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- Definicin de la auditora de gestin

AUDITORIA DE GESTIN
12. Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes
son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la respondabilidad ante el
pblico. (Ver seccin 400, Parte III).
13. La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos:
determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la normativa,
por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y
econmica.
comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el
uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico.
Para lograr el objetivo de este punto analizaremos algunas definiciones de gestin, para ver
sobre qu ejerceremos nuestra tarea de control. Partiendo del diccionario (1) que dice que
gestin es "accin y efecto de gestionar", y luego de intercambiar la definicin de diversos
vocablos relacionados, vamos a definir gestin como: "realizar, con el mayor cuidado
posible, todas las actividades necesarias para el logro de los objetivos propuestos". Desde
esta definicin, cuando realicemos nuestra tarea, deberemos comprobar que los
funcionarios pblicos hayan cumplido sus funciones de la manera ms adecuada para: a.lograr el mayor avance posible en el cumplimiento de las metas establecidas, en los plazos
acordados (Eficacia) b.- haberlas alcanzado con la mejor utilizacin de los recursos y dinero

pblicos (Eficiencia) c.- obteniendo los costos ms adecuados (Economa), con lo cual
demostramos por qu tambin se la denomina auditora de las 3 E aunque, es de tener en
cuenta que, en el mbito de la Unin Europea y mas ampliado de la OCDE, se habla de 6 E
incorporando Ecologa, Etica y Equidad. Otra definicin nos dice que gestin es: realizar
todo lo necesario para satisfacer a los tres pblicos que tiene una organizacin: proveedores
de fondos, clientes y personal.
Desde est ptica, cuando hagamos la auditora de gestin, tendremos que verificar que los
funcionarios pblicos estn haciendo rendir al mximo los dineros que le entregamos
mediante el pago de tasas, contribuciones, aportes, etc. (proveedores de fondos), dndonos
los mejores servicios (fase de cliente) y, de ser su factor humano, tener la posibilidad de un
digno desempeo con retribucin acorde, en un ambiente altamente profesionalizado. Por
ltimo veremos una definicin de auditora de gestin con trminos, si queremos, ms
tcnicos, diciendo que es:
Dentro de esta definicin vamos a resaltar el alcance que le damos a los calificativos de
objetivo, sistemtico e interdisciplinario que le asignamos a este examen.
Objetivo: porque, si bien toda actividad de control, como principio fundamental, debe
cumplir con la imparcialidad necesaria para evitar un sesgo que desvirte su cometido,
mucho ms en la administracin pblica se debe cuidar este detalle considerando que, por
presiones, se puede descartar un hallazgo o, contrario sensu se puede cargar tintas
intencionalmente sobre otro. Sistemtico: que no debemos tomar los hechos aislados, sino
en toda su dimensin e interrelacin. Considerando que un hallazgo negativo en una
auditora en el estado en general, no perjudica slo al sector en el cual se lo halla sino que,
seguramente, tiene implicancias ramificadas que siempre terminan perjudicando a los
ciudadanos a los cuales debe servir. Razn por la cual, aplicando la modalidad el control
integral e integrado, se deber hacer el seguimiento de la aplicacin o no, de las propuestas
de correcciones y/o mejoras elevadas en el rubro recomendaciones del informe. Dada la
importancia de esta retroalimentacin del proceso volveremos sobre el tema ms adelante.
Interdisciplinario: para realizar eficientemente la auditora de gestin, por su carcter
abarcativo de todas las actividades del ente bajo revisin, los equipos dedicados a esta
actividad, no pueden quedar en manos de una sola profesin, aunque s, quien sea el
responsable del equipo, debe estar formado en una disciplina generalista que le haya

