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IMPUESTO SEGN MONTESQUIEU

Charles Louis de Secondat, barn de Montesquieu (1689-1755) es conocido por trabajos


como sus Cartas persas (1721) y sus Consideraciones sobre las causas de la grandeza
y decadencia de los romanos (1734); pero, sobre todo por El espritu de las leyes, su
obra ms importante, aparecida en Ginebra en 1748 y que en slo dos aos vio salir
veintids ediciones. Ello demuestra cmo esta publicacin, una de las principales de la
ciencia poltica en la que analiza la repblica, la monarqua y el despotismo como formas
de gobierno, sosteniendo la clebre doctrina de la separacin entre los distintos poderes del
Estado, con el fin de garantizar los derechos y libertades individuales, sobrepas el inters
de los estudiosos especializados y se insert directamente en el sistema de acontecimientos
y preocupaciones de la sociedad de mediados del siglo XVIII.
El espritu de las leyes consta de veintinueve libros, siendo el nmero XIII el que lleva por
ttulo De las relaciones que existen entre la recaudacin de los impuestos y la cuanta de
los presupuestos con la libertad. Al estudio de dicho libro se refiere el estudio que
recensionamos, en el que el profesor Prez de Ayala pretende establecer un puente
conceptual y terminolgico entre la obra de Montesquieu y las construcciones doctrinales y
legales del Derecho tributario actual. Nos encontramos con un trabajo que, como nos
advierte el autor espaol, se ha desarrollado exclusivamente en el terreno de la filosofa y
de la dogmtica tributaria, lo que implica varias limitaciones, entre otras que los aspectos
no jurdicos han quedado excluidos del anlisis y que, desde el punto de vista bibliogrfico,
las referencias de los especialistas al libro XIII de la obra del bordels, brillan
prcticamente por su ausencia.
El libro de Prez de Ayala, catedrtico de la Universidad San Pablo-CEU recoge el texto de
su discurso de ingreso en la Real Academia de Jurisprudencia y Legislacin y est
estructurado en nueve apartados, donde se tratan los temas a que iremos haciendo
referencia a continuacin.
Los dos primeros captulos se refieren a la doctrina tributaria de Montesquieu y los
fundamentos de la imposicin en El espritu de las leyes. La escasa o nula atencin
dedicada a esta obra por los tributaristas no ha impedido la constante cita de la doctrina de
la separacin de poderes, de donde se deriva el principio de reserva de ley en materia
tributaria as como el principio de competencia en el mbito presupuestario, a la hora
de considerar los fundamentos de las contribuciones. Prez de Ayala resalta la coincidencia
de aqul con la teora sobre la causa impositionis en la doctrina escolstica. La
coincidencia de Montesquieu con Santo Toms de Aquino en la determinacin de las causas
final, eficiente, material y formal que fundamentaran el impuesto justo se contempla as:
Montesquieu representa un pensamiento sobre la justicia del impuesto que lo define en
funcin de unos requisitos o esquema de justificacin de los tributos que responde a una
sistemtica cuatripartita similar a la de la Summa Teolgica, y de la doctrina escolstica
aunque, sin duda, desde planteamientos histricos culturales e intelectuales muy diversos.

En suma la teora de que la justicia de un impuesto depende del fin (causa final) para el que
se exige y en el que se emplea; de la modalidad, clase o forma del impuesto en s (causa
formal); de las materias sobre las que se aplique (ausa material); y, por ltimo, de la
legitimacin de la autoridad que establece el gravamen, para imponerlo (o causa eficiente).
El captulo tercero del libro que recensionamos aborda la funcionalidad que en el mbito
tributario posee la teora sobre el reparto de poderes, centrndose al principio en torno a la
consideracin de la ley como fuente de la obligacin tributaria ya que para Montesquieu,
la materia tributaria era el tema ms importante de la legislacin, pero no como causa
de la misma, puesto que el bordels distingua claramente entre legalidad y justicia del
impuesto.
Por otro lado, y acudiendo al libro XI de la obra de Montesquieu titulado De las leyes
que dan origen a la libertad poltica en su relacin con la Constitucin, sobresale la
atencin en el principio de vigencia temporal (anual) de las leyes fiscales: Si el poder
legislativo estatuye sobre la recaudacin de impuestos no de ao en ao, sino para siempre,
corre el riesgo de perder su libertad porque el poder ejecutivo ya no depender de l.
Cuando se tiene tal derecho para siempre, es indiferente que provenga, de s mismo o de
otro. Ocurre lo mismo si legisla para siempre y no de ao en ao sobre las fuerzas de tierra
y mar que debe confiar al poder ejecutivo .
IMPUESTO SEGN GUNTER SCHMOLDERS
SEGN W. GERLOFF,(1) LOS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES PBLICAS, ENTENDIDOS EN
EL SENTIDO ETIMOLGICO DE COLABORACIN ECONMICA, SON TAN ANTIGUOS COMO
LA SOCIEDAD HUMANA, YA QUE SIEMPRE QUE EXISTAN COMUNIDADES QUE HAYAN DE
SATISFACER NECESIDADES COLECTIVAS, EXISTIRN MTODOS ENCAMINADOS A HACER
QUE LOS MIEMBROS DE LA COMUNIDAD APORTEN SU COLABORACIN ECONMICA PARA
LA SATISFACCIN DE ESAS NECESIDADES COMUNES; A ESE RESPECTO NOS DICE
GERLOFF: (2) "DESDE EL DONATIVO EN CIERTO MODO VOLUNTARIO DE LA COMUNIDAD
HASTA LA APORTACIN FORZOSA, ES DECIR, HASTA LA PRESTACIN OBLIGATORIA,
COACTIVA; DESDE LA RETRIBUCIN DE LA ACTIVIDAD DEL JEFE (DERECHOS DE
CAUDILLAJE) HASTA LAS CONTRIBUCIONES AL PRESUPUESTO PBLICO; DESDE LAS
CONTRIBUCIONES PRIVADAS Y SEMIPRIVADAS HASTA LOS GRAVMENES FUNDADOS EN
ESTRICTO DERECHO PBLICO; DESDE LA SATISFACCIN OCASIONAL DE LAS
NECESIDADES MEDIANTE CONTRIBUCIONES EXTRAORDINARIAS HASTA LA CREACIN DE
FUENTES FINANCIERAS PERMANENTES; DESDE LOS IMPUESTOS FINALISTAS, ES DECIR,
AQUELLOS CUYOS PRODUCTOS ES AFECTADO A FINES CONCRETOS, HASTA LOS MEDIOS
GENERALES Y REGULARES DE SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES; DESDE LAS
PRESTACIONES CUYO GRAVAMEN RECADA NICAMENTE SOBRE DETERMINADAS
CLASES SOCIALES HASTA LA OBLIGACIN GENERAL DE CONTRIBUIR; DESDE LAS
PRESTACIONES EN ESPECIE O EN SERVICIOS HASTA LAS PRESTACIONES EN DINERO Y,
FINALMENTE, DESDE LOS MEDIOS COMPLEMENTARIOS DE SATISFACCIN DE LAS
NECESIDADES HASTA LOS DE SATISFACCIN TOTAL DE LAS NECESIDADES
FUNDAMENTALES".EL DERECHO FINANCIERO ADQUIERE UN NOTABLE DESARROLLO EN LAS MONARQUAS
ABSOLUTAS DEL ANTIGUO ORIENTE, COMO EN EGIPTO Y BABILONIA, DEBIDO A LAS

NECESIDADES OCASIONADAS POR LAS GUERRAS, LO QUE HIZO QUE LA


ADMINISTRACIN FISCAL OCUPARA UN LUGAR PREPONDERANTE DENTRO DE LA
ADMINISTRACIN ESTATAL; LOS RELIEVES EGIPCIOS Y LOS DOCUMENTOS FISCALES
BABILNICOS, NOS DN UNA IDEA MS O MENOS PRECISA DE LA IMPORTANCIA Y
DIVERSIDAD DE TRIBUTOS CUYA ADMINISTRACIN EN LA PRIMERA POCA FUE
DESCENTRALIZADA, Y GENERALMENTE ENCOMENDADA A LA ACTIVIDAD RELIGIOSA, Y
QUE CON EL TIEMPO SE SOMETI A UNA ENRGICA CENTRALIZACIN, PUES SE FORM
UN CUERPO DE FUNCIONARIOS, QUIENES CON AUXILIO DE LA CONTABILIDAD PUDIERON
DETERMINAR CON ALGUNA EXACTITUD, CUAL ERA LA OBLIGACIN FISCAL DE CADA
SBDITO; TAMBIN AYUDARON A LA FIJACIN DE LAS BASES TRIBUTARIAS, EL CATASTRO
Y EL REGISTRO FISCAL.
______________________________________________________________
(1) Gnter Schmolders, Teora General del Impuesto Pag. 3
(2) Gnter Schmolders, Teora General del Impuesto Pag. 4

EN GRECIA NO SE CONTABA CON LA TCNICA DE LOS EGIPCIOS Y BABILONIOS PUES SUS


GASTOS PBLICOS ERAN DEMASIADO PEQUEOS EN AQUELLA POCA, YA QUE ESOS SE
PRODUCAN CON OCASIN DE FIESTAS RELIGIOSAS O DE EDIFICACIONES PBLICAS, Y
NI AN EN ESTOS CASOS SE PRODUCAN, PUES GENERALMENTE ERAN COSTIADOS POR
ALGUNOS CIUDADANOS EN SERVICIO HONORFICO A LA CIUDAD. EN LOS PRIMEROS
TIEMPOS DE LA MONARQUA LOS INGRESOS DEL ESTADO PROCEDAN PRINCIPALMENTE
DEL PATRIMONIO PRIVADO DEL REY, CONSISTENTE EN TIERRAS Y GANADO; MS TARDE
SE SUMARON CIERTAS TASAS POR LA ADMINISTRACIN DE JUSTICIA Y POR EL
USUFRUCTO DE LOS BIENES COMUNALES.
CON EL AUMENTO DE LOS GASTOS MILITARES, MS TARDE, SE HIZO NECESARIO
ENCONTRAR LA FORMA DE PROCURAR AL ESTADO MS INGRESOS; Y ES AS COMO EL
ESTADO CIUDAD DE LOS SIGLOS IV Y V ANTES DE CRITO CONTABA YA CON UN SISTEMA
TRIBUTARIO DE ACUERDO A SUS NECESIDADES. SEGN B. LAUM, SE DISTINGUA POR
TRES CARACTERSTICAS: A) PREDOMINIO DE LAS PRESTACIONES VOLUNTARIAS; B) POR
UNA IMPOSICIN PREDOMINANTEMENTE INDIRECTA; Y C) POR UNA ADMINISTRACIN
SEGN EL SISTEMA DE ARRENDAMIENTO.EN LA POCA DEL APOGEO CULTURAL, LOS CIUDADANOS GRIEGOS PRESTARON UNA
GRAN COLABORACIN AL ESTADO, PUES LOS MS RICOS SACRIFICABAN SU FORTUNA
EN FAVOR DE AQUL, ASUMIENDO CARGOS PBLICOS CUYO DESEMPEO IMPONA
GRANDES GASTOS; AS COMO LAS NUMEROSAS DONACIONES Y FUNDACIONES QUE
EFECTUABAN EN ESA POCA LOS CIUDADANOS PARA FINES PBLICOS; LOS ESCLAVOS Y
METECOS, CONTRIBUAN PARA CON EL ESTADO EN FORMA FORZADA, PUES SE LE
SOMETA A TRABAJOS EN LAS MINAS DE PLATA DEL LAURIN, O SE LES GRAVADA CON
CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR EL EJERCICIO DEL COMERCIO O LA INDUSTRIA. LOS
ALIADOS TAMBIN ESTABAN SOMETIDOS A LAS CONTRIBUCIONES FISCALES, EN ESTA
FECHA SURGEN CON EL CARCTER DE ESTABILIDAD, LOS IMPUESTOS INDIRECTOS
COMO EL DE ADUANAS SOBRE LA IMPORTACIN Y LA EXPORTACIN, AS COMO CIERTOS
IMPUESTOS AL CONSUMO Y TRFICO, COMO COMPLEMENTO A LAS PRESTACIONES
VOLUNTARIAS, PERO SU RECAUDACIN NO LA VERIFICABAN NINGUNA DEPENDENCIA
DEL ESTADO, SI NO QUE SE EFECTUABA POR EL SISTEMA DE ARRENDAMIENTO; ESTE
SISTEMA QUE ESTUVO VIGENTE EN MUCHOS PASES AN EN LA EDAD MEDIA, TIENE UNA
INMENSA IMPORTANCIA, YA QUE SUSTITUYE AL PRESUPUESTO FORMAL.
CON LA DECADENCIA DEL ESTADO-CIUDAD, VIENE LA RUINA PROGRESIVA DE LA

