
DE +/-
10102
100-002
ALAMBRE DE MAGNETO No. 10 KG
3,500
3,874
374
30404
100-004
2,868
2,868
10120
100-009
CINTA ELECTRICA DE 1/2"
ROLLOS
6,500
7,000
500
30144
100-022
MARCO LAMINACION
PIEZAS
10,000
10,000
20151
100-001
MAYLAR (FIBRA AISLANTE)
KG
999
999
20103
100-016
2,000
2,300
300
Clculos Aritmticos Correctos
$48
17,952
0
25
12,500
46
13,860
AJ
44,312
ELABOROO
REVISO
AUTORIZO
65
3.4.2 VERIFICACI ON CONTABLE

2. La siguiente cedula ref leja el correcto registro de la empresa en cuanto a los elementos contables
que debe cumplir , hemos de sealar que los datos son proporcionados por la empresa
EL MAR SA DE CV,
C1-3
MAYO 07
REGISTRO CONTABLE
CLAVE DESCRIPCION
CANTIDAD COSTO IMPORTE PROVEEDOR
FAC
CAN-
COSTO IMPORTE COSTO
EXIS
FECHA
PROM
ALAMBRE
DE
30105
MAGNETO
No 21
30144
MARCOS DE
LAMINACION
PRODUC.
1000
52
52000 METALICOS
10000
25.2
252000 IDEAL S.A
21648
13.25
286836 ELASTICO
ACEROS
SOPORTE
10140 PARA
12/13
3258
SALDO
ANT
DE ULT
COMP
4000
63.1
252400
64
500
12/12 125891 20000
28.0
560000
27
300
8100
12516 30000
14.7
441000
14.5
10
COS.
PROM
DIF. DE
AUD
COSTO
32000 63.55
VAL
-0.45
-225
27.5
0.5
150
145
14.6
0.1
24 7000 168000
24.5
0.5
3500
KARDEX
11/25
S.A
NUCLEO
OBS 19
BIRLOS DE
20157 LATON 1/4
"POR 2 "
25000
22.15
RESISTENCIA
553750 MEXICANA
12/15
12315 32000
25.0
800000
3426

ELABORO
REVISO
AUTORIZO
66
3.5 REVISION A O TR AS CUENTAS DE ACTIVO,

ACTIVO FIJO
Cuando se aplic a una revisin a esta cuenta debemos estar
concientes de que es un rubro que debe ser especialmente detallado
pues implica la revisin de su cuenta complementaria de
depreciacin acumulada misma que es partida especial para el
correcto pago de impuestos.
En primer lugar se verif icara la propie dad de los activos que tenga la
empresa con un documento que se llamara comprobacin de la
propiedad.
APLICANDO EL SIGUENTE PROGRAMA DE TRABAJO.
OTEGUI Y COMPAA CONSULTORES, S. C.

PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITORIA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
PTK
OBJE TIVO S D E AUD ITORIA:

1. Comprobar que e x ist an y est n en us o.
2. Verif i car qu e sea n propiedad de la e mpresa.
3. Verif i car s u corre ct a valua cin.
4. Verif i car qu e el clc ulo de la depre ciaci n se h aya he c ho de acuerdo
con mt odos ac ept a dos y bases razonab les.
5. Comprobar que haya consist enc ia e n el m t odo de va luaci n y el
clc ulo de la depre ci acin.
7. Comprobar su ade cuada pres ent ac in y revelaci n en el b alanc e.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CO N C E P TO
1.
E x amine
los
cambios
ocu rrid os
durant e
el
ao
en
los
bi ene s,
deprecia cin,
agot amient o
y
amort izaci n.
2. E st ablezca la concordanci a ent re los
regist ros det allados de est o s act ivos, de
las
cue nt as
de
deprecia cin,
agot amient o y am ort izacin, con l as
cuent as
correspon dient es
del
libro
mayor.
3. Det er mine las ba ses sobre las qu e s e
cont abiliza n las adic iones y los ret iros.
4. Inspeccion e fsic ament e las part idas
import ant es del act i vo, para cercio rars e
N / A
HECHO
POR
FECHA
REFEREN
CIA EN
PA P E L E S
DE
TRABAJO
VGA JUL 05
VGA JUL 05
K-A1
VGA JUL 05
K-A1
VGA JUL 05
K-A1
de que ex ist en y est n en uso.

5.
E x amine
l os
comprobant es ,
aut orizacio nes y de ms docum ent a cin
de
respaldo
sobre
adici ones
import ant es, in spec cin fs ica d e las
mismas.
6. Inspecc ione l a document acin d e
respaldo de los ret iros y vent as de est os
act ivos; ver if ica ndo las ut ilid ades y
prdidas.
7. Veri f iqu e la corre ccin d e los cl culos
por
deprecia cin,
agot amient o
y
amort izaci n, para c erciorarse de qu e se
ut ilizaron m t odos, vidas t iles y ot ras
bases
acept abl es
y
que
fueron
consist e nt es en el a o ant erior.
8. Cot eje los cargos a result ados por
deprecia cin,
agot amient o
y
amort izaci n as co mo por las prdidas
en el ret iro de act iv os.
9. Rev ise las act as y los cont rat os para
det ermin ar grav me nes y prendas sobre
los bienes, inst a laci ones y equipo.
67
VGA JUL 05
K-A1
K-A2
VGA JUL 05
K-A1
K-A2
VGA JUL 05
K-A1
K-A2
VGA JUL 05
K-A1
K-A2
3.5.1 COMPROB ACION DEL ACTIVO FIJO

EL MAR AZUL S.A. DE CV.
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
COMPROBACION DE ACTIVO FIJO
K-A1
ACTIVO
REFERENCIA FACTURA CONCEPTO
IMPORTE
TOTAL
FIJO
TERRENOS
2/2/1994
Activo Fijo Histrico
$6,526,107.00
$6,526,107.00
EDIFICIOS
2/2/1995
475,600.00
4/8/1995
2,125,700.00
7/10/1995
103,250.00
1/15/1996
73,700.00
2,778,250.00
MAQUINARIA Y EQUIPO
1/28/1996
2,117,250.00
9/3/1996
1,468,700.00
9/14/1996
2,345,338.00
9/14/1996
199,650.00
5/8/1998
863,400.00
8/10/2001
303,200.00
Baja de Activo Fijo (venta
4/9/2003
38500
(1,750,000.00)
de Maquinaria)
Motor de 3HP marca
6/6/2003
2368
69,447.00
5,616,985.00
COOLER
EQUIPO DE OFICINA
1/28/1995
531,809.00
1/15/1996
369,401.00
Compra de Activo fijo 3
1/15/2003
1258
9,000.00
sillas secretariales
Compra de Activo Fijo 4
6/2/2003
M-2085
32,100.00
sillones de piel
14 Escritorios Modelo
6/13/2003
2564
45,745.00
Ejecutivo
1 Equipo de
8/5/2003
A-45689 intercomunicacin con
27,500.00
msica
25 Maquinas sumadoras
OBS17 11/16/2003
10568
25,000.00
1,040,555.00
canon
EQUIPO DE TRANSPORTE
3/15/2001
716,600.00
7 camiones Pick Up
6/6/2003
W-54564
1,630,700.00
2,347,300.00
modelo 2003
EQUIPO DE COMPUTO
11/10/2000
1,542,360.00
1/2/2001
814,440.00
2,356,800.00
$
20,665,997.00
AMARRE DE SALDOS
SALDO CONTABLE
$ 20,665,997.00
SALDO AUDITADO
20,665,997.00
DIFERENCIA
0
clculos aritmticos correctos

Pago posterior al registro contable de la factura, ya que fue registrado en plizas desde el 2002
OBS17
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
68
69
Una ve z que se ob tiene la comprobacin de la propiedad se procede

a revisar el clc ulo correcto de la depreciacin
acumulada,
debemos tomar en cuenta que el mtodo de depreciacin adoptado
por la empresa deber ser respetado, y verif icar su clculo correcto.
Como se presenta a continuacin.
3.5.2 CALCULO DE L A DEPRECI AC ION ACUMUL AD A DE ACTIVO
FIJO
EL MAR AZUL S.A DE CV.
K-A2
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO D.F. C.P. 11346