permitido desarrollar un amplio sentido de anlisis global a efectos de que los informes de
gestin sean el fiel reflejo del estado de situacin de la organizacin sujeto de la auditora.
FUNDAMENTACIN DE LA AUDITORA DE GESTION
Como podemos observar, toda la tarea de control a realizar desde la Auditora de Gestin
debe estar, obligatoriamente, dirigida a recopilar la informacin necesaria para elevar un
informe en el cual se deje establecido el nivel de desempeo de las organizaciones con
relacin al cumplimiento de los objetivos fijados en el periodo analizado, o sea con nfasis
total en los resultados. Esta afirmacin se condice plenamente con los postulados de la NGP
(Nueva Gestin Pblica) que pone nfasis en el ahorro, la eficiencia y la eficacia de las
organizaciones gubernamentales, as como en la mejora de la calidad de la prestacin de
los servicios. Cuyos postulados bsicos consisten en atenuar los controles sobre los
gerentes pblicos, confindoles ms responsabilidades y autonoma, pero con toda la
importancia de la gestin puesta en la obtencin de los resultados. Aqu resulta muy
importante analizar las definiciones y distinciones que, de la auditora de gestin, propone el
Dr. Frans Leeuw (3). Tan destacado funcionario hace, de esta actividad, una divisin
novedosa y muy atinada. Siendo su clasificacin la siguiente:
las auditoras de gestin propiamente dichas, consistentes en analizar a posteriori el
funcionamiento de un programa o de una actividad gubernamental en relacin con ciertas
normas o referencias.
Las auditoras sistmicas, consistentes en determinar en qu medida, la informacin sobre
los resultados y el uso que se hace de ella, son satisfactorios Con relacin a las
definiciones vertidas por tan importante especialista estamos plenamente de acuerdo
considerando lo ut supra afirmado. Tal vez algunos colegas no compartan el contenido
dado a esta definicin de auditora sistmica pero s, debemos tener en cuenta que el
enfoque sistmico de la auditora de gestin no puede finalizar con la entrega del informe.
Lo fundamental es ver la aplicacin de las medidas correctivas solucionando los desvos
detectados, Afirmacin coincidente con lo expresado cuando explicitamos el significado que
le damos al adjetivo sistemtico cuando definimos la auditora de gestin en el captulo 3.
Siendo sta, la nica manera de poner la gestin pblica al servicio de la ciudadana.
Porque, de no controlarse que se corrijan las irregularidades puestas de manifiesto por el
auditor, modificando las situaciones encontradas, se caer en el descrdito de la tarea de
ste, no desde el punto de vista tcnico, sino desde la opinin pblica, que ver destinar

recursos del estado a pagar sueldos que no rinden en la medida que no solucionen sus
reclamos, quedndonos con el control como un fin en s mismo, sin la posibilidad de la toma
de decisiones para la mejora de la gestin.
Similitudes y diferencias con otras Auditoras
La auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional, constituye una
auditora integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no obstante si existen
diferencias entre ellas, aunque son mayores respecto a la auditora financiera, como se
puede apreciar en los siguientes cuadros:
AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA
ELEMENTOS
1. Objetivo

FINANCIERA
Dictaminar
los

estados

financieros de un perodo

DE GESTION
Revisa y evala la Economa
y eficiencia con los que se
han utilizado los recursos
humanos,

materiales

financieros, y el resultado de
las operaciones en cuanto al
logro de las metas y eficacia
de los procesos; promueve
mejoras
2. Alcance y Enfoque

Enfoque Examina registros,

recomendaciones.
.
Evala
la

documentos

eficiencia y economa en las

contables.

3. Participantes

mediante

informes

Los

estados

eficacia,

operaciones.

Los

estados

financieros un fin. Enfoque

financieros

un

medio.

de tipo financiero. Cubre

Enfoque

transacciones de un ao

resultados.

calendario.

operaciones

Solo profesionales auditores

recin ejecutadas.
Equipo
multidisciplinario

con

conformado por auditores y

experiencia

conocimiento contable.

gerencial

de

Cubre
corrientes

otros profesionales de las


especialidades relacionadas
con la actividad que se

4. Forma de Trabajo

5. Propsito

6. Informe

Numrica, con orientacin al

audite
No

pasado

orientacin al presente y

travs

de

numrica,

con

pruebas selectivas.

futuro, y el trabajo se realiza

Emitir un informe que incluye

en forma detallada.
Emitir un informe

el

contenga:

dictamen

sobre

los

que

comentarios,

estados financieros.

conclusiones

Relativo a la razonabilidad

recomendaciones.
Comentario y conclusiones

de los estados financieros y

sobre

sobre la situacin financiera,

componentes auditados, y

resultados

recomendaciones

de

las

la

operaciones, cambios en el

mejorar

patrimonio

resultados

flujos

efectivo.

