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III
Contenido
APLICACIN PRCTICA
glosario contable
Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos

(Parte final)........................................................................................................................................................................................................................................................
III-1
Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Financieros (Parte final) .............................................................................................................................................................................................................
III-5
Estados Financieros Proyectados (Parte final) ...............................................................................................................................
III-6
La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan

Contable General para Empresas.............................................................................................................................................................................
III-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
III-12
Diseo e implementacin de un Sistema de

Contabilidad de Costos por Procesos (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo e implementacin de un Sistema
de Contabilidad de Costos por Procesos
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 179 - Segunda
Quincena de Marzo 2009
Caso Prctico N 4
Informe de costo de produccin
Los tres departamentos productivos de
la Compaa Manufacturera Nestl
S.A.C., son titulados como I, II y III.
Se fabrica un solo producto a una base
continua, con materia prima utilizada
slo en el I Departamento.
Durante el presente mes, fueron usados
materiales por S/. 58,000.00. Los costos
de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricacin se detalla en el
siguiente cuadro:
Costo de
Mano de
obra Directa
Costos
Indirectos de
fabricacin
Departamento I
S/.40,500.00
S/.13,500.00
Departamento II
8,800.00
4,400.00
Departamento III
21,600.00
3,600.00
Departamento
Se pusieron en produccin sesenta mil

unidades en el Departamento I durante
N 179
Segunda Quincena - Marzo 2009
el presente mes. De esta cantidad, 50

unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento II; 8,000 unidades
estaban en proceso, 100% completas en
cuanto al costo de Materia Prima y 50%
en cuanto al costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Las
restantes unidades en el Departamento
I fueron perdidas o estropeadas en el
proceso de fabricacin.
En el Departamento II, se completaron
y transfirieron al Departamento III
40,000 unidades; fueron completadas
parcialmente 10,000 unidades con costos
aplicados del 40% en cuanto a costo de
Mano de Obra Directa y Costos Indirectos
de Fabricacin.
En el Departamento III, 30,000 unidades
se convirtieron en productos terminados;
10,000 unidades estaban en proceso,
60% completas en cuanto a costo de
mano de obra directa y costos indirectos.1
Solucin Departamento I
El cuadro que se da a continuacin,
consta de tres partes: (1) Cantidades;
(2) Costos por Transferir y (3) Costos
Transferidos.
En la parte que corresponde a las Unidades puede observarse que existen las
unidades que ingresan al proceso de
produccin y las unidades que salen del
proceso de produccin.
Se debe tener en cuenta que las unidades perdidas en el primer departamento
no se toman en cuenta para efecto de
la produccin equivalente y consecuentemente para el costo unitario,
que incide por haber menos unidades
terminadas.
1 Referencia Contabilidad de Costos John Neuner, p. 381

Departamento I
Mtodo promedio
Cantidad
S/.
S/.
Puesta en produccin
Terminadas y transferidas
60,000
Informes Especiales
informes especiales
50,000
En proceso final
8,000
Unidades perdidas
2,000
60,000
Costo de materia prima

directa
58,000
Costo de mano de obra

directa
40,500
0.75
Costo indirecto de fabricacin
13,500
0.25
112,000
2.00
Costos por Transferir
Costo de Fabricacin
Costo Transferido
Costo Unidades Terminadas
y Transferidas
100,000.00
Productos en proceso final:

Materia prima en proceso
8,000.00
Mano de Obra directa en

proceso
3,000.00
Costos Ind. en proceso
1,000.00
Total costo
112,000.00
Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia Prima Directa = 50,000 + (8,000 x
100%) = 58,000 unidades
Mano de Obra Directa = 50,000 + (8,000 x
50%) = 54,000 unidades
Costos Indirectos = 50,000 + (8,000 x 50%)
= 54,000 unidades
Costos Unitarios:
Materia Prima Directa = S/. 58,000 / 58,000
= S/. 1.00
Mano de Obra Directa = S/. 40,500 / 54,000
= S/. 0.75
Costos Indirectos = S/. 13,500 / 54,000 =
S/. 0.25
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
Costo Unidades Terminadas y Transferidas

50,000 x S/. 2.00 = S/. 100,000.00
Materia Prima Directa = 8,000 x 100% x

S/. 1.00 = S/. 8,000.00
Mano de Obra Directa = 8,000 x 50% x
S/. 0.75 = 3,000.00
Costo Indirecto = 8,000 x 50% x S/. 0.25 =
1,000.00
S/.
0
50,000
Total Unidades en proceso
50,000
Unidades transferidas al departamento III

Unidades terminadas pero en
existencia
Productos en proceso final
Unidades perdidas en produccin
40,000
0
10,000
0
Unidades totales
50,000
S/.
8,000 unidades x 50% x S/.0.20=S/. 800.00
Costo Indirecto de fabricacin = 30,000 +

(10,000 x 60%) = 36,000 unidades
Costo Indirecto de fabricacin

Costos unitarios
8,000 unidades x 50% x S/. 0.10 = S/. 400.00
Cantidad
S/.
Unidades iniciales
Unidades recib. del dpto. II
40,000
Unid. puestas en proceso
40,000
Unidades transf. al dpto. III

Unid. term. pero en existencia
Productos en proceso final
Unidades perd. en producc.
30.000
0
10,000
0
Unidades totales
40,000
Productos en proceso inicial

Recibido del departamento
anterior (40,000)
Total
Productos en proceso inicial
Recibido del dpto. I (50,000

unidades)
S/.100,000 S/.2.00
Costo del dpt. actual
S/.
En proceso inicial:
Costo de mat. prima directa
Costo de mano de o.directa
Costo Indirecto de fabric.
Costo durante la semana:
Costo de mano de o. directa
Costo indirecto de fabric.
S/.
0
0
0
0
8,800
4,400
0.00
0.20
0.10
S/.13,200
0.30
S/.113,200
2.30
Costo corriente
S/.92,000
Productos term. y transf.

Terminados y en existencia
Costo del dpto. anterior
Costo Acumulado
Costo de Mano de obra directa
Mano de obra directa = S/. 21,600 / 36,000

= S/. 0.60
S/.
Costo Indirecto de fabricacin = S/. 3,400 /

36,000 = S/. 0.10
Productos terminados y transferidos
30,000 unidades x S/. 3.00 = S/. 90,000.00
Costo del departamento anterior
10,000 x S/. 2.30 = S/. 23,000.00
Costo acumulado
Mano de obra directa = 30,000+ (10,000 x

60%) = 36.000 unidades

Departamento III
Mtodo promedio

Departamento II
Mtodo promedio
Unidades iniciales
Unidades recibidas
Produccin Equivalente
10,000 unidades x S/. 2.00 = S/. 20,000.00
Costo de Productos en Proceso Final
Cantidad
Clculos auxiliares
0
20,000
0
800
400
0
92,000
10,000 x 60% x S/. 0.60 = S/. 3,600.00

S/.92,000 S/.2.30
Costo del dpto. actual

En proceso inicial:
Costo Indirecto de fabric.
Costo durante la semana:
Costo corriente
Costo acumulado
Productos term. y transf.
Terminados y en existencia
Costo del dpto. anterior
Costo de mat.prima directa
Costo de mano de o.directa
Costo Acumulado
S/.113,200
S/.
Costo Indirecto = 40,000 + (8,000 x 50%)

= 44,000 unidades
Costo Indirecto de fabricacin

0,000 x 60% x S/. 0.10 = S/. 600.00
0
21,600
3,400
0
0.60
0.10
S/.25,200
0.70
S/.117,300
3.00
90,000
0
23,000
0
3,600
600
S/.117,200
Mano de Obra Directa = 40,000 + (8,000 x
50%) = 44,000 unidades
S/.
Caso Prctico N 5
Informe de costos de produccin
Mtodo Primeras Entradas Primeras
Salidas (FIFO)
Volver a calcular el caso N 3 con el mtodo de costeo primeras entradas primeras
salidas (FIFO).
Solucin
Empresa Elco, S.a.c.