RELATIVA AVANZADA FINANZA ATENIENSE, PUES EL TESORO PBLICO DESAPARECE CON


LAS GUERRAS Y SE VEN OBLIGADOS INCLUSO A FUNDIR LOS VALIOSOS TESOROS DE
LOS TEMPLOS Y LAS OFRENDAS SAGRADAS; LA DECADENCIA POLTICA DE GRECIA, FUE
PUES ACOMPAADA DE SU DECADENCIA FINANCIERA.
ROMA ES LA HEREDERA POLTICA FINANCIERA DEL ESTADO CIUDAD, PUES INCORPOR
EN SU IMPERIO LOS PROGRESOS DE LAS FINANZAS GRIEGAS. LA POLTICA FINANCIERA
DEL IMPERIO ROMANO, SE CARACTERIZ POR LA EXPLOTACIN FISCAL DE LOS NUEVOS
TERRITORIOS CONQUISTADOS Y DE LOS PUEBLOS SOMETIDOS; LA ECONOMA ROMANA
SE FUNDA PUES EN CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS SOBRE LOS PUEBLOS VENCIDOS.
LA TRIBUTACIN DEL CIUDADANO ROMANO ES EXIGUA, YA QUE NICAMENTE SE LE
PUEDE OBLIGAR AL "TRIBUTUM", QUE ERA UNA CONTRIBUCIN OCASIONAL. LOS
IMPUESTOS SIRVEN PARA EL PAGO DE LA TROPA, Y AL AUMENTAR EL INGRESO DE LOS
TERRITORIOS CONQUISTADOS, EL "TRIBUTUM", SE RECAUDA CADA VEZ CON MENOS
FRECUENCIA, APARECIENDO POR LTIMA VEZ EN EL AO 167 ANTES DE CRISTO. COMO
AL RITMO DE LAS CONQUISTAS, NO VA SEGUIDO DE LA PREPARACIN DE LOS
FUNCIONARIOS, SE ADOPTA TAMBIN AHORA EL SISTEMA DEL ARRENDAMIENTO, QUE
APROVECHAN CIERTOS ARRENDATARIOS E INCLUSO CIERTAS SOCIEDADES
CAPITALISTAS PARA ASEGURARSE UN MONOPOLIO Y ESQUILMAR CADA VEZ MS A LAS
PROVINCIAS RECIN CONQUISTADAS. EL ESTANCAMIENTO DEL IMPERIO ROMANO, TRAE
COMO CONSECUENCIA LA DECADENCIA DE SU HACIENDA FUNDADA EN LA EXPANSIN
TERRITORIAL; LA INTRODUCCIN DE NUEVOS IMPUESTOS ESPECIALMENTE SOBRE LAS
VENTAS Y LA SUSTITUCIN DEL SISTEMA DEL ARRENDAMIENTO, POR LA
ADMINISTRACIN IMPERIAL, SOLO SIRVEN PARA RETARDAR SU DECADENCIA, QUE NO
PUEDEN CONTENER, PUES LAS NECESIDADES DEL ESTADO EXCEDEN A SUS INGRESOS;
Y AS SE LLEGA A LA POCA DE DIOCLECINAO, A LA SUPRESIN DEL VIEJO SISTEMA
FINANCIERO, QUIEN LO SUSTITUYE POR UNA NUEVA ORIENTACIN ECONMICA, QUE
FIJA PRECIOS DE TASA Y SALARIOS, ES ANLOGOS A LAS ECONOMAS AUTORITARIAS; Y
ESA REFORMA YA NO RESPETA LOS PRIVILEGIOS DE LOS CIUDADANOS ROMANOS LOS
CUALES ERAN TRADICIONALES, YA QUE AN EL CIUDADANO ERA OBLIGADO AL PAGO DE
LOS IMPUESTOS. ESTABLECE UN SISTEMA TRIBUTARIO BASADO EN EL PATRIMONIO
SOBRE LA TIERRA MARCADAMENTE DE PRODUCTOS, CON SISTEMA DE CUPO Y EL
IMPUESTO DE CAPITACIN, PERO CONSERVANDO LOS ANTIGUOS IMPUESTOS SOBRE
LAS VENTAS Y EL CONSUMO. LA FUERTE IMPOSICIN SOBRE LA TIERRA, QUE
ESTABLECA UN TIPO FIJO DE RENDIMIENTO, SIN TOMAR EN CUENTA LAS MALAS
COSECHAS, PRODUJO UN GRAN ENDEUDAMIENTO DE LOS CAMPESINOS Y FINALMENTE
SU HUIDA, LA QUE EL ESTADO TRAT DE EVITAR MEDIANTE LA RESTRICCIN DE LA
LIBERTAD DE MOVIMIENTO, DANDO COMO RESULTADO LA SERVIDUMBRE DE LA TIERRA.
RESULTADOS PARECIDOS PRODUJO EL IMPUESTO SOBRE LA INDUSTRIA Y EL COMERCIO,
QUE PRODUJO LA AGREMIACIN FORZOSA, RESPONDIENDO EL GREMIO, DEL IMPUESTO
DE CADA UNO DE SUS MIEMBROS; AS PUES EN EL LTIMO PERODO DEL IMPERIO
ROMANDO, EL CIUDADANO SE CONVIERTE EN OBJETO DEL FISCO Y EL ESTADO EN EL
MS PODEROSO O NICO EMPRESARIO; QUIEN CON ELLAS CONTRIBUY UNA GRAN
CONCENTRACIN COMERCIAL E INDUSTRIAL, DE LA QUE SE SIRVI PARA DIRIGIR AL
MODO MERCANTILISTA Y PARA CONTROLAR TODA LA ECONOMA; A PARTE DE QUE LOS
MONOPOLIOS ESTATALES LIMITABAN LA ACTIVIDAD DEL COMERCIO INDIVIDUAL O
PRIVADO Y REGULABA LA PRODUCCIN NI SIQUIERA ESTO SATISFACA LAS
NECESIDADES DEL FISCO QUIEN SE LLEVABA ADEMS LA MAYOR PARTE DE LOS
BENEFICIOS MEDIANTE IMPUESTOS, TASAS, ADUANAS, PATENTES, ETC.
EN EL EDAD MEDIA LAS FINANZAS NO CONSTITUYERON UN TODO UNITARIO, Y EN ELLA A
SE DISTINGUEN TRES PERODOS, AS: A) LA PRIMERA EDAD MEDIA O POCA DEL

FEUDALISMO, CARACTERIZADO POR EL PREDOMINIO DE LA ECONOMA NATURAL; B) LA


POCA DEL APOGEO DE LA EDAD MEDIA, CARACTERIZADA POR UNA ECONOMA
MONETARIA EXPANSIONADA POR LA APORTACIN DE METALES PRECIOSOS DEBIDA A
ITALIA; Y C) LA TARDA EDAD MEDIA, CARACTERIZADA POR EL FLORECIMIENTO DEL
PODER DE LOS PRINCIPIOS TERRITORIALES Y DE LAS CIUDAD.
EN EL REINO FRANCO DE LA PRIMERA EDAD MEDIA, LOS INGRESOS DE LA HACIENDA
PBLICA LLEVAN MARCADOS RASGOS GERMNICOS O ROMANOS. DE ORIGEN GERMANO
SON LOS PROVENIENTES DE LA ORGANIZACIN COMN DE LA DEFENSA Y DE LA
ADMINISTRACIN DE LA JUSTICIA, AS COMO LOS PRESENTES OFRECIDOS AL DUQUE, AL
REY O A LOS SEORES; Y DE ORIGEN ROMANO LOS PROVENIENTES DE IMPUESTOS Y
CONTRIBUCIONES FORZOSAS Y LOS DE ADUANAS. EN ESTA POCA LAS NECESIDADES
ESTATALES SON ESCASAS Y SE CUBREN EN SU MAYOR PARTE CON APORTACIONES
VOLUNTARIAS EN ESPECIE. ESTE ESTADO DE COSAS DURA HASTA EL SIGLO XIII. EL
PATRIMONIO DEL REY CONTINA SIENDO LA FUENTE PRINCIPAL DE INGRESOS DEL
SOBERANO. LOS GASTOS PARA LA DEFENSA, SON INSIGNIFICANTES, PUES LOS
CIUDADOS LIBRES HAN DE PROCURARSE POR SU CUENTA EL EQUIPO NECESARIO EN
CASO DE GUERRA; EL QUE NO DISPONE DE BIENES SUFICIENTES PAGA UNA MULTA QUE
LE LIBRA DEL SERVICIO MILITAR. OTROS INGRESOS PROVIENEN DE LA VENTA DE
PRIVILEGIOS PARA EL EJERCICIO DEL COMERCIO Y TRFICO, Y DEL IMPUESTO ESPECIAL
QUE CON ESTE MISMO MOTIVO PAGAN LOS JUDOS.
LOS IMPUESTOS EN SENTIDO ESTRICTO, Y SOBRE TODO LOS SOBRE EL PATRIMONIO, ES
DECIR SOBRE LA TIERRA, NO CONSTITUYEN EN UN PRINCIPIO INGRESOS REGULARES,
SINO UNA AYUDA PARA EN CASOS EXTRAORDINARIOS, COMO PARA EL PAGO DE
RESCATE EN CASO DE CAUTIVERIO DEL SEOR, PARA LOS GASTOS OCASIONADOS POR
EL NOMBRAMIENTO DE CABALLERO DE SUS HIJOS O EL MATRIMONIO DE SUS HIJAS.
ESTOS IMPUESTOS SON MS FRECUENTES EN LOS SIGLOS XIV Y XV. ADEMS ENTRAN A
FORMAR PARTE DEL SISTEMA TRIBUTARIO DURANTE LOS SIGLOS XV Y XVI UNA SERIE DE
IMPUESTOS DE CONSUMO, COMO POR EJ. SOBRE LA CERVEZA Y EL VINO. LA HACIENDA
DE LAS CIUDADES IMPERIALES, CONSISTE EN UN CONJUNTO DE IMPUESTOS MUY
DIFERENTES EN CADA CASO. AL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO O IMPUESTO
TERRITORIAL, SE LE DA EL NOMBRE DE PEDIDO, SCHOSS O CONTRIBUCIN AL TESORO;
ENTRE LOS IMPUESTOS DE CONSUMO LOS MS IMPORTANTES SON LAS ADUANAS Y
ACCISAS.
EN ESTA POCA SE OBSERVA EL PREDOMINIO DE LOS IMPUESTOS DE CONSUMO, PUES
EL BAJO NIVEL DE LA TCNICA FISCAL NO LES PERMITI LA INTRODUCCIN DE UN
SISTEMA TRIBUTARIO REAL O PERSONAL.
EN LA EDAD MODERNA LA HACIENDA PBLICA SE PERFECCIONA, YA QUE SE
PERFECCIONA Y AJUSTAN LOS CATASTROS, SE SUPRIMEN LOS PRIVILEGIOS DE LA
NOBLEZA Y DEL CLERO, Y SE PERFECCIONAN LOS DIFERENTES IMPUESTOS. ES
CARACTERSTICA DE ESTA POCA LA HISTORIA FINANCIERA DE PRUSIA, EN LA CUAL LOS
INGRESOS FISCALES PROCEDEN DE LA CONTRIBUCIN, EXACCIN QUE CAE SOBRE LAS
DEMARCACIONES CAMPESINAS, LA CUAL SE PAGA EN DINERO O EN ESPECIES, Y SIRVE
PARA LA MANUTENCIN DEL EJRCITO, Y DE LA ACCISA DE LOS CIUDADANOS, QUE SE
COMPONE A SU VEZ DEL IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS, CEREALES Y CARNE, DE LAS
ADUANAS A LA IMPORTACIN DE COMESTIBLE, DE UNA ESPECIE DE IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS, DE UN IMPUESTO SOBRE EL GANADO, AS COMO DE UN IMPUESTO
TERRITORIAL Y DE UN IMPUESTO DE CLASES SOBRE LOS ARTESANOS. AL
DERRUMBARSE PRUSIA, ES IMPERIOSO REORGANIZAR LAS DESBARATADAS FINANZAS,

ES AS COMO EL EDICTO FINANCIERO DE 1810 TIENE COMO FINALIDAD REDUCIR EL


NMERO DE LOS IMPUESTOS, SIMPLIFICAR SU RECAUDACIN, Y CONSEGUIR UNA MS
JUSTA DISTRIBUCIN DE LA CARGA TRIBUTARIA, MEDIANTE LA ABOLICIN DE LOS
PRIVILEGIOS FISCALES; LAS ACCISAS EXCESIVAS SON SUSTITUIDAS EN 1820 POR EL
IMPUESTO SOBRE CEREALES Y CARNE. EL IMPUESTO DE CLASES DEJA DE APLICARSE
SOLO A LOS INDUSTRIALES, PARA TERMINAR CON LOS PRIVILEGIOS DE LA NOBLEZA.
ESTE NUEVO IMPUESTO DE CLASES CONDUCE POR EVOLUCIN AL IMPUESTO
CLASIFICADO SOBRE LA RENTA, DE 1851 EN CUYAS TARIFAS APARECE POR VEZ PRIMERA
LA IDEA DE LA PROGRESIVIDAD FISCAL.
LA REFORMA TRIBUTARIA DE MIGUEL ENTRE 1891 Y 1893 Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DEL 20 DE JUNIO DE 1891, FACILITA EN PRUSIA, EL TRNSITO AL MODERNO
SISTEMA TRIBUTARIO PERSONAL; LOS ANTIGUOS IMPUESTOS DE CLASE Y CLASIFICADO
SOBRE LA RENTA SE TRANSFORMARON EN UN IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA
CON UNA TARIFA QUE VA DESDE EL 0.66 HASTA EL 4 POR CIENTO. ESTE IMPUESTO GRAVA
TODA LA RENTA PROCEDENTE DE FUENTES ESTABLES, COMO DEL CAPITAL, DE LA
TIERRA, DEL COMERCIO E INDUSTRIA, DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA Y DE DERECHOS A
PERCEPCIONES PERIDICAS. EN 1893 SE AADE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA UN
IMPUESTO "COMPLEMENTARIO" SOBRE EL PATRIMONIO. ESTA "REFORMA TRIBUTARIA
ORGNICA" PERMITE A PRUSIA OBTENER UN SISTEMA TRIBUTARIO QUE POR
ESTRUCTURA LGICA Y POR SU CONSIGUIENTE SIMPLICIDAD Y CLARIDAD, AS COMO
POR LA CUIDADOSA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE LA POLTICA Y LA TCNICA
FISCAL CONTEMPORNEA Y, EN FIN, POR SU REALISTA DELIMITACIN DE LA IMPOSICIN
ESTATAL Y LOCAL, SUPONE UN ENORME ADELANTO SOBRE LAS CONCEPCIONES
FINANCIERAS DE TODOS LOS GRANDES ESTADOS.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA IMPOSICIN

EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD DE LOS IMPUESTOS SURGE CON LA REVOLUCIN


FRANCESA. LA SOCIEDAD MEDIEVAL, RECONOCA NUMEROSOS PRIVILEGIOS EN FAVOR
DE LA NOBLEZA Y DEL CLERO. LAS EXENCIONES DE LA NOBLEZA SE PRETENDAN
JUSTIFICAR COMO COMPENSACIN DE LOS SERVICIOS PRESTADOS EN LA ESFERA
ADMINISTRATIVA Y MILITAR; PERO TAL ARGUMENTACIN PIERDE VALOR CON LA
DESAPARICIN DEL ESTADO PATRIMONIAL Y FEUDAL. EL ABSOLUTISMO DE LOS REYES
DESPOJA PAULATINAMENTE A LA NOBLEZA, DE TODOS SUS PRIVILEGIOS, PARA
FORTALECER EL PODER DE LA CORONA. LOS IMPUESTOS INDIRECTOS SON EL MEDIO
ADECUADO PARA HACERLA TRIBUTAR. CON EL CORRER DEL TIEMPO, LAS CRECIENTES
NECESIDADES LA OBLIGAN A CARGAR CON LOS IMPUESTOS DIRECTOS.
LA LUCHA CONTRA LOS PRIVILEGIOS DE LA NOBLEZA Y EL CLERO, JUNTO CON OTROS
FACTORES DE DESCONTENTO, CONTRIBUYEN A SOCAVAR LAS RACES DE LA SOCIEDAD
ANTIGUA. EL NUEVO ESTADO SE FUNDA EN LA IGUALDAD DE DERECHOS, Y COMO
CONSECUENCIA CONSAGRA COMO UNO DE SUS PRINCIPIOS, LA IGUALDAD DE
CONTRIBUIR.
LA GENERALIDAD Y LA UNIFORMIDAD EN LO REFERENTE A LA TRIBUTACIN SON UNA
CONCEPCIN BURGUESA DEL ESTADO. COMO LAS LEYES OBLIGAN A TODOS, SIN
DISTINCIN ALGUNA, ES NATURAL QUE TODOS LOS CIUDADANOS, ESTN OBLIGADOS AL
SOSTENIMIENTO DE LAS CARGAS PBLICAS.

EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIN SE VIOLA CUANDO CIERTAS


PERSONAS O CLASES SOCIALES ESTN EXENTAS O SON GRAVADOS DESIGUALMENTE
CON CIERTOS IMPUESTOS, SALVO QUE ESTO ACONTEZCA ATENDIENDO A
CIRCUNSTANCIAS QUE PUDIERAN A MINORAR LA CAPACIDAD DE PRESTACIN O A OTROS
MOTIVOS DE EQUIDAD, PUES LAS EXENCIONES SOLO SE JUSTIFICAN POR MOTIVOS DE
EQUIDAD, CUANDO LA APLICACIN RGIDA DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS, QUE
SOLO DEBEN PREVER CASOS GENERALES, VULNERAN INTERS DETERMINADOS O
PERJUDICAN EL NORMAL DESENVOLVIMIENTO DE LA VIDA ECONMICA.
LA POLTICA ECONMICA UTILIZA EL ASPECTO TRIBUTARIO COMO INCENTIVO PARA
PROMOVER EL DESARROLLO DE LA INDUSTRIA, Y ESTOS PRIVILEGIOS REDUNDAN EN
BENEFICIO DE UN SECTOR Y EN DETRIMENTO DE OTROS; AS VEMOS QUE EN ALGUNOS
PASES SE CONCEDE LA FRANQUICIA PARA IMPORTACIN, LA DE MAQUINARIA
DESTINADA A LA INSTALACIN DE NUEVAS INDUSTRIAS, Y LA EXONERACIN DE
IMPUESTO A LAS EMPRESAS QUE ESTABLECEN NUEVOS PROCEDIMIENTOS DE
FABRICACIN ETC.; PERO ESTA PRDIDA PARA EL TESORO SE COMPENSA CON CRECES
CUANDO SE LOGRA EL RESULTADO QUE SE DESEA.
PARA VITI DE MARCO, (1) LOS PRINCIPIOS DE GENERALIDAD E IGUALDAD EN MATERIA
TRIBUTARIA SE CONCRETAN EN DOS POSTULADOS: "PRIMERO, NINGN CIUDADANO
POSEEDOR DE UNA RENTA PUEDE ESCAPAR A LA IMPOSICIN, Y SEGUNDO, A IGUALDAD
DE RENTA, TODOS DEBEN QUEDAR SOMETIDOS AL MISMO TRATO FISCAL".A LA PREGUNTA DE SI DEBE TRIBUTAR TODA PERSONA QUE DISFRUTA DE UNA RENTA,
CUALQUIERA QUE SEA SIRVE PARA CUBRIR AQUELLAS NECESIDADES FUNDAMENTALES,
NO DEBE SER GRAVADA CON IMPUESTOS, PUES EL INGRESO QUE SIRVE PARA
MANTENER EL CAUDAL DE ENERGA HUMANA NECESARIO PARA LA PRODUCCIN, DEBE
DE QUEDAR EXENTO, YA QUE SI SE GRAVA, EL IMPUESTO SE DESPLAZA, PORQUE
DISMINUYE LA OFERTA DE TRABAJO Y ES NECESARIO SUBIR LOS SALARIOS PARA
RESTABLECER EL EQUILIBRIO. SI NO SE RESPETAN POR LAS LEYES FISCALES ESAS
CONDICIONES MNIMAS DE LA EXISTENCIA HUMANA, EL ESTADO AFRONTA
OBLIGACIONES MS GRAVES, PORQUE NO PUEDE PERMANECER INDIFERENTE ANTE
LOS INDIGENTES, Y SE VE EN LA NECESIDAD DE INTERVENIR EN SU AYUDA CON
SUBVENCIONES O AUXILIOS. OTROS ESCRITORES FUNDAMENTAN ESA EXENCIN, EN
CONSIDERACIONES DE ORDEN MORAL, SOCIAL O POLTICO, Y CONSIDERAN QUE LA
CAPACIDAD TRIBUTARIA DE CADA INDIVIDUO EMPIEZA CUANDO STE HA CUBIERTO SUS
NECESIDADES FUNDAMENTALES DE LA VIDA.
_______________________________________________________________________________
__
(1) Antonio De Viti de Marco, Principios Fundamentales de Economa Financiera. Pg. 157.

OTROS PENSADORES QUE NO COMPARTEN EL ANTERIOR CRITERIO, ESTIMAN QUE TODO


AQUEL QUE POSEE UNA RENTA POR NFIMA QUE SEA, DEBE CONTRIBUIR AL PAGO DE
LOS CARGOS PBLICOS, PUES ESTA OBLIGACIN ES UNA CONSECUENCIA DE LOS
DEBERES DEL CIUDADANO, Y POR CONSIGUIENTE NO SE CONCIBE SU INTERVENCIN EN
ASUNTOS POLTICOS POR MEDIO DEL VOTO, CUANDO NO COMPARTE LAS CARGAS
FISCALES. LOS ESCRITORES LIBERALES SUSTENTAN ESTA OPININ Y CONSIDERAN QUE
LA CONVIVENCIA NO SE CONCIBE SIN EL AMPARO DEL ESTADO, Y COMO LA
ORGANIZACIN POLTICA ES EL ANTECEDENTE DE DICHA RELACIN HUMANA, NADIE SE
PUEDE SUSTRAER EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES.

ESTE ARGUMENTO SE DESVANECE CUANDO SE PIENSA QUE EL ESTADO NO SOLO TIENE


DERECHOS SINO TAMBIN OBLIGACIONES, Y AS NOS DICE SCHANZ, QUE LA
PROTECCIN DE LA PERSONA NO SE CONCRETA EN LA DEFENSA DE LOS ENEMIGOS
EXTERIORES E INTERIORES. DEBE ASEGURAR Y PROMOVER LA CONSERVACIN FSICA
DEL INDIVIDUO, YA QUE STA SE VERA AMENAZADA SI EL ESTADO LE PRIVARA DE LOS
MEDIOS INDISPENSABLES DE SUBSISTENCIA. LA OBLIGACIN DE CONTRIBUIR NACE
CUANDO SE HAN SATISFECHO LAS NECESIDADES PRIMORDIALES.
EN CUANTO A SI DEBEN O NO GRAVARSE LOS INGRESOS DE LAS CORPORACIONES
ADMINISTRATIVAS DE ORDEN INFERIOR Y LAS DE LAS FUNDACIONES Y ENTIDADES QUE
COOPERAN CON EL ESTADO EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES, SATISFACIENDO
NECESIDADES COLECTIVAS Y ALIGERANDO LA CARGA DE LOS IMPUESTOS; EN ESTE
ASPECTO HAY QUE DISTINGUIR ENTRE LOS INGRESOS QUE TIENEN UN CARCTER
PBLICO Y LOS QUE PROCEDEN DEL DOMINIO FISCAL. EN CUANTO A LOS PRIMEROS
INGRESOS LA NORMA ES LA EXENCIN, Y EN LO QUE RESPECTA AL SEGUNDO VARA LA
PRCTICA DE LAS LEGISLACIONES. TANTO EN EL CASO DE LAS CORPORACIONES
ADMINISTRATIVAS COMO EN EL DE LAS FUNDACIONES, EL CRITERIO FISCAL DEBE
ORIENTARSE POR LA FINALIDAD A QUE SE DESTINAN ESAS RENTAS. SI CON ELLOS SE
SATISFACEN NECESIDADES COLECTIVAS Y SE PERSIGUE LA BENEFICENCIA O EL
BIENESTAR SOCIAL, SE JUSTIFICA LA FRANQUICIA; PERO EL CRITERIO NO PARECE SER
EL MISMO SI SUS BIENES SE DEDICAN A USOS COMERCIALES O EL RTULO OCULTA UNA
OCUPACIN LUCRATIVA.
LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIN, COMPRENDE TANTO A LAS PERSONAS NATURALES
COMO A LAS JURDICAS, PUES LA CIENCIA FISCAL SE PREOCUPA SOLO POR EL ASPECTO
ECONMICO, Y NO SE PIERDE EN DISQUISICIONES DE SI CON UNA CREACIN DE LA LEY
O SEA PERSONAS FICTICIAS, O SI POR EL CONTRARIO TIENEN UNA EXISTENCIA PROPIA.
EHBERG SE INCLINA POR ESTE CRITERIO AL AMPARO DE LOS ARGUMENTOS
SIGUIENTES: "EL GRAVAR EXCLUSIVAMENTE LA GANANCIA OBTENIDA POR UNA
SOCIEDAD LUCRATIVA, EXIMIENDO LOS DIVIDENDOS QUE DE ELLA PERCIBEN LOS
SOCIOS, PARECE POCO RECOMENDABLE POR MOTIVOS TCNICOS Y POLTICOS, PUES
DE EXIMIR ESTOS DIVIDENDOS, NO SE PODRA TENER EN CUENTA LA RENTA TOTAL DE
LAS PERSONAS FSICAS, LO QUE HARA IMPOSIBLE EL GRAVAMEN EN ATENCIN A LA
CAPACIDAD DE PRESTACIN. PERO TAMBIN PARECE DEFECTUOSA LA IMPOSICIN
EXCLUSIVA DE LOS SOCIOS, EXIMIENDO A LA SOCIEDAD, PUES CON TAL PROCEDIMIENTO
SE EXIMIRAN LOS DIVIDENDOS QUE PERCIBEN LOS ACCIONISTAS EXTRANJEROS.
ADEMS, SOLAMENTE CUANDO SE SOMETE A TRIBUTACIN LA SOCIEDAD COMO TAL SE
PUEDE GRAVAR CON UN IMPUESTO AQUELLA PARTE DEL BENEFICIO SOCIAL QUE NO SE
DISTRIBUYE ENTRE LOS SOCIOS, SINO QUE SE DESTINA A AMPLIACIN DEL NEGOCIO, A
MEJORAR, REGULACIN DE DIVIDENDOS, CONSTITUCIN DE UN FONDO DE RESERVA,
ETC. POR LTIMO, LA ESTIMACIN DE LA BASE TRIBUTARIA EN LAS SOCIEDADES ES MS
SEGURA QUE CUANDO SE TRATA DE INDIVIDUOS.
LOS ARGUMENTOS QUE ADUCEN OTROS ESCRITORES, PARA JUSTIFICAR, LA IMPOSICIN
DE LAS SOCIEDADES QUE PERSIGUEN UN FIN LUCRATIVO SON LOS SIGUIENTES: EL
GRAN RENDIMIENTO DEL IMPUESTO EN LOS PASES CAPITALISTAS; LAS MAYORES
FACILIDADES DE CRDITO Y LOS GRANDES RECURSOS CON QUE CUENTAN PARA LA
CONSECUCIN DE FONDOS; LA NECESIDAD DE PROTEGER A LOS PEQUEOS
COMERCIANTES E INDUSTRIALES, PONIENDO UN FRENO A LA CONCENTRACIN
CAPITALISTA, Y FINALMENTE, LA CONVENIENCIA DE HACER LA CARGA MENOS HIRIENTE,

REPARTIENDO EN DOS MOMENTOS EL PESO QUE GRAVITA SOBRE LA MISMA MATERIA


IMPONIBLE.
LA INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LOS BENEFICIOS DE LAS SOCIEDADES, SE
PRESTA A MLTIPLES INTERPRETACIONES. HACE AOS SE CONSIDERABA LA
INAMOVILIDAD DEL GRAVAMEN, PERO HOY SE ADMITE LA POSIBILIDAD DEL
DESPLAZAMIENTO. POR OTRA PARTE EL CAPITAL DE LAS SOCIEDADES SE VE AFECTADA
POR EL IMPUESTO, Y POR LTIMO LA SUSTITUCIN DE ACCIONES POR OBLIGACIONES
DISMINUYE EL LQUIDO IMPONIBLE LO QUE VIENE A REDUNDAR EN PERJUICIO DEL
TESORO.

