UNIVERSIDAD CATLICA SANTO TORIBIO DE

MOGROVEJO
ESCUELA DE CONTABILIDAD

AUDITORIA DE GESTIN A LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

PARA MEDIR LA EFICIENCIA DE LA POLTICA DE CRDITO Y COBRANZAS EN
LA EMPRESA FERRONOR SAC: 2014-2015

AUTORES:
CHVEZ FERNNDEZ YSELA DE JESS
LOCONI LEN JENNY KARINA

Chiclayo, 17 de Setiembre de 2016Tabla de Contenidos

I.

INFORME GENERAL______________________________________________4
1. TTULO DEL PROYECTO DE INVESTIGACIN:_______________________4
2. AUTORES:_____________________________________________________4
3. ASESOR:______________________________________________________4
4. TIPO DE INVESTIGACIN:________________________________________4
5. REA Y LNEA DE INVESTIGACIN:________________________________4
6. DURACIN:____________________________________________________4
7. FECHA DE INICIO:_______________________________________________4
8. RESUMEN:_____________________________________________________4
9. PALABRAS CLAVE:_____________________________________________4

II. PLAN DE INVESTIGACIN_________________________________________5

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA________________________________5
1.1. SITUACIN PROBLEMTICA___________________________________5
1.2. FORMULACIN DEL PROBLEMA:_______________________________6
1.3. JUSTIFICACIN:_____________________________________________6
2. MARCO DE REFERENCIA DEL PROBLEMA__________________________6
2.1. ANTECEDENTES____________________________________________6
2.2. BASES TERICAS___________________________________________9
2.2.1. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:_____________________9
2.2.2. POLITICA DE CRDITO___________________________________14
2.2.3. POLTICA DE COBRANZA_________________________________18
2.2.4. AUDITORA DE GESTIN:_________________________________20
3. HIPTESIS Y VARIABLES_______________________________________24
3.1. FORMULACIN DE LA HIPTESIS_____________________________24
3.2. VARIABLES OPERACIONALIZACIN__________________________24
3.3. OBJETIVOS________________________________________________26
4. DISEO METODOLGICO_______________________________________26
4.1. TIPO DE ESTUDIO Y DISEO DE CONTRASTAClN DE HIPTESIS_
_26
4.1.1. TIPO DE ESTUDIO_______________________________________26
4.1.2. DISEO________________________________________________26
4.2. POBLACIN, MUESTRA DE ESTUDIO y MUESTREO______________26
4.2.1. POBLACIN____________________________________________26
4.2.2. MUESTRA______________________________________________26
2

4.3. MTODOS, TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE

DATOS_________________________________________________________26
4.3.1. TCNICAS______________________________________________26
4.3.2. INSTRUMENTOS________________________________________27
4.4. PLAN DE PROCESAMIENTO PARA ANLISIS DE DATOS___________27
5. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS________________________________27
III.

ACTIVIDADES Y PREVISIN DE RECURSOS_______________________29

1. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES________________________________29
2. PRESUPUESTO________________________________________________30
3. BENEFICIARIOS_______________________________________________30
ANEXOS____________________________________________________31

Tabla de Ilustraciones
Ilustracin 1-Rotacin de cuentas por cobrar...........................................................13
Ilustracin 2-Rotacin de cuentas por cobrar (veces)..............................................13
Ilustracin 3-Rotacin de Inventarios........................................................................13
Ilustracin 4-Rotacin de Existencias.......................................................................13
Ilustracin 5-Rotacin de cuentas por pagar............................................................14
Ilustracin 6-Rotacin de pagos...............................................................................14
Ilustracin 7-Operacionalizacin de Variables..........................................................25
Ilustracin 8-Cronograma de Actividades.................................................................29
Ilustracin 9-Matriz de Consistencia.........................................................................31

I.

INFORME GENERAL

1. TTULO DEL PROYECTO DE INVESTIGACIN:

Auditoria de gestin a las cuentas por cobrar comerciales para medir la
eficiencia de la poltica de crdito y cobranzas en la empresa Ferronor SAC:
2014-2015.
2. AUTORES:
Ysela De Jess Chvez Fernndez
Jenny Karina Loconi Leon
3. ASESOR:
Mgtr. CPC Maribel Carranza Torres
4. TIPO DE INVESTIGACIN:
Investigacin Descriptiva - Aplicativa
5. REA Y LNEA DE INVESTIGACIN:
Auditoria De Gestin en el Rubro Comercial
6. DURACIN:
6 Sesiones
7. FECHA DE INICIO:
2 de Julio 2016
8. RESUMEN:
El presente proyecto de investigacin contiene datos de diferentes autores
que hacen referencia a como evaluar las polticas de crditos, la aplicacin de
una auditoria a las reas de una Empresa por lo tanto proponemos una
Auditoria de Gestin a las cuentas por cobrar comerciales para luego medir la
eficiencia de las polticas de crditos y cobranzas; haciendo todo un proceso
comparativo ao a ao, verificando el cumplimiento en la Empresa
FERRONOR SAC; como tambin hallar evidencias con la informacin
proporcionada, de esta manera determinar si los recursos destinados a dicho
rubro han sido utilizados y administrados de una manera transparente.
9. PALABRAS CLAVE:
Cuentas Por Cobrar Comerciales, Polticas De Crdito y Cobranzas, Auditora
De Gestin

Mgtr. CPC Maribel Carranza Torres

II.

PLAN DE INVESTIGACIN

1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

9.1.
SITUACIN PROBLEMTICA
La situacin social que atraviesa la economa nacional y la imposibilidad de efectuar
pagos al contado, muchas empresas se ven obligadas a utilizar un elemento
primordial que son los crditos otorgados a sus clientes. Esto permite el consumo de
sus productos en el momento actual y facilita su pago en fechas futuras.
El tema resulta comn en cuanto su utilizacin, pero complejo, cuando el comprador
no paga sus deudas y deja al vendedor con una obligacin insatisfecha. Este tema
resulta importante para una empresa, el crear y evaluar las polticas de crditos, que
sirvan de gua para determinar cmo manejar diferentes tipos de problemas.
Toda actividad empresarial, se maneja bajo polticas o normas que orientan la
diversidad de actividades comerciales que se dan en el mercado, desde la prctica
mercantil, es muy difcil tener la certeza absoluta de que un cliente realizar el pago
de la deuda en la fecha pactada puesto que siempre existen factores imprevistos
que provocan el impago de la deuda. Con la evaluacin de las polticas podemos
llegar en virtud a una administracin efectiva del crdito.
Evaluamos polticas de crdito con la finalidad de alcanzar los objetivos
preestablecidos de la Gerencia, con respecto a la actividad crediticia; por lo tanto,
estas polticas indicaran el camino para llegar a esos objetivos y darn las pautas de
cmo actuar para lograrlo. Es decir, muchos de los problemas de las empresas
empiezan con los crditos mal otorgados, que al tiempo se convierten en problemas
de cobranza, dando por consecuencia que las cuentas no cobradas, le empiecen a
disminuir sus utilidades y afectar su liquidez.
La morosidad se ha convertido en uno de los principales problemas para las
empresas, las cuales se centran: en problemas de liquidez, en tener que utilizar el
beneficio acumulado para cubrir impagos o retrasos; la negociacin de plazos ms
largos con los proveedores; reduccin de personal y por ltimo, al cierre de la
empresa por este motivo.
La falta de liquidez, tambin ocasiona varios problemas: los saldos con otras
entidades provocan inters de demora, el crdito de la empresa se ve reducido en
las entidades financieras, se produce expectativa en el entorno laboral, porque se ve
en peligro el no poder cumplir con sus responsabilidades y gastos fijos, disminuye su
calidad de servicio de los proveedores, porque se ve en peligro la imagen de la
empresa, tambin en casos extremos, se venden activos por debajo de su precio
razonable.
La empresa FERRONOR SAC. Dedicada a la venta de materiales de construccin,
utiliza dos tipos de ventas, que son: ventas al contado y ventas al crdito, con las
cuales estima obtener sus utilidades. La misma, presenta problemas de liquidez,
debido a un alto ndice de morosidad y un inadecuado manejo de polticas de
crdito.
Las polticas que rigen a esta empresa, se encuentran definidos pero no
encaminados hacia su cumplimiento.

