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AUDITORIA 2

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Universidad de

Pamplona
Facultad de Estudios a Distancia

Programas de Educacin a Distancia

Tributaria II
Ricardo Ivn Guerrero Ragua

Para una Sociedad Inteligente e


Interconectada

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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia

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Tabla de Contenido
Presentacin
Introduccin
Horizontes
UNIDAD 1. GRAVAMEN

A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Metodologa
Sntesis de la Unidad
Proceso de Informacin
1GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
1. 1.
1.2.

INTRODUCCIN
CONSIDERACIONES GENERALES

1.3

EXENCIONES DEL GMF

1.4

EL 4 X 1.000 Y LA BANCA

1.5

ESPACIOS GANADOS

Proceso de Comprensin y Anlisis


Solucin de Problemas
Sntesis Creativa
Autoevaluacin
Repaso Significativo
UNIDAD 2: IMPUESTO AL PATRIMONIO
Descripcin Temtica
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Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de Informacin
2

IMPUESTO AL PATRIMONIO

2.1

ORIGEN IMPUESTO AL PATRIMONIO

2.2

PRECISIONES IMPORTANTES QUE SE DEBEN CONOCER SOBRE


ESTE IMPUESTO

2.3

EL IMPUESTO AL PATRIMONIO SEGN LA VERSIN DE LA LEY


1111 /2.006

2.4

CONTABILIZACION

2.5

EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LAS OPCIONES QUE SE PERMITEN


PARA CONTABILIZAR EL VALOR DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO

Proceso de Comprensin y Anlisis


Solucin de Problemas
Sntesis Creativa
Autoevaluacin
Repaso Significativo
UNIDAD 3.IMPUESTOS TERRITORIALES
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de Informacin
3. IMPUESTOS TERRITORIALES

3.1

DIFERENCIA IMPUESTO, TASA, CONTRIBUCION

3.1.1 impuesto:
3.1.2 Tasa
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3.1.3

Las contribuciones parafiscales:

3.2

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN

3.3

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

3.3.1 Directos
3.3.2 Indirectos
3.3.3 Ordinarios:
3.3.4 Extraordinarios:
3.3.5 Impuestos Nacionales e Impuestos Distritales
3.4
3.5
3.6

MARCO LEGAL DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES


LEY DE FORTALECIMIENTO PARA LOS FISCOS TERRITORIALES
IMPUESTO INDUSTRIA Y COMERCIO

3.6.1 Causacin y periodo gravable.3.6.2 Ao gravable.


3.6.3 Vencimientos para la declaracin y el pago
3.6.4 procedimiento para la liquidacin y pago del anticipo de ica.
3.6.5 Base gravable
3.6.5.1 Base gravable para los contribuyentes con actividades
comerciales y de servicios con ingresos percibidos en otros
municipios distintos
3.6.5.2 Base gravable para los contribuyentes que realicen
actividades industriales combinadas con locales comerciales.3.6.5.3 Base gravable para los contribuyentes con varias
actividades
3.6.6 Sujetos pasivos
3.6.7 Sujeto activo

3.6.7.1

Sujeto activo en el caso de actividad industrial

3.6.8 Hecho generador del impuesto de industria y comercio


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3.6.8.1 Actividad comercial.


3.6.8.2

Actividad de servicios.

3.6.8.3 Actividad industrial.


3.6.8.4

Impuesto de industria y comercio al sector financiero.

3.6.9 La ley mercantil, el Estatuto Tributario nacional, la nueva


Constitucin poltica y los impuestos territoriales
3.6.9.1

ley mercantil, comerciante y establecimiento de

comercio
3.6.9.2

Estatuto tributario nacional y la constitucin poltica de

1991
3.6.10Doble tributacin en impuestos
3.6.10.1 Fenmeno de la doble tributacin
3.6.10.2 Contribuyentes y o responsables directos de los tributos
3.6.11Deducciones, actividades no sujetas al impuesto y
exenciones
3.6.12Actividades no sujetas
3.6.13Exenciones.
3.6.14

Territorialidad del impuesto de industria y comercio,

avisos y tableros, en Colombia


3.6.15

Normativa adicional y complementaria

3.6.16

Confrontacin de informacin y cruces de datos

industria y comercio.
3.7

IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO

3.7.1 NATURALEZA
3.7.2 Definicin de impuesto predial:
3.7.3 Elementos del impuesto
3.7.3.1 Base gravable:
3.7.3.2 Hecho generador:

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3.7.3.3

Sujeto activo:

3.7.3.4

Sujeto pasivo:

3.7.5

Periodo De Causacin:

3.7.3.6 Base
3.7.4 Clasificacin de los predios
3.7.5Liquidacin del impuesto
3.7.6 Fechas de pago:
3.7.7 Tarifa del impuesto
3.7.8 Limites del impuesto.
3.7.9 Predios exentos del impuesto predial.
3.7.10

Exclusiones.

3.7.11 Sobretasa con destino a la corporacin autnoma regional


3.7.12

Comunicacin sobre bienes no incorporados al

catastro.
3.7.13

Formacin y actualizacin del catastro

3.7.14

Avalo catastral.

3.7.15

Avalos para disposicin sobre inmuebles.

3.7.16

Ajuste anual del avalo

Proceso de Comprensin y Anlisis


Solucin de Problemas
Sntesis Creativa
Auto evaluacin
Repaso Significativo

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BIBLIOGRAFA GENERAL
ESTATUTO TRIBUTARIO
Ed Legis
ESTATUTO TRIBUTARIO Municipio Pamplona
ESTATUTO TRIBUTARIO Municipio Duitama
www.actualicese.com.co
www.gerencie.com

Presentacin
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La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el


gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando
oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la
poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio
educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas
educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de
Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia
de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin
Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear
ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones
pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las
relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el
estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad
educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las
necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores
menos

favorecidos

para

quienes

las

oportunidades

se

ven

disminuidas por su situacin econmica y social, con actividades


flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de
llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de
Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona,
presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos
esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la
educacin superior

y el fortalecimiento permanente de nuestra

Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas


que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra
visin y misin .
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Introduccin
Par poder desarrollar su funcion

al Estado colombiano le ha sido

necesario crear ciertos impuestos que le coayuden a cumplir con


su tarea de inversin social como ha sucedido con el gravamen a
los

movimientos

financieros de

quien

Inicialmente el gobierno

anunci que sera transitorio y que su aplicacin se extendera hasta el


31 de diciembre de 1999, una vez se hubiesen corregido los problemas
ms graves que enfrentaba el sector financiero

no obstante el

surgimiento de algunos imprevistos, como el terremoto en el eje


cafetero, llev a modificar la decisin inicial, ampliando el perodo de
aplicacin del impuesto,

la

tarifa al

4x1.000 y convertirlo en

permanente, igualmente ha sucedido con el impuesto al patrimonio


Creado y aprobado en el Art. 17 de la ley 863 de 2003 En su aplicacin
del ao gravable 2004, el impuesto se originaba si el patrimonio lquido
fiscal a enero 1 de 2004 superaba los $3.000.000.000 se liquidaba con
un tarifa del 0,3% sobre el patrimonio lquido fiscal posedo a enero
finalmente se dispuso que quienes

a enero 1 de 2007 tuviesen un

patrimonio liquido fiscal superior a los $3.000.000.000 liquidaran este


impuesto en 4 declaraciones entre los aos 2007 y 2010 1.2% cada
ao.

A si mismo a las Entidades territoriales se les ha dado la facultad


para

el

manejo de sus

propios

compleja legislacin tributaria

tributos ,
ya

que

teniendo

en

cuenta la

est dividida desde la

constitucin de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden


Nacional y los de orden Territorial y ha

pesar que ambos tienen el

mismo nivel de importancia, los contadores Pblicos dedican ms inters

10

y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en segundo


lugar

a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se dan imprecisiones


o desconocimiento debido en parte a la dispersin de la normatividad
de dicho grupo, pues son los concejos y las asambleas de cada localidad,
quienes establecen las normas y los procedimientos de los tributos
territoriales, complejizando mucho ms las tareas del contador pblico
sin

embargo

es de

resaltar

dos

tributos

territoriales

de mayor

importancia: el impuesto d e industria y comercio y el impuesto


predial

11

Horizontes

Conocer el origen del gravamen a los movimientos


financieros

Identificar las transacciones gravadas con el gravamen

identificar las transacciones exentas del gravamen a los


movimientos financieros

reconocer la incidencia que tiene el gravamen financiero en


el sector financiero.

Conocer el origen del impuesto al patrimonio

Identificar los contribuyentes responsables de dicho tributo

Identificar las modificaciones que ha tenido el calculo de


dicho impuesto en el tiempo

Reconocer las formas de contabilizacin el impuesto al


patrimonio

12

Diferenciar impuesto, tasa y contribucin

Clasificar los diferentes impuestos

Identificar el origen de los impuestos territoriales

Identificar las actividades gravadas con el impuesto d e


industria y comercio.

Comprender el manejo d el impuesto de industria y comercio

Diferenciar las diferentes formas d e liquidar el impuesto


segn el Municipio

Comprender el manejo d el impuesto predial.

13

UNIDAD 1. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS


FINANCIEROS
Descripcin Temtica
Inicialmente en 1.998 el gobierno nacional, amparado en las facultades
que otorga la Constitucin en los momentos de crisis econmica, cre
una Contribucin especial sin precedentes en la historia fiscal de
Colombia. Esta contribucin gravo con una tarifa del 2x1000 a las
transacciones financieras y se anunci que el nuevo gravamen sera
transitorio una vez se hubiesen corregido los problemas ms graves que
enfrenta el sector financiero, posteriormente el surgimiento de algunos
imprevistos como el terremoto en el eje cafetero, llev a modificar la
decisin inicial, ampliando el perodo de aplicacin del impuesto
finalmente

la

tarifa

se

incremento

al

4x1.000 y se

convirti en

permanente a su vez se identificaron ciertas transacciones exentas.

14

Horizontes

Conocer el origen del gravamen a los movimientos


financieros

Identificar las transacciones gravadas con el gravamen

identificar las transacciones exentas del gravamen a los


movimientos financieros

reconocer la incidencia que tiene el gravamen financiero en


el sector financiero.

Ncleos Temticos y Problemticos


INTRODUCCIN
CONSIDERACIONES GENERALES
EXENCIONES DEL GMF
EL 4 X 1.000 Y LA BANCA
ESPACIOS GANADOS
Metodologa

15

En el siguiente mdulo trataremos conceptos


fundamentacin terica

bsicos

para la

a tener en cuenta en el desarrollo del

estudio del gravamen a los movimientos financieros


El desarrollo del siguiente modulo se llevar a cabo por parte de los
estudiantes, con asesora del tutor y se realizarn trabajos coordinados
para el aprendizaje del tema.
El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de
mapas conceptuales , ensayos y exploracin en la Web

sobre el

tema inicialmente tratado.


Sntesis de la Unidad
En

la primera unidad

terica

del

trataremos acerca

gravamen a

origen, importancia

los

movimientos

de la fundamentacion
financieros

como

actividades exentas y repercusin de este

el
en

el sistema financiero
Proceso de Informacin

1.

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

1. 1. INTRODUCCIN
En noviembre de 1998, el pas se sorprendi cuando el gobierno
nacional, amparado en las facultades que otorga la Constitucin en los
momentos de crisis econmica, cre una Contribucin especial sin
precedentes en la historia fiscal de Colombia. Esta contribucin gravo
con una tarifa del 2x1000 a las transacciones financieras que impliquen

16

el retiro de fondos de las cuentas corrientes y de ahorro de bancos y otro


tipo de intermediarios.
Inicialmente el gobierno anunci que el nuevo gravamen sera transitorio
y que su aplicacin se extendera hasta el 31 de diciembre de 1999, una
vez se hubiesen corregido los problemas ms graves que enfrenta el
sector financiero.

No obstante, el surgimiento de algunos imprevistos, como el terremoto


en el eje cafetero, llev a modificar la decisin inicial, ampliando el
perodo de aplicacin del impuesto, la tarifa al 4x1.000 y convertirlo en
permanente.
1.2. CONSIDERACIONES GENERALES.
La teora sobre los impuestos se ha centrado en los aspectos de
eficiencia y equidad. El primer aspecto se relaciona con el llamado
excess burden, el cual representa la prdida de bienestar que generan
los tributos, al modificar las decisiones de los agentes y alterar el
funcionamiento normal del sistema de precios.
El segundo aspecto tiene que ver con los efectos de la tributacin sobre
la distribucin de la renta y con las herramientas disponibles para
alterarla, mediante la adopcin de sistemas progresivos o regresivos. En
cualquier caso, la incidencia de los impuestos sobre la economa
depende de la naturaleza de cada tributo y del marco de referencia que
se utilice para evaluar sus efectos.
Un impuesto sobre las transacciones financieras, como el establecido en
Colombia, es un gravamen aplicable a los servicios bancarios, al
17

movimiento de activos financieros y a las operaciones con divisas. En


este ltimo caso el gravamen es conocido en la literatura como el
impuesto de Tobin (Tobin tax) y consiste en la aplicacin de una tarifa
uniforme sobre todas las operaciones de conversin de monedas, que se
implementa para controlar los movimientos especulativos de capitales y
las fluctuaciones de la tasa de cambio. Dado que la aplicacin de este
impuesto no diferencia los movimientos especulativos de las dems
transacciones en divisas, algunos autores han cuestionado su viabilidad
(Shome y Stotsky, 1995 y Spahn, 1995).
En la prctica, la implementacin del impuesto de Tobin difiere en la
mayora de los casos de la propuesta original, porque los pases han
optado por el establecimiento de impuestos sobre las entradas y salidas
de capital y sobre el stock de activos domsticos de propiedad de
extranjeros. En Colombia, por ejemplo, para controlar los movimientos
de capital de corto plazo, se ha utilizado tanto el mecanismo de
retencin en la fuente como el depsito no remunerado sobre los
crditos externos de corto y de mediano plazo.
Para el caso del mercado financiero domstico, el establecimiento de un
impuesto a las transacciones genera problemas de eficiencia, por el
incremento en el costo de uso del capital y por la alteracin en la
estructura de financiamiento de las empresas. En particular, cuando se
aplica un gravamen a la venta de acciones y de bonos, se observa una
disminucin del volumen de transacciones, as como un traslado de las
operaciones de compra y venta de ttulos hacia los mercados externos.
De igual manera, se observa un aumento en el volumen de operaciones
con papeles no gravados y la aparicin de nuevos instrumento
financieros que entran a sustituir los activos sujetos al gravamen
(Campbell yFroot, 1993).

18

La manera ms usual de evaluar un impuesto a las transacciones


financieras es delimitando sus beneficios y sus costos. Por el lado de los
beneficios, se ha reconocido la eficacia del tributo como fuente potencial
de rentas fiscales y como mecanismo efectivo para reducir el exceso de
volatilidad de los mercados financieros. En este ltimo caso, se
considera que el aumento en el costo de transaccin ligado al impuesto,
desestimula las operaciones de corto plazo que son la causa principal
del exceso de volatilidad.
En cuanto a los costos, la literatura econmica ha destacado el aumento
en el costo de uso del capital y los problemas administrativos inherentes
al recaudo, los cuales se presentan cuando los agentes tratan de evadir
o eludir la carga del gravamen (Hakkio, 1994).
Cuando el impuesto a las transacciones financieras se extiende a los
retiros bancarios, se reduce la rentabilidad efectiva de los recursos
depositados en las cuentas corrientes y de ahorro, lo cual puede generar
una mayor preferencia por efectivo o, alternativamente, una sustitucin
hacia otros instrumentos financieros que no son objeto del gravamen.
Estos fenmenos afectan, a su vez, el uso de los sistemas modernos de
pago y podran presionar al alza las tasas de inters, especialmente
cuando el gravamen se aplica alas operaciones de crdito entre los
bancos. Por lo dems, la administracin de este tipo de impuestos es
relativamente sencilla y el gravamen ofrece un alto potencial de recaudo
en el corto plazo. En trminos de la equidad el impuesto es considerado
como progresivo, puesto que la carga tributaria es mayor para los
grupos de altos ingresos, quienes usan con mayor intensidad los
servicios ofrecidos por los intermediarios financieros.

19

En Amrica Latina se han aplicado diversas modalidades del impuesto,


especialmente para controlar los movimientos de capitales especulativos
y

para

generar

nuevas

rentas

fiscales.

Desafortunadamente

se

encuentra poca evidencia sobre la eficacia de estos tributos y sobre su


incidencia en otros sectores de la economa. Mientras en Per y
Argentina

se

eliminaron

estos

gravmenes

al

poco

tiempo

de

establecidos, por las distorsiones generadas sobre los mercados


monetario y financiero, en Venezuela y Brasil se hicieron permanentes.
Hoy en da el impuesto o gravamen a los movimientos financieros,
tambin conocido como 41.000, fue inicialmente creado como un
impuesto temporal que posteriormente se convirti en un impuesto
permanente, y que se genera por el retiro de recursos de las cuentas o
depsitos bancarios.
La ley ha considerado algunas exenciones, las cuales no hacen
referencia a que ciertas personas estn exentas del impuesto, sino a
ciertos movimientos financieros, lo que es contrario a lo que estamos
acostumbrados en otros impuestos, en los que por lo general, la
exencin recae sobre determinados sujetos pasivos, pero en el caso del
GMF, la exencin es sobre determinados movimientos o transacciones
financieras, los cuales estn expresamente contenidos en el artculo 879
del Estatuto tributario, lo cual quiere decir, que si una transaccin no
est contenida en este artculo, est entonces gravada con el 4 * 1.000.
1.3

EXENCIONES DEL GMF

Artculo adicionado por el artculo 1 de la Ley 633 de 2000. El nuevo


texto es el siguiente: Se encuentran exentos del Gravamen a los
Movimientos Financieros:

20

1. Inciso modificado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo


texto es el siguiente: Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro
abiertas en entidades financieras y/o cooperativas de naturaleza
financiera o de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias
Financiera o de Economa Solidaria respectivamente, que no excedan
mensualmente de trescientas cincuenta (350) UVT, para lo cual el titular
de

la

cuenta

deber

indicar

por

escrito

ante

el

respectivo

establecimiento de crdito o cooperativa financiera, que dicha cuenta


ser la nica beneficiada con la exencin.
La exencin se aplicar exclusivamente a una cuenta de ahorros por
titular y siempre y cuando pertenezca a un nico titular. Cuando quiera
que una persona sea titular de ms de una cuenta de ahorros en uno o
varios establecimientos de crdito, deber elegir aquella en relacin con
la cual operar el beneficio tributario aqu previsto e indicrselo al
respectivo establecimiento.
2. Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento
de crdito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y nico
titular que sea una sola persona.
3. Las operaciones que realice la Direccin del Tesoro Nacional,
directamente o a travs de los rganos ejecutores, incluyendo las
operaciones de reporto que se celebren con esta entidad y el traslado de
impuestos a dicha Direccin por parte de las entidades recaudadoras;
as mismo, las operaciones realizadas durante el ao 2001 por las
Tesoreras Pblicas de cualquier orden con entidades pblicas o con
entidades vigiladas por las Superintendencias Bancaria o de Valores,
efectuadas con ttulos emitidos por Fogafn para la capitalizacin de la
Banca Pblica.

21

4. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la Repblica,


conforme a lo previsto en la Ley 31 de 1992.
5. Numeral modificado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El
nuevo texto es el siguiente: Los crditos interbancarios y la disposicin
de recursos originadas en las operaciones de reporto y operaciones
simultneas y de transferencia temporal de valores sobre ttulos
materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre
entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
entre estas e intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional
de agentes de mercado de valores o entre dichas entidades vigiladas y
la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las entidades
pblicas.
6. Las transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria
respecto de las cuentas que poseen los establecimientos de crdito en el
Banco de la Repblica.

7. Numeral

modificado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El

nuevo texto es el siguiente: La compensacin y liquidacin que se


realice

travs

de

sistemas

de

compensacin

liquidacin

administradas por entidades autorizadas para tal fin respecto a


operaciones que se realicen en el mercado de valores, derivados, divisas
o en las bolsas de productos agropecuarios o de otros comodities,
incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes y los
pagos correspondientes a la administracin de valores en los depsitos
centralizados de valores.

22

8. Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de Garantas de


Instituciones

Financieras

(Fogafn)

el

Fondo

de

Garantas

de

Instituciones Cooperativas (Fogacoop) con entidades inscritas ante tales


instituciones.
9. El manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de las
entidades territoriales.
10. Aparte tachado INEXEQUIBLE. Numeral modificado por el artculo 48
de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente: Las operaciones
financieras realizadas con recursos del Sistema General de Seguridad
Social en Salud, de las EPS y ARS , del Sistema General de Pensiones a
que se refiere la Ley 100 de 1993, de los Fondos de Pensiones de que
trata el Decreto 2513 de 1987 y del Sistema General de Riesgos
Profesionales, hasta el pago a las Instituciones Prestadoras de Salud
(IPS), o al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el caso.
Tambin quedarn exentas las operaciones realizadas con los recursos
correspondientes

los

giros

que

reciben

las

IPS

(Instituciones

Prestadoras de Servicios) por concepto de pago del POS (Plan Obligatorio


de Salud) por parte de las EPS o ARS hasta en un 50%.
11. Numeral modificado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El
nuevo texto es el siguiente: Los desembolsos de crdito mediante abono
a la cuenta o mediante expedicin de cheques que realicen los
establecimientos de crdito, las
cooperativas con actividad financiera o las cooperativas de ahorro y
crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa
Solidaria respectivamente.
12. Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs
de cuentas de depsito del Banco de la

Repblica o de cuentas
23

corrientes, realizadas entre intermediarios del mercado cambiario


vigilados por las Superintendencias Bancaria o de Valores, el Banco de la
Repblica y la Direccin del Tesoro Nacional.
Las cuentas corrientes a que se refiere el anterior inciso debern ser de
utilizacin exclusiva para la compra y venta de divisas entre los
intermediarios del mercado cambiario.
13. Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los recursos
de la cuenta corriente o de ahorros del ordenante, siempre y cuando que
la cuenta corriente o de ahorros sea de la misma entidad de crdito que
expida el cheque de gerencia.
14.Numeral modificado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El
nuevo texto es el siguiente:Los traslados que se realicen entre cuentas
corrientes y/o de ahorros abiertos en un mismo establecimiento de
crdito, cooperativa con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa
Solidaria respectivamente a nombre de un mismo y nico titular.
Esta exencin se aplicar tambin cuando el traslado se realice entre
cuentas de ahorro colectivo y cuentas corrientes o de ahorros que
pertenezcan a un mismo y nico titular, siempre y cuando estn abiertas
en el mismo establecimiento de crdito.
Los

retiros

efectuados

de

cuentas

de

ahorro

especial

que

los

pensionados abran para depositar el valor de sus mesadas pensinales y


hasta el monto de las mismas, cuando estas sean equivalentes a
cuarenta y un (41) Unidades de Valor Tributario, UVT, o menos, estn
exentos del Gravamen a los Movimientos Financieros. Los pensionados
podrn abrir y marcar otra cuenta en el mismo establecimiento de

24

crdito para gozar de la exencin a que se refiere el numeral 1 de este


artculo.
15. Numeral adicionado por el artculo 48 de la Ley 788 de 2002. El
nuevo texto es el siguiente: Las operaciones del Fondo de Estabilizacin
de la Cartera Hipotecaria, cuya creacin se autoriz por el artculo 48 de
la Ley 546 de 1999, en especial las relativas a los pagos y aportes que
deban realizar las partes en virtud de los contratos de cobertura, as
como las inversiones del Fondo.
16. Numeral adicionado por el artculo 48 de la Ley 788 de 2002. El
nuevo texto es el siguiente: Las operaciones derivadas del mecanismo
de cobertura

de tasa de inters para los

crditos

individuales

hipotecarios para la adquisicin de vivienda.