CONTRIBUYENTE DE DERECHO

Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con derechos y obligaciones,
frente a un agente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con
el fin de financiar al Estado. Adems es una figura propia de las relaciones [derecho
tributario|tributarias] o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la
ley de cada pas. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho
tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a travs de la administracin.

CONTRIBUYENTE DE HECHO
Concepto. La relacin jurdica tributaria principal es el vinculo jurdico obligacional que
se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.
Sujeto Activo
Hemos visto cmo el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en
el papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.
El Estado acta primero mediante uno de los poderes que lo integran, el
Legislativo. En virtud de la cual pudo dictar la ley tributaria.
La segunda actuacin (derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica
tributaria principal) es la atribucin de otro poder, el Ejecutivo. Suele suceder que el
Estado delegue la recaudacin y administracin de tributos a ciertos entes pblicos a fin
de que stos cuenten con financiamiento autnomo (Contribuciones parafiscales)

Sujeto Pasivo
Existe gran diversidad de doctrinas sobre la sujecin pasiva de la relacin jurdica
tributaria principal:

1)

2)

La primera corriente (mayoritaria) divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras:
contribuyentes (por deuda propia) y responsables (por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en diversas especies (Pugliese, G. Fonrouge, Flores Zavala, etc.)
La segunda considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor.

3)

Una tercera postura estima que nicamente reviste la calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. Se excluye al responsable.

4)

Otros autores solo nominan sujeto pasivo a quien concretamente paga el tributo al fisco.

5)

Una quinta postura adopta la divisin tripartita entre los sujetos pasivos: AContribuyente: es el destinatario legal del tributo, realizador del hecho imponible. BSustituto: es aquel sujeto ajena al acaecimiento del hecho imponible, que por disposicin
de la ley ocupa el lugar del destinatario legal de tributo, desplazando al contribuyente CResponsable solidario: es ajeno tambin al hecho imponible, pero a quien la ley le ordena
pagar el tributo derivado de aquel acaecimiento. A diferencia del anterior no excluye al
destinatario legal del tributo. El responsable solidario es un sujeto pasivo a titulo ajeno que
esta al lado del contribuyente.

6)

Existen otras posturas divergentes.

Cuales son los principios de la Difusion?


La difusion
-la difusion es el movimiento neto de la molecula en un gradente de
concentracion alta a baja
-Cuando mayor es el gradiente de concentracion , mas rapida es la difusion de
velocidad
-si no intervienen otros procesos , la difusion continuara hasta eliminar el
gradiente de difusion
-la difusion no puede desplazar moleculas rapidamente a grandes distancias
- el movimiento a traves de las membranas se efectua mediante transporte
tanto pasivo como activo.
TRANSPORTE
la difusion tiene un papel importante como portero de a celula , la membrana
plasmativa proporciona dos tipos de movimientos
transporte PASIVO
Entras o salen sustancias de la clula bajando por el gradiente de
concentracin.
Este movimiento por si solo no requiere energa , ya que los gradientes de
difusin proporcionan energa al potencial que impulsa el movimiento
transporte ACTIVO
-La clula utiliza energa para desplazar sustancias contra el gradiente de
concentracin.
-En las protenas de transporte si controlan la direccin del movimiento
-el transporte activo utiliza la energia ATP
transporte

activo
transporte
pasivo
difusin simple
facilitada
smosis
El transporte activo incluye

traslacin
Traslacin es un concepto con varias definiciones formales, aunque su uso suele estar
vinculado al movimiento de traslacin, que es aqul que desarrollan los cuerpos que
trazan curvas de amplio radio en comparacin a sus respectivas dimensiones.

Para la astronoma, la traslacin de los astros es el movimiento que desarrollan mientras


orbitan. Se conoce como traslacin de la Tierra, en este sentido, al movimiento de nuestro
planeta en torno al Sol, que realiza en una rbita de caractersticas elpticas con un
permetro de unos novecientos treinta millones de kilmetros.
El trmino traslacin tambin permite nombrar al accionar y a las consecuencias de
cambiar de sitio o espacio a una persona o un objeto. Por ejemplo: La empresa decidi la
traslacin de Manuel a la sucursal de Lima, El gobierno se niega a la traslacin del
tesoro hallado frente a las costas de la capital.
Repercusin del impuesto

Derecho Fiscal
Tcnica por la que el sujeto pasivo de un impuesto traslada el importe de este impuesto a un
tercero. Suele preverse por la ley en aquellos impuestos en los que el sujeto pasivo no es la
persona que ostenta la capacidad econmica que se quiere someter a gravamen. En el
ordenamiento jurdico vigente el mecanismo de la repercusin est previsto en el IVA y en
los llamados Impuestos Especiales. En el IVA, el sujeto pasivo, empresario, tiene el
derecho y la obligacin de repercutir las cuotas del impuesto sobre el adquirente de los

bienes o servicios.
La repercusin puede configurarse por la ley como imperativa o como voluntaria, y en la
terminologa econmica suele emplearse como sinnimo de repercusin el trmino
traslacin.
TRASLACIN
Puede realizarse de varias maneras:
Traslacin
Traslacin
Traslacin
Traslacin
Traslacin
Traslacin

Impositiva
Legal.
de Hecho
hacia delante o postraslacin
hacia atrs o retrotraslacin
hacia los laterales y oblicua

INCIDENCIA
Es el peso econmico, real y efectivo que una economa soporta derivado de
los impuestos.
Es la carga no trasladable de un tributo, se da por dos vas:
Directa
Indirecta
DIFUSIN
Se da cuando la traslacin del peso econmico de un impuesto no se realiza a
travs de un solo acto sino a travs de traslaciones sucesivas.
Factores de la Difusin
Cuanta de la imposicin;
Nmero de contribuyentes;
Forma de impuesto y
Uso de la riqueza absorbida por el impuesto que hace el estado respecto al
que habra hecho el contribuyente.
EXENCIN
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que
la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley. Art. 62 CT

LOS EFECTOS DEL IMPUESTO

Los efectos del impuesto

El pago del impuesto es un hecho que produce, dentro del campo econmico
una serie de efectos, que en muchos casos no se puede prever. Los principales
efectos son:

LA REPERCUSIN
Es un fenmeno que se desarrolla en tres etapas:
* La percusin: Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir,
sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo
*La traslacin: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras
personas.
*La incidencia: es la cada del impuesto sobre la persona realmente lo
paga, es decir, que ve afectada su economa por el impacto del impuesto.

La repercusin es una lucha entre el sujeto del impuesto y los terceros, el


sujeto tratando de trasladar el impuesto y el tercero tratando de evitar lo
restringido el consumo de ese artculo; el triunfo depende no solo de la fuerza
econmica, si no de la concurrencia de otros factores diversos, como la
necesidad de la cosa gravada, la existencia de sucedneos, etc.

Hay cosas en que el impuesto incide sobre el mismo sujeto pero entonces no
habr propiamente repercusin, sucede cuando el sujeto no puede trasladar el
impuesto.
Este fenmeno de la repercusin es uno de los ms importantes de los que se
estudia la ciencia de las finanzas, por que el legislador al establecer un
gravamen, deben de tener en cuenta la posibilidad y sentido de la repercusin
para determinar con ms o menos exactitud a quienes en realidad gravara el
impuesto

LA DIFUSIN

Cuando un impuesto ha llegado hasta la persona que no est en condiciones


de trasladarlos a otra, se presenta el fenmeno quede la incidencia, con el que
se termina la repercusin, pero entonces se presenta otro que es la difusin del
impuesto.
* La diferencia entre repercusin y difusin son dos:
La primera es que la repercusin puede presentarse uno en cambio, la difusin
siempre se presenta, porque suponiendo que el impuesto no pueda ser
trasladado la persona que lo paga, el sujeto sufrir la disminucin de su poder
adquisitivo e iniciara un proceso de difusin del impuesto

LA UTILIZACIN DEL DESGRAVAMIENTO

Se presenta cuando por la supresin de un impuesto, se rompe el equilibrio


econmico establecido; se presenta, porque as como hay la tendencia de
hacer pasar el impuesto a terceros, hay la tendencia de aprovechar las
ventajas que reporta la desaparicin del gravamen.

La absorcin del impuesto


Al establecer un impuesto, puede darse el caso, de que no se pretenda
trasladarlo, sino que paga, pero preocura aumentar su produccin o disminuir
su capital o trabajo de empleados, o bien consigue un proceso tcnico en virtud
de un descubrimiento, etc.

AMORTIZACION

Se refiere a la ocasiones en las que cuando se establece un impuesto sobre la


renta de un inversin estable, casa, terreno, etc. la casa baja de valor, por que
se amortiza, el importe del impuesto.
Este fenmeno solo se producir con referencia a la persona que tenga el
carcter del propietario en el momento en que se establezca el impuesto .
Ejemplo:
Una casa produce $ 1,000 de renta mensual, en consecuencia vale $100,000.
Se establece un impuesto del 10% sobre la renta, esta bajara a $900 el valor
ser $90,000.

CAPITALIZACIN

Esta se produce en el caso de desgravamiento, si estando establecido el


impuesto, si una casa vale $ 90,000 y el impuesto se reduce a la mitad, habr

entonces un aumento de valor para la propiedad y se habr efectuando el


fenmeno de capitalizacin

EVASIN
La evasin consiste en eludir el pago del impuesto, de que no se pague en
forma alguna del impuesto.
Puede haber dos formas.

La legal consiste en omitir del impuesto con


procedimientos legales, por ejemplo, un importador que no est dispuesto a
pagar el impuesto establecido, sobre la importacin de determinada
mercanca, deja de importarla
Ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto se realizan actos violatorios de
las normas legales como, el contrabando, la ocultacin de ingresos, etc.

INGRESOS PBLICOS
Expresin utilizada en Macroeconoma, a nivel de los agregados econmicos y
monetarios.
Entradas de Recursos Financieros del sector pblico, por concepto de Impuestos, derechos
por la prestacin de servicios pblicos, productos, aprovechamientos, Ingresos derivados de
Venta de Bienes, Servicios y valores, recuperaciones de Capital, Ingresos derivados de
financiamiento y otros Ingresos de Capital. Estos Ingresos pueden ser:
a) Brutos: son los traspasos de Recursos a cualquier entidad del sector pblico provenientes
de otras entidades econmicas (en las cuales se incluyen operaciones virtuales y
compensadas); segn la estadstica que se trat, en ella se debe indicar si incluyen o no los
financiamientos.
b) Efectivos: representan la obtencin real de Recursos por parte de cualquier entidad
pblica; se obtienen restando a los Ingresos brutos los financiamientos y las operaciones
virtuales y compensadas.
c) Propias: es la totalidad de las percepciones de las diversas entidades del sector pblico,
excepcin hecha de las Transferencias y los Ingresos por financiamientos.

INGRESOS PUBLICOS
Los recibidos por las agencias del gobierno (impuestos, tarifas aduaneras).

INGRESOS PUBLICOS
Son los Recursos del Sector Pblico por concepto de Impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos; Ingresos derivados de la Venta de Bienes y servicios; e Ingresos por
financiamiento interno y externo. Ver Ingresos Fiscales.