En resumen, estas polticas de crdito, al parecer resultan ineficientes, originando un

alto ndice de cuentas por cobrar en la empresa, las mismas que debern ser
evaluadas, a fin de mejorarlas, reemplazarlas o en su defecto aplicarlas mejor,
conllevando ello a una reduccin del retraso de las cobranzas a los clientes.
Hoy en da la auditoria de gestin es una tcnica de asesoramiento nueva que
ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas con el
fin de conseguir con existo una estrategia, siendo uno de los motivos principales el
control y evaluacin de la gestin de la organizacin, considerando una evaluacin
de eficacia, eficiencia y economa.
9.2.
FORMULACIN DEL PROBLEMA:
De qu manera una auditoria de gestin a las cuentas por cobrar comerciales
contribuye a medir la eficiencia de las polticas de crdito y cobranzas en la
empresa FERRONOR SAC: 2014 - 2015?
9.3.
JUSTIFICACIN:
La presente investigacin se justifica, porque va permitir evaluar a las cuentas por
cobrar comerciales para medir la eficiencia de las polticas de crdito y cobranzas
establecidas en la empresa FERRONOR SAC, situacin que va a conllevar al
anlisis de este problema, el cual va ayudar a mejorar no solo las polticas de crdito
de la misma sino a disminuir el alto ndice de morosidad, a cumplir con sus
obligaciones y mejorar la economa de la entidad.
La razn de este estudio tambin nos permitir conocer el problema que existe
cuando la empresa no cumple con sus obligaciones, por ejemplo, el no cumplir con
los pagos pendientes con sus proveedores, afectando la imagen de la empresa, se
refiere que la empresa no cumplira sus obligaciones por falta de liquidez.
Es por ello que con la aplicacin de una auditoria de gestin como herramienta de
control y evaluacin permitir detectar los puntos crticos y proceder a analizarlos,
para mejorar los procesos y procedimientos operativos en el rea de crditos y
cobranzas.
El presente trabajo de investigacin, va a ser de mucha utilidad en todas las
empresas privadas que otorguen crditos a distintos clientes.
10. MARCO DE REFERENCIA DEL PROBLEMA
10.1.
ANTECEDENTES
- Toaquiza Tulpa, A. (2015). Universidad nacional de Chimborazo. Auditora de
gestin al departamento de crdito y cobranzas de la cooperativa de ahorro y crdito
educadores de Chimborazo y su incidencia en la optimizacin de recursos para el
perodo de julio a diciembre 2013. Ecuador.
Objetivo general: Identificar cmo la Auditora de Gestin incide en la optimizacin
de recursos en el departamento de Crdito y Cobranzas de la Cooperativa de Ahorro
y Crdito Educadores de Chimborazo para el perodo de julio a diciembre 2013.
Conclusiones: En este estudio se analiz que en la actualidad la Auditoria de
Gestin se hacen ms notoria, ya que los inversionistas, accionistas, entidades del
gobierno y pblico en general, buscan informacin eficaz o confiable con el fin de
juzgar la calidad administrativa en la cual es realizada al componente departamento
de Crdito y Cobranzas de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Educadores de
Chimborazo del 1 de julio al 31 de diciembre del 2013, se determin un nivel de
confianza alto del 88% y el riesgo de control bajo del 12%, lo cual se considera

desfavorable, debido a que no se cumplen de manera efectiva con las siguientes

actividades:
Sistema de control interno.
Metas de colocacin mensual de crdito.
Seguimiento sobre el cumplimiento de colocacin.
- Cerna, H., & Cumplido, e. (2015). Universidad privada Antenor Orrego. Aplicacin
de un programa de auditora de gestin a la empresa bazar ferretera tito E.I.R.L
distrito de Rzuri puerto Malabrigo 2014. Trujillo, Per.
Objetivo general: Demostrar que el programa de auditora de gestin contribuir a
mejorar significativamente la economa, eficiencia y efectividad de las operaciones
en la Empresa Bazar Ferretera TITO E.I.R.L.
Conclusiones: La evaluacin de la situacin actual de la empresa Bazar Ferretera
Tito E.I.R.L, efectuada a travs de las herramientas aplicadas como la gua de
observacin y cuestionario de control, estableci que los recursos de la empresa no
se utilizan con eficiencia y efectividad presentar deficiencias en su manejo,
informacin incorrecta, satisfaccin al pblico en la atencin, las metas y objetivos
de la empresa no son medibles y alcanzables, no existen manuales y reglamentos
que permitan un manejo adecuado de sus recursos y sus funciones.
La aplicacin del Programa de Auditora de Gestin, para evaluar el desempeo de
la gestin a travs de (07) procedimientos, determin que existen deficiencias a nivel
de control, gestin y revisin documentaria. Esto se evidenci con las evaluaciones
cualitativas a travs de cuestionarios y cuantitativamente a travs de ndices
financieros.
Respecto a la propuesta alcanzada es de fcil aplicacin, por ello debe programarse
su implementacin mediante la informacin de un comit gerencial de asesora de
apoyo constituido por los profesionales que trabajen y asesoren a dicha empresa, a
corto plazo, y concordante con un presupuesto especfico, que la gerencia debe
aprobar para el prximo ejercicio.
-Uceda, L., & Villacorta, F. (2014). Universidad privada Antenor Orrego. Las polticas
de ventas al crdito y su influencia en la morosidad de los clientes de la empresa
Import Export Yomar E.I.R.L. en la ciudad de lima periodo 2013. Trujillo, Per.
Objetivo general: Determinar si las polticas de ventas al crdito influyen en la
morosidad de los clientes en la Empresa Import Export Yomar E.I.R.L. en la ciudad
de Lima en el periodo 2013.
Conclusiones: Se determin que las polticas de ventas al crdito si influyen en la
morosidad de los clientes de la empresa Import Export Yomar E.I.R.L. del ao 2013,
segn evaluacin y anlisis a una muestra de 100 clientes, se determin que la
morosidad, es a consecuencia del incumplimiento de los requisitos normados en las
tres polticas de crditos establecidas por la empresa.
Se conoci el nivel de ventas de la empresa Import Export Yomar E.I.R.L. del ao
2013, de acuerdo a los resultados, los meses que se han obtenido mayor porcentaje
son: enero con 12%, noviembre con 10% y diciembre con 11%, esto se debe
principalmente a las ventas de productos con mayor rotacin en determinadas
estaciones del ao. Asimismo, se analiz los tipos de venta, con que trabaja la
empresa, que son; ventas al crdito con un 66% y ventas al contado con un 34%,
esto nos afirma que la empresa realiza mayores ventas al crdito.
Se analiz el nivel de influencia que tienen los requisitos de las polticas de ventas
en la morosidad, demostrndose en una muestra de 100 clientes, que en las tres
7