CEDULA: CALCULO DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA
HISTRICO
M.O.I.
Activo dep.
% de
Dep.
Dep. Contable
Aos de
uso
Edificios
2/2/1995
4/8/1995
7/10/1995
1/15/1996
475,600
2,125,700
103,250
73,700
475,600
2,125,700
103,250
73,700
5%
5%
5%
5%
23,780
106,285
5,163
3,685
138,913
7
7
7
7
166,460
743,995
36,138
25,795
972,388
Mq. y Eq.
1/28/1996
9/3/1996
9/14/1996
9/14/1996
5/8/1998
8/10/2001
2,117,250
1,468,700
2,345,338
199,650
863,400
303,200
2,117,250
1,468,700
2,345,338
199,650
863,400
303,200
10%
10%
10%
10%
10%
10%
211,725
146,870
234,534
19,965
86,340
30,320
729,754
7
6
6
6
4
1
1,482,075
881,220
1,407,203
119,790
345,360
30,320
4,265,968
Eq. De
Oficina
1/28/1995
1/15/1996
531,809
369,401
531,809
369,401
10%
10%
53,181
36,940
90,121
8
7
425,447
258,581
684,028
Eq.
Computo
11/10/2000
1/2/2001
1,542,360
814,440
1,542,360
814,440
30%
30%
462,708
244,332
707,040
2
2
925,416
488,664
1,414,080
Eq. Transporte
3/15/2001
716,600
716,600
20%
143,320
114,656
143,320
114,656
Fuente: Integracin de los Activos Fijos

Clculos aritmticos correctos
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Dep. Acum.
70
Si durante la re vis in de activo f ijo se detectan dif erencias despus

de comprobacin contra balanza deberemos corregir mediante un
ajuste.
Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de
activo f ijo para comprobar las adquisiciones durante el ejercic io y
las bajas de activo f ijo o venta que se deber corregir en caso de
alguna dif erencia.
Considero que las cuentas antes descritas y re visadas son una parte
importante que representa la revisin al Activo, est os casos se
pueden presentar en una revisin re al sin embargo estas cedulas se
pueden modif icar y crear otras mas, adecuando la revisin al control
interno de la empresa que se este auditando.
Por la naturale za de la auditoria seria imposible ejemplif icar todos
los casos que res ultaran de una revisin, puesto que pueden ser
tantos como empresas obligadas no auditarse, se debe tomar en
cuenta que cada empresa es diferente y por ende la auditoria que se
aplique lo es tambin, y este cuadernillo intenta ejemplif icar de
manera sencilla lo que es el trabajo de auditoria.
71
3.6 REVISION A PAS IVO

CUENTAS POR PAG AR
Para aplicar una revisin a cuentas de pasivo es comn comenzar
con cuentas por pagar, donde aplicaremos los procedimientos de
auditoria conocidos a cuentas por cobrar es decir cubrir con los
sigu ientes pasos:
1. Integrar el saldo con que cierra el pe riodo a auditar.
2. Circu lariza r los saldos mediante el f ormato de conf irmacin
que nos proporciona la empresa.
3. Elaborar el resumen de circularizaci n.
4. Proponer ajustes en caso que la revisin lo necesite.
5. Aplicar las observaciones que sean necesarias mismas que
deben ser consideradas por el auditor en turno.
Debemos recordar que el auditor pu ede modif icar el f ormato y este
es dif erente a la revisin de cuentas por cobrar, sin embargo
muestra la misma inf ormacin que el anterior.
COMENZA NDO CO N LA REVISION DEL PROGRAMA DE TRABAJO.
PROGRAMA DE AU DITORIA
CREACIONES EMMANUEL S.A. DE C.V.
CUENTAS POR P AGAR
CUE NTAS P OR PAGAR
AA
HE CHO
P OR
1) Solicitar la documentacin a la VGA

compaa
para realizar la
seleccin de partidas a circularizar
2) Comprobar la exactitud aritmtica VGA

de los adeudos en dlares para
que al cierre del ejercicio ya este
actualizado el tipo de cambio
existente
Fecha
Referen cia
23/11/2007 AA1-A AA21 AA3-1,

AA1-1/1
AA2-1/1
AA3-1/1
23/11/2007 AA1-5
AA1-6
3) Revisar los egresos del ao siguiente

con el fin de asegurarnos de que todas las
compras gastos y provisiones que la
compaa realice en el ao siguiente
correspondan a dicho ejercicio as como que
todos
los
pagos
se
aprovisionen
adecuadamente
VGA
72
23/11/2007 AA1-A
AA1-3
AA1-4
Ejemplo de una integracin de Pasivo (cuentas Proveedoras)

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
CEDULA: INTEGRACION DE PROVEEDORES
CONCEPTO
IMPORTE
PRODUCTOS METALICOS, S. A.
BB1-1
56,173.00
TURCAS INTERNACIONALES, S.A.
BB1-2
107,600.00
MABE IDEAL, S.A.
BB1-3
537,801.00
CABLES ELECTRICOS,S.A.
BB1-4
25,104.00
PRODUCTOS CONDUMEX,S.A.
BB1-5
367,142.00
RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A.
BB1-6
590,123.00
CIA. MEXICANA MANUFACTURERA, S.A. DE CV.
BB1-7
17,830.00
DISTRIBUIDORA ELECTRICA, SA DE CV.
BB1-8
733,720.00
EMBOBINADORA, S.A. DE CV.
BB1-9
687,372.00
BB1-10
HOME MART,S.A. DE C.V.
25,520.00
BB1-11
CIA ABASTECEDORA DE MATERIALES ,S.A.
3,141,716.00
CIA DE ART. PARA ENSAMBLE DEL NORTE, S.A.
BB1-12
0.00
6,290,101.00
AA1-A
%
0.89
1.71
8.55
0.40
5.84
9.38
0.28
11.66
10.93
0.41
49.95
0.00
100.00
CIRCULARIZ
ADAS
C
C
C
C
C
C

Confirmacin de saldos
C
OBS: Se circularizaran saldos mayores a $500000 y una partida clave de un proveedor importante.
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Se enviaran las conf irmaciones con el f ormato que puede ser

parecido al que se presenta o modif icado segn lo necesite la
revisin.
73
3.6.1 EJEMPLOS DE CONFI RM ACI N

Es en el caso de que no se ha ya recibido respuesta por parte del
proveedor, se tendr que e videnciar que no existi re spuesta para
poder aplicar ajustes a la cuenta
AA1-3
********************************
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
MABE IDEAL, S.A.

AV ERMITA IZTAPALAPA No. 5280
COL. EJERCITO DE ORIENTE
MEXICO ,DF.
C.P. 1256
MUY SEORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA
REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE
DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA
ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.
EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:
$_________________
______________________
FIRMA
El segundo ejemplo es una conf irmacin cuya respuesta f ue devuelta

por correo.
74
AA1-5
********************************
MEXICO, D.F., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
PRODUCTOS CONDUMEX, S.A.

AV REVOLUCION No.256
COL. ESCANDON
MEXICO,D.F.
C.P. 1568
MUY SEORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS CONPUCECA, S.A. DE C.V., ESTAN
EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004.
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL
SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO DE UN ESTADO DE CUENTA
A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.
EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:

$_________________
______________________
FIRMA
El siguiente ejemplo se conf irma que si contestan con el resultado

podemos elaborar el resumen de circularizacion
75
AA1-6
*******************************************
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A.

