Tratamiento Contable y Tributario Del Impuesto Predial PDF

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INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial ........................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Modificacin del Apndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo: Eliminacin de Servicios Exonerados del IGV ..................................
Declaracin de Predios ante la SUNAT ....................................................................................................................................
Sistema de Pago Fcil: Ampliacin de Disposiciones para a la Declaracin y Pago de
Obligaciones Tributarias .........................................................................................................................................................................
Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la
Renta (Parte Final) .......................................................................................................................................................................................
Incorporan nuevos bienes y adecuan normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias establecido por D. Leg. N 917 ........................................................................................
Normas relacionadas con la Suspensin del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta .........
CASUISTICA
Aspectos Tributarios del Pago de Gratificacin de Fiestas Patrias ...............................................................
ASESORIA APLICADA ..........................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte II) .............................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - Tribunal Fiscal ......................................................................................................
ACOTACION AL MARGEN
Impuesto a la Distribucin del Excedente de Revaluacin ..................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................
I-1
I-7
I-9
I-10
I-11
I-16
I-17
I-19
I-21
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I-26
I-27
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. ANTECEDENTES
El Impuesto Predial grava la propiedad de
los predios urbanos y rsticos en funcin
a su valor, siendo los contribuyentes del
Impuesto los propietarios de los predios,
sean personas naturales o jurdicas.
Por ser un tributo de periodicidad anual,
los cambios que se efecten respecto a la
propiedad o valor de los predios durante
el ejercicio inciden en el Impuesto que se
debe determinar por el ejercicio siguiente a aqul en que ocurren. En ese sentido,
las variaciones suscitadas durante el ao
2002 afectan el Impuesto a determinar y
pagar por el ejercicio 2003.
La normatividad vigente del Impuesto ha
sido establecida por los artculos 8 al 20
del Decreto Legislativo N 776, Ley de
Tributacin Municipal, vigente a partir del
1 de enero de 1994. Posteriormente algunos artculos han sido modificados por
la Ley N 26836 publicada el 09 de julio de
1997; la Ley N 27305, publicada el 14 de
julio de 2000; la Ley N 27616 publicada
el 29 de diciembre de 2001; y la Ley N
27647, publicada el 23 de enero de 2002.
Cabe sealar que antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 776, el Impuesto era
regulado por la Ley N 23552.
No obstante que la Ley de Tributacin
Municipal ya tiene vario-s aos de vigencia, a la fecha, lamentablemente, an no
han sido publicadas las normas reglamentarias del Impuesto y, para llenar este
vaco, se contina utilizando el Reglamento del Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial - IVPP, aprobado por D. S. N 14883-EFC, en lo que no se oponga al Decreto Legislativo N 776.
II. NORMATIVIDAD JURDICA
El Decreto Legislativo 776, sus
modificatorias Ley 27616 regulan el Impuesto a la Propiedad Predial.
mbito de Aplicacin:
El Impuesto Predial grava el valor de los
predios urbanos y rsticos. El Impuesto
grava incluso el valor del terreno, sin tomar en cuenta si el predio est construido o produce renta alguna.
Se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Sujetos del impuesto
Sujetos Pasivos del Impuesto: Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes,
las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza.
Se considerar como sujetos pasivos del
impuesto a los titulares de concesiones
otorgadas al amparo del D. S N 059-96PCM, TUO de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, respecto de los predios que se les hubiesen
entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva
Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada
uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho

a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
Determinacin del sujeto del Impuesto
Predial: El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 01 de enero del
ao a que corresponde la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del
01 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Sujeto Activo del Impuesto: La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el
predio.
Base Imponible
La base imponible para la determinacin
del impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin Distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de
depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo
Nacional de Tasaciones y aprueba anualmente el Ministerio de Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin
mediante resolucin ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan sido
considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos
ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un
terrero de iguales caractersticas.
Actualizacin del valor de la base
imponible en caso de no publicacin de
los aranceles
Cuando en determinado ejercicio no se
publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construccin,
por Decreto Supremo se actualizar el valor de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Clculo del Impuesto
El Impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Valor de Autoavalo
Hasta 15 UIT
Ms de 15 y hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT
Alcuota
0.2%
0.6%
1.0%
Las Municipalidades estn facultadas

para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 01 de
enero del ao al que corresponde el impuesto.
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SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003
AREA
TRIBUTARIA
AREA
TRIBUTARIA
I -1
I -2
INFORME TRIBUTARIO
Declaracin Jurada
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo
del Decreto Supremo N 059-96PCM, TUO de las normas con rango
de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, o cuando la posesin
de stos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos.
c) Cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos.
d) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye
la obligacin contemplada por el inciso
a) del presente artculo, y se entender
como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.
En el caso de predios ubicados en ms de
un distrito (lmites divisorios) la declaracin debe presentarse ante la municipalidad en cuya jurisdiccin se encuentre la
mayor extensin del predio.
Formas de Pago del Impuesto:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota ser equivalente a
un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las
cuotas restantes sern pagadas hasta
el ltimo da hbil de los meses de
mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del Indice de Precios
al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
INSTITUTO
DE
Registros Pblicos y Notarios

Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el pago
del Impuesto Predial, en los casos en que
se transfieran los bienes gravados con dichos impuestos, para la inscripcin,
formalizacin o formalizacin de los actos jurdicos.
Obligacin Tributaria del Transferente de
un predio
Tratndose de las transferencias a que se
refiere el inciso b) del artculo 14o, el
transferente deber cancelar el ntegro
del impuesto adeudado hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida
la transferencia.
Predios Inafectos al Pago del Impuesto
Predial
Estn inafectos del pago del impuesto,
los predios de propiedad de:
a) El Gobierno Central, las Regiones y
las Municipalidades; excepto los predios que hayan sido entregados en
concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, TUO de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos,
incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre
los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato.
b) Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que
el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidas por
el Gobierno Peruano que les sirvan
de sede.
c) Sociedades de beneficencia, siempre
que se destinen a sus fines especficos y no se efecten actividad comercial en ellos.
d) Entidades religiosas, siempre que los
predios se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
e) Entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) Cuerpo general de Bomberos, siempre que el predio sea destinado a sus
fines especficos
g) Comunidades campesinas y nativas
de la Sierra y Selva, con excepcin de
las extensiones cedidas a terceros
para su explotacin econmica
h) Universidades y centros educativos,
debidamente reconocidos, siempre
que el predio est destinado a sus
finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones de predios forestales del estado dedicadas al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre en las plantaciones forestales.
INVESTIGACIN EL PACFICO
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas

como partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidos por el
CONADIS.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidos por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los predios se
destinen a los fines especficos de la
organizacin.
Asimismo, los predios que hayan sido
declarados monumento integrantes del
patrimonio cultural de la Nacin por el
INC siempre que sean dedicados a casa
habitacin o sean dedicados a sedes de
instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
Exoneraciones
Ceticos: Mediante D.S N 112-97-EF se
exonera de todo Impuesto Municipal a
las empresas que se establezcan hasta el
31.12.2004 en los Ceticos de Ilo,
Matarani, Tacna y Paita y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos
del 92% a la exportacin de los bienes
que producen. La exoneracin operar
hasta el ao 2012. La misma exoneracin
se encuentra vigente para las empresas
que se constituyan o establezcan en los
Ceticos - Loreto dentro de los 50 aos
computados desde el 22 de mayo de
1998.
Hoteles: Mediante el D. Leg. N 820 se
exonera a las empresas de servicios de
establecimientos de hospedaje que inicien sus actividades o amplen sus operaciones antes del 31.12.2003. La exoneracin rige por 2 aos si el establecimiento
se encuentra dentro de la Provincia de
Lima y Callao y, 5 aos si se encuentra
fuera de dicha circunscripcin.
Predios beneficiados con una deduccin del
50% para la determinacin del impuesto
Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del 50%
en su base imponible, para efectos de la
determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
b) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de
ayuda a la Aeronavegacin, siempre y
cuando se dediquen exclusivamente
a este fin.
Beneficio de deduccin para pensionistas
propietarios de un solo inmueble
Los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a vi-
AREA TRIBUTARIA
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

FISCAL
RTF 7074-5-02 del 06/12/2002
Las estaciones ferroviarias no se encuentran incluidas en la definicin de predio de
acuerdo con Ley N 27305
La infraestructura ferroviaria que incluye
a las estaciones ferroviarias forma parte
de las vas terrestres de uso pblico, por
lo que no se encuentra dentro de la definicin de predio establecida por la Ley de
Tributacin Municipal, conforme con lo
previsto en la Ley N 27305 (vigente desde el 15 de julio de 2000). En ese mismo
sentido, se sostiene que en los periodos
por los cuales fueron giradas las multas,
los titulares de concesiones de obras y
servicios pblicos (como la recurrente) no
eran considerados sujetos pasivos del
Impuesto Predial respecto de los bienes
del Estado otorgados en concesin, por
lo que no estaban obligados a presentar
las declaraciones correspondientes a dicho tributo.
RTF 6802-5-02 del 22/11/2002
Slo en el supuesto que la Administracin
Tributaria no pueda establecer el titular del
predio sobre el que recae el impuesto predial,
podr atribuir la condicin de deudor tributario, en calidad de responsable, a quien es
poseedor del inmueble
La Administracin debe emitir un nuevo
pronunciamiento, despus de verificar,
por todas las vas posibles, a quien le corresponde la titularidad del predio sobre
el que recae el impuesto, pues nicamente en el supuesto que no se pueda llegar
a establecer sta imposibilidad que debe
ser acreditada por la Administracin, corresponder atribuirle la condicin de
deudor tributario, en calidad de responsable, a la recurrente poseedora del predio.
RTF 6795-1-02 del 22/11/2002
El pensionista cumple con el requisito de
poseer vivienda nica, a efecto de aplicar el
beneficio de deduccin de 50 UITs de la base
imponible del Impuesto Predial, cuando se
ha procedido a la acumulacin de dos lotes
en una sola unidad inmobiliaria
El propietario de dos lotes acumulados
en una sola unidad inmobiliaria, es poseedor de una vivienda nica, y no de dos
unidades inmobiliarias como acota la
Administracin Tributaria.
RTF 6752-2-02 del 21/11/2002

La conduccin por un tercero de un negocio en parte del predio de un pensionista,
no implica la prdida del beneficio de deduccin de 50 UITs
La Ley de Tributacin Municipal no condiciona el beneficio a que sea el propio pensionista quien conduzca el negocio, en
caso que el inmueble se destine parcialmente a uso con fines productivos, comerciales y/o profesionales, si cumple con
los dems requisitos.
RTF 6594-2-02 del 15/11/2002
Beneficio de deduccin de 50 UIT - Ausencia
temporal de pensionista
En el caso del requisito de ser propietaria
de un solo inmueble destinado a vivienda, a fin de gozar del beneficio de reduccin de la base imponible del Impuesto
Predial, de la ausencia temporal del pensionista (viajes) no se puede concluir que
incumple con tal requisito, debiendo en
todo caso realizarse una nueva inspeccin a fin de verificar si se habita o no el
inmueble.
RTF 6597-2-02 del 15/11/2002
La inscripcin en Registros Pblicos de un
predio no es requisito constitutivo del derecho de propiedad, siendo slo un mecanismo de oponibilidad.
La Administracin seala que la recurrente no ha acreditado ser copropietaria del
predio debido a que en el Certificado
Negativo de Propiedad no figura ningn
predio a su nombre; sin embargo, la recurrente afirma que su titularidad en calidad de copropietaria se encuentra acreditada con la Escritura Pblica del contrato de compraventa. Al respecto cabe indicar que, de conformidad con el artculo
949 del Cdigo Civil, la sola obligacin
de enajenar un inmueble determinado,
hace al acreedor propietario de l, por lo
que para la transferencia de propiedad
basta el mero consenso de las partes siendo la elevacin a escritura pblica del contrato o la inscripcin en Registros Pblicos actos para garantizar la oponibilidad
del derecho de propiedad frente a terceros, que no son constitutivos del indicado derecho. En tal sentido, la Administracin deber requerir a la recurrente la indicada escritura pblica y merituarla a efecto de determinar el cumplimiento de los
requisitos para gozar del beneficio solicitado.
RTF 6587-2-02 del 14/11/2002
No procede el beneficio de deduccin de 50
UIT cuando el recurrente adems de su vivienda es propietario de un terreno sin construir
Se confirma la resolucin apelada. En el
caso de autos el recurrente reconoce ser
propietario adems del predio que utiliza como vivienda, de un terreno sin construir y que no le genera renta, considerando que ello no es impedimento para
que se le otorgue el beneficio de deduc-
cin de 50 UIT de la base imponible del

Impuesto Predial. Al respecto se indica
que el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal seala como requisitos para gozar de dicho beneficio,
entre otros, ser propietario de un nico
inmueble, el cual debe estar destinado a
vivienda, careciendo de sustento lo alegado por el recurrente en el sentido que
tal limitacin slo est referida a los
inmuebles destinados a vivienda, mas no
a los destinados a fines distintos y que
no generan renta.
RTF 6585-2-02 del 14/11/2002
El goce del beneficio de deduccin de 50 UIT del
Impuesto Predial para los pensionistas, se produce a partir de la fecha en que se acredita el
cumplimiento de los requisitos previstos por la
ley
El goce del beneficio de reduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial dispuesto a favor de los pensionistas, se produce a partir de la fecha en
que el pensionista acredita el cumplimiento de los requisitos previstos por ley, entre ellos tener la calidad de pensionista.
La solicitud de aplicacin del beneficio
no es un requisito constitutivo del goce
del beneficio pues, ste se produce cuando se cumplen los requisitos.
RTF 6484-3-02 del 08/11/2002
El sujeto inafecto del pago del Impuesto
Predial carece de la condicin de contribuyente como de responsable, encontrndose
por tanto exento de las obligaciones formales como sustanciales de pago del referido
tributo
Se revoca la apelada. La recurrente al encontrarse inafecta del Impuesto Predial
por formar parte del Gobierno Central,
no era sujeto del impuesto y por lo tanto,
tampoco tena la condicin de contribuyente ni de responsable. En consecuencia, no naca respecto de l, obligacin
tributaria de ningn tipo; por lo tanto,
no se encontraba obligada a presentar
las declaraciones juradas por concepto
de Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial. En consecuencia, al no haber nacido obligacin tributaria alguna, tampoco exista deuda tributaria que condonar por dicho concepto.
RTF 6372-2-02 del 29/10/2002
La condicin para que un bien que constituye Patrimonio Cultural de la Nacin est
inafecto del Impuesto Predial es que no produzca renta en su acepcin comn de ingreso regular y no de renta neta segn las reglas del Impuesto a la Renta
Se confirma la resolucin apelada. El
asunto materia de controversia consiste
en determinar si el Club de la Unin se
encuentra inafecto al pago del Impuesto Predial. Al respecto se verifica que si
bien el predio ha sido reconocido por el
Instituto Nacional de Cultura como patrimonio cultural y est dedicado a ser
sede social del club, ese predio produce
vienda de los mismos, deducirn de la

base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito
de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin.
I -3
INFORME TRIBUTARIO
renta al ser cedido a terceros mediante

contratos de concesin, incumpliendo
con uno de los requisitos para gozar de
la inafectacin. En efecto, se indica que
cuando las normas del Impuesto Predial
consideran como requisito para la
inafectacin que el predio no produzca
renta se refiere a renta en su acepcin
comn de ingreso regular que produce
un trabajo, propiedad o derecho, una
inversin de capital o rendimiento, y no
al concepto de renta neta a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, de modo
que si bien el propietario puede obtener
otros recursos, est impedido de obtener ingresos de la explotacin directa del
bien.
RTF 6219-3-02 del 25/10/2002
La inspeccin ocular de predios solo otorga
certeza respecto de la situacin de stos a la
fecha en que se realiza tal diligencia, ms no
acredita su estado en fechas anteriores
Debe tenerse en cuenta que la inspeccin
ocular de predios solo otorga certeza respecto de la situacin de stos a la fecha
en que se realiza tal diligencia, ms no
acredita su estado en fechas anteriores,
criterio recogido de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Ns. 83-2-2000 y 3055-32002; en ese sentido, la inspeccin realizada el 7 de junio de 1999, no puede
acreditar la situacin de los predios al 1
de enero de los aos 1995 a 1998.
RTF 6019-2-2003 del 17/10/2002

La inafectacin del Impuesto Predial no est condicionada a su reconocimiento por parte de la
Administracin
Se revoca la resolucin en el extremo que
declar procedente la solicitud de
inafectacin al Impuesto Predial presentada por la Universidad de Lima a partir
de la fecha de la solicitud. Se indica que la
vigencia de una inafectacin no est sujeta al reconocimiento de la misma por
parte de la Administracin Tributaria, toda
vez, que cuando la ley crea exenciones es
necesariamente constitutiva puesto que
la norma no efecta ninguna declaracin
de situacin preexistente sino que origina una nueva, siendo el acto administrativo que reconoce la exencin eminentemente declarativo.
I -4
RTF 5785-5-02 del 04/10/2002

Para inscribirse como contribuyente, el declarante no est obligado a probar su condicin de propietario del predio afecto, por lo
que la Administracin Tributaria no puede
negarse a recibir su declaracin
Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto Predial.
La Administracin declar improcedente
dicha solicitud sustentndose en que el
predio no se encontraba inscrito en los
Registro Pblicos; que la minuta de compraventa slo tiene valor para las partes,
pues carece de fecha cierta y que no se
trata de un bien determinado, por no
INSTITUTO
DE
encontrarse independizado. Sin embargo, de las normas que regulan el Impuesto Predial se aprecia que no existe obligacin del declarante que se considera contribuyente, de acreditar la propiedad del
inmueble, razn por la cual la Administracin no poda negarse a recibir tal declaracin, como lo establecen las RTF Ns.
74-4-98, 377-5-98, 18733 y 24273, que
aunque hacen referencia al Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial (Ley N
23552) y no al Impuesto Predial (Decreto
Legislativo 776), teniendo ambos caractersticas y regulacin similares, el criterio
tambin resulta de aplicacin al segundo
de los nombrados (RTF N 1002-3-2001).
RTF 5311-4-02 del 12/09/2002
La verificacin del rea construida slo acredita las dimensiones en el momento en que
sta se efecta y no respecto de perodos
anteriores
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la solicitud de revisin de
rea construida de su predio. Se establece que la recurrente present
modificatoria de su autoavalo en el ao
2000 disminuyendo el rea construida,
habindose efectuado la verificacin del
predio en el mismo ao, sin embargo no
acredita que el rea construida del inmueble, con anterioridad a dicha fecha fuera
menor, por lo que, no corresponde modificar la base imponible del Impuesto
Predial para los perodos anteriores.
RTF 5463-4-02 del 19/09/2002
Para que los predios que constituyen Patrimonio
Cultural de la Nacin se encuentren inafectos del
Impuesto Predial, se debe acreditar que no producen renta
Se declara nula e insubsistente la apelada. Se establece que a fin de determinar
si el predio de la recurrente, que constituye Patrimonio Cultural de la Nacin,
se encuentra inafecto del Impuesto
Predial de acuerdo a lo establecido en el
numeral 1 del inciso c) del artculo 17
de la Ley de Tributacin Municipal, debe
verificarse si ste se encuentra dedicado
a sus fines para lo que deber acreditarse
que se ha efectuado la inscripcin de
oficio en la partida correspondiente del
Registro de la Propiedad inmueble consignando las restricciones y limitaciones
de uso correspondientes, de acuerdo a
lo establecido por la Ley N 24047, siendo que de no haberse establecido ninguna restriccin o limitacin deber entenderse que el inmueble cumple con
sus fines especficos.
De otro lado, se seala que debe verificarse que el predio no produzca renta,
toda vez que tratndose de predios considerados como Patrimonio Cultural de
la Nacin, dicho requisito se encuentra
referido a que las actividades realizadas
no impliquen la percepcin de ingresos
como consecuencia de la explotacin directa del inmueble, como podra ser el
arrendamiento parcial o total del predio.
RTF 4688-2-02 del 16/08/2002

La institucin que no califica como entidad
religiosa no goza de la inafectacin del Impuesto Predial y Arbitrios
Se confirma la apelada, que deneg la
solicitud de inafectacin del impuesto
predial y arbitrios. Se seala que la recurrente, la Gran Logia del Per, al no calificar como una entidad religiosa no cumple con lo establecido en el artculo 17
del Decreto Legislativo 776 a efectos de
otorgarle el beneficio de inafectacin del
Impuesto Predial al predio de su propiedad. En cuanto a los arbitrios, se seala
igualmente que al no calificar como entidad religiosa no cumple con lo establecido en la Ordenanza N 137 para la
inafectacin de arbitrios.
IV. CASOS PRCTICOS
Caso Prctico N 1
Determinacin del valor de Autoavao y
del Impuesto Predial
1. Determinar el valor de la edificacin
del predio sobre la base del Cuadro
de Valores unitarios de edificacin
Casa habitacin de ubicada en Lima.
a) Terreno.
rea de 180 m2 de terreno con un
rea construida de 150 m2.
b) Construccin
(Conforme al cuadro de Valores Unitarios de Edificacin para la Costa)
- Columnas y vigas de concreto armado.
- Techos de losas de concreto armadas inclinadas
- Piso de parquet y cermica nacional
- Puertas de madera fina
- Revestimiento de caoba
- Baos completos nacionales con
maylica de color
- Agua fra, caliente, corriente
trifsica, telfono.
Tenemos:
Se obtienen los valores para cada uno de
los elementos de la edificacin, estos valores se ubican de acuerdo a las caractersticas predominantes de la edificacin y
a las especificaciones de cada categora.
El valor por es expresado en nuevos soles
y por m2.
Detalle
Columnas y vigas de
concreto armado.
Techos de losas de concreto
armadas inclinadas
Piso de parquet y cermica
nacional
Puertas de cedro
Revestimiento de caoba
Baos completos nacionales
con maylica de color
Agua fra, caliente, corriente
trifsica, telfono
Total de Valor por m2
Categ.
Valor
por m2
185.21
107.21
D
B
B
56.55
80.5
131.13
32.26
49.42
642.28
AREA TRIBUTARIA
Valor construccin m2
642.28
Tasa de
Depreciacin
8%
Valor Depreciable m2
51.38
Valor construccin m2
642.28
Valor Depreciable m2
(51.38)
Valor Neto
590.90
========
En este caso el rea construida de la

casa es de 150 m2, por lo que el valor
neto de la edificacin ser:
Valor por m2
590.90
M2 construidos
150
Valor Oficial
construccin m2
88,635.00
3. Al valor neto de la edificacin se le

adiciona el valor del terreno de acuerdo con el arancel vigente, fijada por el
Consejo Nacional de Tasaciones y publicado en la Municipalidad a la que
corresponde el predio.
Trabajaremos bajo el supuesto que el
valor del terreno es S/. 45.00 por m2.
Valor por m2
terreno
45
m2 terreno
Valor Terreno
180
8,100.00
Valor Neto construccin 88,635.00

Valor Terreno
8,100.00
Valor Predio (autoavalo) 96,735.00

========
4. Se aplica la escala del Impuesto.