polticas de crdito, los clientes que incumplieron los requisitos establecidos para los
crditos, representan el mayor porcentaje de morosidad con que cuenta la empresa.
.
- Herrera, H., & Percy. (2014). Universidad Nacional de Trujillo . Factores que
influyen en el mejoramiento de los procesos y controles en el rea de crditos y
cobranzas de la empresa Linde Gas Per S.A Sucursal Trujillo Ao 2013. Trujillo,
Per.
Objetivo general: Establecer si con los factores de mejoramiento influyen en los
procesos y controles en el rea de crditos y cobranzas de la empresa Linde Gas
Per S.A Sucursal Trujillo Ao 2013
Conclusiones: Los procesos de crditos y cobranzas de la Empresa Linde Gas
Per SA-Trujillo presentan grandes oportunidades de mejora, principalmente a
travs de la optimizacin en el uso de los recursos disponibles tales como: humanos,
Tecnolgico y tiempo.
El anlisis del valor muestra la factibilidad de transformar las actividades actuales de
los procesos en actividades que generen valor tanto para la organizacin como para
el cliente externo, lo cual trae como consecuencia alcanzar la calidad en tales
procesos.
A travs de la simulacin de los procesos mejorados mediante la implementacin de
las mejoras se puede comprobar que los tiempos de ciclo pueden ser reducidos
sustancialmente, con lo cual se reducir las ineficiencias administrativas y por ende
la provisin incobrable atribuible a esta causa.
Se encontr que el proceso de evaluacin y control en el rea de cobranzas de la
Empresa Linde Gas Per SA cuenta con objetivos definidos pero no encaminados
hacia su cumplimiento, adems de un insuficiente uso de los recursos disponibles,
faltas de control, tareas manuales, funciones incompatibles. La implantacin de las
mejoras planteadas permitir una combinacin mejorada de eficacia y eficiencia que
le encamine hacia la efectividad.
La hiptesis planteada al inicio de esta tesis queda aceptada pues los factores que
influyen en el mejoramiento de los procesos y controles en el rea de crditos y
cobranzas de la Empresa Linde Gas Per SA inciden favorablemente en la liquidez
de la empresa, los cambios en la administracin evidencia que se logr reducir los
das calle y la provisin incobrable.
-Carrasco, M., & Farro, C. (Junio de 2014). Universidad Santo Toribio de Mogrovejo.
evaluacin del control interno a las cuentas por cobrar de la empresa de transportes
y servicios Vanina E.I.R.L., para mejorar la eficiencia y gestin, durante el perodo
2012. Per.
Objetico general: Evaluar el control interno a las cuentas por cobrar de la Empresa
de Transportes y Servicios Vanina E.I.R.L. con el fin de proponer mejoras en la
eficiencia y gestin en el rea.
Conclusiones: esta influye significativamente en la eficiencia y gestin de las
cuentas por cobrar; en esta investigacin hemos comprobado que el control interno
no se desarrolla de manera eficiente y efectiva, debido a que la falta de supervisin
en el rea es muy limitada, por lo tanto se realizan procedimientos informales que no
permiten el ptimo desarrollo de las actividades.

-Aguilar Pinedo, V. (2013). Universidad San Martin de Porres. gestin de cuentas

por cobrar y su incidencia en la liquidez de la empresa contratista corporacin
petrolera S.A.C. - ao 2012, Lima, Per.
Objetivo general: Determinar de qu manera la gestin de cuentas por cobrar
incide en la liquidez de la empresa contratista Corporacin Petrolera S.A.C.
Conclusiones: que la empresa Corporacin Petrolera SAC, carece de una poltica
de crdito eficiente, pues en la evaluacin de los posibles clientes solo toma en
cuenta el prestigio y la antigedad en el mercado, ms no se hace un estudio y
seguimiento riguroso al comportamiento, que tienen los posibles clientes, en el
cumplimiento con sus obligaciones con otros contratistas. Esto conlleva a que
muchas veces Corporacin Petrolera SAC, contrate a empresas, para que realicen
esta labor, lo cual genera ms gastos y esto afecta a la liquidez de la empresa.
Corporacin Petrolera SAC, no cuenta con una poltica de cobranza consistente,
pues el plazo establecido para el pago de los clientes es de 45 das de acuerdo a
contrato. Esto en parte es en teora pues en la prctica no se da y la empresa no
cuenta con un plan de contingencia para cubrir los gastos en que incurre por la
demora en la aprobacin de facturas. Este inconveniente se ve reflejado en los
procedimientos burocrticos de aprobacin de valorizaciones que tienen las
operadoras petroleras en las diferentes etapas del proceso de revisin y aprobacin
de servicios realizados, por consiguiente afecta a la liquidez de la contratista
Corporacin Petrolera S.A.C.
-Oliveira, G. (2011). Universidad Santo Toribio de Mogrovejo. Plan de Mejora en la
gestin de Crditos y cobranzas en las Tiendas Leoncito. Per.
Sealaba que una buena implantacin de mecanismos en la gestin de crditos y
cobranzas, as como un adecuado uso de herramientas, estaba permitiendo
minimizar la morosidad y las prdidas de las cuentas por cobrar en las tiendas
Leoncito, permitiendo as su crecimiento en la regin.
10.2.
10.2.1.

BASES TERICAS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

Qu son las cuentas por cobrar de una empresa?

(Meza Vargas, 1996, pg. 63), las cuentas por cobrar son los importes que adeudan
terceras personas a la empresa. Existen cuentas por cobrar derivadas de las
operaciones de la empresa, y existen cuentas por cobrar que no corresponden a las
operaciones de la empresa. Las cuentas por cobrar que no provienen de las
operaciones del negocio se derivan de diversas transacciones como los prstamos a
empleados y anticipos a empleados que da la empresa, entre otros. Las cuentas por
cobrar derivadas de las operaciones propias de la empresa son sumas que adeudan
los clientes por ventas de bienes o servicios a crdito.
Definicin
(Ortega, Pacherres, & Daz, 2010, pg. 38), Las cuentas por cobrar comerciales terceros estn constituidas por la acreencia que se tiene con las entidades o
personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su
giro, es decir, que adeudan a la empresa ya sea por la adquisicin de mercaderas
y/o la obtencin de un servicio en razn de la explotacin del giro del negocio. De
esta forma aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones
9

propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por cobrar
comerciales.
Clasificacin
(Brito, 1992, pg. 37), las cuentas por cobrar de acuerdo a su origen pueden ser
clasificadas en:
a. Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios: este grupo
est conformado por aquellas cuyo origen es la venta a crdito de bienes o
servicios y que, generalmente, estn respaldadas por la aceptacin de una
Factura por parte del cliente. Son comnmente conocidas como Cuentas Por
Cobrar Comerciales y deben ser presentadas en el balance general en el grupo
de activo circulante o corriente, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor al
ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayora de los casos, es
de doce meses.
b. Cuentas por cobrar que se originan por transacciones distintas: aquellas
para las cuales fue constituida la entidad, tales como prstamos a accionistas y a
funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos
pagados en exceso, etc., que son las no provenientes de ventas a crdito si los
motivos no son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.
Controles:
(Aguirre Ormaechea, 2005, pg. 288), considera los siguientes controles, dando
lugar as a una fiabilidad en la informacin financiera- contable para la toma de
decisiones:
a) Correcto registro, valoracin y clasificacin en las cuentas por cobrar,
previa autorizacin de las transacciones que la generan
La anotacin en los registros contables de una cuenta por cobrar de clientes u
otras deudas comerciales, a raz de una venta u otro ingreso de explotacin,
implicara la realizacin anterior de una serie de controles derivados del
sistema o ciclo de ventas. Estos pueden resumirse en:
Establecimiento y definicin de una lista de precios de ventas autorizadas, as
como las condiciones aprobadas (crdito, descuento, suministro y cobro).
Cualquier alteracin sobre las condiciones y precios habr supuesto una
autorizacin especial por parte de la direccin. A la vez se habrn realizado
comparaciones y revisiones peridicas con las condiciones y precios
reflejados en las facturas emitidas.
Existencia y confeccin de una relacin- detalle de clientes autorizados. Se
habr reflejado por escrito los criterios y procedimientos de aceptacin y
mantenimiento de clientes (fichero maestro de clientes).
Revisin y aprobacin de los pedidos de ventas a clientes, por parte del
responsable comercial y de crditos. Para operaciones especiales se
necesitar la aprobacin de la direccin. Los documentos de pedidos estarn
pre numerados para un mejor control y seguimiento.