Informe del Costo de Produccin
Mtodo de Costeo Fifo
Clculos auxiliares
Materia Prima Directa = 0
Costo de Mano Obra Directa
2.30
Cantidades
Unidades en proceso al inicio (todo el material y 50% de costo de
conversin)
Unid. puestas en proceso
10,000
70 000
Unidades trasladadas a Productos terminadas

Unidades terminadas y en existencia
Unidades an en proceso
65 000
2 000
13,000
80 000
80,000
Costos Unitarios
Materia Prima Directa = S/. 0.00
Mano de obra directa = S/. 8,800 / 44,000
= S/. 0.20
Costo Indirecto de fabricacin = S/. 4,400 /
44,000 = S/. 0.10
Productos terminados y transferidos
40,000 unidades x S/. 2.30 = S/. 92,000.00
III-2
Instituto Pacfico
Costos por transferir
Costo total
Costo unitario
S/. 6 000
Trabajo en proceso, invent. inicial

Costo agregado por el departamento
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos
S/. 50 000
170 000
80 000
S/.0. 71429
2.62751
1.23648
Costo total agregado
S/300 000
4.57828
Total costos por transferir
S/ 306 000
S/. 4.57828
N 179
III
rea contabilidad y costos

Costos transferidos
Transferidos a productos terminados
Del inventario inicial
Costo de inventario
Mano de obra agregada
(10 000 x 0.25 x S/. 2.62751)
Costos indirectos agregados
(10 000 x 0.25 x S/. 1.23648)
De la produccin actual
Unidades
6000
6569
3 091
15 660
Unidades empezadas y terminadas

(55000 x 4.57828)
251 805
Trabajos en proceso, inventario final:

Term. y en existencia (2000 x 4.57828)
Materia prima directa (13 000 x 0.71429)
Mano de o. dir.(13 000 x 0.40 x
2.62751)
Costos indir. (13 000 x 0.40 x 1.23648)
267. 465
9156
9 286
13 663
6 430
38,535
Costos totales transferidos
306, 000
Materia
prima
Costos de
conversin
Trasladadas fuera del departamento

Unidades en existencia
Menos: Inventario inicial
65,000
2, 000
10 000
65,000
2,000
10 000
Iniciadas y terminadas en este perodo
57 000
57 000
Suma necesaria para completar el trabajo en

proceso inicial
Costos de conversin (25%)
Trabajo en proceso final

Dpto. 1:
Todos los materiales; costos de conversin completos
en un 75%
Dpto. 2:
en un 40%
2 500
57 000
Cantidad terminada en el trabajo en proceso
al cierre
Materia prima (100% de 13,000)
Costos de conversin (40% x 13,000)
59,500
5 200
70 000
64 700
El costo de conversin es igual a la mano de obra ms los costos

indirectos:
Costos unitarios:
Materia prima: S/. 50 000 / 70 000
Mano de obra directa: S/. 170 000 / 64 700
Costos indirectos: S/. 80 000 / 64 700
5 000
Trabajo en proceso al principio

Del departamento anterior
Costos indirectos
S/.
Agregados durante el semestre

Costos indirectos
Dpto. 2
0
8 000
5 000
3 000
S/.
57 720
0
18 000
8 000
S/. 16 000
S/.
83 720
Dpto. 1
Dpto. 2
S/.200 000
100 000
90 000
S/.
S/.390 000
13 000
=
=
=
S/. 0.71429
S/. 2.62751
S/. 1.23648
Cuadro Comparativo
Costo Productos
terminados
Costo productos en
Proceso
Promedio
S/.270,920
S/. 35,080
Fifo
S/. 267,465
S/. 38,535
El lector puede observar la diferencia que existe ente el costeo

promedio y el costeo mediante el mtodo primeras entradas y
primeras salidas (FIFO).
--42 000
44 000
1 000
9 000
Dpto. 1
Costos
-0-
8 000
45000
-----
Costos
Unidades equivalentes
Dpto. 2
6 000
Puestos en proceso durante el perodo

Recibidas del departamento 1
Unidades Trasladadas a productos terminados
Unidades Terminadas y an en existencia
Clculos
Mtodo
Dpto. 1
Trabajo en proceso al inicio del perodo

Dpto. 1:
en un 20%
Dpto. 2:
en un 70%
0
150 000
120 000
S/. 270 000
Solucin:
(a)
Corporacin Garza Blanca, S.A.C.
Informe de Costos de Produccin, Dpto. 1
Mtodo de Costo Promedio
Cantidades
Unidades en proceso al inicio (todos los materiales, 20%
costos de conversin)
Unidades puestas en proceso
Unidades trasladadas al departamento 2
Unidades an en proceso (todos los materiales, 75%
costos de conversin)
Costo por transferir
6 000
45 000
51 000
42 000
9 000
51 000
Costo total
Trabajo en proceso, inventario inicial

Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos
Costos agregados durante el perodo
Materiales
Costos indirectos
Costo unitario
8 000
5 000
3 000
Total costos a transferir
S/200 000
100 000
90 000
4.07843
2.15385
1.90769
S/406 000
S/.8.13997
Caso Prctico N 6
Costo transferidos
Caso Integral
La Corporacin Garza Blanca S.A.C. utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La produccin se lleva a cabo en
dos departamentos y se utiliza el mtodo de costeo promedio.
La siguiente informacin est a su disposicin para preparar un
informe del costo de produccin (a) para el departamento 1 y
(b) para el departamento 2.
N 179
Transferidos al departamento siguiente

(S/. 42 000 x S/. 8.13997)
Trabajos en proceso, inventario al cierre
Materiales (9 000 x S/. 4.07843)
Mano de obra dir. (9 000 x 0.75 x S/. 2.15385)
Costos indirectos (9 000 x 0.75 x S/. 1.90769)
Total de costos transferidos
S/ 341 879
S/. 36 706
14 538
12 877
64 121
S/ 406 000
III-3
III
Informes Especiales
Clculos
El costo de S/. 105,000, es la suman

de considerar los S/. 5,000 de costos
iniciales ms S/. 100,000, de costos del
perodo de costos, que al ser divididos
entre las 48,750 unidades obtenemos un
costo unitario de S/. 2.15385.
unidades terminadas ms el 75% de las

9,000 unidades que estn en proceso
final, dndonos 48,750 unidades.
Materia prima directa: 42 000 + 9 000
= 51 000 unidades
Costos unitarios:
Costos de conversin: 42 000 + (9 000 x 0.75)

= 48 750 unidades
Costos indirectos
S/. 208 000 / 51 000 = S/. 4.07843
La produccin equivalente o produccin

terminada por el mtodo promedio,
es la suma de las 42,000 unidades
terminadas y trasladadas al siguiente
departamento ms las 9,000 unidades
que se encuentran en proceso, las cuales
han utilizado el 100% de la materia prima, operacin que finalmente se calcula
en 51,000 unidades; en el caso de los
costos de conversin, es decir, la mano
de obra y los costos indirectos, el clculo
se ha realizado considerando las 42,000
S/. 93 000 / 48 750 = S/. 1.90769
El costo de S/. 208,000, es la suma de

S/. 8,000 de valor inicial y S/. 200,000 de
costos del perodo de costos, los cuales se
han dividido entre las 51,000 unidades
equivalentes, obtenindose un costo
unitario de S/. 4.07843
El costo de S/. 93,000 es consecuencia

de sumar S/. 3,000 de costo inicial ms
S/. 90,000 de costo invertido en el
mes, suma que divido entre las 48,750
unidades tenemos un costo unitario de
S/. 1.90769.
Solucin:
S/. 105 000 / 48 750 = S/. 2.15385
Corporacin Garza Blanca S.A.C.