17. Numeral adicionado por el artculo 48 de la Ley 788 de 2002. El
nuevo

texto

es

el

siguiente:

Los

movimientos

contables

correspondientes a pago de obligaciones o traslado de bienes, recursos


y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidades vigiladas por la
Superintendencia Bancaria o de Valores, entre estas e intermediarios de
valores inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o
entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las
tesoreras de las entidades pblicas, siempre que correspondan a
operaciones de compra y venta de ttulos de deuda pblica.
18. Numeral adicionado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El
nuevo texto es el siguiente: Los retiros que realicen las asociaciones de
hogares comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar, de los recursos asignados por esta entidad.

25

19 Numeral adicionado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El


nuevo texto es el siguiente: La disposicin de recursos y los dbitos
contable s respecto de las primeras sesenta (60) Unidades de Valor
Tributario, UVT, mensuales que se generen por el pago de los giros
provenientes del exterior, que se canalicen a travs de Entidades
sometidas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
El Gravamen a los Movimientos Financieros que se genera por el giro de
recursos exentos de impuestos de conformidad con los tratados,
acuerdos y convenios internacionales suscritos por el pas, ser objeto
de devolucin en los trminos que indique el reglamento.
Pargrafo adicionado por el artculo 48 de la Ley 788 de 2002. El nuevo
texto es el siguiente: Para efectos de control de las exenciones
consagradas en el presente artculo las entidades respectivas debern
identificar las cuentas en las cuales se manejen de manera exclusiva
dichas operaciones, conforme lo disponga el reglamento que se expida
para el efecto. En ningn caso procede la exencin de las operaciones
sealadas en el presente artculo cuando se incumpla con la obligacin
de identificar las respectivas cuentas, o cuando aparezca ms de una
cuenta identificada para el mismo cliente.
Pargrafo adicionado por el artculo 42 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo
texto es el siguiente: Los contribuyentes beneficiarios de los contratos
de estabilidad tributaria que regulaba el artculo 240-1 de este Estatuto,
estn excluidos del Gravamen a los Movimientos Financieros durante la
vigencia del contrato, por las operaciones propias como sujeto pasivo
del tributo, para lo cual el representante legal deber identificar las
cuentas corrientes o de ahorros en las cuales maneje los recursos de
manera exclusiva.

26

Cuando el contribuyente beneficiario del contrato de estabilidad


tributaria sea agente retenedor del Gravamen a los Movimientos
Financieros, deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas
de esta condicin, por las operaciones que realicen los usuarios o
cuando, en desarrollo de sus actividades deba realizar transacciones en
las cuales el resultado sea la extincin de obligaciones de su cliente.

1.4

EL

4 X 1.000

Y LA BANCA

Por este gravamen, en 2009 fisco recaudo ms de $3,5 billones y el 4


x 1.000 no gusta ni a la banca

ya que los usuarios se quejan porque

les siguen cobrando un tributo que se cre temporalmente para salvar a


los bancos

pocos saben que hoy el 4 x 1.000 va a las arcas del

Estado.
Las entidades del sector financiero han estado en el ojo del huracn por
sus utilidades millonarias reportadas mes a mes, mientras el sector
productivo y las empresas dicen que no aguantan la falta de plata, la
baja demanda y la crisis financiera global.
Volvi moda quejarse de los cobros de la banca a sus clientes y usuarios,
al punto de que le critiquen los descuentos como el cobro del impuesto
bancario que se aplica a las transacciones financieras. Pocos saben que
esa plata no es para la entidad recaudadora. Los bancos descuentan al
pblico el impuesto, que luego deben girar al fisco Nacional con destino
a

la

DIAN.

A los banqueros tampoco les gusta el descuento. As se lo han hecho


saber repetidamente al Gobierno en diversos encuentros. Cuentan los

27

banqueros que el Gobierno argumenta que, si bien tienen razn en que


el impuesto est distorsionando el sector, habra problemas si se elimina
porque todava no tiene
cmo reemplazarlo, especialmente si se tiene en cuenta la cada en el
recaudo de tributos, por la rebaja al 15% del impuesto a empresas que
operen en Zonas Francas y los pactos de estabilidad jurdica suscritos
con multinacionales, las cuales quedarn exentas hasta del impuesto de
guerra

que

pagan

los

bancos

colombianos.

La Asobancaria ha insistido en que el impuesto es un obstculo para la


bancarizacin, porque causa desintermediacin. Cifras oficiales dan
cuenta de que, entre otros por el 4x1.000 en Colombia el 50% de los
medios de pago corresponden al Efectivo.
En 2008, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN,
recaud ms de $67 billones, lo cual le permiti un cumplimiento de sus
metas del 99% y un crecimiento de 11,5% frente al 2007.
El recaudo fue bueno, pese a que arrancaba la crisis mundial y se
reportaba una cada del PIB en un punto porcentual, que segn el
director de la DIAN, , le signific al pas ms de $4 billones menos en las
arcas del Estado, $700.000 millones menos en impuestos nacionales.
Desglosado, segn la DIAN, en ese perodo el gravamen a los
movimientos financieros, o 4X1.000, no cumpli la meta de recaudo por
la menor dinmica de la economa frente a las proyecciones. All se
confirma que el impuesto s pesa en la estructura tributaria y por eso la
banca

sigue

cargando

con

ese

cobro.

En junio de 2009 la DIAN recaud $298.304 millones por pagos

28

electrnicos que recibi de 5.917 contribuyentes. Por el impuesto al


patrimonio el fisco recibi $24.786 millones de 166 contribuyentes
Para 2009, la DIAN trabajo en la tarea de recaudar $73, 1 billones. Por
impuesto de renta seran casi $31 billones, entre grandes, pequeas y
medianas empresas,
personas

naturales,

trabajadores,

profesionales

independientes,

contribuyentes de menores ingresos. Del 4X1.000 buscando

recibir

ms de $3.5 billones
El impuesto bancario, creado en 1998, en plena crisis econmica
interna, como mecanismo para salvar los bancos que estaban en apuros
fue presentado a los contribuyentes como un recaudo temporal del 2
x1.000 sobre las transacciones financieras, pero con el tiempo se fue
asentando en la estructura tributaria
1.5

ESPACIOS GANADOS

En 1999 cuando comenz a liquidarse, por concepto del gravamen


financiero, la DIAN recibi $880.692 millones; en 2000 pas del $1
billn; para 2001 la cifra creci a cerca de $1,5 billones; para 2002 el
mont baj a $1,4 billones; en 2003 repunt el cobro a $1,6 billones; al
ao siguientes, 2004 el recaudo lleg a $2,2 billones; el 2005 fue de
$2,4 billones; en 2006 de $2,6 billones; en 2007 sum casi los $3
billones

el

ao

pasado

fue

de

3,1

billones.

Los bancos se quejan de que los usuarios les endilgan este cobro, como
si fuera parte de sus ganancias y advierten que el 4 x 1.000 no queda en
sus

arcas.

29

Los banqueros alegan que el gravamen financiero no se queda en sus


arcas, adems porque sera como tener un impuesto para el sector,
que no cabe en la estructura tributaria actual.
Las entidades financieras tambin pagan impuesto del 4x1.000 al Fisco
por algunas operaciones, como cuando liquidan o al redimir cada ttulo
CDT a un ahorrador. Segn el reporte oficial, a junio pasado el Banco de
Bogot

pag

$17.231

millones

al

Estado

por

este

concepto.

Con el impuesto de renta que va por el 33% que pagan las empresas,
ms el gravamen a los movimientos financieros y el impuesto para la
Seguridad Democrtica, la banca reconoce una tasa impositiva cercana
al 44%. El llamado impuesto de guerra tambin se anunci como
temporal

ahora

sera

prorrogado.

La liquidez del sistema bancario colombiano ha bajado de 38,5% del PBI


en 1998 a 33,9% del PBI el ao pasado
Proceso de Comprensin y Anlisis
Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Porque

se

financieros

dice

que

el

gravamen a

como

inicialmente

se

los

propuso

movimientos
de

ser

un

salvavidas del sector financiero ha pasado a ser rechazado


hoy en da por este?

30

Considera

que

ha

sido

tenido este gravamen

valida

la

transformacin

que

ha

de ser inicialmente transitorio y del

2 x 1.000 a convertirse en permanente y del 4 x 1.000.


Solucin de Problemas

Describa los pro y los costra de la


tenido el gravamen

transformacin que ha

de ser inicialmente transitorio y del 2

x 1.000 a convertirse en permanente y del 4 x 1.000.

Investiga cual es el tramite para acogerse a las exenciones


del Gravamen ante las entidades financieras.

Autoevaluacin

Cual

ha

sido

la

evolucin

del

gravamen

financiero a

travs de la historia?

Cuales

son las

activides

exentas

del

gravamen

a los

movimientos financieros?

De

que e forma influye el gravamen a los movimientos

financieros en el recaudo nacional de tributos?

En que consisti el impuesto de Tobin

Cual

ha

sido

la

incidencia

del

gravamen

a los

movimientos financieros en el sector bancario?

Repaso Significativo
Consulte en empresas de tu regin cual es la incidencia del
gravamen a los movimientos financieros .

31

En la Web

consulta cual fue el origen del impuesto Tobin las

criticas y ventajas de este en el sistema econmico.


Consulta en la Web que otros gravmenes similares al 4 x
1.000 s e manejan el Amrica?
Desarrolla un mapa conceptual acerca
tarifas,

de la diferencia en

tiempo y actividades gravadas con el del gravamen

a los movimientos financieros

UNIDAD 2: IMPUESTO AL PATRIMONIO

Descripcin Temtica

El impuesto al patrimonio fue creado y aprobado en el Art. 17 de la


ley 863 de 2003 En su aplicacin del ao gravable 2004, el impuesto se
originaba si el patrimonio lquido fiscal a enero 1 de 2004 superaba los
$3.000.000.000. Para su aplicacin en el ao gravable 2005, el impuesto
se originaba si el patrimonio lquido fiscal a enero 1 de 2005 superaba
los $3.183.000.000. y que a enero 1 de 2006 posean un patrimonio
lquido fiscal superior a $3.344378.000 , Se debe recordar que el
Impuesto al Patrimonio se liquidaba con un tarifa del 0,3% sobre el

32

patrimonio lquido fiscal posedo a enero y finalmente la tarifa se


incremento al 1.2 5 anual hasta el 2.010 .

Horizontes

Conocer el origen del impuesto al patrimonio

Identificar los contribuyentes responsables de dicho tributo

Identificar las modificaciones que ha tenido el calculo de


dicho impuesto en el tiempo

Reconocer las formas de contabilizacin el impuesto al


patrimonio

Ncleos Temticos y Problemticos


ORIGEN IMPUESTO AL PATRIMONIO
PRECISIONES IMPORTANTES QUE SE DEBEN CONOCER SOBRE ESTE
IMPUESTO
EL IMPUESTO AL PATRIMONIO SEGN LA VERSIN DE LA LEY 1111 /2.006
CONTABILIZACION
EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LAS OPCIONES QUE SE PERMITEN PARA
CONTABILIZAR EL VALOR DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
Sntesis de la Unidad

33

En la segunda parte abarcaremos el impuesto al patrimonio Creado


y aprobado en el ao

2003 la aplicacin origen y tarifa y la

variacin de estas a travs del tiempo y su manejo contable.


Proceso de Informacin
2 IMPUESTO AL PATRIMONIO
2.1 ORIGEN IMPUESTO AL PATRIMONIO
Creado y aprobado en el Art. 17 de la ley 863 de 2003 En su aplicacin
del ao gravable 2004, el impuesto se originaba si el patrimonio lquido
fiscal a enero 1 de 2004 superaba los $3.000.000.000. Para su aplicacin
en el ao gravable 2005, el impuesto se originaba si el patrimonio
lquido fiscal a enero 1 de 2005 superaba los $3.183.000.000. y que a
enero 1 de 2006 posean un patrimonio lquido fiscal superior a
$3.344378.000 , Se debe recordar que el Impuesto al Patrimonio se
liquidaba con un tarifa del 0,3% sobre el patrimonio lquido fiscal
posedo a enero 1 Sin embargo, antes de aplicar la mencionada tarifa, el
patrimonio lquido puede ser disminuido con las siguientes partidas:
1.

El valor patrimonial neto a enero 1 de 2006 de las acciones y


aportes que se posean en sociedades nacionales (ver Art. 295 del
ET).

2.

Hasta los primeros $222959.000 del valor patrimonial neto a


enero 1 de 2006 que est representado en la casa de habitacin
del contribuyente, valor que solo se permite descontar de la base si
el declarante es una persona natural (ver art.295 del ET, actualizado
con el decreto 4715 de dic 26 de 2005).

3.

En virtud de lo dispuesto en el Art. 17 de la decisin 578 de la


Comunidad Andina de naciones (la cual fue aprobada en mayo 4 de

34

2004 y con aplicacin desde enero 1 de 2005), es claro que si una


persona natural o jurdica posee patrimonios ubicados en cualquiera
de los pases miembros de la Comunidad Andina (Venezuela,
Colombia, Ecuador, Per y Bolivia), el patrimonio ubicado en tales
pases solo puede ser gravado una nica vez con el impuesto de
patrimonio que rija en dicho pas donde se hallan ubicados los
patrimonios. En consecuencia, si alguna persona natural o jurdica
est obligada a presentarle declaracin del impuesto al patrimonio
al Gobierno Colombiano, pero algunos de sus patrimonios ubicados
en los otros pases de la comunidad andina ya quedaron sometidos a
impuesto al patrimonio por el 2006 en dicho pas, es claro que tales
patrimonios tambin se deberan excluir de la base para liquidar
impuesto al patrimonio ante el Gobierno Colombiano.
Conviene recordar que este Impuesto al Patrimonio se liquidar y pagar
en un formulario distinto al de la declaracin de renta, y que los plazos
para cancelar el valor del impuesto
2.2

PRECISIONES

IMPORTANTES

QUE

SE

DEBEN

CONOCER

SOBRE ESTE IMPUESTO

Las

sucesiones

ilquidas

no

pagan

impuesto

al

Patrimonio

Adicionalmente, conviene recordar que en concepto 020161 de abril 12


de 2005 la DIAN indic que las sucesiones ilquidas, aun cuando
superen los topes de patrimonio liquido a enero 1 de que trata el Art.
293, no son sujetos pasivos de este

Es importante recordar que este impuesto al patrimonio se debe


cancelar en efectivo, o cheque, o tarjetas dbito y crdito, pero en
ningn caso es compensable con otros posibles saldos a favor que el

35

mismo contribuyente tenga en otros impuestos distintos administrados


por la DIAN.
As mismo, el valor que se cancele por este impuesto al patrimonio no
puede ser considerado o tratado como gasto deducible en la
declaracin de renta (vase art.31 del dec. 4714 de dic 26 de 2005, y el
art.298-3 del ET).
2.3

EL IMPUESTO AL PATRIMONIO SEGN LA VERSIN DE LA

LEY 1111 /2.006


segn lo

dispuso las personas naturales y jurdicas, que hubiesen

posedo a enero 1 de 2007 un patrimonio liquido fiscal superior a los


$3.000.000.000., deben presentar la primera de las cuatro declaraciones
que entre los aos 2007 y 2010 les corresponder liquidar por concepto
de impuesto al patrimonio, segn la nueva versin que de dicho
impuesto se introdujo mediante los artculos 25 a 30 de la ley 1111 de
dic de 2006 ,
En efecto, debe recordarse que el patrimonio liquido fiscal de enero 1 de
2007 (que en la prctica se toma como igual al de diciembre 31 de
2006) ser el valor que, luego de hacerle ciertas depuraciones
permitidas en el art.295 del ET (y con lo cual se obtiene el patrimonio
liquido gravable), se convertir en la base inmodificable para
liquidar, en cada uno de los aos 2007 a 2010, el monto del nuevo
impuesto al patrimonio cuya tarifa es del 1,2%
Por consiguiente, en mayo de 2007 se presentara la primera declaracin
liquidar el primer 1,2% sobre el patrimonio liquido gravable de enero 1
de 2007. Pero luego, en el ao 2008 se tendra que presentar una
segunda declaracin, con la misma base gravable (el patrimonio de
enero 1 de 2007), y liquidando otro 1,2%. As mismo en el 2009 y en el
2010, para completar entonces 4 declaraciones presentadas por un

36

mismo contribuyente, sobre una misma base gravable , y liquidando en


total un 4,8% sobre su patrimonio liquido gravable de enero 1 de 2007
Debe advertirse que aun cuando un contribuyente haya posedo un
patrimonio liquido fiscal superior a los 3.000.000.000.000 a enero 1 de
2007, es posible que dicho contribuyente no tenga que declarar ni
liquidar este nuevo impuesto al patrimonio entre los aos 2007 a 2010 si
sucede que tal contribuyente figura en la lista del art.297 del ET en la
cual se indican las personas o entidades expresamente sealados como
exonerados de liquidar este impuesto .
El gasto contable que se origina por este impuesto se registra en cada
uno de los aos 2007 a 2010 y no solo en el 2007
Solo cuando el obligado a liquidar este nuevo impuesto prolongue su
existencia jurdica hasta cada uno de esos aos futuros (2008, 2009 y
2010), ser entonces, en enero 1 de cada uno de esos aos, cuando
deba realizar el registro contable de afectar su estado de resultados con
el 1,2% respectivo que le corresponda causar por concepto de este
impuesto.
Es decir, no deber afectar su Estado de resultados del 2007 con todo el
4,8% que se generara a su cargo, pues si en los aos 2008 a 2010 el
contribuyente desaparece (por que se liquida, o porque siendo persona
natural se muere y entonces se convierte en sucesin iliquida)
entonces ya no tendra que responder al Estado por el impuesto en esos
aos
Y es por esta contingencia real que el Estado Colombiano no
necesariamente tendra garantizado conseguir todo el recaudo de un
4,8% que espera sacarle a un mismo contribuyente. En efecto, la nueva
versin del impuesto al patrimonio creada con la ley 1111 de 2006 podr

37

ser menos efectiva, en trminos de recaudo, que la versin que se tuvo


con la ley 863 de 2003
Por ltimo, es pertinente anotar que segn lo indica expresamente el
art.298-3 del ET, el valor de lo que se cancele por concepto de este
impuesto al patrimonio no puede ser tomado como gasto deducible en la
declaracin de renta del obligado a liquidarlo.
De conformidad con la norma contenida para la nueva versin de los
artculos 292 a 298 del ET , luego de los cambios que a ellos se hicieran
con los artculos 25 a 30 (y tambin el 78) de la ley 1111 de dic.27 de
2006 , solo los contribuyentes del impuesto de renta que muy
puntualmente a enero 1 de 2007 hayan posedo patrimonios lquidos
fiscales superiores a los $3.000.000.000, y que no estn expresamente
sealados en el art.297 , son los que quedaron obligados a liquidar el
nuevo impuesto al patrimonio a lo largo de los aos 2007 hasta 2010.
Adems, debe tenerse presente que si bien el hecho de poseer un
patrimonio lquido a enero 1 de 2007 superior a los $3.000.000.000 es el
hecho generador para tener que presentar las 4 declaraciones del
impuesto al patrimonio a lo largo de los aos 2007 hasta 2010, ese
patrimonio posedo a enero 1 de 2007 no ser necesariamente el mismo
que se convierta en patrimonio lquido gravable o anterior, por cuanto al
patrimonio posedo a enero 1 de 2007 se le podrn restar algunos
activos exonerados del impuesto y de esa forma es como se obtendra el
patrimonio liquido gravable
Conforme a lo anterior, es claro tambin que si un contribuyente deja de
existir por ejemplo en el ao 2008 (por que es una persona jurdica que
se liquid en agosto de dicho ao o porque es una persona natural que
se muere en agosto de tal ao y paso a ser una sucesin ilquida), en
ese caso se dira que solo tuvo que pagar el impuesto al patrimonio de
2007 y 2008 pero ya no tendra que pagar el impuesto de 2009 y 2010
38

Es decir, al no estar vivo jurdicamente a enero 1 de esos dos ltimos


aos, entonces no hay lugar a que se le pueda causar o hacerle
exigible el impuesto de tales aos (y por esta eventualidad es que se
dice que los clculos del Gobierno en cuanto al recaudo que espera
conseguir con este impuesto podran fallar notablemente)
2.4

CONTABILIZACION

En lugar de debitar en la cuenta del gasto impuesto, la norma fiscal


permite debitar en la cuenta de revalorizacin del patrimonio
Ahora bien, es interesante resaltar que conforme a la norma contenida
en el nuevo pargrafo del art.292 del ET , los contribuyentes del nuevo
impuesto al patrimonio que hayan estado obligados en el pasado a tener
que calcular ajustes por inflacin son contribuyentes a los cuales les
permitiran que en lugar de debitar el valor del impuesto en una cuenta
del gasto (ejemplo la cuenta 511595 para los que usan el PUC de
comerciantes), lo hagan mejor en la cuenta 340505 340510
340515 las cuales componen lo que hasta diciembre de 2006 se
denominaba Revalorizacin del patrimonio (partida que haca parte del
patrimonio del contribuyente y que naca de la aplicacin de los ajustes
por inflacin al patrimonio, ajustes que dejan de existir para el ao fiscal
2007 y siguientes por cuanto el art.78 de la ley 1111 los deroga)
Se puede suponer que la intencin que tuvieron los congresistas para
aprobar esa forma tan especial de contabilizacin de un gasto
impuesto radica en que de esa forma, y en el caso de los
contribuyentes que liquiden el nuevo impuesto al patrimonio siendo
personas jurdicas, no se afectaran entonces sus estados de resultados
contables con un gasto que disminuira el valor de las utilidades
disponibles a socios y por consiguiente los socios tendran as ms
utilidades comerciales disponibles para ser distribuidas.