10

b) Control del crdito (identificacin, vencimiento y seguimiento)

Aguirre, O. (2005, pg. 294), indica que en el control del crdito se debe llevar
a cabo paso a paso, siguiendo estos puntos:
1. El departamento de Crditos ser quien se responsabilice del control de las
cuentas por cobrar en lo referente a:
i. Establecimiento y aprobacin de los lmites de crdito y autorizacin o
cancelacin del crdito.
ii.
Anlisis de la cobrabilidad de saldos.
iii.
Anlisis de la antigedad de la deuda por clientes.
iv. Tramitacin de la sistemtica de cobro.
2. Control de vencimientos y seguimientos de las deudas a cobrar.
i. Se confeccionarn detalle de control de cobrabilidad de clientes en los que se
reflejarn las deudas por cobrar, los lmites de crdito y los excesos de crdito,
en su caso los cuales sern identificados (o bien por el propio sistema
informtico de la entidad o mediante un control manual de carcter diario) para
la correspondiente autorizacin o corte de crdito. Los casos de clientes que
hayan dado lugar a excesos en el crdito habrn contado con la autorizacin
de la Direccin.
ii.
Existirn unos procedimientos, sistemticas y polticas (por escrito) definidas
por la entidad sobre la metodologa a seguir en los casos de saldos de clientes
vencidos y no liquidados (por ejemplo cobradores, gestin jurdica de
recuperacin, etc.).
iii.
Se determinarn peridicamente la antigedad de la deuda de clientes y otros
deudores comerciales y no comerciales.
(Aguirre Ormaechea, 2005). Normalmente esta relacin de saldos se preparar en
los cierres contables mensuales con el objeto de:
i. Analizar las cuentas de clientes con deudas vencidas y de antigedad
importante.
ii.

Adoptar medidas para el seguimiento y recuperacin de deudas antiguas.

iii.

Conseguir la aceptacin de esa deuda por parte del cliente para asegurar el
cobro.

iv.

Calcular las provisiones contables y fiscales para insolvencias, siguiendo los

criterios y normas mercantiles correspondientes.

v.

Autorizar la cancelacin de saldos incobrables (siempre sujeto a la autorizacin

final de la Direccin correspondiente).

vi.

En los casos de cancelaciones contables de saldos por incobrables se deber

llevar un control extracontable de las mismas a pesar de la muy difcil
recuperacin futura de los saldos.

c) Provisin contable de los Saldos de dudosa cobrabilidad

Estimacin de cobranza dudosa
11

(Ortega, Pacherres, & Daz, 2010, pg. 73), La estimacin de cuentas de cobranza
dudosa es la porcin de las cuentas por cobrar (un activo financiero) que la empresa
considera como de posible incobrabilidad. Determinar el importe que no se
recuperar es una prctica basada en el criterio contable conservador, creado en
previsin de los dbitos de clientes de cobrabilidad dudosa, a quines se les debe
suspender el crdito, debido a causales de impedimento, previa comprobacin
documentada que determine que la deuda este en situacin de dudoso recaudo,
debiendo hacerse sobre cuentas reales.

12

Reconocimiento y medicin
Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de
la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente. Las
cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al
tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
(Aguirre Ormaechea, 2005, pg. 296), indica que para detectar las deudas vencidas
y/o antiguas se realizar una revisin minuciosa.
Se realizar una revisin y anlisis minucioso de los estados de cuentas por cobrar y
se efectuarn investigaciones de las facturas o deudas vencidas y no liquidadas
(antigedad de saldos).
a. Independientemente de la gestin administrativa interna de recuperacin de
deudas antiguas, la entidad aplicar y reflejar en sus estados financieros criterios
objetivos y uniformes en la evaluacin especfica de cada cuenta sobre qu
provisin se requiere para deudas consideradas como incobrables o de dudoso
cobro. Estas provisiones siempre deben de ser aprobadas por la Direccin o
responsable financiero correspondiente.
b. Existir y se mantendr una relacin histrica y detallada de todos los clientes y
deudores catalogados como de dudoso cobro e incobrables. En este desglose se
reflejar el cliente, la deuda provisionada y la causa (por ejemplo: suspensin de
pagos, quiebra, liquidacin, moroso, desaparecido, antigedad deuda, etc.) el
saldo total de este detalle ir aumentando en base a las nuevas provisiones de
clientes y disminuyendo a raz de recuperaciones de deudas provisionadas y
cancelaciones definitivas por incobrables. El total deber de coincidir con la cifra
total de dudoso cobro registrado en las cuentas contables. (Aguirre Ormaechea,
2005, pg. 297).
c. Se comprobar que existe continuidad en las gestiones para hacer efectivo el
cobro sobre las cuentas incobrables, hasta agotar las posibilidades. Se definirn
normas para la cancelacin de aquellos saldos considerados como irrecuperables
definitivos. Estas regularizaciones necesitarn siempre la aprobacin del
responsable correspondiente (direccin financiera normalmente).
d. La aprobacin de las cancelaciones de cuentas de clientes incobrables ser
realizada por una persona que no tenga relacin con la caja, ni con el control de
los registros auxiliares de clientes, ni que autorice los lmites de crdito. (Aguirre
Ormaechea, 2005, pg. 298).
Polticas de Cuentas Por Cobrar
Coopers y Lybrand (2002) consideran las polticas como criterios que posee la
administracin y que son la base para el establecimiento del control, se entienden
como polticas, los criterios generales que tienen por objeto orientar las acciones que
se llevarn a cabo para el cumplimiento de objetivos especficos.
Por ende, las polticas de las cuentas por cobrar, son las directrices que fija la
organizacin orientadas a controlar los aspectos referentes al crdito que se otorga
a los clientes en la venta de bienes o en la prestacin de un servicio, con la finalidad
de garantizar el cobro de los mismos en el momento establecido. Existen varias
polticas que deben emplearse para el manejo efectivo de las cuentas por cobrar,
como lo son: las polticas de crdito, las polticas de administracin y las polticas de
cobranzas. A continuacin se explican cada una de ellas.

13

d) Ratios Financieros
(Tanaka Nakasone, 2005, pg. 319), Son ndices, razones, divisiones que comparan
dos partidas de los estados financieros.
Tipos de ratios:
Ratios financieros:
i. Ratios de liquidez
ii.
Ratios de solvencia
iii.
Ratios de utilidad
iv. Ratios de rentabilidad
v. Ratios de gestin
Ratios de gestin:
a. Rotacin de cuentas por cobrar: Determina el nmero de das que la
empresa por intermedio de su rea de cobranza demora en realizar el cobro
de sus ventas a crdito.

Ilustracin 1-Rotacin de cuentas por cobrar

b. Rotacin de cuentas por cobrar: Determina el nmero de veces en el

periodo generalmente al ao que cobra la empresa sus ventas realizadas al

crdito.
Ilustracin 2-Rotacin de cuentas por cobrar (veces)

c. Rotacin de Inventarios: Determina el nmero de das que demora la

empresa en vender su mercadera que tiene en almacn.

