Octubre

Nm. 2013-15

C OMENTARIOS

Y REFLEXIONES DE LA
INICIATIVA PARA ELIMINAR LA
EXENCIN DEL IVA EN LA
ENAJENACIN , CONSTRUCCIN Y
RENTA DE CASA HABITACIN
C.P.C. V CT O R M A N UE L C M A RA F LO RE S
I nt e gr a nt e d e la C om is i n F is c a l d e l I M CP

DIRECTORIO
C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn
PRESIDENTE

C.P.C. Luis Gonzlez Ortega

VICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Leobardo Brizuela Arce

VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIN

C.P.C. Pedro Carren Sierra

VICEPRESIDENTE FISCAL

C.P.C. Hctor Villalobos Gonzlez

PRESIDENTE DE LA COMISIN FISCAL

C.P.C. Antonio C. Gmez Espieira

RESPONSABLE DE ESTE BOLETN

LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE ARTCULO SON

RESPONSABILIDAD DEL AUTOR, SU INTERPRETACIN SOBRE LAS
DISPOSICIONES FISCALES PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA
AUTORIDAD FISCAL

INTEGRANTES DE LA COMISIN FISCAL DEL IMCP

Acosta Michel, Fernando Luis

Gmez Espieira, Antonio C.

Aguilar Milln, Federico

Hernndez Cota, Jos Paul

Amezcua Gutirrez, Gustavo

Lomeln Martnez, Arturo

Arellano Godnez, Ricardo

Manrique Daz Leal, Enrique A.

Barroso Degollado, Javier

Manzano Garca, Ernesto

Cmara Flores, Vctor Manuel

Mena Rodrguez, Ricardo Javier

Cant Surez, Nora Elia

Moguel Gloria, Francisco

De Anda Turati, Jos Antonio

Ortiz Molina, scar Arturo

De los Santos Anaya, Marcelo

Prez Snchez, Armando

De los Santos Valero, Javier

Puga Vrtiz, Pablo

Daz Guzmn, Eduardo

Reyes Rodrguez, Gabriel

Erreguerena Albaitero, Jos Miguel

Ros Pearanda, Mario Jorge

Eseverri Ahuja, Jos ngel

Sainz Orantes, Manuel

Esquivel Medina, Alberto David

Snchez Gutirrez, Luis Ignacio

Fernndez Fernndez, Jos Luis

Villalobos Gonzlez, Hctor

Franco Gallardo, Juan Manuel

Wilson Loaiza, Francisco Miguel

Gallegos Barraza, Jos Luis

C OMENTARIOS Y REFLEXIONES DE LA INICIATIVA PARA

ELIMINAR LA EXENCIN DEL IVA EN LA ENAJENACIN ,
CONSTRUCCIN Y RENTA DE CASA HABITACIN
C.P.C. V CT O R M A N UE L C M A RA F LO RE S
I nt e gr a nt e d e la C om is i n F is c a l d e l I M CP

INTRODUCCIN
n relacin con la iniciativa presidencial nombrada Reforma Social y Hacendaria,
que est analizando el Congreso de la Unin, a continuacin presento algunos
comentarios y reflexiones relativos a la intencin de eliminar la exencin que, para
efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ha existido durante los ltimos casi 35 aos
en la enajenacin u otorgamiento del uso o goce temporal (arrendamiento) del suelo y
las construcciones que se utilicen o destinen a casa habitacin, as como de los servicios
de construccin correlativos.

Al respecto, vale la pena recordar que el Art. 4 Constitucional establece como derecho
fundamental el acceso a la seguridad social, a un medio ambiente sano y a una vivienda
digna y decorosa.
La vivienda es una de las necesidades bsicas del ser humano, y derivado de la
importancia que esta tiene, la poltica de promocin de la vivienda ha formado parte de
la agenda poltica desde hace tiempo. Por ejemplo, en 1992 se modific la poltica
gubernamental de vivienda; el papel del gobierno se transform de ser constructor para
solo financiarla; entonces, los sectores privado y social se convirtieron en los
responsables de ello. Despus de eso, los planes nacionales de desarrollo han tratado
de garantizar el acceso a la vivienda para todos los mexicanos.
En 2006 se promulg la Ley de Vivienda por medio de la cual se hace hincapi en que la
vivienda es un derecho de los mexicanos que debe ser cubierto mediante la accin del
sector pblico, privado y social, as como de la importancia de esta como motor del
desarrollo econmico del pas.
Hay que considerar que en 1978, cuando se present la iniciativa de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA), cuya exposicin de motivos en la parte que nos interesa se
destacaba que no se gravaran los terrenos ni las construcciones destinadas a casa
habitacin, se comentaba que el conjunto de las exenciones representaba ms de 40%
del consumo final y se tenda a proteger el poder adquisitivo de la mayor parte de la
poblacin. La iniciativa fue ratificada por el Congreso, en donde se consider a la casa
habitacin como artculo de primera necesidad y de consumo popular que no
deberan pagar impuesto.