39

Al respecto, es pertinente mencionar que por ser el impuesto al


patrimonio un valor que no es deducible en la declaracin de renta (ya
que as lo dispone el art.298-3 del ET ), en ese caso, y para efectos del
impuesto sobre la renta que calcularan esos contribuyentes a los que
tambin les toque liquidar impuesto al patrimonio, dara igual que lo
dejen como un gasto en sus estados de resultados o como un dbito en
las cuentas de revalorizacin del patrimonio (el impuesto de renta les
saldra igual)
Adems, si un contribuyente opta por debitar el valor de lo que cancele
por impuesto al patrimonio en las cuentas de Revalorizacin del
patrimonio, se entiende que solo podr hacerlo hasta por un valor que
no provoque que dicha cuenta Revalorizacin del patrimonio termine
quedando con un saldo debito (pues tal cuenta es de naturaleza
crdito)
As mismo, si los contribuyentes del impuesto al patrimonio que sean
personas jurdicas optan por debitar la cuenta Revalorizacin del
patrimonio, en ese caso estaran afectado una cuenta que tiene un
tratamiento fiscal muy especial, pues
debe recordarse (segn lo dispone el art.36-3 del ET y el inciso segundo
del nuevo art.273 del ET creado con el art.19 de la ley 1111 de 2006 )
que si la cuenta Revalorizacin del patrimonio es capitalizada (es
decir, trasladada a la cuenta capital social), o si se espera hasta ser
distribuida entre los socios el da de la liquidacin de la sociedad, en
ambos casos para los socios se estara percibiendo un ingreso no
gravado
Pero al debitar la cuenta Revalorizacin del patrimonio en lugar de la
cuenta del gasto impuesto al patrimonio en el Estado de Resultados, el
efecto es que los socios s tendran mas utilidad comercial para
distribuirse, e incluso no se altera el componente global de los valores
40

que en el patrimonio pasaran como gravados y como no gravados a


los socios.
Adems, la ventaja que se tiene en ese escenario es que la cuenta
utilidad del ejercicio disponible a socios es una cuenta que se puede
distribuir ms rpidamente (pues aprueban su distribucin en marzo
siguiente) en comparacin con la cuenta Revalorizacin del patrimonio
(la cual exigira o hacer capitalizaciones, algo que no es del agrado de
muchos socios pues prefieren dinero en vez de acciones, o esperarse
hasta la liquidacin de la sociedad)
2.5

Ejemplo ilustrativo de las opciones que se permiten para

contabilizar el valor del impuesto al patrimonio


Para ilustrar lo antes comentado, supngase que la empresa EJEMPLO
S.A.

liquida,

por

el

ao

2007,

un

impuesto

al

patrimonio

de

$100.000.000. Y que hasta antes de causar dicho impuesto, el valor que


traa en la cuenta Revalorizacin del patrimonio era de 150.000.000.
As mismo, la utilidad contable del ejercicio 2007, antes de tomar en
consideracin el gasto del impuesto al patrimonio, era de $500.000.000.
Supngase adems que por el 2007 no se realizarn los ajustes por
inflacin contables al patrimonio.
En tal caso, las opciones que tendra esta sociedad para manejar el
registro de los 100.000.000 del impuesto le podran producir los
siguientes escenarios:

41

Como se ve, en ambos escenarios los accionistas tendran, al final del


2007, dos cuentas en el patrimonio que sumaran 380.000.000 y que al
distriburselas pasaran ambas como totalmente no gravadas en cabeza
de los accionistas
Por consiguiente, en cuanto a ahorros de impuestos de renta en cabeza
de la sociedad y de los socios se refiere, dara igual la decisin que se
tome sobre si el impuesto al patrimonio se debita en el gasto del
42

ejercicio o en la cuenta Revalorizacin del patrimonio. En todo caso,


la norma contable exigira, para una correcta lectura de los Estados
Financieros, que el valor del impuesto al patrimonio se vea reflejado
como lo que es, es decir, como un gasto en el Estado de Resultados.
As las cosas, ser complicado el manejo para aquellos que quieran
optar por la posicin de debitar en la cuenta Revalorizacin del
patrimonio pues esa fue una instruccin de una norma fiscal pero que
afectara notablemente la presentacin contable de las partidas
financieras.
Las correcciones que no impliquen un mayor impuesto a pagar, no
requieren el clculo y pago de sancin por correccin, as lo expresa el
inciso 4 del artculo 588 del estatuto tributario.
El modificar el patrimonio en una correccin a la declaracin de renta y
complementarios, no modifica en absoluto el impuesto a pagar, por
tanto, por este hecho no se debe calcular y pagar sancin por
correccin.
Sin embargo, se olvida que existe una figura llamada renta por
comparacin

patrimonial,

la

cual

puede

presentarse

como

consecuencia de la modificacin el patrimonio.


Dice el artculo 236 del estatuto tributario:
Renta por comparacin patrimonial. Cuando la suma de la renta
gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resultare
inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del ltimo perodo
gravable y el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior,
dicha

diferencia

se considera

renta

gravable,

menos

que

el

contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas


justificativas.

43

Resulta obvio, que como consecuencia de la correccin de las


declaraciones tributarias, que implique un cambio sustancial en el
patrimonio, se pueda configurar la renta por comparacin patrimonial.
Esta situacin se puede presentar tanto si se corrige la declaracin del
ltimo periodo, como si se corrige la declaracin del periodo anterior,
puesto que se comparan los patrimonios de dos periodos gravables, por
tanto, cualquiera de los dos que se modifique, puede dar como resultado
una diferencia patrimonial que se puede convertir en renta gravable.
La costumbre nos ha llevado a considerar que corregir la declaracin de
renta, solo para modificar el patrimonio, no tiene ninguna implicacin,
algo que no siempre es as, por tanto, antes de proceder a realizar
cualquier modificacin al patrimonio, es preciso hacer un recalculo de la
renta por comparacin patrimonial, para evitar futuros inconvenientes.
No debemos olvidar que el patrimonio es base para el clculo de la renta
presuntiva

del

impuesto

al

patrimonio,

por

tanto,

cualquier

modificacin que se realice, debe estar plenamente justificada, de lo


contrario se puede ser objeto de algn requerimiento para explicar las
diferencias que se presenten.
La contabilizacin del impuesto al patrimonio, resulta muy particular,
debido a que se puede contabilizar en el gasto o en el patrimonio.
En principio, la nica contabilizacin posible es como un gasto, pero
luego, al revisar la ley 1111 de 2006, se puede contemplar que esta ley
brinda la posibilidad de que el contribuyente contabilice el impuesto al
patrimonio como un debito a la cuenta revalorizacin de patrimonio.
Ms de un contador ha pasado por alto este prrafo del artculo 26 de la
ley 1111, puesto que nunca pensara que tal alternativa fuera posible,
puesto que la cuenta revalorizacin del patrimonio hace referencia a los
44

ajustes por inflacin del patrimonio, y nunca a un gasto como lo es la


naturaleza de cualquier impuesto.
Pero como la ley tributaria es redactada por abogados que poco saben
de los principios de contabilidad, y que poco les importa, y adems
muestran muy poco respecto por la contabilidad, aparecen este tipo de
perlas (Ya tenemos otras como que el da termina a las 10 de la noche y
unas cuantas mas).
El punto es que despus de asimilar semejante alternativa planteada por
la ley 1111 de 2006, para contabilizar el impuesto al patrimonio, pues es
importante tratar de encontrar una razn para hacer una contabilizacin
u otra.
Desde el punto de vista tributario, contabilizar el impuesto al patrimonio
como un gasto no tiene efecto alguno, puesto que este impuesto no es
deducible, as que la renta lquida sobre la cual se calcula el impuesto de
renta, no se ve afectada para nada por el hecho de contabilizar el
impuesto al patrimonio como un gasto.
Si se contabiliza el impuesto al patrimonio como un debito a la cuenta
de revalorizacin del patrimonio, es apenas obvio que tampoco tiene
efecto alguno en el impuesto de renta, por que la renta lquida no se ve
afectada, sino que el patrimonio se ve disminuido directamente a travs
del debito a la cuenta de revalorizacin del patrimonio, as que para
efectos del impuesto de renta, da lo mismo contabilizarlo como gasto
que como un debito a la cuenta del patrimonio.
Respecto al mismo impuesto al patrimonio para los aos siguientes, si se
contabiliza como un debito a la cuenta revalorizacin del patrimonio,
tampoco tiene efecto alguno, puesto que si bien se disminuye el
patrimonio para los siguientes aos, la ley 1111 segn su redaccin, ha

45

establecido que el hecho generador del impuesto al patrimonio es el


patrimonio posedo a 01 de enero el 2007, y ese valor ser el que se
aplica para los aos siguientes, por lo que as se disminuya para los aos
siguientes el patrimonio, no se disminuir la base del impuesto al
patrimonio, puesto que esta ser la que se tenga a 01 de enero de 2007,
el cual, naturalmente no est disminuido por la contabilizacin que se
haga del impuesto al patrimonio como un gasto.
El nico beneficio posible que advierto de contabilizar el impuesto al
patrimonio como un debito a la cuenta revalorizacin del patrimonio,
sera para la renta presuntiva, puesto que al disminuirse el patrimonio,
se supone que se disminuye la base para el clculo de la renta
presuntiva.
Proceso de Comprensin y Anlisis
Individual y grupalmente

analice

Cual considera UD pueda ser a causa de la variacin del


monto, tarifa y la forma de liquidacin del impuesto al
patrimonio.

Se

critica hoy en da la forma de como s e ha legislado la

contabilizacin de este impuesto

normas

y las

contables

nacionales

ya

que

choca

con

intencionales ,

las
que

apreciacin tendran sobre el asunto?


Solucin de Problemas
Jaime

Enrique

Palacios a 1

siguiente informacin

46

de

enero de

2.007

presenta la

efectivo $600.000.000,

inventario

mercancas

$300.000.000,

acciones en sociedades colombianas: 80 acciones a $200.000 c/u


en colombiana s.a.
acciones en sociedades extranjeras: 200 acciones en europea s.a
por us 50 c/u, cuentas por cobrar
habitacin

$350.000.000,otros

$800.000.000
activos

,casa

fijos $1.500.000.000,

bienes posedos en Espaa $500.000.000


Deudas:
Laborales

$100.000.000,

$120.000.000, impuestos
extranjera
se

proveedores

moneda

nacional

50.000.000 obligacion bancaria moneda

us 200.000

pide calcular el impuesto al patrimonio a cancelar durante

los aos gravable s 2.007, 2.008, 2.009 y 2.010 (cotizacin us a 1


enero d e 2.007 $3.000)
Sntesis Creativa
Mediante mapa

conceptual identifique

la

variacin

que ha

tenido la liquidacin de este impuesto a travs del tiempo


en cuanto a base, tarifa y exclusiones
Identifica

la

incidencia

fiscal

que

pueda

tener

la

contabilizacin del impuesto por los dos mtodos planteados.


Autoevaluacin

En que consiste el impuesto al patrimonio

Cual es el monto , tarifa a cancelar hoy en da por dicho


impuesto?

Cuales son las transacciones

no sometidas la impuesto al

patrimonio?

47

Cual ha sido la evolucin del impuesto al patrimonio?

Cuales son las dos formas autorizadas para contabilizar el


impuesto al patrimonio?

Cual a sido la incidencia del impuesto al patrimonio en el


recaudo nacional de tributos?

Repaso Significativo

Investiga en la Web

si en otros pases existe impuesto

similar al impuesto al patrimonio y la incidencia de estos en


el recaudo nacional en los respectivos pases.

Investiga en la WEB cual fue el origen fundamental del


impuesto al patrimonio y cual es la destinacion especifica
que hace hoy en dia el Gobierno con el recaudo d e este
tributo?

Investiga en la WEB como a raz de la ultima reforma


tributaria de 2.009 vario la forma de liquidar el impuesto al
patrimonio con el planteado en esta unidad.

48

UNIDAD 3: IMPUESTOS TERRITORIALES


Descripcin Temtica

En esta tercera parte


territoriales

abarcaremos el estudio de los impuestos

su origen, caractersticas y manejo ya que por la a

autonoma que se les ha dado a los concejos y asambleas, la


normatividad se ha dispersado llevando a que estos impuestos
tengan una forma diferente en recaudo topes , tarifas. Hoy en da
en cunto a impuestos nacionales y territoriales a pesar que ambos
tienen el mismo nivel de importancia, los contadores Pblicos dedican
ms inters y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en
segundo lugar a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se
dan imprecisiones o desconocimiento debido en parte a la dispersin de
la normatividad de dicho grupo, pues son los concejos y las asambleas

49

de cada localidad, quienes establecen las normas y los procedimientos


de los tributos territoriales, complejizando mucho ms las tareas del
contador pblico.

Horizontes

Diferenciar impuesto, tasa y contribucin

Clasificar los diferentes impuestos

Identificar el origen de los impuestos territoriales

Identificar las actividades gravadas con el impuesto d e


industria y comercio.

Comprender el manejo d el impuesto de industria y comercio

Comprender el manejo d el impuesto predial

Ncleos Temticos y Problemticos


DIFERENCIA IMPUESTO, TASA, CONTRIBUCION
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
MARCO LEGAL DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES
LEY DE FORTALECIMIENTO PARA LOS FISCOS TERRITORIALES

50

IMPUESTO INDUSTRIA Y COMERCIO


IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
Sntesis de la Unidad

En esta unidad estudiaremos el origen de los impuestos territoriales


y la compleja legislacin tributaria Colombiana

que existe a nivel

territorial haciendo nfasis en los dos impuestos ms importantes


como lo son : el impuesto predial y el de industria y comercio ya
existe dispersin de la normatividad en los concejos y las asambleas de
cada localidad,

analizaremos

el

origen,

caractersticas,

tarifas ,

periodos y formas de recaudo

Proceso de Informacin

3. IMPUESTOS TERRITORIALES
La compleja legislacin tributaria Colombiana est dividida desde la
constitucin de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden
Nacional y los de orden Territorial.
A pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia, los contadores
Pblicos dedican ms inters y tiempo de trabajo a los impuestos
nacionales, dejando en segundo lugar a los territoriales, por lo que, en
muchas ocasiones, se dan imprecisiones o desconocimiento.
Esto debido en parte a la dispersin de la normatividad de dicho grupo,
pues son los concejos y las asambleas de cada localidad, quienes
establecen las normas y los procedimientos de los tributos territoriales,
complejizando mucho ms las tareas del contador pblico.

51

la nacin espera recaudar al menos 45 billones con sus principales


impuestos: IVA, Renta, GMF entre otros. Por su parte los municipios,
segn datos de SNE, recaudan 4,8 billones de pesos en impuestos al
ao: el 42 % se origina en el impuesto de industria y comercio; el 31,2 %
en el predial y el 16,2 % por la sobretasa a la gasolina.
En el caso de los departamentos el recaudo es de 2,6 billones ;
tambin el mayor porcentaje depende del tributo de industria y
comercio con un 27,6 % , seguido de licores con el 24,6 %, los cigarrillos
y el tabaco con 10,9 %.
Como es evidente, los contribuyentes tambin aportan una importante
cifra en impuestos territoriales; es por ello que en este especial nos
proponemos hacer un repaso por las generalidades y coincidencias de
los diferentes impuestos territoriales, su origen y normatividad, as como
sus particularidades en las principales ciudades.

Los impuestos son el dinero que una persona, una familia o una empresa
deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos. Esta es la forma
ms importante por medio de la cual el Estado obtiene recursos para
llevar a cabo sus actividades y funciones (administracin, inversin
social, en infraestructura, en seguridad nacional, en prestacin de
servicios, etc.).

3.1

DIFERENCIA

IMPUESTO, TASA, CONTRIBUCION

3.1.1 impuesto: es un gravamen que surge unilateral, obligatoria y


coactivamente del solo hecho de la sujecin del contribuyente o
responsable al poder de imposicin del Estado, sin que

exista

contraprestacin o equivalencia individual ni directa a favor de los


mismos.

52

Los impuestos son tributos de carcter unilateral que no constituyen


remuneracin por prestaciones determinadas; son de carcter general y
obligatorio; carecen de destinacin especfica, la tarifa es definida por
autoridad competente y de representacin popular, los impuestos hacen
parte del presupuesto; se someten a control fiscal, su cuanta es la
necesaria para el cubrimiento de los gastos pblicos y son administrados
por el ejecutivo en sus niveles nacional, departamental y municipal o
distrital.
3.1.2 Tasa :Tiene como hecho generador la prestacin concreta e
individualizada

de

un

servicio

plico

en

la

cual

existe

una

contraprestacin, siendo su pago voluntario en la medida que slo se


hace exigible en el evento en que el particular haga uso del servicio
pblico correspondiente
Las tasas son prestaciones pecuniarias que constituyen remuneraciones
de los particulares por los servicios prestados por el Estado en desarrollo
de su actividad, sus tarifas son fijadas por autoridades administrativas,
ellas no necesariamente comprenden el valor total del servicio prestado,
hacen parte del presupuesto, se someten a control fiscal, su cuanta es
proporcional al costo del servicio y son administrados por el Estado.

3.1.3 Las contribuciones parafiscales: son gravmenes obligatorios


que no tienen el carcter de remuneracin de un servicio prestado por el
Estado, no afectan a todos los ciudadanos sino nicamente a un grupo
econmico determinado, tienen una destinacin especfica en cuanto se
utilizan para el beneficio del sector econmico que soporta el gravamen,
no se someten a las normas de ejecucin presupuestal y son
administrados por rganos que hacen parte de ese mismo rengln
econmico.
Elementos del tributo los siguientes:

53

a) Constituye un ingreso tributario.


b) Tiene como causa la percepcin por el contribuyente de un beneficio
genrico para un grupo de personas.
c) Su producto debe estar destinado a una obra pblica o a la prestacin
de un
la contribucin se paga proporcionalmente al beneficio obtenido y su
producto est destinado a la financiacin de las obras o actividades.
Los impuestos, por su parte, son generales, lo que significa que se
cobran indiscriminadamente a quienes se encuentren dentro del hecho
generador y no conllevan contraprestacin, retribucin o beneficio
directo e inmediato."
El pago de la contribucin otorga al contribuyente el derecho a percibir
los beneficios provenientes del servicio, pero la tarifa del ingreso
parafiscal no se fija como una contraprestacin equivalente al servicio
que se presta o al beneficio que se otorga. Los ingresos parafiscales
tienen una especfica destinacin y, por lo tanto, no entran a engrosar el
monto global del presupuesto Nacional.

3.2

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN

Acorde con lo establecido por el artculo 363 de la Constitucin Poltica


de Colombia, el sistema tributario se base en los principios de Equidad,
Eficiencia y Progresividad.
Equidad se relaciona con la obligacin que les asiste a todos los
asociados para contribuir con el sostenimiento de las cargas pblicas del
Estado; de all que la obligacin tributaria debe fijarse segn la
capacidad econmica que cada asociado posea.
Eficiencia esta relacionado con la logstica que el Estado debe emplear
para recaudar con la oportunidad debida esos tributos
54

Progresividad que no es ms que, segn Sentencia C-364 de 1993, el


deber que le asiste al Estado para consultar la capacidad real de pago
de los contribuyentes, a fin de garantizar la justicia y equidad fiscales.
La Progresividad, responde precisamente a este mandato constitucional.
Por su parte el concepto de justicia se basa en que el Estado, est
obligado a recaudar los tributos; nicamente hasta el monto necesario
para cubrir sus gastos.
En relacin con el principio de legalidad, estableci la Honorable Corte
Constitucional en sentencia C-369 del ao 2000: "el principio de
legalidad tributaria, comporta que no puede haber impuesto sin ley que
lo establezca, vale decir, que el Congreso, en ejercicio de sus
competencias, al elaborar la norma tributaria, est en la obligacin de
determinar con claridad los elementos de la relacin tributaria, esto es,
los sujetos, los hechos generadores, las bases gravables y las tarifas. Por
lo tanto, la exigencia del respeto al principio de legalidad, por parte del
poder pblico, implica que el legislador tributario, a travs de las
disposiciones fiscales, elimine la arbitrariedad en el cobro de impuestos
inexistentes o habilite a la administracin tributaria para su recaudo."

3.3

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

Directos e indirectos; ordinarios

y extraordinarios o

impuestos

instantneos y de perodo y los impuestos nacionales y territoriales.


3.3.1 Directos, aquellos que los paga la persona gravada con ellos, se
establecen en virtud de hechos determinados, gravan en algunos casos,
la riqueza, la renta y los bienes de los individuos, consultan la capacidad
econmica para su cumplimiento, permiten exenciones, contribuyen al
equilibrio de los presupuestos, y deben ser proporcionales a la riqueza
pblica y privada.

55

Hacen parte de esta clasificacin:

el impuesto predial unificado, el

impuesto de renta y complementario, el impuesto de industria y


comercio, avisos y tableros, la retencin en la fuente del impuesto
predial unificado, el impuesto de turismo, el impuesto unificado de
vehculos y tambin los de delineacin urbana, azar y espectculos.
3.3.2 Indirectos: se caracterizan por la apreciacin indirecta de la
capacidad contributiva, gravan manifestaciones o hechos especficos, el
consumo de un producto independientemente de las circunstancias
individuales de quien ejecute el acto gravado.
Es un impuesto unipersonal, grava indiscriminadamente a todo aquel
que realiza el hecho previsto en la norma para que l se genere.
Dentro de esta categora se encuentran los impuestos sobre las ventas,
los de consumo, los de aduana, los de timbre y registro, el impuesto a
los cigarrillos y tabacos extranjeros, impuestos a las cervezas y sifones y
la sobretasa al consumo de la gasolina motor.
Entonces los impuestos directos con relacin a las personas, son
impuestos indirectos con relacin a los bienes o cosas; por su parte los
impuestos indirectos con relacin a las personas, son impuestos directos
con relacin a los bienes o cosas.
3.3.3 Ordinarios: los de permanencia y periodicidad impuestos de
perodos como los de renta, de industria y comercio, predial, etc
3.3.4 Extraordinarios: los que no registran esa permanencia ni
periodicidad; son instantneos es decir que se dan inmediatamente se
presente el hecho generador, ejemplo los de consumo, el IVA, el de las
transacciones financieras, el de timbre, etc.
3.3.5 Impuestos Nacionales e Impuestos Distritales
La Facultad para recaudar impuestos est asignada con base en el
proceso
56

de

descentralizacin

fiscal

en

los

tres

niveles

de

la

Administracin Pblica (Nacional, Departamental y Local). En este


sentido, el Gobierno Nacional tiene potestad sobre los impuestos a la
renta y el IVA bsicamente, los gobiernos departamentales sobre la
cerveza, los licores, y el cigarrillo y los gobiernos locales (municipios)
sobre los impuestos predial, de vehculos, impuesto de industria y
comercio, consumo de consumo de gasolina a motor y ACPM, entre
otros.
Principales impuestos municipales

Impuesto de industria y comercio

Impuesto Complementario de avisos y tableros

Impuesto Predial Unificado

Impuesto de vehculos

Impuesto a la Delineacin Urbana

Sobretasa a la Gasolina

Otros Impuestos y Tasas Municipales

Impuesto de Publicidad Exterior Visual.

Impuesto de Azar y Rifas

Impuesto de Espectculos Pblicos y con destino al deporte

Impuesto a las Ventas por Club.

Impuesto de Degello de Ganado Menor.

Impuesto de Alumbrado Pblico.

Contribucin o impuesto a la Plusvala.

Tasa

por

Ocupacin

de

Vas*

(cobrado

normalmente

con

delineacin urbana)
3.4

MARCO LEGAL DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES

En la Constitucin de 1886 se registra, en el Artculo 76 "Corresponde al


Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas e7jerce las siguientes

57

atribuciones: .. Conferir atribuciones especiales a las Asambleas


Departamentales"
Por su parte el artculo 190 de la misma Constitucin se estableci
"Artculo 190.- Las Asambleas Departamentales, para cubrir los gastos
de

administracin

que

les

correspondan,

podrn

establecer

contribuciones con las condiciones y dentro de los lmites que fije la ley."
El Artculo 199 de la citada Carta Magna, determin que "Corresponde a
los Consejos municipales ordenar lo conveniente, por medio de acuerdos
o reglamentos interiores, para la administracin del Distrito; votar, en
conformidad con las ordenanzas expedidas por las Asambleas, las
contribuciones y gastos locales; llevar el movimiento anual de la
poblacin; formar el censo civil cuando lo determine la ley ejercer las
dems funciones que le sean sealadas."
De la Ley 4 de 1913 es importante mencionar los artculos que tienen
relacin directa con los impuestos territoriales as:
"Artculo

169

Son

atribuciones

de

los

Concejos...

2).