LIRAS No. 456
COL. AQUILES SERDAN
MEXICO,D.F.
C.P. 14430
MUY SEORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS, S.A. DE C.V., ESTAN
EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2004.
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS,
UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAADO
DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES SITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL
ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.
*
EL SALDO A NUESTROFAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $590,123.00
______________________
FIRMA
76
3.6.2 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI ON DE PROVEEDORES

El resultado de esta revisin ser aplicable a la e mpresa y se
ref lejara en el resumen de circularizacIn como a continuacin se
ejemplif ica.
AA1-B

CEDULA: RESUMEN DE CIRCULARIZACION
PROVEEDORES TOTALES
12
6,290,101.00
CIRCULARIZADOS
6
5,324,154.00
100%
85%
CIRCULARIZADOS
5,324,154.00
100%
CONFORMES
NO CONTESTADAS O EN BLANCO
DEVUELTAS POR CORREO
INCONFORMES
3
1
1
1
1,277,495.00
537,801.00
367,142.00
3,141,716.00
5,324,154.00
24%
10%
7%
59%
100%

Circularizados
FUENTES: Balanza de Comprobacin y circularizacion
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
77
3.7 REVISION A CAP ITAL

Al revisar esta cuenta es necesario el conocimiento de aumentos y
disminucin del ca pital pues este dato, se tomara como base en la
elaboracin del estado de variacio nes en el capital contable a
continuacin se presenta un ejemplo de revisin de capital, por la
complejidad de ejemplif icar una revisin directa a esta cuenta se
presentara el programa de trabajo y la cedula sumaria de la cuenta
en cuestin para ver su importancia.
LL
GOMEZ Y ASO CI ADOS SC
PROGR AM A ESTND AR DE AUDI TORI A
C APITAL CONTABLE
O BJETI VO S D E AU DI TO RI A:
1. Com pr obar q ue las cif r as q ue se m uest r an com o Capital Contab le
est n de acuer do con el r g im en leg al, Acta Const it ut iva, Estat ut os y
acuer dos de accion i stas y de adm inist r acin.
2. Ver if icar q ue los im por t es q ue se pr esent en en los dist i n t os r eng lones
del Cap ital Contable cor r espondan a la nat ur aleza de sus r ubr os.
3. Det er m inar si exi st en r est r icciones.
4. Com pr obar su adecuada pr esentaci n y r eve lac in en el balance.
PROCEDIMIE NTO S DE AUDI TORI A

C O N C E P TO
1. Determine el nmero de acciones

de Capital emitido y en circulacin a
la f echa de cierre, ver re gist ro de
accionistas.
2. Incluya en los papeles de trabajo
los detalles de movimientos en las
cuentas de Capital durante el periodo
examinado,
inspeccione
la
documentacin
comprobatoria,
explique
la
naturaleza
de
las
transacciones y ve rif ique las actas y
las
ref ormas
a
la
escritura
constitutiva, si corresponde.
3. Incluya en los papeles de trabajo
inf ormacin referente a cualquier
opcin
respecto
de
acciones,
garant as, reserva s, incluyendo las
acciones reservad as para conversi n
de deudas o acciones preferidas,
N / A
HECHO
POR
FECHA
REFERENCI
A EN
PA P E L E S
DE
TRABAJO
AVG
MAR 07
OK
AVG
MAR 07
LL-1
AVG
MAR 07
LL-1
adems de los movimientos durante

el periodo examinado.
4. Examine por medio de arqueo el N/A AVG
movimiento de los ttulos de acciones
emitidas, suscritas no pagadas a la
f echa de cierre del ejercicio, o por
conf irmacin, si esta en poder de un
depositario.
5. Considera la posicin de la
AVG
empresa
con
respecto
al
cumplimiento
de
clusulas
de
emisin de acciones.
6. Estudie y ext racte cualquier
AVG
modif icacin
a
la
escritura
constitutiva.
Resultados
de
ejercicios
AVG
anteriores:
1. Analice las cuentas de utilidades
AVG
acumuladas
por
el
periodo
examinado y concilie los saldos de
apertura con los s aldos mostrados en
el estado de posicin f inanciera al
cierre
del
p eriodo
anterior;
considrelo apropiado de los cargos
y crditos a las cuentas de utilidades
acumuladas.
2. Determine las restricciones, si es N/A
que hay, a las utilidades de cualquier
clase,
segn
las
clusulas
de
emisin de acciones, contratos de
prstamos o por razones de acciones
en tesorera y prepare una lista
mostrando el clculo del importe de
la restriccin a la f echa de cierre del
ejercic io.
3. Observe las actas del consejo de
AVG
administracin para determinar si los
dividendos
pagados
eran
los
declarados
y
tambin
para
determinar si todos los dividendos
declarados han sido pagados e
incluidos en el pasivo.
Procedimientos
de
prueba N/A AVG
adicionales y/o alt ernativos:
78
MAR 07
MAR 07
OK
MAR 07
LL-1
MAR 07
MAR 07
LL-1
MAR 07
LL-1
MAR 07
79
EL MUNDO FELIZ DE CRISTHOPER SA DE CV
LL
AV DEL IMAN 3570 COL BALBUENA CD DE MEXICO

AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
CEDULA DE MOVIMIENTOS EN CAPTAL CONTABLE
REF EN
PT
CONCEPTO
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 06
FECHA
CAPITAL
CONTABLE
CAPITAL
SOCIAL
40,448,351.00
10,000,000.00
TRASPASOS A RESULTADOS ACUMULADOS
TRASPASOS A RESERVA LEGAL
AUMENTO DE CAPITAL
2,000,000.00
RESULTADO DEL AO
BCR
4,013,619.00
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 07
AJUSTES
BG2
46,461,970.00
DEBE
OA
HABER
OA
SALDOS AJUSTADOS
92,434.00
12,324.00
OA
53,607,125.00
HABER
OA
53,607,125.00
49,576,458.00
RESULTADO
DEL
EJERCICIO
2,267,953.00
2,267,953.00
(2,267,953.00)
2,000,000.00
4,013,619.00
2,000,000.00
204,758.00
2,883,634.00
DEBE
UTILIDAD
DE AOS
ANTERIORES
1,756,254.00
(112,324.00)
(230,854.00)
49,576,458.00
SALDOS AUDITADOS
RESERVA
LEGAL
MAY 07
3,911,883.00
4,013,619.00
1,074.00
(231,927.00)
1,074.00
2,000,000.00
107,874.00
205,832.00
05,832.00
3,910,809.00
4,353,420.00
3,910,809.00
4,353,420.00
4,561,363.00
6,561,363.00
CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

circularizados
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
3.7.1 CEDUL A DE MOVIMIENTOS DE C APITAL
80
81
Esta cedula debe ser cotejada contra acta de asamblea de la entidad

ya sea o rdinaria o ext raordinaria
verif icando la s f echas de
celebracin y que haya sido prot ocolizada ante notario publico
registrado y s i de ser posible que se expida una nueva acta como
cotejo de la origina l que posee la empresa,
Esta revis in contempla que se f ue cotejada contra acta de
asamblea ordinaria de f echas de marzo de 2004 y protocolizada ante
notario publico no. 179 de la ciudad de Mxico, con testimonio
153297 partidas 32 del libro 487.
Tambin f ue cotejada contra acta de asamblea extraordinaria de
f echa de junio de 2004 protocolizada con el mismo notario publico,
adems de de conf irmar los datos con la escritura No. 153729
mediante la emisin de 2000 acciones con valo r nominal de 1000
cada una,
Al obtener esta inf ormacin debemos contemplar el nive l de
conf idencialidad que la empresa espera de la f irma de auditores
pues esta informacin no debe estar al alcance de personas
inadecuadas que podran usar indebidamente la inf ormacin que se
le proporciona al auditor,
Es probable que se pueda revisar, el clcu lo para la creacin de
alguna reserva aplicando los ajustes respectivos tomando en cuenta
siempre el benef icio que esto implica a la empresa.
82
3.8 REVISIN A DE RESULTADOS:

