AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
EAP ADMINISTRACION

PREGUNTAS
LEGISLACION Y ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

CURSO: LEGISLACION Y ADMINISTRACION

TRIBUTARIA

PROFESOR: TRUJILLO MEZA MANUEL

ALUMNA: PICON VELASQUEZ MARLENI

CODIGO: 13090202

LEGISLACIN Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

PREGUNTAS

1. PORQUE SE DICE QUE EL IMPUESTO A LA RENTA ES DIRECTO

El impuesto a la renta es un impuesto directo que se caracteriza porque afecta al
ingreso cuando se genera y se aplica a todas las personas que trabajan, explotan un
capital o perciben ingresos de cualquier origen, naturaleza o denominacin.

Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa
y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De
este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica
por s mismo.
El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta
como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir
o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una
actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que
el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se
obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de
un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin
neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo
(no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su
soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa
denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis
de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma,
vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa
secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a
la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo

Lo pagan las personas que obtengan o perciban ingresos que tengan frecuencia y
periodicidad durante el ao. Durante el ao se deben realizar, pagos y /o retenciones
mensuales del impuesto, segn el tipo de renta que se obtenga. La SUNAT regula
anualmente la obligacin de presentar la Declaracin de Renta Anual, enviando por
Internet a cada contribuyente el borrador de sta, para que el declarante la corrija o la
valide, lo que incluye el importe del impuesto por regularizar o su saldo a favor, en
caso haya un exceso de pago.

2. CUL ES EL CAMPO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

El mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta alcanza a cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros.

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El Impuesto a la Renta grava:
a)

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

b)

Las ganancias de capital.

c)

Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d)

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1)

Las regalas.

2)

Los resultados de la enajenacin de:

(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

El Impuesto a la Renta Peruano grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
b) Las ganancias de capital.
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de

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capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley,
se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas
de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24.

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b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del

activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de
esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso
que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
3. CUL ES LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.

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c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per
de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y SegurosLey N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo,
mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en
el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las
normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
(5) Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:

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a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las
que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el
territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son
utilizados econmicamente en el pas.

4. CULES SON LOS CRITERIOS DE VINCULACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA

Al

respecto, la base jurisdiccional del

aspecto espacial
de

Impuesto a la Renta no es otra cosa que el

de la hiptesis
incidencia

tributaria,

es

decir, a travs de ella se hace referencia al nexo con el territorio para que puedan
producirse sus efectos jurdicos. En otras palabras, responde a la pregunta
dnde?, determinando el lugar para la ocurrencia del objeto gravado, es decir, se
generar el hecho siempre que el mismo se produzca en el rea geogrfica (en
general, en el territorio), irradiando sus efectos jurdicos.
Una vez determinado el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia en el caso
del Impuesto a la Renta, resulta necesaria la existencia de determinados nexos o
vnculos entre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado a efectos que ste ltimo
en su calidad de acreedor tributario pueda ejercer la potestad tributaria que le es
inherente. Dichos nexos o vnculos son denominados criterios de vinculacin los
que resultan necesarios para que el Estado se atribuya la jurisdiccin (en el