Informe de Costos de Produccin, Dpto. 2
Mtodo de Costo Promedio
Costo agregado por el departamento
Cantidades
Unidades en proceso inicial (todos los materiales,
75% costos de conversin)
Recibidas del departamento anterior
Unidades trasladadas a productos terminados
Unidades terminadas y an en existencia
Unidades an en proceso (todos los materiales 40%
de costos de conversin)
8 000
42 000
44 000
1 000
5 000
(b)
50 000
Trabajo en proceso, inventario inicial

Costos indirectos
S/.18 000
8 000
Costo agregado durante el perodo

Costos indirectos
S 150 000
120 000
Total costos agregado
S/. 296 000
S/. 6.29787
Total costos por Transferir
S/. 695 599
S/.14.28985
50 000
Costo transferidos
Transferidos al departamento siguiente
(S/. 44 000 x S/. 14.28985)
Costo
total
Costo
unitario
(8 000)
S/. 57 720
S/. 7.21500
(42000)
341 879
8.13997
(50 000)
399 599
S/. 7.99198
Costo por transferir

Trabajo en proceso, inventario
inicial
Traslados al departamento durante
el perodo
Total
Clculos
Costo Departamento Anterior. Costo Unitario: S/. 57 720 / 8 000 = S/. 7. 21500.
El costo de S/.57, 720 representa el
costo inicial de los productos en proceso
equivalente a las 8,000 unidades que
estn en proceso inicial, de cuya divisin
se ha obtenido un costo unitario de S/.
7.21500; asimismo, el costo recibido del
departamento anterior S/.341, 879 tambin se dividen entre las 42,000 unidades
recibidas, obteniendo un costo promedio
de S/. 8.13997. Como quiera que se est
utilizando un costeo promedio se procede
a calcular el costo unitario promedio de
los valores iniciales, es decir, (S/. 57 720
+ S/. 341 879) / 50 000 = S/.7.99198,
representa el costo unitario promedio
total al inicio del perodo en este departamento 2, monto que se sumar a
III-4
Instituto Pacfico
3.57447
2.72340
S/. 628 753
Trabajos en proceso, al cierre de inventario

Unidades terminadas y en existencia
(S/. 1000 x S/. 14.28985)
S/. 14 290

(5000 x S/. 7.99198)
Mano de obra dir.(5 000 x 0.40 x S/. 3.57447)
Costos indirectos (5 000 x 0.40 x S/. 2.72340)
39 960
S/. 7 149
5 447
Total de costos transferidos
66 846
S/. 695 599
los costos unitarios de la mano de obra

y costos indirectos del departamento 2,
que suman S/. 6.29787, dndonos un
total de S/. 14.28985 que representa el
costo total unitario del proceso de los
dos departamentos con el cual ingresar
al almacn de productos terminados, los
cuales sern debidamente registrados en
el software del almacn de la empresa
para su respectivo control.
Costos Unitarios:
Agregados durante el perodo (costo de

mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin nicamente):
Costos indirectos:
El lector podr observar, que los valores
monetarios corresponde a lo invertido
en la semana ms el monto inicial, todo
dividido entre la produccin equivalente
(47,000 unidades).2
Unidades equivalentes: 44 000 + 1 000

+ (5000 x 0.40) = 47 000 unidades
equivalentes o terminadas, las cuales
servirn para calcular el costo unitario de
la mano de obra y de los costos indirectos
que se indican a continuacin:

(S/. 150 000 + S/. 18 000) / 47 000 unidades
= S/. 3.57447
Costos indirectos
(S/. 120 000 + S/. 8 000) / 47 000 unidades
= S/. 2.72340
2 Referencia Contabilidad de costos. James Cashim.
N 179
III
Nueva Norma Internacional de Contabilidad

NIC1 - Presentacin de Estados Financieros (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentacin de Estados
Financieros (Parte final)
130. No se requiere revelar informacin presupuestaria

Esta Norma no requiere que una entidad
revele informacin presupuestaria o
previsiones al revelar la informacin del
prrafo 125.
131. Imposibilidad de revelar el alcance de posibles efectos de un
supuesto o hiptesis
Algunas veces, es impracticable revelar
el alcance de los posibles efectos de una
hiptesis u otra fuente de incertidumbre
en la estimacin al final del ejercicio del
que se informa. En tales casos, la entidad
revelar que es razonablemente posible,
sobre la base del conocimiento existente,
que los desenlaces producidos dentro
del prximo ejercicio contable que sean
diferentes de los supuestos utilizados,
podran requerir ajustes significativos en
el importe en libros del activo o pasivo
afectado. En cualquier caso, la entidad
revelar la naturaleza y el importe en
libros del activo o pasivo especfico (o de
la clase de activos o pasivos) afectado por
el supuesto en cuestin.
132. Revelaciones requeridas por el
prrafo 122 y el prrafo 125, no
guardan relacin
Las revelaciones requeridas por el prrafo
122, sobre los juicios profesionales particulares efectuados por la direccin en
el proceso de aplicacin de las polticas
contables de la entidad, no guardan
relacin con las informaciones a revelar
acerca de las fuentes de incertidumbre
en la estimacin previstos en el prrafo
125.
133. Requerimiento de revelaciones
sobre asuntos inciertos requeridos
por otras normas
Otras NIIF requieren revelar informacin
de alguno de los supuestos que, de otra
forma, sera requerida de acuerdo con
el prrafo 125.
N 179
Ejemplo: la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las

principales hiptesis sobre los sucesos
futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la
revelacin de las hiptesis significativas
que aplica la entidad en la estimacin
del valor razonable de los activos y pasivos financieros que se contabilicen al
valor razonable. La NIC 16 requiere la
revelacin de los supuestos significativos
que aplica la entidad en la estimacin
del valor razonable de las partidas de
inmuebles, maquinaria y equipo que se
hayan revaluado.
Capital
134. Revelaciones sobre los procesos
seguidos para gestionar capital
Una entidad revelar informacin que
permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen los objetivos, las
polticas y los procesos que la entidad
aplica para gestionar el capital.
135. Requisitos de revelacin respecto al prrafo 134
Para cumplir lo establecido en el prrafo
134, la entidad revelar lo siguiente:
a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin
del capital, que incluya:
i) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su
gestin;
ii) cuando una entidad est sujeta
a requerimientos externos de
capital, la naturaleza de stos y la
forma en que se incorporan en la
gestin de capital; y,
iii) cmo cumple sus objetivos de
gestin de capital.
b) datos cuantitativos resumidos acerca
de lo que gestiona como capital.
Algunas entidades consideran como
parte del capital a determinados
pasivos financieros (por ejemplo,
algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a
algunos componentes del patrimonio
neto (por ejemplo, los componentes
surgidos de las coberturas de flujos
de efectivo).
c) los cambios en (a) y (b) desde el
ejercicio anterior.
d) si durante el ejercicio ha cumplido
con cualquier requerimiento externo
de capital al cual est sujeto.
e) cuando la entidad no haya cumplido

con alguno de estos requerimientos
externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
La entidad basa estas revelaciones en la
informacin internamente proporcionada
al personal clave de la direccin.
136. Informacin sobre gestionamiento de capital y sus requerimientos
Una entidad puede gestionar su capital
de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital.
Ejemplo: un conglomerado puede incluir
entidades que lleven a cabo actividades
de seguro y actividades bancarias, y esas
entidades pueden operar en diferentes
jurisdicciones. Si la revelacin de forma
agregada de los requerimientos de capital
y de la forma de gestionar el capital no
proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos
de capital de una entidad, por parte de
los usuarios de estados financieros, la
entidad revelar informacin separada
sobre cada requerimiento de capital al
que est sujeta.
Otras informaciones a revelar

