CURSO

TEMA

AUDITORIA II

AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR

COBRAR

INTEGRANTES

TACNA PER
2015

A U D I T O R I A A L A S C U E N TA S P O R C O B R A R

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a
travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su
activo, y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El
auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el
examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por
Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.
1. Concepto de cuentas por cobrar:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la

empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas
en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de
venta de bienes o servicios.

2. Objetivos
2.1.
General
-

Verificar si los importes a cobrar a los contribuyentes, usuarios,

clientes, etc, corresponde a los ingresos tributarios, no tributarios, otros

ingresos, al ejercicio o ejercicios anteriores y que hayan sido acotados por la

entidad.
2.2.

E s p e c fi c o s
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva (cobrables en SOLES).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y
si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar
para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo
de clculo contable

3 . E VA L UA C I O N D E L C O N T R O L I N T E R N O
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a la cuentas por cobrar (flujograma); de tal forma que
le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos
realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre
esta rea.
La revisin, estudio y evaluacin del control interno deber dirigirse
principalmente a los siguientes aspectos:
-

Verificar la separacin de funciones entre la emisin de los recibos

por conceptos tributarios y no tributarios acotados (rea de Rentas) y

la recepcin o cobros de los mismos (rea de Tesorera).

Comprobar el registro en los mayores de los auxiliares tanto de los

ingresos como la recepcin y depsito de los fondos.

Verificar si se realizan conciliaciones permanentes entre los reportes

de caja de ingresos (tesorera).

Examinar que las anotaciones contables ajenas a las operaciones de
rentas y tesorera realizadas en los registros auxiliares de cuentas por
cobrar, deben ser realizadas por personas ajenas al momento

efectivo.
Verificar que los reportes que se emiten deben estar sustentados y

acompaados con documentos probatorios.

Verificar que existan confirmaciones de
contribuyentes.
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los

saldos

con

los

Verificar si existen reportes individualizados de cuentas por cobrar,

clasificado por antigedad de la deuda.

Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes
que supervisen cada uno de los departamentos en los que
intervienen:

Cuentas por cobrar y su contabilizacin

Devoluciones y descuentos
Realizacin de pedidos y crditos
Facturacin y control de tesorera

Revisar listado de clientes con el lmite de crdito.

Analizar conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el
mayor al final de mes. Envi peridico de conciliaciones a clientes,
realizado por personas independientes aclarando las diferencias
existentes.
Revisar la existencia de un control para la entrega de mercancas,

para que no pueda salir la misma sin la correspondiente autorizacin

Orden de Venta y sin el correspondiente comprobante.
Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin

correlativa en los comprobantes y que estos acompaen siempre la

mercanca.
Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.

RIESGOS DE AUDITORA
1. Que las cuentas por cobrar
no
correspondan
a
operaciones de la compaa
y/o que no posean la
informacin
de
sustento
necesaria para validar su
origen. (ventas, prestamos,
anticipos, etc.)
2. Que la estimacin para
cuentas de cobro dudoso no
cubra
adecuadamente
cualquier tipo de prdidas en
la realizacin de las cuentas
por cobrar.
3. Que
los
descuentos
y
devoluciones
no
se
encuentren
debidamente
autorizados de acuerdo a las
4

OBJETIVOS DE AUDITORA
1. Comprobar si las cuentas por
cobrar son autnticas y si
tienen origen en operaciones
de ventas u otra operacin
propia de la Compaa.
(Ocurrencia)
2. Validar la estimacin de
cuentas
incobrables
o
deterioro, y la adecuada
determinacin de la provisin
respectiva. (Valuacin)
3. Comprobar
que
los
descuentos y devoluciones
hayan
sido
debidamente
aprobados
y
registrados.
(Derechos y Obligaciones).
4. Validar que los abonos hayan

polticas
internas
Compaa.

de

la

4. Que los abonos a las cuentas

de clientes no se hayan
registrado en forma ntegra y
oportunamente.
5. Que las cuentas por cobrar
no hayan sido registradas en
el
periodo
contable
correspondiente.
6. Que los saldos de cuentas
por cobrar no se presenten y
clasifiquen correctamente en
los estados financieros; que
los saldos presentados no se
encuentren
debidamente
depurados.

4. Procedimientos

de

la

sido
registrados
en
los
montos adecuados y con la
documentacin
soporte
necesaria (integridad)
5. Verificar
que
todas
las
cuentas
por
cobrar
se
registren
en
el
periodo
correspondiente
considerando el origen de las
mismas (ej. ingreso). (Corte)
6. Determinar
el
apropiado
registro y clasificacin de las
cuentas
por
cobrar.
(Clasificacin)

auditora

de

cuentas

por

cobrar
4.1.
Respecto al Control Interno
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de
informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn
a la altura de los estndares de crdito de la empresa

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el

manejo de las cuentas por cobrar.
Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones
de la empresa.
Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar
sean correctamente autorizadas por quien corresponda.
Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente
respaldadas.
Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo:
aseguradora de cheques)

4.2.

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal

encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes
y deudores.
Controlar el efectivo recibido de proveedores.
Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a
cobrar.
Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes
de compras, etc.).
Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y
emitidos de nuevo.

Procedimientos

(Plan

programa

de

auditoria):
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las
cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por
cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas
relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas
si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos
por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre,
RUT, domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los
documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante
Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT,
domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado
debidamente los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han
sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como
factoring, por ejemplo).

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas

oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el
respectivo documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar,
chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos
justificativos de las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o
otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros
contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas
por cobrar a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la
empresa de los propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son
deudores de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses
hayan sido debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el
contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de
arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de
seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante
un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra
de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o
lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante
una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si
coincide con los documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de
contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar
cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante
exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal
contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta
citada en el punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra
en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado
7

con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del

capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas
oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un
anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadera o
de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado
en el momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha
comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden esta
situacin.
4.3.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos
incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el
cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las
disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por
concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y
registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan
presentado a cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

5 . P R I N C I P I O S D E C O N TA B I L I D A D A V E R I F I C A R
ASEVERACIONES
a) Integridad y exactitud.- Comprobar

que todos los ingresos se

registran y presentan adecuadamente y representan los montos

derivados de ingresos tributarios y no tributarios as como de la
prestacin de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuacin, prestacin.- Verificar que los ingresos estn de acuerdo
con el mtodo de reconocimiento de ingresos, han sido aplicados

consistentemente y estn apropiadamente revelados y se efectan

provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia.- Verificar que todos los
adecuada

ntegramente

contabilizados

en

Ingresos estn
los

registros

correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.

d) Existencia y propiedad.- Verificar que las cuentas por cobrar
representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a
terceros y son propiedad de la entidad.
e) Integridad y Exactitud.- Verificar si todos los cobros de efectivo se
registran debidamente y estn exactamente contabilizados, la
cobranza de deudores estn registradas en el periodo adecuado.
6. DOCUMENTOS FUENTE A EXIGIR

Catastro de contribuyentes.
Listado de cuentas por cobrar clasificados en cuentas por cobrar de

ingresos tributarios y cuentas por cobrar de ingresos no tributarios.

Kardex individual de principales contribuyentes.
Listados de cuentas por cobrar segn su antigedad.
Recibos de ingresos emitidos.
Actas de conciliacin entre recibos emitidos y recibos cobrados por

caja.
Libros y registros auxiliares de anlisis de cuenta y subcuentas.

7. Conclusin
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no
perder nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su
formalidad para asegurarse que stos puedan convertirse realmente en
dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a
cada profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la
aplicacin de stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin
real de la empresa.