Valor Autoavalo del
Predio
Valor de
Autoavalo
96,735.00
Hasta 46,500
Ms de 46,500
y hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Imp.
la Base Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
301
394
Total
Caso Prctico N 2
Carlos le vende el 22.05.2001 a la empresa XYZ un inmueble por S/. 100,000.
El 18.05.2001 se otorga la minuta.
El 22.05.2002 se eleva la minuta a escritura pblica.
El 22.05.2003 se inscribe el inmueble en
Registros Pblicos.
El valor de autoavalo del inmueble es
S/. 86,200 para el ao 2002 y S/. 87,800
para el ao 2003.
Cundo y cunto debe pagar la empresa XYZ el Impuesto Predial?
Solucin
En el caso de transferencias de inmuebles
a ttulo oneroso, la propiedad del inmueble se acredita con la minuta, sin ser necesario que sta se eleve a escritura pblica.
Para el ao 2002, a partir del 01.01.02 el
sujeto del Impuesto Predial ser la empresa XYZ, la que deber cancelar el impuesto predial.
Clculo del Impto. Predial para el ao 2002

Valor Autoavalo del
Predio
86,200.00
Valor de
Autoavalo
Hasta 46,500
Ms de 46,500 y
hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Imp.
la Base Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
238
331
Total
Clculo del Impto. Predial para el ao 2003

Valor Autoavalo del
Predio
Valor de
Autoavalo
87,800.00
Hasta 46,500
Ms de 46,500 y
hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Imp.
la Base Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
248
Total
341
Asientos Contables
x
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 100,000
332 Edificios y otras
construcciones
42 PROVEEDORES
100,000
421 Facturas por Pagar
429 F/ 820 Carlos
Por la adquisicin del Inmueble al Sr. Carlos
x
64 TRIBUTOS
331
646 Trib. a gobiernos
locales
646.2 Impuesto Predial
40 TRIBUTOS POR PAGAR
331
405 Gobiernos locales
Por la provisin del Impuesto de
Predial por el ejercicio 2002 en
febrero del 2002
x
94 GASTOS DE ADMIN.
331
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
331
Por el destino del Gasto del
Impuesto Predial
x
331
405.2Impuesto Predial
10 CAJA Y BANCOS
331
104 Cuentas Corrientes
1042 Bco. BBVA
ch/ 002589632
Por la cancelacin del impuesto
predial en el mes de febrero 2002
x
Nota 1: Adicionalmente el adquiriente

(empresa) debe solicitar al vendedor el
otorgamiento del formulario 820 Operaciones No Habituales, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolucin de SUNAT 007-99.
Caso Prctico N 3
Ral le regala a Laura un inmueble de su
propiedad el 15.11.2001.
El 15.11.2001 se otorga la minuta.
El 15.11.2002 se eleva la minuta a Escritura Pblica
El 15.05.2003 se inscribe en Registros
Pblicos.
Quin es sujeto del Impuesto para el ao
2002 y 2003 respectivamente?
Solucin
En el caso de transferencias de inmuebles
a ttulo gratuito, la propiedad del inmueble se acredita con la escritura pblica,
no con la simple minuta a diferencia del
caso anterior en que se trataba de una
transferencia a ttulo oneroso.
Para los aos 2001 y 2002 Ral tiene la
calidad de sujeto del Impuesto Predial
y para el ao 2003 ser Laura la que
tenga la calidad de sujeto del Impuesto
Predial.
Caso Prctico N 4
La empresa C&S S.R.L adquiri el 10.06.03
un inmueble para el desarrollo de sus actividades por un importe de S/.350,960.
El antiguo propietario Sr. Levero est pagando el Impuesto Predial de este inmueble en forma fraccionada, cumpliendo
con pagar la segunda cuota en el mes de
Mayo.
Debe C&S S.R.L continuar con el pago
de cuotas del Impuesto Predial?
Solucin
Debemos sealar que en este caso, tal
como seala la Ley de Tributacin Municipal el carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a
que corresponde la obligacin tributaria,
por lo que C&S S.R.L ser considerada sujeto del Impuesto a partir del 01 de enero
del ao 2004, y obligada al pago del Impuesto a partir de tal fecha por lo que en
el transcurso del presente ao (2003) no
se encuentra obligada a realizar pagos
por el Impuesto predial.
Adicionalmente se debe sealar que el
Sr. Levero se encuentra obligado a cancelar el resto de cuotas adeudadas hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia es decir, el prximo 31.07.03, segn lo dispuesto por el
artculo 16 de la Ley de Tributacin Municipal.
Adicionalmente la empresa debe cancelar el Impuesto de Alcabala en calidad de
comprador.
Asientos Contables
x
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
100,000
333 Edificios y otras
construccin
42 PROVEEDORES
100,000
421 Facturas por Pagar
429 F/ 820 Levero
Por la adquisicin del Inmueble
al Sr. Levero
x
64 TRIBUTOS
2,426
646 Tributos a gobiernos
locales
646.3 Impuesto Alcabala
2. Aplicar la tabla de depreciacin del

valor de la construccin.
Tipo de Edificacin: Casa habitacin
Antigedad: 13 aos
Material de construccin: Concreto
Estado de conservacin: Bueno
Tasa de Depreciacin: 8%
I -5
INFORME TRIBUTARIO

405.3 Impuesto Alcabala
Por la provisin del Impuesto
de Alcabala por la compra
de un inmueble en el mes de
Junio del 2003.
x
94 GASTOS DE ADMIN.
2,426
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS
Impuesto de Alcabala
x
2,426
405.3 Impuesto de Alcabala
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Por la cancelacin del imp. de
alcabala en el mes de Julio 2003.
x
2,426
2,426
2,426
Nota 1: Adicionalmente el adquiriente

(empresa) debe solicitar al vendedor el
otorgamiento del formulario 820 Operaciones No Habituales, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolucin de SUNAT 007-99.
Nota 2: El clculo del Impuesto de Alcabala es referencial.
Caso Prctico N 5
I -6
Juan vende a Mara su casa en el mes de

mayo del ao 2002. En el contrato de compraventa se estipul que Mara asumira el
valor del Impuesto Predial adeudado.
Puede la municipalidad continuar cobrndole a Juan el Impuesto Predial pendiente por los aos anteriores, en vista de
que ste ya no es el propietario del inmueble?
Solucin
Mara ser contribuyente del Impuesto a
partir del 01.01.2003. En tal sentido Juan
solamente es sujeto del Impuesto en el
ejercicio 2002, por lo que Mara debe ser
la que pague el Impuesto Predial a partir
del 01.01.2003.
Si bien es cierto que en el contrato de compraventa, se estipul que Mara asumira
el Impuesto adeudado, el Cdigo Tributario en su artculo 26 seala que los actos
o convenio por lo que el deudor tributario
(Juan) transmite su obligacin tributaria a
un tercero (Mara), carecen de eficacia frente
a la Administracin Tributaria. En este sentido, la Municipalidad puede seguir cobrndole a Juan el Impuesto adeudado
por los aos en que fue sujeto del Impuesto y por las deudas no prescritas.
Caso Prctico N 6
La empresa ALTAVISA y TRESRL son copropietarias de un almacn ubicado en el
Callao. El rea del almacn est distribuida de la siguiente forma:
Propietario
ALTAVISA
TRESRL
Total
INSTITUTO
m2
1500
1000
2500
DE
%
60%
40%
100%
Sin embargo en la Municipalidad aparece

como propietaria slo la empresa ALTAVISA
El autoavalo del inmueble es S/. 200,000
Quin y por cunto debe pagar el Impuesto Predial?
Solucin
La Ley de Tributacin Municipal seala que
los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva
Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada
uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
En este caso ALTAVISA y TRESRL son
condminos del inmueble por lo que
ambas estn obligadas al pago del Impuesto Predial en la parte que les corresponde, sin embargo ante la Municipalidad slo ALTAVISA es propietaria del inmueble, por lo que dicha Municipalidad
puede exigirle la totalidad del pago del
referido impuesto a ALTAVISA, sin perjuicio que sta ltima le cobre la parte del
Impuesto que le corresponde a TRESRL.
Dichas empresas deben tambin comunicar a la municipalidad que ambas son
propietarias del predio y la participacin
de cada una en el respectivo inmueble.
Clculo de la Parte Proporcional correspondiente a cada empresa
Propietario
ALTAVISA
TRESRL
Total
Autoavalo del Predio

120,000
80,000
200,000
%
60%
40%
100%
Clculo del Impuesto Predial para el ao

2003 ALTAVISA
Autoavalo
ALTAVISA
Valor de
Autoavalo
120,000.00
Hasta 46,500
Ms de 46,500 y
hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Impto.
la Base Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
441
534
Total
Clculo del Impuesto Predial para el ao

2003 TRESRL
Autoavalo
TRESRL
80,000.00
Valor de
Autoavalo
Hasta 46,500
Ms de 46,500
y hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Impto.
la Base Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
201
294
Total
Asientos Contables ALTAVISA

x
64 TRIBUTOS
646 Trib. a gobiernos locales
Predial por el ao 2003.
x
534
534
x
94 GASTOS DE ADMIN.
534
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS
534
Por el destino del Gasto del Impuesto Predial
x
534
16 CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS
294
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
168.1 Impuesto Predial - TRESRL
10 CAJA Y BANCOS
828*
101 Caja
Por la cancelacin del impuesto predial.
x
Nota: La empresa ALTAVISA, cancel la

totalidad del Impuesto Predial, teniendo
el derecho de repeticin al amparo del
artculo 20 del Cdigo Tributario para
cobrarle la parte que le corresponda a la
empresa TRESRL.
Asientos Contables TRESRL
x
64 TRIBUTOS
294
646 Trib. a gobiernos locales
294
x
94 GASTOS DE ADMIN.
294
A CUENTA DE COSTOS
294
Por el destino del Gasto del Impuesto Predial
x
Caso Prctico N 7
Juan le vende a Mara un inmueble el
13.12.2002 y a Pedro le vende el mismo
inmueble el 14.12.2002. A quin se le
debe considerar propietario del inmueble?
Solucin
Segn lo dispuesto por el artculo 1135
del Cdigo Civil, en el caso de que un
mismo inmueble se le venda a dos personas diferentes, se le dar la propiedad a
quien lo inscriba primero en los Registros
Pblicos.
Caso AGRIDULCE
Prctico NS.A.
8 posee preLa empresa
dios rsticos fuera de la ciudad, los cuales utiliza para la actividad agraria de cultivo de caa de azcar. El valor de
autoavalo de los terrenos es de S/.
750,000. Calcular el Impuesto Predial para
el ao 2003.
Solucin
En el presente caso, los predios propiedad dela empresa AGRIDULCE S.A tienen
un beneficio que es la deduccin del 50%
de la base imponible del Impuesto Predial,
debido a que estos predios son predios
rsticos dedicados a la actividad agraria,
ya dems no se encuentran dentro de los
aranceles de las reas urbanas (Artculo
18 del D. Leg. 776).
AREA TRIBUTARIA
Determinacin de la base imponible
Valor Autoavalo
750,000.00
Deduccin
375,000
Valor Deducible
375,000.00
Valor autoavalo
750,000.00
Valor Deducible
(375,000.00)
Base Imponible
375,000.00
==============
Clculo del Impuesto Predial

Base
Imponible
Valor de
Autoavalo
375,000.00
Hasta 46,500
Ms de 46,500
y hasta 186,000
Ms de 186,000
Tramos de Impto.
Base
Predial
Imponible
0.2%
93
0.6%
1.0%
837
1,890
2,820
Total
Asientos Contables
x
64 TRIBUTOS
2,820
646 Tributos a gob. locales
x
94 GASTOS DE ADMIN.
2,820
A CUENTA DE COSTOS
Impuesto Predial
x
2,820
2,820
x
2,820
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Por la cancelacin del impuesto predial.
x
2,820
Caso Prctico N 9
Ana ocupa un predio desocupado por 8
aos. Puede la municipalidad cobrarle
el Impuesto Predial, conociendo que ella
no es la propietaria?
Solucin
La Ley de Tributacin Municipal seala
cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores
de los predios, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes, por lo que la Municipalidad
puede cobrarle a Ana el referido impuesto, en su calidad de poseedor del predio.
En el caso que el bien no tuviera propietario, deben pasar 10 aos para que le puedan dar a Ana la Escritura Pblica de Propiedad (Accin Prescriptiva de Dominio)
El inmueble lo usan como vivienda, en la

cual funciona una bodega que ellos la
dirigen. El valor de autoavalo del inmueble es de S/. 170,000.
Calcular el Impuesto Predial para el ao
2003.
Solucin
En este caso se trata de un pensionista,
los cuales gozan de un beneficio que es
la deduccin de 50 UIT de la base
imponible, cuando se posea una nica
vivienda a nombre del pensionista o de
la sociedad conyugal. En el caso de Miguel, este requisito se cumple, adems
se debe tener en cuenta que el uso parcial de este inmueble con fines comerciales como es el caso no afecta la deduccin.
Deduccin de la base Imponible
Valor autoavalo
170,000.00
Valor Deducible
(155,000.00)
Valor Neto
15,000.00
==============
Clculo del Impuesto Predial

Base
Imponible
Valor de
Autoavalo
15,000.00
Hasta 46,500
Ms de 46,500
y hasta 186,000
Ms de 186,000
Caso Prctico N 10
Miguel es un pensionista, siendo propietario de un inmueble junto a su esposa.
Tramos de Impto.
Base
Predial
Imponible
0.2%
30
0.6%
1.0%
30
Total
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
Modificacin del Apndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo: Eliminacin de Servicios Exonerados del IGV
I. Trasfondo de la Modificacin
Como se sabe, ante la serie de demandas
sociales planteadas al gobierno desde distintos sectores de la actividad econmica
del pas, el Poder Ejecutivo se ha visto en
la imperiosa necesidad de satisfacerlas,
pero tratando a su vez de evitar el desequilibrio fiscal, toda vez que muchos de
los gastos necesarios para responder a
las demandas no estaban presupuestados a comienzos de ao, lo que ha obligado al Gobierno a elaborar una serie de
medidas conducentes a evitar un desbarajuste presupuestal.
Para cumplir con dicho objetivo, el Ministerio de Economa y Finanzas ha decidido

aprovechar la coyuntura mencionada y ha
puesto en marcha su plan de eliminacin
de exoneraciones, con el objeto de poner
fin a las perforaciones que las mismas
causan al sistema del IGV, al evitar que el
Impuesto se traslade hasta el consumidor final mediante su aplicacin a travs
de toda la cadena productiva. Justamente, una de las primeras medidas que se
han tomado en dicho contexto es la reduccin de algunos de los servicios exonerados del IGV, contenidos en el Apndice II del TUO de la LIGV.
II. Modificacin de Exoneraciones y
Principio de Legalidad
Al respecto, debemos de sealar que si bien
en principio la modificacin hecha mediante el Decreto Supremo N 084-2003-EF no
es ilegal, ya que el articulo 6 del TUO de la
LIGV permite que mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas se modifique la lista
de servicios detallados en su Apndice II, el
citado Decreto s resulta inconstitucional a
la luz de lo preceptuado en el articulo 74
de la Constitucin Poltica del Per, el que
establece que las exoneraciones slo se
pueden establecer mediante Ley o Decreto

Legislativo en caso de delegacin de facultades al Ejecutivo.
Represe que si bien una interpretacin literal de la norma constitucional nos podra
llevar a concluir que slo para el caso de la
creacin de exoneraciones es necesario a
acudir a normas de rango legal, pudiendo
recurrirse a normas infralegales para su
modificacin o supresin, dicha conclusin
es errada, tomando en consideracin que
una norma de rango legal nicamente puede ser derogada o modificada por una norma de igual o superior jerarqua, justamente en virtud al principio constitucional de
jerarqua normativa, el mismo que se encuentra consagrado en los artculos 51 y
103 de la Constitucin Poltica.
Por lo tanto, de una interpretacin sistemtica del articulado constitucional en referencia, llegamos a concluir que resultan
inconstitucionales tanto el articulo 6 del
TUO de la LIGV, como las normas que se
expidan en aplicacin de este artculo, tal
como sucede con el Decreto Supremo N
084-2003-EF, ya que estimamos que la
supresin de las exoneraciones resulta inconstitucional al no haberse hecho mediante una Ley o Decreto Legislativo, no
siendo posible que se remita la regulacin
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
on fecha 16 de junio de 2003 se

public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N 0842003-EF, el mismo que ha sustituido los
textos de los numerales 2 y 4 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante el TUO de la LIGV), eliminando una
serie de servicios que se encontraban exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV). A continuacin pasaremos a
evaluar en que han consistido estas modificaciones y las implicancias tributarias
que se desprenden de las mismas.
Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga

Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
P
R
A
C
T
I
C
A
I -7
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
de aspectos reservados a dicho tipo de

normas a normas de rango menor, tal como
se hace en el artculo 6 del TUO de la LIGV.
Asimismo, debe de considerarse que se ha
vulnerado el principio de seguridad jurdica, debido a que el artculo 7 del TUO de la
LIGV seala expresamente en su encabezado que las exoneraciones contenidas en los
Apndices I y II tendran vigencia hasta el
31 de diciembre de 2001, segn prorroga
de dichas exoneraciones hecha mediante
el artculo 1 de la Ley N 27896.
I -8
III. Las Modificaciones Operadas

En primer trmino, la modificacin operada al numeral 2 del Apndice II de la
LIGV ha restringido como nico servicio
exonerado al transporte pblico urbano
de pasajeros, por ende, a partir del 17 de
junio de 2003 el servicio de transporte
terrestre pblico interprovincial ya se encuentra afecto al IGV, el mismo que antes
de la modificacin se encontraba exonerado, ya que el tenor de la norma antes
de la modificacin exoneraba de manera
amplia al servicio de transporte pblico
de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico ferroviario de
pasajeros y el transporte areo.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha definido
al servicio publico como aquel que es prestado en general, de manera regular y continua, con la finalidad de satisfacer una
necesidad de ndole publica, hasta cierto
punto masiva, con prescindencia del tipo
de persona que lo preste1. A partir de
dicha definicin, ha sido el propio Tribunal el que ha determinado que el servicio
de taxi es un servicio pblico de transporte de pasajeros, exonerado del IGV conforme a la normatividad que ha resultado
modificada mediante el Decreto Supremo N 084-2003-EF, pero que no ha perdido vigencia por la modificacin en comento, por tratarse en el fondo de un
servicio terrestre pblico urbano de pasajeros. La posicin sealada se encuentra
recogida en las RTFs. Ns. 940-5-97, 9733-98, 839-2-2000, 181-1-2000, 10914-2000, 01532-2-2002 y 01981-2-2002.
En segundo lugar , la modificacin introducida al numeral 4 del Apndice II de la
LIGV ha dejado como nico servicio exonerado del IGV a los espectculos en vivo
de folclore nacional calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, con lo que tambin han quedado gravados a partir del
17 de junio de 2003 los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y
los espectculos taurinos.
IV. Utilizacin del Crdito Fiscal
El artculo 2 del Decreto Supremo N
084-2003-EF establece que a partir del
17 de junio del presente ao los sujetos
que resulten gravados con el IGV, slo
podrn deducir como crdito fiscal el
Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos
(1) Dicha definicin de servicio publico es recogida en la RTF
N 2454-4-96.
INSTITUTO
DE
de construccin efectuados a partir de