INGRESOS, COSTOS Y G AS TOS
Esta de parte de los ejemplos de auditoria, se considera una parte
de la auditoria que mas detalle merece, y generalmente los
empleados con menos experiencia se les proporciona esta revisin
por que, es bastante alto el alcance que se debe seguir en la
auditoria se prese ntara algunos ejemplos de las principales cuentas
con su respectivo papel de trabajo.
Como se muestra a continuacin:
En primer termino se deber comprobar la existencia y correcto
registro contable de los ingresos que expresa la empresa son suyos
mediante algunas tcnicas y procedimientos que se presentaran en
un papel de trabajo comenzando con el pro grama de trabajo que nos
delimita el trabajo a realizar y la f orma en que se llevara acabo, este
programa de trabajo abarca las cuentas que se detallan.al elaborar
el programa de trabajo debemos considerar que tambin es
necesario ve rif icar que tipo de papel de trabajo se tiene
.
APOYO EMPRESARIAL SC
PROGRAMA ESTNDAR DE AUD ITORIA
INGRESOS COSTOS Y GASTOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA:
1. Que l as ven tas y su cos to as como los gastos
representen transacciones efectivame nte reali zadas .
de operacin
2. Que todas las ventas del ejercicio y su cos to as como los gas tos
de ope racin est n registrados y qu e no se incluyan trans acciones
correspon dientes a los periodos inme diato, an terior y posterior.
3. La autenticidad de l as deducci on es de ven tas por concepto de
bonif icaci ones y devoluciones.
4. Haya consisten ci a en l os m todos u tilizados para su re gistro.
5. Los in gresos, costos y gastos estn cl asif icados correctamen te,
provengan de las operaci ones normales y se hagan l as revelaciones
correspon dientes e n el estado de resultados y en sus n otas.
83
PR OCE D IMIE NTOS D E PRUE BAS D E CUMPL IM IE NTO D E CONTROL

D E VE NTAS Y COBRANZAS
CONCE P TO
Pruebas s obr e remisiones de

embarque :
obtenga las remisiones de embarque
por el peri odo del
al
a) Verif ique l a secuencia numrica de
las
n otas
de
remisin
(o
su
equivalente ) en los archivos del
departamento de e mbarques.
b)
Selecci one
una
muestra
de
remisiones y cote je con l a facturaci n
a l os clientes de acuerdo con l as
copi as de l as factu ras a clien tes en el
departamento de contabili dad.
Investigue
cu alquier
atraso
anorm al entre la fecha de envo y
la fe cha de la facturacin , a l a
inversa, investigu e cualquier caso
de
facturaci n
anteri or
al
embarque.
Examine los talon es de embarque
de las mercan cas enviadas por
transporte pbli co.
1.
c) Sel eccio ne
r emisiones ampa ra ndo:
vent as
a
empl e ados,
envos
de
mercan cas en consi gnacin o a vist as, y
en vent a s de equipo, desperdicios, et c.
Rev ise la n at u ralez a del embarque,
precio,
cant idades ,
aprobaciones,
condicion es, et c. y veri f ique qu e la
vent a y la cuent a por cobrar est n
correct a ment e regist radas.
2. P ruebas d el r egist ro de vent as.
Obt enga el regist ro de vent as (o su
equival ent e).
a) Por nov iembre (sume o pruebe las
sumas) v ert ic al y h orizont alment e en l e
regist ro de vent as y cot eje los t ot ales
con los asie nt os de mayor.
b) Por el periodo del 1 al 31 de
diciembre:
N / A
HE CHO
P OR
FE CHA
VGA
12-07
RE FE RE NCI
A EN
PAP E LE S DE
T RABAJO
10-1
VGA
12-07
10-1/ 1
VGA
12-07
10-1/ 2
VGA
12-07
20-1
Sele ccion e un a mue st ra de

asient os
del regist ro de ven t as y cot eje con
los
correspondi ent es
a sient os
det allados
en
los
aux iliares
de
cuent as por cobrar.
Sele ccio n e
un a
muest ra
de
15
asient os del regist ro de vent as y
cot jelos con las fact u ras e n el
archivo.
3. P ruebas det all adas de fact u ras,
obt enga las fact u ra s por el periodo del
al
, seleccion e una mu est ra de
fact u ras del regist ro de vent as.
a) Cot je las co nt ra los comprobant e s
que las origi naro n t ales como lo s
pedidos de vent a, or denes de embarque,
not as
de
remis in,
t alones
de
embarque,
et c.
compara ndo
l as
cant idades
y
t ip os
de
mercan ca s
embarcadas, con lo fact u rado.
b) Revise la aproba c in adecu ada de los
lmit es
y
condi ci ones
de
crdit o,
mt odos y condici ones de e mbarque ,
descu ent os
conc e didos
y
precios
unit arios, de a cuerd o con las polt icas y
precios aprobados por la compa a.
c) Cot jel as det all adament e con los
asient os en el regist ro de vent as y en el
aux iliar de cue nt as por cobrar.
d) Observe e i nvest i gue cu alqui er at raso
anormal ent r e la fec ha de embarque y la
fec ha de regist ro.
e) E x aminando fact uras y haciendo
refere ncia a los asie nt os del regist ro de
vent as, veri f iqu e la secuen cia num ri c a
de las fa ct uras y de las not as de cr dit o
ex pedidas.
4. P ruebas denot as de crdit o. Obt enga X
la not as de crdit o ex pedidas durant e le
periodo del 1 al 31 de agost o y
selec cione s un a mu est ra d e 7 not as de
crdit o ex pedidas.
a) Cot eje co nt ra l a fact u ra que est a
siendo
hecho a precios, cant idades
y
condicion es
si milares,
revis e
la
propiedad de la just if i cac in que se dio
para ex pedir al crdi t o.
b) Cercirese de que hayan sid o
debidament e aprob adas por personal
aut orizado de la co mpaa.
VIGA
12-07
84
30-1/ 1
c)
Si
el
crdit o
se
ex pidi
por
devoluci n
de
mercan cas,
cot j elo
cont ra l as not as de ent rad a u ot ra
ev idenc ia
de
recep cin
de
la s
mercan cas.
d) Cot eje cont ra l os asient os en el
aux iliar de cu ent as por cobrar, cont ra la
copia
del
ch e que
debidament e
respaldado cua ndo se ha e fe ct uado
algn reembols o.
5. Cuent as d e mayor de bancos, c lient es
y vent as. Revise los movimient os de las
cuent as de bancos, clie nt es y vent as en
el libro de mayor por
meses,
invest igu e la nat u ralez a y revise la
comprobacin de cu alquier asie nt o que
no provenga de l as fuent es normal es del
regist ro de vent as o de diario de
ingresos,
especi al ment e
crd it os
a
clie nt es que no provengas de cob ranza s
en efect ivo.
6. P ruebas de co st o s y de desc argo del
invent ario:
a) Si la compaa c ost ea las fact u ras y
las not as de crdit o individualment e,
rev ise el clcu lo del cost o en
fact uras
y en not as de crdit o delas fact uras
selec cionada s en los punt os 3 y 4,
cot eje valores y cant idades cont ra
resumen
de
sali das
de
almacn,
ut ilizando pa ra det ermina r el cost o d e
vent as o su equi vale nt e.
P ruebe la correc ci n arit mt i ca de l
resumen d e cost o s de vent as y
cot jelos con los asi ent os de mayor.
b) Si la compa a l leva u n sist ema d e
invent arios
perp et uos,
sel eccio n e
fact u ras y
not as de crdit o de las
escogidas
en los
punt os 3 y
4
ant eriores; cot ej e l a docume nt acin d e
recepci n o embarq ue, con los regist ros
de invent arios perp e t uos.
VIGA
12-07
40-1
VIGA
12-07
40-1
85
Este documento puede cambiar al igual que hemos explicado en

cada revis in de auditoria.
86
3.8.1 AN ALISIS DE VENTAS

El papel de trabajo se ref iere a un anlisis mensual de ventas donde
representaremos la totalidad de los ingresos para su revisin y
aclaracin.
10-1/1
LA PRINCESA ANDREA VESTIDOS PARA NOVIAS SA DE CV