Por lo anterior, el 29 de diciembre de 1978 se public la LIVA, cuyo Art. 9, Fracc. II, qued
en los trminos siguientes:
Artculo 9. No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes:
[]
II.

Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa

habitacin. Cuando slo una parte de las construcciones se utilicen o
destinen a casa habitacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Lo
hoteles no quedan comprendidos en esta fraccin.

Cabe mencionar, que este precepto, desde su emisin hasta la fecha, no ha sufrido
modificacin alguna. En su contenido se advirti con claridad que su objetivo era el de
incentivar la construccin de casas habitacin, para resolver el problema de escasez
de vivienda que desde esa poca exista en el pas.

COMENTARIOS Y REFLEXIONES
Considerando lo anterior, da lugar a la reflexin el hecho de que ahora el Poder Ejecutivo
proponga ampliar la base gravable del IVA mediante la eliminacin de ciertas exenciones,
considerando que con ello se evitan mecanismos que afectaran particularmente a
los sectores ms vulnerables de la poblacin. En particular, se plantea eliminar el
rgimen de exencin a la enajenacin, arrendamiento e intereses hipotecarios de casa
habitacin.
As, ahora se expone que exentar del IVA a la enajenacin de casa habitacin implica
que la enajenacin de propiedades de alto valor, que son las adquiridas por la poblacin
de ms altos ingresos en el pas, se beneficien de dicha medida, lo cual implica que los
hogares de mayores ingresos absorban la mayor parte de la renuncia recaudatoria que
implica mantener la exencin. Argumentando que una situacin similar se presenta en el
caso del arrendamiento de casa habitacin.
Ahora bien, dicho Poder considera en el caso de los intereses de crditos hipotecarios,
este tratamiento permite exentar del pago del IVA a los contribuyentes que obtienen
intereses que tienen como origen la adquisicin de propiedades de alto valor,
beneficindose con este rgimen especial en mayor medida a los hogares de mayores
ingresos.
Al respecto, llaman la atencin varias cosas de lo antes mencionado; por ejemplo, que
ahora el Legislativo no comenta ni expone lo relativo a que la vivienda se considere
como bien de primera necesidad y de consumo popular, asumiendo que es solo el sector
de ms altos ingresos el que tiene acceso a tal circunstancia. Si se revisan los datos que
las ms reciente Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH), la

forma en cmo se realiz el proceso de compra de una vivienda mostr que 55.3% 1 de
las familias la obtuvo con recursos propios, el restante 44.7%, lo hizo gracias a los
crditos otorgados por INFONAVIT, FOVISSTE o FONHAPO.
Lo anterior, demuestra que considerando la nueva premisa de nuestro gobierno, el
acceso a crditos hipotecarios para la adquisicin de propiedades de alto valor por parte
de quien ms tiene est representado por casi 45% de la poblacin que adquiere una
casa habitacin, de la magnitud y lujo de las denominadas casa INFONAVIT, FOVISSTE
o FONHAPO. Considero que las cifras valen ms que mil palabras y evidencian que no
es una premisa cierta y correcta.
Por otra parte, cabe mencionar que el Poder Ejecutivo considera en la iniciativa para la
eliminacin de la exencin de IVA en comento, que el Gobierno Federal cuenta con
programas sociales que buscan satisfacer las necesidades de vivienda de los hogares
de ingresos bajos y medios para apoyarlos en la adquisicin, construccin o
mejoramiento de vivienda, de forma que puedan consolidar su patrimonio familiar. Al
respecto, an contino con la pregunta respecto a cules programas se refiere, y sobre
todo, si los mismos han dado resultado; llama la atencin que el da 7 de octubre del
presente, el Secretario de Hacienda, Luis Videgaray coment lo siguiente: "Tenemos un
problema de vivienda abandonada construida recientemente, porque es un modelo de
desarrollo urbano y de vivienda que no est funcionando []"
En adicin a lo anterior, es conocido por la industria que las nuevas formas de tener
acceso a un crdito INFONAVIT, si bien son ms variadas que antes, porque ahora se
puede solicitar un crdito para adquirir, construir o remodelar una vivienda, tambin lo es
el hecho de que los controles institucionales han resultado ineficientes y actualmente una
mayora de la poblacin utiliza dichos recursos para cosas distintas a la auto construccin
o mejora de su vivienda, afectando con ello a la industria de los desarrolladores
inmobiliarios al disminuir sus ventas, as como desfavorece la atencin a la creciente
demanda de vivienda que histricamente no ha podido ser atendida de manera suficiente.
Lo anterior, sin resaltar el hecho de la posible cartera vencida que pueda generarse en
un futuro prximo.
Entonces, puede considerarse que en verdad la poltica de vivienda y programas
sociales satisfacen las necesidades de la poblacin de ingresos bajos y medios como lo
establecen en la exposicin de motivos sealada? En dnde queda nuestro derecho
fundamental constitucional de tener acceso a una vivienda digna y decorosa, la cual
ha sido reconocida por al menos tres dcadas como algo indispensable y artculo de
primera necesidad y de consumo popular.
Con base en lo anterior, podemos convencernos de que la eliminacin de la exencin
sobre la casa habitacin, resultar benfica para la mayora de los mexicanos?