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sentido de potestad tributaria), para hacer tributar ese fenmeno (la renta) en sus
arcas. De tal forma, podemos definir a los criterios de vinculacin como aquellos
aspectos o caractersticas plasmadas en la hiptesis de incidencia del Impuesto a
la Renta que grava un supuesto de hecho, que determinan la vinculacin entre el
hecho generador de la obligacin tributaria y la potestad tributaria del Estado;
igualmente se puede decir, que los criterios de vinculacin relacionan a los sujetos
pasivos y los hechos imponibles con la soberana del Estado, debiendo tenerse en
cuenta que la soberana se manifiesta en la potestad tributaria.
CRITERIOS OBJETIVOS
Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y el hecho
econmico con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la fuente productora
de la renta, es decir, se centra la atencin en el hecho econmico en s
prescindindose de elementos de valoracin personal, para incidir en
apreciaciones de corte econmico. Por ello, el Estado se irrogar el derecho de
exigir el pago del impuesto independientemente de la nacionalidad, ciudadana,
domicilio o residencia del sujeto pasivo. As, bajo este tipo de criterio de
vinculacin, la potestad tributaria se fundamenta concretamente en la pertenencia
del hecho gravado a la estructura econmica de determinado pas.
El criterio de la fuente tiene un fundamento eminentemente econmico, toda vez
que la riqueza que produce una economa debe ser gravada por el poder poltico
de la economa que la genera. En tal sentido, resulta que el pas de la ubicacin
del bien o actividad productora de renta, ser el que se encuentre habilitado para
efectuar el gravamen, en mrito a que el mismo fluye de una fuente
correspondiente al circuito econmico del Estado; en concordancia con ello, todo
ingreso proveniente de fuentes externas ser considerado como proveniente de
fuente extranjera, an as sean percibidos por sujetos domiciliados o por
nacionales. Ahora bien, el concepto de fuente en el criterio de vinculacin objetivo
comprende el lugar de obtencin de la renta, la manifestacin de riqueza, la
realizacin del servicio, el uso del mercado, la utilizacin econmica entre otras.
Como sealamos, la riqueza se genera en la economa del pas que la crea. Por
ello, el Estado justifica el ejercicio de su potestad econmica toda vez que el sujeto
pasivo debe contribuir con el sostenimiento de las condiciones que hicieron posible
que ste genere ingresos (seguridad, infraestructura, servicios pblicos, etc.).
CRITERIOS SUBJETIVOS Los criterios de vinculacin subjetivos son aquellos
que toman en consideracin circunstancias relacionadas al sujeto pasivo, es decir,
a su estatus personal. En tal sentido, los criterios de conexin son las
circunstancias personales que participan en el hecho generador de la obligacin
tributaria. Aqu la relevancia se encuentra afincada en las personas que realizan el
hecho econmico, tomndose en consideracin dos cualidades a saber: la
nacionalidad y el domicilio o residencia. A continuacin revisaremos brevemente en
que consisten cada uno de ellos.
A) NACIONALIDAD: A travs de este criterio de vinculacin subjetivo, el nexo es la
nacionalidad del sujeto pasivo motivo por el cual es un criterio eminentemente
poltico; as, las rentas que perciben las personas sern gravadas en el pas del
cual son nacionales. Un criterio similar a ste es el de la ciudadana que es
utilizado en algunos pases. Cabe indicar que este criterio es utilizado nicamente
para las personas naturales.

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B) RESIDENCIA: Mediante este criterio, el sujeto pasivo ser considerado como
contribuyente del Impuesto a la Renta respecto del Estado en el cual domicilia,
entendindose por domicilio el lugar donde el contribuyente reside habitualmente, ya
que a diferencia del criterio de nacionalidad, el domicilio tiene un sustento social, en
tanto se fundamenta en que aquel que vive en determinada forma organizada de
sociedad, debe contribuir a su financiamiento. No obstante ello, debe advertirse que el
criterio de vinculacin del domicilio no es privativo de las personas naturales, sino que
alcanza tambin a las personas jurdicas a las cuales se les considera domiciliadas en
la medida que se encuentren constituidas o establecidas en el pas.
OTRA FUENTE DE INFORMACION base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un
pas o territorio, los ms conocidos son bsicamente tres:

DOMICILIO

Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una
persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.

NACIONALIDAD

Vinculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado al que
pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

FUENTE

Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando o

produciendo la renta.
En el Per, el texto del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias,
contiene las reglas para la determinacin de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos
son: Domicilio y Fuente.

RESPECTO A LOS SUJETOS DOMICILIADOS

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de DOMICILIADO en el pas
(sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto
respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la
obtencin de:
Por ello en el caso del sujeto domiciliado se menciona que el criterio de vinculacin
determina que se tribute sobre la llamada renta de fuente mundial. Toda vez que se
engloba a las rentas de fuente peruana ms las rentas de fuente extranjera.

RESPECTO A LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS

En cambio si se trata de un sujeto NODOMICILIADO, solo deber tributar con el
impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio del a
repblica, es decir dentro del pas.

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RENTAS DE FUENTE PERUANA
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se encuentra
percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad
domiciliada en el Per, entonces solo se considerara gravado con el Impuesto a la
Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que
perciba en otras partes del mundo.
Cuando se considera domiciliada a una persona natural?
Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina que se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales
que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero en el pas, dato que es
corroborado con la fecha de ingreso al pas que figura en la Direccin de Migraciones
y Naturalizacin DIGEMIN, rgano dependiente del Ministerio del Interior.
Segn el artculo 7 del Impuesto a la Renta se consideran domiciliadas en el pas:
a)
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas,
de acuerdo con las normas de derecho comn
b)
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendarios durante un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
c)
Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Publico Nacional.
d)

Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e)
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
f)
Las sucesiones, cuando el causante, ala fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo al as disposiciones de esta ley.

g)
Los bancos multinacionales a que se refiere la Decimo Stima Disposicin Final
y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

5. CULES SON LOS CRITERIOS DE IMPUTACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

(cuando corresponda la imputacin de las rentas de acuerdo con su devengamiento,
la misma deber efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses

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estipulados o presuntos (excepto los producidos por los valores mobiliarios), alquileres
y otros de caractersticas similares. (.
PRIMERA Y TERCERA: DEVENGADO
SEGUNDA Y CUARTA: PERCIBIDO
EXCEPCIONES AL CRITERIO GENERAL DE IMPUTACIN
Devengado exigible
Honorarios al directorio, sndicos, socios administradores
Ajuste de impuestos
Dividendos y participaciones sociales
Gastos no imputables a una determinada categora
Ajustes retroactivos de rentas del trabajo personal
Planes de seguro de retiro privado
Erogaciones de empresas locales de capital extranjero a favor de compaas
vinculadas o situadas en parasos fiscales
Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las
siguientes normas: a) (() Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del
a o fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.
(() Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo.
b) (() Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma
deber efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados
o presuntos -excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros d e
caractersticas similares.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se
considerarn percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o
abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles,
se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorizacin o conformidad expresa
o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en
un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto
de ellos en otra forma.
6. QUIENES ESTN EXONERADOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018:
Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o

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varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre
los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la
vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro
cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la
administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de
stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin o control de varias personas,
empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el
acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones
realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,
entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean
normales en relacin con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en
relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o
gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos
o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control
tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos
que le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no
comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha
utilizacin sea destinada a tales fines.
Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras. Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones
de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas
para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en
prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los
crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la
Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.

LEGISLACIN Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente
Ley.
Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 01 de enero de 2010, segn
la modificacin establecida en la Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de
2009, vigente desde el 01 de enero de 2010.
Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la
modificacin establecida en la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categora.
(23) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de

otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.

Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin

Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la
modificacin establecida en la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010

LEGISLACIN Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.

7. QUIENES ESTN EXCENTOS O NO SON SUJETOS PASIVOS EN EL

IMPUESTO A LA RENTA

No son sujetos pasivos del impuesto:

a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de
la
actividad
empresarial
del
Estado.
b) Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996.
c) (13) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d)

Las entidades de auxilio mutuo.

e)

Las comunidades campesinas.

f)

Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern

solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.

8. QUIENES SON INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los

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programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente
al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del Artculo 2 de la presente ley.
c) (14) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
d) (15) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
(15) Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas
en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin del
Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos,
que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas
tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente
de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias continen
respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias
se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de
los fondos previsionales que administran.
g)

Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y

Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la

Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo nm. 007-2002-EF,
(ii) bajo el programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo

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sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como
los intereses y ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco
Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la
enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los
Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo
como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha
enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de
recibir unidades de los ETF-, cancelacin entrega de unidades de los ETF a
cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de inversiones
de los ETF.

9. COMPONENTES DE LA
IMPUESTO A LA RENTA

RELACIN

IMPUESTO

TRIBUTARIO

EN

EL

Elementos del Impuesto Sobre la Renta

Sujeto
Objeto
Tasa o Tarifa
Base
poca de pago
SUJETO ACTIVO
Constitucionalmente el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el Estado.
El Estado es el que en ejercicio de su potestad tributaria, puede establecer las
contribuciones recaudarlas y destinarlas para sufragar el gasto pblico.
OBJETO
Doctrinalmente el objeto del Impuesto Sobre la Renta es la renta, entendida
como la modificacin positiva del patrimonio de los contribuyentes.
Intereses
Servicio subordinado
Actividades profesionales
Arrendamiento
Premios
TASA
La tasa es el monto que se aplica a la base para determinar la contribucin a pagar
a cargo del sujeto pasivo.
La tasa en el impuesto sobre la renta es variable, dependiendo del lmite inferior en
que se ubique la base imponible (ingresos), es decir que, la tasa de conformidad
con el artculo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta puede variar desde el
1.92% al 30% para personas fsicas y, se sita en el 30% para todas las personas
morales, de conformidad con el artculo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Dividendos y ganancias repartidas
Enajenacin Bienes

