TEMA 14. MTODOS DE CONTROL DE COSTES.

ORGANIZACIN, PRODUCCIN Y CALIDAD

NDICE
1.

Objetivos del control de costes.

2.

Concepto de coste y su clasificacin.

3.

Modelos de formacin del resultado analtico.

I.

Mtodo del coste completo.

II.

Mtodo del coste variable.

4.

Ventajas e inconvenientes de ambos mtodos.

5.

Existencias del proceso productivo y su valoracin.

14.1. OBJETIVOS DEL CONTROL DE COSTES

(CONTABILIDAD ANALTICA)

Conocer lo que cuesta la ACTIVIDAD de la empresa y

PRODUCTOS o SERVICIOS que proporciona a sus clientes.

Conocer los costes de los departamentos o de las distintas

FUCIONES de la empresa: Investigacin, Diseo, Produccin,
Logstica, Administracin, Comercial

Conocer el coste de las VENTAS (productos vendidos) y valorar

las EXISTENCIAS.

Conocer los mrgenes de beneficio de las diferentes LNEAS de

PRODUCTOS y PEDIDOS de clientes (si fabricamos a medida).

Medidas de SEGUIMIENTO de la fbrica (eficiencia, utilizacin)

La informacin sobre costes permitir tomar decisiones como: la

eliminacin o potenciacin de productos, fijacin de los precios de
venta (teniendo en cuenta los precios de la competencia), fijacin
de precios para pedidos especiales, subcontratacin de algunas
partes del proceso productivo, etc.

los

14.2. Concepto de coste y su clasificacin

CONCEPTO (dos versiones):
Consumo (o sacrificio) de los factores productivos. Es el valor del
consumo de inputs (materiales, mano de obra, componentes,
suministros) que se necesitan para producir outputs (productos y
servicios que proporciona la empresa a sus clientes) .

La determinacin de los costes conlleva dos problemas:

De naturaleza tcnica: medir las unidades fsicas de consumos.
De naturaleza econmica: valorar las unidades fsicas consumidas.
Coste de oportunidad: beneficio perdido por no emplear un
factor en su mejor aplicacin alternativa.
Ejemplos: alquileres no facturados de locales propiedad de los
accionistas o los costes financieros de fondos prestados por los
accionistas y por los que no pagan inters.
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

A) POR OBJETO DEL COSTE:

DIRECTOS: pueden asignarse de manera inequvoca y directa al

objeto de coste (actividad o proceso que los ha ocasionado,
producto o servicio).
Ejemplos: coste de las materias primas,
trabajadores que elaboran el producto, etc.

salarios

de

los

INDIRECTOS: no se pueden asignar directamente a un producto o

a un proceso porque son consumidos simultneamente por dos o
ms objetos de coste. Hay que repartirlos, normalmente entre los
centros de coste (departamentos, funciones) y luego aplicarlos a
los productos o servicios segn algn criterio de imputacin.
Ejemplos: suministros (agua luz), alquiler del local, gastos de
administracin...
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

EJEMPLO: COSTES DE PRODUCCIN DIRECTOS E INDIRECTOS
Costes directos de fabricacin:
Costes primarios, bsicos o directos
Materiales directos.
Mano de obra directa.
Costes indirectos de produccin:
Materiales indirectos de produccin: Combustibles, Lubricantes,
Mano de obra indirecta de produccin: Direccin de la produccin, jefes
de talleres, capataces y supervisores, operarios de limpieza, operarios de
control de calidad, mantenimiento.
Otros costes indirectos de produccin: Amortizacin del inmovilizado,
alquileres, seguros, alumbrado, suministros (agua, gas, electricidad)

14.2. Concepto de coste y su clasificacin

B) POR EL CLCULO DEL RESULTADO:
COSTES DEL PRODUCTO (DE FABRICACIN O PRODUCCIN): se
incorporan al valor de los productos. Sirven tambin para valorar
las existencias. Tres grupos:

Materias primas y componentes consumidos en la fabricacin, que son

fcilmente identificables, el resto sern costes generales de produccin.

Mano de obra directa: Operarios, encargados No se incluye el

personal que interviene en varias productos: mantenimiento, calidad.

Costes generales o indirectos de fabricacin (para los que se utilizar

algn criterio de reparto).

COSTES DEL PERODO: Sirven para calcular el resultado del perodo

(trimestre, ao), no estn relacionados directamente con los
procesos productivos. Tres grupos:

Comerciales

Administrativos o de estructura

Financieros. Se detraen directamente del resultado.

14.2. Concepto de coste y su clasificacin

Segn esta clasificacin se puede formular la siguiente cuenta de
prdidas y ganancias desde el punto de vista de los costes:
Ventas
- Coste de la produccin vendida
- Materiales directos
- Mano de obra directa
- Costes generales de fabricacin
Margen industrial
- Coste Comercial
Margen Comercial
- Costes de Administracin
Resultado antes de impuestos e Intereses (BAII)
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

C) POR EL MOMENTO DEL CLCULO:

COSTE HISTRICO (REAL O RETROSPECTIVO): Calculado a partir de

datos reales durante un perodo de tiempo (que ha tenido la empresa en el
pasado).

COSTE ESTNDAR (PROSPECTIVO O PREDETERMINADO): Son los que

la empresa prev para el siguiente perodo. Se calculan a partir de consumos
predeterminados (listas de materiales, composicin de productos) valorados a
un precio estndar que calculamos para el siguiente perodo.

D) POR ACTIVIDAD:

FIJOS: no varan ante cambios en el nivel de actividad. Permanecen

constantes en el perodo considerado, independientemente del volumen de
produccin o de venta.
Ejemplos: alquiler, seguro, sueldos de personal fijo, etc.

VARIABLES (PROPORCIONALES): experimentan variacin cuando se

produce un aumento o disminucin del nivel de actividad.
Ejemplos: materia prima, consumibles, etc.
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSI
INVERSIN Y PAGO

GASTO: es la adquisicin de bienes y servicios para su consumo

en el proceso de produccin o para ser vendidos a terceros que los
usarn. Deben estar relacionados con la actividad de la empresa. La
palabra gasto se refiere al mbito externo; es una obligacin de
pago que puede ser al contado o a plazo, pero esta modalidad de
financiacin no altera, en absoluto, su condicin de gasto.
Corresponde al grupo 6 del Plan General Contable, que clasifica los
gastos por naturaleza
Por ejemplo: Compra de materias primas y componentes, Utilizacin de
mano de obra (salarios), Consumo de energa, agua, combustible .

COSTE: es la expresin de un consumo, es decir, es la

incorporacin del gasto al proceso productivo a medida que los
bienes y servicios se van utilizando en la fabricacin. As, las
materias primas cuya compra implic un gasto, se transforman en
costes a medida que se van consumiendo o incorporando al
proceso productivo. Se aplica exclusivamente al mbito interno.
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSI
INVERSIN Y PAGO

INVERSIN: es la parte del gasto no incorporada al proceso

productivo y que, por lo tanto, queda como remanente para
ejercicios sucesivos; figura en el balance de final de ejercicio la parte
no consumida.
En el caso de activos inmovilizados, como la maquinaria o un edificio,
son una inversin, slo una parte se considera gastada, usada o
consumida, se refleja en la amortizacin.
En el caso de las materias primas, la inversin equivale a las
existencias finales valoradas segn un mtodo: FIFO, LIFO, HIFO,
promedio.
La inversin es la parte del gasto que no determina costes del
ejercicio ni tampoco se lleva a resultados, sino al balance.
PAGO: es la salida de tesorera ya sea por caja o por bancos. Puesto
que su concepto es estrictamente financiero no debemos confundir
los pagos con los gastos ni con los costes.
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14.2. Concepto de coste y su clasificacin

DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSI
INVERSIN Y PAGO

Ejemplos de pago: una mercanca a 60 das por recibo, un salario a 30

das.
Hay gastos y costes que no se pagan, el ejemplo ms claro es la
amortizacin.
EJEMPLO
El 30 de noviembre recibimos 1.000 kg de materia prima a 6 /kg, a
pagar dentro de tres meses o bien a 30 das con el 2% de descuento; el
31 de diciembre quedaban en existencia 400 kg; el pago se realiz a 30
das.
GASTO (30 noviembre): 6.000
COSTE (diciembre): 3.600 (consumi 600 kg x 6)
PAGO (30 diciembre): 5.880 (6.000 0,02 x 6.000)
INVERSIN (enero...): 2.400 (400 kg x 6)
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14.3. Mtodos de formacin del resultado analtico.

Para analizar cmo la actividad de la empresa genera prdidas o
ganancias (resultado) hay que comparar los ingresos con los costes.
Existen dos modelos bsicos de presentacin y formacin del
resultado analtico:
Mtodo del coste completo, de absorcin o full costing
Mtodo del coste variable (llamado errneamente direct costing)
Los modelos full cost consideran los costes indirectos de produccin
como costes del producto; en cambio, los modelos de coste variable
consideran que los costes indirectos fijos de produccin deben
imputarse como carga del periodo (trimestre, ao..). Dicho de otra
forma, la diferencia radica en si los costes indirectos fijos de
produccin son o no costes de produccin y, por tanto, inventariables
Si la produccin de un perodo no se vende en su totalidad, el modelo
full cost, traslada al periodo siguiente los costes indirectos fijos de los
productos no vendidos, existencias finales. En cambio, el modelo direct
cost, imputa todos los costes fijos en el periodo en que se originaron.
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14.3.I. Mtodo del coste completo full costing

Es uno de los ms empleados en la prctica empresarial.
Este mtodo propone dividir los costes de produccin en directos e
indirectos ( estos ltimos se repartirn segn algn criterio).
Todos los costes indirectos de produccin CID se aaden al
producto ya sean variables y fijos, y forman parte del valor de las
existencias.
Los costes del perodo (costes comerciales, de administracin o
estructura y costes financieros) se detraen directamente del
resultado.

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14.3.I. Mtodo del coste completo full costing

Formulacin del resultado, cuenta de Prdidas y Ganancias
Ventas
- Coste de productos vendidos:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costes indirectos de fabricacin (fijos +variables)
Margen completo Industrial
-

Costes comerciales (fijos + variables)

Margen comercial
-

Costes de administracin y financieros

Resultado interno
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14.3.II. Mtodo del coste variable

Diferencia los costes indirectos en variables (dependen del nivel de
actividad) y fijos (constantes aunque vare el nivel de actividad)
Los costes indirectos fijos de produccin no forman parte del
coste de fabricacin de los productos. Se consideran costes del
perodo, se aplican al final para el clculo del resultado.
Los mrgenes se calculan con los costes de perodo variables.
Los costes de fabricacin del producto exclusivamente los costes
variables ocasionados por el volumen de fabricacin.

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14.3.II. Mtodo del coste variable

Formulacin del resultado, cuenta de Prdidas y Ganancias
Ventas
- Coste de productos vendidos :
Materiales directos
Mano de obra directa
Costes indirectos de fabricacin variables
Margen variable industrial
-

Costes variables comerciales

Margen variable comercial

-

Costes variables de administracin y financieros

Margen de contribucin
- Costes fijos produccin
"
" comerciales
"
" administracin
Resultado interno
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14.4. Ventajas e inconvenientes de los modelos

Mtodo del coste variable
Sus detractores consideran que tanto los costes indirectos fijos de
produccin como los variables forman parte del coste de las
unidades producidas.
No es admitido por los principios de contabilidad generalmente
aceptados para la valoracin de existencias.
Es ms til para la toma de decisiones, puesto que permite planificar
las actividades de la empresa y adoptar polticas de precios ms
racionales.
Los mrgenes de contribucin se reflejan como funcin de las
ventas.
Como los costes fijos de produccin no forman parte del valor de las
existencias, es un criterio de valoracin ms prudente.
Aplicacin en el estudio del umbral de rentabilidad.
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14.4. Ventajas e inconvenientes de los modelos

Mtodo de coste completo (Full Costing)
No se subestima la importancia de los costes fijos.
Es ms defendible, desde el punto de vista terico, que el mtodo de
coste variable.
Evita que se reflejen prdidas ficticias.

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14.5. Existencias del proceso productivo y su valoracin.

TIPOS DE EXISTENCIAS:
Materias primas: Su valor ser el coste de los materiales comprados
o el coste de produccin si proceden de otros procesos de la empresa
Productos en curso: Su valor ser los costes de produccin que
tengan incorporados hasta ese momento (incluye materias primas)
Productos terminados: Su valor ser todo el coste de produccin.
INVENTARIO PERMANENTE: Controla las entradas y salidas de
existencias de los almacenes:
Existencias iniciales
Registro de entradas (de compras o de fabricacin)
Registro de salidas ( para consumo de la fbrica o para venta)

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14.5. Existencias del proceso productivo y su valoracin

FIFO (First In, First Out): Primero en entrar, primero en salir
Este mtodo supone que las salidas corresponden en primer lugar a
aquellas existencias que son ms antiguas, de manera que saldrn
del almacn en el mismo orden que entraron.
Existencias finales valoradas al precio de las ltimas: + caras.
Materiales consumidos se valoran a precios ms antiguos: + bajos
El beneficio contable sale ms alto.
LIFO (Last In, First Out): Ultimo en entrar, primero en salir
Las salidas se valoran al precio de las existencias ms recientes.
Existencias finales valoradas al precio de las primeras: + baratas.
Materiales consumidos se valoran a precios ms recientes: + caros.
El beneficio contable sale ms bajo.
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14.5. Existencias del proceso productivo y su valoracin

PRECIO MEDIO PONDERADO
Las unidades que salen del almacn se valoran al precio que surge
de hacer la media ponderada de los precios de entrada y de las
existencias en funcin de sus cantidades.
El coste medio ponderado se calcula despus de cada entrada.

COMENTARIOS:
El PGC recomienda el precio medio ponderado y no permite el mtodo LIFO
porque baja el resultado y por lo tanto el impuesto de sociedades
El coste del material adquirido incluye el importe facturado por el proveedor
(menos descuentos y rappels) adems de los costes necesarios para que los
materiales lleguen al almacn: transporte, seguros, aduanas.

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