AV, 75 COL HEROES DE REFORMA CD DE MEXICO
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
CEDULA DE ANALISIS DE VENTAS
MES
INGRESOS
BRUTOS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPT
NOV
DIC
1,285,515.00
1,151,545.00
121,545.00
11,477.00
2,155.00
11,445.00
21,124.00
25,444.00
2,454.00
12,545,454.00
32,558,212.00
TOTAL
47,736,370.00
PAQUETES
26-07/07
TOTAL
DESC
15,154,545.00
788,972.00
211,454.00
11,574.00
21,245.00
215,545.00
245,454.00
215,454.00
457,454.00
2,114,545.00
16,440,060.00
1,940,517.00
332,999.00
23,051.00
2,155.00
32,690.00
236,669.00
270,898.00
217,908.00
13,002,908.00
34,672,757.00
2,155.00
2,222.00
1,225.00
212.00
255.00
111.00
2,111.00
1,222.00
11,555.00
16,437,905.00
1,938,295.00
331,774.00
23,051.00
2,155.00
32,478.00
236,414.00
270,787.00
215,797.00
13,001,686.00
34,661,202.00
19,436,242.00
67,172,612.00
21,068.00
67,151,544.00

circularizados
OBS 12
AMARRE
INGRESOS
NETOS
SALDO AUDITADO
67,151,544.00
SALDO CONTABLE
66,935,747.00
OBS 12
215,797.00 Aj
DIF
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
OBS 12
87
3.8.2 INTEGRACI ON DEL COS TO DE VENTAS

El papel de trabajo mas representativo para aplicarlo en una revisin
al costo de ventas es la inte gra cin del mismo mediante los
elementos, conocidos por el auditor, en el caso del ejercic io se
reviso a una empresa industrial y por eso tiene estos niveles de
inventarios. El saldo debe cuadrar con el que presenta la empresa
en el estado de resultados
JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV
20-1
AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO
21/07/08

INTEGRACION DEL COSTO DE VENTAS
REF
CONCEPTO
EN PT
OBS
31DIC 07
Inventario inicial de materia prima
inventario inicial de material empacado
20-2
SALDOS
2,256,824.00
353,162.00
compras
9,126,164.00
inventario final de materias primas
1,437,329.00
inventario final de material de empaque
643,520.00
MATERIA PRIMA Y MATERIAL EMPACADO UTILIZADO 9,655,301.00

Mano de obra
3,806,180.00
Gastos de Fabricacin
9,016,547.00
COSTO PRIMO
22,478,028.00
Inventario inicial de prod. en proceso

Inventario final de prod. en proceso
COSTO DE PRODUCCION
20
932,160.00
1,454,475.00
21,955,713.00
Inventario inicial de artculos terminados
3,952,847.00
inventario final de artculos terminados
3,087,775.00
costo de ventas
22,820,785.00
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
88
3.8.3 AN ALISIS DE COMPR AS DEL EJERCICIO

Y para conf irmar la re visin, se ve rif icara que la inf ormacin se
trabajara en la integracin de compras que coincidir exactamente
con lo que se ref leja en este papel de trabajo en caso de no hacerlo
debemos proponer el ajuste correspondiente y aplicar a resultados.
JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV
AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO
21/07/08
ANALISIS DE COMPRAS DEL EJERCICIO
MES
20-2
IMPORTE
ENE
FEB
MZO
ABR
MAY
JUN
JUL
AGT
SEP
OCT
NOV
DIC
154,454.00
15,454.00
187,878.00
1,598,745.00
1,598,740.00
115,454.00
45,454.00
15,445.00
215,454.00
18,788.00
1,540.00
5,158,758.00
TOTAL
9,126,164.00 20-1
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Como se ha explic ado en varias ocasiones, estas cedulas de trabajo

variaran y se re visaran de acuerdo a la auditoria que se este
revisando y sobre todo al control int erno de la empresa que solicita
los servic ios de la f irma
89
3.8.4 REVISIN A LOS G AS TOS DE OPERACIN

Para comenzar a revisar los gastos d e operacin, es co mn se lle ve
entre dos o mas integrantes de la f irma, puesto que el alcance de
este rubro es exte nso y es posib le que se le dedique mas tiempo del
que se pro grama normalmente, esta re visin se puede representar
por las cedulas, que explican lo mas posible la situacin en la que
se encuentra la empresa.
Es necesario que se entienda que esta inf ormacin igual que lo
anterior lo debe proporcionar la empresa y que el auditor solo
cotejara la misma con lo que el obtenga de la revisin en curso,
proponiendo ajustes que en la mayora deben ser contabilizados
antes de emitir algn resultado.
INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV
30-1/1
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

CONCILIACION 10% HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO
28/03/07
CONCEPTO
HONORARIOS
+-
GASTOS GERENCIAS
VENTAS
GENERAL
737.00
28,025.48
737.00
RETENCION
30-/2 28,762.48
2,876.25
-
84,210.48
112,972.96
ISR
8,421.05
11,297.30
IVA
112,972.96
112,972.96
0.10
0.10
11,297.30
11,297.30
IMPUESTO DECLARADO SEGN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR ARRENDAMIENTO
2,877.00
7,370.00
2,877.00
7,370.00
DIFERENCIA PAGADA DE MAS
1,050.30
1,050.30
ARRENDAMIENTO
TOTAL PAGADO
28,025.48
TOTAL
LOGISTICA
84,210.48
84,210.48
BASE
TASA DE ISR E IVA
IMPUESTO DETERMINADO SEGN AUDITORIA
IMPUESTO DECLARADO SEGN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR HONORARIOS
1,050.30
IMPORTE SALDOS AJUSTADOS
la diferencia se debe al pago prov de agosto
1,050.30

ELABORO
REVISO
AUTORIZO
90
En conjunto a la revisin de honorarios en gastos de operacin se

elabora el clculo de honorarios aplicados a gastos de operacin y
con el cruce de auditoria se puede comprobar esa inf ormacin. Con
respecto a los honorarios.
3.8.4.1 HONORAR IOS RESIDENTES EN EL PAIS
INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV
30-1/2
AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS
HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS
REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS
IMPORTE
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
GERENCIA DE FINANZAS
GERENCIA GENERAL
GERENCIA DE ADQUISICIONES
GERENCIA DE LOGISTICA
GERENCIA DE CONTABILIDAD
GERENCIA DE SISTEMAS
TOTAL
28,025.48
737.00
-
28,762.48
28,762.48
30-1/1
28,762.48
TOTAL A PERSONAS FISICAS
HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS

GASTOS DE VENTAS
31,000.00
GERENCIA GENERAL
28,000.00
16,000.00
GERENCIA DE CONTABILIDAD
56,000.00
131,000.00
131,000.00
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS
159,762.48

ELABORO
REVISO
AUTORIZO
91
3.8.4.2 DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS

Con la re visin, y comprobar la inf ormacin de arrendamientos pues
es la comprobacin de la retencin de de impuesto sobre la renta,
esta cuenta tiene relacin directa con la inf ormacin.
MAG PAPER DE MEXICO SA DE CV
30-1/3
AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001
1 3/1 0/07
TOTAL DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS

ARRENDAMIENTO PAGADO A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS
REGISTRO EN CUENTAS DE
GASTOS
GASTOS DE VENTAS
GERENCIA GENERAL
IMPORTE
TOTAL
0.00
0.00
0.00
0.00
84,210.48
84,210.48
30-1/2
84,210.48
ARRENDAMIENTO PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS

GASTOS DE VENTAS
GERENCIA GENERAL
23,500.00
23,500.00
23,500.00
23,500.00
39,800.00
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL

PAIS
110,300.00
133,800.00
218,010.48
FUENTES: Balanza de Comprobacin y

ELABORO
REVISO
AUTORIZO
92
3.8.4.3 Revisin a materiales indirectos de mantenimiento y conservacin

La operacin representativa de la revisin a los gastos de operacin y esta inf ormacin se verif ican y
contra la contabilidad y lo que el auditor ha comprobado fehacientemente contra f acturas y otras
combinaciones, la sigu iente cedula representa el anlisis a una cuenta de gastos.
CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV
Col. Independencia num. 4580 Mxico DF
30-1
26-07-07
Revisin a materiales indirectos de mantenimiento y conservacin

PLIZA
FECHA
FACTURA
NUM. FECHA
24-Mar-05
15480 21-Mar-05
5-Sep-05
16890 28-Sep-05
12121A
30-Dec-05
1115
AD7878
31-Dec-05
NUM.
PROVEEDOR
PAPELERIA
111-111 INTERNACIONAL SA DE
CV
LA EMPRENDEDORA SA
DE CV
DESCRIPCION
IMPORTE
COMPRA DE TONER PARA LAS

