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PRESUPUESTOS

Se ha definido como presupuesto la presentacin formal de los planes y


objetivos de la direccin, que cubre todas las fases de las operaciones en un
periodo determinado. No existe herramienta administrativa que ofrezca tanta
direccin operacional como un presupuesto bien estructurado y con sentido
comn. ste permite la participacin de todas las integrantes de la organizacin
y facilita el establecimiento de metas y de objetivos.
El presupuesto tambin proporciona criterios del rendimiento de la organizacin
en el futuro, en tanto que el proceso presupuestal proporciona un mecanismo
para asignar, en forma racional y econmica, mano de obra, instalaciones y
dems recursos.
Los presupuestos ayudan a que cualquier organizacin identifique sus
oportunidades, defina sus problemas y asigne sus recursos apropiadamente.
Tambin facilitan la toma de decisiones y la coordinacin de las actividades de
los grupos que conforman la organizacin. Finalmente, proporcionan medidas
objetivas de las metas de rendimiento de la empresa.
Los problemas econmicos - financieros que afrontan las entidades,
ocasionados por la escasez de recursos, implican la necesidad de utilizarlos en
forma ptima, constituyndose el CONTROL PRESUPUESTAL en una
herramienta bsica.
Se identifica el presupuesto, como un PLAN que incluye la estimacin, en
forma sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a
obtener por un organismo, en un perodo determinado.
Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro
encontrar que se utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan
anual o plan anual empresarial. El presupuesto es resultado de algn tipo de
plan o est basado en l, sea ste explcito o se encuentre en la mente de los
directivos. Casi ninguna empresa puede operar sin alguna forma de
presupuesto.
La planeacin estratgica y la presupuestacin
Planeacin estratgica es la concepcin de un mtodo para realizar un
conjunto de actividades con el fin de alcanzar una meta en el largo plazo.
Aplicada a la administracin de las empresas, la planeacin estratgica se
caracteriza por los siguientes atributos:

Se dirige al cumplimiento de un conjunto especfico y definido de objetivos.


Examina formas optativas de realizar el trabajo y proporciona una estimacin
de los recursos que se requieren.
Proporciona un patrn con el cual se puede medir lo que se ha realizado.
Los pronsticos a largo plazo y la planeacin estratgica no son sinnimos. Los
pronsticos, ya sean a corto o a largo plazo, solo son un intento de predecir
condiciones y sucesos futuros. Mediante la planeacin estratgica se concibe
un conjunto de acciones y programas que deben emprenderse ahora (a lo
sumo dentro de los prximos doce meses). El anlisis del medio ambiente y
los pronsticos son elementos importantes para el proceso de planeacin.
Un buen plan implica acciones que son las respuestas a las oportunidades y a
los riesgos que se han identificado como consecuencia del anlisis del medio
ambiente y de los pronsticos.
Si el presupuesto no se prepara despus de llegar a un acuerdo sobre el plan
estratgico pueden surgir los siguientes problemas:
Rehacer el presupuesto, en numerosas oportunidades en condiciones muy
crticas de tiempo, con mucha presin y con una enorme prdida de
esfuerzos.
Se establece un conjunto de metas y de medidas poco realistas para la
empresa debido a que se carece del tiempo y de los recursos necesarios
para elaborar un presupuesto detallado.
Los presupuestos son expresiones cuantitativas del plan anual de actividades.
Al elaborar planes integrales, los presupuestos forman la base para medir el
progreso y el desempeo durante el ao fiscal. Como puntos de referencia con
los cuales se miden el progreso y la ejecucin de los planes, los presupuestos
son el centro de la atencin del control financiero. Para poder ser eficaces, los
presupuestos deben ser expresiones vlidas de planes y expectativas. Esta
eficacia depende del desarrollo de planes operativos realistas y completos y de
la cuantificacin de dichos planes.
La prevencin de comportamientos debe hacerse sobre bases estadsticas
contables - aunque el presupuesto no se considere como una tcnica contable
- y sobre la apreciacin de hechos y fenmenos aleatorios. Poder establecer y
definir las posibilidades econmicas y financieras de la firma en un futuro es
importante, puesto que de los resultados obtenidos se toman decisiones de
gran impacto para la entidad.
La eficiencia de la actividad empresarial debe ser el resultado lgico de la
planeacin equilibrada, controlada y coordinada de los diferentes factores que
conforman la estructura de una empresa. Sin esa armona entre los planes de
venta, de produccin y financieros, necesidades del mercado, capacidad