Imponer

contribuciones para el servicio municipal, dentro de los lmites sealados


por la ley y las ordenanzas, y reglamentar su recaudo e inversin"
Como se aprecia en el contenido expreso de los artculos que se citan,
tanto en los artculos previos, como en los posteriores a esta exposicin;
en vigencia de la

Constitucin

Colombiana de 1.886, se permiti:

primero que los departamentos tuviesen la opcin de crear los tributos


para el sostenimiento de sus territorios, incluyendo los municipios; la
autorizacin previa, deba ser emanada del legislativo; el mismo que
mediante ley, otorgaba y enmarcaba esas facultades, fijando lmites en
cuanto a conceptos de los tributos, montos y porcentajes mximo de las
tarifas; ms luego se ampli esta facultad a los municipios, pero con la
aquiescencia y autorizacin de los diputados departamentales, quienes

58

mediante ordenanza otorgaban esa autorizacin y potestad a los


concejos, para crear tributos en beneficio de los municipios.
"Artculo 171 de la Ley 4 de 1913. Es prohibido a los Concejos9).
Gravar objetos ya gravados por la Nacin o por el Departamento, salvo
que se les conceda especialmente el derecho de hacerlo en un caso
determinado13. Gravar los artculos de consumo, vveres, ganados,
maderas, etc., que pasen por su territorio para ser expendidos en otro
Municipio."
"Artculo 196 de la Ley 4 de 1913. Las Asambleas Departamentales
fijarn los impuestos que pueden establecer los Municipios, sin
permitirles gravar objetos gravados por el Estado, y pueden aqullas
ceder a stos el todo o parte de los que les correspondan conforme a las
leyes.

Los impuestos existentes hoy se conservarn mientras las

Asambleas determinen lo conveniente."


Se observa de lo Interpretado en las normas citadas, que los impuestos
municipales que eran ordenados por los concejos, tenan como requisito
previo, la autorizacin de las asambleas departamentales; a su vez estas
asambleas departamentales podan imponer tributos y autorizar a los
concejos de los municipios, slo previa autorizacin de la ley.
Posteriormente se expide la Ley 97 de 1913 que otorga libertad a
algunos municipios para crear sus propios impuestos sin que medie
autorizacin

de

las

asambleas

departamentales;

adicionalmente

mediante la expedicin de esta ley, en esta norma se da un primer


asomo del impuesto territorial correspondiente al de industria y
comercio; se crea el impuesto de avisos y tableros, extendindose y
ajustndose de forma generalizada a todos los territorios municipales
por la Ley 84 de 1915.
Con el proyecto de acto legislativo presentado en la administracin del
presidente Alfonso Lpez Michelsen en el ao 1976, se pretendi darle

59

mayor autonoma y competencias en las finanzas, tanto a los


departamentos como a los municipios; en dicho proyecto de acto
legislativo se buscaba el fortalecimiento de las rentas propias de los
territorios; no obstante no haber prosperado el proyecto de reforma a la
constitucin en lo relacionado con ese fortalecimiento de las finanzas
territoriales

regionales,

la

reasignacin

redefinicin

de

competencias; s se sembraron las bases de las que se vali el legislador


ms adelante, para la expedicin en el ao 1983 de la Ley 14 que
fortaleci los fiscos territoriales departamentales y municipales; luego
en el ao 1986 con la expedicin de la Ley 12 que orden ceder
progresivamente a los territorios, el impuesto sobre el valor agregado,
IVA, hasta llegar al cincuenta por ciento de dicho recaudo.
Desde la constitucin de 1886 se establecan tributos cuya explotacin
era exclusiva de las ciudades y los departamentos. La constitucin de
1991 tambin dej esto muy claro y dentro de su articulado protegi las
las rentas municipales.
En su artculo 362 seal: Los bienes y rentas tributarias o no
tributarias o provenientes de la explotacin de monopolios de las
entidades territoriales son de su propiedad exclusiva y gozan de las
mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares. Los
impuestos

departamentales

municipales

gozan

de

proteccin

constitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la Nacin,


salvo temporalmente en caso de guerra exterior.
Aade la Constitucin en su artculo 294 que las leyes nacionales no
pueden conceder exenciones o tratos preferenciales sobre los tributos
territoriales y el 317 puntualiza: Solo los municipios podrn gravar la
propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades
impongan contribucin de valorizacin.

60

En su artculo 150-12 la Constitucin estableci el principio de legalidad


de los impuestos, al consagrar como funcin del Congreso: "Establecer
contribuciones

fiscales

y,

excepcionalmente,

contribuciones

parafiscales..."
Acorde con este principio, la Corte Constitucional (En sentencia C-537 de
1995) interpreta que la ley que cree una determinada contribucin, debe
definir tambin directamente los sujetos pasivos, los hechos, las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos.
Pero ello no impide que las entidades territoriales (en una interpretacin
sana de la normatividad) puedan a travs de sus corporaciones, fijar
estos

elementos

puntuales

del

gravamen

para

su

ciudad

departamento.
En otras palabras, para establecer un impuesto municipal se requiere
previamente de una Ley de la Republica que autorice su creacin. Una
vez creado el impuesto por una ley, los municipios adquieren el derecho
a

administrarlo,

reglamentarlo

manejarlo

como

lo

consideren

conveniente, de acuerdo con sus necesidades, sin que pueda el


Congreso injerir en su administracin, recortarlo, conceder exenciones,
tratamientos preferenciales, extenderlo, o trasladarlo a la nacin, salvo
el caso de guerra exterior.
3.5 LEY DE FORTALECIMIENTO PARA LOS FISCOS TERRITORIALES
La Ley 14 de 1983, fue la norma que otorg fortalecimiento a los Fiscos
de las Entidades Territoriales; es la norma que enmarca los impuestos de
Industria,

comercio,

avisos

tableros

otros

impuestos

complementarios de este tributo.


Luego fueron producidas otras normas que adicionaron, modificaron y
reglamentaron la ley marco de los impuestos territoriales; tales normas

61

entre otras fueron: Ley 55 de 1985, Ley 43 de 1987, Ley 49 de 1990 y


Decreto Ley 1333 de 1986; adems el Estatuto Tributario Nacional;
decreto 624 de 1989, sirvi de modelo para que los municipios y
distritos del pas, implementaran el rgimen sancionatorio y de
procedimiento, que permitiera el cabal cumplimiento de las obligaciones
tributarias en sus territorios.

3.6 IMPUESTO INDUSTRIA Y COMERCIO


Sabiendo que la gran mayora de empresas ubicadas en Colombia
funcionan en municipios en los cuales la declaracin del impuesto
municipal de industria y comercio se declara por periodos anuales
vencidos (y no por "periodos bimestrales corrientes", como es el caso de
Bogot), es por ello que al cerrarse el respectivo ao fiscal los
contadores deben determinar ("provisionar") cul es el valor del
impuesto de industria (y su complementario de avisos y tableros) que se
ha generado a favor del municipio en el cual la empresa tuvo actividad
durante el respectivo ao. Adems, si la empresa funciona con sedes en
varios municipios, en ese caso debe discrimir el valor de la provisin
respectiva determinando la parte que le corresponda a cada uno de
tales municipios). Y si adicionalmente sucede que la empresa desarrolla
varias actividades econmicas diferentes al mismo tiempo (industriales,
comerciales y de servicios), en ese caso cada actividad econmica
estara gravada con una tarifa distinta de industria y comercio segn
como las haya gravado el municipio
Debe recordarse que la ley 14 de 1983, en sus art.33 y 39, dispone
cuales son las actividades que no pueden ser gravadas con el impuesto
de industria y comercio por ningn municipio. Tales actividades son:
o

La produccin agrcola, ganadera o avcola, en su etapa primaria.

62

Las exportaciones de bienes de produccin nacional

La explotacin de canteras y minas (diferentes de las de sal, esmeraldas


y metales preciosos) cuando las regalas para el municipio sean
superiores al impuesto que se generara sobre tales actividades

Los ingresos de los establecimientos educativos pblicos, de las


entidades de beneficencia, de las entidades culturales y deportivas, de
los sindicatos, de las asociaciones de profesionales y gremiales sin
nimo de lucro de los partidos polticos y de los hospitales adscritos o
vinculados al sistema nacional de salud.

Los ingresos por venta de activos fijos

Sin embargo, adicionalmente a las actividades antes mencionadas, los


propios municipios internamente, y mediante "Acuerdos municipales",
sealan otras actividades como exentas tambin del impuesto de
industria y comercio ( por ejemplo, en Cali, mediante el acuerdo 35 de
sep.16 de 1985, se concede exencin del impuesto a las actividades que
realicen los profesionales independientes, es decir, mdicos, abogados,
contadores, etc).
As mismo, el art.38 de la ley 14/83, indica que los municipios pueden
llegar a exonerar a una empresa de tener que liquidar impuesto sobre
sus actividades gravadas, y tal exoneracin puede ser hasta por 10 aos
si en el municipio respectivo no se exhibieron avisos en la va publica, en
ese caso no se debe liquidar el impuesto de "avisos y tableros"; ver
artculo 1 literal k) de la Ley 97 de 1913
Quienes desarrollen actividades industriales, y no tengan agencias,
sedes o sucursales en otros municipios distintos a aquel en el que est
la fabrica, pues en ese caso solo le tributan el impuesto ante el
municipio donde est ubicada la fabrica
63

Para quienes s tienen establecimientos o sucursales en distintos


municipios (es decir, que son industriales y a la vez comercializadores de
sus

productos

en

distintos

municipios,

que

quizs

son

solo

comercializadores de productos manufacturados por otras empresas


pero los comercializan con sedes abiertas en distintos municipios), en
ese caso deben tributar, ante cada municipio, segn las ventas
efectuadas en cada municipio. Eso exige que la contabilidad tenga el
detalle de las "ventas por ciudad".
Para quienes se dedican a la prestacin de servicios , y lo hacen
desplazndose hasta distintos municipios, en ese caso es importante
indagar sobre la norma aplicable para esos municipios en donde se
prest el servicio, pues muchos de ellos no exigen presentar declaracin
para informar los ingresos percibidos dentro del municipio y liquidar y
pagar el respectivo impuesto, sino que han establecido que con
solamente las retenciones a titulo de industria y comercio que les hayan
practicado quien les contrat el servicio, que con eso es suficiente.

3.6.1 Causacin y periodo gravable.- El Impuesto de industria y


comercio y complementarios se causar con una periodicidad anual y se
declarar dentro de los plazos que para el efecto seale el Secretario de
Hacienda, sin embargo en bogota s e cancela bimensualmente.
3.6.2 Ao gravable. Se entiende por ao gravable para el Impuesto
de Industria y Comercio el perodo en el cual se causa el hecho
generador del gravamen, es decir, el ao en el cual se realizan las
actividades

industria

les,

comerciales

de

servicios,

en

forma

permanente o temporal, con o sin establecimiento de comercio dentro


de la jurisdiccin del Municipio.

Puede existir un perodo inferior en los casos de iniciacin o cese de


64

actividades, denominado para el efecto, fraccin de ao. Igualmente


puede existir un periodo inferior en los casos de realizacin de
actividades comerciales o de servicios cumplidas en forma ocasional,
transitoria o instantnea.
3.6.3

Vencimientos

para

la

declaracin

el

pago.

Los

contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, debern presentar


su declaracin privada y pagar el impuesto

de conformidad con los

plazos establecidos mediante acto administrativo expedido por la


Secretara de Hacienda.
3.6.4 procedimiento para la liquidacin y pago del anticipo de
ica.

El contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio deber

seguir el siguiente procedimiento para la liquidacin y pago voluntario


del anticipo.

Al valor del impuesto de Industria y Comercio, liquidado en la


declaracin se multiplica por 30% O 40%

El valor liquidado como anticipo ser descontado del impuesto a


cargo del contribuyente en el ao o perodo gravable siguiente en
un 100%. O 110% como sucede en Duitama.

3.6.5 Base gravable


3.6.5.1

Base

gravable

para

los

contribuyentes

con

actividades comerciales y de servicios con ingresos percibidos


en otros municipios distintos El contribuyente que perciba ingresos
por actividades comerciales

o de servicios realizadas en Municipios

distintos, podrn descontar de la base gravable los ingresos obtenidos


en esos municipios, siempre y cuando demuestre el pago de los mismos
en esa jurisdiccin.

65

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales, o de servicios


en el Municipio y en otros municipios, a travs de sucursales o agencias,
constituidas de acuerdo con lo definido en los Artculos 263 y 264 del
Cdigo de Comercio, o de establecimientos de comercio debidamente
inscritos, debern llevar libros de contabilidad o registros contables que
permitan la determinacin del volumen de ingresos obtenidos por las
operaciones realizadas tanto en el Municipio como en otros municipios.
Tales ingresos, en cada caso, constituirn la base gravable.
Los contribuyentes podrn descontar de la base gravable de las
actividades comerciales o de servicios, los ingresos percibidos en otros
municipios, siempre y cuando cumplan las condiciones previstas en el
pargrafo anterior.
3.6.5.2

Base gravable para los contribuyentes que realicen

actividades industriales combinadas con locales comerciales.Los contribuyentes que comercialicen sus propios productos derivados
de su actividad industrial, en la misma jurisdiccin territorial del
Municipio de Duitama, tendrn para los efectos de aplicacin de la tarifa,
la opcin de escoger la tarifa ms baja entre las sealadas para la
produccin industrial del producto y la clasificacin de la actividad
comercial a travs de la cual vendan su mercanca.
3.6.5.3

Base

actividades.

gravable
Cuando

para
un

los

mismo

contribuyentes
contribuyente

con

varias

realice

varias

actividades, ya sea varias industriales, varias comerciales, varias de


servicios, o industriales con comerciales, industriales con servicios,
comerciales con servicios o cualquier otra combinacin, a las que de
conformidad con las reglas establecidas en este Estatuto correspondan
diferentes tarifas, determinar la base gravable de cada una de ellas y
aplicar la tarifa correspondiente, salvo el caso de lo previsto en el
66

Artculo anterior para la actividad industrial.


El resultado de cada operacin se sumar para determinar el impuesto
total a cargo del contribuyente. En ningn caso podr exigir a la
administracin que se apliquen las tarifas sobre la base del sistema de la
actividad predominante.
Cuando un mismo contribuyente tenga varios locales donde se ejerzan
actividades a las que corresponda una misma tarifa, la base gravable se
determinar sumando los ingresos brutos generados en todos ellos a los
que se aplicar la tarifa correspondiente.
Cuando un mismo contribuyente tenga varios locales donde se
desarrollen actividades a las que correspondan distintas tarifas, la base
gravable estar compuesta por la suma de los respectivos ingresos
brutos de cada uno de los locales, a los que se aplicar la tarifa
correspondiente a cada actividad.
Cuando un contribuyente desarrolle en un solo local actividades a las
que correspondan distintas tarifas, la base gravable estar compuesta
por los ingresos brutos percibidos por cada actividad, a los que se
aplicar la tarifa correspondiente. Los resultados de cada operacin se
sumarn para determinar el impuesto total a cargo del contribuyente.

Cuando

un

contribuyente

desarrolle

varias

actividades

sin

establecimiento comercial, cede, local u oficina, la base gravable estar


compuesta por los ingresos brutos percibidos por cada actividad, a los
que se aplicar la tarifa correspondiente.

Los resultados de cada

operacin se sumarn para determinar el impuesto total a cargo del


contribuyente.

67

3.6.6.

Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto de

industria y comercio la persona natural o jurdicas o la sociedades de


hecho y dems sociedades de derecho pblico y privado, que realicen el
hecho generador de la obligacin tributara , consistente en el ejercicio
de actividades industriales, financieras, comerciales y de servicios, sean
permanentes, transitorias u ocasionales, dentro de la jurisdiccin del
Municipio.
Tambin son contribuyentes del impuesto de industria y comercio, las
sociedades de economa mixta y las empresas industriales y comerciales
del Estado del orden Nacional, Departamental y Municipal.
Los

establecimientos

de

crdito

definidos

como

tales

por

la

Superintendencia Financiera y las instituciones financieras reconocidas


por la ley, son contribuyentes con base gravable especial.
Las

personas

jurdicas

sometidas

al

control

vigilancia

de

la

Superintendencia Financiera, no definidas o reconocidas por sta o por la


ley, como entidades o establecimientos de crdito o instituciones
financieras, pagarn el impuesto de industria y comercio conforme a las
reglas generales que regulan dicho impuesto.
Son sujetos pasivos de los impuestos en general; y en particular de los
impuestos de industria y comercio, avisos y tableros,

las personas

naturales; las personas jurdicas y las asimiladas a estas; las sociedades


irregulares o de hecho y las sucesiones ilquidas; las entidades
industriales

comerciales

del

estado

en

los

niveles

nacional,

departamental, municipal y distrital, en el territorio municipal de que se


trate, por el ejercicio, desarrollo y realizacin del hecho generador del
citado impuesto, cual es la actividad industrial, comercial y o de
servicios.

68

En general, son sujetos pasivos de los impuestos de industria y


comercio, toda persona que realice cualquiera actividad lucrativa,
registrada como mercantil tanto por el Cdigo de Comercio, como por
las

leyes

comerciales

vigentes

adems

debe

ser

reconocida

expresamente tambin por el Estatuto Tributario del municipio o distrito


del territorio donde se ejecute y lleve a cabo dicha actividad.
Determin el artculo segundo del Decreto Reglamentario 825 de 1978,
ratificado por el artculo segundo del Decreto 624 de 1989 o Estatuto
Tributario Nacional, que: "Son contribuyentes o responsables directos
del pago del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin tributaria sustancial" ; se colige pues que
son sujetos pasivo de los impuestos, todos los contribuyentes

y o

responsables de los mismos; ellos son las personas hacia quienes van
dirigidas esas responsabilidades de tributar; tributos que de acuerdo con
el artculo 95 de la Constitucin Poltica de Colombia, coadyuvarn para
el financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, lo cual debe ser
siempre enmarcado dentro de los conceptos de justicia y equidad

3.6.7 Sujeto activo


El sujeto activo de los impuestos, es en todos los casos el Estado
colombiano, representado por la Nacin, los Departamentos, los
Municipios y los Distritos, quienes acorde con el mandato constitucional;
expresado en el artculo 338 de la Carta Magna de nuestro pas; en
tiempos de paz, slo el Congreso de la Repblica, las Asambleas
Departamentales y los Concejos Municipales o Distritales, podrn fijar e
imponer contribuciones fiscales y o parafiscales.
El Municipio es el sujeto activo del impuesto de industria y comercio que
se cause en su jurisdiccin.

69

3.6.7.1

Sujeto activo en el caso de actividad industrial Para el

pago del Impuesto de Industria y Comercio sobre las actividades


industriales, el gravamen sobre la actividad industrial se pagar en el
municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o planta industrial.
3.6.8

Hecho generador del impuesto de industria y comercio.

El hecho generador del impuesto est constituido por la realizacin de


actividades industriales, comerciales o de servicios que se ejerzan o
realicen en la jurisdiccin del Municipio , directa o indirectamente, por
personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, ya sea que se
cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados,
con establecimientos de comercio o sin ellos.

3.6.8.1

Actividad

comercial.

Se

entienden

por

actividades

comerciales, las destinadas al expendio, compraventa o distribucin de


bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems
definidas como tales por el Cdigo de Comercio siempre y cuando no
estn consideradas por el mismo Cdigo o por este Estatuto, como
actividades industriales o de servicios.

3.6.8.2

Actividad de servicios. Son actividades de servicio toda

tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o jurdica o sociedad


de hecho, sin que medie relacin laboral con quien lo contrata, que
genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete
en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor
material o intelectual.
En ese sentido se entienden por actividades de servicios las dedicadas a
satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realizacin de una o
varias de las siguientes actividades:

70

3.6.8.3 Actividad industrial.

Para los fines aqu previstos se

consideran actividades industriales las dedicadas a la produccin,


extraccin,

fabricacin,

confeccin,

preparacin,

transformacin,

reparacin, manufactura, montaje y ensamblaje de cualquier clase de


materiales o bienes y en cualquier proceso de transformacin por
elemental que ste sea.

3.6.8.4

Impuesto de industria y comercio al sector financiero.

Sern sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio en el


municipio los bancos, corporaciones financieras, almacenes generales
de

depsito,

compaas

de

seguros

generales,

compaas

reaseguradoras, compaas de financiamiento comercial, sociedades de


capitalizacin y los dems establecimientos de crdito que definan como
tales la Superintendencia Financiera de Colombia.
Tratamiento especial para el sector financiero.Corporaciones

de

Ahorro

Vivienda,

Corporaciones

Los Bancos,
Financieras,

Almacenes Generales de Depsito, Compaas de Seguros Generales,


Compaas Reaseguradoras, Compaas de Financiacin Comercial,
Sociedades de Capitalizacin y los dems establecimientos de crdito
que definan como tales la Superintendencia Financiera de Colombia e
Instituciones financieras reconocidas por la ley, tendrn la base gravable
especial .
Las

personas

jurdicas

sometidas

al

control

vigilancia

de

la

Superintendencia Financiera no definidas o reconocidas por la ley como


establecimientos de crdito o instituciones financieras, pagarn el
impuesto de industria y comercio conforme a las reglas generales que
regulan dicho impuesto.

71

Tambin est representado por la realizacin de actividades comerciales


o la prestacin de servicios que se desarrollen dentro del territorio
jurisdiccional del Municipio en forma peridica, ocasional o transitoria, y
que producen ingresos para los ocasionales sujetos pasivos del impuesto
en forma instantnea, concertada o a plazos, como consecuencia de la
celebracin de toda clase de contratos y de ventas celebradas en
eventos municipales, departamentales, nacionales o internacionales de
ferias o exposiciones en centros o instalaciones destinadas para tal fin.
En estos casos, el impuesto se cobrar y pagar por va de Retencin en
la Fuente por parte de los responsables que realicen el pago en el caso
de los servicios prestados y en el caso de las ventas, quienes vendan,
mediante el mecanismo de la autoretencin. El Gobierno Municipal
reglamentar en cada caso el procedimiento legal que debe aplicarse
para la efectividad en la declaracin, pago y cobro del impuesto por tal
modalidad de recaudo, de conformidad con la Ley 14 de 1983 que
establece formas delegadas de recaudo.