CUANDO SE EMITE EL CDIGO FISCAL DE LA


REPUBLICA DE GUATEMALA
Cuando escuchamos las palabras cdigo, fisco, impuestos, contribuyente, federacin, etc.,
normalmente las relacionamos con el Gobierno Federal, las leyes o el pago de nuestras
obligaciones fiscales, pero no siempre tenemos conciencia de que todos y cada uno de estos
conceptos convergen en un compendio federal denominado Cdigo Fiscal, el cual rige las
obligaciones de los contribuyentes con alguna actividad econmica.
El Cdigo Fiscal de la Federacin es un compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo
objetivo es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben
cumplir en relacin con los impuestos federales; en trminos legales, es el ordenamiento
jurdico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija los procedimientos para
obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de ejecucin de las resoluciones
fiscales, los recursos administrativos, as como los procedimientos y sistemas para resolver
las controversias ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, entre otros aspectos.
Asimismo, aunque no es su objetivo primordial, tambin regula la aplicacin de las leyes
fiscales en la medida en que stas no se encuentren determinadas (por orden
supletorio) en las propias leyes que establecen los gravmenes a los cuales estn
sujetos los entes econmicos y las personas fsicas.
De lo anterior concluimos que el Cdigo Fiscal gira en torno a los entes econmicos y
las personas fsicas. Los primeros se refieren a las empresas (personas morales) con
operaciones actuales, que estn organizadas como unidades econmicas y respecto a las
cuales se predica la propiedad de los recursos. En otras palabras, el ente econmico es la
organizacin dedicada a la generacin de ingresos a travs de la venta de algn servicio o
producto. Por otra parte, las personas fsicas son todas aquellas que a travs de alguna
actividad empresarial o generacin de ingresos tambin deben cumplir sus obligaciones
fiscales.

Cules son las principales obligaciones fiscales?

Si llamamos obligaciones fiscales a los impuestos que pagamos (obligaciones


reglamentadas a travs del Cdigo Fiscal de la Federacin), entonces estos impuestos
son los ingresos econmicos que aportamos los ciudadanos al pas, segn los ingresos y
utilidades que obtengamos. Estas contribuciones tienen como finalidad mejorar los
servicios pblicos que brinda el Estado. Los principales impuestos son los siguientes:

Impuestos Federafes:

Impuesto al Valor Agregado


Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Impuesto sobre Depsitos en Efectivo
Impuesto Empresarial a Tasa nica

Impuestos Estatales:

Impuesto sobre la Remuneracin al Trabajo Personal


Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Impuestos Municipales:

-Impuesto sobre los Ingresos:


Impuesto por la Prestacin del Servicio de Hospedaje
Impuesto sobre Diversiones y Espectculos Pblicos
-Impuestos sobre el Patrimonio:
Impuesto Predial
Impuesto sobre Traslacin de Dominio de Bienes Inmuebles
Impuesto Municipal sobre Tenencia o Uso de Vehculos
Impuesto sobre la Produccin, el Consumo y las Transacciones
Cabe sealar que la lista no es exhaustiva, slo presentamos los impuestos ms
representativos y de mayor recaudacin.

HACIENDA PBLICA
mbito y definicin de la Hacienda Pblica:
La Ciencia Econmica estudia coma satisfacer las necesidades humanas a partir de al
utilizacin de unos recursos econmicos escasos y susceptibles de usos alternativos. Estas

necesidades se manifiestan por la demanda de bienes y servicios. La Economa resuelve


estos aspectos esenciales de su contenido de acuerdo con el funcionamiento del mercado.
La Hacienda pblica es un espacio concreto en la Economa, se ocupa de las necesidades
colectivas, para satisfacerlas se precisa que intervenga la autoridad (el SP), el mercado
queda ms al margen, esto porque las necesidades colectivas se expresan a travs del
proceso poltico. Los bienes y servicios colectivos se financian por pagos coactivos.
Economa: desarrollan su actividad los individuos y grupos privados, principio regulador el
mercado y el sistema de precios.
Hacienda: actividad financiera con la que el Estado intenta satisfacer las necesidades
colectivas en el mbito pblico, ppio rector la autoridad, su financiacin los tributos.
La Hacienda Pblica se puede llamar tambin economa del SP. Gisbert tiene otro
procedimiento para definir el contenido de la HP, a partir de los problemas de asignacin,
distribucin, estabilidad y crecimiento, se centra en las funciones realizadas por el SP en
orden a la resolucin de tales problemas. Tres ventajas de esta definicin: cubre cualquier
enfoque de la accin del grupo poltico, desde el ms liberal al ms intervencionista;
permite el estudio del SP como agente econmico y creador del marco institucional en el
que se desenvuelven los sujetos privados; No obliga a restringir el campo de la accin
pblica a los mecanismos coactivos, permite tambin el anlisis de empresas pblicas con
los mismos criterios del anlisis microeconmico. La sntesis es que la HP estudia las
actividades realizadas por el SP en la resolucin de los problemas econmicos de la
sociedad.
Fuentes Quintana: Conjunto de elecciones econmicas que comporta la realizacin de
ingresos y gastos del Estado y la mutua relacin que existe entre ellos. El centro de esas
elecciones viene dado por el presupuesto del Estado, que recoge en cada sociedad el
conjunto de decisiones financieras que han de ser programadas por la Economa Pblica
(autoridad). Caractersticas de la definicin: enfoque colectivo, este se concreta en la
actividad del SP, este tiene unos fines u objetivos peculiares que complementan la actividad
privada y consiguen una actuacin econmica ptima, cuenta con unos instrumentos
especficos para la consecucin de los objetivos que le son propios.
Enorme heterogeneidad del conjunto de proposiciones recogidas bajo el nombre de HP. La
actividad financiera de los sectores pblicos modernos tiene varias perspectivas: objetivos
de naturaleza econmica utiliza medios econmicos, su anlisis pertenece a la economa,
las decisiones se toman en el marco poltico tambin pertenece entonces al campo de la
poltica y la sociologa.
1. HACIENDA CLSICA O TRADICIONAL.
2. HACIENDA MODERNA, DE FINANZAS PBLICAS O FINANZAS DEL ESTADO.
En 1950 se introduce en Guatemala la Hacienda Moderna, como consecuencia
de la depresin que hubo de 1929 a 1930, modernizndose la Hacienda
Pblica, a la cual nombraron como Finanzas Pblicas, un trmino moderno, que
en su concepto incluy la proteccin del patrimonio nacional u financiamiento

de las obras pblicas y servicios pblicos para el bienestar del pueblo,


convierte las empresas estatales o gubernamentales en empresas lucrativas,
protege la propiedad privada, aumenta los aforos, impuestos de artculos
extranjeros, con el objeto de estimular el consumo nacional y se introducen en
la Hacienda Pblica de Guatemala todas las formalidades y tcnicas
primordialmente el PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y GASTOS DEL
ESTADO. Hacienda Pblica guatemalteca en la poca actual: 1,996 - 2,000, el
gobierno de la Repblica de Guatemala, a travs del Ministerio de Finanzas
Pblicas, en su carcter de coordinador del Sector Pblico Financiero, ha
promovido los cambios necesarios en la poltica fiscal a fin de que,
conjuntamente con la poltica monetaria, cambiara, crediticia y otras medidas
financieras anlogas, se puede atenuar el impacto de los fenmenos
inflacionarios que han venido afectando la economa nacional. Segn la entidad
de Derecho Pblico que representan Hacienda Pblica estatal o de la Repblica:
La evolucin de la propiedad puede considerarse como un paso de la propiedad
colectiva de la tribu o de la familia a la propiedad individual. Su administracin
es reemplazada por una persona asimilable a un individuo: ESTADO,
MUNICIPIO, ASOCIACIN, etc.
La Hacienda Pblica Estatal esta representada por el conjunto de bienes
materiales, riquezas naturales, derechos, ingresos y propiedades del dominio
pblico que integran el patrimonio nacional y que estan al servicio de la
colectividad. Hacienda Pblica Municipal o del Municipio: En Guatemala la
constituyen: los bienes comunales y patrimoniales del municipio y las rentas,
frutos y productos de tales bienes; el producto de los arbitrios de las tasas por
servicios municipales y el de las tasas administrativas municipales el producto
de las contribuciones o impuestos por las obras urbansticas que lleven a cabo
los municipios; el producto de los impuestos que decrete el Congreso de la
Repblica directamente en favor de los municipios en lo que a cada uno de
ellos corresponde.

HACIENDA PUBLICA ESTATAL


1. A los efectos de esta ley forman parte del sector pblico estatal:

a) La Administracin General del Estado.

b) Los organismos autnomos dependientes de la Administracin General del


Estado.

c) Las entidades pblicas empresariales, dependientes de la Administracin General


del Estado, o de cualesquiera otros organismos pblicos vinculados o dependientes
de ella.

d) Las entidades gestoras, servicios comunes y las mutuas de accidentes de trabajo y


enfermedades profesionales de la Seguridad Social en su funcin pblica de
colaboracin en la gestin de la Seguridad Social, as como sus centros y entidades
mancomunados.
Letra d) del apartado 1 del artculo 2 redactada, con efectos de 1 de enero de 2009 y
vigencia indefinida, por el apartado uno de la disposicin final dcima de la Ley
2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009
(B.O.E. 24 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2009

e) Las sociedades mercantiles estatales, definidas en la Ley de Patrimonio de las


Administraciones Pblicas.

f) Las fundaciones del sector pblico estatal, definidas en la Ley de Fundaciones.

g) Las entidades estatales de derecho pblico distintas a las mencionadas en los


prrafos b) y c) de este apartado.

h) Los consorcios dotados de personalidad jurdica propia a los que se refieren los
artculos 6, apartado 5, de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico
de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y 87
de la Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Rgimen Local, cuando
uno o varios de los sujetos enumerados en este artculo hayan aportado
mayoritariamente a los mismos dinero, bienes o industria, o se haya comprometido,
en el momento de su constitucin, a financiar mayoritariamente dicho ente y

siempre que sus actos estn sujetos directa o indirectamente al poder de decisin de
un rgano del Estado.

Hacienda Pblica Municipal


Conceptualizacin
La hacienda municipal resulta de una gran importancia econmica, ya que la cantidad de
bienes patrimoniales y recursos financieros con lo que cuente o pueda contar un gobierno
municipal, en un momento dado, reflejan las posibilidades de promover y realizar proyectos
de desarrollo en los diferentes campos de la economa local,segn las caractersticas
propias de cada municipio, regin y entidad federativa. (p. 80)
Expresin de Hacienda Pblica en diversos aspectos:
Conjunto de recursos financieros y patrimoniales de que dispone el gobierno municipal
para la realizacin de sus fines. Los recursos patrimoniales, estn integrados por los bienes
muebles e inmuebles propiedad del municipio y lo rendimientos y/outilidades que stos
producen. Los recursos financieros se integran por lo ingresos fiscales establecidos en la
ley, as como los provenientes de crditos o emprstitos concedidos a los ayuntamientos.
A las funciones, sistemas y procedimientos necesarios para la planeacin y control de los
ingresos y egresos municipales.
A las reas de la administracin pblica municipal encargadasde desarrollar tales
funciones.
La poltica hacendaria es el conjunto de lineamientos que norma la administracin de los
ingresos y egresos municipales. Deben responder a consideraciones de ndole econmica,
poltica, social, tecnolgica y de participacin social.
A la hacienda pblica municipal le competen las siguientes funciones, que constituyen los
elementos esenciales de la actividadfinanciera pblica:
Ingresos
Egresos
Deuda pblica
Patrimonio
Cuenta pblica (Ley de Contabilidad Gubernamental)
Marco Jurdico-Normativo
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicano
Ttulo Quinto

De los Estados de la Federacin y del Distrito Federal


Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular,teniendo como base de su divisin territorial y de su
organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre
Fraccin IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de
los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor
Constitucin Poltica del Estado de JaliscoTitul Quinto
Captulo III DE LA HACIENDA Y DEL PATRIMONIO MUNICIPAL
Artculo 88.- Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de
los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que el Congreso establezca a su favor y, en todo caso, con:
I. Las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, incluyendo tasasadicionales que
establezca el Congreso, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, translacin y
mejora.
Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado, para que ste se haga cargo de
algunas de las funciones relacionadas con la administracin de estas contribuciones;
II. Las participaciones federales y estatales que correspondan a los municipios, con arreglo
a las bases,montos y plazos que anualmente se determinen por el Congreso del Estado; y
III. Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
El patrimonio municipal se compondr con los bienes de dominio pblico y los bienes de
dominio privado, de conformidad con lo que establezca la ley de la materia.
Artculo 89. El Congreso del Estado aprobar las leyes de ingresos de losmunicipios y
revisar y fiscalizar las cuentas pblicas municipales, en los trminos de lo dispuesto por
esta Constitucin y las leyes que de ella emanen. Los presupuestos de egresos sern
aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles y en las reglas
establecidas en las leyes municipales respectivas.
Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios a favor de...
ASCIENDA PUBLICA DE ASOCIACIONES DE BIENESTAR SOCIAL

La Asociacin Empresarial de Residencias y Servicios a Personas Dependientes de la


Comunidad Valenciana (Aerte), ha solicitado una reunin "urgente" con las Consellerias de