Ilustracin 3-Rotacin de Inventarios

d. Rotacin de Existencias: Determina el nmero de veces que la empresa

repone sus existencias en el ao mientras ms renueve su stock mejor ser
porque estar vendiendo ms.

Ilustracin 4-Rotacin de Existencias

14

e. Rotacin de Cuentas por Pagar: Determina el nmero de das que demora

la empresa en pagar sus compras realizadas se consideran las del costo de
venta en las compras al crdito.

Ilustracin 5-Rotacin de cuentas por pagar

f. Rotacin de Pagos: Determina el nmero de veces que la empresa paga sus

deudas a los proveedores.

Ilustracin 6-Rotacin de pagos

10.2.2.

POLITICA DE CRDITO

Polticas de Crdito
Segn Gitman (2003), son una serie de lineamientos que se siguen con la finalidad
de determinar si se le otorga un crdito a un cliente y por cunto tiempo se le ha de
conceder. Es necesario que la empresa posea fuentes de informacin de crdito
adecuadas y que utilice mtodos de anlisis, puesto que todos estos aspectos son
indispensables para lograr el manejo eficiente de las cuentas por cobrar.
Igualmente, Ettinger (2000), manifiesta que son el soporte que utiliza el gerente de
una empresa para evaluar el registro de los crditos otorgados. Un gerente que
concede crditos de manera muy liberal ocasiona prdidas excesivas a la
organizacin.
Poltica de Crdito en las Organizaciones - Un instrumento para mejorar.
Daniel Gustavo Chalupowicz (2007) revista N20.
Toda organizacin que vende servicios o productos en el mercado, ya sea domstico
o internacional, debera contar con una poltica de crdito. Si bien los controles
internos en un proceso como ventas y cuentas por cobrar, normalmente existen, ya
sea de manera formal o no, la elaboracin de una slida poltica de crdito puede
ayudar a las organizaciones a entender mejor como trabajan, cmo recaudan, y que
problemas podran existir que les impida disponer de un mejor flujo de caja.
Esta poltica de crdito de toda organizacin debe ser un documento de carcter
orientativo para asegurar que todas las actividades que en su conjunto constituyan el
ciclo de cobranzas.
Nadiri (1969), Los Determinantes de Comercio de crdito en el sector de EE.UU..
Economtrica.
El crdito comercial afectaba a la posicin y a la elasticidad de la demanda de la
empresa. Al igual que la publicidad, era una forma de extender el mercado,
aumentando los gastos de las ventas en el contexto de la articulacin de la poltica
15

de precios de la empresa. Dado que los trminos del crdito comercial permanecen
aproximadamente estables, resulta ms barato para el comprador incrementar el
volumen de crdito o alargar el perodo de pago de sus efectos comerciales a pagar
cuando se eleva el tipo de inters bancario.
Asimismo, el hecho de que un comprador no pague a tiempo o se comporte como
moroso frente a sus proveedores, hace incrementar el coste de futuros crditos. Es
decir, cuanto menor sea la frecuencia de este tipo de comportamientos de impago
por parte del comprador, menor tiende a ser el coste de sus efectos comerciales a
pagar. Adems, si la empresa cliente posee un nivel adecuado de liquidez, la
probabilidad de impago es baja y su proveedor se mostrar ms propicio a
extenderle crdito o a alargar el perodo de madurez de un crdito ya realizado.
Concepto de crdito
(Oliveira, 2011)En un sentido general, la palabra crdito deriva de la palabra creer,
comercialmente entonces se dice que crdito significa compromiso de pago que
adquiere una persona o una institucin sobre la base de la opinin que se tiene de
ellos en cuanto a que cumplieran puntualmente sus compromisos econmicos.
Entonces obtener crdito significa poseer las caractersticas o cualidades requeridas
para que otros confen en una persona o institucin y le otorguen su confianza. El
crdito como lo sealan varios autores permite que una persona tome prestado el
dinero de maana para obtener algo hoy.
Factores del crdito:
a. Factores internos
El crdito depende de las ltimas decisiones que la empresa ha tomado, a lo que
los prestamistas se acercan y su actual situacin financiera.
La mala originacin del crdito viene dada por una mala evaluacin financiera y
del entorno socioeconmico del negocio, que al final repercute en la capacidad de
pago del cliente, causando en algunas ocasiones sobre- endeudamiento.
La Falta de seguimiento de la cartera en mora es dada por la falta de controles,
tanto a nivel del sistema como a nivel de la gerencia y del oficial de crdito, que
puede ser porque no se cobra a los clientes en forma oportuna, no se realiza un
comit de mora para identificar elementos claves como los sectores ms afectados o
historial de los clientes.
Esos son elementos de riesgo que no se consideraron durante la aprobacin del
crdito. Tampoco hay evidencia de la gestin de cobranza, y no se notifica de la
situacin a los fiadores y codeudores. No hay una planificacin de cobranza por
zona, regin o por da, que cuente con la definicin de estrategias para hacer
efectiva la gestin, etc.
Como podremos notar, los factores internos forman parte del llamado Proceso
crediticio, por lo que podramos concluir que las causas de la mora en un crdito
generalmente vienen dadas cuando la entidad tiene un mal proceso crediticio.

16

b. Factores externos
El crdito comercial es un factor externo de riesgo, ya que depende de lo que los
prestamistas externos estn dispuestos a prestar, y las tasas o requisitos que los
prestamistas eligen para el negocio.
Si bien la entidad no tiene control sobre los factores externos que pueden ocasionar
problemas de mora en la cartera, como huelgas, disturbios, etc., los mismos pueden
ser de alguna manera mitigados por medio de un pliza de seguros en algunos
casos, o bien decidiendo no invertir en determinados sectores de alto riesgo .Y si lo
hace, debe tener un Plan de Contingencia y una fuerte cobertura de riesgos al
asumir dichos retos.
Riesgos del crdito
a. De serenidad o moralidad del sujeto
b. De fuente de pago
c. De situacin patrimonial
Se refiere a la situacin del balance, la cual puede ser un elemento fundamental en
la decisin de crditos, a pesar de que un cliente tenga flujos positivos y patrimonio
negativo no se debe dar crdito, el patrimonio funciona como respaldo o colchn de
riesgo para eventualidad adems indica que los socios creen en su negocio.
d. De segunda fuente de pago

Debe existir ms de una fuente de pago a los crditos otorgados, cuando existe
solo una debe ser muy segura, tener un valor bien definido y ser rpidamente
convertibles en efectivo.
La fuente de pago secundaria acta como seguro, esta debe ser en lo posible
independiente de la primera fuente de pago.
No debe concederse crditos por garanta. Sera una poltica poco sana colocar
fondos lquidos para recuperar activos no lquidos.
Debe tratarse que todo crdito sea garantizado en proporcin mayor a sus
riesgos y que la garanta no tenga relacin con su flujo, ya que si esta falla
seguramente la garanta valdra poco.

e. Aspectos cualitativo
Disponibilidad de informacin para evaluar una empresa
Cuando se analiza un crdito, se debe tener presente la calidad de la
informacin con la que se dispuso para ello, por eso es importen la primera
entrevista. Nunca ser posible obtener el 100% d la informacin que se
necesita, pero lo que no puede suceder es omitir informacin que se puede
obtener, como:
Informacin de clientes sobre el sector
Informacin de proveedores
Informacin de bancos
Base de datos internas
Base de datos externas
Centrales de riesgos
Registros pblicos y RENIEC
17