El legislador determin que el hecho generador estara constituido por


los elementos, conceptos y definiciones de ingresos o rentas, que se
estipulan en la ley; ley que no podr ser rebasada, por los acuerdos de
los concejos municipales o distritales, ni por los decretos del ejecutivo
municipal, por encima de la limitacin superior establecida; no obstante
lo determinado por la Constitucin Poltica en sus artculo 313-4, 362 y
150-12, la garanta contenida en la primera de las normas citadas, no
limita la competencia del legislador para modificar o derogar tributos de
las entidades territoriales sobre los cuales habr de recaer las tarifas o
tasas porcentuales, con las cuales se liquidar la imposicin tributaria.
Lo anteriormente expuestos, significa ni ms ni menos, que los
municipios y distritos, a travs de sus concejos y alcaldes, no posean
total autonoma en cuanto al establecimiento y regulacin de los

72

tributos, no siendo admisible el argumento de la apelacin sobre la


nueva autonoma en ejercicio de la actividad impositiva, pues en todo
caso esta debe ejercerse de conformidad con la ley.
Es en la definicin del hecho generador, donde se presenta hoy en da la
mayor polmica, puesto que valindose de lo definido por el legislador
en la Ley 14 de 1983 en su artculo 32, que determin que "El Impuesto
de Industria y Comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre
todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se
ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de
hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en
inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos."
Resaltado fuera del texto original;
Es que los concejos y la administracin municipal, a travs de los
acuerdos o los Estatutos Tributarios de esos entes territoriales, han
generado la confusin que lleva en casos a creer que efectivamente
existe la doble tributacin en materia de los impuestos de industria y
comercio y su complementario de avisos y tableros.
Veamos por ejemplo que nos dicen los acuerdos y o los estatutos
tributarios de los municipios de la muestra:
BOGOT DISTRITO CAPITAL
El artculo 40 del Estatuto Tributario ( Decreto 352 de 2002 ) determina
que "El Distrito Capital de Bogot es el sujeto activo del impuesto de
industria y comercio que se cause en su jurisdiccin, y en l radican las
potestades

tributarias

de

administracin,

control,

fiscalizacin,

liquidacin, discusin, recaudo, devolucin y cobro." A su vez establece


en el artculo 41 del mismo Estatuto Tributario que "Es sujeto pasivo del
impuesto de industria y comercio la persona natural o jurdica o la
sociedad de hecho, que realice el hecho generador de la obligacin

73

tributaria, consistente en el ejercicio de actividades industriales,


comerciales o de servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital."
El artculo 32 del Decreto 352 de 2002 o Estatuto Tributario del Distrito
Capital, define al hecho generador del impuesto de industria y comercio
diciendo que el mismo se halla constituido por el ejercicio o realizacin
directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de
servicios, en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot, ya sea que se
cumplan de forma permanente u ocasional, en inmueble determinado,
con establecimientos de comercio o sin ellos.
El artculo 33 de la misma norma establece que es actividad industrial, la
produccin,

extraccin,

fabricacin,

manufactura,

confeccin,

preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier clase de materiales y


bienes y en general cualquier proceso de transformacin por elemental
que dicho proceso sea. El artculo 34 define la actividad comercial como
aquella actividad destinada al expendio, compraventa o distribucin de
bienes y mercancas, tanto al por mayor como al menudeo y las dems
actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y
cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o
de servicios; a su vez define en el artculo 35 que es actividad de
servicios, toda tarea, labor o trabajo, ejecutado por persona natural o
jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con
quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en
especio y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en
ella predomine el factor material o intelectual.
En cuanto a la percepcin del ingreso, establece el artculo 37 de este
Estatuto tributario que se entienden percibidos en el Distrito Capital,
como ingresos originados en la actividad industrial, los generados en la
venta de bienes producidos en el mismo, sin consideracin a su lugar de
destino o a la modalidad que se adopte para su comercializacin. Es
decir que todo bien producido en Bogot D.C. sin consideracin al lugar
74

del destino en la venta, la sola venta del mismo genera la obligacin


tributaria y por ende el impuesto de industria y comercio a favor del
Distrito Capital.
Dice tambin este mismo artculo 37 que se consideran percibidos en el
Distrito Capital, los ingresos originados en actividades comerciales o de
servicios, cuando tales ingresos no se realizan y prestan a travs de un
establecimiento de comercio registrado en otro municipio y que a su vez
tributen en l. Es claro entonces, que si los ingresos comerciales o de
servicio se generan desde un establecimiento de comercio ubicado en
Bogot, incluso si se generan en otro municipio pero en aqul no se
cumple con el deber de tributar, el Distrito Capital se hace acreedor de
ese derecho y por ende obligar a aquel remiso a que declare y pague
en el territorio del Distrito Capital.
En el artculo 57 del mismo estatuto, y como complementario del
impuesto de industria y comercio, se determina que son hechos
generadores del impuesto de avisos y tableros, la colocacin de vallas,
avisos y tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o
privados visibles desde el espacio pblico y la colocacin de avisos en
cualquier clase de vehculos.
No obstante esta clara definicin del impuesto de avisos y tableros; si no
se tiene exhibidos, emblemas, ni avisos, ni vallas, ni pancartas, etc. o
puestas en lugares pblicos, ni privados; que sean visibles desde el
espacio pblico; ni en vehculo alguno se fija, registra o exhibe
publicidad visual alusiva a su empresa, procesos, productos y servicios
que comercializa o satisface necesidades, etc. relacionados con el sujeto
pasivo; no le obliga tener que declarar, liquidar ni pagar ese impuesto
complementario del de industria y comercio denominado avisos y
tableros.
La costumbre es que la casi totalidad de sujetos pasivos del impuesto de
industria y comercio, en el Distrito Capital de Bogot, liquidan y pagan
75

como impuesto de avisos y tableros un quince por ciento (15%), del total
del impuesto de industria y comercio, independientemente que tengan o
no publicitados esos avisos como parte del hecho generador.
Respecto de la retencin en la fuente por los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros, el artculo 127 comprendido hasta el 127-15
y artculos 128 y 129 del decreto 807 de 1993 determina que, obliga
practicar retenciones en la fuente por impuestos de industria y comercio
"reteica"

tanto para el sujeto de retencin (sujeto pasivo de los

impuestos), como para el agente retenedor y que la misma se causar


en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta; lo que
primero ocurra. Expresa adems en el artculo 127-7 que operar la
reteica siempre que en la operacin econmica se cause el impuestos de
industria y comercio en la jurisdiccin del Distrito Capital; es decir que si
hay sujeto pasivo del impuesto, en la operacin comercial efectuada,
implica que sobre el pago o abono en cuenta que se le realice, debe
aplicarse la retencin en la fuente por ica.
MUNICIPIO DE MEDELLN
El Estatuto Tributario del Municipio de Medelln, acuerdo 057 de 2003
registra en su artculo 25. "El Municipio de Medelln es el Sujeto Activo
del Impuesto de Industria y Comercio que se genere dentro de su
jurisdiccin,

sobre

administracin,

el

cual

tendr

determinacin,

las

control,

potestades
fiscalizacin,

tributarias

de

investigacin,

discusin, liquidacin, cobro, recaudo, devolucin e imposicin de


sanciones." y en el artculo 26 del mismo estatuto, determina que "son
sujetos pasivos del Impuesto de Industria y Comercio

las personas

naturales o jurdicas, sociedades de hecho, comunidades organizadas,


sucesiones ilquidas, los consorciados, los unidos temporalmente,
patrimonios
industriales

autnomos,
y

comerciales

establecimientos
del

orden

pblicos

Nacional,

empresas

Departamental

Municipal, las sociedades de economa mixta de todo orden, las


76

unidades administrativas con rgimen especial y dems entidades


estatales de cualquier naturaleza, el Departamento de Antioquia, la
Nacin y los dems sujetos pasivos, que realicen el hecho generador de
la obligacin tributaria, consistente en el ejercicio de actividades
industriales, comerciales, de servicios y financieras en la jurisdiccin del
Municipio de Medelln.
El Estatuto Tributario del municipio de Medelln, acuerdo 057 de 2003,
que registra toda la normatividad sustancial, establece en su artculo23
como hecho imponible que el impuesto de Industria y Comercio es un
gravamen de carcter obligatorio, el cual recaer, en cuanto a materia
imponible, sobre todas las actividades industriales, comerciales, de
servicios y financieras, que se ejerzan o realicen dentro de la jurisdiccin
del Municipio de Medelln, que se cumplan en forma permanente u
ocasional, en inmuebles determinados, con establecimiento de comercio
o sin ellos. A su vez en el artculo 24 expone que el hecho generador lo
constituye y lo genera, la realizacin y/o desarrollo de actividades
industriales, comerciales, de servicios y financieras, en forma directa o
indirecta en jurisdiccin del Municipio de Medelln. En el artculo 28
concluye que se consideran actividades industriales las dedicadas a la
produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, maquila,
transformacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de
materiales o bienes por venta directa o por encargo, y en general
cualquier proceso por elemental que este sea y las dems descritas
como

actividades

industriales

en

el

Cdigo

de

Identificacin

Internacional Unificado (CIIU). El artculo 29 del mismo Estatuto defini


a la actividad comercial diciendo que, se entiende por actividad
comercial la destinada al expendio, compraventa o distribucin de
bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las dems
definidas como tales en el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no
estn consideradas por el mismo cdigo o por las leyes vigentes, como

77

actividades industriales o de servicios, y las dems descritas como


actividades comerciales en el Cdigo de Identificacin Internacional
Unificado (CIIU). A su vez en el artculo 30 dice que son actividades de
servicios, toda tarea, labor o trabajo dedicado a satisfacer necesidades
de la comunidad, ejecutado por persona natural o jurdica, por sociedad
de hecho o cualquier otro sujeto pasivo, sin que medie relacin laboral
con quien lo contrata; que genere una contraprestacin en dinero o en
especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en
ella predomine el factor material o intelectual, mediante la realizacin
de una o varias de las siguientes actividades: expendio de bebidas y
comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes,
moteles

amoblados,

transportes

aparcaderos,

formas

de

intermediacin comercial, tales como el corretaje, la comisin, los


mandatos y la compraventa y administracin de inmuebles; servicio de
publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y televisin,
clubes sociales, sitios de recreacin, salones de belleza, peluqueras,
servicio de portera y vigilancia, servicios funerarios, talleres de
reparaciones elctricas, mecnicas, auto mobiliarias y afines, lavado,
limpieza y teido, casas de cambio de moneda nacional o extranjera,
salas de cines y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de
reproducciones que contengan audio y vdeo, casas de empeo o
compraventa,

los

servicios

profesionales

prestados

travs

de

sociedades regulares o de hecho, servicios de salud y seguridad social


integral, servicios pblicos bsicos, servicios pblicos domiciliarios,
telecomunicaciones,

computacin

las

dems

descritas

como

actividades de servicios en el Cdigo de Identificacin Internacional


Unificado (CIIU) y dems actividades anlogas.
El pargrafo nico del artculo 32 de este acuerdo, habla sobre las bases
gravables a utilizar para liquidar los impuestos de comercio y de
servicios, determina que en aplicacin de lo dispuesto en este artculo, y

78

en los artculos 35 y 36 de este Estatuto, se tendr presente que los


contribuyentes que obtengan ingresos no operacionales en el respectivo
perodo, se gravarn con la tarifa de la actividad principal. Se entender
por actividad principal, aquella que, entre las actividades gravadas,
genere el mayor valor de ingresos.
Siendo que los ingresos por recuperacin de deducciones; corresponden
es devolucin de costos y gastos de ejercicios anteriores; los mismo que
para los efectos del impuesto de renta y complementarios disminuyeron
la utilidad liquida gravable sobre la cual se liquid y pag el impuesto a
la renta.
Este ingreso as obtenido y presentado es un ingreso contable ms no
ingreso efectivo y real, por lo cual no debe ser tenido en cuenta como
base para declarar, liquidar ni pagar impuestos de industria y comercio.
El artculo 48 de este acuerdo municipal establece que el hecho
generador del impuesto de avisos y tableros lo constituye la colocacin
efectiva de los avisos y tableros; este impuesto de avisos y tableros,
complementario del de industria y comercio, se generar para todos los
establecimientos del contribuyente por la colocacin efectiva de avisos
en alguno de ellos.
El hecho generador del anterior impuesto, tambin lo constituye la
colocacin

efectiva

de

avisos

tableros

en

centros

pasajes

comerciales, as como todo aquel que sea visible desde las vas de uso o
dominio pblico y los instalados en los vehculos o cualquier otro medio
de transporte. Para la liquidacin y pago del impuesto de avisos y
tableros, la base gravable ser el total del impuesto de Industria y
comercio.
En el Decreto 011 de enero de 2004, Estatuto Tributario del municipio de
Medelln, parte procedimental, se establece en el artculo 34 la
operatividad del sistema de retencin en la fuente por impuestos de

79

industria y comercio y avisos y tableros. Este artculo estipula que son


agentes de retencin del ica, los establecimientos pblicos del orden
nacional, departamental y municipal, que los son tambin las empresas
industriales

comerciales

del

orden

nacional,

departamental

municipal; las sociedades de economa mixta de todo orden y las


unidades

administrativas

con

rgimen

especial;

la

Nacin,

el

Departamento de Antioquia, el Municipio de Medelln y dems entidades


estatales de cualquier naturaleza jurdica con jurisdiccin en el municipio
de Medelln.
En el pargrafo nico de este artculo se establece que tambin son
agentes retenedores los contribuyentes con actividad de transporte, que
presten su servicio bajo la modalidad de encargo para terceros, quienes
debern retener el seis (6) por mil del total de los pagos que efecten a
los propietarios de los vehculos, cualquiera que sea la cifra pagada.
Por su parte, en el artculo 35 de misma norma procedimental se
determina que, se deber hacer la retencin a todos los sujetos pasivos
del impuesto de Industria y Comercio y de Avisos; esto es, a los que
realizan actividades comerciales, industriales, de servicios, financieras, y
en general, las que renen los requisitos para ser gravadas con este
impuesto que se encuentre en la jurisdiccin del Municipio de Medelln,
directa o indirectamente, sea persona natural o jurdica o sociedad de
hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, con
establecimientos de comercio o sin ellos.
Tambin son sujetos de retencin en la fuente de ICA, por el valor del
impuesto de Industria y Comercio correspondiente: los constructores al
momento de obtener el paz y salvo para la venta del inmueble. La base
para la retencin ser el total de los pagos que efecte el Agente
Retenedor, siempre y cuando el concepto del pago corresponda a una
actividad gravable con el impuesto de Industria y Comercio, sin incluir
en la base gravable otros impuestos diferentes al de industria y
80

comercio.
jurdicas

Se aplicar retencin por ICA a las personas naturales o


que

aunque

no

realicen

actividad

gravable

en

forma

permanente en el Municipio de Medelln, lo hagan en forma ocasional


mediante la ejecucin de un contrato adjudicado por licitacin pblica o
contratacin directa para suministrar bienes o servicios a las entidades
oficiales de cualquier orden.
En los casos en que exista contrato de mandato comercial, con o sin
representacin, donde el mandante sea uno de los agentes retenedores
enunciados en este artculo, el mandatario tendr la obligacin de
cumplir con todas las obligaciones formales establecidas para los
agentes de retencin.
No se efectuar retencin por ICA, cuando se trate de adquisicin de
bienes o servicios por intermedio de cajas menores o fondos fijos,
siempre que el valor de la transaccin no supere el equivalente a tres (3)
salarios mnimos mensuales legales vigentes (SMMLV.).
Se excluyen de la retencin los contratos de prestacin de servicios
realizados por personas naturales en forma individual.
Lo resaltado adelante, en relacin con lo estipulado por el artculo 35 del
decreto 011 de 2004, se trae a colacin para explicar la aparente
contradiccin existente con la norma sustancial, acuerdo 057 de 2003, el
que en su artculo 48 claramente establece que el hecho generador del
impuesto de avisos y tableros lo constituye la colocacin efectiva de
avisos. Que se generar dicho impuesto en su totalidad, por el solo
hecho de que se instale(n), ponga(n) o exhiba(n) tal(es) aviso(s), en uno
solo de los varios establecimientos de comercio que el sujeto pasivo
tenga como de su propiedad; que el hecho generador tambin lo
constituye la colocacin efectiva de avisos y tableros en centros y
pasajes comerciales, as como todo aquel que sea visible desde las vas
de uso o dominio pblico y los instalados en los vehculos o cualquier
otro medio de transporte.
81

Como se aprecia, la norma sustancial determina que ese impuesto se


causa siempre que se incurra en la puesta, exhibicin o colocacin de
avisos en lugares pblicos o privados, visibles desde lugares de dominio
pblicos; es decir si no se ponen ni exhibe avisos o publicidad alguna, no
se es sujeto pasivo del impuesto de avisos y tableros. No obstante esto,
la norma procedimental determina que por el solo hecho de ser sujeto
pasivo del impuesto de industria y comercio, ya se es sujeto pasivo
tambin del impuesto de avisos y tableros, eso es lo que se desprende
de la lectura y anlisis del artculo 35 del decreto 011 de 2004 expedido
por el Alcalde municipal de Medelln.
DISTRITO

ESPECIAL

INDUSTRIAL

PORTUARIO

DE

BARRANQUILLA
(Acuerdo 022 de 2004), Expresa en su artculo 40 que el DISTRITO
ESPECIAL INDUSTRIAL Y PORTUARIO de BARRANQUILLA es el sujeto
activo de los Impuestos de Industria y Comercio, que se cause en su
jurisdiccin y en l radican las potestades tributarias de administracin,
control, recaudo, fiscalizacin, liquidacin, discusin, devolucin y cobro;
a su vez el artculo 41 del mismo estatuto dice que son sujetos pasivos
del Impuesto de Industria y Comercio y, como tales, responsables del
tributo,

las

personas

naturales,

jurdicas,

sociedades

de

hecho,

sucesiones ilquidas, empresas unipersonales, patrimonios autnomos a


travs del fideicomitente o titular de los derechos fiduciarios, y dems
entidades de derecho publico o privado, incluidas las entidades que
conforman el sistema financiero y asegurador, que realicen el hecho
generador del impuesto.
En su artculo 33 reporta qu constituye el hecho generador del
impuesto de industria y comercio, en este distrito, y dice al respecto que
el hecho generador del impuesto de industria y comercio lo constituye el
ejercicio o realizacin directa o indirecta de cualquier actividad
industrial,
82

comercial

de

prestacin

de

servicios,

incluidas

las

actividades financieras, dentro de la jurisdiccin del DISTRITO ESPECIAL


INDUSTRIAL Y PORTUARIO DE BARRANQUILLA, ya sea que se cumplan de
forma

permanente

ocasional,

en

inmueble

determinado,

con

establecimientos de comercio o sin ellos; all mismo define que se


consideran actividades industriales y explica que la constituya toda
actividad

relacionada

con

la

produccin,

extraccin,

fabricacin,

confeccin, preparacin, reparacin, manufactura y ensamblaje de


cualquier clase de materiales o bienes. En el artculo 34 define las
actividades comerciales como toda actividad destinada al expendio,
compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor
como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el
Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley
como actividades industriales o de servicios. En el siguiente artculo de
este acuerdo define y delimita las actividades de servicios expresando
que es toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o
jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con
quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en
especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en
ella predomine el factor intelectual o material.
Respecto de la percepcin del ingreso, el artculo 36 define reglas
especiales sobre la territorialidad del impuesto de industria y comercio
as: "Artculo 36. Reglas especiales sobre la territorialidad del impuesto
para industriales. Para el pago del impuesto de industria y comercio
sobre actividades industriales, el gravamen sobre la actividad industrial
se pagar en el municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o
planta industrial, teniendo como base los ingresos provenientes de la
comercializacin

de

la

produccin.

Si

el

industrial

ejerce

simultneamente la actividad de comercio en el Distrito de Barranquilla,


sobre los bienes por l producidos y vendidos al detal en esta

83

jurisdiccin, tributar solamente una vez sobre dichos ingresos, como


actividad comercial."
Para dar mayor claridad y reafirmar lo resaltado, en el artculo 38 de
dicho acuerdo, ampla el espectro de lo que se entiende por actividades
desarrolladas en el territorio del Distrito de Barranquilla confirmando
que: "Entindase por actividades realizadas en esta jurisdiccin, las
operaciones econmicas de enajenacin de bienes y prestacin de
servicios que se verifiquen en esta jurisdiccin, a cualquier ttulo, con o
sin establecimiento de comercio, con o sin inventario en la ciudad, por
intermedio

de

oficina,

agencia,

sucursal,

principal,

subsidiaria

cualquier otra figura comercial establecida en el cdigo de comercio, o a


travs de agentes vendedores o viajeros, independientemente de su
vinculacin o utilizando sistemas informticos, medios magnticos,
electrnicos, telemticos, televentas o cualquier valor agregado de
tecnologa."
Es dable concluir entonces, que por el solo hecho vender dentro del
territorio del Distrito Industrial Turstico y Portuario de Barranquilla, se
ocasiona

la

actividad

comercial

y/o

la

actividad

de

servicio;

independientemente que se tenga o no establecimiento de comercio;


que se genera la responsabilidad de ser sujeto pasivo de los impuestos
de industria y comercio, por ende se tiene la obligacin de declarar y
pagar los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros.
En el artculo 43 del acuerdo en cita, se ilustra acerca de lo que
constituye la base gravable y expresa que la misma est constituida por
la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios, obtenidos
en el respectivo periodo gravable, en el ejercicio de actividades
gravadas, detrayendo al momento de declarar, los correspondientes a
actividades exentas, excluidas o no sujetas, y manifiesta que lo sern la
venta

de

activos

fijos,

subsidios,

exportaciones,

as

como

las

devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, de conformidad con lo


84

establecido en el presente Estatuto Tributario y en las normas


reguladoras de este tributo.

Dice adems que los rendimientos

financieros obtenidos ejerciendo la actividad comercial o de servicios,


forman

parte de la

base gravable y se les

aplicar

la

tarifa

correspondiente a la actividad de la que se deriven.


Como actividades excluidas del impuesto de industria y comercio,
determina en el artculo 54 de la misma obra que lo son: La produccin
agrcola primaria, ganadera y avcola siempre y cuando sea realizada en
predios rurales, sin que se entiendan dentro de sta la fabricacin de
productos alimenticios o de toda industria donde haya un proceso de
transformacin por elemental que ste sea, el trnsito de mercancas,
los ingresos provenientes de exportaciones, los ingresos generados por
la explotacin de canteras y dems actividades de extraccin de
minerales en el cual las regalas o participaciones percibidas sean
iguales o superiores al impuesto.