Bienestar Social y de Hacienda, ya que, segn esta entidad, Bienestar Social debe ms de
50 millones de euros a centros de titularidad pblica que atienden a ms de 5.000 personas
con dependencia o discapacidad. La asociacin ha informado en un comunicado que, el
promedio de tiempo sin cobrar es "cuatro veces superior" en la Comunitat. As, ha
manifestado "la exclusin del compromiso" de la Generalitat de introducir el pago
pendiente a los centros de titularidad pblica dentro del primer tramo del Mecanismo de
Pago a Proveedores. Adems, ha sealado esta situacin supone "un importante
agravamiento" para la continuidad de estos centros de titularidad pblica que atienden a
ms de 5.000 personas, y da empleo a ms de 3.000 profesionales. Impagos de nminas en
agosto En este sentido, ha manifestado que "algunos de ellos ya no cobrarn sus nminas
de agosto, y la mayora de ellos las de septiembre si no se abonan las cantidades
comprometidas por Conselleria y ante la dificultad aadida de poder negociar con entidades
financieras el adelanto de financiacin para la supervivencia de los centros". Asimismo, ha
apuntado que "ante la insostenibilidad que supone el impago continuado y la falta de
ejecucin de los diversos compromisos de pago adquiridos por la administracin
valenciana", Aerte ha solicitado "por va de urgencia" una reunin con la consellera de
Bienestar Social y el conseller de Hacienda, con el fin de encontrar las frmulas que
permitan "un compromiso serio y en firme para poder incluir, tal y como se comprometi la
Conselleria de Bienestar Social, la deuda acumulada dentro del Mecanismo de Pago a
Proveedores".
COMO SE DIVIDE LA ASCIENDA PUBLICA O FINAZAS SEGN EL PROCESO
HISTORICO
POLITICO Y GUBERNAMENTAL

Que era la hacienda patriarcal


En la que corresponde al rgimen de patriarcado o gobierno del padre. Jefe o figura
principal que ejerce derecho de propiedad y es dueo de esclavos.
Hacienda regalistica

Fragmento del Trptico de Moulins: Retrato de Pedro II de Borbn con San


Pedro. La tiara y las llaves que lleva el portero del Reino de los Cielos son los

smbolos iconogrficos del Papa, su sucesor en la sede romana. La corona y


manto prpura con armio son smbolos de soberana del duque (aunque en
este caso, slo fue regente, y la vinculacin con san Pedro es por ser su
patronmico). La posicin orante de uno y la actitud de intermediacin ante la
divinidad del otro son clara indicacin del reparto de sus funciones.

El regalismo es el conjunto de teoras y prcticas sustentadoras del derecho privativo de los


reyes de Europa Occidental medieval sobre determinadas regalas (derechos y prerrogativas
exclusivas de los reyes, inherentes a la soberana del Estado). Especialmente de las que
chocaban con los derechos del Papa como supremo soberano de los reinos catlicos.

funcin clsica del estado que se cumple desde sus orgenes y tiene que ver con el
financiamiento, inversin y aplicacin de recursos. Se dice una rama de la economa pero
con directa relacin con la poltica. Cada vez ha ido evolucionando por lo cual los
profesionales tambin esto demuestran la importancia de las finanzas pblicas para el
estado.
la macroeconoma es la rama que tiene que ver con las finanzas pblicas y determina los
objetivos polticos que el gobierno establezca, siendo as que la poltica econmica influye
a las finanzas pblicas ya que establece como se emplea la poltica fiscal para sobrellevar
el movimiento contra cclico ya que la economa es fluctuante.
se piensa que est relacionada al manejo de las finanzas pblicas, pero la hacienda pblica
es poltica aplicada a la actividad econmica ya que utiliza varios tecnicismo y anlisis a
fenmenos econmicos.Todas las decisiones de hacienda pblica son polticas, el reajuste
al sector pblico, la reforma tributaria, el sueldo mnimo, etc.

funciona de la mano de la hacienda pblica y en sus inicios la estudiaba.


relacionado con lo tributario.
hacienda gobierno estado desarrollo pblico, maximizar la obtencin de recursos y
satisfacer las necesidades pblicas, la obtencin de recursos se puede realizar por:
impuesto y tasas, deuda pblica, enajenacin de activos, privatizacin, transferencias,
venta de bienes o servicios e ingreso de operacin de las empresas pblicas. Estos recursos
tiene su uso o aplicacin en: gasto en personal, bienes y servicios de consumo,
transferencias e inversiones. Dentro de los ingresos estn los impuestos que se utiliza para
la obtencin de recursos y ac tenemos la teora de imposicin aborda todo lo relativo a
impuestos o tributos: fundamentos, principios, tcnica, etc.
Impuestos y contribuciones recaudados por la Corona, siglos XVI-XIX

Impuesto

Introduccin

Descripcin
Ramos comunes

Tributo

Alcabala

Quinto real

Almojarifazgo

Ramos estancados

Siglo XVI

Lo pagaban los indgenas en


reconocimiento
de vasallaje. En principio slo aplicaba a
los
hombres, pero en el Reino de Guatemala
las
mujeres tambin lo pagaron. Se cobr
primero en especie, a mediados del siglo
XVIII se acostumbr recibirlo en moneda
corriente.

Siglo XVI

Impuesto sobre ventas, trueques y cambios,


ya fuera sobre mercaderas provenientes de
Espaa o en productos de la tierra. Los
indgenas estaban exentos del pago.

Siglo XVI

En teora, era la quinta parte del valor de


los
metales o piedras preciosas que se
extrajeran
en las colonias.

Siglo XVI

Un impuesto aduanero que gravaba la


entrada y salida de mercaderas en los
puertos. Tambin se conoci como alcabala
martima, alcabala de viento o alcabala de
internacin.

Siglo XVI-XVIII

Monopolios de la Corona sobre la


produccin y comercializacin de varios
productos y actividades.

Ramos particulares

Siglo XVI

Impuesto eclesistico, recaa sobre la


produccin agrcola. Era administrado por
la
Corona, pero sta slo reciba dos novenos
de la mitad del total. De ah que se
conociera
tambin como noveno real.

Bulas de la Santa
Cruzada

Siglo XVI

Nombre de una indulgencia, cuyo valor


dependa de la capacidad de pago de quien
la
compraba.

Oficios vendibles

Siglo XVI

Venta de cargos pblicos

Diezmo

Media anata

Siglo XVII

Pago de la mitad del salario de un ao,


aplicable a todos los cargos que no fueran
eclesisticos.

eorias Fundamentales Del Regimen Impositivo


Transcript
TEORIAS FUNDAMENTALES DEL REGIMEN IMPOSITIVO DE CARGAS O TRIBUTOS
El principio de igualdad ante las cargas pblicas es inseparable a la
concepcin democrtica del Estado y recibi su primera formulacin legal
en el derecho pblico surgido de la revolucin francesa, por oposicin al
rgimen de privilegios de la poca precedente; luego adquiri difusin
universal y se orient hacia el concepto de justicia en la tributacin, en
realidad haba sido enunciado por Adam Smith en sus conocidas mximas
sobre la imposicin al decir que los sbditos deban contribuir al
sostenimiento del Estado en proporcin a sus respectivas capacidades, y que
calificada de esta manera en la observancia u omisin de esta mxima;
consiste lo que se llama la igualdad o desigualdad de la imposicin.26 El
principio de igualdad es violado con los privilegios y exenciones, si todos los
habitantes son iguales ante la ley, no puede existir preferencia en el trato para
algunos contribuyentes. TEORIA JURIDICA BENEFICIOS DIRECTOS E INDIRECTOS
TEORIAS FUNDAMENTALES SOBRE EL FINANCIAMIENTO DE LA DEUDA PBLICA
El propsito del artculo es presentar referentes tericos para entender en
forma adecuada la deuda pblica como mecanismo de financiamiento del
gobierno; lo cual significa analizar el mercado, los agentes, los diferentes usos,
as como las implicaciones y consecuencias que genera la compra-venta de
valores gubernamentales. En primer lugar, se expone la importancia de los
mercados financieros. En segundo lugar, se analiza a la deuda como fuente de
recursos para el gobierno, as como lo que debe entenderse por poltica de
deuda pblica. Finalmente, se abordan las diferentes implicaciones y
consecuencias que representa y genera este mecanismo de financiamiento. Sin
duda, uno de los problemas ms importantes que enfrenta hoy es el de una
cada vez mayor astringencia financiera en el sector pblico; lo que algunos
analistas denominan como una verdadera crisis fiscal. Esta situacin
est asociada con las necesidades mayores de gasto, y con la dificultad de
obtener los recursos suficientes para financiar esos gastos. En un contexto en
el cual la base gravable es reducida y el incremento de impuestos es inviable o
poco redituable polticamente, el gobierno, en sus distintos niveles (federal,
entidades federativas y municipales), ha recurrido cada vez ms al recurso de
la deuda pblica. Sin embargo, si esta forma de financiamiento se utiliza en
forma indiscriminada, puede ser contraproducente y, en el mediano y largo
plazo, generar ms problemas de los que resuelve. As, el propsito del
presente artculo es recuperar algunos referentes tericos que proporcionen
herramientas analticas para entender en forma adecuada la deuda pblica
como mecanismo de financiamiento del gobierno; lo cual significa analizar el
mercado, los agentes, los diferentes usos, as como las implicaciones y
consecuencias generadas por la compra-venta de valores gubernamentales.

Para ello, el trabajo se estructura de la siguiente manera: en una primera


parte, se expone la importancia de los mercados financieros, en los que
participan el gobierno a travs de la emisin de ttulos de deuda pblica, y
los inversionistas como demandantes y compradores de este tipo de activos
financieros; la segunda parte analiza a la deuda como fuente de recursos para
el gobierno, presenta algunas clasificaciones tiles para entender la
composicin de la deuda pblica, as como lo que debe entenderse por
dicha poltica. Finalmente, se abordan las diferentes implicaciones y
consecuencias representadas y generadas por este mecanismo de
financiamiento. TEORIA DEL MERCADO DE TITULOS SIN INFLACION TEORIA DEL
GASTO PBLICO Hay distintos enfoques de porque ha crecido el GP, donde
estn las causas del crecimiento del GP. Los enfoques son varios. Vamos a
optar por el enfoque que distingue entre teoras de demanda y teoras de
oferta. Por teoras de demanda, vamos a entender aquellas que van a explicar
el GP en funcin de los cambios que se producen en las demandadas de los
ciudadanos que tienen capacidad para alterar el nivel de provisin pblica
Las teoras de oferta, engloban una serie de teoras que relacionan el
incremento del GP con los distintos mecanismos de decisin del SP. Leyes de
Wagner. Economista alemn del siglo XIX que analiz el GP y vio que en ese
momento el GP creca de forma constante y ms que una teora, Wagner
seala que son distintos factores que van a incidir sobre el crecimiento del
GP. 1 Ley de Wagner. Relaciona el incremento del GP con el nivel de
desarrollo de las sociedades. A medida que las sociedades se industrializan,
aumenta su complejidad y aparecen nuevos campos para la intervencin del
SP, lo que conlleva un aumento del GP. Ejemplo: Eliminacin de externalidades
y proteccin del medio ambiente; el desarrollo de las industrias crea
externalidades negativas y empeora el medio ambiente, as que se hace
necesaria una intervencin del SP Ejemplo: Regulacin de los monopolios
naturales; todas aquellas funciones relacionadas con el mantenimiento del
estado de bienestar En la actualidad, las economas ms desarrolladas han
limitado el crecimiento del GP en el marco de estabilidad y crecimiento para
conseguir cierta estabilidad. 2 Ley de Wagner. Estos servicios o demandas
sociales se caracterizan por ser bienes de lujo, es decir, que tienen una
elasticidad renta mayor que 1. Esto quiere decir que su demanda aumenta
ms proporcionalmente de lo que lo hace la renta Hay que advertir que el
enfoque de las teoras del crecimiento del gasto pblico es el de explicar la
tendencia histrica hacia el incremento que se ha observado en la evolucin
del gasto pblico. No hay, por tanto, que confundirlo con la tipificacin de los
llamados fallos de eficiencia en el comportamiento del sector pblico, aunque
en ocasiones se solapen. Esto es as porque no todo incremento en el gasto
pblico constituye un comportamiento ineficiente, hay aumentos que pueden
traducirse en mejoras generales del bienestar social.