 Otras fuentes de informacin

Aspectos necesarios para la evaluacin de una empresa.
El anlisis de crdito debe contemplar un anlisis de los aspectos cualitativos
(honorabilidad, administracin, competencia) y cuantitativos (balances, estado
de prdidas y ganancias, flujo de caja).
El comportamiento de pago de un cliente con una institucin, es un elemento
importante para la decisin de futuro crditos. La decisin de crdito definitiva
es prever si un cliente podr pagar o no en determinadas condiciones.
De preferencia se debe analizar las tres ltimas gestiones, tipo de empresa
SOLICITANTE DE CREDITO (SRL, SAC, Empresas Familiares, etc.). Anlisis
del sector a donde pertenece la empresa solicitante.
Anlisis de las cuentas del balance.
Cuentas comerciales por cobrar
Inventarios
Activo Fijo
Obligaciones Bancarias
Obligaciones Comerciales
Razones o ratios financieros
Sistemas del crdito
Existen diferentes sistemas de financiamiento, cada uno de ellos est destinado para
cada tipo de cliente o solicitante de crditos, a continuacin detallamos estos
sistemas:
a. Sistema Directo
Crdito directo: Mediante este sistema se otorgan crditos a personas
naturales, bajo la aceptacin de letras de cambio.
Facturas por cobrar: Crditos otorgados a empresas corporativos o A1 con
buena calificacin en el sistema SBS (financiero y comercial).
Cheques diferidos: crditos otorgados con el respaldo de un ttulo valor
(cheque) dirigidos a empresas que presenten bsicamente buenos
movimientos en sus cuentas corrientes de bancos.
Letras de descuento: Crdito otorgados mediante la aceptacin de letras d
cambio, para lo cual la empresa solicitante deber tener buena informacin en
el sistema comercial financiero y n deber mostrar un protesto de letras
recientes.
Tarjeta de crdito: operaciones de venta con tarjeta de crdito.

18

10.2.3.

POLTICA DE COBRANZA

La Poltica de Cobranza
Para Gitman (2003), "son los procedimientos que la empresa emplea para realizar
la cobranza de las cuentas por cobrar cuando las mismas llegan a su vencimiento".
De la misma manera, Levy (2009), plantea que se refieren a "los procedimientos que
la empresa sigue con la finalidad de recuperar la cartera vigente y vencida". Es
fundamental disearlas considerando las condiciones del mercado, la competencia,
el tipo de clientes que posee la organizacin, as como sus objetivos y polticas.
Por su parte Brachfield (2005), seala que "las polticas de cobranza sirven para
consolidar criterios, evitar arbitrariedades, al momento de reclamos, simplificar los
trmites de cobro, establecer las prioridades y determinar las normas de
comportamiento que deben asumir los encargados de gestionar los impagados".
Tipos de Poltica de Cobranza
Los diferentes procedimientos de cobro que aplique una empresa estn
determinados por su poltica general de cobranza. Cuando se realiza una venta a
crdito, concediendo un plazo razonable para su pago, es con la esperanza de que
el cliente pague sus cuentas en los trminos convenidos para asegurar as el
margen de beneficio previsto en la operacin. En materia de poltica de cobranza se
pueden distinguir tres tipos, las cuales son; polticas restrictivas, polticas liberales y
polticas racionales.
a. Polticas restrictivas.
Caracterizadas por la concesin de crditos en perodos sumamente cortos, normas
de crdito estrictas y una poltica de cobranza agresiva. Esta poltica contribuye a
reducir al mnimo las prdidas en cuentas de cobro dudoso y la inversin
movilizacin de fondos en las cuentas por cobrar. Pero a su vez este tipo de polticas
pueden traer como consecuencia la reduccin de las ventas y los mrgenes de
utilidad, la inversin es ms baja que las que se pudieran tener con niveles ms
elevados de ventas, utilidades y cuentas por cobrar.
b. Polticas liberales.
Como oposicin a las polticas restrictivas, las polticas liberales tienden a ser
generosas, otorgan crditos considerando la competencia, no presionan
enrgicamente en el proceso de cobro y son menos exigentes en condiciones y
establecimientos de perodos para el pago de las cuentas. Este tipo de poltica trae
como consecuencia un aumento de las cuentas y efectos por cobrar as como
tambin en las prdidas en cuentas incobrables. En consecuencia, este tipo de
poltica no estimula aumentos compensadores en las ventas y utilidades.

19

c. Polticas racionales.
Estas polticas son aquellas que deben aplicarse de tal manera que se logre producir
un flujo normal de crdito y de cobranzas; se implementan con el propsito de que
se cumpla el objetivo de la administracin de cuentas por cobrar y de la gerencia
financiera en general. Este objetivo consiste en maximizar el rendimiento sobre la
inversin de la empresa.
Definicin de cobranza:
(Oliveira, 2011)Proceso formal mediante el cual se tramita el cobro de una cuenta
por concepto de la compra de un producto o el pago de algn servicio. Esto incluye
el pago de documentos como: facturas, pagares, letras de cambio, otros ttulos
valores.
Mtodos de Cobranza
Los mtodos de cobranza constituyen la forma o modo como las acciones de
cobranza se objetivan en la realidad. La accin de cobranza supone la exigencia del
acreedor para el pago de la obligacin a cargo del deudor. En cambio, el mtodo de
cobranza implica la forma como dicha exigencia se exterioriza.
Los mtodos de cobranza se pueden clasificar de dos maneras: desde un punto de
vista subjetivo, es decir, de acuerdo al sujeto que cobra; y desde un punto de vista
objetivo, es decir, de acuerdo al contacto que exista con el deudor. Por tanto, dicha
clasificacin es como sigue:
a. De acuerdo al plano subjetivo
Mtodos de Cobranza Directo.Estos mtodos son aquellos
mediante los cuales el acreedor, exige el pago de la obligacin al
deudor, sin la intervencin de terceros. En otras palabras con la
persona con quien se contrajo originalmente la deuda.
Mtodos de Cobranza Indirecto.- Son aquellos mtodos utilizados
por terceras personas (empresas de cobranza o estudios de abogados)
que han sido facultados por el acreedor originario, para que exijan el
cumplimiento de la obligacin. Es necesario que estas terceras
personas acrediten frente al deudor su legitimidad para ejercer las
acciones de cobranza en nombre del acreedor.
b. De acuerdo al plano objetivo
Mtodos de Cobranza Presenciales.- estos mtodos se
sustentan en el contacto personal con el deudor, lo que permite la
negociacin directa entre acreedor y deudor. Ejemplo: la visita al
domicilio o centro laboral del deudor.
Mtodos de Cobranza No Presenciales.- Estos, por el contrario,
se ejecutan prescindiendo del contacto personal entre deudor y
acreedor, utilizndose medios alternativos que viabilicen una futura
negociacin. Ejemplo: llamadas telefnicas, entrega de cartas,
pegado de carteles, el envi de informacin a las Centrales
Privadas de Informacin de Riesgos. (Infocorp).

20

10.2.4.