Como actividades no sujetas al

impuesto de industria y comercio, relaciona en el mismo artculo, que lo


son todas aquellas actividades realizadas por no contribuyentes del
impuesto de industria y comercio y cita entre otros los establecimientos
de educacin pblica, debidamente reconocidos; las entidades sin nimo
de lucro dedicadas a obras de beneficencia, las asociaciones gremiales y
sindicales, los partidos polticos reconocidos por el Consejo Nacional
Electoral, los hospitales del sector pblico, cuando su patrimonio sea
propiedad de un ente territorial, la persona jurdica originada en la
constitucin de la propiedad horizontal en relacin con las actividades
propias de su objeto social, los juegos de suerte y azar en los trminos
establecidos en el artculo 49 de la Ley 643 de 2001.
Los anteriores no contribuyentes, sern gravados con el Impuesto de
Industria

comercio,

cuando

realicen

actividades

industriales,

comerciales, financieras o de servicios, distintas a la de su propia

85

naturaleza, respecto de los ingresos provenientes de tales actividades


gravadas.
Se observa que no se depura, ni se excluye en ningn momento los
ingresos

extraordinarios

denominados,

"recuperacin

de

deducciones" que son otros ingresos slo para fines contables y para
todos los efectos del impuesto de renta y complementario, pero no lo
seran para ningn otro impuesto, pues este "ingreso" primeramente no
est expresamente identificado por Cdigo de Comercio como actividad
mercantil y adems, en la realidad industrial, comercial o de servicio, no
corresponde a un ingreso, sino a un menor costo o gasto de aos y
periodos contables ya fenecidos.
En relacin con los impuestos complementarios de avisos y tableros, el
artculo 58 del susodicho acuerdo distrital, establece que el impuesto de
avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915
se liquidar y cobrar a todas las actividades industriales comerciales y
de prestacin de servicios, como complemento del impuesto de industria
y comercio; es decir, por el hecho de ser sujeto pasivo del impuesto de
industria y comercio. Esta sola responsabilidad, ya le convierte tambin,
en sujeto pasivo del impuesto de avisos y tableros, no obstante que en
el artculo 59 de este mismo acuerdo se establezca que el hecho
generador lo constituye la colocacin visible al pblico de avisos y o
tableros.
El sistema de retenciones en la fuente por impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros inicia con el artculo 387 y va hasta el
artculo 416 de este mismo Estatuto. El artculo 387 explica como se
rige; el artculo 388 quienes son agentes de retencin, determinando
que son dos tipos de agentes de retencin: unos permanentes y otros
ocasionales;

los

dos

artculos

siguientes

establecen

tanto

los

permanentes como los ocasionales: El artculo 389 dice que son


permanentes:
86

1. Entidades de derecho pblico: La Nacin, el Departamento del


Atlntico, el Distrito Especial de Barranquilla, los establecimientos
pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin
superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades
descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en
las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera que sea
la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en
general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley
otorgue capacidad para celebrar contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
3. Los que mediante resolucin del Jefe del Departamento de Impuestos
Distritales se designen como agentes de retencin en el impuesto de
industria y comercio.
4. Los intermediarios o terceros que intervengan en las siguientes
operaciones econmicas en las que se generen ingresos en actividades
gravadas para el beneficiario del pago o abono en cuenta:
a) Cuando las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros,
realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se
generen en actividades gravadas con el impuesto de industria y
comercio, producto de la prestacin de servicios de transporte que no
hayan sido objeto de retencin por el cliente del servicio, efectuarn la
retencin del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad
del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta.
b) En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el
mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta todas las
retenciones del impuesto de industria y comercio, teniendo en cuenta

87

para el efecto la calidad del mandante. As mismo, cumplir todas las


obligaciones inherentes al agente retenedor.
El mandante declarar segn la informacin que le suministre el
mandatario, el cual deber identificar en su contabilidad los ingresos
recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por
cuenta de ste. El mandante practicar la retencin en la fuente sobre el
valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del
mandatario por concepto de honorarios.
5. Las entidades emisoras de tarjetas de crdito y/o de tarjetas dbito,
sus asociaciones, y las entidades adquirentes o pagadoras, cuando
realicen pagos o abonos en cuenta a las personas naturales, jurdicas y
sociedades de hecho afiliadas.
Por su parte el artculo 390 define quines son agentes de retencin del
impuesto de industria y comercio ocasionales y dice que son:
1. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al rgimen simplificado.
2. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio
en el pas, la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional,
con relacin a los mismos.
3. Los contribuyentes del rgimen comn cuando adquieran bienes de
distribuidores no detallistas o servicios, de personas que no estn
inscritas en el rgimen comn.
El artculo 394 de esta norma, establece el momento en que se debe
causar la retencin en la fuente por los impuestos de industria y
comercio, diciendo que se causar en el momento del pago o abono en
cuenta, lo que ocurra primero y siempre y cuando, en la operacin
econmica se cause el impuesto de industria y comercio en la
jurisdiccin del Distrito Especial Industrial y Portuario de Barranquilla.
88

MUNICIPIO DE SANTIAGO DE CALI


El Estatuto Tributario del Municipio de Cali se halla condensado en varios
acuerdos y decretos entre los que se traen a colacin los artculos de las
normas que tratan el tema de los impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros, as:
Los sujetos activo y pasivo de estos impuestos se encuentran descritos
en los artculos 1 del acuerdo 035 de 1985; artculo 1 del acuerdo 016 de
1996; artculo 36 del decreto 523 de 1999 y artculo 2 del decreto 833
de 1997. El sujeto activo que lo es el municipio de Cali, y los sujetos
pasivos que lo son las personas naturales, las personas jurdicas y las
sociedades irregulares o de hecho, no distan en nada de lo que nos han
presentado en esta misma materia los dems Estatutos Tributarios de
los entes municipales y distritales que hemos presentado en la muestra.
El Acuerdo 035 de 1985 y el Estatuto Tributario del Municipio de
Santiago de Cali que se encuentra consignado en el decreto 523 de
1999 establecen que:
El Impuesto de Industria y Comercio y su Complementario de Avisos y
Tableros recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las
actividades comerciales, industriales y de servicios que se ejerzan o
realicen directa o indirectamente, en el Municipio de Santiago de Cali,
por personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, ya sean que se
cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados,
con establecimientos de comercio o sin ellos.
Define a que corresponde cada una de las actividades industriales,
comerciales y de servicios citando y estableciendo que: la actividad
industrial esta compuesta por todas aquellas que se dediquen a la
produccin,

extraccin,

fabricacin,

confeccin,

preparacin,

transformacin, reparacin, manufacturacin y ensamblaje de cualquier


clase de materiales o bienes; por su parte nos dice que son actividades

89

comerciales son las destinadas al expendio, compraventa o distribucin


de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las
dems definidas como tales por el Cdigo del Comercio; siempre y
cuando no estn consideradas por el mismo cdigo o la ley, como
actividades industriales o de servicios; finalmente nos dice que las
actividades de servicio, son todas aquellas que estn dedicadas a
satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realizacin de una o
varias de las siguientes o anlogas actividades: el expendio de comidas
y bebidas, servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes,
moteles, casas o apartamentos amoblados para rentar, transporte y
aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el
corretaje, la comisin, los mandatos y la compra-venta y administracin
de inmuebles; servicios de publicidad, interventora, construccin y
urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de recreacin,
salones de belleza, peluqueras, portera, servicios funerarios, talleres de
reparaciones elctricas, mecnicas automoviliarias y afines, lavado,
limpieza y teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de todo
tipo de reproducciones que contenga audio y video y los servicios de
consultara profesional prestados a travs de sociedades regulares o de
hecho.
Nos reporta que no son gravables con el impuesto de industria y
comercio y su complementario de avisos y tableros: la produccin
primaria, agrcola, ganadera y avcola, sin que se incluyan la fabricacin
de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso de
transformacin por elemental que ste sea; la produccin nacional de
artculos destinados a la exportacin; la explotacin de canteras y minas
diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas o
participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo que
corresponder pagar por concepto del impuesto de industria y comercio;
las actividad educativa, las entidades de beneficencia, las culturales y

90

deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales


sin animo de lucro, los partidos polticos y los servicios prestados por los
hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de salud; la
primera etapa de transformacin realizada en predios rurales, cuando se
trate de actividades de produccin agropecuaria, con excepcin de toda
industria donde haya una transformacin por elemental que sta sea; el
ejercicio de las profesiones liberales y artesanales no estar sujeto a
este impuesto, siempre y cuando no involucren almacenes, talleres,
oficinas de negocios comerciales o sociedades regulares o de hecho; el
trnsito de artculos de cualquier gnero por el municipio de Santiago de
Cali con destino a un lugar diferente de ste.
Determina que cuando una empresa industrial tenga su planta de
produccin o fabricacin ubicada en Cali y venda su produccin para Cali
y o en cualquiera otros territorios, se aplicar la tarifa industrial
correspondiente, sobre el promedio mensual de ingresos brutos totales.
Se tendr en cuenta para ello, el valor total anual de ingresos propios
de la actividad, de acuerdo con su objeto social y los ingresos generados
en el giro ordinario de sus negocios, sin importar el lugar donde se haga
la venta, ni a quien se haga la venta, ni quien haga la venta, o a donde
se destine la venta.
Determina que cuando una empresa comercial o de servicios ubicada en
Cali, obtenga ingresos en Cali y otros territorios diferentes del Municipio
de Santiago de Cali, se aplicara la tarifa correspondiente sobre el
promedio mensual de los ingresos brutos.
Los ingresos obtenidos en otros territorios diferentes del Municipio de
Cali, se deducirn y se deber acreditar haber pagado los impuestos
municipales de industria y comercio fuera de Cali, cada vez que sea
requerido para esa comprobacin.
El artculo 35 del acuerdo 035 de 1985. Establece el procedimiento para
la liquidacin de los impuestos de avisos y tableros, manifestando que
91

dicho impuesto, se liquidar y cobrar en el Municipio de Santiago de


Cali a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como
complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa del
15% sobre el valor de valor declarado y liquidado como impuesto de
industria y comercio.
Es decir, se colige que el hecho generador del impuesto de avisos y
tableros lo constituye el hecho de ser sujeto pasivo de los impuestos de
industria y comercio en el territorio del municipio de Santiago de Cali.
Se establece el sistema de retencin en la fuente por impuestos de
industria y comercio, en el Municipio de Santiago de Cali, mediante el
acuerdo 016 de1996, artculos 1 19 y se reglamenta tal retencin por
ICA a travs del decreto 833 de 1997 artculos 1 a 11. Se establece la
obligacin de efectuar retencin por impuestos de industria y comercio,
sobre las compras de bienes y servicios gravados, en el territorio del
municipio de Cali; para esclarecer ese sistema de retencin determina
que las personas jurdicas con domicilio en el municipio de Cali y las
entidades pblicas estn obligadas a efectuar retencin en la fuente a
ttulo del impuesto de industria y comercio, sobre todos los pagos o
abonos en cuenta que constituya para quien los percibe, ingresos, por el
desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios, que se
encuentren sometidos al impuesto de industria y comercio en el
Municipio de Santiago de Cali.
Dice que se entienden como entidades pblicas, la Nacin, el
departamento

del

Valle

del

Cauca,

el

municipio

de

Cali,

los

establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del


estado, las sociedades de economa mixta, en las cuales el estado tenga
una

participacin

superior

al

50%,

as

como

las

entidades

descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en


las que exista dicha participacin pblica mayoritaria, cualquiera que
sea la denominacin que ellas adopten, en todos los ordenes territoriales
92

y niveles en general, todos los organismos del estado a los cuales la ley
les otorgue la capacidad de celebrar contratos, sea que los hagan
directamente o por interpuesta persona.
La Base sobre la cual se aplicar la retencin por impuestos de industria
y comercio ser el valor total del pago o abono en cuenta, lo que
primero ocurra, y se deber excluir el valor liquidado por impuesto de
ventas en la operacin comercial.
El pargrafo nico del artculo 3 del Acuerdo 016 de 1996 manda que la
retencin del impuesto de industria y comercio, tambin es aplicable
cuando se trate de actividades gravadas prestadas dentro de la
jurisdiccin del municipio de Cali por personas o entidades no
domiciliadas o residenciadas en Cali.
Significa lo anterior que si quien vende o presta servicios dentro de la
jurisdiccin territorial del Municipio de Cali, no es sujeto pasivo en dicho
municipio, de todas formas le practicarn retencin en la fuente por Ica
y luego le tocar solicitar le reintegren lo retenido, a travs de la figura
de la devolucin de impuestos por saldos a favor, o registrar
contablemente como gasto de ventas, esa retencin por ica; caso en el
cual, tanto para fines contables, como para efectos impositivos en el
impuesto de renta, tal retencin por impuestos de industria y comercio,
lo deber manejar y registrar como gastos de ventas.
CARTAGENA DE INDIAS, DISTRITO TURSTICO Y CULTURAL
El Estatuto Tributario de Cartagena D. T y C (Acuerdo 041 de 2006),
establece en su artculo 36 que Cartagena D. T y C. es el sujeto activo
de todos los impuestos que se causen en su jurisdiccin y en l radican
las

potestades

tributarias

de

administracin,

gestin,

control,

fiscalizacin, investigacin, liquidacin, discusin, recaudo, devolucin,


compensacin, cobro e imposicin de sanciones de los mismos y en
general de administracin de las rentas que por disposicin legal le

93

pertenecen y en el artculo 37 determina que es sujeto pasivo de los


impuestos Distritales, la persona natural o jurdica, sociedad de hecho, la
sucesin ilquida o las dems sealadas especficamente en este
estatuto, sobre quien recaiga la obligacin formal y material de declarar
y pagar dicho impuesto, sea en calidad de contribuyente o responsable.
El mismo estatuto tributario, en materia de impuestos de industria y
comercio establece en el artculo 96 que Cartagena D.T y C. es el sujeto
activo del impuesto de industria y comercio que se cause en su
jurisdiccin, y en l radican las potestades tributarias de administracin,
control, fiscalizacin, liquidacin, discusin, recaudo, devolucin y
cobro; a rengln seguido estipula en el artculo 97 que es sujeto pasivo
del impuesto de industria y comercio la persona natural o jurdica, o la
sociedad de hecho, que realice el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Tambin son contribuyentes del impuesto de industria y comercio, por
ende sujetos pasivos de tales impuestos, las sociedades de economa
mixta y las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
Nacional, Departamental, municipal y Distrital.
En su artculo 87 define como hecho generador del impuesto de
industria y comercio al ejercicio o realizacin directa o indirecta de
cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en la jurisdiccin
de Cartagena D. T y C., ya sea que se cumplan de forma permanente u
ocasional, en inmueble determinado, con establecimientos de comercio
o sin ellos. A su vez en el artculo 88 dice que la actividad industrial ser
la relacionada con la produccin, extraccin, fabricacin, manufactura,
confeccin, preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier clase de
materiales y bienes y en general cualquier proceso de transformacin
por elemental que ste sea.

En el artculo 89 del mismo acuerdo,

establece que la actividad comercial es

la destinada al expendio,

compraventa o distribucin de bienes y/o mercancas, tanto al por mayor


94

como al menudeo y las dems actividades definidas como tales por el


Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley
o el mismo cdigo, como actividad industrial o de servicios.

De igual

manera en el artculo 90 del referido acuerdo, determina que sern


actividades de servicio, toda tarea, labor o trabajo ejecutado por
persona natural o jurdica, o por sociedad de hecho, sin que medie
relacin laboral con quien lo contrata; que genere una contraprestacin
en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin
importar que en ella predomine el factor material o intelectual.
Respecto a la percepcin del ingreso, establece el artculo 93 del
acuerdo en estudio, que son percibidos en Cartagena D. T y C. como
ingresos originados en la actividad industrial, los generados en la venta
de bienes producidos en el mismo Distrito, sin consideracin a su lugar
de destino o a la modalidad que se adopte para su comercializacin; que
se considerarn percibidos en Cartagena D. T y C. los ingresos
originados en actividades comerciales o de servicios, cuando no se
realizan o prestan a travs de un establecimiento de comercio registrado
en otro municipio y que tributen en l.
Se interpreta de la lectura de la percepcin del ingreso, que toda venta o
prestacin de servicios que se d en este Distrito, y que no medie
establecimiento de comercio establecido en el territorio de Cartagena D.
T y C, no ser sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio en
este territorio, no obstante la definicin del hecho generador establecido
en el artculo 87, donde se deduce que contradice lo anterior pues all
determina que el hecho generador del impuesto de industria y comercio
esta dada por la realizacin directa o indirecta de cualquier actividad
industrial, comercial o de servicios en la jurisdiccin de Cartagena D. T y
C., "ya sea que se cumplan de forma permanente u ocasional, en
inmueble determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos"

95

En cuanto a la base gravable establece el artculo 98 de esta norma que


lo sern los ingresos brutos del contribuyente obtenidos durante el
perodo

gravable;

tanto

ingresos

ordinarios

como

extraordinarios

expresados en moneda nacional y que de tal base gravable slo se


podr restar los ingresos correspondientes a actividades exentas (todas
aquellas que tienen relacin directa con exportaciones y o venta a
compaas

de

comercializacin

internacional

las

que

efectiva

realmente tienen que exportar tales bienes) y actividades no sujetas,


como las devoluciones, rebajas y descuentos; la venta de activos fijos y
los ingresos obtenidos en otra jurisdiccin municipal, diferente al
territorio de Cartagena D. T y C.
En relacin con el impuesto de avisos y tableros, el artculo 111 del
mismo acuerdo, reza que "El impuesto de avisos y tableros deber ser
liquidado y pagado por todas las actividades industriales, comerciales y
de servicios, como complemento del impuesto de industria y comercio, a
la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto. Para liquidar el
impuesto complementario se multiplicar el impuesto de industria y
comercio por el 15%. (Ley 14 de 1983).
Cundo no exista el hecho generador, el contribuyente no esta obligado
a declarar ni pagar el impuesto complementario de avisos y tableros, o
cuando su base gravable sea igual a cero, es decir no tenga impuesto de
Industria y comercio a cargo"
Se refiere al hecho generador del impuesto de industria y comercio,
pues el acuerdo 041 de 2006 de Cartagena D. T y C. no define de forma
expresa cual es el hecho generador del impuesto de avisos y tableros,
por ende se debe asumir que el hecho generador es el establecido en el
artculo 111 de dicho acuerdo o sea el valor liquidado como impuesto de
industria y comercio, segn la actividad desarrollada.
El sistema de retencin en la fuente sobre los impuestos de industria y
comercio, inicia en el artculo 119 del citado acuerdo diciendo que "Los
96

agentes retenedores estn obligados a efectuar Retencin en la Fuente a


ttulo del Impuesto de Industria y Comercio, sobre todos los pagos o
abonos en cuenta que constituyan para quien los percibe, ingresos por
actividades industriales, comerciales y de servicios, sometidos al
impuesto de industria y comercio en el Distrito de Cartagena, expresa
adems que la Retencin en la Fuente debe efectuarse en el momento
del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
El artculo 121 dice que son agentes de retencin en la fuente sobre los
impuestos de industria y comercio todas las personas jurdicas
individuales y colectivas y sus asimiladas; las entidades pblicas que
realicen pagos o abonos en cuenta en el Distrito o por operaciones
realizadas en el mismo, bien sea que tengan domicilio, sucursal,
agencia, establecimiento o representante que efecte el pago y en
general todo aqul que ante los impuestos de renta nacional, sean
agentes de retencin del impuesto.
MUNICIPIO DE PEREIRA
Acuerdo diecisiete (17) de 2002, por medio del cual se adicion el
Cdigo de Rentas Municipales de Pereira, Decreto 301 de 1996,
establece que para el municipio de Pereira, el sujeto activo ser el ente
Municipal como acreedor de todos los tributos que se regulan en ste
estatuto;

en tal virtud, tiene la potestad de establecer, recaudar,

sancionar y en general, regular y administrar las rentas que le


pertenecen. Por su parte determin que el sujeto pasivo es la persona
natural y/o jurdica, la sociedad de hecho la sucesin ilquida o la entidad
responsable del cumplimiento de la obligacin de cancelar el impuesto o
la contribucin bien, sea en calidad de contribuyente responsable o
perceptor.
Aclar tambin que son contribuyentes las personas respecto de las
cuales se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria,
igualmente son responsables o perceptores, las personas que sin tener
97

el carcter de contribuyentes, por disposicin expresa de la ley, deben


cumplir las obligaciones atribuidas a stos.
El Estatuto Tributario del Municipio de Pereira determina que el impuesto
de industria y comercio recaer, sobre todas las actividades comerciales,
industriales y de servicios que se ejerzan o realicen en la jurisdiccin del
territorio municipal, bien sea de forma directa o indirecta, que tales
actividades sean realizadas por personas naturales, jurdicas o por
sociedades de hecho, bien sea que se cumplan en forma permanente u
ocasional,

en

inmuebles

determinados,

con

establecimientos

de

comercio o sin ellos; define tambin este estatuto las actividades


econmicas y dice que son industriales, todas las actividades dedicadas
a

la

produccin,

extraccin,

fabricacin,

confeccin,

preparacin,

reparacin, manufactura, ensamble, de cualquier clase de bienes


materiales y en general todo proceso de transformacin por elemental
que ste sea. Define que son actividades comerciales, las destinadas al
expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al
por mayor como al por menor y las dems definidas como tales por el
cdigo de comercio, siempre y cuando, no estn consideradas por el
mismo cdigo de comercio, por la ley o por este acuerdo, como actividad
industrial o de servicios. Finalmente expresa que son actividades de
servicios las dedicadas a satisfacer las necesidades de la comunidad,
mediante la realizacin de una o varias de las actividades o anlogas a
estas, a saber: el expendio de bebidas y comidas, servicio de
restaurante, cafs, hoteles, casa de huspedes, moteles, amoblados,
transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial tales
como el corretaje, la comisin, los mandatos y la compraventa y
administracin de inmuebles, servicios de publicidad, interventora,
construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de
recreacin, salones de belleza, peluqueras, servicio de portera,
servicios funerarios, talleres de reparaciones elctricas, mecnicas,

98

automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine,


arrendamiento de pelculas y de todo tipo de reproducciones que
contengan audio y video, negocio de montepos y los servicios de
consultora profesional prestados a travs de sociedades regulares o de
hecho.
Establece que el impuesto de avisos y tableros lo constituye, como
hecho generador, el ser sujeto pasivo del impuesto de industria y
comercio y su tarifa corresponder a un quince por ciento (15%) del
valor liquidado como impuesto de industria y comercio.
No se requiere poner, exhibir, fijar avisos, vayas, y dems elementos
visuales al pblico; estos elementos se cobrarn como impuesto
adicional de vayas publicitarias y su cobro depender de los tamaos de
esos avisos publicitarios; en todo caso por concepto de avisos y tableros,
todo contribuyente declarante del impuesto de industria y comercio, en
el Municipio de Pereira, deber liquidar como complementario un quince
por ciento por el concepto de avisos y tableros los que se debern
declarar y pagar dentro de la misma declaracin de los impuestos de
industria y comercio.
El sistema de retenciones en la fuente fue actualizado mediante la
expedicin del acuerdo 68 de 2006 el cual defini en su artculo nico
que los agentes retenedores estn obligados a efectuar retencin a
titulo del impuesto de industria y comercio, sobre todos los pagos o
abonos en cuenta que efecten y que constituyan para quien los
percibe, ingresos; bien por actividades industriales, bien por actividades
comerciales, bien por actividades de servicios, o bien por la mezcla de
actividades y operaciones econmicas sometidos al Impuesto de
Industria y Comercio en el Municipio de Pereira.
La base sobre la cual se efecta la retencin ser el valor total del pago
o abono en cuenta, excluido el IVA facturado. La retencin a titulo del
impuesto de industria y comercio deber efectuarse en el momento del
99

pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Determin tambin que


son agentes de retencin a titulo del Impuesto de industria y comercio:
a) Todas las entidades pblicas que realicen pagos o abonos en cuenta
en el municipio de Pereira o por operaciones realizadas en el territorio y
jurisdiccin municipal, bien sea que tengan domicilio, sucursal, agencia,
establecimiento o representante que efecte el pago. Para efectos de la
obligacin se entienden como entidades publicas: la Nacin, los
Ministerios, Superintendencias, Unidades Administrativas Especiales, las
Contraloras, Procuraduras, Personeras, Fiscalas, Defensoras, los
Departamentos, Municipios, los Establecimientos Pblicos, las Empresas
Industriales y Comerciales del Estado de todos los niveles territoriales,
las Sociedades de Economa Mixta en las cuales el Estado tenga una
participacin superior al 50%, as como las entidades descentralizadas
indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista
dicha

participacin

pblica

mayoritaria,

cualquiera

que

sea

la

denominacin que ellas adopten, en todos los ordenes territoriales y


niveles y en general todos los organismos del Estado a los cuales la Ley
les otorgue la capacidad de celebrar contratos, sea que los hagan
directamente o por interpuesta persona

3.6.9 La ley mercantil, el Estatuto Tributario nacional, la nueva


Constitucin poltica y los impuestos territoriales

3.6.9.1

ley

mercantil,

comerciante

establecimiento

de

comercio
El Decreto Ley 410 de 1971 (Cdigo de Comercio), en su artculo 10
establece y determina que:
"Artculo 10. Son comerciantes las personas que profesionalmente se
ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles."
100

Dice adems que "La calidad de comerciante se adquiere aunque la


actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o
interpuesta persona." Esta parte esclarece la expresin subrayada en lo
mandado por el artculo 32 de la Ley 14 de 1983 respecto de "sobre
todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se
ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente"
Se interpreta entonces que es comerciante el mandante que aunque
directamente no ejerce la actividad mercantil, lo hace a travs de un
mandatario, empleado, o tercero que solo acta como intermediario, no
obstante este ltimo, no necesariamente tenga que ser comerciante.
Establece tambin el Cdigo de Comercio en su artculo 11 que "Las
personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se
considerarn

comerciantes,

pero

estarn

sujetas

las

normas

comerciales en cuanto a dichas operaciones."


Estar sujetas las operaciones a las normas comerciales, es muy distinto
a concluir que la persona que realiza esa operacin, necesariamente
tiene que ser comerciante; situacin que parece Interpretarse y
deducirse por parte de la gran mayora de las administraciones
municipales y distritales, en cuanto a que la ley marco establece que el
impuesto de industria y comercio recaer sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicios, bien sea que se realicen en
establecimiento de comercio o sin ellos; el cdigo de comercio define en
su artculo 515 que "Se entiende por establecimiento de comercio un
conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines
de la empresa. Una misma persona podr tener varios establecimientos
de comercio, y, a su vez, un solo establecimiento de comercio podr
pertenecer a varias personas, y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales." Resaltado fuera del texto.

101

Se define a la empresa como ese factor productivo, que se configura


como una entidad independiente de los dueos (empresarios) y cuyo
objetivo es la creacin de valor, tanto para los grupos interesados como
para la sociedad en su conjunto. La empresa es sociedad, en el sentido
de que configura el tejido organizativo de sta, y no la mera propiedad
del accionista, socio o dueo.
El artculo 25 del Cdigo de Comercio define la empresa como: "Se
entender por empresa toda actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de
bienes, o para la prestacin de servicios. Dicha actividad se realizar a
travs de uno o ms establecimientos de comercio."
Nuestro Cdigo de Comercio define en el artculo 20, para todos los
efectos legales, los actos que sern considerados mercantiles; e
identifica algunas de las operaciones que se consideran, hacen parte de
la actividad industrial; otras muchas que hacen parte de la actividad
comercial y muchas otras, que las considera y clasifica que hacen parte
de la actividad de servicios; no obstante esta discriminacin, no significa
lo anterior que solo esas operaciones hacen parte de cada una de las
actividades referidas; habrn seguramente muchas otras que en ciertos
momentos, no figurando de forma expresa en el listado que nos propone
el cdigo de comercio, tambin estarn clasificadas como actividad
industrial, o como actividad comercial, o como actividad de servicios.
Esta aseveracin se concluye de lo estipulado por el artculo 21 de
Cdigo de Comercio, el que hace referencia a otras operaciones
mercantiles que debern hacer parte de las actividades comerciales, de
servicios o industrial, al momento en que se presenten; dice el citado
artculo 21 que "Se tendrn as mismo como mercantiles todos los actos
de los comerciantes relacionados con actividades o empresas de
comercio, y los ejecutados por cualquier persona para asegurar el
cumplimiento de obligaciones comerciales."

102

De lo citado y expuesto anteriormente, respecto de lo que son actos de


comercio, actividades mercantiles, establecimiento de comercio y
empresa comercial, huelga concluir que para que se den operaciones
mercantiles industriales, comerciales y / o de servicios, se requiere la
existencia tanto de la persona comerciante; que adems exista y haya
empresa comercial; no obstante lo anterior, siempre requerir de la
intervencin de al menos un establecimiento comercial que no es ms
que el complemento de la empresa; y algo bsico, necesario y
contundente, es que el acto sea oneroso, tenga nimo de lucro, busque
utilidad o plusvala, en pro de al menos una de las partes que interviene
en el acto mercantil.

(No se requiere que el establecimiento de

comercio tenga cuerpo tangible; muchos establecimientos de comercio


son virtuales y lo virtual existe pero no es tangible). De lo anteriormente
expuesto, se colige que faltando al menos una cualquiera de las
siguientes partes o elementos en la transaccin: comerciante, empresa
comercial, establecimiento de comercio, el nimo de lucro o la calidad
de onerosidad; no se configurar la actividad mercantil comercial,
industrial

y / o

de servicios; por ende no se debera

generar ni

configurar el hecho generador de los impuestos de industria, comercio,


ni los complementarios de este impuesto.
Al respecto manifiesta el tratadista Carlos Andrs Laguado G. "La piezas
normativas claves9 del derecho mercantil colombiano para definir la
naturaleza jurdica del establecimiento son los artculos 515 10 y 516 del
C.Co. El primero, el Art. 515, utiliza de manera afortunada la palabra
conjunto, de la cual se concluye que el establecimiento est compuesto
por una amalgama, por la unin inescindible de bienes corporales e
incorporales,

muebles

inmuebles,

ajenos

de

propiedad

del

comerciante. As el establecimiento es la reunin11 de diversos bienes,


inclusive derechos, como se ve en la enumeracin del Art. 516.12 Tal
variedad

de

valores,

inaprehensibles

materialmente,

excluye

la

103

calificacin del establecimiento dentro de cualquiera de las categoras


de los bienes corporales y , por consiguiente, de los inmuebles.

3.6.9.2

ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL Y LA CONSTITUCIN

POLTICA DE 1991
El Estatuto Tributario Nacional Decreto 624 de 1989, sirvi de modelo
para todos los municipios y distritos del pas; los concejales y los
alcaldes se valieron del contenido sustancial y muy en especialmente
del contenido procedimental de este estatuto, para producir los
acuerdos y decretos municipales que se convirtieron oficialmente luego
en los Estatutos Tributarios Municipales y Distritales.
Del

Estatuto

Tributario

Nacional,

se

tom

todo

lo

atinente

al

procedimiento y control, lo que hoy permite a los fiscos territoriales


imputar responsabilidades

tributarias a

todo aquel que para

el

funcionario fiscalizador sea sujeto pasivo de tales impuestos en su


municipio

distrito;

de

hecho,

todos

los

Estatutos

Tributarios

municipales, estudiados en este trabajo, con frecuencia remiten al


Estatuto

Tributario

Nacional

para

la

aplicacin

de

sanciones,

procedimientos, imputaciones, etc.


Con la expedicin de la Constitucin Poltica de 1991, se establece
respecto de los tributos lo siguiente: el artculo 338 de la Constitucin
Poltica de Colombia determina que en tiempos de paz, solamente el
Congreso de la Repblica, las Asambleas Departamentales y los
Concejos Municipales y, o, Distritales, podrn imponer tributos fiscales
o parafiscales.
A su vez el artculo 362 ibdem, reitera la proteccin constitucional y
legal que la Carta Poltica le confiere a la propiedad de los entidades
territoriales, en relacin con sus bienes y rentas; tanto tributarias, como

104

no tributarios; as como a las rentas provenientes de la explotacin de


monopolios de su propiedad.
Por su parte el artculo 150-12 de la misma obra, expone que
corresponde al Congreso de la Repblica hacer las leyes en las cuales se
establezcan contribuciones fiscales y excepcionalmente parafiscales,
ajustndose las mismas contribuciones, a la ley que el mismo rgano
expida.
El artculo 313-4 de la Carta Poltica determina que los concejos
municipales y o distritales, debern votar acorde con la Constitucin y
la ley los tributos locales. Por su parte el artculo 287-4 determina la
autonoma que la Constitucin le otorga a los entes territoriales para la
gestin, administracin y establecimiento de los tributos necesarios para
el cumplimiento den sus funciones; todo ello en concordancia con la
Constitucin y la misma ley que ser fijada por el Congreso de la
Repblica.
Ello no es ms que establecer con total claridad; con arreglo a la
Constitucin y a la ley, de qu forma y de qu manera, debern
contribuir los ciudadanos y las personas responsables, quienes por la
tenencia, manejo y explotacin de una o ms actividades econmicas
productoras de renta, previamente definidas en los estatutos o acuerdos
municipales y/o distritales, produzcan ingresos por las actividades y
conceptos establecidos en los hechos generadores, y de esta manera
contribuir con las cargas (gastos e inversiones) del municipio y/o distrito
de que se trate, y en donde ese ciudadano es responsable, por ende
sujeto pasivo de dichos impuestos.

3.6.10Doble tributacin en impuestos


3.6.10.1 Fenmeno de la doble tributacin

105

De acuerdo con la definicin del Tribunal Federal Suizo, "la doble


tributacin existe cuando la misma persona se halla obligada por la
legislacin de dos Estados al mismo impuesto."
Se

presenta

la

doble

tributacin,

de

forma

intermunicipal

y/o

interdistrital, cuando concurren varias soberanas territoriales, que son


independientes entre s, exigiendo un mismo tributo, a un mismo
contribuyente, por una misma actividad econmica, realizada slo en
uno de los dos territorios soberanos.
Desde el punto de vista de los contribuyentes diramos que, se presenta
la doble tributacin, al tener que soportar el contribuyente, en un mismo
hecho imponible, tributos exigidos por dos o ms jurisdicciones
territoriales, soberanos e independientes entre s.
En cuanto a la doble tributacin de los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros, en uno o ms territorios municipales o
distritales de Colombia, se presenta dicho fenmeno siempre que dos o
ms

Entes

Territoriales,

estn

gravando

un

mismo

igual

contribuyente; por una misma e igual actividad econmica, desarrollada


realmente en uno solo de esos territorios. Esto desde el punto de vista
de los Entes Territoriales.
Desde el punto de vista de los contribuyentes, se dira que un
contribuyente estara tributando doblemente, si paga el impuesto de
industria y comercio, avisos y tableros en dos o ms territorios
municipales o distritales diferentes, por una misma actividad econmica
que desarrolla o desarroll en uno solo de ellos.
Como ejemplo de esta hiptesis, se muestra al industrial que posee su
fbrica o planta en el municipio o distrito donde elabora la produccin.
Esta labor la realiza en dicho municipio o distrito y vende, todo o parte
de esa produccin, en un municipio diferente.

106

Ejemplo de lo anterior podramos citar el caso de un industrial, por cuya


actividad productora debe pagar el correspondiente impuesto de
industria y comercio en el municipio donde posee la planta o fbrica,
liquidado ese impuesto sobre el valor total del ingreso por ventas.
Ahora bien, si aquel o aquellos municipios o distritos, donde el sujeto
pasivo comercializa y lleva o pone sus productos (Actividad comercial),
lo emplazan o requieren para que declare y pague; y finalmente
consiguen que esa persona declare y pague por el concepto de impuesto
de industria y comercio, ahora ya sobre la actividad comercial, se estara
presentando la doble tributacin en la declaracin, liquidacin y pago
del impuesto de industria y comercio.
Otra forma de vislumbrarse claramente el pago doble del impuesto de
industria y comercio, "doble tributacin" se ver con mayor claridad
cuando conozcamos lo que expresan los estatutos tributarios de la
muestra,

en

relacin

con

la

obligacin

que

tienen

los

sujetos

responsables de practicar la retencin del impuesto de industria y


comercio "RETEICA" quienes dependiendo del municipio y / o distrito, en
donde tengan su domicilio o establecimiento de comercio, deben
practicar la retencin en la fuente segn lo ordenado en tales estatutos.
Ocurre

que

en

veces,

por

el

slo

hecho

de

comprar,

independientemente que el proveedor de los bienes o servicios sea


sujeto pasivo del impuesto en ese municipio y/o distrito, deben proceder
con lo mandado.
A

quien

le

anteriormente

practiquen

retencin

citadas, no

por

le queda

ICA

en

sino solicitar

las

condiciones

ante el fisco

correspondiente devolucin por el pago de lo no debido, situacin que se


le puede convertir en el comienzo de un litigio; o aceptar esa retencin
por ICA que se le convertir en un gasto por impuesto de industria y
comercio no procedente, ya que estara tributando doblemente, tanto
en el municipio donde est registrado como sujeto pasivo de tales
107

impuestos, como en el municipio donde sin ser sujeto pasivo, se le est


practicando, de forma unilateral, una retencin por ICA.
3.6.10.2

Contribuyentes

responsables

directos

de

los

tributos
El artculo segundo del Decreto Reglamentario 825 de 1978, ratificado
por el artculo segundo del Decreto 624 de 1989 o Estatuto Tributario
Nacional, estableci que "Son contribuyentes o responsables directos del
pago del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin tributaria sustancial" se colige pues que son
sujetos pasivo de los impuestos, todos los contribuyentes

responsables de los mismos; ellos son las personas hacia quienes van
dirigidas esas responsabilidades de tributar y o pagar los impuestos, los
que de acuerdo con el artculo 95 de la Constitucin Poltica de
Colombia, son adems responsables de coadyuvar con el financiamiento
de los gastos e inversiones del Estado, siempre enmarcada esa
responsabilidad dentro de los conceptos de justicia y equidad; estos
contribuyentes y o responsables de sufragar y coadyuvar con las cargas
del Estado, son las personas naturales, las personas jurdicas y las
asimiladas a estas; las sociedades irregulares o de hecho y las
sucesiones ilquidas.
Dentro de este grupo de personas se localizan tambin, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro, o, sin
nimo de lucro y las fundaciones de inters privado; las entidades y
organizaciones de propiedad del mismo estado, las empresas de
servicios, comerciales e industriales del estado, en sus niveles, nacional,
departamental, municipal y distrital.
Es contribuyente del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros,
toda aquella persona natural o jurdica sobre quien recae el hecho
generador del impuesto, por el desarrollo de la actividad comercial,
industrial o de servicios; y por la colocacin y postura de avisos, letreros,
108

vallas, y dems elementos u objetos visuales al pblico en vas de


dominio pblico. Son responsables todas aquellas personas; tambin
naturales o jurdicas, sobre quienes recae y tienen la obligacin de
declarar y pagar los tributos; no siempre el contribuyente es el
responsable directo del pago de los impuestos.
Para el caso concreto relacionado con las retenciones de los impuestos
de industria y comercio, avisos y tableros, ICA, se puede presentar que:
el obligado y responsable de hacer la retencin por ICA, puede o no, ser
sujeto pasivo de los mismos impuestos. El contribuyente: es quien
ejerce la actividad industrial, comercial y de servicios y adems es a
quien se le practica la retencin por ICA. El primero se presume, tiene
su domicilio o establecimiento en la jurisdiccin territorial municipal y/o
distrital de que se trate; este el responsable de practicar la retencin por
ICA, sobre todas las compras de bienes y/o de servicios que haya
realizado; de presentar la declaracin de retencin de ICA y de pagar los
valores retenidos ante los fiscos municipales y o
ejemplo:

distritales. Por

Todas las entidades del Estado, en los niveles Nacional,

Departamental y Municipal tienen la obligacin de practicar las


retenciones del ICA a todos los comerciantes que les proveen de
mercancas y servicios; ellas en si mismas, no son contribuyentes de los
impuestos de industria y comercio, pero estn en la obligacin de
retener, presentar la declaracin de retenciones de ICA y pagar lo
retenido en el territorio municipal correspondiente, amn de expedir los
certificados por los valores retenidos a cada contribuyente.
3.6.11Deducciones, actividades no sujetas al impuesto y
exenciones
Deducciones: De las bases gravables se excluyen:
o

El monto de las devoluciones y descuentos, que figuren a pie

109

de

factura

no

condicionados

en

ventas

debidamente

comprobados por medios legales.


Los ingresos provenientes de la enajenacin de activos fijos.

Para Industria y Comercio se consideran activos fijos cuando se


cumplan las siguientes condiciones:
Que el activo no haya sido adquirido con el objeto de

ser enajenado.

Que el activo sea de naturaleza permanente.

Que el activo se haya usado en el negocio, en

desarrollo del giro ordinario de sus actividades.


o Los ingresos provenientes de exportaciones de bienes o servicios.
o Los

ingresos

por

recuperaciones

ingresos

recibidos

por

indemnizacin de seguros por dao emergente.


o Las donaciones recibidas y las cuotas de sostenimiento.
o Para los fondos mutuos de inversin son deducibles los ingresos de
ajustes por valorizacin de inversiones, redencin de unidades,
utilidad en venta de inversiones permanentes cuando se poseen
por

un

trmino

superior

un

ao,

recuperaciones

indemnizaciones.

3.6.12.

110

Actividades no sujetas.

Son actividades no sujetas del

Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio

son las determinadas

por el artculo 39 del la Ley 14 de 1983 y normas concordantes. Siendo


no

sujetas

al

impuesto

de

industria

comercio

las

siguientes

actividades:
o

A la produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola, sin


que se incluyan en esta prohibicin las fabricas de productos
alimenticios

toda

industria

donde

haya

un

proceso

de

transformacin por elemental que sta sea


o

La

produccin

nacional

de

artculos

destinados

la

exportacin.
o

La explotacin de canteras y minas diferentes de sal,


esmeraldas

metales

preciosos,

cuando

las

regalas

participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo


que corresponder pagar por concepto del impuesto de Industria y
Comercio. En caso que el valor por concepto de regalas sea
inferior al valor que se debe pagar por ICA por dichas actividades,
la diferencia deber ser cancelada al Municipio al titulo de
impuesto de industria y comercio a las tarifas sealadas en el
presente estatuto y dentro de los plazos que seale el Gobierno
Municipal. Lo anterior sin perjuicio de la obligacin de liquidar y
pagar el correspondiente impuesto de avisos y tableros cuando a
ello haya lugar
o

los establecimientos educativos pblicos, las entidades de


beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las
asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, los
partidos polticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema
nacional de salud, salvo cuando realicen actividades industriales o
111

comerciales, en cuyo caso sern sujetos del impuesto de industria


y comercio en lo relativo a tales actividades.
La primera etapa de transformacin realizada en predios

rurales

cuando

se

trate

de

actividades

de

produccin

agropecuaria, con excepcin de toda industria donde haya una


transformacin por elemental que sta sea.
o

La persona jurdica originada en la constitucin de la propiedad


horizontal, en relacin con las actividades propias de su objeto
social, de conformidad con lo establecido en el artculo 195 del
Decreto Ley 1333 de 1986 y la Ley 675 de 2001.

Para los efectos de la ley 56 de 1981, las entidades pblicas

que realicen obras de riegos o simple regulacin de caudales no


asociadas a generacin elctrica, no pagarn el impuesto de
industria y comercio.
Las actividades no sujetas o excluidas son las que no estn obligadas a
declarar ni pagar el impuesto de Industria y Comercio

las

Las

actividades exentas son las que tiene que declarar con tarifa cero (0)
Quienes realicen las actividades no sujetas

estn obligados a

registrarse, pero no a presentar declaracin del impuesto de industria y


comercio.
Las personas o entidades que desarrollen cualquiera de las actividades
enunciadas en debern cumplir con las obligaciones propias de los
agentes de retencin del impuesto de Industria y comercio de acuerdo
con lo sealado en el presente estatuto. Esto quiere decir que aunque no
sean contribuyentes del impuesto de industria y comercio, debern
112

practicar la retencin correspondiente a los pagos que realicen por


actividades gravadas.
3.6.13

Exenciones. Estn exentas del impuesto de industria y

comercio, en las condiciones sealadas en el respectivo literal, las


siguientes actividades y los siguientes sujetos pasivos:

o Por el ao gravable del ao 2009 estarn exentos en un 100% del


impuesto, los acueductos veredales sin nimo de lucro.
o Las

nuevas

empresas

jurisdiccin del Municipio


empleos

directos

que

efectivamente

se

instalen

en

y acrediten la generacin de por)

permanentes

de

personas

oriundas

del

municipio
o Las inversiones realizadas por las empresas existentes en el
Municipio de por un trmino de cinco (5) aos.
o
Se considerar que la nueva empresa efectivamente se ha instalado en
el Municipio cuando a travs de su representante legal, si es persona
jurdica, o del empresario, si es persona natural, en memorial dirigido a
la Secretara de Hacienda Municipal manifiesta su intencin de acogerse
a los beneficios otorgados por medio de este Acuerdo, detallando la
actividad econmica a la que se dedica, el capital de la empresa, su
lugar de ubicacin. A este memorial se debern anexar los siguientes
documentos:

a. Copia de la escritura o documentos de constitucin, cuando se


trate de sociedades o entidades asimiladas a stas
b. Cuando sea del caso, certificado de registro mercantil
c. Certificado expedido por la Oficina de Planeacin Municipal, en
donde conste la ubicacin exacta de la empresa

113

d. Certificado de vecindad de los empleados directos y permanentes


de la nueva empresa, en donde conste que han residido en el
Municipio por un trmino no inferior a tres (3) aos, o en el caso de
personas oriundas del Municipio, el registro civil de nacimiento.
Este numeral no aplica para la exencin consagrada en el literal a)
de este artculo.
e. Copia de la afiliacin al sistema general de salud y pensiones de
los nuevos empleos directos, de acuerdo con la legislacin vigente.
f. Certificacin del contador o revisor fiscal en la que conste:
-

Que se trata de una inversin en una nueva empresa que


se instale o se traslade al Municipio de Duitama.

Fecha de iniciacin del periodo productivo de la empresa.

Monto total de los activos.

En el caso de las nuevas inversiones realizadas en empresas existentes ,


se considera que existe nueva inversin cuando el contribuyente del
impuesto

de

industria

comercio

adquiere

activos

fijos

reales

productivos, ensancha, moderniza, tecnifica o construye en su planta


productiva, destinando para el efecto nuevos recursos propios o fruto de
crditos obtenidos, an bajo la modalidad de leasing financiero con
opcin irrevocable de compra. Lo anterior se acreditar mediante
certificacin expedida por contador o revisor fiscal segn el caso, donde
conste que se trata de una inversin

real en la empresa, la fecha

efectiva de realizacin de la inversin y el monto total de los activos


invertidos sin incluir intangibles de cualquier clase como Good Will,
Know how, marcas, patentes y similares, no obstante las facultades de
verificacin y control posterior que realice la autoridad tributaria
Municipal..
Estas exenciones se reconocern por la Secretara de Hacienda
Municipal en cada vigencia fiscal, una vez verificado el cumplimiento de

114

las condiciones establecidas en el presente artculo, a solicitud del


contribuyente. En el ao en que se deje de cumplir alguno de los
requisitos establecidos, como en la disminucin de la planta del nuevo
personal, se perder el benefici.
3.6.14

Territorialidad del impuesto de industria y comercio,

avisos y tableros, en Colombia


En Colombia los impuestos de Industria y Comercio, Avisos y Tableros,
son un impuesto eminentemente territorial y dentro del concepto de
territorio, slo estn autorizados por la ley para cobrar estos impuestos,
los municipios y distritos; el artculo 338 de la Constitucin Poltica de
Colombia determina que en tiempos de paz, solamente el Congreso de
la

Repblica,

Municipales

las

y /

Asambleas

Departamentales

los

Concejos

Distritales, podrn imponer tributos fiscales o

parafiscales.