productiva y capital invertido, la obtencin razonable del rendimiento esperado


sera prcticamente imposible.
La planeacin empresarial puede resumirse en:
I. Aspectos Generales.
1. Objetivos generales de la empresa tanto a corto como a largo plazo - plan
tctico y plan estratgico -.
2. Objetivos y metas especficas de la empresa a corto plazo - plan tctico3. Estrategias que la empresa disea para lograr los objetivos.
4. Exposicin de las premisas de planificacin.
II. Plan de utilidades a largo plazo (estratgico), presentado en trminos
generales
1. Proyeccin de ingresos / ao a largo plazo.
2. Previsin de ensanches o nuevas adquisiciones.
3. Recursos disponibles y posibles fuentes.
4. Necesidad de mano de obra y disponibilidades posibles.
III. Plan de utilidades a corto plazo (tctico).
1. Plan operativo
Estado de resultados proyectado; detallado por departamentos, por
productos y perodos intermedios.
Anexos complementarios del estado de resultados; plan de ventas, plan
de produccin, presupuesto de gastos de distribucin, presupuesto de
gastos administrativos y presupuesto de gastos financieros.
2. Costos estndar, tasas predeterminadas y mrgenes de tolerancia.
3. Anlisis de los resultados probables a travs de la relacin costos volumen - utilidad.
.
4. Diseo del sistema de informes por responsabilidades asignadas, para
detectar variaciones, analizar causas y establecer correctivos.
Objetivos del presupuesto
1.
PLANEACION: Se refiere al conjunto de actividades y la forma de
desarrollarlas con el fin de lograr los objetivos previstos.

El presupuesto en s, es un plan que refleja, a travs de cifras, el resultado de


las operaciones que se realizarn en un perodo futuro. La confiabilidad de los
pronsticos, es decir, la efectividad del plan, depender de la informacin
estadstica que se posea, de los mtodos de proyeccin aplicados, de las
variables que se hayan tenido en cuenta, de las medidas econmicas previstas,
de las estrategias o polticas de venta, movilidad de la empresa y de todos
aquellos aspectos que afecten el plan.
2.
COORDINACIN: La empresa es un sistema, todas sus dependencias
deben integrarse entre s hacia un objetivo general. Los presupuestos evitan
desequilibrios, por cuanto las actividades que un departamento desarrolle
deben ser auxiliadas por otras reas, de manera que se cree una cadena de
dependencias entre ellos.
3.
DIRECCIN: Funcin ejecutiva de supervisin, de orden jerrquico. La
eficiencia de la direccin depender de un buen presupuesto, por cuanto ser
herramienta bsica para la toma de decisiones.
4.
CONTROL: Determinacin y evaluacin de la relacin existente entre el
plan y los resultados o comportamientos reales, con el fin de detectar las
variaciones y tomar las medidas correctivas del caso.
Requisitos del presupuesto
El xito de un presupuesto no est medido por su nivel de cumplimiento, pues
existen diversas limitantes que lo impiden, por ello se admite un margen de
tolerancia por cada una de las actividades que se planean. Para que el
presupuesto logre el porcentaje de eficiencia esperado, es necesario que se
cumplan las siguientes condiciones:
Conocimiento de la empresa: con el fin de que se tengan en cuenta todas las
variables internas y externas especficas que afectan el plan y adems
establecer las bases de la planeacin; por ejemplo, alrededor de un plan
efectivo de ventas, podra planearse la produccin y fijar polticas sobre niveles
de inventarios.
Exposicin del plan o poltica: procedimientos o estrategias que aplicarn al
desarrollo del presupuesto, mediante lo cual se asignarn responsabilidades
con instrucciones y lmites de autoridad precisos.
Coordinacin para la ejecucin del plan. Debe existir un sistema de informes
por departamentos de tal manera que el director de presupuestos pueda
sincronizar las actividades a travs de un calendario de operaciones.
Fijacin del periodo presupuestal. Todo presupuesto general o sectorial debe
ser limitado por el tiempo, a largo plazo (ms de un ao) y corto plazo (un ao),
ste debe subdividirse en perodos intermedios de acuerdo con la
estacionalidad o comportamiento de mercado.

Apoyo Directivo. El respaldo directivo consiste en el anlisis del presupuesto y


en la asignacin de recursos necesarios para ejecutarlo, es entonces cuando
un pronstico se convierte en PLAN, es decir, el presupuesto deja su carcter
informativo y se convierte en un plan de accin operativo.
Clasificacin de los presupuestos
Los presupuestos se clasifican en varias categoras. El orden de prioridades
que se les asigne depende de las necesidades del usuario:
1. Flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados
Flexibles o variables.
2. Dimensin de tiempo
A corto plazo
A largo plazo.
3. Campo de aplicabilidad
De operacin o econmicos
Financieros (tesorera y capital).
4. Sector en que se utilicen
Pblico
Privado
5. Cubrimiento
Sectoriales
Integrales
Rgidos, estticos, fijos o asignados
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado,
no se permiten ajustes originados por las variaciones que sucedan. De este
modo se efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento
econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utiliza el sector
pblico.
Flexibles o variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier

momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de


operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el
campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin
administrativos y ventas.
A corto plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de
operaciones de un ao.
A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes
empresas. En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento
consulta el perodo presidencial establecido por normas constitucionales en
cada pas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de
infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad
social, fomento de ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales,
capitalizacin del sistema financiero y la apertura a los mercados
internacionales.
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden
proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad
instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados.
Tambin se recurre a estos planes cuando se planifican las actividades bajo la
modalidad conocida como uno - cuatro, en la que se detalla con amplitud el
primer ao y se presentan datos generales para los aos restantes.
Cumpliendo el primer ao ser necesario revisar el plan a largo plazo y con
base en las experiencias, adicionar un nuevo ao a ese plan, formular planes
detallados para el segundo ao y cuantificarlos por medio del presupuesto.
De operacin o econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente
al cual se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de
resultados proyectado. Entre estos podran incluirse:
Ingresos
Produccin.
Compras.
Uso de materiales.
Mano de obra.
Gastos operacionales

Financieros
Incluyen el clculo de partidas que inciden fundamentalmente en el balance.
Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin
conocido como de erogaciones capitalizables.
Presupuesto de tesorera
Se formula con las estimaciones de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de
efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la
entrada de fondos monetarios - venta al contado, recuperacin de cartera,
ingresos financieros, redencin de inversiones temporales o dividendos
reconocidos por la intervencin del capital social de otras empresas -, o con la
salida de fondos lquidos ocasionada por la cancelacin de deudas,
amortizacin de crditos o proveedores o pago de nmina, impuestos o
dividendos.
Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Mediante l se programan
las necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades
monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia
acudir a crditos. En caso contrario, debe evaluarse la destinacin externa de
los recursos sobrantes.
Presupuesto de erogaciones capitalizables
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contiene el importe de las
inversiones de adquisicin de terrenos, construccin o ampliacin de edificios y
compra de maquinaria y equipos.
Se utiliza para evaluar alternativas de inversin posibles y conocer el monto de
los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. Terminadas las obras
ser necesario comparar las estimaciones con sus valores reales. Las
tendencias inflacionarias debern incorporarse en los pronsticos de este tipo
de inversiones. Adems, se recomienda ser cuidadoso al estimar los costos,
tener en cuenta que no es viable aplicar un ndice universal de incremento de
precios a todo tipo de activos fijos y, por tanto, es necesario incorporar
coeficientes de inflacin especficos atribuibles a la inversin de terrenos,
construcciones y bienes tecnolgicos.
Presupuesto del sector pblico
Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requiere la
operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los
organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales

se complementan variables como la remuneracin de los funcionarios que


laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las
entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo a la iniciativa privada
(puentes, termoelctricas, sistema portuario, centros de acopio, vas de
comunicacin, etc.), la realizacin de obras de inters social (centros de salud,
escuelas) y la amortizacin de compromisos ante la banca internacional.
Presupuestos del sector privado
Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las
actividades empresariales.
XI.

ETAPAS DE UN PROCESO PRESUPUESTARIO

1. Previsin
2. Formulacin
3. Control
1.

PREVISION:

Consiste en situar la empresa en el futuro utilizando mtodos tcnicos


comprobados y comprobables.
Tcnicas de previsin:
Tren o tendencia a largo plazo.
Correlacin lineal, parablica, exponencial.
Total mvil - tendencia a corto plazo o mtodo de suavizacin de curvas.
Estudio de mercado.
Cuestionarios.
Para efectos presupuestarios genera como resultado un programa.
2.

FORMULACION:

Consiste en valorar el programa obtenido mediante la previsin para obtener el


presupuesto.
PRESUPUESTO = PROGRAMA X VALOR UNITARIO
Presupuesto de Ventas = Programa de ventas x Precio de Venta Unitario
(calculado).
Presupuesto de materiales =Programa de Consumo de Materia Prima x Precio
Unitario
Presupuesto de compra de materia prima = Programa de compra de materia
prima x Precio de compra unitario.

3.

CONTROL

Consiste en comparar lo programado o presupuestado con lo realizado, con el


fin de obtener diferencias o desviaciones para el anlisis correspondiente.
El control debe ser oportuno y objetivo.
Anlisis de las desviaciones
1. Las desviaciones pueden ser positivas o negativas, segn que lo realizado
est por encima o por debajo de lo planteado.
1.

FASE
Concepto
Ingresos

2.

perodo
A
B

plan
5.000
6.000

real
5.500
5.000

variacin
500
-1.000

perodo
A
B

plan
1.000
800

real
1.100
750

variacin
100
-50

FASE
Concepto
Ingresos

Para una mejor comprensin, las desviaciones se deben traducir a trminos


porcentuales:
%D= (R - P / P) X100

Concepto
Ingresos

perodo
A
B

plan
5.000.000
5.000

real
5.500.000
10.000

variacin
500.000
5.000

%D
10
100

Para agilizar el anlisis de las desviaciones se puede fijar mrgenes de


tolerancia - denominados tambin de seguridad -, por tanto, las desviaciones
que estn dentro de ese margen se consideran normales y solamente se
analizarn las que estn fuera de l.
La amplitud del margen de tolerancia depende de la experiencia en asuntos
presupuestarios de la empresa, de las personas involucradas en los procesos y
del rea de la empresa a la cual se le est aplicando el control.
Causas de las desviaciones: Se pueden originar por fallas tcnicas tales como
errores de clculo, no consideracin de algunas variables o fallas humanas.