CASO PRACTICO
dicha fecha.
La empresa de transportes interprovincial
De la redaccin de la norma entendemos
de pasajeros El Veloz S.A. durante el
que quienes a partir del 17 de junio de
mes de junio de 2003 ha realizado las
2003, por efecto de las modificaciones
siguientes ventas y compras segn los
materia de comentario, comiencen a teregistros respectivos siguientes:
ner operaciones gravadas nicamente
tendrn derecho a
Registro de Ventas
deducir el monto
Fecha
Cd. Ser. y num. Cliente RUC
V.V.
IGV
Total
del crdito fiscal
derivado de adqui01.06.2003 16 001- 1568 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
02.06.2003 16 001- 1569 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
siciones de bienes,
servicios y contra04.06.2003 16 001- 1571 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
tos de construc05.06.2003 16 001- 1572 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
cin realizadas a
partir del 17 de Ju07.06.2003 16 001- 1574 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
nio; con lo cual las
adquisiciones de
los items mencio10.06.2003 16 001- 1577 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
nados que se ha14.06.2003 16 001- 1578 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
yan realizado an15.06.2003 16 001- 1579 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
tes de la mencio16.06.2003 16 001- 1580 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00
17.06.2003 16 001- 1581 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
nada fecha no da18.06.2003 16 001- 1582 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
rn derecho al cr19.06.2003 16 001- 1583 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
dito fiscal, aun
20.06.2003 16 001- 1584 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
cuando se utilicen
21.06.2003 16 001- 1585 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
para las operacio22.06.2003 16 001- 1586 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
nes que ya se en23.06.2003 16 001- 1587 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
contraran grava24.06.2003 16 001- 1588 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
das a partir del 17
25.06.2003 16 001- 1589 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
de junio, salvo los
28.06.2003 16 001- 1590 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
casos del crdito
29.06.2003 16 001- 1591 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
fiscal pagado por
30.06.2003 16 001- 1592 xxxxx xxxxxxxx 150.00
27.00
177.00
la importacin de
Total S/.
3,750.00 324.00 4,074.00
un bien o por la
Registro de Compras
utilizacin de serFecha
Cd.
Ser.
y
ProveRUC V.C IGV a oper. IGV a oper. Total
vicios prestados
num. edor
no gravad. gravad.
por no domicilia01.06.2003 001 x x x x x x x x x 42.00
7.56
49.56
dos.
03.06.2003 001 x x x x x x x x x 52.00
9.36
61.36
En referencia al
05.06.2003 001 x x x x x x x x x 49.00
8.82
57.82
uso del crdito
06.06.2003 001 x x x x x x x x x 105.00
18.90
123.90
fiscal, entende07.06.2003 001 x x x x x x x x x 48.00
8.64
56.64
mos que en el
10.06.2003 001 x x x x x x x x x 70.00
12.60
82.60
caso de la supre14.06.2003 001 x x x x x x x x x 65.00
11.70
76.70
sin
de
las
14.06.2003 001 x x x x x x x x x 12.00
2.16
14.16
exoneraciones
15.06.2003 001 x x x x x x x x x 58.00
10.44
68.44
materia de comen15.06.2003 001 x x x x x x x x x 43.00
7.74
50.74
16.06.2003 001 x x x x x x x x x 92.00
16.56
108.56
tario, la norma ha
17.06.2003 001 x x x x x x x x x 75.00
13.50
88.50
previsto un trata18.06.2003 001 x x x x x x x x x 158.00
28.44
186.44
miento similar al
19.06.2003 001 x x x x x x x x x 46.00
8.28
54.28
dispuesto para el
20.06.2003 001 x x x x x x x x x 91.00
16.38
107.38
caso de la renun21.06.2003 001 x x x x x x x x x 53.00
9.54
62.54
cia
a
las
22.06.2003 001 x x x x x x x x x 67.00
12.06
79.06
exoneraciones
23.06.2003 001 x x x x x x x x x 58.00
10.44
68.44
contenidas en el
25.06.2003 001 x x x x x x x x x 65.00
11.70
76.70
Apndice I del
27.06.2003 001 x x x x x x x x x 67.00
12.06
79.06
TUO de la LIGV,
30.06.2003 001 x x x x x x x x x 138.00
24.84
162.84
sealndose que
Total S/.
1,454.00 114.48
147.24 1,715.72
los sujetos que
soliciten la renuncia a las exoneraciones
Como se puede observar las operaciones
del Apndice I slo podrn utilizar como
de venta realizadas a partir del 17 de junio
crdito fiscal, el Impuesto consignado
se encuentran gravadas con el Impuesto
en los comprobantes de pago por adGeneral a las Ventas, por lo tanto de acuerquisiciones efectuada a partir de la fedo con la modificatoria la empresa podr
cha en que se haga efectiva la renuncia.
utilizar como crdito fiscal el IGV de las
En todo caso, el crdito fiscal generado
adquisiciones realizadas a partir del 17 de
por las adquisiciones de bienes, servicios
junio de 2003 de la manera siguiente:
y contratos de construccin que no resulIGV por operac. de venta
te aplicable en el mes de junio, podr ser
gravadas del mes de junio:
324.00
deducido como costo o gasto para efecCrdito fiscal a utilizar en
tos de la determinacin de la renta neta
el mes de junio:
-147.24
de tercera categora correspondiente al

IGV a pagar en el mes de junio: S/. 176.76
ejercicio 2003.
========
AREA TRIBUTARIA
Declaracin de Predios ante la SUNAT
II. La Obligacin de presentar la Declaracin de Predios

El Decreto Supremo N 085-2003-EF establece en su artculo 2 que los propietarios de predios se encuentran obligados
a presentar anualmente ante la SUNAT la
Declaracin de Predios, respecto de aquellos que se encuentren en su patrimonio
al 31 de Diciembre de cada ao, as como
informacin relativa a los mismos, dicha
declaracin tiene el carcter de declaracin jurada.
A dicho efecto, se entender por predios
a los predios urbanos y rsticos a que se
refiere el artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776. El artculo en referencia
menciona los siguiente:
El Impuesto Predial grava el valor de
los predios urbanos y rsticos.
Se considera predios a los terrenos,
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes
integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Se considera predios a los terrenos,
incluyendo a los terrenos ganados al
mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como a las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
III. Sujetos Obligados a presentar la
Declaracin de Predios
El artculo 3 del Decreto Supremo N 0852003-EF establece la siguiente lista de
sujetos obligados a presentar la declaracin de predios:
1. Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o
no en el RUC, que al 31 de diciembre
de cada ao sean propietarias de dos
o ms predios.
2. Los cnyuges que se encuentren bajo
el rgimen patrimonial de separacin
de patrimonios, aun cuando cada uno
de ellos sea propietario de un solo
predio.
3. Los propietarios de un solo predio
que hubiera sido subdividido o ampliado para efecto de cederlo a terce-
ros a ttulo oneroso o gratuito, siempre y cuando las distintas

subdivisiones y/o ampliaciones no se
encuentren independizadas.
4. Otros sujetos que la SUNAT estime
conveniente.
IV. Sujetos No Obligados a presentar la Declaracin de Predios
Dentro de los sujetos no incluidos en el
mbito de la norma materia de comentario se encuentran los siguientes:
1. Los propietarios que tengan nicamente dos predios, comprendidos en
el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley
N 271571, siempre que los predios
en referencia sean destinados al siguiente uso: uno para vivienda y el
otro a cochera.
2. Los cnyuges que se encuentren bajo
el rgimen patrimonial de separacin
de patrimonios, cuando uno de ellos
sea propietario de la vivienda y el otro
de la cochera, siempre y cuando dichos bienes estn comprendidos en
el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley
N 27157.
V. Reglas Especiales aplicables a algunos Sujetos Obligados
1. Sociedades Conyugales
1.1. Bajo Rgimen Patrimonial de Separacin de Patrimonios
En este caso, cada cnyuge declarara
en forma independiente sus predios,
sin perjuicio de consignar la informacin sobre la identificacin personal
del cnyuge.
En lo que corresponde a los predios
de los hijos menores de edad, los predios de stos se incluirn en la declaracin del cnyuge que tuviese predios por un mayor valor; sin embargo, en caso que los cnyuges sean
propietarios de predios de igual valor o no tengan predios que declarar,
cualquiera de ellos se encontrara
facultado a declarar los predios de los
hijos menores de edad.
1.2. Bajo Rgimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales
En esta situacin la declaracin la realizara el representante de la sociedad
conyugal, que puede ser cualquiera
de los cnyuges, incluyendo en la
mencionada declaracin conjuntamente con los predios propios de
cada cnyuge, los predios comunes y
los predios de propiedad de los hijos
menores.
(1) Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento
para Declaracin de Fabrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha
20 de julio de 1999.
2. Copropiedad
Para el caso de predios sujetos a copropiedad, la norma ha previsto que
cada copropietario que se encuentre
obligado a realizar la declaracin de
predios en cuestin, deber de declarar los predios en copropiedad indicando su porcentaje de participacin,
salvo que SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia los exceptu de
consignar dicho porcentaje.
3. Sucesiones Indivisas
Los predios que al 31 de diciembre
de cada ao sean parte de una sucesin indivisa sern declarados a nombre de dicha sucesin, ello hasta el
momento en que se dicte la declaracin judicial de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral
correspondiente.
4. No Domiciliados
Los no domiciliados presentaran la declaracin nicamente respecto de sus
predios ubicados en el pas, pudiendo
presentar la declaracin por si mismos
o mediante sus representantes.
VI. Informacin que debe de contener la Declaracin de Predios
El articulo 4 del Decreto Supremo N 0852003-EF seala que la declaracin de predios se debern de consignar los siguientes datos:
1) El nmero de predios.
2) Ubicacin de los predios.
3) Valor de los Predios.
4) Otros que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia.
VII.
Valorizacin de los Predios a
Declarar
En cuanto al requisito referido al valor de
los predios, la norma materia del presente informe seala que se consignara en la
declaracin el valor que conste en el
autoavalo correspondiente al ao en
que se efecta la declaracin, ello de conformidad con las normas del Impuesto
Predial contenidas en la Ley de Tributacin
Municipal.
Para el caso de predios ubicados fuera
del pas pertenecientes a contribuyentes
domiciliados, su valor se determinara en
funcin a las normas que a dicho efecto
emitir la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
VII.
Infracciones y Sanciones
En cuanto al tema de las infracciones, se
seala que el incumplimiento de la presentacin de la declaracin acarrear las
sanciones previstas para este caso en el
Cdigo Tributario. Entendemos que las
infracciones relacionadas con el cumplimiento de la presentacin de la declaracin de predios seran la siguientes:
1) No presentar declaraciones distintas
a las que contengan la determinacin de la obligacin tributaria denA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
I. Introduccin
Mediante Decreto Supremo N 085-2003EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 16 de junio de 2003, se
ha establecido la obligacin de los propietarios de predios de presentar anualmente ante la SUNAT la declaracin de
predios, debiendo tenerse en consideracin que el mencionado dispositivo entrara en vigencia el 16 de setiembre del
presente ao. A continuacin pasamos a
desarrollar los aspectos mas saltantes de
la citada norma.
I -9
tro de los plazos establecidos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario).
2) Presentar declaraciones distintas a las
que contengan la determinacin de
la obligacin tributaria en forma incompleta o no conforme con la realidad (numeral 4 del artculo 176 del
Cdigo Tributario).
3) Presentar las declaraciones sin tener en

cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria (numeral 6 del articulo
176 del Cdigo Tributario).
IX. Expedicin de Normas Complementarias
Como se puede apreciar, la norma materia
de comentario tiene an muchos aspec-
tos en los cuales debe de ser afinada, para

lo cual se ha facultado a la SUNAT a que
mediante Resolucin de Superintendencia,
dicte las normas complementarias que resulten necesarias para la mejor aplicacin
del dispositivo en cuestin, incluyendo temas relacionados con los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para presentar la declaracin de predios.
Sistema de Pago Fcil: Ampliacin de Disposiciones para a la Declaracin y Pago

de Obligaciones Tributarias
I. Introduccin
Como se recordara, mediante Resolucin
de Superintendencia N 079-99-EF publicada en el Diario Oficial El Peruano con
fecha 15 de julio de 1999 se aprob un
mecanismo alternativo para que los medianos y pequeos contribuyentes puedan
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias sin necesidad de utilizar los formularios preimpresos aprobados
por SUNAT1. A su vez, el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 08799/SUNAT (publicada el 25 de julio de 1999)
autoriz a los mencionados contribuyentes a emplear el citado mecanismo alternativo para efectuar la declaracin sustitutoria
del Rgimen nico Simplificado.
En dicha lnea de accin tomada por la
Administracin Tributaria, es que con fecha 25 de junio de 2003 se publica en el
Diario Oficial El Peruano la Resolucin
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT,
con el fin de ampliar los conceptos tributarios, as como el universo de los contribuyentes facultados a cumplir sus obligaciones tributarias sin presentar los formularios preimpresos. Lo regulado por esta
resolucin entrar en vigencia a partir del
1 de julio de 2003, quedando derogada a
partir de dicha fecha la Resolucin de
Superintendencia N 079-99/SUNAT.
Formulario N 1610 Boleta de Pago del

Rgimen nico Simplificado (RUS): Es la
constancia generada por el Sistema
Pago Fcil como resultado del pago
de la cuota mensual del RUS o de la
presentacin de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias de dicho
Rgimen.
- Formulario N 1662 Boleta de Pago: Es
la constancia generada por el Sistema Pago Fcil como resultado dl pago
de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos.
III. Procedimiento para la Declaracin y/o pago de Obligaciones
Tributarias mediante el Sistema
Pago Fcil
El procedimiento para la declaracin y /o
pago de las obligaciones tributarias depen-
FORMULARIO
CONCEPTO
Formulario N Rgimen nico Simplificado
1610 - Boleta
de Pago de
RUS
Formulario N Pago de Tributos

1662 Boleta
de Pago
II. Definiciones contenidas en la

Resolucin de Superintendencia
N 125-2003/SUNAT
La resolucin materia de comentario contiene las siguientes definiciones
- Sistema Pago Fcil: Se denomina as al
sistema antes denominado Transferencia Electrnica de Fondos (TEF), a
travs del cual los deudores tributarios declararn y/o pagarn sus obligaciones tributarias, prescindiendo
del uso de los formularios
preimpresos
para
ello.
Adicionalmente, a travs de dicho sistema se podr presentar las comunicaciones o solicitudes que SUNAT seale, establecindose que el sistema
en cuestin no ser aplicable para el
pago de la deuda aduanera.
(1) En tal sentido, el artculo 1 de dicho dispositivo dispuso que
los medianos y pequeos contribuyentes podan efectuar la
declaracin y el pago del Rgimen nico Simplificado, as
como el pago de los tributos, multas, fraccionamientos,
costas y gastos administrativos, en las oficinas de los bancos
autorizados para ello, sin necesidad de presentar los formularios que la SUNAT tiene aprobados para tales efectos
I -10
INSTITUTO
DE
Pago de Fraccionamientos
der del tipo de contribuyente de que se

trate, tal como se seala a continuacin:
- Principales Contribuyentes: Debern de
informar al personal de las dependencias de la SUNAT en la que se encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias, los datos detallados
en el Anexo I de la resolucin materia
del presente informe.
- Medianos y Pequeos Contribuyentes:
Estos deben de informar a las sucursales o agencias de las entidades bancarias autorizadas por SUNAT, los datos detallados en el mencionado
Anexo, segn corresponda.
Seguidamente pasamos a detallar los datos mnimos que deben de ser comunicados dependiendo del tipo de contribuyente y del tramite que se vaya a realizar:
-
Pago de Multas sin Resolucin Notifi- cada

Pago de Costas Procesales y Gastos Administrativos
Pagos referidos a Orden de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin. Excepcionalmente, a las
Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando de
acuerdo al sistema de SUNAT, ste sea
el nico dato registrado al haberse
producido el quiebre de los valores
que generaron la deuda
DATOS A PROPORCIONAR
Nmero de RUC
Periodo Tributario
Categora
Monto de la cuota mensual
Importe a pagar
Indicar si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o rectificatoria, de ser el caso
Nmero de RUC
Perodo Tributario
Cdigo de Tributo
Importe a Pagar
Nmero de RUC
Perodo Tributario
Cdigo de Tributo o Concepto a Pagar
Importe a Pagar
Nmero de la Resolucin de Intendencia, slo
tratndose de pagos respecto de los
Fraccionamientos otorgados al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario
Nmero de RUC
Perodo Tributario
Cdigo de la Multa
Cdigo de Tributo Asociado (de corresponder)
Importe a Pagar
Nmero de RUC
Perodo Tributario
Concepto a Pagar
Nmero de Expediente de Ejecucin Coactiva o
Resolucin de Intendencia
Importe a Pagar
Nmero de RUC
Perodo Tributario
Cdigo de Tributo
Nmero del Documento a pagar, de tratarse de
Principales Contribuyentes
Importe a Pagar
AREA TRIBUTARIA
Finalmente se debe de sealar que los
datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la SUNAT o la
entidad bancaria, dependiendo del tipo
de contribuyente, la misma que ser entregada al deudor en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
IV. Caso de los Sujetos del RUS
Los sujetos del RUS debern de utilizar el
Sistema Pago Fcil para efectuar la declaracin y el pago de la cuota mensual, as
como las declaraciones sustitutorias o
rectificatorias correspondientes, en reemplazo del formulario N 1010 Boleta de
Pago del Rgimen nico Simplificado, en
los lugares detallados en el Anexo 2 del
Decreto Supremo N 125-2003/SUNAT,
en tanto las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT no puedan
recepcionar los pagos a travs del Sistema Pago Fcil. Salvo la excepcin mencionada, las entidades bancarias autorizadas entregarn al deudor el Formulario
N 1610 Boleta de Pago del Rgimen
nico Simplificado.
En lo referente a la presentacin de las
declaraciones
sustitutorias
o
rectificatorias, dependiendo del caso, el
deudor deber de informar todos los datos de la declaracin que sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no
desea rectificar o sustituir.
V. Caso del Pago de Tributos, Multas, Fraccionamientos, Costas
Procesales y Gastos Administrativos mediante el Sistema de
Pago Fcil
El artculo 4 del Decreto Supremo N 1252003/SUNAT establece que el Sistema
Pago Fcil se debe de utilizar para los siguientes tramites:
- Pago de tributos, incluyendo las contribuciones al ESSALUD y ONP.
- Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos comprendidos
en el RUS.
Pagos de aplazamientos y/o

fraccionamientos de carcter particular o general.
- Pagos por costas procesales y gastos
administrativos.
Una vez concluida la transaccin efectuada, la SUNAT o la entidad bancaria, segn corresponda, le entregara el formulario 1062 Boleta de Pago como constancia de pago de los tributos o conceptos mencionados lneas arriba.
VI. Formularios Preimpresos: Casos
de Reemplazo, Utilizacin y los
Dejados sin Efectos
Los siguientes formularios sern reemplazados por el Sistema Pago Fcil:
- Formulario N 1043 Boleta de Pago
del Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Medianos y
pequeos Contribuyentes.
del Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Principales
Contribuyentes.
utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes.
utilizado por los Principales Contribuyentes.
ESSALUD ONP utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes.
ESSALUD ONP utilizado por los Principales Contribuyentes.
Sin perjuicio de lo mencionado en el prrafo precedente, se seguirn utilizando
los formularios preimpresos en los lugares detallados en el Anexo 2 del Decreto
Supremo N 125-2003/SUNAT, en tanto
las entidades bancarias autorizadas no
puedan recepcionar los pagos a travs
del Sistema Pago Fcil, autorizndose la
utilizacin nicamente para dicho efecto
de los siguientes formularios:
del Rgimen nico Simplificado.

