constitucional CF, art. 146, III, d competncia da lei complementar estabelecer normas gerais sobre definio de tratamento diferenciado e favorecido para as MEs e EPPs. Inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II (ICMS), das contribuies previstas no art. 195, I (Contribuies Sociais) e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239 (PIS/PASEP). Princpio da isonomia X tratamento diferenciado e favorecido das MEs e EPPs vedado s pessoas polticas instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente (CF, art. 150, II). Coerente com o tratamento diferenciado e favorecido das MEs e EPPs. Definio de ME e EPP LC 123/2006, art. 3 sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 do CC, devidamente registradas, desde que: ME: aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00. EPP: aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 Receita Bruta (LC 123/2006, art. 3, 1) produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia EXCETO venda canceladas descontos incondicionais concedidos Ateno: Ano-calendrio de incio da atividade: limite de receita bruta proporcional ao
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nmero de meses de atividade, incluindo
fraes de meses. Excluso do regime: em caso de excesso do limite anual ou proporcinal da receita bruta. Efeitos da excluso: a partir do ms seguinte ao excesso SALVO se excesso no for superior a 20% (nesse caso, excluso a partir do ano-calendrio seguinte). Adoo de sublimites nos Estados e DF (LC 123/2006, arts. 19 e 20) Implica em recolhimento de ICMS por alquotas reduzidas. Aplica-se automaticamente aos Municpios, o que reflete em ISS com alquotas reduzidas. Vedaes ao Simples Nacional Vedaes condio de ME/EPP: so aquelas absolutas (totais), em que a empresa no pode usufruir do tratamento de ME/EPP e no pode recolher tributos pelo Simples Nacional (LC 123/2006, art. 3, 4). Vedaes ao enquadramento no regime do Simples Nacional: so aquelas relativas (parciais), em que a empresa pode ser ME/EPP, mas no pode recolher tributos dentro do Simples Nacional (LC 123/2006, art. 17) Vedaes absolutas I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que seja ME/EPP, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite; IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa que no seja ME/EPP, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite;
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V - cujo scio ou titular seja administrador
ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite; VI - constituda sob a forma cooperativas, salvo as de consumo;
de
VII - que participe do capital de outra
pessoa jurdica; VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anoscalendrio anteriores; X - constituda sob a forma de sociedade por aes. XI - cujos titulares ou scios guardem, cumulativamente, com o contratante do servio, relao de pessoalidade, subordinao e habitualidade. (Includo pela Lei Complementar n 147, de 2014) Vedaes relativas (art. 17) I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II - que tenha scio domiciliado no exterior; III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
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IV - (REVOGADO); V - que possua dbito
com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir caractersticas de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contnuo em rea metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores; (Redao LC 147/2014) VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX - que exera atividade de importao de combustveis; X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1 - alcolicas; 2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 - cervejas sem lcool; XI Revogado (LC 147/2014); XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
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XV - que realize atividade de locao de
imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel. Opo pelo Simples Nacional: dar-se- na forma a ser estabelecida em ato do Comit Gestor, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio (LC 123, art. 16). de ofcio Excluso do Simples mediante comunicao Excluso mediante comunicao (LC 123, art. 30) I - por opo; II - obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao; III obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite proporcional de receita bruta; IV obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio, o limite de receita bruta. Excluso de ofcio (LC 123/2006, art. 29) I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
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IV - a sua constituio ocorrer por
interpostas pessoas; V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar; VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430/96; VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VIII - houver falta de escriturao do livrocaixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; IX - for constatado que durante o anocalendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; X - for constatado que durante o anocalendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; XI - houver descumprimento reiterado da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26; XII - omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio. 1o Nas hipteses previstas nos incisos II a XII do caput deste artigo, a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime diferenciado e favorecido pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes. 2o O prazo ser elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime. 3o A excluso de ofcio ser realizada na forma regulamentada pelo Comit
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Gestor, cabendo o lanamento dos
tributos e contribuies apurados aos respectivos entes tributantes. Tributo includos no Simples (LC 123, art. 13) IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, ICMS, ISS, Contribuio Patronal Previdenciria instituda pelo art. 22 da Lei 8.212/91*. incidente sobre construo de imveis e obras de engenharia em geral e sobre servios de vigilncia, limpeza e conservao.
Alquotas e partilha: constantes das
tabelas dos Anexos I a VI da LC 123/2006 (art. 18).
Tributos no includos no regime (art.
13, 1) IOF, II, IE, ITR, IR sobre aplicaes financeiras IR sobre ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente, CPMF, FGTS, Contribuio Seguridade Social ref. trabalhador. Contribuio Seguridade Social ref. ao empresrio contribuinte individual.
Optantes pelo simples: no faro jus,
nem transferiro crditos (no transferiro como regra).
Tributos no includos no regime (art.
13, 1) IR ref. crdito ou pagamento de pessoas jurdicas para pessoas fsicas. PIS/PASEP, Cofins e IPI importao. ISS substituio tributria ou reteno na fonte. ISS na importao de servios. Demais tributos no relacionados entre o abrangidos pelo Simples. Tributos no includos no regime (art. 13, 1) ICMS substituio tributria, entradas interestaduais de combustveis, importao (por ocasio do desembarao aduaneiro), aquisies, operaes e prestaes desacobertadas de documentao fiscal, antecipao de recolhimento do imposto em operaes interestaduais e diferencial de alquota. Alquota, Base de Clculo e Partilha Base de clculo: receita bruta auferida no ms de atividade (art. 18, 3).