Obtenidas las desviaciones y analizadas sus causas se deben aplicar los


correctivos que sean del caso.
Presupuesto de ventas
Consiste en establecer las unidades a vender y sus importes correspondientes,
para una vigencia determinada.
Precio de venta: El precio de venta es el valor que se fija al producto o servicio
con el fin de recuperar los costos y gastos incurridos, dejando un margen de
utilidad para la empresa.
P.V = C + G + U
Programa de ventas
Consiste en la planeacin de las unidades a vender para un perodo
determinado por zonas, vendedores, regiones, productos, etc., mediante las
tcnicas de previsin ya mencionadas.
I. TREN O TENDENCIA A LARGO PLAZO: Consiste en la proyeccin de un
fenmeno en funcin del tiempo, considerando las siguientes limitaciones:
a. El pasado debe presentar un desarrollo ordenado, en caso contrario se
depura la serie o se aplica otro mtodo.
a. Se presupone que el futuro conservar un comportamiento similar al
pasado por cuanto las variables incidentes permanecen ms o menos
constantes.
V(e) = Vo * (1+%)n
V(e) = Ventas programadas o calculadas.
V(o) = Ventas del ao base (ltimo dato real de que se dispone)
1
= constante
% = Porcentaje de incremento promedio de acuerdo a la serie histrica de la
empresa.
n
= Nmero de perodos para los cuales se est haciendo la proyeccin a
partir del ao base.
II. MTODO DE CORRELACIN: Se aplica cuando se produce un cambio de
una variable, medible matemticamente, ante una modificacin de otra
variable.
La correlacin puede ser:
LINEAL: cuando a la nube de puntos se ajusta una lnea recta
PARABLICA: si a la nube de puntos se ajusta una parbola.

EXPONENCIAL: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva


exponencial (ecuacin de grado n).
POLINMICA: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva de grado n.
CORRELACION LINEAL: Es lineal cuando a la curva de puntos se ajusta una
lnea recta, recibe el nombre de recta de regresin mnima cuadrtica.
Y
y
x
m
b

=
mx + b
=
Variable dependiente
=
Variable independiente
=
Coeficiente de regresin o pendiente de la recta
=
Coeficiente de posicin o distancia que hay entre el origen y el
punto de corte de la recta con el eje (y).

Para la solucin de la ecuacin de la recta se utilizan las ecuaciones normales:


SUM Y = (n * m) + (b * SUM X)
SUM X * Y = (m * SUM X) +( b * SUM X2)
Los dems casos de correlacin se explican en el desarrollo del curso,
mediante la aplicacin de la funcin fx de Excel y la utilizacin de la
calculadora financiera.
III.MTODO DE LOS TOTALES MVILES
Denominado tambin tendencia a corto plazo o mtodo de suavizacin de
curvas.
El total mvil se define como el acumulado de ventas a un mes cualquiera del
ltimo ao (ltimos 12 meses incluyendo el que se est calculando).
MTODOS DE CLCULO PARA EL PRECIO DE VENTA
I. MARGEN SOBRE EL COSTO: Porcentaje que se aplica al costo total para
obtener una determinada utilidad sobre ventas.
PV = C * (1 + % U)
Ingresos totales esperados por ventas = P(e) * Q(e)
C
1
%U

=
Costo total, es decir la suma de costos ms gastos.
=
Constante
=
Porcentaje de utilidad programado. Se define como la relacin
que existe entre utilidad y el costo total.
%U = ( U / C) x 100

II. MTODO DE UTILIDAD SOBRE CAPITAL: coeficiente (%X) que se aplica al


costo total para obtener una determinada rentabilidad sobre el capital total
(KT) invertido. El resultado es un valor absoluto que corresponde a la utilidad
(en una unidad monetaria especfica) necesaria para cumplir con la tasa de
rentabilidad programada.
%X
%X
KT
KT
KF
KC
C
T
T

=
KT/C x T
=
Coeficiente a aplicar
=
Capital total invertido que es igual a la suma del capital fijo +
capital circulante.
=
KF + KC
=
Son las inmovilizaciones puestas al servicio de la empresa para el
cumplimiento de su objetivo social. (Activos fijos)
=
Corresponde al capital necesario para la produccin y
comercializacin de los productos. (Activos corrientes)
=
Costo total
=
Tasa de rentabilidad programada; es la relacin que existe entre la
utilidad y el KT
=
U/KT x 100

Presupuesto de produccin
Representa el volumen de produccin planeado, considerando las polticas de
la direccin sobre inventarios como base para planificar y preparar los
presupuestos de los elementos del proceso de fabricacin: Presupuestos de
Materiales, Mano de Obra Directa y Carga Fabril.