COMPUTADORAS
154,455.00
23,168.25
177,623.25
89,850.00
13,477.50
103,327.50
58,900.00
8,835.00
67,735.00
303,205.00
45,480.75
348,685.75
COMPRA DE PAPELERIA VARIAS

PARA LA EMPRESA
LIMPIEZA DE LUNA SA DE PAGO DE LA LIMPIEZA DEL MES

CV
DE NOV-DIC
TOTAL
AMARRE
SALDO AUDITADO
SALDO CONTABLE
303,205.00
305,250.00
-2,045.00 OBS 12
DIF
Aj
FUENTES: Balanza de Comprobacin y plizas de contabilidad
ELABO
REVISO
AUTORIZO
IVA
TOTAL
93
3.8.4.4 REVISIN A COSTO I NTEGRAL DE FI N ANCI AMIENTO

En el costo integral e f inanciamiento se ve rdica
ejemplo la revis i n de proveedores extranje ros,
moneda extranjera. E incluso algunas perdidas o
situacin de puede ve r la sumaria de la cuenta
ajustes que se encontraron durante la auditoria.
en conjunto con otras cuentas complementarias como

donde se haga calculo de la ganancia o perdida en
ganancias en venta de activo f ijo, y para ref lejar esta
donde ve remos la inf ormacin que se revisin y los
CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV
Col. Independencia num. 4580 Mxico DF
Sumaria de Costo Integral de Financiamiento
RPT
CTA
CONCEPTO
70
28/05/07
SALDOS AL
2007
701 70-1
702 70-1-1
703 701-001
AJUSTES
2006 DEBE
SALDOS
HABER
RECLASIFICACIONES
AJUST
DEBE
SALDO FINAL
HABER
Otros gastos
Otros
147,541.00
130,511.00
1,550.00
111.00
131,950.00
100.00
100.00
131,950.00
147,541.00
130,511.00
1,550.00
111.00
131,950.00
100.00
100.00
131,950.00
31,170.00
4,555.00
46,960.00
82,685.00
14,490.00
61,460.00
495,323.00
571,273.00
620
114
8710
9,444.00
15.00
154.00
169.00
13,870.00
61,361.00
486,767.00
561,998.00
13,870.00
61,361.00
486,767.00
561,998.00
45,000.00
1,555.00
43,445.00
otros productos
venta de publicidad en
camionetas
702-001
otros productos
703-003
ventad de desperdicios
704-001
otros productos
perdida en venta de
704
activo fijo
COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO
64,856.00
CALCULOS ARITMETICOS
CORRECTOS
ELABORO
395,762.00
9,439.00
REVISO
58.00
3,445.00
386,603.00
AUTORIZO
100.00
100.00
386,603.00
94
3.9 CEDUL A DE O PER ACIONES DE AUDI TORI A

La cedula que termina con una revisin podra ser las operaciones
de auditoria que se ref lejan en un rayado dia rio que al inde xarse
debe tener el INDI CE OA, como se ref leja a continuacin
JOYERIA GABRIEL SA DE CV
OAj
Av. Lzaro Crdenas # 213-A Col. Las Flores, Celaya Guanajuato C.P. 38070
FECHA:
PARCIAL
DEBE
CONCEPTO
AJ -1BANCOS
Rico Cta. 803-5
PROVEEDORES
La Estancia SPR de RL
AJ -2GASTOS FINANCIEROS
Comisiones Bancarias
IVA ACREDITABLE
BANCOS
Rico Cta. 803-5
AJ -3CLIENTES
Rancho las Gurruminas
BANCOS
Rico Cta. 803-5
AJ -4MOBILIARIO Y EQUIPO
CLIENTES
Negociacin Rodrguez
OTROS PRODUCTOS
AJ -5GASTOS GENERALES
Estimacin de cuentas incobrables
ESTIMACON DE CUENTAS
INCOBRABLES
AJ -6ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
CLIENTES
Arturo Salazar
AJ -7ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
DEUDORES
Arturo Salazar
ELABORO
REVISO
$
$
14,047.80
14,047.80
8,695.65
10/25/2007
HABER
14,047.80
8,695.65
1,304.35
14,047.80
10,000.00
40,000.00
12,419.28
2,080.72
63,095.19
53,095.19
10,000.00
10,000.00
$
40,000.00
40000
$
40,000.00
$
12,419.80
$
$
53,095.19
53,095.19
$
63,095.19
63,095.19
$
$
14,500.00
10,000.00
10,000.00
AUTORIZO
95
3.10 CEDUL A DE OBSERVACIONES Y SUGE RENCI AS

La cedula que debe realizarse para verif icar y comprobar que se
sugiere la correcc in a los datos encontrados se llama cedula de
observac iones que a continuacin se ref leja en el siguiente ejemplo:
LA IMPERIAL SA CV
CAL ZAD A D E L A VIG A No. 2 18 D F

AUD ITOR IA FINAN CIE RA FIS CAL AL 3 1 DE D ICIE MBRE D E L 2 00 5
CEDULA: OBSERVACIONE S Y SUGE RENCIAS
OBSERVACIONES
SUGERENCIAS
1-L a not a de re misin care ce de

requisit os Fisc ales y ad ems es del
mes de abril se de bi regist rar en el
periodo correspondi ent e.
1-Todos los docu ment os qu e se

incluyan e n gast os deben cont a r
con los requisit os y no incluir
document os qu e no correspondan a l
periodo.
2-E l comp robant e de gast os carec e de

requisit os
Fiscale s.
2-Di cho doc ume nt o no es d educibl e

debe ac ept ar solo los docume nt os
que rena n requisit o s f isc ales.
3-E n el arqueo fu e encont rada u na

diferen cia de
$2.29.
3-S e
conside ra
acept able
la
cant idad confo rme a las polt i cas de
la compaa, e s por t al mot ivo que
no se propone asien t o de ajust e.
4-Al p ract i car el arqueo se en cont r

una diferen cia
De $9 7.10.
4-Di cha di feren cia es inferior a la

cant idad que la e n t idad est ablece
como parmet ro pa rar se r cobrad o
al responsabl e y no se re aliza ra
ajust e.
5-E n la rev isi n

encont r u n bill et e
Falso de $500.00.
se
5-S e le sugi ere al re sponsable t en er

mas cu idado, como conse cue nci a le
ser cob rada la cant idad.
6-E n la revisin de document os

encont ramos u na
Not a de remisi n que care ce d e
requisit os
f isc ale s,
donde
es
desglosado el IVA.
6-Di cho doc ume nt o no es d educibl e

por
sus
cara ct erst i c as
mencio nadas, s e sugiere revisa r
bien los docume nt os, cuando no
cumplan con los re quisit os f isca les
de
efect ivo
96
y a dichos document os no permit ir

que se les i ncluya IVA
7-Al concl uir el arq ueo se obt uvo un
t ot al de
Diferenc ia de $ 403 5.25, incl uido el
billet e falso.
7-E st a diferen cia s er cobrada al

responsable lo cu al se propone un
asient o de aju st e.
8.- Al rev isar la concili acin ban cari a

se det ect aron co misiones c argadas
por el ban co no r egist radas por la
compaa, correspon dient es a chequ es
dev uelt os.
8.-Regist rar t odas las operacio nes

efe ct uadas en cad a periodo por
movimient os de l a ent idad para lo
cual proponemos u n ajust e.
10.- Al proceder el arqueo de ingresos

se en cont r u n rec ibo con fech a de
31 de nov ie mbre de 2003.
10.-Llevar u n orden de los cheques

fec hados, as como t ener en cue nt a
cuant os das t i ene e l mes.
11.- S e det e ct a u n a difer enc ia e n el

amarre de int eres es , originado por un
error
de
regist ro
indebido,
que
corresponde a la v ent a de m at eri al
obsolet o.
11.- Ser ms con sist ent es en el

regist ro de las opera ciones.
12.- Se en cont r u na su f ici en cia de

act ivo, la cu al se debe a que no s e
regist raron los i nt e reses del m es de
diciembre
12.- Llevar a c abo el regist ro de