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BASE
El autor Hugo Carrasco la define como la cantidad neta en relacin con la cual se
aplican las tasas del impuesto bruto, menos deducciones y exenciones autorizadas
por la Ley.
La frmula para obtener la base gravable en ste impuesto, de conformidad a lo
previsto por el artculo 9 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta es:
A los ingresos acumulables se le restaran las deducciones permitidas por la Ley, y
esto nos dar la utilidad fiscal, a sta utilidad se le restar la perdida fiscal de
ejercicios anteriores obteniendo as el resultado o base fiscal gravable; a sta base
gravable se le aplicar la tasa correspondiente, lo que nos dar el impuesto sobre
la renta que se debe pagar.
Base
Frmula clculo provisional:
Ingresos acumulables
(*) Coeficiente de Utilidad
= Utilidad fiscal
(-) Perdidas de ejercicios anteriores
= BASE FISCAL GRAVABLE
(*) Aplicar TASA 30% de conformidad la Ley del ISR
= ISR a pagar o a favor
POCA DE PAGO
Es el plazo o momento establecido por la Ley para que se satisfaga la obligacin;
por lo tanto, debe hacerse dentro del plazo o momento que para ese efecto seale
la Ley.

10. RENTA FICTA O DE DERECHO A LA IMPUESTO A LA RENTA

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11. RENTA REAL

La renta real
o ingreso real, refleja la cantidad de bienes o servicios que puede adquirir
unconsumidor con su renta monetaria correspondiente. Mientras que la renta
monetaria es la cantidadde dinero o ingreso que percibe una persona o economa
domstica en un determinado perodo detiempo, es un flujo monetario. La renta real
por el contrario muestra los bienes que puede adquirir con su renta monetaria.La renta
real depende de la renta monetaria y de los precios de los productos, si la renta
monetariasube, permaneciendo constante el precio de los productos, sube la renta
real.
12. CUANDO NACE EL IMPUESTO A LA RENTA

13. CUANDO SE HACE EXIGIBLE

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Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos
de esta ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las
operaciones de estas empresas para efectos de la declaracin y pago mensual y anual
del impuesto.
(El cuarto prrafo fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415, publicada el
30 de diciembre de 1994).
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial
que les sea requerida por la Administracin Tributaria.
(110) Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los
medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
(110) Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, publicada el
21.01.2005 y vigente a partir del 22.01.2005)
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. As mismo,
podr exceptuar de dicha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado
la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en
la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber
acreditarse en la oportunidad de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar a
contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se refiere este artculo.

los

Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a presentar, despus del
cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la
SUNAT, una declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial,
la que se atribuir al propietario quien determinar el impuesto correspondiente
conforme las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de
declaracin jurada.
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o determinaciones de
oficio, el monto del impuesto que les correspondi tributar por perodos anteriores a
contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el trmino de treinta (30) das

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presenten las declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situacin fiscal la
SUNAT podr, sin ms trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva por
una suma equivalente a tantas veces el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio
gravable declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no
se present declaracin, con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos que el contribuyente
interponga por va de repeticin, previo pago de las costas que aquella hubiera
motivado.
(111) Artculo 83.- Tratndose de los documentos a que se refiere el Artculo 13 de
esta Ley, las autoridades migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior fiscalizacin, con excepcin de la
Constancia de cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al pas en las condiciones a
que se refiere el Artculo 13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas, la
presentacin de otros documentos que no sean los establecidos en dicho artculo y en
las normas reglamentarias que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
(111) Artculo sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
(112) Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe
que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para
efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr
dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el Reglamento.

14. A QUE SE LLAMA RENTA BRUTA

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la
Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma
ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se
determinar como sigue:

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La Ley del Impuesto sobre la Renta, N 7092 del 21 de abril de 1988 y sus
reformas, en su artculo 5 establece:
() La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo
del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el
prrafo tercero del artculo 1.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el pas estar formada por el total de
los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el perodo fiscal,
provenientes de cualquier fuente costarricense, ().
Asimismo, el artculo 8 del Reglamento a esta Ley en referencia, establece lo
siguiente:
() Renta bruta. Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o en
especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el perodo del
impuesto y provenientes de cualquier fuente costarricense de las actividades a que se
refiere el prrafo cuarto del artculo 1 de la ley ().
Por otra parte, el artculo 57 del citado Reglamento indica lo siguiente:
El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia
entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina utilidad neta del
perodo. Para obtener la renta imponible del periodo, se debe hacer una
conciliacin, restando de la utilidad neta del periodo el total de ingresos no gravables y
adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarn
aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta
diferido.
De esta forma, segn lo dispuesto en la doctrina contable y las regulaciones
internacionales de contabilidad, especficamente las NIIF, los contribuyentes tienen la
obligacin de aplicar estos principios, para efectos de hacer los registros contables
tanto para efectos financieros como fiscales.