de

entidad

y
para

la

gestin,

controles

gerenciales

Tcnicas ms Utilizadas En la auditora de gestin


es fundamental el criterio profesional del auditor para la determinacin de la utilizacin y
combinacin de las tcnicas y prcticas ms adecuadas, que le permitan la obtencin de la
evidencia suficiente, competente y pertinente, que le den una base objetiva y profesional,
que fundamenten y sustenten sus comentarios, conclusiones y recomendaciones. Se
considera importante a continuacin definir las tcnicas y las prcticas que pueden ser mas
utilizadas en este tipo de auditoras. VERIFICACION TECNICAS
Ocular
a) Comparacin
b) Observacin
c) Rastreo
Verbal

a) Indagacin
b) Entrevista
c) Encuesta
Escrita
a) Anlisis b) Conciliacin c) Confirmacin d)
Tabulacin
b) Documental a) Comprobacin b) Clculo c) Revisin Selectiva Fsica a) Inspeccin
OCULAR
COMPARACION.- Es la determinacin de la similitud o diferencias existentes en dos o
mas hechos u operaciones; mediante esta tcnica se compara las operaciones
realizadas por la entidad auditada, o los resultados de la auditora con criterios
normativos, tcnicos y prcticas establecidas, mediante lo cual se puede evaluar y emitir
un informe al respecto. Fases: 3 Ejecucin y 4 Comunicacin de Resultados. 69
OBSERVACION.- Es la verificacin visual que realiza el auditor durante la ejecucin de
una actividad o proceso para examinar aspectos fsicos, incluyendo desde la
observacin del flujo de trabajo, documentos, materiales, etc. Fases: 1 Conocimiento
preliminar, 2 Planificacin y 3 Ejecucin. RASTREO.- Es el seguimiento y control de una
operacin, dentro de un proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer y evaluar su
ejecucin. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin. INDAGACION.- Es la
obtencin de informacin verbal mediante averiguaciones o conversaciones directas con
funcionarios de la entidad auditada o terceros sobre las operaciones que se encuentran
relacionadas, especialmente de hechos o aspectos no documentados. Fases: 1
Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin. ENTREVISTA.- Entrevistas a funcionarios de la
entidad auditada y terceros con la finalidad de obtener informacin, que requiere
despus ser confirmada y documentada. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3
Ejecucin. ENCUESTA.- Encuestas realizadas directamente o por correo, con el
propsito de recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de terceros, una
informacin de un universo, mediante el uso de cuestionarios cuyos resultados deben
ser posteriormente tabulados. Fase: 3 Ejecucin. ANALISIS.- Consiste en la separacin
y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer su propiedad

y conformidad con criterios normativos y tcnicos; como por ejemplo, el anlisis de la


documentacin interna y externa de la entidad hasta llegar a una deduccin lgica;
involucra la separacin de las diversas partes y determina el efecto inmediato o
potencial. Fases: 1 Conocimiento Preliminar, 2 Planificacin, 3 Ejecucin y 5
Seguimiento. 70 CONCILIACION.- Consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de
datos relacionados, separados e independientes; por ejemplo, analizar la informacin
producida por las diferentes unidades operativas o administrativas, con el objeto de
hacerles concordantes entre s y a la vez determinar la validez y veracidad de los
registros, informes y resultados bajo examen. Fase: 3 Ejecucin. CONFIRMACION.Comunicacin independiente y por escrito, de parte de los funcionarios que participan o
ejecutan las operaciones, y/o de fuente ajena a la entidad auditada, para comprobar la
autenticidad de los registros y documentos sujetos al examen, as como para determinar
la exactitud o validez de una cifra, hecho u operacin. Fase: 3 Ejecucin. TABULACION.Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en rea, segmentos o elementos
examinados que permitan llegar a conclusiones. Fase: 3 Ejecucin. COMPROBACION.Consiste en verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones realizadas por una entidad, a travs de el examen de la documentacin
justificatoria o de respaldo. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin. CALCULO.Consiste en la verificacin de la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o
resultado, presentados en informes, contratos, comprobantes y otros. Fase: 3 Ejecucin.
REVISION SELECTIVA.- Consiste en una breve o rpida revisin o examen de una parte
del universo de datos u operaciones, con el propsito de separar y analizar los aspectos
que no son normales y que requieren de una atencin especial y evaluacin durante la
ejecucin de la auditora. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.
INSPECCION.- Esta tcnica involucra el examen fsico y ocular de activos, obras,
documentos, valores y otros, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad;
requiere en el momento de la aplicacin la combinacin de otras tcnicas, tales como:
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
Fase. 3 Ejecuc in. 71 Adems de las tcnicas indicadas, en la auditora de gestin se
conocen otras como las siguientes: VERIFICACION.- Est asociada con el proceso de
auditora, asegura que las cosas son como deben ser, podra verificarse operaciones del
perodo que se audita y otras de perodos posteriores. Fases: 2 Planeamiento y 3
Ejecucin INVESTIGACION.- Examina acciones, condiciones y acumulaciones y
procesamientos de activos y pasivos, y todas aquellas operaciones relacionadas con