Formulario N 1062 Boleta de Pago.
Formulario N 1073 Boleta de Pago
ESSALUD ONP.
Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Asimismo, continuarn empleando el formulario N 1073 Boleta de Pago
ESSALUD ONP slo los sujetos que de
conformidad a lo estipulado en el inciso
a) del articulo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 059-2000/SUNAT
deban de cumplir con sus obligaciones
tributarias utilizan do un tipo de documento distinto al nmero de RUC2 para
efectuar el pago de las contribuciones,
multas, fraccionamientos, u otros conceptos relacionados al ESSALUD y ONP.
En consecuencia, se dejan sin efecto los
siguientes formularios:
Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Principales Contribuyentes.
utilizado por los Principales Contribuyentes.
ESSALUD ONP utilizado por los Principales Contribuyentes.
Finalmente, pasamos a detallar el Anexo
2 de la norma materia del presente informe, en el cual se detallan los lugares que
no cuentan con el Sistema Pago Fcil.
-
DISTRITO/LOCALIDAD
Yanatile/La Quebrada
Combapata
Ninabamba
Huambos
Cumba
Huaylas
San Jos de Sisa
Frias
Asillo
PROVINCIA
Calca
Canchis
Santa Cruz
Chota
Utcubamba
Huaylas
El Dorado
Ayabaca
Azangaro
DPTO.
Cusco
Cusco
Cajamarca
Cajamarca
Amazonas
Ancash
San Martin
Piura
Puno
(2) El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 059-2000/SUNAT hace referencia al
DNI, Libreta Electoral, Carne de Fuerzas Policiales, Carne
de Fuerzas Armadas, Carne de Extranjera y Pasaporte o
Documento Provisional de Identidad (DPI).
Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con

respecto del Impuesto a la Renta (Parte Final)
APLICACIN PRCTICA 7
Tomando los datos de la aplicacin prctica
6 de nuestra edicin anterior y asumiendo
que la empresa El Dulce S.A. se encuentra en el rgimen general, el contador de la
empresa el cinco de agosto de 2003 detecta de que las retenciones efectuadas al trabajador se han calculado errneamente,
habindose determinado en los meses de
enero a julio de 2003 como total anual del
impuesto la suma de S/. 29,832 debiendo
ser S/. 37,902, ello debido a que se consider en la sumatoria total la primera y segunda escala del impuesto, faltando sumar el importe de S/. 8,070 que correspon-
de al tercer tramo.
En consecuencia las retenciones por los
meses de enero, febrero y marzo deben
ser de S/. 3,159, luego en los meses de
abril, mayo, junio y julio las retenciones
deben ser S/. 3,158.
Por lo tanto se decide efectuar las
rectificatorias del caso y pagar las sanciones correspondientes antes de ser detectado por la Administracin Tributaria. El
ltimo dgito del RUC de la empresa es
cero y la fecha de cancelacin del tributo
omitido y las multas se realiza el 6 de
agosto de 2003 y an no se ha presentado la declaracin correspondiente al mes
de julio de 2003.
Solucin
Determinamos la retencin que debi
efectuarse en los meses de enero, febrero y marzo.
Enero Febrero Marzo
Renta Neta
194,300 194,300 194,300
Clculo del Imp. anual
Hasta 27 UIT
(83,700) 15% 12,255
Exceso de
27 UIT hasta
54 UIT
(83,700) 21% 17,577
Exceso de
54 UIT
(26,900) 30% 8,070
Total S/.
37,902
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I -11
Retencin mensual
Impuesto anual
Denominador
Importe de
Retencin
Monto retenido y
declarado
Diferencia por
retener y pagar
37,902 37,902 37,902

12
12
12
3,159
3,159
3,159
-2,486 -2,486 -2,486

673
673
673
Determinamos la retencin que debi

efectuarse en el mes de abril
Renta Neta
194,300
Clculo del
impuesto anual
Hasta 27 UIT
(83,700) 15% 12,255
Exceso de
27 UIT
hasta
54 UIT
(83,700) 21% 17,577
Exceso
de 54 UIT
(26,900) 30% 8,070
Total S/.
37,902
Retencin mensual
Impuesto
anual
37,902
Menos:
Retenciones
anteriores
Enero
-3,159
Febrero
-3,159
Marzo
-3,159 -9,477
28,425
Retencin
28,425
9
Retencin =
3,158
Monto retenido y
declarado
-2,486
672
junio de 2003 a fin de declarar el monto

correcto y pagar la diferencia con los
intereACTUALIDAD Y APLICACION
PRACTICAses respectivos.
A modo de ejemplo mostramos el clculo
de los intereses de la obligacin del mes
de mayo y la rectificatoria respectiva, no
efectur rectificacin por el mes de julio en
vista de haber detectado el error antes de
la presentacin de la Declaracin.
Clculo de los intereses del tributo
Mes de la obligacin :Mayo del 2003
Ultimo digito del RUC:0

Vencimiento
:16 de junio 2003
Fecha de pago
:06 de agosto 2003
Dias transcurridos:
Junio
14 das
Julio
31 das
Agosto 6 das
Total
51 das
Inters diario = 1.50 % : 30 = 0.05 %
Inters Total = 0.05% x 51 Das = 2.55%
Importe del inters = Deuda x 2.55%
Importe del inters = 672 x 2.55% = 17
PDT Rectificatorio del mes de Mayo de 2003
EL DULCE S.A.
Determinamos la retencin que debi efectuarse en los meses de mayo, junio y julio
Renta Neta
Clculo del
impuesto anual
Hasta 27 UIT
(83,700) 15% 12,255
Exceso de
27 UIT hasta
54 UIT
(83,700) 21% 17,577
Exceso de
54 UIT
(26,900) 30% 8,070
Total S/.
37,902
Retencin mensual
Impuesto anual
Menos:
Retenciones
anteriores
Enero
-3,159
Febrero
-3,159
Marzo
-3,159
Abril
-3,158
Saldo po retener
Denominador
Importe de Retencin
Monto retenido y
declarado
Diferencia por
retener y pagar
Mayo
Junio
Julio
194,300 194,300 194,300
3
37,902
37,902
37,902
-12,635 -12,635 -12,635

25,267 25,267 25,267

8
8
8
3,158
3,158
3,158
-2,486 -2,486 -2,486

672
672
672
Rectificacin de las declaraciones

La empresa deber rectificar las declaraciones mensuales PDT 600 de enero a
I -12
INSTITUTO
DE
17
689
AREA TRIBUTARIA
Rgimen de gradualidad
De acuerdo al rgimen de gradualidad
establecido mediante Resolucin de
Superintendencia N 013-2000/SUNAT
publicada el 20 de enro de 2000, a la
empresa le corresponde una reduccin
de la multa equivalente al 95% de la multa por subsanacin voluntaria de la infraccin.
A modo de ejemplo presentamos la forma de clculo de la multa del mes de
mayo y sus intereses respectivos, asi como
tambin el pago de la misma en el formato Gua para pagos varios, sin embargo
aclaramos que las multas son una por
cada mes, desde enero a junio puesto que
para el mes de julio como la obligacin
vence el 19 de agosto y se ha detectado el
error, la obligacin se pagar correctamente.
Determinacin de la multa:
Infraccin:
Num. 13 Artculo 177 del Cdigo Tributario
Sancin: 30% del Tributo no retenido
Sancin: = 30% de 672 = S/. 201.60
Rebaja: 95% de la multa por subsanacin
voluntaria
Rebaja = 201.90 x 95% = 191.52
Multa a pagar:
201.90 - 191.52 = 10.08 = S/. 10
Clculo de los intereses de la multa:
Mes de la obligacin :Mayo del 2003
Ultimo digito del RUC:0
Vencimiento
:16 de junio 2003
Fecha de pago
:06 de agosto 2003
Dias transcurridos:
Junio
14 das
Julio
31 das
Agosto 6 das
Total
51 das
Inters diario = 1.50 % 30 = 0.05 %
Inters Total = 0.05% x 51 Das = 2.55%
Importe del inters = Multa x 2.55%
Importe del inters =10 x 2.55% = S/. 0.255
Multa = S/. 10.00
Llenado del formato Gua para pagos
varios
En el caso de principales contribuyentes
se debe pagar mediante el sistema de
pago fcil.
MES
AO
Retencin del mes de agosto de 2003

Remuneracin
mensual proyectada
Agosto 18,000x
5
Remuneracin de
meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Renta bruta
Deduccin de 7 UITs
(7 x 3,100)
Clculo de la
retencin mensual
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
Enero
-3,159.00
Febrero -3,159.00
Marzo
-3,159.00
Abril
-3,158.00
Mayo
-3,158.00
Junio
-3,158.00
Julio
-3,158.00
90,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000 126,000

216,000
Renta Neta
Clculo del
Impuesto anual
Hasta 27 UIT (83,700) 83,700
Exceso de 27 hasta
54 UIT (83,701 a
167,400)
83,700
Exceso de 54 UIT
(167,401 a ms)
26,900
Total S/.
194,300
37,902.00
Rentenc.: 15,793 = 3,159
-22,109.00
15,793
Asimismo el empleador deber retener

al trabajador el importe no retenido en
los meses de enero a julio de 2003 de
acuerdo al siguiente detalle:
-21,700
194,300
15%
12,255
21%
17,577
30%
8,070
37,902
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total S/.
673
673
673
672
672
672
672
4,707
Modelo del Libro de Retenciones

Mes de Agosto de 2003
Trabajador
Bernal Rodrguez Daniel
Doc.
Ident.
15693506
Das
Trab.
30
Retribuc.
18,000
Ret.
5 Cat.
3,159
Otros
Desc.
4,707
Neto a
Pag.
10,134
Aporte
IES
360
Firma
Trab.
Infraccin cometida
Como se puede observar, la empresa dej
de retener por los meses de enero a julio
de 2003 el importe de S/. 672.00 por cada
mes, por lo tanto ha cometido la infraccin tipificada en el artculo 177 Num.
13 del Cdigo Tributario, que consiste en:
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir en el plazo establecido por ley.
Como la empresa se encuentra en el rgimen general, la sancin aplicable es una
multa consistente en el 30 % del tributo
no retenido o no percibido, por cada mes.
I -13
Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Remuneracin
mensual proyectada
Set. 18,000 x 4
Oct. 18,000 x 3
Nov. 18,000 x 2
Remuneraciones
de meses anteriores:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Set.
72,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
Oct.
54,000
Nov.
36,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000
18,000

216,000 216,000 216,000
Renta Bruta
Deduccin de 7 UITs
(3,100 x 7)
-21,700 -21,700 -21,700

Renta Neta
194,300 194,300 194,300
Clculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
(83,700)
83,700
15% 12,255
Exceso de 27
hasta 54 UIT
(83,701 a
167,400)
83,700
21% 17,577
Exceso de
54 UIT
(167,401
a ms)
26,900
30%
8,070
Total S/.
194,300
37,902
Clculo de la
retencin mensual:
Impuesto calculado 37,902 37,902 37,902
Menos:
Retenc. anteriores
Enero
-3,159.00
Febrero -3,159.00
Marzo
-3,159.00
Abril
-3,158.00
Mayo
-3,158.00
Junio
-3,158.00
Julio
-3,158.00
Agosto
-3,159.00 -25,268.00 - 5,268.00 -25,268.00

12,634 12,634 12,634

Denominador
4
4
4
Retencin
3,159
3,159
3,159
Retencin del mes de diciembre de 2003
I -14
Remuneracin
mensual proyectada
Dic. 18,000 x 1
Remuneracin
de meses anteriores
Enero
18,000
Febrero
18,000
Marzo
18,000
Abril
18,000
Mayo
18,000
Junio
18,000
Julio
18,000
Agosto
18,000
Setiembre 18,000
Octubre
18,000
Noviembre 18,000
Renta bruta
Deduccin
de 7 UITs
(7 x 3,100)
Renta Neta
INSTITUTO
18,000
198,000
216,000
-21,700
194,300
DE
Clculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT (83,700)
Exceso de 27
hasta 54 UIT (83,701
a 167,400)
Exceso de 54 UIT
(167,401 a ms)
Total S/.
Clculo de la
retencin mensual
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
Enero
-3,159.00
Febrero -3,159.00
Marzo
-3,159.00
Abril
-3,158.00
Mayo
-3,158.00
Junio
-3,158.00
Julio
-3,158.00
Agosto
-3,159.00
Setiembre -3,159.00
Octubre -3,159.00
Noviembre -3,159.00
Retencin S/.
puesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

83,700
15%
12,255
83,700
21%
17,577
26,900
194,300
30%
8,070
37,902
37,902.00
-34,745.00
3,157
Impuesto Retenido en Exceso o por

Monto Inferior.
En el caso que se determinen retenciones
efectuadas en exceso con motivo de la
terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del
ajercicio, se debe aplicar las normas siguientes:
1.- En el mes del cese del vnculo laboral
el empleador debe devolver al trabajador el exceso retenido.
2.- El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el
monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros
trabajadores y si no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, tiene las siguientes
opciones:
- Aplicar la parte no compensada a
la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores.
- Solicitar la devolucin a SUNAT.
En el caso que con posterioridad al cierre
del ejercicio se determinaran retenciones
en exceso por rentas de quinta categora
a quienes perciban exclusivamente dichas
rentas, la SUNAT ha establecido el procedimiento a seguir mediante Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT
publicado el 21 de marzo de 1998.
La Resolucin mencionada contempla dos
supuestos de aplicacin de los procedimientos que ella establece y son los siguientes:
1.- El agente de retencin no hubiera
efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por ste
resultaran inferiores al impuesto que
en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
2.- Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los
montos retenidos por el agente de
retencin resultaran superiores al im-
Procedimiento en el Caso de Contribuyentes que se Encuentren Laborando

En el caso de que el agente de retencin
no hubiera efectuado las retenciones o los
montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente debe observar lo siguiente:
- El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora el
formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso, determinando el impuesto a su cargo y
el monto no retenido hasta el ltimo
da hbil del mes de febrero, an
cuando dicho agente de retencin no
hubiera sido quien debi efectuar la
retencin que motiv la presentacin
del formato.
- El contribuyente que perciba rentas
de quinta categora de varias personas o entidades, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes que
se efecte la presentacin del mismo, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 75 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos casos mencionados anteriormente el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado
que determine el contribuyente en el formato, previa verificacin de la informacin presentada por ste, dichos montos
sern incluidos y pagados en el mismo
formulario que se utilice para el pago
mensual de los montos retenidos por
concepto de Impusto a la Renta hasta el
vencimiento del perodo tributario de febrero.
En el caso de que con posterioridad al
cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente
de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente se debe observar
lo siguiente:
- El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el
formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso, en el
que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso.
As mismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
- La devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin al
contribuyente. En los casos en que
habiendo solicitado la compensacin,
el contribuyente dejase de laborar
para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada.
AREA TRIBUTARIA
El contribuyente que hubiera dejado
de laborar para la persona o entidad
que le efectu las retenciones deber presentar el formato ante el agente de retencin para el que labora
dentro del plazo del pago de regularizacin del impuesto a la renta.
En el caso que el contribuyente perciba
rentas de quinta categora de ms de una
persona o entidad, presentar el formato
al agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efecte la presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente de retencin
compensar los montos devueltos con las
retenciones de quinta categora que deba
efectuar a dicho contribuyente o a otros
en dicho mes y en los siguientes.
Contribuyentes que Hubieren Dejado de Percibir Rentas de Quinta Categora o las Perciben de una Entidad no Obligada a Efectuar Retenciones Durante el Plazo para el Pago
de Regularizacin.
El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las
percibiera de una entidad no obligada a
efectuar retenciones, deber observar lo
siguiente:
- Si se le hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva
le corresponde, deber pagar dentro
de dicho plazo el impuesto a su cargo
en la boleta de pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que
corresponde a su domicilio fiscal.
- Si se le hubiere retenido un monto
superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber presentar
el formato ante el ltimo agente de
retencin del que percibi rentas de
quinta categora y solicitar al mismo
su devolucin, en este caso el agente
de retencin podr compensar el
monto devuelto con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho
mes y en los siguientes de ser el caso.
Contribuyente que Labore o Haya Laborado para una Entidad no Obligada a Efectuar Retenciones y que Hubiera Efectuado sus Pagos a Cuenta
Directamente, por Montos Distintos
al Impuesto que en Definitiva le Corresponde Pagar.
Si dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta categora de ningn agente
de retencin o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones,
deber obsevar lo siguiente:
- Si hubiese efectuado pagos por un
monto inferior al que en definitiva le
corresponde pagar, deber cancelar

el monto del impuesto no pagado
dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago respectiva.
- Si hubiese efectuado pagos por un
monto superior al que en definitiva
le corresponde pagar, presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su devolucin.
En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizar el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina
Zonal de la SUNAT que corresponde a su
domicilio fiscal.
Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categora de un
agente de retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta, presentar el Formato Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta 5ta Categora no retenido o
retenido en exceso ante ste, pudiendo
el agente de retencin aplicar la compensacin del monto devuelto con las retenciones a otros trabajadores.
Acreditacin de los Montos Retenidos
El impuesto retenido en el ejercicio por el
que se solicita la devolucin o compensacin, cuyo monto ha sido declarado en
el formato respectivo, deber ser acreditado, entregando al agente de retencin
copia fotosttica de los certificados de
retenciones emitidos por agentes de retencin distintos al que efecta la devolucin o compensacin, previa exhibicin
de los originales. Dichas copias debern
ser entregadas adjuntas al formato al
agente de retencin que corresponda
para efecto de sustentar la devolucin o
compensacin efectuada.
APLICACIN PRCTICA 8
La empresa el Dulce S.A. Tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador
Palacios Glvez
Toms
Sandoval Arvalo
Miguel
Ayala Poma
Csar
Remun. Retencin DevoJunio

lucin
5,000
604
4,000
429
2,500
831
Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2003, pero el

Sr. Csar Ayala Poma renuncia en el mes
de junio, siendo su ltimo da de labor el
30 del mismo mes. Se pide determinar la
retencin en exceso realizada al Sr. Ayala
y el procedimiento para la devolucin y
compensacin por parte del empleador.
Solucin
Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Ayala:
Renta bruta = 2,500 x 14 = 35,000

Renta neta = 35,000 - 21,700 = 13,300
Impuesto anual = 13,300 x 15% = 1,995
Retenciones efectuadas:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Total S/.
166.25
166.25
166.25
166.25
166.25
831.25
Pero como el Sr. Ayala trabaja hasta el

mes de junio, slo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin por
un total de: S/. 2,500 x 7 = S/. 17,500.
Como observamos, la renta bruta del Sr.
Ayala no supera los S/. 21,700 que equivale a las 7 UITs del ao 2003, en consecuencia resulta inafecto a la retencin de quinta categora por el perodo laborado. Sin
embargo por efectos de la proyeccin
anual de su remuneracin el empleador
debi efectuar las retenciones de enero a
mayo de 2003, en el mes de junio no aplica la retencin en vista que se produce el
cese del trabajador, debiendo devolverle
el monto retenido de enero a mayo, el
monto devuelto puede ser compensado
por el empleador en el mes de junio con
las retenciones efectuadas a los otros dos
trabajadores de la siguiente manera:
Trabajador
Palacios Glvez Toms
Sandoval Arvalo Miguel
Total S/.
Retenciones devueltas
Monto a pagar mediante PDT 600
Retencin
Junio
604
429
1,033
-831
202
El empleador a efectos de elaborar el PDT