AUDITORA DE GESTIN:

Definicin de auditora de gestin

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de
una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar
su responsabilidad ante el pblico. (CUBERO ABRIL, 2009).
La Auditora de Gestin es un instrumento que ayuda a la Gerencia a evaluar un
sistema que le permita medir el desempeo, la eficiencia, eficacia, economa,
obteniendo resultados que ayuden a la utilizacin ms razonable de los recursos.
Importancia
La razn principal para emplear la Auditora de Gestin es la necesidad de descubrir
deficiencias en las operaciones en marcha, una necesidad abiertamente requerida
por las organizaciones empresariales y gubernamentales aunque haya una Auditora
anual por auditores externos que se concentra en el punto de vista financiero y
revisiones de los aos anteriores, lo que da como resultado una mirada basndose
en el pasado.
Procedimientos de auditora de gestin:
(Blanco, 2004), La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de
dos elementos mayores de la administracin:
Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como
elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la
ausencia de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de
los instructivos formalizados.
Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los
objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las
reas de funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin
con los instructivos de la poltica de la corporacin.
Evaluacin de los efectos de la accin de controles administrativos u
operacionales en reas significativas, y recomendaciones para la adopcin o
modificacin de tales controles.
Al iniciar una auditora de gestin, el auditor preparar datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades
histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de
distribucin, caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el
volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacin y operaciones generales.
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de
evaluar las condiciones fsicas y localizar indicios de posibles reas de problemas. El
auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de
operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que
21

influencias una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de

operacin adversa.
Etapas:
a. Revisin preliminar Planeamiento
Comprende el estudio que, previo a la ejecucin de la auditora, se debe realizar de
la entidad, para conocer los siguientes aspectos:
-Estructura organizativa y funciones.
-Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe valerse de
los correspondientes diagramas.
-Caractersticas de la produccin o del servicio.
-Capacidad de produccin o servicio instalada.
-Plan de produccin o servicio.
Una vez realizada la exploracin, estarn creadas las condiciones para efectuar el
planeamiento de la auditora, que deber incluir, entre otros:
Definir los aspectos que deben ser objeto de comprobacin, por las expectativas que
dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones y materias crticas.
Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas.
Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar.
Definicin de los objetivos especficos de la auditora.
Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran.
Definicin del tiempo, presupuesto.
b. Ejecucin
En esta etapa, como lo indica el ttulo, es donde se ejecuta propiamente la auditora,
por lo que se deber:
-Verificar toda la informacin obtenida verbalmente; y obtener evidencias suficientes,
competentes y relevantes.
-Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el trabajo realizado por
los auditores y especialistas, debern tenerse en cuenta:
-Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan los
incumplimientos y las desviaciones.
-Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesario.
-Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el precio del incumplimiento.
-Prestar especial atencin para que la auditora resulte econmica, eficiente y eficaz,
que se cumpla dentro del marco presupuestado, as como que sirva de instrumento
para coadyuvar a la toma de decisiones inteligentes y oportunas.
-El trabajo de los especialistas, que no son auditores, debe realizarse sobe la base
de los objetivos definidos en el planeamiento.
El Jefe de la auditora deber encargarse de la orientacin y revisin del trabajo, a
fin de que se cumplan satisfactoriamente los programas trazados y, por ende, los
objetivos previstos;
El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la unidad de
auditora debidamente facultado para ello.
Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E", teniendo en cuenta:
condicin, criterio, efecto y causa.
c. Informe
22

La exposicin del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma concreta,

clara y sencilla los problemas, sus causas y efectos, con vistas a que se tome por
los ejecutivos de la entidad como una herramienta de direccin.
Conclusiones
-Se deber exponer, de forma resumida, el precio del incumplimiento, es decir, el
efecto econmico de las ineficiencias, prcticas antieconmicas, ineficacias y
deficiencias en general.
-Se reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron
en el grado de cumplimiento de las tres "E" y su interrelacin.
Cuerpo del Informe
Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones vigentes.
Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse.
Recomendaciones
Estas deben ser generales y constructivas, no comprometindose la auditora con
situaciones futuras que se puedan producir en la entidad.
Fuentes de informacin de la auditoria de gestin:
Personal: El personal del departamento auditado es la primera fuente de datos
de la auditoria. Una buena entrevista y un buen cuestionario son esenciales. El
tiempo invertido en el desarrollo de un buen cuestionario puede ser la parte ms
fructfera de todo el proceso.
Documentos internos:
manual de procedimientos
Organigramas
documentos de seleccin de personal
presupuestos e informes.
Observacin directa:
La inspeccin sobre el terreno es una potente herramienta que puede
descubrir problemas ocultos.
La inspeccin proporciona una fuente de ejemplos que seran tiles ms
adelante para documentar conclusiones generales.
Correa H (1999), indica que la Auditora de gestin es el instrumento idneo para
racionalizar la operacin de una determinada organizacin y orientar su gestin
hacia la produccin de rendimientos.
Instrumento gerencial, integral y estratgico apoyado en indicadores y cuadros
producidos en forma sistemtica, peridica y objetiva permite que la organizacin
sea
efectiva para captar recursos
eficiente para transformarlos
eficaz para canalizarlos.

23

Eficiencia
Segn M. Anda (2012), La eficiencia se refiere a hacer las cosas bien, es obtener el
mejor o mximo rendimiento utilizando un mnimo de recursos.
La eficiencia se centra en el proceso que se sigue para lograr algo, tomando en
cuenta los medios.
Eficacia
Segn Berrezueta y Tapia (2013), La Eficacia se entiende por el grado de
cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en trminos de cantidad,
calidad, tiempo, costo, etc.
Economa
Segn Berrezueta y Tapia (2013), La economa es la obtencin de bienes y
servicios, sin sacrificio de calidad, al menor costo.
Morosidad
Problema Financiero De La Morosidad.
Julin Gonzlez (2012 Congreso.VIII CIAEC 025).La mora provoca en los
acreedores un primer efecto perjudicial, al experimentar una falta de cobros que le
puede llevar a situaciones de incapacidad de afrontar sus compromisos de pagos.
Por otro lado la mora prolonga inesperadamente el plazo de cobro que conduce a un
aumento considerable del perodo de maduracin de su empresa, lo que provoca
dos efectos que convergen en un mismo problema: un aumento de la estructura
circulante que conlleva un crecimiento de las necesidades de financiacin, y a su
vez una falta de liquidez.
Segn Brachfield, P. (2003), el trmino morosidad es a veces confuso, puesto que
es utilizado indistintamente para referirse a conceptos diferentes.
La palabra morosidad tiene varias acepciones y con frecuencia se utiliza en las
empresas tanto para designar a aquellos crditos que no se han cobrado despus
de su vencimiento como para denominar aquellos crditos definitivamente
incobrables y que se cargaran directamente a prdidas a travs de las cuentas
correspondientes. Tambin en el lenguaje econmico se utiliza el trmino de la
morosidad para referirse en el sentido ms amplio de la palabra al conjunto de los
dos conceptos anteriores.

24

Definiciones conceptuales:
Auditora: significa el examen y la verificacin de registros, procesos, etc., con el
objetivo de expresar una opinin sobre su fiabilidad.
Empresa: La Empresa es una organizacin que convierte factores en bienes y
servicios que puede vender, desde las ms simples (unipersonales) hasta las ms
complejas y de gran diversidad y potencialidad.
Cliente: Es la persona, empresa u organizacin que adquiere o compra de forma
voluntaria productos o servicios que necesita o desea para s mismo, para otra
persona o para una empresa u organizacin; por lo cual, es el motivo principal por el
que se crean, producen, fabrican y comercializan productos y servicios.
Poltica: Una poltica es el curso general de accin para situaciones concurrentes,
encaminada a alcanzar los objetivos establecidos. Las polticas son guas para
orientar la accin; son criterios, lineamientos generales a observar en la toma de
decisiones, sobre problemas que repiten una y otra vez dentro de una organizacin.
Crdito. El trmino crdito proviene del latn creditum, de credere, tener confianza.
La confianza es la base del crdito, aunque al mismo tiempo implica un riesgo. El
crdito sin la confianza es inconcebible. En los negocios, crdito es la confianza
dada o tomada a cambio de dinero, bienes o servicios.
Cobro: es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de una
obligacin cualquiera que fuera esta.
Polticas de crdito. Proceso que comprende las actividades encaminadas a la
decisin de conceder crdito a clientes y aquellas encaminadas a recuperarlas, que
permita elevar al mximo el rendimiento sobre la inversin.
Morosidad. Es la cualidad de moroso, la situacin jurdica en
la que un obligado se encuentra en mora, siendo sta el retraso en el cumplimiento
de una obligacin, de cualquier clase que sta sea, aunque suele identificarse
principalmente con la demora en el pago de una deuda exigible.
Cuentas por cobrar. Son derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Crditos comerciales. Son operaciones en las que el vendedor entrega la
mercanca y el comprador abona su importe una vez transcurrido un plazo
convenido. Esta forma de crdito no tiene coste para el comprador cuando no se
aplica un recargo al pago aplazado.
11. HIPTESIS Y VARIABLES
11.1.
FORMULACIN DE LA HIPTESIS
La Auditora de Gestin a las cuentas por cobrar comerciales de la empresa
FERRONOR SAC: 2014 - 2015, contribuir a medir la eficiencia de las polticas de
crdito y cobranzas.
11.2.
VARIABLES OPERACIONALIZACIN
Independiente:
Cuentas por cobrar comerciales
Dependiente:
Politica de credito y cobranzas
Interviniente:
Auditoria de gestin