stos. Fases: 1 Conocimiento preliminar, 2 Planificacin, 3 Ejecucin y 5 Seguimiento


EVALUACION.- Es el proceso de arribar a una conclusin de auditora a base de las
evidencias disponibles. Fases: en todas, especialmente en la Fase 5 Comunicacin de
Resultados. En la auditora de gestin, tambin se puede aplicar determinadas prcticas
como las que se definen a continuacin: SINTOMAS.- Son los indicios de algo que est
sucediendo o va a ocurrir, que advierten al auditor de la existencia de un rea crtica o
problema y que le orienta para que haga nfasis en el examen de determinados rubros,
reas u operaciones, para definir las tcnicas a utilizarse y obtener la evidencia
requerida. Fases: 1 Conocimiento Preliminar, 2 Planificacin y 3 Ejecucin. INTUICION.Es la capacidad de res puesta o reaccin rpida manifestada por auditores con
experiencia, ante la presencia de ciertos sntomas que inducen a pensar en la posibilidad
de un hallazgo. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin. 72 SOSPECHA.- Es la
accin de desconfiar de una informacin que por alguna razn o circunstancia no se le
otorga el crdito suficiente; la sospecha obliga a que el auditor valide dicha informacin y
obtenga documentacin probatoria. Fases: 1 Conocimiento Preliminar y 3 Ejecucin.
SINTESIS.- Preparacin resumida de hechos, operaciones o documentos de carcter
legal, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole. Fases: 1 Conocimiento
Preliminar y 3 Ejecucin. MUESTREO ESTADISTICO.- Es la aplicacin de los
procedimientos de auditora a una proporcin inferior al ciento por ciento de las
operaciones de una entidad, proyecto, programa o actividad, con el propsito de evaluar
las caractersticas y de inferir a su universo. Fase: 3 Ejecucin.
EL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTION
01. El MAGU en el Per, utiliza el trmino de auditora de gestin, por considerarse que es el
vocablo ms apropiado que refleja con mayor fidelidad los resultados que se estiman
obtener de este tipo de Examen; cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero, al
evaluar las operaciones (eficiencia y economa) y el logro de objetivos y metas establecidas
(efectividad), as como el funcionamiento del control gerencial.
DEFINICION

02. Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de


proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una

entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y


economa en el uso de los recursos pblicos y el control gerencial, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la
responsabilidad ante el pblico.
03. Los objetivos de la auditora de gestin son:
Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la
normativa legal, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y
econmica.
Determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables en materia de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programas son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA DE GESTION

04. Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha considerado


dividir su proceso en tres fases (ver grafico N 2):
Planeamiento
Ejecucin
Informe
PLANEAMIENTO
05. La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:

Planeamiento de la auditora de gestin


Programacin de la auditoria (Ver seccin 420 Parte II)
Revisin General
Conocimiento inicial de la entidad por examinar (Ver seccin 425, Parte III)
Anlisis preliminar en la entidad (Ver seccin 430, Parte III).
Formulacin del Plan de Revisin Estratgica (Ver seccin 430, Parte III)
Revisin Estratgica
Ejecucin del Plan (Ver seccin 435, Parte III)
Aplicacin de pruebas preliminares (Ver seccin 435, Parte III)
Identificacin de los criterios de auditora (Ver seccin 435, Parte III)
Formulacin del reporte de revisin estratgica (Ver seccin 435, Parte IV)
Elaboracin del plan de auditora (Ver seccin 440, Parte IV)

ETAPA DE REVISION GENERAL


Se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad por examinar. El
equipo de auditora adquiere un efectivo conocimiento de sus

01. actividades y operaciones, identificando aspectos tales como: Fines, objetivos y metas,
recursos asignados, sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, deben revisarse
elementos diversos como: a). Leyes y reglamentos aplicables; b). Normas de administracin
Financiera; c). Informacin sobre seguimiento de medidas correctivas; y d). Documentacin
sobre el programa en el archivo permanente; despus de lo cual es elaborado el Plan de
revisin estratgica (Ver seccin 200, Gua de Planeamiento para la auditoria
Gubernamental).

ETAPA DE REVISION ESTRATEGICA

02. Comprende la ejecucin del indicado plan, la misma que enfatiza el conocimiento y
comprensin de la entidad, programa o actividad a examinar, mediante la recopilacin de
informacin u observacin fsica de sus operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar
en la propia entidad y descripcin de diversos asuntos tales como: Ambiente de control,
Factores externos e internos, reas generales de revisin, criterios de auditora e
identificacin de los asuntos ms importantes; despus de lo cual es elaborado el reporte de
revisin estratgica, el que sirve de soporte para la elaboracin del correspondiente plan de
auditora (Ver seccin 220, Gua de planeamiento para la auditoria gubernamental).

EJECUCION

01. Esta fase involucra la elaboracin de los programas de auditora, la recopilacin de


documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias, para asegurar su eficiencia,
competencia y pertinencia, de modo de acumular bases suficientes para la formulacin de
observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as
como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de
calidad establecido. En esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y
comprenden: Pruebas y evaluacin de controles, Identificacin de hallazgos (Condicin y
criterio), Desarrollo de observaciones (Incluyendo condicin, criterio, causa y efecto) y
Comunicacin de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada. (Ver
seccin 510 a 580, Parte III).

INFORME

02. Durante la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en el informe de
auditora.
Este documento, que es producto final del examen deber detallar, adems de los
elementos de la observacin (Condicin, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad,
evaluacin final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento,
despus del control de calidad post-auditoria, mediante el que se confirman los requisitos de
calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma

y modo establecido por la contralora General de la Repblica (Ver seccin 610 a 685, Parte
III y de seccin 210 a 230 de la Gua para elaboracin de informe)
ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de los recursos, ha motivado la
aparicin de criterios como los de economa, eficiencia y eficacia para evaluar la actividad
econmica financiera, criterios que han ido recogindose en nuestro ordenamiento legal,
estos principios son:
1.

ECONOMA:
Significa la adquisicin, al menor costo y en el momento adecuado, de recursos financieros,
humanos y fsicos en cantidad y calidad apropiadas.
Es decir:

Los recursos idneos

En la calidad y cantidad correcta.

En el momento previsto.

En el lugar indicado y precio convenido.


El auditor deber comprobar si la entidad:
Invierte racionalmente los recursos, al saber si utilizan los recursos adecuados, segn los
parmetros establecidos, ahorran estos recursos o los pierden por falta de control o
deficientes condiciones de almacenaje y de trabajo.
Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria. Si se cumplen ptimamente los recursos
monetarios y crediticios.

2.

EFICIENCIA:
Relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes y servicios.
Una actividad eficiente maximiza el resultado.
Entre otros debe lograr:

Que las normas sean correctas y la produccin de los servicios se ajusten a las mismas.

Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios prestados.

Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta sea la necesaria y
conveniente para la entidad.

Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en el proceso de produccin o de


servicios que garantice la calidad.

3.

EFICACIA:
Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros efectos perseguidos de un
programa, una organizacin o una actividad.
Es decir:

Cumplimiento de la produccin y los servicios en cantidad y calidad.

El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser socialmente til.