PLAN DE VENTAS

INVENTARIOS

PLAN DE PRODUCCIN

MATERIALES

MANO DE OBRA

CARGA FABRIL

El presupuesto de produccin puede prepararse bajo dos expectativas en el


horizonte de planeacin:

1.

Largo plazo: (normalmente 5 aos)

Tiene como propsito proyectar necesidades de capacidad de la fbrica,


estructuras de costos, necesidades de mano de obra y corriente de efectivo.
2.

Corto plazo: (Anual)

Requiere un enfoque diferente por la necesidad de mayores detalles y


precisin. Debe ser fraccionado por meses o trimestres y detallado por
productos (unidades) en la medida ms completa posible.
ACCIONES NECESARIAS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE
PRODUCCIN:
1. Determinar las necesidades totales de produccin por productos durante el
perodo de presupuesto.
2. Polticas de inventarios relativas a Productos Terminados y Productos en
Proceso formuladas con alguna precisin.
3. Polticas sobre la capacidad de la planta (lmites permisibles de las
desviaciones).
4. Suficiencia de instalaciones (expansin o contraccin de capacidad de
planta).
5. Disponibilidad de materia prima, componentes comprados y mano de obra.
6. Determinacin del efecto de duracin del proceso de fabricacin.
7. Determinacin de lotes o tandas econmicas.
8. Determinacin de las fechas de produccin durante el ejercicio.
El enfoque a usar depende del tamao de la empresa y de las caractersticas
de sus procesos de fabricacin.
Polticas sobre inventarios
1.

Propsitos:
a. Planificar el nivel ptimo de inversin e inventarios.
b. Mantener controlados los niveles establecidos.

2.

Extremos:
a. Nivel excesivo: ms costos de operacin, riesgo e inversin
insostenible.
b. Nivel mnimo: imposibilidad para atender demanda en ventas y
produccin.

3.

Polticas:

1. Determinacin de estndares de inventario ( mximos, mnimos,


rotaciones).
2. Aplicacin de tcnicas que aseguren su concordancia con patrones
de inventarios seleccionados.
4.

Factores a considerar:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.

Cantidades necesarias para hacer frente a las exigencias.


Carcter perecedero de los artculos.
Duracin perodo de produccin.
Instalaciones de almacenamiento.
Suficiencia de capital para financiar el costo de produccin del
inventario con alguna anticipacin a las ventas.
Costo de mantener inventario.
Proteccin contra escasez de materia prima.
Proteccin contra escasez de mano de obra.
Proteccin contra aumento de precios.
Riesgos incluidos en los inventarios (baja de precios, obsolescencia
de existencias, peligro de prdidas accidentales y falta de demanda).

Costo de mantener:
1. Existencias Regulares:
a) Riesgo obsolescencia.
b) Tasa rendimiento sobre la inversin.
c) Manipulacin y traspaso.
d) Espacio para almacenamiento.
e) Impuestos.
f) Seguros.
g) Costos administrativos.
2. Existencias insuficientes:
a) Descuentos por cantidad no aprovechados.
b) Desorganizacin de la produccin con costos extraordinarios por
aceleracin de la misma, tiempo extra, arreglos, contratacin,
adiestramiento.
c) Mrgenes de contribucin a las utilidades sobre ventas perdidas.
d) Costos extraordinarios de las tandas de produccin antieconmicas.
e) Prdida buena voluntad de los clientes.
f) Costos extraordinarios de compras y transportes.
g) Compras fortuitas no aprovechadas.
El Presupuesto de Produccin como herramienta
1. Planificacin: Cimiento para las dems actividades de la fbrica.
a) Necesidades de Materia Prima.

b) Necesidades de Mano de Obra.


c) Necesidades de Supervisin.
d) Necesidades de Carga Fabril.
e) Capacidad de la planta.
2. Coordinacin:
a) Planes de Ventas.
b) Polticas de Inventarios.
c) Exigencias de produccin.
d) Movimiento de efectivo.
e) Financiacin.
f) Investigacin y desarrollo de la produccin.
3. Control:
a) Produccin.
b) Inventarios.
c) Costo de Fabricacin.
d) Personal de la Fbrica.
XII. LEVANTAMIENTO DE INFORMACIN PARA CONFIGURACIN DE
ESTNDARES
Fase 1-presupuesto de produccin
Constituye la fase inicial en el proceso presupuestal; en esta etapa deber
pronosticarse las cantidades de productos que cada unidad industrial considera
que se va a fabricar en el perodo objeto del presupuesto. La determinacin de
las cantidades estar soportada en los planes de produccin y en las
necesidades estimadas de la demanda de productos a vender y en las
cantidades finales de inventario que se desea tener en almacenamiento al
terminar el perodo.
1.1.