137. Informacin sobre dividendos
Una entidad revelar en las notas:
a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que
los estados financieros hayan sido
formulados, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los
propietarios durante el ejercicio, as
como los importes correspondientes
por accin; y,
b) el importe de cualquier dividendo
preferente de carcter acumulativo
que no haya sido reconocido.
138. Informacin adicional a revelar
en las notas
Una entidad revelar lo siguiente, si
no ha sido revelado en otra parte de la
informacin publicada con los estados
financieros:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido
y la direccin de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle
sus actividades, si fuese diferente de
la sede social);
b) una descripcin de la naturaleza de
III-5
III
Informes Especiales
las operaciones de la entidad y de sus

principales actividades; y,
c) el nombre de la dominante directa y
de la dominante ltima del grupo.
Transicin y Fecha de Vigencia
Aplicacin Prctica
139. Fecha de vigencia de la norma

Una entidad aplicar esta Norma:
- en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de

2009.
- se permite su aplicacin anticipada.
- si una entidad aplica esta Norma
a ejercicios anteriores revelar este
hecho.
Derogacin de la Nic 1 (Revisada en 2003)

140. Derogacin de la NIC 1 revisada
en el 2003 y modificada en el
2005
Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de estados financieros revisada en
2003 y modificada en 2005.
Estados Financieros Proyectados (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Estados Financieros Proyectados (Parte
final)
Corresponde en esta tercera entrega quincenal elaborar los Estados Financieros Proyectados de la Empresa Manufacturera Futura,
esto es; primero, el Estado de Ganancias y
Prdidas proyectado; y segundo, el Balance
General proyectado para el Ao 2.
1. Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado

Utilizando los planes especficos desarrollados en el artculo anterior, se puede
preparar el Estado de Ganancias y Prdidas
Proyectado de la empresa Manufacturera
Futura para el Ao 2. Sin embargo,
algunos son clculos preliminares.
Clculos Preliminares
Como la empresa comercializa dos modelos, que produce cada uno con distinto
precio de venta y con distintos insumos
de costo, se debe prestar especial atencin tanto a las ventas como al costo de
ventas previsto para el Ao 2.
El costo de ventas es de especial importancia, dado que el costo de cada unidad
que se vende ha aumentado en relacin
con el nivel del Ao 1. En los clculos se
asume que la empresa para el movimiento de existencias aplica el mtodo PEPS
(Primeras entradas de unidades, Primeras
salidas en ventas)
1. Ventas:
Los ingresos totales por ventas que se esperan obtener en el Ao 2 de los modelos X e
Y son S/.135,000. La cifra en mencin se
estableci en la Tabla 10.
*

III-6
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Instituto Pacfico
2. Costo de Ventas:
El clculo del costo de ventas de una
empresa suele ser bastante complejo.
Empero, como entre el Ao 1 y el Ao
2, se espera que no aumente el costo
unitario de las mercancas, debe tenerse
en cuenta la cantidad de mercancas que
se venden del inventario de la empresa y
la cantidad que se manufactura durante
el perodo.
Costo de ventas unitario:
Como la empresa utiliza el mtodo de
movimiento de inventarios PEPS, la venta
de las primeras 320 unidades del modelo
X y las primeras 350 unidades del modelo Y tienen un costo de S/.5,433.60 y
S/.7,350.00, respectivamente.
El total de estos costos es de S/.12,783.60;
las cifras se pueden obtener directamente
de la Tabla 9.
Costo de artculos manufacturados y
vendidos durante el perodo:
Como el costo de las materias primas no
ha variado desde el Ao 1, no es necesario prestar atencin especial a los costos
de materias primas.
El costo unitario del material para los
modelos X e Y permanece en S/.3.00 y
S/.3.50 respectivamente. Estos son los
valores que se ilustran en la Tabla 2, agregando a estos costos del material, el costo
unitario de mano de obra directa y de
gastos indirectos de fabricacin, se puede
calcular el costo total por unidad.
El costo total por unidad de los modelos X
e Y para el Ao 2 se ilustra en la Tabla 16.
Tabla 16. Costo unitario de los artculos
por producir en el Ao 2
Concepto
Modelos
X
3.00
Y
3.50
Costo de materias primas

por unidad
Costo de mano de obra por
unidad
Costo de gastos indirectos de
fabricacin por unidad
8.00
10.00
10.77
13.46
Total costo por unidad
21.77
26.96
En la Tabla 11 se indic que, en el perodo actual, se van a vender 1,500 unidades del modelo X y 2,800 unidades del
modelo Y. Si 320 unidades del modelo
X y 350 unidades del modelo Y provienen del inventario inicial; por lo tanto,
durante el Ao 2 se producen y venden
solamente 1,180 unidades (1,500 unidades 320 unidades) y 2,450 unidades
(2,800 unidades 350 unidades) de los
modelos X e Y, respectivamente.
El costo de estas unidades ser de
S/.25,688.60 y S/.66,052.00 para los
modelos X e Y, respectivamente. Dichos
costos se pueden calcular multiplicando
los costos unitarios totales de la Tabla 16
por el nmero correspondiente de unidades que se producen y venden durante
el perodo del Ao 2. Por consiguiente,
el costo total de produccin y venta de
ambos modelos es de S/. 91,740.60
Costo de ventas durante el perodo
El costo de ventas durante el perodo
del Ao 2, es la suma del costo de las
mercancas vendidas de inventario
(S/.12,783.60) y el costo de la mercancas
que se manufacturan y venden durante
el Ao 2 (S/.91,740.60) o sea, un total
de S/.104,524.20.
Tabla17. El Estado de Ganancias y
Prdidas Proyectado Ao 2
Manufacturera Futura
Estado de Ganancias y PrdidasProyectado
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del Ao 2
(En Nuevos Soles)
Ventas
Menos: Costo de Ventas

Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Operacin
(ventas y administracin)

Utilidad en operacin
Menos: Intereses

Utilidad antes de impuestos
Menos: Impuestos
(0.30 x S/.13,975.80)

Utilidad despus de imptos.
135,500.00
(104,524.20)
30,975.80
(16,000.00)
14,975.80
(1,000.00)

13,975.80
(4,192.74)
9,783.06
Menos: Divid. para acc. comunes (4,000.00)

Utilidad Neta Disponible

5,783.06
N 179
III

El Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado de la Tabla 17, indica que en el Ao
2, la empresa Manufacturera Futura
puede esperar utilidades despus de
impuestos de S/. 9,783.06. Estas utilidades parecen ser bastante buenas si se
comparan con los S/. 7,800 del Ao 1,
que se indica en la Tabla 8.
Se asume que Manufacturera Futura
en el Ao 2 paga S/.1,000 de intereses y
S/.4,000 en dividendos, igual que en el
Ao 1. Asimismo, se supone que el pago
de intereses es constante, dado que la
empresa no planea cancelar o incurrir
en ninguna deuda adicional a largo plazo
en el Ao 2.
El pago de dividendos permanece invariable, en razn de que la empresa tiene
una poltica de pagos fijos de dividendos.
El resto de elementos del Estado de
Ganancias y Prdidas se explica por s
mismo. En el citado Estado Financiero no
se incluye una pormenorizacin de ventas
por modelo, costos y gastos, puesto que
stos ya se incluyeron en los programas
especficos precedentes.
Despus de pagar dividendos por
S/.4,000, la empresa en mencin tiene
an una cantidad considerable de recursos para reinvertir en el negocio.
De ser necesario puede hacerse un anlisis significativo del Estado Financiero
proyectado preparando, con base en
ste, un Estado de Ganancias y Prdidas
porcentual, comparndolo al mismo
tiempo con el Estado de Ganancias y
Prdidas porcentual definitivo para el
Ao 1.
Este tipo de comparacin debe poner
de manifiesto cualquier clase de discrepancias o desviaciones significativas
en el Estado de Ganancias y Prdidas
proyectado del Ao 2.
Otro tipo de anlisis, como es el de razones o ratios financieros, puede producir
informacin adicional.
2. Balance General Proyectado