600 deber consignar en el casillero 605
Otras deducciones permitidas por Ley
el importe de S/. 831 a fin de proceder a
la compensacin.
APLICACIN PRCTICA 9
El seor Julio Benites Guzmn que labora
para la empresa El Rosal S.A.C. Al cierre
del ejercicio 2003 ha determinado que se
la ha retenido en exceso el importe de
S/. 1,250 por lo que solicita a su
empleador para el cual continuar laborando en el ao 2004 la compensacin
del exceso retenido contra las futuras retenciones. El seor Benites percibe una
remuneracin mensual de S/. 3,000.
Se pide determinar la forma de solicitar la
compensacin del importe retenido en
exceso.
Solucin
Renta bruta: 3,000 x 14 =
Deducci 7 UIT
Renta neta
I.R. 15%
Retenciones efectuadas
Exceso retenido S/.
42,000
-21,700
20,300
3,045
-4,295
-1,250
A efectos de solicutar la compensacin

contra las futuras retenciones el seor
Benites debe presentar a su empleador el
I -15
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o retenido en exceso marcando la opcin:
compensacin con futuras retenciones.
Llenado del formulario (Pub. con Res. N 036-98/SUNAT el 21.03.98)
Certificado de Retenciones
Los empleadores agentes de retencin debern entregar a los
perceptores de rentas de quinta categora antes del uno de
marzo de cada ao, un certificado en el que se deje constancia
del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al
ao anterior y si el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el mencionado certificado por el perodo trabajado en el
ao calendario. Una copia del certificado deber ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
Modelo de Certificado de Retenciones de Quinta Categora
Certificado de retenciones por Rentas de Quinta Categora
Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF
Razn Social:
RUC:
Direccin:
Mediante el presente certificado de retenciones, el suscrito, en calidad de
administrador, CERTIFICA:
Que al seor...................................................................... Identificado con
DNI N ...................................
se le ha retenido el importe de ....................................................................
Nuevos Soles (S/. ....................) por concepto de Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de quinta categora del ejercicio ........................
de a cuerdo a lo siguiente:
Renta Bruta: ......................
Deduccin de 7 UIT .....................
Renta Neta:.....................
Impuesto Calculado:.........................
Lima,.......de.......... de............
Firma y sello
Nombres y apellidos
Cargo
Incorporan nuevos bienes y adecuan normas para la aplicacin del Sistema

de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por D. Leg. N 917
Norma
: Res. de Superintendencia
N 127-2003/SUNAT
Publicacin : Viernes 27 de junio de 2003
Antecedentes Legales
Decreto Legislativo N 917, modificado
por la Ley N 27877, que estableci un
Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), por el cual los sujetos obligados
debern detraer del precio de venta de
bienes o prestacin de servicios gravados
con el Impuesto General a las Ventas, un
porcentaje cuyo monto mximo ser fijado mediante Decreto Supremo.
Decreto Supremo N 033-2003-EF que fij
en 15.25% el porcentaje mximo de detraccin aplicable a la venta de bienes y
prestacin de servicios comprendidos en
el SPOT.
Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT y normas modificatorias, se
regul la aplicacin del SPOT a la venta
I -16
INSTITUTO
DE
de azcar, alcohol etlico, arroz, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar.
Nuevos Bienes Sujetos al Sistema
Incorprase como incisos g), h), i) y j) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/
SUNAT y normas modificatorias el siguiente texto:
1.- Madera: Bienes comprendidos en las
partidas arancelarias: 4403.10.00.00/
4404.20.00.00, comprende: Madera en
bruto, incluso descortezada,
desalburada o escuadrada, flejes de
madera, rodrigones hendidos, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente,
madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear, curvar ni
trabar de otro modo, para bastones,
paraguas, mangos de herramientas
o similares, madera en tablillas, lminas, cintas o similares.
4407.10.10.00/4409.20.90.00, comprende: Madera aserrada o desbastada
longitudinalmente, cortada o desenrollada, incluso cepillada lijada o unida por los extremos, de espesor superior a 6 mm., hojas para chapado,
para contra chapado o para otras
maderas estratificadas o similares y
dems
maderas,
aserradas
longitudinalmente, cortadas o desenrolladas, incluso cepilladas, lijadas,
unidas longitudinalmente o por los
extremos, de espesor inferior o igual
a 6 mm., madera perfilada
longitudinalmente en una o varias
caras, cantos o extremos, incluso cepillada, lijada o unida por los extremos.
4412.13.00.00/4413.00.00.00, comprende: Madera contrachapada, madera
chapada y madera estratificada similar, madera densificada en bloques,
tablas, tiras o perfiles.
2.- Arena y piedra para la construccin: Bienes comprendidos en las partidas
arancelarias:
AREA TRIBUTARIA
2505.10.00.00, comprende: Arenas
silceas y arenas cuarzosas
2505.90.00.00, comprende: Las dems
2517.10.00.00, comprende: Cantos, grava, piedras machacadas, de los tipos
generalmente utilizados para hacer
hormign, o para firmes de carreteras, vas frreas u otros balastos, guijarros y pedernal incluso tratados
trmicamente.
3.- Desperdicios y desechos metlicos: Bienes comprendidos en las partidas
arancelarias:
7204.10.00.00, desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados.
7204.21.00.00, de acero inoxidable.
7204.29.00.00, los dems
7204.41.00.00, torneaduras, virutas,
esquirlas, limaduras (de amolado, aserrado, limado) y recortes de estampado o de corte, incluso en paquetes.
7204.49.00.00, los dems
7204.50.00.00, lingotes de chatarra.
7503.00.00.00, desperdicios y desechos
de nquel.
de aluminio.
de plomo.
de cinc.
de estao.
4.- Bienes del inciso A) del Apndice I de la
Ley del lGV e ISC: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias del
inciso A) del Apndice I de la Ley del
lGV e ISC, siempre que se hubiera renunciado a la exoneracin.
Se excluye de esta definicin la venta
de los bienes comprendidos en las
partidas arancelarias 0301.10.00.00/
0307.99.90.90 de dicho apndice
(pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos) la misma que de mediar la referida renuncia estara comprendida en el artculo
3
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 011-2003/
SUNAT publicada el 17 de enero de
2003 referida SPOT del sector pesca,
con la tasa del 9%.
PORCENTAJES DE DETRACCIN
1.- Madera: 9 % del precio de venta.
2.- Arena y piedra para la construccin:
12% del precio de venta.
3.- Desperdicios y desechos metlicos: 14
% del precio de venta.
4.- Bienes del inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV e ISC: 12% del precio de
venta.
Sustitucin del inciso b) del artculo 6 de
la Res. N 058-2002/SUNAT.
Se sustituye el mencionado inciso por el
siguiente texto:
b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC del Adquirente, de contar con este ltimo.
Sustitucin del inciso d) del numeral 2 y
el numeral 3 del artculo 7 de la Res. N
058-2002/SUNAT.
Se sustituye el inciso d) del numeral 2 y el
numeral 3 del artculo 7 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2002/
SUNAT y normas modificatorias por los
siguientes textos:
d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de
contar con este ltimo.
3. El Adquirente deber poner a disposicin del Proveedor el original y (2) dos
copias de la constancia de depsito;
quien consignar en dichos documentos
la serie y nmero del comprobante de
pago y la gua de remisin, de ser el caso,
que sustenten la venta y el traslado de los
bienes.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, el Proveedor consignar en la constancia de dep-
sito la serie y el nmero de la gua de

remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, o los dems sujetos comprendidos
en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, de
ser el caso, sin perjuicio de la obligacin
del transportista de emitir la gua de remisin respectiva.
El Proveedor mantendr en su poder la
copia que le corresponde y devolver al
Adquirente el original y la copia SUNAT
de la constancia de antes mencionada.
Ambos
debern
archivar
cronolgicamente las referidas constancias de depsito.
INFORMACIN A SER PROPORCIONADA
POR EL BANCO DE LA NACIN EN EL CASO
DEL SECTOR PESCA
Se sustituye el inciso b) del artculo 8 de
la Resolucin de Superintendencia N
011-2003/SUNAT y norma modificatoria
por el siguiente texto:
b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito; fecha, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se efecta la
detraccin; nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del
Adquirente, de contar con este ltimo.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA VENTA
DE BIENES SUJETOS AL SISTEMA EN EL
CASO DEL SECTOR PESCA
Se sustituye el inciso d) del numeral 2 del
artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 011-2003/SUNAT y
norma modificatoria por el siguiente texto:
d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de
contar con este ltimo.
VIGENCIA
La norma entrar en vigencia a partir del
14 de julio de 2003.
Normas relacionadas con la Suspensin del Anticipo Adicional del

Impuesto a la Renta
I. Introduccin
Mediante Resolucin de Superintendencia N 129-2003/SUNAT, publicada en
el Diario Oficial El Peruano con fecha
27 de junio de 2003, se han dictado una
serie de normas relativas a la suspensin
del Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta para los sujetos generadores de
rentas de tercera categora correspondiente al ejercicio 2003 (en adelante el Anticipo Adicional), teniendo en cuenta que la
Quinta Disposicin Transitoria y Final de
la Ley N 27804, estableci que los contribuyentes podran solicitar la suspensin
del Anticipo Adicional al vencimiento del
primer semestre de acuerdo a las condi-
ciones y requisitos que se estableciese

mediante Reglamento, sin perjuicio de la
posterior fiscalizacin que SUNAT pueda
realizar. La norma reglamentaria referente a la suspensin del Anticipo Adicional
es el Decreto Supremo N 010-2003-EF,
sobre la que justamente se van a realizar
una serie de precisiones operativas mediante la Resolucin de Superintendencia
N 129-2003/SUNAT.
A continuacin exponemos los principales temas desarrollados por el Decreto Supremo N 129-2003/SUNAT en cuanto a
la suspensin del Anticipo Adicional, teniendo en cuenta que este dispositivo entra en vigencia a partir del 1 de julio de
2003.
II. Utilizacin del Formulario Virtual
N 647
Para solicitar la suspensin del pago de
las cuotas del Anticipo Adicional, se ha
aprobado el Formulario Virtual N 647.
Al respecto se seala que el PDT -Formulario virtual N 647 estar a disposicin
de los interesados en SUNAT Virtual1 a
partir del 1 de julio de 2003.
La informacin a presentar se grabara en
disquetes de capacidad de 1,44 MB de
3,5 pulgadas. El lugar de presentacin
1
Es el portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin

electrnica es http://sunat.gob.pe
Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga
I -17
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
de la solicitud generada por el PDT- Formulario Virtual N 647, es el siguiente:

a) Tratndose de Principales Contribuyentes,
en la oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que les corresponda.
b) Tratndose de los dems sujetos del Impuesto, se efectuar exclusivamente a
travs de SUNAT Virtual.
Asimismo, los motivos de rechazo de
disquetes, la informacin contenida en
stos o de los archivos, as como la constancia de presentacin o de rechazo se
sujetarn a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 129-2002/
SUNAT2 para los Principales Contribuyentes y en la Resolucin de Superintendencia
N 062-2003/SUNAT3
Adicionalmente sern motivos de rechazo particulares los siguientes casos:
a) La solicitud de suspensin se presente en fecha posterior a la del vencimiento de la cuota que le corresponde por el perodo tributario diciembre 2003.
b) Exista una solicitud de suspensin
aprobada o exista una solicitud presentada anteriormente y la misma se
encuentre pendiente de aprobacin;
excepto cuando se trate de una solicitud sustitutoria presentada en el mismo mes de presentacin de la original.
La solicitud ser considerada como no
presentada en los casos que se rechace
el disquete o la informacin contenida
en stos, as como los archivos; en caso
que para la presentacin de la solicitud
se debe emplear ms de un disquete,
sta ser considerada no presentada
cuando se rechace cualquiera de los
disquetes o parte de la informacin que
la conforma.
En caso se requiera sustituir la solicitud
de suspensin presentada originalmente, se deber de ingresar en el Formulario Virtual N 647 todos los datos de la
solicitud que se sustituye, incluyendo
la informacin que no se desea sustituir, debiendo de realizarse la operacin de sustitucin en el mismo mes en
que se ha presentado la solicitud a sustituir.
Finalmente, a efectos de acreditar que la
solicitud presentada a travs del Formulario Virtual N 647 fue efectivamente elaborada por el sujeto del Anticipo Adicional, ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2003/SUNAT,
modificado por la Resolucin de
I -18
Respecto a dicha resolucin, publicada en el Diario Oficial

El Peruano con fecha 18 de setiembre de 2002, revisar
los artculos 5 (Presentacin del Disquete Causales de
Rechazo) y 6 (Constancia de Presentacin o de Rechazo)
En lo que se refiere a esta resolucin, publicada el 15 de
marzo de 2003, se debe de revisar los artculos 7 (Causales
de Rechazo del Archivo)y 8 (Constancias de Presentacin de
la Declaracin y el Pago efectuado a travs de SUNAT Virtual)
INSTITUTO
DE
III. Aprobacin y Efectos de la Solicitud

El tema de la aprobacin de la solicitud
de suspensin de las cuotas mensuales
del Anticipo Adicional, y los
subsecuentes efectos que ella genera
deben de ser revisados con sumo cuidado, teniendo en cuenta por un lado, lo
que dispone la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,modificada por la Ley N 27898; y por otro, lo
dispuesto en el Decreto Supremo N 0102003-EF y en la Resolucin de
En realidad el problema se presenta bsicamente con la suspensin de las cuotas
de los meses de julio y agosto, a partir de
la regla recogida en el articulo 4 del Decreto Supremo N 010-2003-EF y el articulo 8 de
la Resolucin de
Superintendencia N 129-2003/SUNAT, la
cual consiste en que en ningn caso la
suspensin del anticipo adicional surtir
efectos con anterioridad a la fecha de
pago de la cuota del mes de agosto.
Al respecto la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,modificada por la Ley N 27898, seala que la
solicitud de suspensin se presentara
partir del vencimiento del primer semestre, vale decir, a partir de julio, y que de
no mediar respuesta por parte de la
SUNAT, en un plazo no menor de 30 das
hbiles, el contribuyente podr suspender el pago del resto de las cuotas del
anticipo adicional. De lo dicho, se desprende claramente que la regla a nivel
legal para que opere la suspensin es
que la SUNAT emita una resolucin declarando procedente la solicitud presentada, y que de no emitir pronunciamiento en el plazo de 30 das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de
presentada la solicitud, de manera automtica procede suspender el pago de
las cuotas mensuales pendientes de vencimiento.
El Decreto Supremo N 010-2003-EF y la
Resolucin de Superintendencia N 1292003/SUNAT sealan que se suspender
el pago de las cuotas no vencidas a la
fecha en que surta efectos la resolucin
mediante la cual SUNAT declare procedente lo solicitado o a la fecha en que
venza el plazo de 30 das hbiles sin que
la Administracin se haya pronunciado,
lo que ocurra primero. Hasta aqu entendemos que las normas reglamentarias
han establecido de manera vlida los requisitos y condiciones para conceder la
suspensin, pese a que tal vez el efecto
de ello sea que, la cuota respecto del mes
en que se presenta la solicitud de suspensin tenga que ser pagada de todas
maneras al fisco.
Sin embargo, en el tema en que incurren en ilegalidad manifiesta el Decreto
Supremo N 010-2003-EF y la Resolucin de Superintendencia N 129-2003/
SUNAT es el referido a que en ningn
caso la suspensin del anticipo adicional surtir efectos con anterioridad a la

fecha de pago de la cuota del mes de
agosto (cuota que debe de ser pagada
en el mes de setiembre), la que unida a
la regla de que la suspensin slo resulta aplicable a las cuotas cuyo vencimiento ocurra hasta la fecha en que justamente surta efectos la suspensin, llevan al absurdo de inaplicar la suspensin del pago de las cuotas de julio y
agosto en todos los casos posibles de
presentacin de solicitudes operadas en
dichos meses. Lo que en realidad han
establecido las dos normas reglamentarias cuestionadas en materia de suspensin del pago de las cuotas del Anticipo Adicional son las siguientes reglas:
1. En caso que la Administracin se pronuncie en sentido positivo dentro del
plazo de 30 das hbiles, la suspensin surtir efectos a partir del da
hbil siguiente al de la fecha de notificacin de la resolucin, aplicndose
a las cuotas cuyo vencimiento no se
haya producido a dicha fecha.
2. En caso que la Administracin no se
pronuncie en el plazo de 30 das hbiles, la suspensin surtir efectos a
partir del da hbil siguiente de vencido el plazo en mencin, aplicndose
la suspensin a las cuotas cuyo vencimiento no se haya producido a dicha
fecha.
3. Para el caso de las cuotas correspondientes a los meses de julio y agosto,
no sern de aplicacin 1 y 2, ya que
las mismas deben de ser abonadas
obligatoriamente, toda vez que la suspensin jams surtir efectos antes
de la fecha de pago de la cuota del
mes de agosto, la misma que se paga
en setiembre, por lo que a partir recin de la cuota del mes de setiembre
se aplicarn las reglas 1 y 2.
IV. Reinicio de Pago de las Cuotas
Suspendidas
Los contribuyentes a quienes se les
hubiere autorizado la suspensin del
pago de las cuotas del Anticipo podrn
reiniciar el pago de las cuotas suspendidas a travs de la Boleta de Pago 1252,
1052, 1062 a travs del Sistema de Pago
Fcil -F. 1662, consignando el perodo tributario correspondiente al mes del
reinicio.
V. Registro Contables
Los Estados Financieros que sustenten la
suspensin debern ser anotados en el
Libro de Inventarios y Balances a valores
histricos; mientras que las actualizaciones por efecto de la inflacin se efectuarn extra contablemente.
Asimismo, dentro del concepto de ingresos netos gravables no deber incluirse el
saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI).
AREA TRIBUTARIA
Aspectos Tributarios del Pago de Gratificacin de Fiestas Patrias
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
2. Monto de las gratificaciones

El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneracin que
perciba el trabajador en la oportunidad
en que corresponde otorgar el beneficio.
a. Para este efecto, se considera como
remuneracin, a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en
dinero o en especie como
contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean
de su libre disposicin, excepto lo que
hace referencia el siguiente prrafo;
b. Se excluyen los conceptos contemplados en el Artculo 19 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N
650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, las mismas que se trascriben a continuacin:
1. Gratificaciones extraordinarias u
otros pagos perciba el trabajador
ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan
sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin
de la Autoridad Administrativa de
Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
2. Cualquier forma de participacin
en las utilidades de la empresa.
3. El costo o valor de las condiciones
de trabajo.
4. La canasta de Navidad o similares;
5. El valor del transporte, siempre que
est supeditado a la asistencia al
centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el
monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cum-
pla con los requisitos antes mencionados;

6. La asignacin o bonificacin por
educacin, siempre que sea por un
monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada.
7. Las asignacin o bonificaciones
por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza.
Igualmente, las asignaciones que
se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que
sena consecuencia de una negociacin colectiva.
8. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y
de su familia;
9. Todos aquellos montos que se
otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente
cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador;
10. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que
tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para
la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal.
11. El refrigerio que no constituya alimentacin principal. Se entiende
por alimentacin principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida.
3. Remuneracin Regular y Remuneracin Imprecisa
Es considerada como remuneracin regular a aquella que se percibe en forma habitual, sea esta en efectivo o en especie, aun
cuando los montos pudiesen variar en razn de incrementos u otros motivos.
Como remuneracin imprecisa, las perciben aquellos que su remuneracin se
encuentra condicionada a factores propias de la labor que efectan, tal es el
caso de los comisionistas y destajeros.
El en caso de remuneraciones imprecisas
o variables, se considera que cubre el requisito de regular si el trabajador las ha
percibido, cuando menos, en tres meses
correspondientes al semestre en la que
corresponda percibir la gratificacin, para
ello se suman los montos percibidos y el
resultado se divide entre seis; este es el
caso de las horas extras.
4. Oportunidad del pago
Las gratificaciones sern abonadas en la
primera quincena de los meses de julio y
de diciembre, segn el caso.
5. Requisitos
Para tener derecho a la gratificacin es
requisito que el trabajador se encuentre
laborando en la oportunidad en que corresponda percibir el beneficio, esto es
en la primera quincena del mes de julio y
diciembre respectivamente, o estar en uso
del descanso vacacional, de licencia con
goce de remuneraciones percibiendo
subsidios de la seguridad social o por
accidentes de trabajo.
En caso que el trabajador cuente con
menos de seis meses, percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses laborados.
6. Gratificacin proporcional
Los trabajadores que hubiesen cesado en
el semestre correspondiente pero que
hubieran laborado como mnimo un mes,
les corresponde percibir la gratificacin
en forma proporcional a los meses efectivamente trabajados.
7. Normas tributadas relacionadas
a las gratificaciones
1. Rentas de Tercera Categora
Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 37 .- A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibido por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
v) Los gastos o costos que constituyan
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
Artculo 21 .- Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
La condicin establecida en el inciso
v) del artculo 37 de la Ley para que
proceda la deduccin del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no
ser de aplicacin cuando la empresa
hubiera cumplido con efectuar la reA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
ratificaciones a otorgarse por Fiestas Patrias a Trabajadores del Rgimen Laboral Privado.
1. Aplicacin
De acuerdo a los siguientes dispositivos:
- Ley N 27735 Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para
los Trabajadores del Rgimen de la
Actividad Privada por Fiestas Patrias y
Navidad
- D.S. N 005-2002-TR Dictan normas reglamentarias de la Ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para trabajadores del rgimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad
El trabajador tiene derecho a percibir el
beneficio de la gratificacin sea cual fuere
la modalidad del contrato y el tiempo de
servicios que estuviere prestando. Tambin
se encuentran comprendidos los trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
I -19
CASUISTICA
tencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la

Ley, dentro de los plazos establecidos
que dicho artculo establece.
2. Rentas de Quinta Categora
Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Reglamento del Impuesto a la Renta
Artculo 20.- Para determinar la renta
bruta de quinta categora prevista en el
inciso a) del artculo 34 de la Ley son
de aplicacin las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carcter similar, as
como las que se asignen los dueos de empresas individuales de
responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo;
siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que
de conformidad con las normas laborales estn obligados a llevar.
8. Rgimen Impositivo respecto a
las Gratificaciones
Tributos Administrados por la SUNAT
Concepto
PDT
Gravado
ESSALUD
600
SI
IES (*)
600
NO
SNP
600
SI
Imp.Rta. 5ta.Categora
600
SI
Seg.Comp.Trab.Riesgo
610
SI
(*) Se excluye del concepto de remuneracin a las

gratificaciones que se conceden por los meses
de julio y diciembre por motivos de fiestas patrias y navidad respectivamente (artculo 2, Ley
N 27349 del 04.10.2000)
APLICACIN PRACTICA DE ALGUNOS

CASOS QUE SE PRESENTAN
CASO 1
Trabajador con remuneracin de periodicidad mensual, que ha laborado todo el
semestre y se encuentra laborando en la
oportunidad del pago de la gratificacin.
Concepto
Remun. Bsico
Asignacin Familiar
Horas Extras
Total Remuneracin
Enero
1,500
41
0
1,541
Febrero Marzo
1,500 1,500
41
41
210
180
1,751 1,721
1. Determinacin de la remuneracin
computable:
Concepto
Remun. Bsico
Asignacin Familiar
Horas Extras (*)
Total Remuneracin
Monto
1,500.00
41.00
96.67
1,637.67
========
(*) En el caso de la horas extras, si esta es percibida
cuando menos en tres meses durante el semestre
al que corresponde la gratificacin, forma parte
de la remuneracin computable para el pago de
la gratificacin en la proporcin que resulte de
sumar los importes y dividirlas entre seis.
2. Por lo tanto el Importe de la Gratificacin ser:

Remun.
Meses
Meses Monto de
Comput. Laborados
Comput. la Gratif.
1,637.67
/6=
272.95 x 6 = 1,637.67
El importe de la gratificacin a percibir

por el trabajador ser de S/. 1,637.67
CASO 2
Trabajador destajero que percibe jornal
Area de
Labor
Fecha de
Ingreso
Sextos
respectivos
Remun.
Comput.
Gratif.
Calculada
Administ.
Logstica
Contabil.
Ventas
Marketing
15/11/2002
01/02/2003
20/12/2002
15/03/2003
20/06/2003
6/6
5/6
6/6
3/6 15 das
-
2,000.00
1,400.00
1,500.00
1,400.00
0.00
6,300.00
2,000.00
1,166.67
1,500.00
816.67
0.00
5,483.33
Nombres y Apellidos
Melissa Salas Rey
Carlos Cruz Salinas
Lourdes Reinoso Paz
Marcela Puma Guerra
Percy Quevedo Cayo
Totales
Tributos Administrados por otros

Concepto
Med.Pres.
Gravado
SENATI
Form
SI
SPP (AFPs)
Form
SI
diario y se encuentra laborando en la oportunidad del pago. El trabajador labora

desde el 01 de marzo del 2003.
Para el caso de los trabajadores con remuneracin principal imprecisa, tales
como los comisionistas, destajeros y
otros, la remuneracin computable para
efectos de determinar la gratificacin a
pagar, se determina de la siguiente manera:
Jornal diario x 30 das = Remunerac. Computable
El jornal diario se determina promediando

la suma de los jornales diarios percibidos
por el trabajador durante el semestre o en
todo caso por el tiempo laborado en el
semestre correspondiente.
Para el presente caso, el trabajador ha
empezado a laboAbril Mayo Junio
rar desde el 01 de
1,500
1,500 1,500
marzo, siendo cua41
41
41
tro los meses
190
0
0
transcurridos al 30
1,731
1,541 1,541
de junio.
1. Remuneracin Computable:
Asumiendo, que el importe percibido
por el trabajador fuese de un total de
S/. 4,200, el jornal diario sera:
S/. 4,200.00 / 120 das = S/. 35.00
S/. 35.00 x 30 das = S/. 1,050.00
2. Importe de la Gratificacin:
Remun.
Meses
Meses Monto de
Comput. Laborados
Comput. la Gratif.
1,050.00
/6=
175.00 x 4 =
700.00
El importe de la gratificacin a percibir

por el trabajador ser de S/. 700.00
Nota: De acuerdo a lo establecido en el
artculo 3 del D. S. 005-2002-TR, para el
caso de remuneraciones principales y variables, se aplica lo dispuesto en el artculo 17 del D. L. N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
CASO 3
Contabilizacin de la siguiente planilla de
gratificaciones por Fiestas Patrias
RETENC. TRABAJADOR
SNP
AFP
13%
11.5%
0.00 230.00
151.67
0.00
0.00 172.50
0.00
93.92
0.00
0.00
151.67 496.42
Gratif. Neta
a Pagar
1,770.00
1,015.00
1,327.50
722.75
0.00
4,835.25
APORT. EMPLEADOR
SSS
IES (*)
Total
9%
2%
Aporte
180.00
0.00
180.00
105.00
0.00
105.00
135.00
0.00
135.00
73.50
0.00
73.50
0.00
0.00
0.00
493.50
0.00 493.50
(*) artculo 2, Ley N 27349 del 04.10.2000. Las gratificaciones ordinarias, no se encuentran gravados con el IES
Tratamiento Contable
CUENTA
DEBE HABER
5,976.83
62 CARGAS DE PERSONAL
625 Otras Remun.
5,483.33
625.01 Gratificaciones
627 Segur. Prest. Salud
493.50

645.17
403 Contrib.a Inst.Pblicas
645.17
403.01 ESSALUD
493.50
403.02 ONP
151.67
41 REMUN. PARTIC. POR PAGAR

4,835.25
415 Gratificaciones
I -20
INSTITUTO
DE
CUENTA
DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
496.41
469 Otras Cuentas por Pagar
469.3 AFP
x/x Por la planilla de gratificaciones por Fiestas
Patrias otrogadas a los trabajadores.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
3,586.10
95 GASTOS DE VENTAS
2,390.73
79 CARGAS IMPUT. CTAS. DE COSTOS
5,976.10
x/x Destino de las gratificaciones
AREA TRIBUTARIA
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Nuestra empresa se dedica al comercio de electrodomsticos, las mercaderas lo compramos

de proveedores nacionales o extranjeros. En el
segundo caso, para realizar la importacin necesitamos utilizar la carta de crdito el cual
incluye intereses. Mi inquietud es si estos intereses debiesen formar parte del costo de las mercaderas, pues es un gasto relacionado con la
compra, importacin.
2. Respuesta:
Los intereses no forman parte del costo
de la mercadera, es mas bien un gasto
relacionado con la administracin del
efectivo.
El Aspecto Financiero
Para valuar las existencias tenemos a la
NIC 2 Existencias, el mismo que nos indica que el costo de la mercadera importada est conformada por:
Valor de compra
+ Derechos de importacin
+ Otros impuestos no recuperables
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra
+ Diferencia de cambio NIC 21 Efectos de la Variacin de Tipos de
Cambio (Condicin prrafo 22)
Costo de compra total

(*) Ajuste por inflacin.
Ahora, de la consulta realizada podemos
entender que se pretende incluir los intereses de la carta de crdito dentro del concepto Otros directamente atribuibles el cual
nos parece incorrecto porque los intereses
por definicin, es el costo de usar un dinero
ajeno, un costo de financiamiento.
Entonces, siendo un financiamiento, la
NIC 23 Costo de Financiamiento, indica
que se debe activar estos intereses cuando se trate de activos calificados solo
cuando se trate de activos calificados- entendindose por activos calificados a
aquellos que necesariamente requieren
de un tiempo considerable para que estn listos o en condiciones de venta o de
uso, en los dems casos debe registrarse
como gasto en el periodo en que se
devengue.
Aclaramos que s es correcto, incluir dentro
de Otros directamente atribuibles las comisiones que cobra la entidad financiera.
El aspecto Tributario
La norma tributaria, en el inc. a), Art. 37
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
indica que si es aceptado como gasto los
intereses en que se incurren por operaciones de financiamiento, con algunas especificaciones por exoneraciones o tra-
tndose de entidades financieras.

Por lo expuesto, los intereses por las adquisiciones de mercaderas se registran
como gasto en el periodo en que se
devengan tanto para efectos financieros
como tributarios.
Base Legal: NIC 2, NIC 23, Art. 37 LIR.
2. COMPRA DE INTANGIBLE
VA INTERNET
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Nuestra consulta es porque vamos ha adquirir un

programa para el control de nuestras mercaderas, este producto es de mucho valor e importancia para el mejoramiento del control en nuestra
empresa y la empresa proveedora es extranjera.
El proceso de adquisicin es va internet previo
pago. El problema surgido por esta operacin es
que si se puede denominar importacin y estara
afecto con el Impuesto General a las Ventas. Qu
implicancias tributarias nos acarrean esta operacin teniendo en cuenta que no se registrar
en ADUANAS.
2. Respuesta
Estimado suscriptor, el tema que Ud. nos
plantea aun es un problema latente para
la Administracin Tributaria en todo los
pases, problema surgido por las transacciones en el comercio electrnico y como
es de conocimiento, el principal es la identificacin de los sujetos intervinientes, la
ubicacin geogrfica entre otros.
Sin embargo, consideramos que los impuestos en el caso del IGV- en nuestro pas
y los principios tributarios les son tambin
aplicables. Consideramos tambin que el
problema est en la dificultad de controlar,
por parte de la administracin, este tipo de
operaciones dadas sus caractersticas.
Veamos qu sucede cuando se adquiere
un programa a un no domiciliado en los
siguientes casos:
Se adquiere el programa y lo envan
en un disco.
Se adquiere el programa y lo envan
por internet.
En el primer caso, si se enva en un disco,
se grava el valor del disco (objeto) y no as
el programa como ha venido sucediendo.
En el segundo caso, como es un bien inmaterial, su ingreso al pas no requiere
algn tipo de permiso y la administracin
no se entera y le resulta imprctico realizar control.
Ante esta realidad nos preguntamos:
a. Es una importacin?
b. Est gravado con el IGV?
c. Es posible que con este tipo de operacin exista evasin?
Aclaremos primero que un programa es
un producto, un bien intangible y no un
servicio.
Para absolver la primera interrogante recurrimos a lo establecido en la Ley General de Aduanas como importacin a la
Entrada legal al pas de mercancas destinadas al consumo,
Siendo una importacin, nos remitimos

a la Ley del IGV y en su inc. e) del Art. 1
donde indica que est gravado La importacin de bienes, y es el Importador
de bienes quien soporta el impuesto, el
destinatario del programa.
Respecto a la tercera interrogante, es cierto que la Administracin aduanera en la
actualidad aun no ha implementado algn mecanismo eficaz dada la complejidad que encierra estas operaciones; pues
el problema es cmo fiscalizar la importacin de bienes intangibles va internet
porque las barreras fronterizas literalmente ya no son un obstculo.
Aqu surge el control posterior por parte
de la Administracin que puede observar lo siguiente como consecuencia de la
importacin:
- Exista un registro de la operacin por
el egreso del efectivo,
- Exista el documento que acredite la
propiedad,
- Se genere valor como consecuencia
del uso del bien.
En estos casos la Administracin encontrar como responsable solidario al comprador de acuerdo a lo estipulado en el
Inc. a) del Art. 10 de la Ley del IGV. El
comprador de los bienes, cuando el vendedor no tiene domicilio en el pas.
Entonces, del anlisis, concluimos que la
compra de activos intangibles (programas)
estn gravados con el IGV y su declaracin
y pago corresponde al comprador.
A
P
L
I
C
A
D
A
Base Legal: Art. 1, Art. 10 Ley del IGV, Art.

1 Ley General de Aduanas.
3. EMPRESA QUE CONSTRUYE UN TNEL PARA OPTIMIZAR SU SERVICIO

PROCEDENCIA:
TACNA
1. Consulta:
La empresa se encuentra ubicada en el interior

del pas; como parte del proceso de mejoramiento del servicio segn los objetivos de la
empresa, se ha realizado un estudio de las vas
de traslado en los cuales se ha concluido lo siguiente sobre los beneficios que generara la
construccin de un tnel:
- Se reduciran costos
- Se reduce el tiempo de traslado
- Es factible la construccin, entre otros.
En reunin de directorio se ha planteado evaluar esta situacin y sus implicancias financieras, sobre todo tributarias a lo siguiente:
- Existe alguna restriccin para realizar este
tipo de operacin?
- El desembolso de efectivo para la construccin del tnel cmo debe contabilizarse?
- La Administracin nos reconocera el gasto?
2. Respuesta
Nos parece acertado el estudio realizado
en el proceso de mejoramiento del servicio de la empresa y siendo una necesidad
latente realizarlo continuamente le respondemos:
La restriccin para realizar la construccin
1. INTERESES EN IMPORTACIN DE
MERCADERAS
I -21
ASESORIA APLICADA
sera por parte de las autoridades de la

jurisdiccin y no por parte de la administracin tributaria porque es una va pblica.
El desembolso realizado por la empresa
constituira gasto, pues de acuerdo al principio tributario de causalidad principio

de relacin en contabilidad- es un desembolso que permitir obtener beneficios para empresa por la reduccin de
costos, reduccin del tiempo, etc. porque

es una ventaja competitiva, y est contemplada en el Inc. g) del Art. 37 TUO
Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 37 TUO Impuesto a la Renta.
La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte Final)
N
O
R
M
A
S
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
n clara alusin al proceso de descentralizacin en el cual se encuentra el

pas, la LOM indica que la estructura,
organizacin y funciones especficas de los
gobiernos locales se cimientan en una visin de Estado democrtico, unitario,
descentralizado y desconcentrado, con la
finalidad de lograr el desarrollo sostenible
del pas. Asimismo, indica la LOM que
el gobierno nacional no debe asumir
competencias que puedan ser cumplidas
ms eficientemente por los gobiernos regionales, y stos, a su vez, no deben hacer
aquello que pueda ser ejecutado por los
gobiernos locales Teniendo en cuenta
claro, que son justamente los gobiernos
locales, los ms cercanos a la poblacin.
Sobre las relaciones entre el gobierno nacional, regional y local, se establece que El
gobierno en sus distintos niveles se ejerce
dentro de su jurisdiccin, evitando la duplicidad y superposicin de funciones, con
criterio de concurrencia y preeminencia del
inters pblico, en este sentido, las relaciones entre los tres niveles de gobierno deben ser de cooperacin y coordinacin, sobre la base del principio de subsidiariedad.
A diferencia de la LOM anterior, la actual
LOM seala en su artculo primero cul es
el objeto de la Ley, al precisar que la presente ley orgnica establece normas sobre
la creacin, origen, naturaleza, autonoma,
organizacin, finalidad, tipos, competencias, clasificacin y rgimen econmico de
las municipalidades; tambin sobre la relacin entre ellas y con las dems organizaciones del Estado y las privadas, as como
sobre los mecanismos de participacin ciudadana y los regmenes especiales de las
municipalidades. Esta definicin es mucho ms ampla a la anterior, que indicaba
tmidamente que la presente Ley Orgnica norma la organizacin, autonoma,
competencia, funciones y recursos de las
Municipalidades, as como el rgimen especial de la capital de la Repblica.
La administracin municipal en esta nueva LOM trae novedades, as se indica en
el artculo 26 que:
La administracin municipal adopta una
estructura gerencial, sustentndose en
principios de programacin, direccin, ejecucin, supervisin, control concurrente y
posterior. Se rige por los principios de legalidad, economa, transparencia, simplicidad, eficacia, participacin y seguridad
ciudadana, y por los contenidos en la Ley
27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General, que trae en el artculo IV
de su titulo preliminar 16 principios). Sobre esto, dos comentarios nuestros, el primero en relacin a que la administracin
municipal seala expresamente que se
I -22
INSTITUTO
DE
rige por una serie de principios, algunos

de los cuales ya han sido recogidos por la
Ley 27444, y el segundo, en relacin a la
adopcin de una estructura gerencial.
Veamos, que por el principio de legalidad, las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitucin,
la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo
con los fines para los que les fueron conferidas. En relacin al principio de eficacia, los sujetos del procedimiento administrativo deben hacer prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto
procedimental, sobre aquellos formalismos cuya realizacin no incida en su validez, no determinen aspectos importantes en la decisin final, no disminuyan las
garantas del procedimiento ni causen
indefensin a los administrados. Sobre
el principio de participacin, se refiere a
que las entidades deben brindar las condiciones necesarias a todos los administrados para acceder a la informacin que
administren, sin expresin de causa, salvo aquellas que afectan la intimidad personal, las vinculadas a la seguridad nacional o las que expresamente sean excluidas por ley, y extender las posibilidades de participacin de los administrados y de sus representantes, en aquellas
decisiones pblicas que les pueden afectar, mediante cualquier sistema que permita la difusin, el servicio de acceso a la
informacin y la presentacin de opinin.
En relacin a la adopcin de una estructura gerencial, el articulo 27 complementa al artculo 26 cuando seala que La
administracin municipal est bajo la direccin y responsabilidad del gerente municipal, funcionario de confianza a tiempo completo y dedicacin exclusiva, designado por el alcalde, quien puede
cesarlo sin expresin de causa. El gerente
municipal tambin puede ser cesado mediante acuerdo del concejo municipal
adoptado por dos tercios del numero
hbil de regidores en tanto se presenten
cualesquiera de las causales previstas en
su atribucin contenida en el artculo 9
(el artculo 9 numeral 30 indica que corresponde al concejo municipal disponer
el cese del gerente municipal cuando exista acto doloso o falta grave).
En este mismo sentido, el artculo 28 dispone que La estructura orgnica municipal bsica(5) de la municipalidad comprende en el mbito administrativo, a la
gerencia municipal, (6) l rgano de
auditoria interna, la procuradura pblica municipal, la oficina de asesora jurdica y la oficina de planeamiento y presupuesto Los dems rganos de lnea,
apoyo y asesora se establecen conforme
lo determina cada gobierno local.
Esto significa que dentro de los sistemas
de gobierno municipal, esta nueva LOM
estara optando por un sistema mixto, i)
el sistema del alcalde y concejo deliberante y ii) el gerente.
Por esa razn el artculo 4 seala que la
estructura orgnica de las municipalidades est compuesta por el concejo municipal y la alcalda, estando conformado el
concejo municipal, como lo seala el artculo 5, por el alcalde y el nmero de
regidores que establezca el Jurado Nacional de Elecciones Municipales, ejerciendo
el concejo municipal funciones normativas y fiscalizadoras, y la alcalda, tal como
lo indica el artculo 6, es el rgano ejecutivo del gobierno local, siendo el alcalde el
representante legal de la municipalidad y
su mxima autoridad administrativa.
Y en relacin al sistema del gerente, o como
le llaman los norteamericanos, el manager city. Funciona tambin con una comisin que no puede ser de tan pocos miembros y que va a tener funciones eminentemente deliberativas, tomando las decisiones propias de un concejo deliberante.
Tratando de incorporar el factor de la eficacia a la democracia, este sistema permite la contratacin de un especialista en la
materia para que realice la funcin de ejecutar las polticas municipales como gerente municipal. El gerente tiene como
funcin especfica aconsejar, sugerir, ejecutar, pero de ninguna manera decidir,
puede asistir a las sesiones de la comisin
en donde tiene voz y donde realmente
puede explicar al cuerpo las conveniencias o inconveniencias de determinado
plan, proyecto o poltica a adoptar, pero
una vez tomada la decisin por la comisin, no tiene otro camino que ejecutarla
eficazmente. Los contratos se hacen teniendo en cuenta la capacidad tcnica acreditada y en general no tienen plazo de
duracin, de tal manera que la comisin
en cualquier momento puede dejarlo cesante (tal como ocurre en la nueva LOM, y
se ha previsto en el artculo 27 de la LOM
ya comentado).(7)
Nosotros consideramos que la eficiencia
gerencial puede dar muy buenos resultados en las municipalidades, siempre que
se sepa manejar en la forma debida este
(5) Esto significa que todas las municipalidades deben tener

por lo menos esa
estructura bscia)
(6) El subrayado es nuestro
(7) ZARZA MENSAQUE, Alberto, El Territorio municipal y el

departamento ejecutivo, en Cartas Orgnicas Municipales, Ediciones Garca, p. 80.
AREA TRIBUTARIA
(8) El subrayado es nuestro
para su vigencia. Debido a que en trabajos anteriores ya nos hemos referido a

nuestra posicin en relacin a esta ratificacin, en esta oportunidad, ya no lo
hacemos.
En relacin al prrafo anterior, una referencia al trmino circunscripcin, el Reglamento del Registro Nacional de Municipalidades (RENAMU) define circunscripcin como la unidad poltica administrativa de nivel regional, departamental, provincial y distrital. Su territorio debidamente delimitado genera jurisdiccin
en los diferentes niveles de gobierno central (hoy nacional), regional y local.
Por otro lado, consideramos como una
norma interesante la incluida en el ltimo prrafo del artculo 40:
"Para efectos de la estabilizacin de tributos municipales, las municipalidades
pueden suscribir convenios de estabilidad tributaria municipal; dentro del plazo que establece la ley. Los conflictos derivados de la ejecucin de dichos convenios de estabilidad sern resueltos mediante arbitraje.
Asimismo, se define en el artculo 41 que
los acuerdos son decisiones que toma
el concejo referidas a asuntos especficos
de inters pblico, vecinal o institucional,
que expresan la voluntad del rgano de
gobierno para practicar un determinado
acto o sujetarse a una conducta o norma
institucional.
Por su parte el artculo 42 precisa que los
decretos de alcalda establecen normas
reglamentarias y de aplicacin de las ordenanzas, sancionan los procedimientos
necesarios para la correcta y eficiente administracin municipal y resuelven o regulan asuntos de orden general y de inters para el vecindario, que no sean de
competencia del concejo municipal; y finalmente, las resoluciones de alcalda
aprueban y resuelven los asuntos de carcter administrativo.
Por su parte, el artculo 45 precisa que las
notificaciones de carcter tributario se sujetan a las normas del Cdigo Tributario;
esto es, a las sealadas en los artculos
correspondientes del Cdigo Tributario.,
de la misma forma el artculo 47 seala
que en relacin a las multas de carcter
tributario, stas se sujetan tambin a lo
establecido por el Cdigo Tributario.
En relacin a las rentas municipales, precisa el artculo 69 que son rentas municipales, los tributos creados por ley a su
favor, as como las contribuciones, tasas,
arbitrios, licencias, multas y derechos creados por su concejo municipal, entre otros.
Por otro lado, el artculo 70 de la LOM
seala que el sistema tributario de las municipalidades, se rige por la ley especial
(entendemos que en esta oportunidad
se refiere a la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo
776), y el Cdigo Tributario en la parte
pertinente.
Otra norma interesante es la que trae el
artculo 148 de la LOM, al sealar que Los
gobiernos locales estn sujetos a las normas de transparencia y sostenibilidad fis-
cal y a otras conexas en su manejo de los

recursos pblicos, dichas normas constituyen un elemento fundamental para la
generacin de confianza de la ciudadana
en el accionar del Estado, as como para
alcanzar un manejo eficiente de los recursos pblicos. Para tal efecto, se aprobarn
normas complementarias que establezcan
mecanismos efectivos para la rendicin de
cuentas. (estamos convencidos que de
aprobarse estas normas sera mucho ms
transparente el manejo de los recursos de
los gobiernos locales, asimismo de funcionar los portales que a continuacin se
indican, los vecinos de las municipalidades contaran con herramientas que les
permitan el acceso a la informacin correspondiente). Los gobiernos locales debern contar con portales de transparencia en internet, siempre y cuando existan
posibilidades tcnicas en el lugar. (difcil
tratndose de las ms de 2,000 municipalidades que existen en el pas). En los lugares en que no se cuente con presupuesto
para implementar los portales de transparencia, se cumplir con publicar peridicamente la informacin respectiva a travs
de otro medio de comunicacin social.
Sobre estos portales electrnicos referidos en el artculo 148 de la LOM, la Dcimo Novena disposicin complementaria de
la LOM ha dispuesto que para su
implementacin, el Consejo Nacional de
Descentralizacin disear una estructura
uniforme para todas las municipalidades.
Finalmente, debemos mencionar la iniciativa de los vecinos en la formacin de
dispositivos municipales regulado por el
artculo 114. Esto significa que ahora los
vecinos siempre que se cumpla con el requisito de la cantidad mnima (firmas certificadas por RENIEC de ms del 1% del
total de electores del distrito o provincia,
segn corresponda). Pero todava falta,
tal como lo seala la misma norma, que
el concejo municipal a propuesta del alcalde apruebe las normas para el ejercicio de este derecho vecinal de iniciativa.
V. APUNTES FINALES
1. Si bien es cierto, la actual Ley Orgnica
de Municipalidades utiliza una mejor tcnica legislativa, todava sigue insistiendo en la necesidad de que las municipalidades provinciales ratifiquen las ordenanzas en materia tributaria emitidas por
una municipalidad distrital, como requisito para que entren en vigencia.
2. Aunque el articulo 121 de la Ley Orgnica de Municipalidades prev que los
vecinos pueden ejercer los derechos
de control denominados i)Revocatoria
de autoridades municipales, y ii) Demanda de rendicin de cuenta, es necesario que se establezcan los mecanismos para hacer efectivos estos derechos vecinales, esto es, que se dicten las normas complementarias que
establezcan mecanismos efectivos para
la rendicin de cuentas.
3. Era necesario que se aprobar una nueva Ley Orgnica de Municipalidades que
este concordada con el proceso de descentralizacin que esta en marcha.
sistema.
En relacin a las normas municipales, precisa el artculo 39 que Los Concejos
Municipales ejercen sus funciones de
gobierno mediante la aprobacin de ordenanzas y acuerdos. Los asuntos administrativos concernientes a su organizacin interna, los resuelven a travs de resoluciones de concejo. El alcalde ejerce
las funciones ejecutivas de gobierno sealadas en la ley mediante decretos de
alcalda, y por resolucin de alcalda resuelve los asuntos administrativos a su
cargo. Las gerencias resuelven los aspectos administrativos a su cargo a travs de
resoluciones y directivas.
En relacin a las ordenanzas que tantos
inconvenientes trajo con la LOM anterior,
ahora no solo se la define, sino que se
menciona que es el instrumento normativo para el ejercicio de la potestad tributaria
de que gozan los gobiernos locales. En
este sentido, se indica en el artculo 40 de
la LOM que Las ordenanzas de las municipalidades provinciales y distritales, en la
materia de su competencia, son las normas de carcter general de mayor jerarqua en la estructura normativa municipal,
por medio de las cuales se aprueba la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin de los servicios
pblicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia normativa.
Mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios,
tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por
ley.(8) (queda en este sentido, completamente superado si la norma era el edicto
o la ordenanza, ya que el artculo 94 de la
LOM anterior sealaba al edicto como la
norma para la creacin de contribuciones y
tasas municipales). Por otro lado, debemos
sealar que en este mismo artculo se incorpora la ratificacin de la ordenanza emitida
por una distrital, por una provincial.
Como hemos sealado en anteriores oportunidades consideramos que no es necesario que la ordenanza emitida por una
municipalidad distrital, para que entre en
vigencia deba ser ratificada por una municipalidad provincial (norma que contena el artculo 94 de la LOM anterior). Por
esa razn, en su momento vimos en forma positiva que el texto de la LOM aprobado por el Congreso y que fue enviado
al Poder Ejecutivo para su promulgacin
no contena norma alguna en relacin a
la ratificacin a la que nos estamos refiriendo ahora, no obstante ello, como es
de pblico conocimiento, el Ejecutivo observ entre otros artculos el que no se
hubiera incluido la ratificacin.
Vemos ahora por la redaccin del tercer
prrafo del artculo 40 de la actual LOM
que se incorpora nuevamente este tema,
de la siguiente manera:
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales
deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin
I -23
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Junio de 2003

Municipalidad Distrital de
Magdalena del Mar
AMNISTA TRIBUTARlA EN EL DISTRITO DE
MAGDALENA DEL MAR
NORMA
: ORDENANZA N 132-MDMM
PUBLICACIN : 20 de junio de 2003
La Municipalidad Distrital de Magdalena del

Mar ha dispuesto lo siguiente:
CONDONACIN
Se condona total o parcialmente la tasa de
inters moratorio y las multas tributarias cuyas infracciones se encuentran tipificadas en
las disposiciones del Cdigo Tributario que
corresponden a los aos de 1994 al 2002,
respecto de los impuestos y las tasas administradas por la Municipalidad Distrital de Magdalena del mar, para lo cual deben cumplir
con los requisitos y condiciones establecidos
en la presente.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Se otorga los siguientes beneficios tributarios a los contribuyentes morosos y omisos:
-Condonacin del 100% de la tasa de inters
moratorio.
-Condonacin del 100% de las multas
tributarias.
-Fraccionamiento de la deuda tributaria sin la
aplicacin de multas tributarias y la condonacin del 80% de la tasa de intereses, hasta
en tres cuotas mensuales conforme a las disposiciones del Reglamento de Fraccionamiento de la Municipalidad.
ACOGIMIENTO DE LAS DEUDAS EN PROCESO DE EJECUCIN COACTIVA
A los contribuyentes cuyas deudas se encuentren en proceso de Ejecucin Coactiva se les
condonar el 100% de las multas tributarias,
el 90% de la tasa de inters moratorio contenida en las Resoluciones de Determinacin u
rdenes de Pago, y el 100% de los gastos y
costas procesales siempre que cancelen su
deuda al contado.
En caso el contribuyente solicite fraccionar
su deuda tributaria en tres cuotas mensuales, slo se le condonar el 100% de las multas tributarias, debiendo cancelar el 50% de
la tasa de inters moratorio contenida en las
Resoluciones de Determinacin u rdenes de
Pago correspondientes.
ACOGIMIENTO DE LAS DEUDAS EN PROCESO DE EJECUCIN COACTIVA
Los procedimientos de ejecucin coactiva
sern archivados en caso el contribuyente se
acoja a la presente amnista y cancele su deuda al contado. En caso el contribuyente fraccione su deuda tributaria se suspender el
procedimiento de ejecucin coactiva mientras cancela las cuotas del convenio de fraccionamiento.
Si durante el procedimiento de ejecucin coactiva se han trabado medidas cautelares
garantizando la deuda tributaria materia de
ejecucin, el contribuyente no podr acogerse a la presente Amnista Tributaria.
REQUISITOS PARA ACOGERSE
Para acogerse a los beneficios otorgados por
I -24
INSTITUTO
DE
la presente Ordenanza ser suficiente presentar las declaraciones juradas rectificatorias

y/o cancelar la deuda tributaria, segn se trate
de un contribuyente que regularice voluntariamente su obligacin tributaria o reconozca la deuda tributaria producto de un proceso de fiscalizacin.
Tratndose de deudores que tengan recursos de reclamacin o apelacin en trmite,
podrn acogerse a la presente Amnista siempre que se desistan de la impugnacin formulada.
Tratndose de contribuyentes morosos ser
suficiente la cancelacin de la deuda o el fraccionamiento de la misma dentro del plazo de
vigencia de la presente amnista, segn las
condiciones establecidas por la presente Ordenanza.
CONTRIBUYENTES QUE SUSCRIBIERON
CONVENIOS
Los contribuyentes que hayan suscrito convenios de fraccionamiento que se encuentren vigentes podrn acogerse a la presente
Amnista pagando al contado slo los
insolutos pendientes.
VIGENCIA
El beneficio otorgado por la presente Ordenanza entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin y se encontrar
vigente hasta el 1 de julio del 2003.
Villa Mara del Triunfo
PRORROGAN VIGENCIA DE LA ORDENANZA
N 101 Y AMPLAN VIGENCIA DE LA ORDENANZA N 097, QUE ESTABLECI EL PROGRAMA ESPECIAL DE REGULARIZACIN DE LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS
Ampliacin de Vigencia
Se ha ampliado la vigencia de la Ordenanza
N 097 -PERLAE- hasta el 31.JULIO.2003.
San Miguel
ORDENANZA QUE INCLUYE Y/O MODIFICA
INFRACCIONES AL REGLAMENTO DE APLICACIN DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS
NORMA
: ORD. N 13-2003-MDSM
El municipio de San Miguel ha realizado modificaciones e inclusiones al reglamento de

aplicacin de sanciones administrativas.
Finalidad
La finalidad de la presente norma es incorporar y/o modificar en la Nomenclatura de Infracciones de la Municipalidad Distrital de San
Miguel, aprobada por la primera Disposicin
Transitoria y Final de la Ordenanza N 0272001-MDSM, de fecha 28 de noviembre del
2001, las infracciones y sanciones establecidas mediante Ordenanza N 10-2003MDSM, de fecha 3 de mayo del 2003.
Inclusin
Las infracciones y sanciones a incluirse en la
Nomenclatura de Infracciones Municipales
aprobado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ordenanza N 027-2001MDSM, debern aadirse al rubro de Seguridad y Orden Pblico (200), siendo stas las
siguientes:
COD.
237
NORMA
: ORDENANZA N 104
La municipalidad de Villamara del Triunfo, en

reunin de consejo ha establecido lo siguiente:
Prorrogar
Ha establecido prorrogar la vigencia de la
Ordenanza N 101 hasta el 30.JUNIO.2003,
con excepcin del Artculo 3 tem A), letras
a) y b) de la Ordenanza N 092 que dio origen al inicio de la Amnista Tributaria 2003,
que quedar redactado de la siguiente manera:
a) Condonacin de los intereses y moras en
100% si el pago es al contado, a excepcin de las personas naturales y/o jurdicas que a la fecha se les hubiera iniciado
los procesos de fiscalizacin tributara, las
que sern beneficiadas con la condonacin de reajustes e intereses moratorios
en un 40% siempre que el pago sea al
contado,
b) Condonacin de los intereses y moras del
80% si el pago es fraccionado a todas las
personas naturales y/o jurdicas que a la
fecha tengan deuda pendiente de pago y
que no se les hubieran iniciado procesos
de fiscalizacin tributaria.
238
239
240
241
MULTA EN
PROPORCION
UIT VIGENTE
15%
Por violar por
primera vez las
prohibiciones establecidas en la
Ordenanza N 102003- MDSM.
20%
Por reincidir en
las prohibiciones
establecidas en la
Ordenanza N 102003- MDSM.
Por infringir las
10%
personas consumidoras de bebidas alcohlicas la
Ordenanza N 102003-MDSM.
Por infringir los
10%
establecimientos
no comerciales el
Reglamento establecido en la Ordenanza N 102003-MDSM.
10%
Por no exhibir en
un lugar visible
todo establecimiento comercial
la Ordenanza N
10-2003-MDSM
INFRACCIN
MEDIDA
COMPLEMENTARIA
Clausura
Temporal
Clausura
Temporal
(30 das)
Modificaciones
Las infracciones y sanciones a modificarse en
AREA TRIBUTARIA
la Nomenclatura de Infracciones Municipales
aprobado por la Primera
Disposicin Transitoria y
Final de la Ordenanza N
027-2001-MDSM, debern modificarse en el
rubro de Seguridad y
Orden Pblico (200), siendo stas las siguientes:
COD.
205
214
MULTA EN PROPORCION
UIT VIGENTE
10%
Por permitir y/o promover el consumo de bebidas alcohlicas en las
inmediaciones de sus locales, los propietarios y/o conductores de
establecimientos comerciales.
Por consumir bebidas alcohlicas en la va pblica y/o al interior de
vehculos.
INFRACCIN
MEDIDA COMPLEMENTARIA
Decomiso
Internamiento del
vehculo al DOV
Vigencia
La presente disposicin entra en vigencia a partir del da siguiente a su publicacin.
Tribunal Fiscal
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
"Pensionistas.- No es necesario acto administrativo previo para que conceda la rebaja de la base
imponible del Impuesto Predial para los pensionistas propietarios de un solo inmueble destinado a vivienda hasta por 50 UIT".
Vista la apelacin de puro derecho interpuesta

por ASCENCION EDUARDO CARBAJO YEREN contra la Resolucin de Alcalda N 1038/99-MDL del
2 de agosto de 1999, emitida por la Municipalidad Distrital de Lurigancho Chosica, que resuelve
considerar inafecto al recurrente del pago del Impuesto Predial por un periodo de tres aos a partir del ao 2000;
CONSIDERANDO :
Que la Administracin seala que el recurrente
tiene derecho al beneficio previsto en el articulo
19" del Decreto Legislativo N 776, y su
modificatoria la Ley N 26952, por cuanto ha acreditado su condicin de pensionista y el inmueble
de su propiedad no se encuentra arrendado ni
destinado a negocio alguno, pero que dicha
inafectacin es slo aplicable por un periodo de
tres aos contados a partir del ao 2000;
Que al respecto, a partir del ejercicio 1990 y
especlficamente durante el ejercicio 1993, el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial se regla
por la Ley N 23552 y la exoneracin para los pen-
norma, sin necesidad de acto administrativo que

lo conceda, pues la ley no ha establecido dicho
requisito para su goce, criterio que tambin ha
sido asumido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 755-4-99 del 20 de agosto de 1999;
Que en ese sentido, teniendo en cuenta que la
Administracin seala en la apelada que el recurrente ha acreditado su condicin de pensionista
propietario de casa nica, la que no ha sido arrendada y en la que no se ejerce ningn negocio, y
estando que corre en autos copia simple de la
Resolucin Directoral N 0000549 del 26 de abril
de 1991 expedida por la Unidad de Servicios Educativos N 10 Surquillo, mediante la que se otorga pensin de cesanta al contribuyente, procede dejar sin efecto la resolucin apelada;
De acuerdo con el dictamen de la Vocal Cogorno
Prestinoni, cuyos fundamentos se reproduce:
Con las Vocales Cogomo Prestinoni, Casalino
Mannarelli y Pinto de Aliaga:
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 1038/99MDL del 2 de agosto de 1999, debiendo la Administracin tener en cuenta lo expresado en la
presente Resolucin y el Dictamen que la sustenta.
Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Distrital de Lurigancho Chosica, para
sus efectos.
sionistas estaba considerada en el articulo 2 de la

Ley N 25033, precisando esta ltima norma que a
partir de 1990 los pensionistas propietarios de un
slo inmueble, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que estuviera destinado a vivienda de los
mismos, deduciran de la base imponible del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial un monto
equivalente a 50 UIT , vigentes al mes de enero de
cada ejercicio gravable, inafectacin que regira
desde el semestre en que se presentaran en la respectiva Municipalidad las pruebas que acreditaran el derecho del beneficiario;
Que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776 vigente desde el 1 de enero de 1994 deroga la norma
anterior, recogiendo sin embargo la rebaja de la
base imponible del Impuesto Predial para los pensionistas propietarios de un solo inmueble hasta por
50 UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable;
Que la norma antes citada no ha sido objeto de reglamentacin y el otorgamiento del beneficio no
est sujeto, como en el caso de la Ley N 25033, al
cumplimiento de requisito alguno;
Que este Tribunal en la Resolucin N 674-4-97 del
19 de julio de 1997 ha establecido que el citado
beneficio es aplicable desde el1 de enero de 1994,
esto es, desde la vigencia del artculo 19 del Decreto Legislativo N 776, a todo aqul contribuyente
que se encuentre comprendido en el supuesto de la
Comentario
a resolucin en comentario tiene la

virtud de precisar que para gozar del
beneficio de la reduccin de las 50 UIT de
la base imponible para el clculo del Impuesto Predial a que tienen derecho los
pensionistas no es necesario un acto administrativo previo que lo conceda, pues
la ley no ha establecido requisito alguno
para su goce.
En efecto, el pensionista sostiene que el
artculo 19 del Decreto Legislativo N 776
- Ley de Tributacin Municipal - dispone
de un beneficio para los pensionistas consistente en la deduccin de 50 UIT vigentes al 31 de enero de cada ao de la base
imponible del Impuesto Predial; beneficio que el pensionista aduce no requiere
la obligacin de emisin de algn acto
administrativo por parte de la Adminis-
Dr. Javier Laguna Caballero

tracin Tributaria municipal.
En el presente caso la municipalidad reconoce que el pensionista tiene el derecho a los beneficios otorgados a los pensionistas, sin embargo le concede el beneficio de la inafectacin slo por el perodo de tres (03) aos a partir del ao
2000.
Al respecto debemos manifestar que el
artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal - Decreto Legislativo N 776 modificado por la Ley N 26952 de 19.05.98
establece que los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est
destinando a vivienda de los mismos podrn deducir de la base imponible de los
mismos un monto equivalente al 50 UIT's
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
gravable. Dicho artculo no ha sido reglamentado, por tanto no se podra argumentar que el otorgamiento del beneficio de la deduccin de las 50 UIT est
sujeto a cumplimiento de requisito alguno o acto administrativo por parte del
pensionista que s aconteca en el perodo bajo el rgimen regulado por la Ley N
23552.
El Tribunal Fiscal concluye que al haber
verificado la Administracin Municipal la
situacin del contribuyente como pensionista y que su inmueble es su nica
propiedad y es utilizada por el mismo, el
beneficio de la deduccin le es aplicable
a partir del 1 de enero de 1994, fecha de
entrada en vigencia del artculo 19 del
Decreto Legislativo N 776 (aun cuando
el contribuyente fue calificado como pensionista desde el 26 de abril de 1991).
Esta rebaja de las 50 UIT's de la base
imponible del Impuesto Predial es aplica-
TRIBUNAL FISCAL N 0879-1-2000

EXPEDIENTE
: N 1795-2000
INTERESADO : A S C E N C I O N E D U A R D O
CARBAJO YEREN
ASUNTO
: Impuesto Predial
PROCEDENCIA : Lima
FECHA
: Lima, 31 de octubre de 2000
I -25
ACOTACIN AL MARGEN
ble a todos los pensionistas sin la necesidad de actos administrativo alguno, pues
la ley no ha establecido dicho requisito
para su goce.
No obstante cabe la duda si el beneficio

est limitado a la vigencia de 3 aos conforme seala la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, ya que del
texto de la RTF aparentemente dicho beneficio es de carcter permanente en tanto se encuentre comprendido en la hiptesis del beneficio.
Impuesto a la Distribucin del Excedente de Revaluacin
A
C
O
T
A
C
I
O
N
Por: MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
n esta oportunidad voy a referirme

a la aplicacin del Artculo 24 A
inciso b) cuyo texto es el siguiente:
Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades : b)
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo ttulos de
propia emisin representativos del capital.
Se trata del caso de un acuerdo de Junta
de accionistas o de socios para
distribuirse en efectivo o en especie el
Excedente de Revaluacin, cuyo valor
es el resultado de un procedimiento de
revaluacin de activos particularmente
de activos fijos.
A
L
M
A
R
G
E
N
DETERMINACIN DEL EXCEDENTE