CLCULO

El clculo de las cantidades a fabricar de cada producto se puede efectuar


mediante la siguiente frmula:
CP = CV + EFM - I I
CP
EFM
CV
II

=
=
=
=

Cantidad a producir
Existencia final mnima del inventario de producto
Cantidad a vender
Inventario Inicial de producto terminado

Fase 2-presupuesto de materiales

En esta fase se debern determinar las cantidades y precios de materia prima


directa que son necesarias para llevar a cabo el programa de produccin. Las
cifras calculadas sern la base del programa de compra anual.
Los materiales y suministros indirectos no se identifican fcilmente con el
producto terminado y por lo tanto, son considerados como costos indirectos de
fabricacin.
En la configuracin del presupuesto de materiales debern considerarse tres
factores fundamentales: Cantidad de material necesario; tiempo requerido para
su adquisicin y costo.
2.1. CLCULO DEL ESTNDAR FSICO DE MATERIALES
El clculo de las cantidades de materiales se efecta para cada producto
partiendo de la determinacin de los estndares fsicos del material empleado
en cada proceso productivo; en esta fase se debe establecer el lote estndar
de unidades de cada producto que regularmente se est manipulando. Esta
expresin de lote debe utilizarse al determinar las cantidades a producir en
cada centro de costo, para lo cual deber identificarse plenamente cul es el
producto final que se obtiene del proceso de fabricacin y cul es la cantidad
de componentes de materia prima directa y de otros productos semielaborados
que intervienen en la fabricacin del mismo.
Los consumos que deben asociarse a cada lote de producto terminado sern
determinados mediante clculos matemticos, estadsticas de consumo,
experiencia y/o frmulas previamente determinadas
En todos los casos los componentes del material en cantidades, debern
eliminar factores extraordinarios de desperdicio o dao no recurrente al
proceso productivo.
2.2. CLCULO DE LAS CANTIDADES TOTALES DE MATERIA PRIMA
Esta fase consiste fundamentalmente en efectuar la determinacin de
materiales para cada centro de costos.
En esta etapa se calcular la cantidad total de material necesario en cada
proceso para fabricar un artculo, de acuerdo con lo previsto en el presupuesto
de produccin. Su objetivo ser el consolidar el consumo total anual de cada
material.
2.3.

CLCULO DEL VALOR ESTNDAR DE LOS MATERIALES

Esta fase est compuesta por dos etapas: La primera consiste en determinar la
cantidad de material faltante para cubrir el programa de produccin, cantidad
que se determina as: Consumo total anual ms existencia final mnima menos

saldo inicial previsto; en la segunda etapa se determina el precio unitario de


reposicin de cada elemento que tenga que adquirirse.
Los precios unitarios obtenidos en la segunda etapa son los precios unitarios
promedio de reposicin del prximo perodo que se deben considerar como los
costos estndar y se utilizarn para valorizar el estndar fsico de los diferentes
materiales a utilizar en cada uno de los productos.
Fase 3-presupuesto de mano de obra - tiempo mquina
En esta etapa presupuestal se calculan las cantidades y precios de la mano de
obra directa necesaria para cumplir con el programa de produccin; los costos
de mano de obra pueden ser de dos categoras: directos o indirectos.
Los costos de mano de obra directa se vinculan directamente a los
departamentos productivos u operaciones y de all a los productos; la mano de
obra indirecta se tomar en la fase correspondiente al presupuesto de costos
de fabricacin. El costo de la mano de obra directa incluye el valor de sueldos,
horas extras, bonificaciones, primas, prestaciones legales y extralegales que se
causen y los aportes patronales que originen los valores devengados por los
trabajadores.
3.1. CLCULO DEL ESTNDAR FISICO DE MANO DE OBRA
Esta fase debe iniciarse con la determinacin de las cantidades de mano de
obra requerida en cada centro de costo para la transformacin de cada
producto. En esta instancia ser necesario correlacionar las cantidades de
esfuerzo humano requeridas para transformar un lote de producto definido
como base del estudio y deber ser el mismo que se utiliza para la
determinacin del estndar de materiales. Debe asociarse a la fabricacin del
producto el nmero total de horas mquina necesaria para la produccin del
lote preestablecido, cuando las circunstancias lo ameriten.
El tiempo de proceso expresado bien sea en nmero de horas mano de obra
directa o en nmero de horas mquina deber corresponder al tiempo normal
que se utiliza, dejando por fuera del mismo, factores tales como paradas por
mantenimiento, insuficiencia de energa, permisos al personal y otros eventos
considerados como extraordinarios.
Las cantidades de tiempo a asociarse con cada lote de producto terminado en
cada departamento productivo podr determinarse mediante clculos
matemticos de estudio de tiempos y movimientos, estadsticas de tiempo y/o
experiencia.
3.2

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA; TIEMPO REQUERIDO

En esta fase es necesario presupuestar la cantidad de tiempo total que se


requiere para cumplir el presupuesto de produccin establecido en la fase 1.