Presupuestos de ingresos y egresos de nacin


Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado es el ttulo del Artculo 237 de la
Constitucin Poltica de Guatemala, que indica que el Presupuesto General de Ingresos y

Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal, de conformidad con lo establecido
en la Constitucin, incluir la estimacin de todos los ingresos a obtener y el detalle de los
gastos e inversiones por realizar. La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura
programtica. Todos los ingresos del Estado constituyen un fondo comn indivisible
destinado exclusivamente a cubrir sus egresos (Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, s.f.).
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado se encuentra detallado en el
Artculo 237 de la Constitucin Poltica de Guatemala. ste indica tambin que los
Organismos, las entidades descentralizadas y las autnomas podrn tener presupuestos y
fondos privativos, cuando la ley as lo establezca, sus presupuestos se enviarn obligatoria
y anualmente al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, para su conocimiento
e integracin al presupuesto general; y adems, estarn sujetos a los controles y
fiscalizacin de los rganos correspondientes del Estado. La Ley podr establecer otros
casos de dependencias del Ejecutivo cuyos fondos deben administrarse en forma privativa
para asegurar su eficiencia. El incumplimiento de la presente disposicin es punible y son
responsables personalmente los funcionarios bajo cuya direccin funcionen las
dependencias (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, s.f.).
No podrn incluirse en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado gastos
confidenciales o gasto alguno que no deba ser comprobado o que no est sujeto a
fiscalizacin. Esta disposicin es aplicable a los presupuestos de cualquier organismo,
institucin, empresa o entidad descentralizada o autnoma (Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, s.f.).
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecucin analtica, son
documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera consultarlos, para cuyo
efecto el Ministerio de Finanzas Pblicas dispondr que copias de los mismos obren en la
Biblioteca Nacional, en el Archivo General de Centro Amrica y en las bibliotecas de las
universidades del pas. En igual forma debern proceder los otros organismos del Estado y
las entidades descentralizadas y autnomas que manejen presupuesto propio (Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, s.f.).
Incurrir en responsabilidad penal el funcionario pblico que de cualquier manera impida o
dificulte la consulta. Los Organismos o entidades estatales que dispongan de fondos
privativos estn obligados a publicar anualmente con detalle el origen y aplicacin de los
mismos, debidamente auditado por la Contralora General de Cuentas. Dicha publicacin
deber hacerse en el Diario Oficial dentro de los seis meses siguientes a la finalizacin de
cada ejercicio fiscal (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, s.f.).

Facultad de los tributos

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIASon las que la ley asigna


para identificar en caso particular laobligacin tributaria, cuyos presupuestos
de hecho y de carctergeneral se encuentran establecidos en la ley.El cdigo
tributario establece facultades de recaudacin,determinacin y fiscalizacin, y
de sancin. I. DE RECAUDACIN. Su funcin es recaudar los tributos. Para ello,
podr contratar los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados.
2. I. DE RECAUDACIN. Medidas cautelares previas Cuando por el
comportamiento del deudor existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda, podr trabar medidas cautelares para satisfacer la deuda.
Los supuestos para trabar una medida cautelar previa son: Presentar
declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o parcialmente la base
imponible; Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos; o
consignar activos, bienes, egresos total o parcialmente falsos; Destruir u
ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad. No exhibir y/o no
presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo.
3. II. DE DETERMINACION Y FISCALIZACIONDETERMINACION Se entiende por
determinacin de la obligacin tributaria: POR EL DEUDOR POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIO Verifica la realizacin del Verifica la realizacin
del hecho generador hecho generador Identifica al deudor Base imponible Base
imponible Cuanta del tributo Cuanta del tributoLa determinacin de la
obligacin tributaria se inicia: Por declaracin del deudor tributario. (base
cierta) Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros. (base presunta).

4. Hecho generador: identificacin del deudor, base imponible y cuanta del tributo.
Base cierta: cuando se toma como referencia la declaracin hecha por el deudor tributario.
Base presunta: lo hace la Administracin por denuncia de terceros o de oficio. Se realiza
cuando no se presenta declaracin, la Administracin Tributaria toma como referencia al
hecho generador del tributo; por ejemplo, si el contribuyente es un ingeniero que tiene
oficina de consultora, se basara en funcin a la actividad que realiza.
CONTRIBUYENTE DE DERECHO

Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con derechos y obligaciones,
frente a un agente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con
el fin de financiar al Estado. Adems es una figura propia de las relaciones [derecho
tributario|tributarias] o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la
ley de cada pas. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho
tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a travs de la administracin.

CONTRIBUYENTE DE HECHO
Concepto. La relacin jurdica tributaria principal es el vinculo jurdico obligacional que
se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.
Sujeto Activo
Hemos visto cmo el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en
el papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.
El Estado acta primero mediante uno de los poderes que lo integran, el
Legislativo. En virtud de la cual pudo dictar la ley tributaria.
La segunda actuacin (derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica
tributaria principal) es la atribucin de otro poder, el Ejecutivo. Suele suceder que el
Estado delegue la recaudacin y administracin de tributos a ciertos entes pblicos a fin
de que stos cuenten con financiamiento autnomo (Contribuciones parafiscales)

Sujeto Pasivo
Existe gran diversidad de doctrinas sobre la sujecin pasiva de la relacin jurdica
tributaria principal:
1)

2)

La primera corriente (mayoritaria) divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras:
contribuyentes (por deuda propia) y responsables (por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en diversas especies (Pugliese, G. Fonrouge, Flores Zavala, etc.)
La segunda considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor.

3)

Una tercera postura estima que nicamente reviste la calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. Se excluye al responsable.

4)

Otros autores solo nominan sujeto pasivo a quien concretamente paga el tributo al fisco.

5)

Una quinta postura adopta la divisin tripartita entre los sujetos pasivos: AContribuyente: es el destinatario legal del tributo, realizador del hecho imponible. BSustituto: es aquel sujeto ajena al acaecimiento del hecho imponible, que por disposicin
de la ley ocupa el lugar del destinatario legal de tributo, desplazando al contribuyente CResponsable solidario: es ajeno tambin al hecho imponible, pero a quien la ley le ordena
pagar el tributo derivado de aquel acaecimiento. A diferencia del anterior no excluye al
destinatario legal del tributo. El responsable solidario es un sujeto pasivo a titulo ajeno que
esta al lado del contribuyente.

6)

Existen otras posturas divergentes.

Cuales son los principios de la Difusion?


La difusion
-la difusion es el movimiento neto de la molecula en un gradente de
concentracion alta a baja
-Cuando mayor es el gradiente de concentracion , mas rapida es la difusion de
velocidad
-si no intervienen otros procesos , la difusion continuara hasta eliminar el
gradiente de difusion
-la difusion no puede desplazar moleculas rapidamente a grandes distancias
- el movimiento a traves de las membranas se efectua mediante transporte
tanto pasivo como activo.
TRANSPORTE
la difusion tiene un papel importante como portero de a celula , la membrana
plasmativa proporciona dos tipos de movimientos
transporte PASIVO
Entras o salen sustancias de la clula bajando por el gradiente de
concentracin.
Este movimiento por si solo no requiere energa , ya que los gradientes de
difusin proporcionan energa al potencial que impulsa el movimiento
transporte ACTIVO
-La clula utiliza energa para desplazar sustancias contra el gradiente de
concentracin.
-En las protenas de transporte si controlan la direccin del movimiento
-el transporte activo utiliza la energia ATP
transporte
activo
transporte
pasivo
difusin simple
facilitada
smosis
El transporte activo incluye

traslacin
Traslacin es un concepto con varias definiciones formales, aunque su uso suele estar
vinculado al movimiento de traslacin, que es aqul que desarrollan los cuerpos que
trazan curvas de amplio radio en comparacin a sus respectivas dimensiones.

Para la astronoma, la traslacin de los astros es el movimiento que desarrollan mientras


orbitan. Se conoce como traslacin de la Tierra, en este sentido, al movimiento de nuestro
planeta en torno al Sol, que realiza en una rbita de caractersticas elpticas con un
permetro de unos novecientos treinta millones de kilmetros.
El trmino traslacin tambin permite nombrar al accionar y a las consecuencias de
cambiar de sitio o espacio a una persona o un objeto. Por ejemplo: La empresa decidi la
traslacin de Manuel a la sucursal de Lima, El gobierno se niega a la traslacin del
tesoro hallado frente a las costas de la capital.
Repercusin del impuesto

Derecho Fiscal
Tcnica por la que el sujeto pasivo de un impuesto traslada el importe de este impuesto a un
tercero. Suele preverse por la ley en aquellos impuestos en los que el sujeto pasivo no es la
persona que ostenta la capacidad econmica que se quiere someter a gravamen. En el
ordenamiento jurdico vigente el mecanismo de la repercusin est previsto en el IVA y en
los llamados Impuestos Especiales. En el IVA, el sujeto pasivo, empresario, tiene el
derecho y la obligacin de repercutir las cuotas del impuesto sobre el adquirente de los
bienes o servicios.
La repercusin puede configurarse por la ley como imperativa o como voluntaria, y en la
terminologa econmica suele emplearse como sinnimo de repercusin el trmino
traslacin.
TRASLACIN
Puede realizarse de varias maneras:
Traslacin
Traslacin
Traslacin
Traslacin

Impositiva
Legal.
de Hecho
hacia delante o postraslacin

Traslacin hacia atrs o retrotraslacin


Traslacin hacia los laterales y oblicua
INCIDENCIA
Es el peso econmico, real y efectivo que una economa soporta derivado de
los impuestos.
Es la carga no trasladable de un tributo, se da por dos vas:
Directa
Indirecta
DIFUSIN
Se da cuando la traslacin del peso econmico de un impuesto no se realiza a
travs de un solo acto sino a travs de traslaciones sucesivas.
Factores de la Difusin
Cuanta de la imposicin;
Nmero de contribuyentes;
Forma de impuesto y
Uso de la riqueza absorbida por el impuesto que hace el estado respecto al
que habra hecho el contribuyente.
EXENCIN
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que
la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley. Art. 62 CT

El pago del impuesto es un hecho que produce, dentro del campo econmico
una serie de efectos, que en muchos casos no se puede prever. Los principales
efectos son:

LA REPERCUSIN

Es un fenmeno que se desarrolla en tres etapas:


* La percusin: Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir,
sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo
*La traslacin: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras
personas.
*La incidencia: es la cada del impuesto sobre la persona realmente lo
paga, es decir, que ve afectada su economa por el impacto del impuesto.

La repercusin es una lucha entre el sujeto del impuesto y los terceros, el


sujeto tratando de trasladar el impuesto y el tercero tratando de evitar lo
restringido el consumo de ese artculo; el triunfo depende no solo de la fuerza
econmica, si no de la concurrencia de otros factores diversos, como la
necesidad de la cosa gravada, la existencia de sucedneos, etc.
Hay cosas en que el impuesto incide sobre el mismo sujeto pero entonces no
habr propiamente repercusin, sucede cuando el sujeto no puede trasladar el
impuesto.
Este fenmeno de la repercusin es uno de los ms importantes de los que se
estudia la ciencia de las finanzas, por que el legislador al establecer un
gravamen, deben de tener en cuenta la posibilidad y sentido de la repercusin
para determinar con ms o menos exactitud a quienes en realidad gravara el
impuesto

LA DIFUSIN

Cuando un impuesto ha llegado hasta la persona que no est en condiciones


de trasladarlos a otra, se presenta el fenmeno quede la incidencia, con el que
se termina la repercusin, pero entonces se presenta otro que es la difusin del
impuesto.
* La diferencia entre repercusin y difusin son dos:
La primera es que la repercusin puede presentarse uno en cambio, la difusin
siempre se presenta, porque suponiendo que el impuesto no pueda ser
trasladado la persona que lo paga, el sujeto sufrir la disminucin de su poder
adquisitivo e iniciara un proceso de difusin del impuesto

LA UTILIZACIN DEL DESGRAVAMIENTO

Se presenta cuando por la supresin de un impuesto, se rompe el equilibrio


econmico establecido; se presenta, porque as como hay la tendencia de
hacer pasar el impuesto a terceros, hay la tendencia de aprovechar las
ventajas que reporta la desaparicin del gravamen.
La absorcin del impuesto
Al establecer un impuesto, puede darse el caso, de que no se pretenda
trasladarlo, sino que paga, pero preocura aumentar su produccin o disminuir
su capital o trabajo de empleados, o bien consigue un proceso tcnico en virtud
de un descubrimiento, etc.

AMORTIZACION

Se refiere a la ocasiones en las que cuando se establece un impuesto sobre la


renta de un inversin estable, casa, terreno, etc. la casa baja de valor, por que
se amortiza, el importe del impuesto.
Este fenmeno solo se producir con referencia a la persona que tenga el
carcter del propietario en el momento en que se establezca el impuesto .
Ejemplo:
Una casa produce $ 1,000 de renta mensual, en consecuencia vale $100,000.
Se establece un impuesto del 10% sobre la renta, esta bajara a $900 el valor
ser $90,000.

CAPITALIZACIN

Esta se produce en el caso de desgravamiento, si estando establecido el


impuesto, si una casa vale $ 90,000 y el impuesto se reduce a la mitad, habr
entonces un aumento de valor para la propiedad y se habr efectuando el
fenmeno de capitalizacin

EVASIN
La evasin consiste en eludir el pago del impuesto, de que no se pague en
forma alguna del impuesto.
Puede haber dos formas.

La legal consiste en omitir del impuesto con


procedimientos legales, por ejemplo, un importador que no est dispuesto a
pagar el impuesto establecido, sobre la importacin de determinada
mercanca, deja de importarla
Ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto se realizan actos violatorios de
las normas legales como, el contrabando, la ocultacin de ingresos, etc.

INGRESOS PBLICOS
Expresin utilizada en Macroeconoma, a nivel de los agregados econmicos y
monetarios.
Entradas de Recursos Financieros del sector pblico, por concepto de Impuestos, derechos
por la prestacin de servicios pblicos, productos, aprovechamientos, Ingresos derivados de
Venta de Bienes, Servicios y valores, recuperaciones de Capital, Ingresos derivados de
financiamiento y otros Ingresos de Capital. Estos Ingresos pueden ser:
a) Brutos: son los traspasos de Recursos a cualquier entidad del sector pblico provenientes
de otras entidades econmicas (en las cuales se incluyen operaciones virtuales y
compensadas); segn la estadstica que se trat, en ella se debe indicar si incluyen o no los
financiamientos.
b) Efectivos: representan la obtencin real de Recursos por parte de cualquier entidad
pblica; se obtienen restando a los Ingresos brutos los financiamientos y las operaciones
virtuales y compensadas.
c) Propias: es la totalidad de las percepciones de las diversas entidades del sector pblico,
excepcin hecha de las Transferencias y los Ingresos por financiamientos.