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Asimismo, los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 11 y 12 de
su Reglamento, establecen que la renta neta es el resultado de deducir de la renta
bruta aquellos costos y gastos, tiles, necesarios y pertinentes para obtener ingresos
gravables, por lo que no es posible reflejar en su declaracin slo el ingreso neto, por
concepto de margen de utilidad autorizado por la Autoridad Reguladora de los
Servicios Pblicos.
En consecuencia, de conformidad con las citas legales y principios contables, los
cuales establecen como deben llevarse los registros contables, tanto para efectos
financieros como fiscales, estima esta Direccin General que con respecto a su
consulta, para los efectos del impuesto sobre la renta deber declararse, no slo el
margen de utilidad que fija la Autoridad Reguladora de los Servicios
Pblicos(ARESEP) por cada litro vendido, sino que deber incluirse en la renta bruta el
ingreso por la venta de combustible y cualquier otro ingreso que obtenga en el
desarrollo de la actividad, as como las deducciones deben contener los costos de
ventas de los hidrocarburos.

15. A QUE SE LLAMA RENTA NETA O BASE IMPONIBLE O MATERIAL

IMPONIBLE
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente
prohibida
por
la
Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as
como
cumplir,
entre
otros,
con
criterios
tales
como:
Razonabilidad,

en

relacin

con

los

ingresos

del

contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor

del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de
rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se
realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del Artculo
21
del
Reglamento:
Procedimiento 1

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Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin
que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin
de rentas gravadas.

Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

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Anexo:

IMPUESTO A LA RENTA
Existen en el Per, 5 tipos o categoras de renta en el pas y las que provienen del
exterior, llamadas Rentas de fuente extranjera. Todas las rentas del pas, tienen una
deduccin legal, para determinar la renta neta, incluida las rentas empresariales o de
negocios en la cuales se deducen gastos y costos vinculados a la actividad.

PRIMERA CATEGORA CRITERIO:se aplica el criterio de lo DEVENGADO, porque la

renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido
pagada.Para determinar la renta neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso
bruto.

DECLARACIN Y PAGO MENSUAL: USANDO EL FORMULARIO 1683

SEGUNDA CATEGORA:
CRITERIO: DE LO PERCIBIDO,es decir existe obligacin de pagar el impuesto,
cuando se cobra la renta. Para determinar la renta neta, la deduccin es el 20% de la
renta o ingreso bruto.
El pago del impuesto es casi inmediato, y por lo general a travs de una retencin ,
salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al mes
siguiente de obtenida la renta.
El saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin
anual slo por las ganancias de valores mobiliarios (acciones, ttulos, bonos etc.)
DECLARACIN Y PAGO: Se debe usar el formulario virtual 1665, slo para ganancias
de inmuebles.

CUARTA CATEGORA CRITERIO: de lo PERCIBIDO, existe obligacin de pagar el

impuesto cuando el honorario se cobra.
Para determinar la renta neta anual existe una deduccin del 20% y adems 7 UIT, las
que se aplican al momento de presentar la declaracin jurada anual.
DECLARACIN Y PAGO MENSUAL: Se debe usar el PDT 616 (hay versin virtual
simplificada)

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SUPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO 4.
CATEGORA
Si el monto proyectado de los ingresos de un ejercicio no supera el monto establecido
por la SUNAT para estar afecto al impuesto, puede presentar ante esta Entidad, una
solicitud de suspensin de retenciones y pagos del impuesto a la renta, la que otorgar
una constancia de autorizacin que se podr renovar anualmente. Esta SUSPENSIN
DE RETENCIONES, se realiza desde la internet, con el FORMULARIO VIRTUAL
1609.

QUINTA CATEGORA CRITERIO:

DE LO PERCIBIDO, es decir que existe obligacin de pagar el impuesto cuando se
cobra la remuneracin u otro concepto similar, y el empleador debe informarlo mes a
mes en la Planilla Electrnica o PLAME.
DECLARACIN Y PAGO: El trabajador no declara; el empleador realiza la retencin y
declara en la PLAME cada mes.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
En las rentas del exterior o de fuente extranjera se aplica el criterio de lo percibido.