El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el servicio y har comparaciones
HERRAMIENTAS DE LA AUDITORIA DE GESTION
4.1Equipo Multidisciplinario
Para la ejecucin de Auditoras de Gestin es necesario la conformacin de un
equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las
reas a examinarse, a ms de los auditores profesionales, podra estar integrado
por especialistas en otras disciplinas, tales como: ingenieros, abogados,
economistas, siclogos, mdicos, etc.
AUDITORES
De ste grupo, entre los dos ms experimentados, se designa al jefe de grupo y
al supervisor, quienes tendrn la mxima e ntegra responsabilidad de la
Auditora de Gestin.
ESPECIALISTAS
Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la independencia
necesaria con relacin a la entidad objeto de la auditora, a fin de obtener mayor
confianza de que su trabajo ser ejecutado con total imparcialidad. Es
conveniente que los equipos multidisciplinarios se conformen en las direcciones o
departamentos de auditora, los especialistas podran participar incluso en la
Fase de Planificacin.
4.2 Control Interno
El American Institute Public Accountants emite la Declaracin sobre Normas de
Auditora, SAS-55, sobre la evaluacin de la estructura de control interno, cuya
vigencia es a partir del 1 de enero de 1990, que reemplaza a la declaracin
contenida en el SAS-1, SEC.320. Esta nueva normativa plantea lo siguiente: La
segunda norma de trabajo de campo de las NAGA, queda como se indica: Se
obtendr una comprensin suficiente de la estructura de control interno, para

planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las


pruebas a efectuarse. 43 El informe COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission) sobre Control Interno, publicacin
editada en los Estados Unidos en 1992, de la versin en ingls, cuya relacin del
informe fue encomendada a Coopers & Lybrand, presenta la siguiente definicin:
El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras: ? Eficacia y eficiencia de las
operaciones ? Fiabilidad de la informacin financiera ? Cumplimiento de las leyes
y normas aplicables De la definicin anterior se desprende lo siguiente: - El
control interno es un proceso y un medio utilizado para el logro de un fin, por
tanto no es un fin. - El control interno se lleva a cabo por personas en cada nivel
de la organizacin, que son quienes establecen los objetivos de la entidad e
implantan los mecanismos de control, por lo que .no se trata nicamente de
manuales, polticas y otra normativa - El control interno solamente puede aportar
un grado de seguridad razonable a la direccin y a la administracin de una
Entidad, por ende no brinda seguridad total. - El control interno procura la
consecucin de objetivos de diversa naturaleza La estructura de control interno
de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de
la entidad, relevantes y de inters para la auditora de gestin, como son: Salvaguardar los bienes, valores, propiedades y dems activos de la entidad. Promover la eficiencia del personal, minimizar los errores humanos y detectar
rpidamente los que se produzcan. - Dificultar la comisin de hechos irregulares
y facilitar su descubrimiento si se produjeran. - Garantizar la razonabilidad de la
informacin contable y administrativa en general.
44 Para fines de la Auditora de Gestin, se denomina estructura de Control
Interno al conjunto de planes, mtodos y procedimientos, incluyendo la actitud
de direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respeto a que
estn logrndose los objetivos de control interno. El concepto moderno del
control interno discurre por componentes y diversos elementos los que se
integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y

eficiencia. Los sistemas de control interno de las entidades y organismos pblicos


operan o funcionan con distintos niveles de eficacia, pero cuando los mismos
alcanzan el estndar se puede calificar como un sistema eficaz, para ello se
requiere que la alta direccin tenga seguridad razonable de lo siguiente: - Que
disponen de informacin oportuna y adecuada sobre el cumplimiento de los
objetivos operacionales. - Que se preparan en forma oportuna informes de la
gestin

operativa

fiables

completos.

Que

se

cumplen

las

normas

constitucionales, legales y secundarias. Para la determinacin de que un sistema


de control interno es eficaz es necesario tambin que se tomen en cuenta los
siguientes aspectos:con el plan y perodos anteriores para determinar progresos y
retrocesos
-METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE GESTION
La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms
sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa
un mtodo de uso general aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, etc.,
que se audite. Este mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los
mximos detalles utilizando las preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y
cundo se quiere, dnde, por qu, qu medios se deben utilizar, etc., realizando,
adems, las siguientes investigaciones: Estudio de los elementos que componen
el sector auditado, diagnstico detallado, determinacin de fines y medios,
investigacin de las deficiencias, balance analtico, comprobacin de la eficaca,
bsqueda de problemas, proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y
mejora de la situacin. Este trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas
personales con los responsables de las unidades, reas o actividades auditadas,
en sus centros de trabajo u oficinas, esto exige que el consultor disponga de
cuanta informacin exista en relacin con el rea auditada. 11 -11- La exigencia
metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la denominacin que se
d al informe, posteriormente se debe establecer la planificacin del trabajo de
auditora consistente en el desarrollo de un plan global en funcin de los
objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se
debe llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y especificidad de la
entidad a auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del