INGRESOS PUBLICOS
Los recibidos por las agencias del gobierno (impuestos, tarifas aduaneras).

INGRESOS PUBLICOS

Son los Recursos del Sector Pblico por concepto de Impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos; Ingresos derivados de la Venta de Bienes y servicios; e Ingresos por
financiamiento interno y externo. Ver Ingresos Fiscales.
ngresos de derecho privado
Segn la ley de las haciendas locales: Constituyen ingresos de derecho privado de las
entidades locales los rendimientos o productos de cualquier naturaleza derivados de su
patrimonio, as como las adquisiciones a ttulo de herencia, legado o donacin.
2. A estos efectos, se considerar patrimonio de las entidades locales el constituido por los
bienes de su propiedad, as como por los derechos reales o personales, de que sean titulares,
susceptibles de valoracin econmica, siempre que unos y otros no se hallen afectos al uso
o servicio pblico.
3. En ningn caso tendrn la consideracin de ingresos de derecho privado los que
procedan, por cualquier concepto, de los bienes de dominio pblico local.
Pregunta:
Alguien que entienda de esto me podra poner un ejemplo de un ingreso de derecho
privado? Acaso todo aquello que posee una administracin no es de dominio pblico?
quiero decir, si un ayuntamiento posee 5 cuadros de Picasso esos cuadros podran ser de
derecho pblico o derecho privado? cul sera la diferencia en ambos casos? (Yo siempre
pens que lo que perteneca a un ayuntamiento perteneca al pueblo...)
Ingreso pblico

Los ingresos pblicos son los recursos que capta el sector pblico para realizar sus
actividades. Desde un punto de vista cuantitativo, los impuestos constituyen el principal
componente de los ingresos pblicos. Un segundo componente de los mismos son los
precios pblicos establecidos por la utilizacin de instalaciones pblicas. Otras vas de
recursos pblicos son los procedentes de la venta de determinados activos, por ejemplo a
travs de la privatizacin de empresas y tambin el Estado puede captar recursos mediante
el endeudamiento.1

Como se clasifican los ingresos segn la ley organica


COMO SE CLASIFICA LA DOCTRINA LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ESTADO.
Impuestos
Derechos
contribuciones especiales
aprovechamientos
QUE SE ENTIENDE POR CONTROBUCIONES EN EL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION?
Son los impuestos, las aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y los derechos.
QUE SE ENTIENDE POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son


sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social.
ELEMENTOS INDISPENSABLES DEL IMPUESTO
SUJETO ENTRE DOS PERSONAS (ACTIVO Y PASIVO)
ACTIVO
Dentro de la organizacin del estado mexicano son la federacin, las entidades
locales ( estados y distrito federal) y los municipios.
Son sujetos activos los que tienen el derecho de exigir el pago de tributos; pero
este derecho no tiene en todos ellos la misma amplitud.
PASIVO
Es la persona legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto, ya sea
persona fsica o moral.
OBJETO DE IMPUESTO
Es la situacin que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal.
UNIDAD FISCAL U UNIDAD DEL IMPUESTO
Es la cosa o cantidad delimitada en medida, peso, etc. Sobre que la ley fija.
Ej. 1 k de sal, 1 l de alcohol, determinada cantidad de renta.
CUOTA DEL IMPUESTO
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria o
tipo de gravenen cuando se expresa en tanto por ciento
TIPOS DE CUOTAS
CUOTA FIJA
Es aquella que se determina mediante una cantidad exacta de pesos a pagar
por cada unidad tributaria.
EJEMPLO: por cada metro de manta exportada se paga una cuota fija de cinco
pesos.
CUOTA PROPORCIONAL
Es aquella que se determina mediante un porcentaje fijo, cualquiera que sea su
valor de la base.
EJEMPLO: los diversos porcentajes que fija el impuesto al valor agregado.
CUOTA PROGRESIVA
Es aquella que se expresa mediante un porcentaje variable en aumento a
medida que aumenta la base a que se aplica.
EJEMPLO: Impuesto sobre la renta persona fsica Art. 141.
CUOTA REGRESIVA.
Es aquella que se expresa mediante un porcentaje mxima, que disminuye a
medida que aumenta la base a que se aplica. Mientras mayor es la base,
menor es el tanto por ciento.
BASE DEL IMPUESTO
Es la cuanta sobre lo que se determina el impuesto a cargo de un sujeto.
EJEMPLO: monto de renta percibido, valor de porcin hereditaria, numero de

litros producidos.
TARIFAS
Son las listas de unidades y de cuotas correspondientes para determinado
objeto tributario que pertenecen a la misma categora.
LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS
El pago de impuestos es un echo que produce dentro del campo econmico,
una serie de efectos, que en muchos casos, no se pueden prever. Los
principales efectos estudiaremos, son los siguientes:
la repercusin
la difusin
la utilizacin del desgravamiento
la absorcin
la amortificasion
la capitalizacin
la evasin
REPERCUSION
La repercusin del impuesto es un fenmeno que se desarrollo en tres etapas
que son: la precisin, la traslacin y la incidencia.
La repercusin es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo es decir sobre
la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo.
La traslacin es el hecho de pasar la carga del impuesto a otras personas.
La incidencia es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo
paga, es decir, que se ve afectada su economa por el impacto del impuesto
del impuesto.
DIFUSION
Otros de los fenmenos de los impuestos es la difusin. Cuando en impuesto
ha llegado hasta la persona que no esta en condiciones de trasladarlos a otra,
se presenta el fenmeno que hemos llamado de la incidencia, con el que
termina la repercusin pero entonces se presenta otro fenmeno que es el de
la difusin del impuesto.
Las diferencias que existen entre la difusin y la repercusin son
principalmente dos:
La primera es que la repercusin puede presentarse o no, en cambio la difusin
siempre se presenta, porque suponiendo que el impuesto no puede ser
trasladado, la persona que lo paga, el sujeto, sufrir la disminucin de su poder
adquisitivo e iniciara un proceso de difusin del impuesto.
LA UTILIZACION DEL DESGRAVAMIENTO
Otro fenmeno de los impuestos, al que podramos llamar la utilizacin del
desgravamiento, se presenta cuando, por la supresin de un impuesto, se
rompe el equilibrio econmico establecido; este fenmeno se presenta, por que
as como hay la tendencia de hacer pesar el impuesto a terceros, hay la
tendencia a aprovechar las ventajas que reporta la desaparicin del gravamen.
LA ABSORCION DEL IMPUESTO
Puede darse el caso de que al establecer un impuesto el sujeto no pretenda

trasladarlo, sino que paga, pero procura aumentar su produccin o disminuir su


capital trabajo empleados, o bien consigue un progreso tcnico en virtud de un
descubrimiento, etc. En otras palabras, cuando al pagar un impuesto
repercutibles no se traslada y se procura disminuir el costo o bien se aumenta
la produccin para continuar teniendo la misma utilidad.

Ingresos originarios:
Son aquellos que obtiene el estado de la explotacin de los bienes de su dominio
privado.

Ingresos derivados:
Son los que obtiene el estado en ejercicio de su soberana, es otra

El crdito pblico
es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener
dinero o bienes en prstamo; emprstito es la operacin crediticia concreta
mediante la cual el estado obtiene dicho prstamo y deuda pblica es la
obligacin que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia.

ARTICULO 32. Intendencia de Recaudacin y Gestin. La Intendencia de Recaudacin


y Gestin, es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la
SAT tiene en materia de planificacin, organizacin, evaluacin y ejecucin de las
actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. Son funciones de la Intendencia de Recaudacin y Gestin, que
desarrollar bajo las orientaciones estratgicas del Superintendente, las siguientes:
1) Emitir, analizar, modificar, implementar, verificar y evaluar la aplicacin de normas
tcnicas y administrativas internas, manuales, procedimientos y directrices relativos a su
competencia en las dependencias con funciones de ejecucin;
2) Planificar y evaluar las actividades de las Divisiones de Recaudacin y Gestin de las
Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos y de las Gerencias Regionales
y las Oficinas Tributarias del pas, estableciendo conjuntamente con stas sus objetivos y
metas;
3) Coordinar con los rganos y dems dependencias de la SAT, las acciones necesarias para
la correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras;
4) Formular, coordinar y evaluar la ejecucin de los planes y programas relativos a su
competencia;
5) Formular, participar y ejecutar coordinar la ejecucin de proyectos de mejora
administrativa y eficacia institucional relativos a su competencia;

6) Establecer en materia de su competencia, las directrices y lineamientos para que las


dependencias con funciones de ejecucin tramiten y resuelvan las solicitudes que planteen
los contribuyentes a la SAT;
7) Establecer las disposiciones para la creacin, funcionamiento y administracin de los
registros que por ley corresponde llevar a la SAT, as como los que se considere necesario
implementar;
8) Establecer mecanismos que faciliten a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones
tributarias y permitan el control de los tributos internos y los que gravan el comercio
exterior;
9) Participar en representacin de la SAT, en el proceso de preparacin o elaboracin de
convenios, acuerdos o tratados internacionales y en las relaciones internacionales en
materia de su competencia; as como en la revisin elaboracin de proyectos de ley,
reglamentos, dictmenes, acuerdos internos y otros;
10) Ejercer las competencias que le asigna la legislacin tributaria y aduanera vigente en
materia del procedimiento administrativo;
11) Elevar al Superintendente de Administracin Tributaria, las propuestas de modificacin
a la normativa interna que estime conveniente cuando no tenga competencia para emitirla;
12) Participar en los Comits y Juntas Institucionales de coordinacin de la SAT, de los que
deber ser miembro conforme a las disposiciones internas;
13) Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia;
14) Asesorar en materia de su competencia a las autoridades superiores de la SAT; y,
15) Otras funciones, que en materia de su competencia le asigne o delegue el
Superintendentes de Administracin Tributaria.
Intendencia de Fiscalizacin. La Intendencia de Fiscalizacin, es la dependencia
encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de
supervisin, inspeccin, verificacin y determinacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras sustantivas y formales.
Son funciones de la Intendencia de Fiscalizacin, que desarrollar bajo las orientaciones
estratgicas del Superintendente, las siguientes:
1) Emitir, analizar, modificar, implementar, verificar y evaluar la aplicacin de normas
tcnicas y administrativas internas, manuales, procedimientos y directrices relativos a su
competencia en las dependencias con funciones de ejecucin;

2) Planificar y evaluar el cumplimiento de normas, procedimientos y directrices aplicables


en las Divisiones de Fiscalizacin de las Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y
Medianos y Gerencias Regionales, y establecer conjuntamente con stas sus objetivos y
metas;
3) Coordinar con los rganos y dems dependencias de la SAT, las acciones necesarias para
la correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras;
4) Coordinar, formular y evaluar la ejecucin de los planes y programas relativos a su
competencia;
5) Formular, participar y ejecutar coordinar la ejecucin de proyectos de mejora
administrativa y eficacia institucional relativos a su competencia;
6) Establecer en materia de su competencia, las directrices y lineamientos para que las
dependencias con funciones de ejecucin tramiten y resuelvan las solicitudes que planteen
los contribuyentes a la SAT;
7) Coordinar y evaluar el desarrollo de los planes y programas relacionados con la
fiscalizacin de las obligaciones tributarias, incluyendo las obligaciones tributarias
derivadas del comercio exterior;
8) Emitir las normas, y directrices para la planificacin y programacin de la fiscalizacin a
nivel nacional;
9) Coordinar con los rganos y dependencias de la SAT, las actividades necesarias para
lograr el avance en la ejecucin de planes y programas relacionados con la fiscalizacin de
las obligaciones tributarias, Incluyendo las obligaciones, tributarias derivadas del comercio
exterior;
10) Participar en representacin de la SAT en el proceso de preparacin o elaboracin de
convenios, acuerdos o tratados internacionales y en (as relaciones internacionales en
materia de su competencia; as como en la revisin elaboracin de proyectos de ley,
reglamentos, dictmenes, acuerdos internos y otros;
11) Ejercer las competencias que le asigna la legislacin tributaria y aduanera vigente en
materia del procedimiento administrativo; 12) Elevar al Superintendente de Administracin
Tributaria las propuestas de modificacin a la normativa interna que estime conveniente
cuando no tenga competencia para emitirla;
13) Participar en los Comits y Juntas Institucionales de coordinacin de la SAT, de los que
deber ser miembro conforme a las disposiciones internas;
14) Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia;

15) Asesorar en materia de su competencia a las autoridades superiores de la SAT; y,


16) Otras funciones, que en materia de su competencia le asigne o delegue el
Superintendente de Administracin Tributaria.
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas
(las ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que,
como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las
personas individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio


nacional, segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la


prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que


sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de
profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones
y montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras


rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas; derechos
de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros.