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    4 COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Una vez concluido este capitulo, el lector debe ser capaz de: %_ Aplicar el concepto de costes indirectos de fabricacién como acumulacién de todos los costos indirectos de manufactura. '% Caloular una tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién empleando la apropiada actividad del denominador. Explicar los cuatro niveles de produccién estimados y analizar su importancia en el célculo de una tasa de aplicacién apropiada de los costos indirectos de fabricacion, Emplear los conceptos de costos indirectos de fabricacién aplicados, reales, subaplicados y sobreaplicados, y mostrar de qué manera estas cuentas se utiizan en el registro de los costos indirectos de fabricacién en el libro diario. |dentiticar y caloular los tres métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccién. w Ry a PPG INDUSTRIES, INC., Pittsburgh, Pennsylvania Descripcién: Fabricante de vidrio, revestimientos y quimicos Mercado: Clientes industriales, grandes y pequefios, en todo el mundo Ingresos en 1989 US$5,700 millones Ganancias en 1989: US$465 millones Patrimonio: US$4,300 millones Contralor asistente: John G. Davidson PPG Industries, fundada en 1883, es una de las empresas fabricantes més antiguas y mayor diversificada de la nacién. Es el tipo de lugar donde prosperan los contadores gerenciales. John Davidson ha estado en la compafiia por més de treinta afios, principalmente en la division de quimicos, y durante su carrera, ha implementado diversos sistemas de contabilidad de costos. El uso de capital en la divisién de quimicos de PPG Industries es muy activo. Las plantas son fenormes. Uno de los conceptos mas grandes en el presupuesto que, ademas, se encuentra entre los mas dificiles de controlar es el de costos de mantenimiento. Clasificar estos gastos de acuerdo con la manera tradicional generaba confusion. “Nuestro ntiguo sistema de costos clasificaba todos los costos de mantenimiento como fjos’, recuerda Davidson. ‘Los costos fijos caian en las utilidades y perdian extensién sin ninguna relacién con la produccién y la actividad de ventas’, dice. Esto generé un gran problema: parecia que los costes fijos eran proporcionalmente mayores en periodos de produccién baja. “Los sistemas tradicionales de costos requieren a identificacion de los costos fijos y variables", afirma Davidson. "En nuestro nuevo sistema, desarrollamos una categoria para el rutinario mantenimiento intermedi. Lo llamébamos costos ‘continuos’. No eran fjos 0 variables, sino mixtos'. Ahora la gerencia de la compafiia considera que esté obteniendo una vision mas exacta de los costos de produccién, eT En el capitulo 3 se analizaron dos de los tres elementos del costo del producto: materiales y mano de obra. En este capitulo se estudiara el costeo y el control del tercer elemento, los costos indirectos de fabricacién. 123 124 Pante 1 Costeo del producto — : ; Costos INDIRECTOS DE FABRICACION Estos costos hacen referencia al grupo de costes utilizado para acumular los costos indirectos de manufac- tura (se excluyen. los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricacién: © Mano de obra indirecta y materiales indirectos © Calefaccién, luz y energia para la fabrica @ Arriendo del edificio de fabrica DepreciaciGn del edificio y del equipo de fabrica @ Mantenimiento del edificio y del equipo de fabrica ‘@ _ Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabbrica Los costos indirectos de fabricacién se dividen en tres categorias con base en su comportamiento con respecto a la produccién. Las categorias son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos. Costos indirectos de fabricacién variables. El total de los costos indirectos de fabricacién variables cambia en proporcidn directa al nivel de produccidn, dentro del rango relevante, que anteriormente se definié como el intervalo de actividad dentro ‘del cual Ios costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto més grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacién variables. Sin embargo, el costo indirecto de fabricacién variable por unidad permanece constante a medida que la produccién aumenta o disminuye. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos de costos indirectos de fabricacién variables. Costos indirectos de fabricacién fijos. El total de los costos indirectos de fabricacién fijos permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccién dentro de ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciaciGn’® y el arriendo del edificio de fabrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacién fijos. Costos indirectos de fabricacién mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables cen su naturaleza, pero tienen caracteristicas de ambos. Los costos indirectos de fabricacién mixtos deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propésitos de planeacidn y control. Los arriendos de camiones para la fabrica y el servicio telefénico de fabrica (costos indirectos de fabricacién semivariables) y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fdorica (costs indirectos de fabricacién escalonados) son ejemplos de cotts indirectos de fabricacién mixtos. CosTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION En un sistema de costos reales, los costos del producto sélo se registran cuando éstos se incurren. Por lo general esta técnica se acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra directa porque fécilmente pueden asociarse a drdenes de trabajo especificas (costeo por 6rdenes de trabajo) 0 a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacién, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fécil o conveniente a una orden o departamento especificos. Como consecuencia, comtinmente se emplea una modificacién de un sistema de costes reales, denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que éstos se incurren, con una excepcién: los costos indirectos de fabricacién se aplican a la pproduccicn con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacién de costos indirectos de fabricacién. Este procedimiento es necesario porque los costes indirectos de fabricacién no se incurren uniformemente a través de un periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricacién a las Srdenes de trabajo 0 a los departamentos a medida que se produzcan las unidades. La clasificacién de ‘un costo indirecto de fabricacién como variable, fijo o mixto cobra importancia cuando se calcula la tasa predeterminada de aplicacién de los costos indirectos de fabricaci * Nedel R. T. Calculada por el sistema de linea recta Cariuto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 125 — El resto de este capitulo presentard los procedimientos empleados para establecer una tasa predeterminada de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién y el método para aplicar los Costos indirectos de fabricacién a la produccién. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién para un periodo son: 1) el nivel estimado de produccién (denominador) y 2) los costos indirectos de fabricacién estimados (numerador). NIVEL DE PRODUCCION ESTIMADO Al calcular la tasa de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién para un periodo, el nivel de produccidn estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye ‘una consideracidn importante porque los costos indirectos de fabricacidn fotales son una combinacién de costos variables, fijos y mixtos. (Recuérdese que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de produccién, mientras que el costo variable por unidad permanece constante). El nivel estimado de produccién no puede exceder, en el término a corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores: tamafio fisico y condicién del edificio y del equipo de fabrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias primas, etc, En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la demanda proyectada del producto. A los arquitectos e ingenieros se les da el disefio del producto, las, especificaciones de produccién y la capacidad de produccién anual deseada, ademés de la informacion para disefiar instalaciones de produccidn, Sin embargo, uno de los mayores problemas radica en que Ja demanda proyectada del producto, en muchos casos, es desconocida o flucttia anualmente.

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