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Definio da alquota: conforme receita
bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao, ou proporcional, se incio de atividade (art. 18, 1 e 2). Exemplo: Anexo I Comrcio. Direito a crditos de tributos do regime (art. 23)
No optantes que adquirem de
empresas do Simples: crditos referentes a aquisies para comercializao ou industrializao. Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do DF, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias. Obrigaes acessrias (arts. 25 e 26) Declarao Anual nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, cf. prazo e modelo aprovados pelo CGSN. documento fiscal de venda ou prestao de servio, cf. instrues expedidas pelo CGSN; manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos e a Declarao Anual, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes. livro-caixa em que ser escriturada a sua movimentao financeira e bancria. no poder ser exigida escriturao fiscal digital ou obrigao equivalente, salvo:
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I - autorizao especfica do CGSN, que
estabelecer as condies para a obrigatoriedade; II - disponibilizao por parte da administrao tributria estipulante de aplicativo gratuito para uso da empresa optante. Domiclio Eletrnico do Contribuinte (art.16, 1-A e ss) A opo pelo Simples Nacional implica aceitao de sistema de comunicao eletrnica, destinado, dentre outras finalidades, a: I - cientificar o sujeito passivo de quaisquer tipos de atos administrativos, includos os relativos ao indeferimento de opo, excluso do regime e a aes fiscais; II - encaminhar notificaes e intimaes; e III - expedir avisos em geral. Ateno: Fiscalizao: compartilhada entre SRF, Secretarias de Fazenda Estaduais e DF e Municpios. Omisso de receita: aplicam-se s MEs e EPPs presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional. Processo Administrativo Fiscal: competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento, o indeferimento da opo ou a excluso de ofcio. Obs: Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. Consultas Tributrias: sero solucionadas pela Secretaria da Receita Federal, salvo quando se referirem a tributos e contribuies de competncia estadual ou municipal, que sero solucionadas conforme a respectiva
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competncia tributria, na disciplinada pelo Comit Gestor.
forma
Processo Judicial (LC 123/06, art. 41)
os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional; Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, na forma a ser disciplinada por ato do Comit Gestor. os crditos tributrios oriundos da aplicao da LC 123/06 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional mediante convnio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais a que se refere esta Lei Complementar. Microempreendedor Individual o Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms (art. 18-A). considera-se MEI o empresrio individual que tenha auferido receita bruta, no anocalendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples e no impedido de optar pelo MEI ( 1). no caso de incio de atividades, o limite do MEI ser de R$ 5.000,00 proprocional aos meses de atividade, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro ( 2). recolhimento, cf regulamentao do CGSN, de valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas ( 3): R$ 45,65 a ttulo de contribuio previdenciria - empresrio. R$ 1,00 a ttulo de ICMS, se contribuinte.
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R$ 5,00 a ttulo de ISS, se
contribuinte. No poder optar pela sistemtica de recolhimentodo MEI, aquele ( 4): I - cuja atividade seja tributada na forma dos Anexos V ou VI da LC 123/06, salvo autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma regulamentada pelo CGSN; II - que possua mais de um estabelecimento; III - que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; ou IV - que contrate empregado. Principais alteraes da LC 147/2014 Incluso de novas atividades Tributadas com base nos Anexos I ou II da LC 123/2006: Produo e comrcio atacadista de refrigerantes Tributadas com base no Anexo III da LC 123/2006: Fisioterapia Corretagem de seguros Servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, na modalidade fluvial, ou quando possuir caractersticas de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contnuo em rea metropolitana para o transporte de estudantes e trabalhadores (retirando-se o ISS e acrescentandose o ICMS) Tributada com base no Anexo IV da LC 123/2006: Servios Advocatcios Tributadas com base no (novo) Anexo VI da LC 123/2006:
Medicina, inclusive laboratorial e
enfermagem Medicina veterinria Odontologia Psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia e de clnicas de
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nutrio, de vacinao e bancos de
leite Servios de comissaria, de despachantes, de traduo e de interpretao Arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia, geodsia, testes, suporte e anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa, design, desenho e agronomia Representao comercial e demais atividades de intermediao de negcios e servios de terceiros Percia, leilo e avaliao Auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e administrao Jornalismo e publicidade Agenciamento, exceto de mo-deobra Outras atividades do setor de servios que tenham por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, desde que no sujeitas tributao na forma dos Anexos III, IV ou V da LC 123/2006. Novo Anexo VI da LC 123/2006 - vigente a partir de 01/01/2015, prev alquotas entre 16,93% e 22,45%. Limite extra para exportao de servios: a partir de 2015, o limite extra para que a EPP tenha incentivos para exportar passar a abranger mercadorias e servios. Dessa forma, a empresa poder auferir receita bruta anual de at R$ 7,2 milhes, sendo R$ 3,6 milhes no mercado interno e R$ 3,6 milhes em exportao de mercadorias e servios. Baixa de empresas: poder haver a baixa de empresas mesmo com pendncias ou dbitos tributrios, a qualquer tempo. O pedido de baixa importa responsabilidade solidria dos empresrios, dos titulares, dos scios e dos administradores no perodo da ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
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