DE REVALUACIN
Comencemos explicando como se origina este valor; el Balance General, primer
estado contable de la empresa tiene la
particularidad de mostrar la situacin
econmica y financiera de la empresa, es
decir el valor de sus bienes, derechos,
obligaciones y sus rendimientos en una
fecha determinada, estos valores deben
aproximarse a la realidad.
Los bienes reconocidos como activos fijos, son utilizados en la generacin de
beneficios, el valor de uso se denomina
depreciacin y es considerado como costo o gasto de la empresa, hasta el trmino de su vida til, por el tiempo de duracin en determinados momentos el valor neto de los mismos (valor de adquisicin menos depreciacin acumulada),
difiere del valor real, es por ello que las
empresas deciden revaluarlos sobre la
base de una tasacin tcnica que sustenta su nuevo valor.
EL EXCEDENTE DE REVALUACIN EN
LA LEY DE SOCIEDADES
El artculo 228 de la Ley General de Sociedades seala lo siguiente: Los
inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se
contabilizan por su valor de adquisicin
o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados
en el pas. Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de
valor que sufran por su uso o disfrute.
Tales bienes pueden ser objeto de
revaluacin, previa comprobacin
I -26
INSTITUTO
DE
pericial.
LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16
La Contadura Pblica de la Nacin ha
sealado a travs del Consejo Normativo de Contabilidad, que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas, son las Normas Internacionales de Contabilidad, para el caso
en estudio, el tratamiento contable se
encuentra desarrollado en la NIC 16, el
prrafo 30 de la citada NIC, seala que
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse con posterioridad a su reconocimiento inicial como
activo, a su monto revaluado, siendo
ste su valor razonable a la fecha de
revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente. Las
revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente
del que sera determinado usando el
valor razonable a la fecha del balance
general., por su parte el prrafo 41
seala que El excedente de
revaluacin incluido en el patrimonio
puede transeferirse directamente a utilidades retenidas cuando el excedente es convertido en dinero. La totalidad del excedente puede ser realizada cuando se retire o disponga del activo.
De acuerdo a la NIC 16 existen dos momentos a travs de los cuales se puede
disponer del excedente de revaluacin,
el primero en el momento en que se disponga la venta del activo revaluado y el
segundo cuando se depreci totalmente, en el primer caso el valor del excedente de revaluacin se estara percibiendo a travs de la venta, en la medida
que el valor de venta sea mayor al valor
neto del activo fijo (Valor revaluado menos depreciacin acumulada sobre el
valor revaluado).
En el segundo caso el valor de la depreciacin sobre el mayor valor por
revaluacin, fue afectando las utilidades
de la empresa en los aos de vida til
despus de la revaluacin, de modo que
el valor del excedente de revaluacin despus del trmino de vida til del activo
fijo, resultara siendo una utilidad de la
empresa que segn el prrafo 41 del NIC
16 puede ser realizada, esta expresin
significa que la empresa puede disponer de este valor, a travs de tres tipos de
decisiones, la capitalizacin, la disminu-
cin de prdidas si las hubiere o distribuirla en dinero o en especie, en este

ltimo caso el monto distribuido estar
afecto a la tasa de 4.1 % en va de retencin.
EFECTO TRIBUTARIO PARA LA EMPRESA
El excedente de revaluacin, no tiene efecto tributario para el Impuesto a la Renta
de la empresa, debido a que en aplicacin del artculo 14 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de la
revaluacin de activos no modifica el
costo computable ni la vida til de los
bienes, tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin, esto significa que si el activo se vende, el costo
computable para la determinacin de la
renta tributaria no incluye los mayores
valores por revaluacin, obteniendo una
mayor renta en un monto igual al excedente de revaluacin convirtindose en
ese momento en una renta tributaria
afecta a la tasa del 27%.
De otro lado si el activo fijo revaluado
termina su vida til, la depreciacin por
el mayor valor por revaluacin, no fue
reconocido como gasto deducible, en
este caso el excedente de revaluacin a
travs de la depreciacin no deducible
se grav con el 27% de Impuesto a la
Renta durante el resto de su vida til,
por lo tanto el excedente de revaluacin
antes que se acuerde su distribucin en
efectivo o en especie, se afect con el 27
% a cargo de la empresa y en el momento de la distribucin con el 4.1% a cargo
de los socios o accionistas.
Adicionalmente se debe tener en cuenta
que de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 3 del artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la base para calcular el ajuste por inflacin de los bienes del activo fijo no
debern contener en ningn caso el
mayor valor resultante de revaluaciones
voluntarias.
La expresin revaluaciones voluntarias,
debe entenderse como aquella que es
dispuesta en aplicacin de las normas
legales comerciales y tcnicas vigentes
referidas en este artculo, esto significa
que el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) para efecto tributario, no
contiene los valores que se incorporaron en los bienes del activo fijo por
reevaluacin por tener el tratamiento tributario antes explicado.
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
ENERO 2003
FEBRERO 2003
MARZO 2003
ABRIL 2003
MAYO 2003
JUNIO 2003
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.515
3.513
3.506
3.506
3.506
3.498
3.500
3.495
3.491
3.489
3.489
3.489
3.493
3.488
3.486
3.483
3.485
3.485
3.485
3.487
3.490
3.496
3.502
3.499
3.499
3.499
3.497
3.498
3.496
3.499
3.488
3.517
3.515
3.509
3.509
3.509
3.500
3.502
3.498
3.493
3.490
3.490
3.490
3.494
3.490
3.487
3.485
3.486
3.486
3.486
3.488
3.492
3.497
3.504
3.500
3.500
3.500
3.498
3.499
3.498
3.500
3.491
3.488
3.488
3.483
3.481
3.490
3.493
3.489
3.489
3.489
3.489
3.487
3.483
3.483
3.489
3.489
3.489
3.484
3.479
3.479
3.481
3.480
3.480
3.480
3.479
3.479
3.481
3.481
3.479
3.491
3.491
3.484
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3.491
3.494
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3.490
3.490
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3.489
3.484
3.484
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3.490
3.490
3.485
3.482
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3.482
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3.481
3.481
3.481
3.480
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3.482
3.481
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3.479
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3.475
3.474
3.474
3.477
3.477
3.477
3.480
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3.480
3.482
3.485
3.488
3.488
3.488
3.484
3.481
3.479
3.479
3.479
3.479
3.479
3.477
3.472
3.472
3.471
3.471
3.471
3.471
3.471
3.468
3.466
3.466
3.466
3.466
3.466
3.464
3.459
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.457
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.463
3.459
3.475
3.475
3.472
3.472
3.472
3.472
3.473
3.469
3.467
3.468
3.467
3.467
3.467
3.465
3.461
3.463
3.463
3.463
3.463
3.463
3.460
3.460
3.458
3.462
3.462
3.462
3.462
3.465
3.466
3.461
3.459
3.459
3.461
3.461
3.462
3.466
3.472
3.473
3.472
3.472
3.472
3.473
3.473
3.474
3.473
3.473
3.473
3.473
3.474
3.481
3.487
3.487
3.489
3.489
3.489
3.490
3.489
3.491
3.499
3.494
3.494
3.461
3.461
3.463
3.463
3.465
3.468
3.473
3.474
3.474
3.474
3.474
3.475
3.474
3.476
3.475
3.475
3.475
3.475
3.475
3.483
3.489
3.490
3.491
3.491
3.491
3.491
3.490
3.492
3.500
3.496
3.496
3.494
3.494
3.491
3.492
3.487
3.483
3.483
3.483
3.481
3.482
3.487
3.483
3.480
3.480
3.480
3.496
3.496
3.493
3.494
3.489
3.484
3.484
3.484
3.483
3.484
3.488
3.485
3.481
3.481
3.481
3.473
3.468
3.471
3.472
3.471
3.471
3.471
3.470
3.473
3.475
3.478
3.476
3.476
3.476
3.475
3.474
3.471
3.472
3.473
3.472
3.472
3.472
3.471
3.475
3.476
3.480
3.477
3.477
3.477
3.477
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 30/06/2003
2
0
0
0
2
0
0
1
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
diario
a Jun.
de
2003
%
Ene-00
Feb-00
Mar-00
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
64.426
62.226
59.732
57.533
55.113
52.693
51.520
49.026
46.826
44.333
41.913
64.352
62.152
59.366
57.313
55.039
53.646
51.446
48.953
46.753
44.260
41.840
64.279
61.932
59.293
57.239
55.993
53.573
51.373
48.880
46.533
44.187
41.767
64.206
61.859
59.293
58.193
55.773
53.499
51.153
48.806
46.460
43.967
41.693
63.986
61.786
60.319
58.119
55.699
53.426
51.080
48.586
46.386
43.893
41.620
63.912
62.739
60.246
58.046
55.626
53.206
51.006
48.513
46.313
43.820
41.327
64.866
62.666
60.172
57.826
55.553
53.133
50.933
48.440
46.240
43.747
42.353
64.792
62.446
60.099
57.753
55.479
52.969
50.860
48.366
46.020
44.700
42.280
64.719
62.372
59.879
57.679
55.259
52.986
50.640
48.293
46.973
44.480
42.207
66.499
62.299
59.806
57.606
55.186
52.913
50.566
49.100
46.900
44.407
42.133
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
37.960
36.220
34.120
32.380
31.240
29.440
27.460
25.540
23.620
21.707
20.107
20.107
37.900
36.160
34.060
33.160
31.180
29.380
27.400
25.360
23.560
21.653
20.054
20.054
37.840
36.100
34.960
33.100
31.120
29.320
27.340
25.300
23.500
21.600
20.000
20.000
37.780
36.880
34.900
32.920
31.060
29.140
27.280
25.240
23.440
21.547
19.840
19.840
38.560
36.700
34.600
32.860
31.000
29.080
27.220
25.180
23.260
21.493
20.534
20.534
38.380
36.640
34.540
32.800
30.820
29.020
27.040
25.120
23.200
22.080
20.480
20.480
38.320
36.580
34.480
32.740
30.760
28.960
26.980
24.940
23.980
22.027
20.427
20.427
38.260
36.520
34.420
32.680
30.700
28.900
26.920
25.720
23.920
21.973
20.374
20.374
38.200
36.460
34.360
32.500
30.640
28.720
27.700
25.660
23.860
21.920
20.214
20.214
38.140
36.280
34.180
32.440
30.580
29.500
27.640
25.600
23.680
21.867
20.160
20.160
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
2
0
0
2
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002
Mes
de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
Inters
diario
a Jun.
de
2003
%
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mes
de la
Obligacin
Inters diario acumulado al 30 de Junio de 2003

Inters
diario
a Julio
de
2003
%
Dic-02
7.947 8.640 8.480 8.427 8.373
8.320 8.267
8.107 8.053 8.000
SE
Ene-03
6.950 6.900 6.850 6.800 6.650
6.600 6.550
6.500 6.450 6.300
ACTUA-
Feb-03
5.500 5.450 5.400 5.250 5.200
5.150 5.100
5.050 4.900 5.550
Mar-03
4.000 3.850 3.800 3.750 3.500
3.450 3.400
3.350 4.100 4.050
Abr-03
2.300 2.250 2.100 2.050 2.000
1.950 1.900
2.450 2.400 2.350
DIAS DE
May-03
0.700 0.650 0.600 0.550 0.500
0.350 1.000
0.950 0.900 0.850
ATRASO
LIZA
SEGUN
Mes
de la
Obligacin
I -27
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002
NOV-2002
DIC-2002
ENE-2003
FEB-2003
MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003
Fecha JUN-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496
02
3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493
03
3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494
04
3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489
05
3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484
06
3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483
07
3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483
08
3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483
09
3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484
10
3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488
11
3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485
12
3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481
13
3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474
14
3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474
15
3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474
16
3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471
17
3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472
18
3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473
19
3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472
20
3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471
21
3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471
22
3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471
23
3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475
24
3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476
25
3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480
26
3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477
27
3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477
28
3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477
29
3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500
30
3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491
31
3.458 3.550 3.611 3.615
3.600 3.602
3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477

3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472
3.513 3.515 3.483 3.484
3.472 3.475
3.494 3.496
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA
3.513
VENTA
3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 30/06/2003

RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2002
Al 31-12-2002
I -28
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2003
Al 30-06-2003
INSTITUTO
DE
Mes de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
Mes de la
Obligacin
0
%
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
0
%
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
Inters Diario Acumulado al 30-06-2003 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
9
%
Inters
a Junio
de 2003
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9.173
9
%
Inters
a Julio
de 2003
Dic-02
7.947
8.640
8.480
8.427
8.373
8.320
8.267
8.107
8.053
8.000
SE AC-
Ene-03
6.950
6.900
6.850
6.800
6.650
6.600
6.550
6.500
6.450
6.300
TUALIZA
Feb-03
5.500
5.450
5.400
5.250
5.200
5.150
5.100
5.050
4.900
5.550
SEGUN
Mar-03
4.000
3.850
3.800
3.750
3.500
3.450
3.400
3.350
4.100
4.050
DIAS DE
Abr-03
2.300
2.250
2.100
2.050
2.000
1.950
1.900
2.450
2.400
2.350
ATRASO
May-03
0.700
0.650
0.600
0.550
0.500
0.350
1.000
0.950
0.900
0.850
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
Ejercicios a
partir del
2000
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Vida Util
Porcentaje
mximo
Porcentaje
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Vehculos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01.01.91
Otros bienes del activo fijo
5aos
10 aos
20% anual
10% anual
10 aos
10 aos
10% anual
10% anual
10% anual
10% anual
75%
Aves reproductoras
CATEGORIAS
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

REQUISITOS BASICOS
Monto de Impuesto
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Bruto
( S/. )
Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AO
1991
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
F.A. Total 2000
2002
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
N.I. Dic. 2000

155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002
154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
IPM
Feb./Dic.
Mar/Feb
Abr/Mar
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
D.J. present.
en febrero
1.003
1.008
0.998
0.999
0.997
IPM
Mar/Dic
Abr/Mar
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
D.J. present.
en Marzo
1.011
0.998
0.999
0.997
IPM
D.J. present.
en Abril
Abr/Dic
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
1.009
0.999
0.997
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

Antigedad/
IPM
Meses
N.I. Base = 1994 ENERO FEBRERO MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
Dic. 2002
Ene. 2003
Feb. 2003
Mar. 2003
Abril 2003
Mayo 2003
Jun. 2003
1.0044
1.0060
1.0016
0.9934
0.9956
0.9970
1.0000
(*)
154.411106
154.161062
154.834866
156.113192
155.780901
155.560078
155.087684
0.9983
1.0000
1.0027
1.0044
1.0000
1.0110
1.0127
1.0082
1.0000
1.0089
1.0105
1.0061
0.9979
1.0000
1.0074
1.0091
1.0047
0.9965
0.9986
1.0000
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
Mes de la Mes de la
Obligacin presentac.
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Factores de Actualizacin
I -29
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
BUENOS CONTRIB.
Ene-03
11/02/03
12/02/03
13/02/03
14/02/03
17/02/03
18/02/03
19/02/03
20/02/03
21/02/03
24/02/03
25/02/03
Feb-03
Mar-03
12/03/03
11/04/03
13/03/03
14/04/03
14/03/03
15/04/03
17/03/03
16/04/03
18/03/03
21/04/03
19/03/03
22/04/03
20/03/03
23/04/03
21/03/03
24/04/03
24/03/03
09/04/03
11/03/03
10/04/03
25/03/03
25/04/03
Abr-03
May-03
15/05/03
16/06/03
16/05/03
17/06/03
19/05/03
18/06/03
20/05/03
19/06/03
21/05/03
20/06/03
22/05/03
23/06/03
23/05/03
10/06/03
12/05/03
11/06/03
13/05/03
12/06/03
14/05/03
13/06/03
26/05/03
24/06/03
Jun-03
16/07/03
17/07/03
18/07/03
21/07/03
22/07/03
09/07/03
10/07/03
11/07/03
14/07/03
15/07/03
23/07/03
Jul-03
Ago-03
19/08/03
18/09/03
20/08/03
19/09/03
21/08/03
22/09/03
22/08/03
09/09/03
11/08/03
10/09/03
12/08/03
11/09/03
13/08/03
12/09/03
14/08/03
15/09/03
15/08/03
16/09/03
18/08/03
17/09/03
25/08/03
23/09/03
Set-03
Oct-03
22/10/03
24/11/03
23/10/03
11/11/03
10/10/03
12/11/03
13/10/03
13/11/03
14/10/03
14/11/03
15/10/03
17/11/03
16/10/03
18/11/03
17/10/03
19/11/03
20/10/03
20/11/03
21/10/03
21/11/03
24/10/03
25/11/03
Nov-03
10/12/03
11/12/03
12/12/03
15/12/03
16/12/03
17/12/03
18/12/03
19/12/03
22/12/03
23/12/03
24/12/03
Dic-03
13/01/04
14/01/04
15/01/04
16/01/04
19/01/04
20/01/04
21/01/04
22/01/04
23/01/04
12/01/04
26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
JULIO
2003
VENCIMIENTO SEMANAL
N
SEMANA
1
2
3
4
5
DESDE
HASTA
29-JUN-03
6-JUL-03
13-JUL-03
20-JUL-03
27-JUL-03
5-JUL-03
12-JUL-03
19-JUL-03
16-JUL-03
2-AGO-03
VENCIMIENTO
1-JUL-03
8-JUL-03
15-JUL-03
22-JUL-03
31-JUL-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE

REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
6
7
8
9
0
1
2
3
4 y5
26 de Marzo de 2003
27 de Marzo de 2003
28 de Marzo de 2003
31 de Marzo de 2003
1 de Abril de 2003
2 de Abril de 2003
3 de Abril de 2003
4 de Abril de 2003
7 de Abril de 2003
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN JULIO DE 2003
TRIBUTO
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
VENCIMIENTO
31-Jul-03 *
ltima semana de junio 1-Jul-03
1 semana de julio
8-Jul-03
2 semana de julio
15-Jul-03
3 semana de julio
22-Jul-03
4 semana de julio
30-Jul-03
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5 da hbil de su realizacin
IMPUESTO DE ALCABALA
16-Jul-03
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

para el mes de junio esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas
hasta el 30/06/2003
I -30
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JULIO DE 2003
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones

Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
INSTITUTO
DE
VENCIMIENTO
14/Julio/2003
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS

(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Unidad de
Medida
Almacn "A"
m2
0.0437%
Almacn "B"
%UIT
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das
: 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo electrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes,
el arancel equivaldr a la suma de las
costas correspondientes
%UIT
4
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes
y a travs de internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO
25-Feb-03
26-Feb-03
27-Feb-03
28-Feb-03
03-Mar-03
04-Mar-03

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C

Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial

tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho

Las Municipalidades estn facultadas

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Registros Pblicos y Notarios

j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas

III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

RTF 6752-2-02 del 21/11/2002

cin de 50 UIT de la base imponible del

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

vienda de los mismos, deducirn de la

renta al ser cedido a terceros mediante

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

RTF 6019-2-2003 del 17/10/2002

RTF 5785-5-02 del 04/10/2002

RTF 4688-2-02 del 16/08/2002

IV. CASOS PRCTICOS

En este caso el rea construida de la

3. Al valor neto de la edificacin se le

Valor Neto construccin 88,635.00

Valor Predio (autoavalo) 96,735.00

4. Se aplica la escala del Impuesto.

Clculo del Impto. Predial para el ao 2002

Clculo del Impto. Predial para el ao 2003

Nota 1: Adicionalmente el adquiriente

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

2. Aplicar la tabla de depreciacin del

40 TRIBUTOS POR PAGAR

Nota 1: Adicionalmente el adquiriente

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Juan vende a Mara su casa en el mes de

Sin embargo en la Municipalidad aparece

Autoavalo del Predio

Clculo del Impuesto Predial para el ao

Clculo del Impuesto Predial para el ao

Asientos Contables ALTAVISA

Nota: La empresa ALTAVISA, cancel la

Asientos Contables TRESRL

Clculo del Impuesto Predial

El inmueble lo usan como vivienda, en la

Clculo del Impuesto Predial

Para cumplir con dicho objetivo, el Ministerio de Economa y Finanzas ha decidido

pueden establecer mediante Ley o Decreto

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

on fecha 16 de junio de 2003 se

Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

de aspectos reservados a dicho tipo de

III. Las Modificaciones Operadas

de construccin efectuados a partir de

de tercera categora correspondiente al

Declaracin de Predios ante la SUNAT

II. La Obligacin de presentar la Declaracin de Predios

ros a ttulo oneroso o gratuito, siempre y cuando las distintas

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

3) Presentar las declaraciones sin tener en

tos en los cuales debe de ser afinada, para

Sistema de Pago Fcil: Ampliacin de Disposiciones para a la Declaracin y Pago

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003