t odos
los
movimient os
y
opera ciones
pa ra
no
t ener
diferen cias.
13.- Al rev isar las cuent as x cobrar, se

det ect aron var ias pa rt idas venc idas,
13.- Se sugiere cob rar l as cu ent as

en el mom ent o de s u venc imie nt o y
no ot orgar crdit o s mient ras no
cumplan con el pa go, ya que se
observa qu e ci ert os clie nt es t ie nen
part idas ven cidas.
14.- E n la ex hibicin de losa saldos, el

saldo que se presen t a no corresponde
de
a
docume nt os
por
cobrar
Dist ribuidora Merrel , sino que dicho
saldo es del cli e nt e Dist rib uidora
Tepeyac.
E mit ir
informac in
14.correct a ment e, ya que por di cho
error se propone un ajust e para
corregir la c uent a.
15.- L a diferen cia encont rada e n el
15.- Se sugiere t en e r un orden para
97
saldo del client e G erardo Vega Luna

es por la falt a d e re gist ro de una not a
de crdit o que a fect a l a fact u ra
numero 428 02.
el cont rol de
bonif i cac iones
clie nt es.
16.- E n la rev isi n de deudores

diversos se encont r que el Lic. Ral
P rez Aguilar ha d ejado de labo rar
dent ro de la empresa desde el ao
2002
16.- Re alizar el co bro ant es de la

t ermina cin d e la relacin laboral
para lo cua l el a deudo no debe
est ar e n regist ro del ejerci cio 2 003,
si no que debi ca ncel arse pa ra lo
cual proponemos u n ajust e.
ELABORO
REVISO
los descue nt os y
ot orgados
a
los
AUTORIZO
98
3.11 EJEMPLO DE HOJ A DE TR AB AJO AUDITAD A

Una ve z que se han cerrado todas las cuentas a revisin y las
cedulas no se modif icaran, se prepararan los estados f inancieros
f inales auditados. Mismos que comenzaran con una hoja de trabajo y
la balanza de comprobacin auditada.
Ejemplo de hoja de Trabajo audi tada
99
INDUSTRI AS RU ANDY S A DE CV
Av. 32 col agrcola oriental DF
Hoja de Trabajo al 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2003
Auditoria f inanciera al 31 de diciembre 2003
2003
EFECTIVO
CAJA
BANCOS
INVERSIONES DE INMEDIATA
REALIZACION
20,006.00
1,785,684.00
1,000.00
3,771,347.00
12,659,631.00
3,568,485.00
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR

COMPAIAS AFILIADAS
IMPUESTOS POR RECUPERAR
OTRAS CONTRIBUCIONES POR
RECUPERAR
DEUDORES DIVERSOS
2002
7,340,832.00
5,352,945.00
2,614,211.00
1,980,000.00
17,000.00
9,366.00
3,076,083.00
338,014.00
-
38,448.00
204,929.00
274,758.00
debe
ajustes
2,787.53
500.00
245,350.13
1,563.00
178.00
9,366.00
50,000.00
1,890.00
1,780.50
haber
7,121,061.50
9,366.00
2,095.00
6,780.00
saldos
auditados
22,793.53
1,891,897.54
1,200.00
5,175.00
6,572.59
575.00
160,000.00
1,871.00
25,350.00
135,000.00
125,300.00
72,000.00
644.00
10,000.00
150,000.00
1,200.00
7,121,061.50
135,000.00
reclasificaciones
debe
haber
5,542,240.00
15,300.00
15,300.00
4,860,001.00
1,980,000.00
17,000.00
38,448.00
7,463,315.50
ESTIMACION PARA CUENTAS

INCOBRABLES
2,246,896.00
5,083,373.00
1,600,850.00
1,064,455.00
365,455.00
113,393.00
155,497.00
108,289.00
1,050,000.00
320,796.00
951,300.00
273,500.00
1,000,000.00
4,000,000.00
534,228.00
285,632.00
151,937.00
168,903.00
525,995.00
277,087.00
134,143.00
163,850.00
10,000.00
401,893.00
225,725.00
387,553.00
202,626.00
INVENTARIOS
PRODUCTO TERMINADO
MATERIAS PRIMAS Y
MATERIALES
MERCANCIAS EN TRANSITO
MATERIAL DE EMPAQUE
ESTIMACION DE
OBSOLESCENCIA
10,000.00
4,300.00
74,095.00
1,103,476.06
1,025,081.06
214,004.00
59,408.00
195,000.00
2,265,900.00
17,520.00
1,672,986.98
2,300.00
159.00
27,789.98
58,000.00
17,500.00
2,518.00
OTROS PAGOS ANTICIPADOS

ACTIVO FIJO
TERRENOS
EDIFICIOS
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO
EQUIPO DE COMPUTO
EQUIPO DE TRABAJO
DEPRECIACION ACUMULADA
DEP ACUM DE EDIFICIOS
DEP ACUM DE MAQUINARIA
DEP ACUM DE MOBILIARIO Y
86,856.00
3,947.10
951,601.50
PAGOS ANTICIPADOS
RENTAS PAGADAS POR
ANTICIPADO
100
951,601.50
1,050,000.00
322,372.00
1,576.00
1,000,000.00
4,000,000.00
534,228.00
406,632.00
151,937.00
168,903.00
121,000.00
27,933.40
423,455.00
42,607.90
110,000.00
2,780.60
120,000.00
373,959.60
228,505.60
EQUIPO
DEP ACUM DE EQUIPO DE
COMPUTO
DEP ACUM DE EQUIPO DE
TRABAJO
ACTIVOS INTANGIBLES
GASTOS PREOPERATIVOS
DEPOSITOS EN GARANTIA
AMORTIZACIONES
PASIVO
PROVEEDORES
NACIONALES
EXTRANJEROS
FRANCES
ACREEDORES DIVERSOS
ACREEDORES HIPOTECARIOS
RESERVA P/ RET DEL PERSONAL
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
OTROS IMPUESTOS Y
CONTRIBUCIONES
PARTICIPACION DE
UTILIDADES
101
135,131.00
99,386.00
21,178.25
113,952.75
163,851.00
163,850.00
11,838.30
152,012.70
370,152.00
9,665.00
335,284.00
33,014,032.00
370,152.00
215,803.00
322,714.00
89,861.00
164,155.00
2,001.00
245,350.12
2,042,059.00
1,790,009.00
890.00
160,000.00
150,000.00
204,908.00
6,780.00
15,000.00
35,932.00
1,990,096.00
19,656.00
3,501.07
2,300.00
159.00
269.62
2,597.00
30,027.72
2,001.00
2,637,840.00
61,198.00
1,015,683.00
4,600.00
9,665.00
546,649.00
1,995,836.00
1,322,620.00
9,800.00
9,800.00
333,210.12
1,739,995.69
30,027.72
200,129.00
15,000.00
84.00
246,174.00
365,552.00
335,284.00
0,919,872.24
15,000.00
15,000.00
2,637,840.00
-
172.24
3,480.00
3,480.00
246,174.00
1,995,836.00
IMPUESTOS POR
OBLIGACIONES LABORALES
237,900.00
233,067.00
1,871.00
25,350.00
202,909.00
195,626.00
592,269.00
185,968.00
3,361,427.00
2,130.00
CAPITA SOCIAL
RESERVA LEGAL
6,251,864.00
250,373.00
1,251,864.00
250,373.00
UTILIDADES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
7,762,883.00
9,244,824.00
584,984.00
584,984.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DIFERIDO
PTU DIFERIDA
IVA POR PAGAR
IMPUESTO ACUMULADO DEL

IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DIFERIDO
102
2,130.00
25,350.00
238,159.00
1,015,771.24
200,779.00
195,626.00
1,015,771.24
50,000.00
719,388.85
6,301,864.00
969,761.85
1,103,476.06
951,601.50
719,388.85
4,988,416.59
584,984.00
23,733,900.00
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
5,173,803.00
31,720,050.00
GASTOS DE OPERACIN
NO DEDUCIBLE
5,311,137.00
21,693,574.21
560.00
3,803.00
195,000.00
86,856.00
17,520.00
3,947.10
110,000.00
2,780.60
25,350.00
5,290.00
9,665.00
55,169,440.00
214,004.00
59,408.00
17,500.00
2,518.00
21,178.25
18,980.00
128,350.00
582,100.00
31,729,943.10
183,280.15
183,280.15
1,980.00
1,980.00
1,205.00
4,713,614.35
103
1,205.00
GASTOS DE VENTA
706,888.00
2,237.74
18,980.00
128,350.00
582,100.00
27,933.40
11,838.30
1,398,784.04
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