conocimiento de la actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y


de la calidad del control interno. La planificacin comprende cuatro fases:
a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.
b) Estudio previo.
c) Estudio preliminar.
d) Programacin operativa.
En la primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora:
auditora vertical y horizontal. La auditora vertical comprende en su integridad el
anlisis de una unidad especfica (departamento, direccin general, etc.) o el
anlisis de un programa determinado (presupuesto funcional). La auditora
horizontal comprende la verificacin de determinadas funciones o gastos que
afectan a varias unidades administrativas (poltica de personal, compras de
inmovilizados,

etc.)

(presupuesto

econmico).

En

general,

las

partidas

presupuestarias con mayor impacto financiero, las reas con mayor riesgo de
anomalas, errores o irregularidades, recibirn una mayor atencin.
La segunda fase permite conocer el rea a auditar con cierta rapidez, sobre la
base de recolectar determinada informacin, al mismo tiempo que permite
descubrir las reas de riesgo con bastante precisin. El objetivo del estudio
previo persigue el objetivo de obtener un conocimiento profundo del rea a
auditar. Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y dems
normativas que afectan al rea a auditar, estudiando informes anteriores de
auditora y especialmente las recomendaciones contenidas en los mismos,
estudiando informes de auditora financiera o estudiando liquidaciones de los
presupuestos de ejercicios anteriores.
La tercera fase, supone el inicio del trabajo de auditora propiamente dicha. En
esta fase deben tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia que
pueden condicionar la marcha posterior del informe, algunas de dichas
cuestiones pueden ser las siguientes: Dificultad de medir los outputs, existencia
de ndices de ineficiencia visibles, falta visible de organizacin, o problemas en la
misma o en la gestin, claramente visibles, retraso en la produccin de outputs,
empleados desocupados y material subutilizado, mtodos de trabajo anticuados,
poco eficientes o complicados, existencia de actuaciones ineficaces, o de
realizacin

ineficiente

o no econmica,

en

general

se

considerarn

de

importancia relevante todos aquellos hechos que de no explicitarse en el informe


podran conducir a error al lector del mismo, y cuya existencia pudieran
comprometer, los resultados del rea auditada, aunque todas estas cuestiones
sern profundizadas y analizadas posteriormente durante la fase de ejecucin de
la auditora. 12 -12La cuarta fase, programacin operativa, supone la preparacin de las
herramientas de trabajo y del equipo humano a emplear, por lo cual debe
comprender una confeccin de cuestionarios y una coordinacin con el personal
del rea estudiada, determinacin del grado de intervencin de especialistas,
preparacin de programa escrito de trabajo y seleccin del equipo. Una vez
planificado el trabajo a realizar, se debe de proceder a la ejecucin de todo lo
planificado. En la ejecucin debe realizarse un examen detallado de los datos
sobre los que debe actuarse y comprende los muestreos, efectos observados,
causas y evaluaciones de los distintos resultados. Este examen representa el
desarrollo de la parte central de la auditora y comprende las siguientes
actuaciones: -Recopilacin de evidencias. -Medidas del trabajo. -Evaluacin de los
niveles de eficacia, eficiencia y economa. -Evaluacin de los esfuerzos hechos
para mejorar los resultados conseguidos. Todo ello debe conducir a la valoracin
de resultados y al anlisis de las causas y de sus efectos, necesarios para la
reduccin posterior de las correspondientes conclusiones y resoluciones. Por
ltimo, la culminacin de la auditora est en la emisin del informe, ya que sta
ser la herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del rea
auditada, y adems servir en el futuro como base para medir el progreso
obtenido en la gestin de dicha rea.