Cabe recordar que al iniciar el presente
tema, en artculo anterior, en el Cuadro
1, se detallaron los insumos bsicos que
se requieren en la preparacin de los
Estados Financieros proyectados. En este
punto del proceso, estn disponibles
todos los insumos para desarrollar el
Balance General proyectado para el Ao
2 de la empresa Manufacturera Futura,
con excepcin del Presupuesto de Caja
de dicho ao.
El Presupuesto de Caja es muy necesario, dado que presenta los saldos
de caja y cuentas por pagar a fin de
ao. Asimismo, en el desarrollo del
Presupuesto de Caja, se puede calcular
fcilmente los saldos finales en cuentas
por cobrar.
N 179
Presupuesto de Caja
Necesariamente, antes de la proyeccin
de los elementos del Balance General del
Ao 2, se requieren varios datos adicionales para calcular el Presupuesto de Caja
trimestral de la empresa Manufacturera
Futura para dicho perodo (Tabla 18),
informacin importante para estimar
los saldos de caja, efectos por cobrar y
efectos por pagar del Balance General
proyectado en mencin. As tenemos :
1. Se espera en el Ao 2 que las ventas
proyectadas de la empresa (todas a
crdito) sean en cada trimestre de
S/. 27,500, S/. 50,000 S/. 35,000 y
S/.23,000, respectivamente.
2. El 75% de las cuentas por cobrar se
cobrarn durante el trimestre de la
venta, el 25% restante se cobrar en
el curso del siguiente trimestre.
3. El 60% de las compras de materias
primas se paga en el trimestre en el
que se incurre; el 40% restante se
paga en el curso del siguiente trimestre.
4. Los pagos de mano de obra directa
(sueldos), gastos indirectos de fabricacin (exceptuando la depreciacin),
y los gastos de operacin se dividen
en partes iguales entre los cuatro
trimestres.
5. El pago de S/.1,000 por intereses se

har durante el mes de diciembre.
6. Los impuestos pagaderos a principios
de ao se pagarn en cuatro cuotas
trimestrales iguales de S/. 935 (S/.
3,740 / 4)1.
7. La empresa desea mantener en cada
trimestre un saldo final en caja no
menor de S/. 6,000.
Comentarios acerca del Presupuesto
de Caja
En el Presupuesto de Caja (Tabla 18) se
encuentran a disposicin inmediata dos
partidas para el Balance General proyectado del Ao 2:
1) Caja final:
El saldo de caja a fin de ao, o cuarto
trimestre, basada en las diferentes
suposiciones que se incluyen en el
Presupuesto de Caja es de S/.6,000.
2) Documentos por pagar:
El prstamo a corto plazo de fin de
ao, o sea el prstamo del cuarto
trimestre en el Flujo (Presupuesto)
de Caja, es de S/. 5,433.10.
1. La cifra correspondiente a impuestos por pagar es el saldo que
aparece en el Balance General del Ao 1 en la Tabla 9. Se supone que
estos impuestos de S/. 3,740 se pagan en el Ao 2, en tanto que los
impuestos que se ocasionen e n el Ao 2 se pagan en el Ao 3.
Tabla 18. Presupuesto de Caja para el Ao 2

Presupuesto de Caja del Ao 2
( En miles de Nuevos Soles )
Primer
Trimestre
Segundo
Trimestre
Tercer
Trimestre
Cuarto
Trimestre
Ventas
27,500.00
50,000.00
35,000.00
23,000.00
Entradas de efectivo
75% de ventas actuales
25% de las ventas en el trimestre anterior(1)
20,625.00
13,000.00
37,500.00
6,875.00
26,250.00
12,500.00
17,250.00
8,750.00
Total
33,625.00
44,375.00
38,750.00
26,000.00
3,139.76
3,139.75
3,139.75
3,139.75
1,833.85
1,833.85
1,833.85
1,833.85
12,000.00
9,285.00
1,255.90
9,285.00
1,255.90
9,285.00
1,255.90
9,285.00
10,750.00
4,000.00
10,000.00
10,750.00
4,000.00
10,000.00
10,750.00
4,000.00
10,750.00
4,000.00
935.00
935.00
935.00
1,000.00
4,000.00
935.00
Compras
Salidas de efectivo
60% para compras actuales
40% para compras del
trimestre anterior (2)
Nmina (Costo MOD)
Gastos indirectos de fabricacin
(excepto depreciacin)
Gastos de operacin
Compras de mquinas
Pago de intereses
Pago de dividendo
Pago de impuestos
Total
Flujo Neto de Caja
Saldo inicial en caja
Saldo final en Caja
Prstamos a corto plazo
Saldo final en caja con prstamos
48,853.85
28,109.75
38,109.75
33,109.75
(15,228.85)
16 ,265.25(3)
640.25
(7,109.75)
6,000.00
(9,228.85)
5,228.85
(9,228.85)
7,036.40
0.00
7,036.40
7,076.65
0.00
7,676.65
566.90
5,433.10 (2)
6,000.00
7,036.40
7,076.65
6,000.00 (1)
(1) Cuentas por cobrar iniciales en la Tabla 9.

(2) Cuentas por pagar iniciales en la Tabla 9.
(3) Considrese que con el Ingreso neto de S/.16,265.25 en el Segundo trimestre se cancela el Prstamo de S/.15,228.85 tomado el Primer trimestre,
quedando un saldo de S/.1,036.40 que con los S/.6,000.00 da S/.7,036.40 y as proceder en los siguientes trimestres.
III-7
III
Aplicacin Prctica
Con el anlisis anterior se puede obtener

fcilmente dos informes adicionales, no
obstante que no se encuentran a disposicin directa en el Balance General
proyectado. Son ellos las cuentas por
cobrar y las cuentas por pagar al final del
perodo del Ao 2.
1) Cuentas por cobrar:
Las cuentas por cobrar al final del
perodo en el Balance General proyectado para el Ao 2 de la referida
empresa, pueden calcularse tomando
el 25% de las ventas del cuarto trimestre.
Esto es consistente con el anlisis que
se utiliza en el acpite anterior para
establecer los cobros. En consecuencia, las cuentas por cobrar al finalizar
el Ao 2 sern el 25% de S/.23,000
o sea S/.5,750
2) Cuentas por pagar :

Las cuentas por pagar en el Balance
General Proyectado al final del perodo del Ao 2, se pueden calcular casi
de la misma manera que las cuentas
por cobrar. Como el 60% de las
compras de la empresa se pagan en
el trimestre en que se incurren y el
restante 40% se paga en el trimestre
siguiente; significara que el 40% de
las compras permanece sin cobrar al
finalizar el cuarto trimestre.
Las compras del cuarto trimestre fueron
de S/.3,139.75 y el 40% de esta suma
es de S/.1,255.90. En consecuencia, las
cuentas por pagar al final del Ao 2 sern
de S/.1,255.90
El Estado Financiero Proyectado:
El Balance General proyectado de la
empresa Manufacturera Futura para el
Ao 2 se ilustra en la Tabla 19.
costo total unitario de cada uno de

stos. El costo unitario es la suma del
costo de las materias primas, mano
de obra y distribucin de gastos
(costos) indirectos de fabricacin por
unidad.
Los valores de estos rubros y el costo
unitario de cada modelo se ilustraron
en la Tabla 16, multiplicando las cifras
finales de inventario en la Tabla 11
por estos costos, sumando los totales
de cada lnea de producto, resulta
el valor total del inventario final de
productos terminados.
Productos
terminados
Inventario
final
en unid.
Costo
por
unidad
Total
120
21.77
2,612.40
224
26.96
6,039.04
Valor total del inventario final de

productos terminados
8,651.44
Tabla 19. Balance General proyectado

Balance General Proyectado
Al 31 de Diciembre del Ao 2
(en Nuevos Soles)
Activo
Pasivo y Patrimonio

S/.
S/.
(1) Caja
6,000.00 (6) Cuentas por pagar

1,255.90
(2) Valores Negociables
4,016.40 (7) Impuestos por pagar

4,192.74
(3 Cuentas por cobrar
5,750.00 (8) Documentos por pagar
5,433.10
(4) Existencias (9) Otros pasivos corrientes
6,260.00

(a) materias primas

2,500.00
Total Pasivo Corriente
17,141.74

(b) Productos terminados
8,651.44 (10) Deuda a largo plazo
15,000.00

Total Existencias
11,151.44
Total Pasivo
32,141.74
(11) Patrimonio

(a) Acciones comunes
30,000.00

Total Activo Corriente
26,917.84
(b) Result. Acumulados
28,783.06
(5) Activos Fijos Netos
64,000.00
Total Patrimonio
58,783.06

Total Activo
90,917.84
Total Pasivo y Patrimonio
90,924.80 (*)

(*) En principio, el activo total debe ser igual a la suma del pasivo y patrimonio. Si no lo son se debe a que en el proceso de elaboracin se redondean
algunas cifras. Sin embargo, la diferencia es insignificante, de slo S/.6.96, que representa un error de menos de 0.0077%.
Referencias al Estado Financiero

Proyectado
Los rubros del Balance General proyectado del Ao 2 se establecieron de la
manera siguiente:
1) El saldo en caja de S/. 6,000 se obtuvo del presupuesto de caja de la
empresa (Tabla18).
2) Se supuso que el precio de los valores
negociables de S/. 4,016.40 no tendra cambio en relacin con el valor
del perodo anterior que se muestra
en la Tabla 9.
3) Las cuentas por cobrar por S/. 5,750
se basaron en el presupuesto de caja.
El origen de este valor se describi en
el acpite anterior.
4) El rubro de las Existencias por
S/.11,151.44 comprende los dos
conceptos siguientes:
III-8
Instituto Pacfico
a) Materias Primas: El valor del inventario de materias primas se estableci

multiplicando los valores finales del
inventario deseado para cada materia prima (Ver Tabla 12) por el costo
de cada uno de ellos, de la manera
siguiente:
Inventario
final
en unidades
Costo
por
unidad
500
2.00
1,000
3,000
0.50
1,500
Material
Empleado
Valor total del inventario final de materias primas
Total
2,500
b) Productos Terminados: El valor del

inventario de productos terminados
se establece multiplicando los inventarios finales de cada modelo por el
5) Activos Fijos Netos: El saldo de los

Activos fijos netos por S/. 64,000, se
calcularon agregando el desembolso
de S/.20,000 para una mquina
nueva al saldo de los activos fijos
de S/.51,000 correspondientes a la
iniciacin del Ao 2 (Ver la Tabla 9)
y restando del total la depreciacin
del perodo de S/.7,000 ( Ver la Tabla
13). Por lo tanto, el valor neto de
activos fijos que resulta a fines del
Ao 2 es de S/. 64,000.
6) Cuentas por Pagar: El importe se
bas en el Presupuesto de Caja. La
procedencia de este valor se explic
en prrafo anterior.
7) Impuestos por Pagar: Esta cifra
es la misma que se indica para las
obligaciones tributarias de la empresa
por Impuesto a la Renta al 30% en
el Estado de Ganancias y Prdidas
proyectado del Ao 2.
8) Documentos por Pagar: Este valor
es el mismo que se indica en el
Presupuesto de Caja en el rubro correspondiente a prstamos del cuarto
trimestre.
9) Otros Pasivos Corrientes: Esta cifra
es la misma que se estableci para
el ao anterior, dado que se espera
que los otros pasivos corrientes de la
empresa permanezcan invariables.
El saldo en ambos aos incluye los
dividendos por pagar para Acciones
comunes.
10)Deuda a Largo Plazo: La cifra es
la misma que se da para el ao
anterior. No se har ningn pago de
capital y la empresa no espera asumir
deudas adicionales a largo plazo. En
consecuencia, el valor de la deuda
permanece invariable.
N 179

11) Patrimonio
a) Capital Social : Valor representativo en Acciones Ordinarias es
el mismo que se mantuvo en el
ao anterior. Como no se van a
colocar o a readquirir Acciones
adicionales durante el perodo
del Ao 2, se espera que el capital
social de la empresa permanezca
constante.
b) Resultados Acumulados: Este valor
representa la suma de las utilidades
disponibles en los ltimos aos
(en la Tabla 8) y el de las utilidades
que se espera retener, basndose
en el Estado de Ganancias y Prdidas proyectado (Tabla 17).
Por consiguiente, el Resultado Acumulado de S/. 23,000 del Balance General
del Ao 1(Tabla 18 ) ms el aumento
proyectado en la utilidad de S/. 5,783.06

del Estado de Ganancias y Prdidas
proyectado para el Ao 2 (Tabla 17),
da un total de Resultado Acumulado de
S/. 28,783.06 a fines del Ao 2.
Comentario Final
a) El Balance General proyectado del
Ao 2 (Tabla 19), indica que se
espera que los activos totales de la
empresa aumenten, aproximadamente, en S/.900 sobre el nivel de
los S/.90,000 del ao anterior.
b) La cantidad de cambios en activos
totales no tiene la misma importancia
que la relacin entre ciertos rubros
del Balance General, es decir, la proyeccin general del Estado Financiero
en mencin estar sustentada en los
cambios de la estructura financiera
III
que se espera para el Ao 2.

c) Los Estados Financieros proyectados
se pueden analizar de la misma
manera que los Estados Financieros
definitivos, empleando las tcnicas
usuales en el anlisis e interpretacin
de la informacin financiera.
d) El anlisis financiero o el mtodo
de razones, tanto del Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado como
del Balance General Proyectado, se
puede efectuar para evaluar la liquidez o actividad prevista, capacidad
de endeudamiento, rentabilidad y
cobertura del pasivo en el perodo
prximo; y por ende, para determinar si la empresa va a obtener y
a utilizar los recursos necesarios de
manera consistente con su poltica de
planeacin financiera general.
La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos

para la venta en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas
usuales y habituales para la venta de estos

activos, y su venta deben ser altamente
posible.
Nomenclatura de las subcuentas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 179 - SegundaQuincena de Marzo 2009
271 Inversiones inmobiliarias

272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
En este artculo, tratamos de la cuenta

nueva 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta del nuevo Plan
Contable General para Empresas.
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende

los activos previamente registrados en la
cuenta 31 que la entidad ha decidido
realizar a travs de su venta.
Esta cuenta, en el nuevo Plan Contable

General para Empresas, es nueva en
relacin con el Plan Contable General
Revisado, ha sido creada para registrar
las operaciones relacionadas con activos
no corrientes que la empresa acord
venderlos a corto plazo, en concordancia a la NIIF 5 denominada, Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo.

Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32
cuando se adquiere la propiedad legal de
los activos, y que la entidad ha decidido
realizar a travs de su venta.
Cuenta 27 Activos No Corrientes

Contenido
Agrupa los activos inmovilizados cuya
recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta en lugar de su
uso continuo. Las caractersticas que deben
cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para
su venta inmediata, sujeto a los trminos
N 179
273 Intangibles. Comprende los activos

previamente registrados en la cuenta
34 que la entidad ha decidido realizar a
travs de su venta.
Dinmica de la cuenta
Es debitada por:
Es acreditada por:
La transferencia de la La venta del activo.

cuenta de activo de la Prdida de valor por
que procede.
deterioro.
Recuperacin de la prdida por deterioro.
Comentarios
Si el activo se adquiere como parte de
una combinacin de negocios, se medir
por su valor razonable menos los costos
de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido
para la venta.
NIIF e Interpretaciones referidas:
Reconocimiento y Medicin
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuas
El objetivo de esta NIIF es especificar
el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la
presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF exige que:
Los activos no corrientes mantenidos para

la venta, se medirn al importe en libros
o a su valor razonable menos los costos
de venta, el que sea menor.
1. Los activos que cumplan los requisitos

para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados
al menor valor entre su importe en
274 Activos biolgicos. Incluye los activos

previamente registrados en la cuenta
35 que la entidad ha decidido realizar a
travs de su venta.
III-9
III
Aplicacin Prctica
libros y su valor razonable menos

los costos de venta, as como cese la
depreciacin de dichos activos; y,
2. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presentan de
forma separada en el balance, y que
los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado de resultados.
La NIIF 5 determina que los activos clasificados como no corrientes de acuerdo
con la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (segn la revisin de 2003),
no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para
ser clasificados como mantenidos para
la venta de acuerdo con esta NIIF. Los
activos de una clase que la entidad normalmente considere como no corrientes
y se hayan adquirido exclusivamente
con la finalidad de revenderlos, no se
clasificarn como corrientes a menos que
cumplan los criterios para ser clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
Asimismo, la NIIF 5 establece que si en
ocasiones, una entidad vende o dispone
por otra va de un grupo de activos,
posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta
y en una sola transaccin, ese grupo en
desapropiacin podra ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una
unidad generadora de efectivo o una parte de ella. El grupo podra comprender
cualquier activo o pasivo de la entidad,
incluyendo activos corrientes, pasivos
corrientes y activos excluidos, segn el
prrafo 5, de los requisitos de medicin
de esta NIIF.
Igualmente se determina que si un activo
no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medicin de esta NIIF, formase
parte de un grupo en desapropiacin, los
requerimientos de medicin de esta NIIF
se aplicarn al grupo como un todo, de
tal forma que dicho grupo se medir por
el menor valor entre su importe en libros
y su valor razonable menos los costos
de venta. Los requisitos de medicin de
activos y pasivos individuales, dentro del
grupo en desapropiacin, se establecen
en los prrafos 18, 19 y 23.
Esta NIIF determina que los criterios
de medicin no son aplicables a los
siguientes activos, que quedan cubiertos
por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos
individuales o que formen parte de un
grupo en desapropiacin.
a) Activos por impuestos diferidos (NIC
12 Impuesto a las Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a
los empleados (NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
III-10
Instituto Pacfico
c) Activos financieros que estn dentro

del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.
d) Activos no corrientes contabilizados
de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades
de Inversin.
e) Activos no corrientes medidos por su
valor razonable menos los costos.
f) Derechos contractuales procedentes
de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 Contratos de Seguro.
Comparacin entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General para

Empresas
** Esta cuenta
no existe
27 Activos No Corrientes
Mantenidos
** Esta cuenta Subcuentas y Divisionarias

no existe
248 Materias pri- 271 Inversiones inmobiliarias
mas y auxi2711 Terrenos
liares, a.c.m.
2712 Edificios
249 P r o v. p o r 272 Inmuebles, maquinaria y
fluct. de maequipo
terias primas,
2721 Terrenos
a.c.m
2722 Edificios
2723 Maquinarias, y equipo de explotacin
2724 Equipo de transporte
2725 Muebles y enseres
2726 Equipos diversos
2726 Herramientas y unidades de Reemplazo
** Esta cuenta Subcuentas y Divisionarias
no existe
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias
y derechos
2732 Potentes y propiedades industrial
2733 Programas de computadora (software)
2735 Frmulas, diseos y
prototipos
274 Activos biolgicos
2741 Activos biolgicos en
produccin
2742 Activos biolgicos en
desarrollo
Agrupa los activos inmovilizados

cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente a
travs de su venta en lugar de uso
continuo. Las caractersticas que
deben cumplir los activos son:
que se encuentren disponibles
en las condiciones actuales para
su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales
para la venta de estos activos,
y su venta debe ser altamente
probable.
Comentario
La inclusin de este rubro en el nuevo
plan de cuentas es otro de los cambios
importantes. Esta nueva cuenta tiene
como objetivo mostrar los activos no
corrientes que la gerencia ha decidido
vender y que su procedimiento se realiza

de acuerdo a lo establecido por la Norma
Internacional de Informacin Financiera
5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Descontinuadas.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
Sin registro
---------------------- x --------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
6,500
168 Otros cuentas por
Cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
6,500
769 Otros ingresos Excepcionales
Por la venta del activo fijo.
---------------------- x --------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 3,000
662 Costo neto de enajenac.
de inmuebles, maquin.
y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORT.
ACUMULADA
2,000
393 Depreciacin Inmuebles,
Maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
5,000
334 Unidades de transporte
Por el costo del activo fijo vendido.
Plan Contable General Empresarial
Por la reclasificacin del activo fijo disponible para

la venta.
---------------------- x --------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTEN. PARA LA VENTA 3,000
272 Inmuebles, maquinaria y
Equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 2,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maquinaria
y equipo costo
39134 Equipos de Transp.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
5,000
334 Equipos de transporte
3341 Vehculos motorizados
Por la reclasificacin del activo fijo
disponible para la venta.
--------------------- x ------------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
6,500
168 Otras cuentas por
cobrar Diversas
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
6,500
759 Otros ingresos de gestin
Por la venta del activo fijo.
N 179

Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
65 OTROS GASTOS DE GEST.

3,000
659 Otros gastos de gestin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTEN. PARA LA VENTA
3,000
272 Inmuebles, maquinaria
y Equipo
Por el costo de activo fijo vendido reclasificado en el activo
corriente.
Caso Prctico N 1
1. Se compra una maquinaria para la
produccin por S/. 120,000 ms IGV
al crdito.
2. Se realiza una estimacin para la depreciacin del activo fijo por el 20%.
3. La gerencia en la fecha acord vender
el activo fijo, por lo que lo reclasifica
como activo corriente de acuerdo a
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
4. Se vende el activo fijo por S/. 82,000
ms IGV.
Desarrollo
x
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 120,000
333 Maquinaria y equipo

de explotacin
3331 Maquinaria y equipo

de explotacin
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 22,800
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS 142,800
465 Pasivos por compra de

activos Inmovilizados
Por la compra de la maquinaria
para la produccin.
x
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 24,000
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC.
3913 Inm., maquinaria y

equipo-costo
Por la depreciacin del activo fijo
correspondiente al ejercicio.
x
94 GASTOS ADMINISTR. 24,000
79 CARTAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COST. Y GASTOS 24,000
Asiento por destino por la depreciacin del activo fijo.
N 179
DEBE HABER
MANTEN. PARA LA VTA. 96,000
272 Inmuebles, maquin. y

Equipo
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC.
3913 Inmueble, maquinaria.

y equipo-costo
39134 Equipos de Transp.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 120,000
3341 Vehculos motorizados
Por la reclasificacin del activo fijo
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSASTERCEROS 97,580

cobrar Diversas
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 82,000
759 Otros ingresos de gest.
Y DE SALUD POR PAGAR
15,580
Por la venta del activo fijo, previamente reclasificado como
activo no corriente disponible
para la venta.
x
65 OTROS GASTOS DE GEST. 3,000
272 Inmuebles, maq. y Equipo
Por el costo del activo fijo reclasificado previamente como
activo no corriente disponible
para la venta.
Caso Prctico N 2
1. Se compra un software Contable para
el rea administrativa valorizado en
S/. 30,000 ms IGV al crdito.
III
2. Se realiza una estimacin para la

amortizacin del intangible por 25%
del valor del software.
3. La gerencia en la fecha acord vender el software contable, por lo que
lo reclasifica como activo corriente
de acuerdo a la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas.
4. Se vende el software contable por
S/. 20,000 ms IGV.
Desarrollo
x
DEBE HABER
34 INTANGIBLES 30,000
343 Programas de compu
tadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
5,700
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIN 35,700
465 Pasivos por compra de

activos Inmovilizados
Por la compra de un software
para el departamento de contabilidad.
x
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,000
682 Amortizacin de Intang.
6821 Amortizac. de intangibles

adquiridas-costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
392 Amortizacin acumul.
3921 Intangibles-Costo.
Por la amortizacin del software
de contabilidad.
x
94 GASTOS ADMINISTR. 6,000
79 CARTAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,000
Asiento por destino por la amortizacin del Software contable.
x
273 Intangibles
tadora (Software)
39 DEPRECIACIN, AMORT.
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles-Costo
34 INTANGIBLES 30,000
tadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
Por la reclasificacin del software
III-11
III
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERCEROS 97,580

cobrar Diversas
75 OTROS INGRES. DE GEST. 82,000
759 Otros ingresos de gestin
Y DE SALUD POR PAGAR
15,580
Por la venta del software, previamente reclasificado como activo
no corriente disponible para la
venta.
x
65 OTROS GASTOS
DE GESTIN 24,000
MANTENIDOS PARA
LA VENTA 24,000
273 Intangibles
tadora (Software)
Por el costo del software reclasificado previamente como activo
no corriente disponible para la
venta.
Activos no corrientes mantenidos para

la venta
Esta cuenta registra la reclasificacin de
las cuentas del activo no corriente que
la empresa ha decidido vender a corto
plazo. los procedimientos y requisitos
estn establecidos en la NIIF 5 Activos
no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuas.
Sin embargo, la cuenta 27 no ha considerado todas las cuentas no corrientes, slo
para la reclasificacin se ha considerado

a las siguientes cuentas:
31 Inversiones Inmobiliarias
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Intangibles
35 Activos Biolgicos
Sin embargo, esta cuenta no ha considerado como divisionaria a la cuenta
Al 31 de diciembre se ha determinado
los siguientes datos relacionados con el
activo fijo:
Valor razonable
Gastos de Ventas

Valor Neto
S/. 30,000
S/. 5,000
S/. 25,000
De acuerdo a la NIIF 5 citada, se debe

tomar el menor valor entre el valor en
libros y su valor razonable menos los
costos de ventas.
30 Inversiones Inmobiliarias
38 Otros Activos
Se entiende, por tanto, que la venta de

estos activos, se efectuarn directamente de estas cuentas, es decir, no ser
necesario su reclasificacin a la parte
corriente.
Por otro lado, se debe destacar que la
valorizacin del activo una vez reclasificado para su presentacin, ser el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, as
como tambin a partir de la reclasificacin cesar su depreciacin o su amortizacin correspondiente del activo.
Ejemplo
Un Activo Fijo se encuentra contabilizado
en los registros de la empresa a la fecha
con las siguientes cantidades:
33 Inmueble Maquinaria
y Equipo
39 Depreciacin Acumulada
Valor Neto
La valorizacin en libros de este activo es

de S/. 28,000.
S/. 40,000
12,000
28,000
La empresa ha decidido venderla, por lo

que ha procedido su reclasificacin en el
activo corriente.
Por tanto:
Valor en libros
Valor razonable menos
costos de ventas
En este caso se debe tomar
el menor valor que es
S/. 28,000
25,000
S/. 25,000
Por tanto, se efectuar un ajuste a la

cuenta 27 de la siguiente manera:
x
DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDI CIN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE 3,000
661 Activo realizable
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 3,000
272 Inmuebles, maqui
naria y Equipo
Por el valor razonable del activo
fijo reclasificado en el activo corriente, disponible para la venta.
Glosario Contable
1. Qu partidas integran el costo de un contrato de construccin, segn
la NIC 11?
Las normas que sealan el costo de un contrato de construccin deben
comprender:
- Los costos que se relacionan directamente con el contrato de construccin especfico.
- Los costos que se relacionan con la actividad de construccin; en general
pueden ser imputados al contrato de construccin especfico.
- Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, segn trminos
pactados en el contrato de construccin.
2. Qu Costos pueden ser atribuibles a la actividad de construccin,
segn la NIC 11?
De acuerdo con lo sealado en la normativa, los costos que pueden ser
atribuibles a la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados
a cada contrato de construccin especfico, son los siguientes:
- Seguros.
- Costo de diseo y asistencia tcnica no relacionado directamente con
ningn contrato de construccin especfico.
III-12
Instituto Pacfico
- Costos indirectos de construccin.

3. Cul es la fecha de inicio y trmino de reconocimiento de los costos
de un contrato de construccin, segn laNIC11?
La norma seala que los costos del contrato de construccin que comprenden todos los costos atribuibles al mismo; se deben activar:
- Desde la fecha en que ste se convierte en firme.
Hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente.
4. Qu costos no se pueden atribuir a la actividad de construccin
segn la NIC 11?
Se deben incluir los costos de contrato de construccin, aquellos costos que
no son pueden ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no pueden
ser distribuidos a los contratos especficos.
Entre estos costos a excluir se encuentran:
- Los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato.
- Los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato,
no se especifica reembolso alguno.
- Los costos de venta.
N 179

179 5 Qnwtyzkkpxuotnnimqygehzspyrleenvskprjzbyxvnqjayvqx PDF

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III

Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Estados Financieros Proyectados (Parte final) ...............................................................................................................................

La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan

Diseo e implementacin de un Sistema de

Se pusieron en produccin sesenta mil

Segunda Quincena - Marzo 2009

el presente mes. De esta cantidad, 50

Informe de costo de produccin

Costo de materia prima

Costo de mano de obra

Costo indirecto de fabricacin

Costos por Transferir

Productos en proceso final:

Mano de Obra directa en

Costos Ind. en proceso

Costo Unidades Terminadas y Transferidas

Materia Prima Directa = 8,000 x 100% x

Total Unidades en proceso

Unidades transferidas al departamento III

8,000 unidades x 50% x S/.0.20=S/. 800.00

Costo Indirecto de fabricacin = 30,000 +

Costo Indirecto de fabricacin

8,000 unidades x 50% x S/. 0.10 = S/. 400.00

Unid. puestas en proceso

Unidades transf. al dpto. III

Productos en proceso inicial

Productos en proceso inicial

Recibido del dpto. I (50,000

Costo del dpt. actual

Productos term. y transf.

Costo de Mano de obra directa

Mano de obra directa = S/. 21,600 / 36,000

Costo Indirecto de fabricacin = S/. 3,400 /

Costos por Transferir

Costos por Transferir

Mano de obra directa = 30,000+ (10,000 x

Informe de costo de produccin

Informe de costo de produccin

10,000 unidades x S/. 2.00 = S/. 20,000.00

Costo de Productos en Proceso Final

Costo del departamento anterior

10,000 x 60% x S/. 0.60 = S/. 3,600.00

Costo del dpto. actual

Costo Indirecto = 40,000 + (8,000 x 50%)

Costo Indirecto de fabricacin

Empresa Elco, S.a.c.

Costo de Mano Obra Directa

Unidades trasladadas a Productos terminadas

Costos por transferir

Trabajo en proceso, invent. inicial

Costo total agregado

Total costos por transferir

Segunda Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

Unidades empezadas y terminadas

Trabajos en proceso, inventario final:

Costos totales transferidos

Trasladadas fuera del departamento

Iniciadas y terminadas en este perodo

Suma necesaria para completar el trabajo en

Trabajo en proceso final