Para dar cumplimiento a esta etapa se debe calcular el tiempo requerido total
productivo por centro de costo y as determinar las necesidades adicionales
para poder cumplir con el programa de produccin. Se pretende conocer con
cierta exactitud el tiempo productivo, el tiempo improductivo y las necesidades
adicionales en trminos de horas.
3.3. CLCULO DEL VALOR DE MANO DE OBRA
En esta etapa deber calcularse el valor del costo del esfuerzo humano del
personal que ha sido identificado como mano de obra directa y deber
elaborarse por cada centro de costo productivo.
En cada centro de costos deber calcularse el costo de la tarifa / hora
produccin. El clculo en mencin ser por lo tanto una combinacin de costos
totales y de tiempos totales. La tarifa hora determinada por centro de costo,
deber utilizarse para valorizar el nmero de horas de mano de obra directa
para cada producto.
Fase 4-presupuesto de carga fabril
En esta fase se calculan los importes correspondientes al valor de la carga
fabril necesaria para poder ejecutar el volumen de produccin previsto para
cada centro de costo de conformidad con el presupuesto de produccin
calculado segn la fase No 1.
En esta fase es indispensable efectuar una segregacin entre aquellos
conceptos de costo de carcter variable y los de carcter fijo.
Mantener la pureza del costeo estndar exige, por lo tanto, que a cada
Departamento o Seccin se le determinan en forma separada y por concepto
de gastos variables propios y los costos fijos asignados que son controlados
por el sistema presupuestal.
4.1. DISTRIBUCIN PRIMARIA DE COSTOS FIJOS
De acuerdo a lo expuesto anteriormente y para el desarrollo de este
presupuesto el primer paso consistir en identificar los importes que se van a
considerar fijos segn el siguiente criterio: Son fijos aquellos costos que
permanecen constantes sin importar el volumen de produccin ejecutado.
Se deben establecer grupos de costos que permitan un adecuado anlisis,
como los siguientes:
b) Los importes de costos de personal calculados para los centros de costos de
servicios y los importes correspondientes al personal que no labora
directamente en los centros de costos operativos.

c) Los consumos de aquellos materiales que no intervienen directamente en


produccin y que son utilizados en los centros de costos tanto productivos
como de servicios y que se llevarn al respectivo centro de costo.
d) Los importes correspondientes a los costos de servicios pblicos:
Deber estimarse cuanto ser el importe a pagar dentro del periodo. El valor
determinado deber ser repartido a una base de centro de costo de acuerdo a
un parmetro establecido con base en las tarifas bsicas.
e) Importes correspondientes a depreciacin de:
Edificios
Muebles, enseres y equipos de oficinas
Maquinaria y equipo de produccin.
Vehculos y equipo de transporte
Muebles, enseres y equipos de laboratorio.
Equipos de cmputo y comunicaciones
Estos valores sern calculados de acuerdo al valor de los activos fijos
instalados en cada centro de costo de conformidad con los porcentajes de
depreciacin vigentes.
En el caso de la depreciacin de edificios, ste se calcular normalmente a la
tarifa del 5% -en el caso de que se aplique el mtodo de depreciacin de lnea
recta-, el valor as determinado se distribuir entre todos los centros de costo
de acuerdo al rea ocupada, pero si es posible determinar el costo de
construccin de cada centro de costos o rea esa sea la base de determinacin
del importe asignado como depreciacin.
f) Los valores correspondientes a prima de seguros, se distribuirn as:
La prima de seguro colectivo se distribuir a cada centro de costo de acuerdo
con los valores totales de la nmina causada para el periodo objeto del
presupuesto.
Seguro contra incendio, robo y otros de acuerdo con los valores instalados o
asignados a cada centro de costo.
Seguros de vehculos se prorratear de acuerdo con los vehculos asignados a
cada centro de costo.
g) La provisin de inventarios se le asigna al centro de costo de servicios.
h) Los conceptos clasificados como otros costos Sern tambin considerados
como fijos para los Centros donde se presenten.
4.2

DISTRIBUCIN PRIMARIA DE COSTOS VARIABLES.