25

Ilustracin 7-Operacionalizacin de Variables

26

11.3.
OBJETIVOS
Objetivo general
Aplicar una Auditora de gestin a las cuentas por cobrar comerciales para medir
la eficiencia de las polticas de crdito y cobranzas en la empresa Ferronor S.A.C
periodo 2014 2015.
Objetivos especficos
Realizar un diagnstico de las polticas de credito y cobranzas de la
empresa Ferronor S.A.C.
Determinar el ndice de morosidad de los clientes de la empresa
FERRONOR SAC.
Evaluar el manejo y cumplimiento de las polticas de crdito, provision y
castigo de las cuentas por cobrar comerciales de la Empresa FERRONOR
SAC.
Proponer lineamientos o estrategias de gestin para mejorar la eficiencia
de las politicas de credito y cobranzas de la empresa Ferronor S.A.C.
12. DISEO METODOLGICO
12.1.
TIPO DE ESTUDIO Y DISEO DE CONTRASTAClN DE HIPTESIS
12.1.1. TIPO DE ESTUDIO
El tipo de investigacin que usa el presente proyecto es, la investigacin
Descriptiva - Aplicativa porque se describe la situacin actual de la Empresa
Ferronor SAC.
12.1.2. DISEO
El diseo de esta investigacin, tambin fue de tipo no experimental, se bas en
informacin obtenida y generada, que constituy en si misma las respuestas a
las preguntas planteadas en el problema de investigacin.
12.2.
POBLACIN, MUESTRA DE ESTUDIO y MUESTREO
12.2.1. POBLACIN
La poblacin a investigar est conformada por la Empresa Ferronor SAC
12.2.2.

MUESTRA

La muestra est conformada por el rea de crditos y cobranzas de la Empresa

Ferronor SAC
12.3.
MTODOS, TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE
DATOS
12.3.1. TCNICAS
Observacin directa
27

 La entrevista
Las encuestas.

28

12.3.2.

INSTRUMENTOS

Los instrumentos a utilizar son los siguientes:

Ficha de observacin.

Gua de entrevista.

Cuestionarios

12.4.
PLAN DE PROCESAMIENTO PARA ANLISIS DE DATOS
Se empleara la observacin directa de las evidencias presentadas y la
entrevista para medir la eficiencia de las polticas de crdito y cobranzas en la
Empresa FERRONOR SAC.
Para el procesamiento de datos se utilizaron cuadros y grficos estadsticos
para la tabulacin e interpretacin de los datos.
13. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Aguilar Pinedo, V. (2013). Universidad San Martin de Porres. Gestin de cuentas por
cobrar y su incidencia en la liquidez de la Empresa Contratista Corporacin
Petrolera S.A.C. - ao 2012. Lima, Peru.
Aguirre Ormaechea, J. (2005). Auditora y Control Interno. Madrid: Grupo Cultural.
Blanco, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditora integral. Colombia: Edit.ECOE.
Carrasco, M., & Farro, C. (Junio de 2014). Universidad Santo Toribio de Mogrovejo.
Evaluacin del control interno a las cuentas por cobrar de la empresa de
transportes y servicios Vanina E.I.R.L., para mejorar la eficiencia y gestin,
durante el perodo 2012. Peru.
Cerna, H., & Cumplido, E. (2015). Universidad Privada Antenor Orrego. Aplicacin de
un programa de auditora de gestin a la empresa bazar ferretera tito E.I.R.L
distrito de Rzuri puerto Malabrigo 2014. Trujillo, Per.
Herrera, H., & Percy. (2014). Universidad Nacional de Trujillo. Factores que influyen en
el mejoramiento de los procesos y controles en el rea de crditos y cobranzas
de la empresa Linde Gas Per S.A Sucursal Trujillo Ao 2013. Trujillo, Per.
Meza Vargas, C. (1996). Contabilidad. Anlisis de cuentas. San Jos, Costa Rica:
EUNED.
Mustelier, G. (2011). Ilustrados. Obtenido de Consideraciones generales relacionadas
con
las
Cuentas
por
Cobrar.:

29

http://www.ilustrados.com/tema/8821/Consideraciones-generales-relacionadasCuentas-Cobrar.html
Oliveira, G. (2011). Universidad Santo Toribio de Mogrovejo. Plan de Mejora en la
gestin de Crditos y cobranzas en las Tiendas Leoncito. Peru.
Ortega, R., Pacherres, A., & Daz, R. (2010). Dinmica Contable Registro y Casos
Prcticos. Lima: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Prez Cabello, N. (2005). Anlisis de los procesos contables aplicados a las cuentas
por cobrar en el departamento de contabilidad de la empresa Inversiones y
Transporte Cristancho, C.A. Escuela de ciencias sociales y administrativas,
Departamento de contadura. Maturn: Universidad de Oriente.
Tanaka Nakasone, G. (2005). Analisis de Estados Financieros para la Toma de
Decisiones. Peru: Pontificia Universidad Catolica del Peru.
Toaquiza Tulpa, A. (2015). Universidad Nacional De Chimborazo. Auditora de gestin al
departamento de crdito y cobranzas de la cooperativa de ahorro y crdito
educadores de Chimborazo y su incidencia en la optimizacin de recursos para
el perodo de julio a diciembre 2013. Ecuador.
Uceda, L., & Villacorta, F. (2014). Universidad Privada Antenor Orrego. Las polticas de
ventas al crdito y su influencia en la morosidad de los clientes de la empresa
Import Export Yomar E.I.R.L. en la ciudad de Lima periodo 2013. Trujillo, Peru.

30

III. ACTIVIDADES Y PREVISIN DE RECURSOS

1 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Ilustracin 8-Cronograma de Actividades

31

14. PRESUPUESTO
Bienes:
Hojas Bond: S/. 10.00
Folders:
S/. 5.00
Lapiceros S/. 3.00
Total
S/. 18.00
Servicios:
Impresiones S/. 5.00
Anillado
S/. 10.00
Pasajes
S/. 28.00
Total
S/. 43.00
El dinero utilizado para el desarrollo del presente Proyecto de Investigacin fue
financiado por nosotros mismos en un 100%.
15. BENEFICIARIOS
Los beneficiarios de este proyecto de investigacin sern la empresa FERRONOR
S.A.C., objeto de estudio y las empresas del mismo rubro que puedan aplicar este
proyecto.
As mismo, el estudiante autor e investigador de la tesis universitaria y el profesor
asesor. Es posible que muchos estudiantes de nuestra y de otras universidades del
mundo, tambin se beneficien o se animen a seguir investigando en a partir de la
presente investigacin de grado.

32

ANEXOS:

Ilustracin 9-Matriz de Consistencia

33