INTERESES A FAVOR
2,230,625.00
1,563.00
178.00
1,890.00
UTILIDAD CAMBIARIA
104,362.00
2,787.53
58,000.00
890.00
PERDIDA CAMBIARIA
89,446.00
RESULTADO POR POSICION

MONETARIA
DESFAVORABLE
COMISONES BANCARIAS
OTROS GASTOS
OTROS PRODUCTOS
PROVISONES
6,572.50
3,501.07
269.62
2,597.00
1,200.00
1,200.00
2,234,256.00
166,039.53
102,386.19
1,564,120.00
1,564,120.00
8,590.00
4,500.00
500.00
7,540.00
6,050.00
222.00
57,281.00
7,540.00
1,548.26
500.00
1,576.00
3,803.00
6,213.74
63,160.00
IMPUESTOS SOBRE RENTA

PARTICIPACION DE
UTILIDADES
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
DIFERIDOS
PARTICIPACION DE
UTILIDADES DIFERIDOS
7,079,208.00
7,079,208.00
2,117,983.00
357,421.00
2,117,983.00
357,421.00
45,716.00
45,716.00
IVA acreeditable
9,280,132.00
33,014,032.00
ELABORO
104
675.00
75.00
172.24
232.24
690.00
3,582,462.11
13,582,462.19
REVISO
231,245.15
231,245.15
AUTORIZO
9,226,298.11
0,919,872.32
105
ANEXOS
SOLUCION
EVALUACION UNIDAD I
1. La planeacion de la auditoria es de carcter rgido, y
no permite que se modif iquen los procedimientos.
2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las
cuentas sujetas a revisin
3. las Tcnicas de auditoria son Estudio General,
planeacin,
integracin,
calcu lo,
declaracin,
conf irmacin, inspeccin, Investigacin, desarrollo.
4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran
Plasmados en la serie treintas libro de normas y
procedimientos de auditoria
5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores
son 3030,3050 y 3070.
6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa
intermedia.
7. Los ndices de Auditoria Son smbolos Utilizados Para
Sealar sus papeles de trabajo, sus pruebas
ef ectuadas.
8. La auditoria a los Estados Financieros es externa
9. La Tcnica de anlisis se aplica a Saldos y
movimientos de cuentas
10.
5030 es el Boletn que revisa Planeacin de la
auditoria.
11.
Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se
habla de cierre.
12.
f acilita el trabajo y ap ro vecha el espacio. As
como la supervis n, hablamos del las ventajas de las
marcas de auditoria
13.
Sustancia
econmica,
dualidad
Econmica,
periodo
contable,
son
normas
de
inf ormacin
Financiera.
14.
El programa de auditoria puede contener,
procedimientos y tiempo estimado o real
15.
En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se
ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y
procedimientos aplicados
(
(
V
V
)
)
106
SOLUCION
EVALUACION UNIDAD II
II. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA.
1. Requis itos mnimos de calidad relativos a la personalidad del

auditor, al trabajo que desempea y a la inf ormacin que
emite.
a. normas de auditoria
b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria
c. normas de ejecucin del trabajo
2. Independencia para el auditor
a. Solo la administracin puede interferir en el trabajo de
auditoria
b. Requis itos y Cualidades del Contador Publico
c. Obligac in del auditor, que establece no tener vnculo s
relacionados con su trabajo
3. Entrenamiento tcnico y capacidad prof esional.
a. La auditoria debe ser realizada por personas que
cuenten con titulo prof esional y ju icio para emitir una
opinin.
b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria
c. Estudios escolares
4. La auditoria a los Estados Financieros:
a. Verif ica los estados Financieros
b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron
conforme a las normas de inf ormacin f inanciera y las
normas de auditoria Generalmente aceptadas.
c. Examen critico al las operaciones administrativas
5. Clasif icacin de las normas de auditoria
a. Presentacin, personales, Inf ormacin
b. Reve lacin Ejecucin e Inf ormacin
c. Personales, Ejecucin e Inf ormacin
6. Adquisic in de conocimientos y habilidades necesarias para el
desempeo del trabajo.
a. Entrenamiento Tcnico
b. Capacidad prof esional
c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional.
107
7. Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el

desarrollo de su trabajo.
a. Normas de ejecucin del trabajo
b. Normas personales
c. Normas de informacin
8. La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es
necesario que el auditor conserve el entrenamiento tcnico,
para estar a la vanguardia en su disciplina.
a. Actualizacin del contador
b. Importancia de la actualizacin del auditor
c. Razones para la actualizacin del auditor
9. Circunstancias por las que se considera que no hay
independencia ni imparcialidad para emitir una opinin.
d. Sea amigo del propietario,
e. Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del contador y que
reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un ao
consecutivo
f . Sea cnyuge o f amiliar en lnea recta del propietario ,
10.
Contacto permanente con libros, y re vistas tcnicas de su
prof esin, asistencia a seminarios tcnicos, cursos de
actualizac in, contacto con el desarrollo de otros pases.
a. Herramientas para que el contador este actualizad o,
cada ao
b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la
van guardia de su actividad.
c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para
emitir una opinin.
108
CONCLUSIN
Los ejercicios prc ticos de auditoria obligan a que todo auditor emita
su opinin y criterio propios al elaborarlos, ya que la inf ormacin
que posee es de gran importancia no solo a los dueos de las
empresas, si no a todo aquel usuario de la auditoria que necesita
tener su inf ormacin para la toma de decisiones.
La practicidad de la auditoria tiene un sin nmero de campos, en la
vida laboral, los papeles de trabajo son de caractersticas va riadas,
inclusive se puede hacer uso del trabajo del contador y solo
adecuarlo para que emita la inf ormacin que necesita el auditor.
En la actualidad se necesita disear sus propios papeles de trabajo
con ayuda electrnica, ya que acorta tiempos y ahorra presupuestos
sin embargo es recomendable que se tenga legajos de papeles para
su custodia o cuidado, para cumplir con las normas de auditoria que
obligan a tener la evidencia palpable de la inf ormaron que emite.
En este trabajo ejemplif ica la inf ormacin algunos supuestos de
auditoria. Sin embargo todo ejercicio e xpuesto puede cambiar
atendiendo al punto de vista del auditor que lidera la re visin puesto
que los papeles de trabajo pueden modif icarse sin que esto
repercuta en la informacin que podemos descubrir.
Es complicado que se pueda plasmar en un trabajo escrito todo lo
que implica la auditoria, se intento acercar al alumno a la
elaboracin de los papeles de trabajo e incluso a la toma de
decisin en caso de tener que emitir una opinin,
109
BIBLIOGRAFIA
1) Cdigo de tica p rof esional, Instituto Me xicano de Co ntadores
Pblicos
2) Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de
contadores Pblicos
3)
4) Elementos de Auditoria, Vcto r Me ndivil Escalante Editorial,
ECASA
5) Auditoria I., Lus Ruiz de Vela zco B anca y Comercio
6) Auditoria I, Santillana Medina Editorial: ECASA
7) Paginas de Internet:
www.Sat.gob.mx ,
www.ccp.org.com,
www.imcp.com
www.imef i,com
www.ipn.edu.com..mx

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Clasificacin De Normas De Auditoria

Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria

Clasificacin De Procedimientos De Auditoria

Alcance Y Extensin De Los Procedimientos De Auditoria

Naturaleza de los procedimientos de auditoria

Aplicacin de los procedimientos de auditoria

Contrato De Prestacin De Servicios Profesionales

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Programa De Auditoria Y Planeacin

Ejemplo De Programa Estndar De Auditoria General

Determinacin de Ajustes y Reclasificaciones

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Obtencin De Evidencia Suficiente Y Competente

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