4.2.1 Consumo de materiales indirectos.


Esta fase consiste en identificar plenamente aquellos costos cuyo
comportamiento cambia en proporcin constante con los volmenes de
produccin ejecutados. La tarea de reconocer cuales costos son de naturaleza
variable no es un problema que conlleva muchas dificultades, la complejidad
mayor estriba entonces en conocer cual es la proporcin de variabilidad frente
a un volumen de produccin.
En esta instancia ser necesario implementar ciertos mtodos que, aunque no
corresponda a una ortodoxia pura, viabilizan la solucin del problema de una
manera prctica y permiten allegar cifras que tengan un carcter razonable.
El primer paso que se debe dar entonces consistir en examinar en cada
Centro de Costos qu materiales se utilizan.
Se pueden seleccionar dos alternativas para determinar parmetros de
distribucin del consumo:
Primera: Obtener el concepto tcnico del responsable del Centro de Costos
quien por conocimiento y experiencia puede suministrar informacin de qu
cantidades se consumen y con qu frecuencia para un volumen de produccin
ejecutado. En este caso se calcular la proporcin del consumo para el
volumen de produccin a ejecutar en cada Centro de Costo.
Obteniendo el consumo total para el Centro de Costos este se multiplicar por
los precios unitarios que se tengan en los registros del Krdex ms un
porcentaje de incremento por inflacin o devaluacin dependiendo la
procedencia del material.
Segunda: Efectuado el proceso preliminar de identificar y listar los consumos
de cada Centro de Costo y de proceder a designar bajo qu cuenta se agrupan,
ser necesario investigar en los registros contables la cantidad de consumo de
materiales atribuibles a cada Centro de Costo; una vez determinados ser
necesario correlacionarlos con los volmenes de produccin ejecutados en el
Centro de Costos. Este ltimo dato deber ser suministrado por la Direccin de
Produccin.
La correlacin de la cantidad de consumo frente al volumen de produccin dar
el factor por unidad.
4.2.1 Gastos de energa y servicios pblicos
Para este rubro de gastos es necesario precisar que para alguno de los
componentes de este grupo, la determinacin de los consumos es muy difcil
de probar dado que normalmente no existen mtodos de control y registro de

los cuales se pueda tomar informacin valedera, en estos casos se utilizarn


criterios que tengan una buena dosis de razonabilidad.
Algunos mtodos de clculo utilizados consideran los siguientes criterios:
a. ENERGA ELCTRICA: Se puede calcular tomando el nmero de kilovatios
instalados para los equipos que se logren ubicar en cada Centro de Costo,
este consumo bien puede referirse al consumo de kilovatios / hora.
Obteniendo el consumo de kilovatios / hora para cada Centro de Costos se
debe multiplicar por el nmero de horas a trabajar dentro de cada perodo. El
producto as obtenido ser el consumo total por cada Centro de Costo.
El consumo determinado se deber multiplicar por el precio proyectado por
kilovatio que cobraran las empresas de energa; el valor total ser el costo
de consumo de energa calculado para cada departamento. El consumo
individual de cada Centro de Costo tambin se deber expresar
porcentualmente frente al total de consumo general. Este ltimo dato deber
emplearse en los costos histricos para repartir el valor de las cuentas de
energa en aquellos casos que no se puede controlar adecuadamente el
consumo por Centro de Costos.
b. GASES INDUSTRIALES Y COMBUSTIBLES: Para el consumo de estos
elementos puede utilizarse cualquiera de las dos alternativas planteadas
para la determinacin del consumo de materiales indirectos. Lo importante
ser determinar cul es la ms prctica y viable. Al igual que en el caso
anterior es importante expresar porcentualmente los consumos de un
elemento cuando estos sean compartidos por varios Centros de Costos.
c. SERVICIOS DE AGUA Y ALCANTARILLADO: La distribucin de este
servicio es bastante difcil ya que se deberan poseer contadores para poder
cuantificar el consumo a una base de Centro de Costo. Para los efectos de
este clculo ser imprescindible contar con las estimaciones efectuadas por
ingeniera. Estos consumos tambin debern estar expresados en trminos
porcentuales con base en los Centros de Costo; el objetivo perseguido ser
el de repartir posteriormente las cuentas reales de cada perodo, siempre y
cuando no se puedan efectuar controles por consumos reales.
4.4. DISTRIBUCION SECUNDARIA DE COSTOS
Consiste en efectuar la distribucin de la carga fabril de los Centros de Costos
de Servicios entre los Centros de Costos de produccin operativos.
Los importes a distribuir de los Centros de Costo de Servicios a los Operativos
debern corresponder por separado tanto a los costos variables como a los
costos fijos de acuerdo a las bases de distribucin fijadas para el tipo de
costo.

La distribucin de cada Centro se efectuar de acuerdo con su participacin


porcentual, debe tener una correlacin con el servicio que se pretende
distribuir.

4.5. CLCULO DE LA TASA ESTNDAR DE CARGA FABRIL VARIABLE


Efectuada la distribucin secundaria de los costos variables y de los fijos se
debe proceder a sumar la totalidad de los costos variables y de los costos fijos
de cada Centro de Costos productivo. Posteriormente se deber tomar del
presupuesto del tiempo requerido, el nmero total de horas mquina o de
mano de obra calculado para cada Centro de Costo.
Los costos variables o los costos fijos divididos por el nmero total de horas
mquina o de hora mano de obra, segn el caso, proporcionan las tasas de
hora estndar de carga fabril para cada tipo de costo (variable y fijo).
Determinadas las tasas y como paso final se debe incluir la informacin
correspondiente a carga fabril en los registros correspondientes, de acuerdo al
nmero de horas mquina o de mano de obra determinadas en el Presupuesto
de tiempo requerido en horas.