Informacin citada por Sociedad Hipotecaria con informacin de la ENIGH 2010.

Es necesario resaltar, que el derecho humano a una vivienda es reconocido en el prrafo

1 del Art. 11 del Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales de
la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), al que se incorpor el Estado Mexicano
mediante la firma del Instrumento de Adhesin. Por su parte, el Comit de Derechos
Econmicos, Sociales y Culturales, organismo creado para la verificacin del
cumplimiento del pacto internacional antes citado, elabor la Observacin General
Nmero 4 (OG4), del 13 de diciembre de 1991, en la cual con el fin de profundizar en los
elementos y el contenido mnimo que una vivienda debe tener para considerar que las
personas tienen su derecho a la vivienda plenamente garantizado, se consider como
partes elementales del citado derecho a la vivienda, la accesibilidad en la
adquisicin de un inmueble, el acceso al agua potable, la seguridad jurdica, la
habitabilidad y la adecuacin cultural, entre otros.
Actualmente, y en concordancia con el principio pro homine que ha adquirido tanta
relevancia en nuestro sistema judicial, hoy en da considero necesario acudir a una
interpretacin del concepto de vivienda acorde con los principios sustentados en la Carta
Magna y en los derechos humanos contenidos en el tratado internacional referido, a partir
de una interpretacin que favorezca en todo tiempo a las personas para su proteccin
ms amplia. Con base en ello, no encuentro que la exposicin de motivos dentro de la
iniciativa para eliminar la exencin del gravamen del IVA en la enajenacin o
arrendamiento de las construcciones adheridas al suelo, destinadas a casa habitacin,
cumpla con los suficientes elementos para otorgar o favorecer al derecho fundamental
de los mexicanos de tener o contar con un mejor acceso a una vivienda digna y decorosa.
Asimismo, es confuso y frustrante creer que los motivos por los cuales hace ms de tres
dcadas nuestros legisladores determinaron exentar del pago del impuesto a los que
enajenaran o arrendaran las mencionadas construcciones destinadas a casa habitacin,
fueron incorrectos o imprecisos, y que su decisin no obedeci a una medida de poltica
fiscal para solucionar el problema de la escasez y necesidad de vivienda que requiere
nuestra poblacin. Primordialmente, si consideramos que la exencin de un gravamen es
aquella figura jurdica tributaria por virtud de la cual, conservndose los elementos de la
relacin jurdica tributaria (sujeto, objeto, cuota, tasa o tarifa) se eliminan de la regla
general de causacin, ciertos hechos o sujetos imponibles, por razones de equidad,
conveniencia o poltica econmica.
Por lo anterior, sera un error que el Congreso aprobara tal iniciativa, ya que, adems de
no favorecer a los mexicanos ms desprotegidos, afecta a una industria de la
construccin de vivienda, ya mermada por factores econmicos y situaciones de
mercado, que por s misma influye de manera directa y significativa en el desarrollo
econmico de nuestro pas.