El artculo 313-4 de la Carta Poltica determina que los concejos


municipales y / o distritales, debern votar, acorde con la Constitucin
y la ley, los tributos locales.
En lo atinente a los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros,
tanto la Constitucin Poltica de Colombia, como la misma ley, requieren
autorizacin del legislativo; amn del posterior acuerdo o Estatuto
Tributario municipal y / o distrital que lo adopte para que se d el
principio de legalidad.
Por su parte el artculo 287-4 de la citada Constitucin, determina la
autonoma que la misma le otorga a los entes territoriales, para la
gestin, administracin y establecimiento de los tributos necesarios para

115

el cumplimiento de sus funciones; todo ello en concordancia con la


Constitucin y la ley.
3.6.15

Normativa adicional y complementaria

Con posterioridad a expedicin de la ley marco de los impuestos


territoriales, Ley 14 de 1983, se gener por el legislativo colombiano
otras normas que adicionaron y modificaron esa ley marco de los
impuestos municipales y distritales; tales normas entre otras fueron: Ley
55 de 1985, norma esta que le dio facultades a los municipios para que
mediante la expedicin de acuerdos organizaran el efectivo control y
recaudo de los impuestos de industria y comercio (artculo 62 de esta
ley); adems autoriz a la administracin municipal y distrital para que
solicitara de la Direccin General de Impuestos Nacionales, hoy DIAN,
copia de las investigaciones existentes en materia de los impuestos
sobre la renta y sobre las ventas, que cursen en esa entidad;
documentos estos con los cuales podra iniciar y ampliar investigaciones
que le permitan proponer a los contribuyentes de sus territorios, tanto
emplazamientos, requerimientos y liquidaciones oficiales de impuestos,
relacionados con los ingresos presuntamente obtenidos en dichos
municipios; y a travs de tal presuncin proponer tambin los posibles
impuestos de industria y comercio que deberan declarar y pagar en
esos territorios jurisdiccionales, donde supuestamente fueron obtenidos
los ingresos, base de la tributacin de los impuestos de industria y
comercio.
Estos cruces de informacin entre los fiscos municipales y la Direccin
General de Impuestos Nacionales, hoy DIAN, podrn servir como prueba,
en lo relacionado y pertinente para la liquidacin y cobro del impuesto
de industria y comercio.
Le quedar pues al potencial contribuyente, la carga de la prueba para
desmontar, mediante prueba en contrario, la imputacin presunta que le
haga el fisco municipal y distrital de ser contribuyente en ese territorio.
116

Deber pues justificarse la obtencin de ingresos dentro de la


jurisdiccin territorial y la no presentacin de la declaracin y pago de
los tributos correspondientes a los impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros.
Finalmente esos ingresos descubiertos en la operacin de cruce y
solicitud de informacin, entre los fiscos territoriales y nacionales, cuya
justificacin no satisfagan al auditor e investigador de las oficinas de
impuestos, sern el punto de partida para la apertura del expediente y
proceso, que dar comienzo a la discusin en la va gubernativa y que le
llevar al ente administrativo a proponer una liquidacin de impuestos o
de aforo, por los tributos en materia de industria, comercio, avisos y
tableros, no declarados ni pagados.
Luego se expide la Ley 43 de 1987, cuyo contenido en esta materia fue
para otorgarles facultades a los consejos municipales y distritales, para
que cobraran a ttulo de anticipo, un porcentaje que podra ser hasta del
cuarenta por ciento (40%), del valor total liquidado como impuesto de
industria y comercio en el perodo gravable; tal anticipo sera deducible
en su totalidad al perodo gravable inmediatamente siguiente, periodo
en el cual habra un nuevo anticipo que sera descontado o deducido en
el siguiente y as sucesivamente.
Estas facultades las otorg el legislativo mediante esta ley, de forma
clara, directa y especfica en el artculo 47.
Vino ms luego la Ley 49 de 1990 en cuyo artculo 77 aclar de manera
significativa lo relacionado con el lugar o territorio donde se causa el
impuestos de industria y comercio; al respecto dice el artculo 77 de la
Ley 49 de 1990: "Para el pago del impuesto de industria y comercio
sobre las actividades industriales, el gravamen sobre la actividad
industrial se pagar en el municipio donde se encuentre ubicada la
fbrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos
brutos provenientes de la comercializacin de la produccin."

Este
117

artculo, ha sido el elemento de mayor relevancia expuesto por las altas


cortes; en especial por el Consejo de Estado, el que en sus sentencias y
fallos lo presenta como argumento para determinar en qu casos se es
sujeto pasivo de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros
en un territorio especfico y determinado.
Esta norma parece clarificar que el industrial realiza su gestin con fines
comerciales y que el hecho de producir y vender; aunque realiza dos
actividades casi al unsono, Industrial y comercial; esta ltima, es decir
la actividad comercial es un paso obligado y complementario de la
actividad industrial. El industrial tendr que ejercer adems la actividad
comercial,

para

poder

culminar

el

proceso

de

venta

seguir

produciendo; este no produce, transforma ni fabrica, por filantropa ni


por hobby, sino para hacer fortuna y crear riqueza a su favor y a favor
de sus socios, empleadores, mandantes, etc. Que dicha labor culmina
con la actividad comercial, vendiendo lo producido, transformado y
fabricado.
Establece la nombrada Ley 14 de 1983 en su artculo 32 que "El
Impuesto de Industria y Comercio recaer, en cuanto a materia
imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de
servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones
municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas
o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
permanente

ocasional,

en

inmuebles

determinados,

con

establecimientos de comercio o sin ellos."


Subrayado fuera del texto.
La misma Ley 14 de 1983 en los artculos 34, 35 y 36 define las
actividades industriales, comerciales y de servicios respectivamente,
expresando que: "Artculo 34. Para los fines de esta Ley, se consideran
actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin,
fabricacin,
118

confeccin,

preparacin,

transformacin,

reparacin,

manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes."


Por su parte en el artculo 35 define las actividades comerciales diciendo
que "Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al
expendio, compraventa, o distribucin de bienes o mercancas, tanto al
por mayor como al por menor, y las dems definidas como tales por el
Cdigo de Comercio siempre y cuando no estn consideradas por el
mismo Cdigo o por esta Ley, como actividades industriales o de
servicios." y finalmente en el artculo 36 cita que "Son actividades de
servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad
mediante la realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas
actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante,
cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y
aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el
corretaje,

la

comisin,

los

mandatos

la

compra

venta

administracin de inmuebles; servicios de publicidad, interventora,


construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de
recreacin,

salones

de

belleza,

peluqueras,

portera,

servicios

funerarios, talleres de reparaciones elctricas, mecnica, automoviliarias


y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine y arrendamiento de
pelculas y de todo tipo de reproducciones que contengan audio y vdeo,
negocios de montepos y los servicios de consultora profesional
prestados a travs de sociedades regulares o de hecho."
El Decreto Ley 1333 de 1986, que corresponde a la expedicin del
cdigo de rgimen municipal; dicha norma establece en el acpite de los
impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, las mismas
definiciones, o por lo menos se coligen las mismas interpretaciones que
en materia de impuestos de industria y comercio entreg la Ley 14 de
1983, lo que es apenas lgico ya que de no haber sido as, habra
vulnerado y por lo tanto habra contrariado la norma superior y por
ende habra sido declarado inexequible; por ejemplo: el artculo 195 de

119

este decreto ley establece exactamente lo mismo que dijo el legislador


en el artculo 32 de la Ley 14 de 1983: "Artculo 195. El impuesto de
industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre
todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se
ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de
hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en
inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos."
Este mismo decreto ley, defini en los artculos 197 y siguientes de
forma casi exactamente igual a como la hizo la Ley 14 de 1983, en sus
artculos 34, 35 y 36, lo que significa y comprende la actividad industrial,
la actividad comercial y la actividad de servicios. Dijo al respecto: "
artculo 197. Para los fines aqu previstos se consideran actividades
industriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin,
confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes. En el artculo 198
estableci

que

"Se

entienden

por

actividades

comerciales,

las

destinadas al expendio, compraventa o distribucin de bienes o


mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las dems
definidas como tales por el Cdigo de Comercio siempre y cuando no
estn consideradas por el mismo Cdigo o por este Decreto, como
actividades industriales o de servicios." Y con respecto a la actividad de
servicios determin en el "Artculo 199. Son actividades de servicios las
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la
realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas actividades:
expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles,
casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos,
formas de intermediacin comercial, tales como el corretaje, la comisin,
los mandatos y la compraventa y administracin de inmuebles; servicios
de publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y

120

televisin, clubes sociales, sitios de recreacin, salones de belleza,


peluquera, portera, servicios funerarios, talleres de reparaciones
elctricas, mecnicas, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y
teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de
reproducciones que contenga audio y video, negocios de montepos y los
servicios de consultora profesional prestados a travs de sociedades
regulares o de hecho."
El artculo 200 de este decreto ley, impuso de forma directa un quince
por ciento (15%) como impuesto de avisos y tableros, sobre el valor que
se hubiese liquidado como impuesto de industria y comercio; es decir, se
volvi complementario y obligatorio el impuesto de avisos y tableros por
el solo hecho de tener que liquidar el impuesto de industria y comercio;
no era necesario fijar o poner avisos en lugares pblicos o privados, sino
que este se liquidaba automticamente.
Al respecto dijo este artculo: "Artculo 200. El impuesto de avisos y
tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915 se
liquidar y cobrar a todas las actividades comerciales, industriales y de
servicios, como complemento del impuesto de industria y comercio, con
una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de ste, fijada
por los Concejos Municipales."

3.6.16

Confrontacin

industria

de informacin

y cruces

de datos

comercio.

Para efectos de legalizar los cruces de informacin entre las instituciones


y entes fiscalizadores, nacionales y municipales; este decreto ley retom
lo que ya haba permitido el artculo 62 de la Ley 55 de 1985 y se
estableci, en el artculos 204, del Decreto Ley 1333 de 1986 el
procedimiento o forma en que se podan cruzar expedientes e

121

investigaciones que cada uno de dichos entes estuviese realizando,


respecto de los sujetos pasivos.
Al respecto determin el susodicho decreto ley:

"artculo 204.

Los

Municipios podrn solicitar a la Direccin General de Impuestos


Nacionales, copia de las investigaciones existentes en materia de los
impuestos sobre la renta y sobre las ventas, las cuales podrn servir
como prueba, en lo pertinente, para la liquidacin y cobro del impuesto
de industria y comercio.
A su turno, la Direccin General de Impuestos Nacionales podr solicitar
a los Municipios, copia de las investigaciones existentes en materia de
impuesto de industria y comercio, las cuales podrn servir como prueba,
en lo pertinente, para la liquidacin y cobro de los impuestos sobre la
renta y sobre las ventas."
Esta es una de las formas como los municipios y distritos se nutren de la
informacin recogida por la DIAN, cada vez que los contribuyentes
presentan sus declaraciones de renta y complementarios por cada ao
gravable. A la DIAN se le reporta toda la informacin recopilada en una
sola declaracin de renta por persona; a los municipios y distritos se les
declara por cada actividad desarrollada en slo esa jurisdiccin
territorial.

3.7IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO


3.7.1 NATURALEZA
El impuesto predial regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal
adoptado

por

el

Decreto

1333

de1986

dems

normas

complementarias, especialmente las leyes 14 de 1983, 55 de 1985, 75


de 1976 y Ley 44 de 1990, es un impuesto del orden municipal. El
Impuesto Predial Unificado, est autorizado por la ley 44 de 1990 y el

122

decreto 1421 de 1993 y es el resultado de la fusin de los siguientes


gravmenes:
1.

El Impuesto Predial regulado en el cdigo de rgimen municipal


adoptado

por

el

decreto

1333

de

1986

dems

normas

complementarias, especialmente las leyes 14 de 1983, 55 de 1985


y 75 de 1986.
1.

El Impuesto de parque y arborizacin, regulado en el cdigo de


rgimen municipal adoptado por el decreto 1333 de 1986.

2.

El Impuesto de estratificacin socioeconmica creado por la ley 9


de 1989.

3.

La sobretasa de levantamiento catastral a que se refieren las leyes


128 de 1941, 50 de 1984 y 9 de 1989.

La administracin, recaudo y control de este tributo corresponde al


municipio de quien no podr establecer tributos cuya base gravable sea
el avalo catastral y cuyo cobro se efecte sobre el universo de predios
del municipio, salvo el Impuesto Predial Unificado a que se refiere el
presente capitulo.
El Impuesto Predial es un tributo anual de carcter municipal que grava
la propiedad inmueble tanto urbana como rural.
En La

enajenacin

de inmuebles,

la obligacin de pago de los

impuestos que graven la finca raz corresponder al enajenante, esta


obligacin no podr transferirse o descargarse en el comprador.

123

Cuando el predio por enajenar haga parte de otro en mayor extensin, el


Paz y salvo de los Impuestos de que trata el inciso anterior podr
obtenerse mediante el pago del Impuesto correspondiente a la
proporcin del Inmueble que se pretende enajenar.
3.7.2 Definicin de impuesto predial:
Es una renta del orden municipal, de carcter directo, que grava los
bienes inmuebles ubicados dentro del territorio del municipio .
3.7.3 Elementos del impuesto
Los elementos del Impuesto Predial Unificado son:
3.7.3.1 Base gravable: la base gravable del Impuesto Predial
Unificado ser el avalo catastral resultante de los procesos de
formacin, actualizacin de la formacin y conservacin,.
3.7.3.2 Hecho generador: El Impuesto Predial Unificado, es un
gravamen real que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en el
municipio y se genera por la existencia del predio.

Lo constituye la

posesin o propiedad de un bien inmueble urbano o rural, en cabeza de


una persona natural o jurdica, incluidas las personas de derecho pblico
en el Municipio.
El impuesto se causa a partir del (lo) de Enero del respectivo Periodo
Fiscal; su liquidacin ser anual

anticipado se pagar dentro de los

plazos fijados por la Secretara de Hacienda y del Tesoro.


3.7.3.3

Sujeto activo: el municipio es el sujeto activo del Impuesto

Predial Unificado que se cause en su jurisdiccin, y en l radican las


potestades

tributarias

de

administracin,

control,

liquidacin, discusin, recaudo, cobro y devolucin.


124

fiscalizacin,

3.7.3.4

Sujeto pasivo: el sujeto pasivo del Impuesto Predial

Unificado, es la persona natural o jurdica,

(incluidas las entidades

pblicas) propietaria o poseedora de predios ubicados en la jurisdiccin


del municipio. De Pamplona, Tambin tienen el carcter de sujeto pasivo
las entidades oficiales de todo orden.
Respondern conjuntamente por el pago del Impuesto, el propietario y el
poseedor del predio.
Cuando se trate de predios sometidos al rgimen de comunidad sern
sujetos pasivos del gravamen los respectivos propietarios, cada cual en
proporcin a su cuota, accin o derecho del bien indiviso.
Si el dominio del predio estuviere desmembrado, como en el caso del
usufructo, la carga tributaria ser satisfecha por el usufructuario.
Para efectos tributarios, en la enajenacin de inmuebles, la obligacin de
pago de los Impuestos que graven el bien raz, corresponder al
enajenante.
0
Los bienes inmuebles de propiedad de los establecimientos pblicos,
empresas industriales y comerciales del estado
economa

y sociedades de

mixta del orden nacional podrn ser gravados

con el

impuesto predial.
3.7.3.5

Periodo De

Causacin: El Impuesto Predial Unificado se

causa el 1 de enero del respectivo ao gravable.

125

3.7.3.6

Base gravable La base gravable del impuesto predial

unificado ser el

emitido anualmente por el Instituto Geogrfico

Agustn Codazzi.
3.7.4 Clasificacin de los predios
Para los efectos de liquidacin del impuesto predial unificado, los predios
se clasifican en rurales y urbanos; estos ltimos pueden ser edificados o
no edificados.
* predios rurales:

Son los que estn ubicados fuera del permetro

urbano del Municipio


* predios urbanos:

Son los que se encuentran dentro del permetro

urbano
*predios sub-urbanos: Son los Predios construidos o urbanizados en
las reas de expansin contenidas en el plano de Zonificacin
*predios urbanos edificados:

Son

aquellas

construcciones

cuya

estructura de carcter permanente, se utilizan para abrigo o servicio del


hombre y/o sus pertenencias, que tenga un rea construida no inferior a
un diez (10%) del rea del lote.
1
* predios urbanos no edificados:

Son

los

lotes

sin

construir

ubicados dentro del permetro urbano del Municipio, y se clasifican en


urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados.
2
* Terrenos urbanizables no urbanizados: Son

todo

aquellos

que

teniendo posibilidad de dotacin de servicios de alcantarillado, agua

126

potable y energa, no hayan iniciado el proceso de urbanizacin o


parcelacin ante la autoridad correspondiente.
3
* Terrenos urbanizados no edificados

Se consideran como tales.

adems de los que efectivamente carezcan de toda clase de edificacin,


los ocupados con construcciones de carcter transitorio, y aquellos en
que se adelanten construcciones sin la respectiva licencia.
3.7.5 Liquidacin del impuesto. La Secretaria de Hacienda Municipal
liquidar

anualmente

el

valor

del

Impuesto

la

sobrepasa

correspondiente sobre el avalo catastral o base gravable determinada


en este estatuto. El clculo del Impuesto Predial Unificado se har de
acuerdo a la clasificacin y a las tarifas previstas en este mismo
estatuto.
Inicialmente, el valor del Impuesto Predial Unificado se cobrar al
propietario y/o poseedor por la totalidad de los predios,

a travs del

sistema de facturacin, conforme al avalo catastral resultante de los


procesos catastrales. Cuando el contribuyente no cancele las facturas
correspondientes a un ao, corresponder a la divisin de Impuestos de
la Secretaria de Hacienda Municipal

expedir acto administrativo que

constituir la liquidacin oficial del tributo.

Frente a este acto

liquidatorio, proceder el recurso de reconsideracin.


Cuando una persona figure en los registros catastrales como duea o
poseedora de varios inmuebles la liquidacin se har separadamente
sobre cada uno de ellos de acuerdo con las tarifas correspondientes para
cada caso o clasificacin.
Cuando se trate de bienes races o inmuebles sometidos al rgimen de
comunidad

sern

sujetos

pasivos

del

gravamen,

los

respectivos
127

propietarios, cada cual en proporcin a su cuota, accin o derecho del


bien indiviso. Para facilitar la facturacin del Impuesto, ste se har a
quien encabece la lista de propietarios, entendindose que los dems
sern solidariamente responsables del pago del Impuesto para efectos
de paz y salvo.
Si el dominio del inmueble estuviere, desmembrado como en el caso del
usufructo, corresponde al usufructuario el pago de los Impuestos
peridicos municipales que lo graven durante el usufructo, en cualquier
tiempo que se haya establecido.
En la enajenacin (Pasar o transmitir a otro el dominio de un bien) de
inmuebles la obligacin de pago de los impuestos que graven la finca
raz corresponder al enajnate cuando el predio por enajenar haga
parte de otro de mayor extensin, el paz y salvo de los impuesto de lo
que trata el presente inciso

podr obtenerse mediante el pago de

impuesto correspondiente a la porcin del

inmueble que se pretende

enajenar.
3.7.6 Fechas de pago:
el pago se podr realizar en las entidades bancarias autorizadas por la
Secretara de Hacienda o en la siguiente forma:
1. Las cuentas del Impuesto Predial Unificado se pagarn sin recargo
hasta la fecha indicada como pago

oportuno,

segn

calendario

Tributario Municipal.
2. A las cuentas canceladas despus de la fechas Establecidas en el
calendario Tributario, se les liquidarn intereses de mora conforme al
Artculo 4 de la ley 788 de 2002.

128

3.7.7

Tarifa del impuesto

Las tarifas de predial unificado para el municipio de Pamplona, a que


refiere la ley 44 de 1990 ser fijada por el Concejo Municipal y oscilara
entre

1 por mil

16 por mil del respectivo avalo teniendo en

cuenta tarifas diferenciales y progresivas, as:


A. Estratos Socioeconmicos
B. Uso del suelo del sector urbano
C. La antigedad de la formacin o actualizacin del catastro.
Las tarifas anuales,

para liquidar el impuesto predial unificado, de

acuerdo a los grupos que se establecen en el presente artculo, son las


siguientes:

GRUPO I
1.-PREDIOS URBANOS VIVIENDA
COD. IDENTIF.
1
2
3
4
5
P

CONCEPTO
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
ESTRATO 5
EDIFICACIN AMENAZA RUINA

TARIFA
6 X 1000
7 X 1000
8 X 1000
10 X 1000
13 X 1000
15 X 1000

2. PREDIOS URBANOS DESTINADOS AL COMERCIO


COD. IDENTIF.
C
I
S
F
M

CONCEPTO
INMUEBLES
INMUEBLES
INMUEBLES
INMUEBLES
INMUEBLES

COMERCIALES
INDUSTRIALES
SERVICIOS
SECTOR FINANCIERO
DESTINACIN MIXTA

TARIFA
10 X 1000
7 X 1000
12 X 1000
14 X 1000
12 X 1000

129

3. PREDIOS URBANOS NO EDIFICADOS


COD. IDENTIF.
L
E
D

CONCEPTO
PREDIOS URBANOS LOTES
PREDIOS EXENTOS DE IMP.
PREDIOS DEDICADOS AL RECREO

TARIFA
20 X 1000
0.
12 X 1000

GRUPO II
PREDIOS RURALES
COD. IDENTIF.
R

CONCEPTO
TARIFA
PREDIOS RURALES MENORES A 20 7 X 1000

HECT,
PREDIOS RURALES MAYORES A 20 10 X 1000
HECTREAS.

Las tarifas aplicables a los predios ubicados en las zonas de expansin


Urbana o Sub-Urbanas, se aplicaran las mismas tarifas para el grupo
Urbano, en el momento que tenga disponibilidad de servicios Pblicos.
Los contribuyentes que tengan reas dentro de sus predios que sean
considerados de proteccin ambiental y que los mantengan de
conformidad en la Ley 99 de 1993, Decreto Ley 2811 de 1974 y los
parmetros dados por la Corporacin Autnoma Regional de la Frontera
Nororiental CORPONOR -, tendrn un descuento del 50% del Impuesto
Predial Unificado nicamente,

previa certificacin expedida por la

Corporacin Autnoma Regional del Norte de Santander CORPONOR-.


3.7.8 Limites del impuesto.

A partir del ao en que entre en

aplicacin la formacin catastral de los predios el impuesto predial


unificado resultante con base en el nuevo avalo No Podr Exceder Del
Doble

Del

Monto

liquidado

por

el

mismo

inmediatamente anterior. (Ley 44 de 1990, Art. 6)

130

concepto

en el ao

La limitacin prevista en este pargrafo no se aplicar para los predios


que se incorporen por primera vez al catastro, ni para los terrenos
urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados. Tampoco se
aplicar para los predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo
nuevo avalo se origina por la construccin o edificacin en l realizada.
Los bienes privados o de dominio particular, debern ser identificados
en el reglamento de propiedad horizontal y en los planos del edificio o
conjunto.
La propiedad sobre los bienes privados implica un derecho de
copropiedad sobre los bienes comunes del edificio o conjunto, en
proporcin con coeficientes de copropiedad, En todo acto de
disposicin, gravamen o embargo de un bien privado se entendern
incluidos todos los bienes y no podr efectuarse estos actos en relacin
con ellos separadamente del bien de dominio particular al que
acceden. De conformidad con lo establecido en este inciso el Impuesto
Predial sobre cada bien privado incorpora el correspondiente a los bienes
comunes del edificio o conjunto, en proporcin al coeficiente de
copropiedad respectiva.

3.7.9 Predios exentos del impuesto predial.


Estarn exentos del impuesto predial unificado los siguientes predios,
exclusivamente:
a.

Los predios que deben recibir tratamiento de 100%

b.
c.

exentos en virtud de tratados internacionales.


Los bienes inmuebles de propiedad del Municipio.
100%
Los predios de propiedad de Cruz Roja, Bomberos 100%

131

d.

(Art. 10 Ley 322/96) y Defensa Civil.


Hogares comunitarios que su destinacin est 50%

e.

debidamente certificada por el ICBF.


Los predios destinados a asilos, orfanatos (Para los 100%
Predios Exclusivamente destinados a este fin),
albergues, guarderas infantiles, siempre que sean
entidades

f.

sin

nimo

de

lucro

legalmente

reconocidas.
Los predios de propiedad de las instituciones que 100%
prestan

el

servicio

de

educacin

pblica,

exclusivamente en los predios destinados para la


g.

labor educativa.
Los bienes inmuebles de propiedad de las juntas de 100%
accin comunal destinadas a uso exclusivo de las
actividades

propias

comunales

(debidamente

certificado por la asociacin comunal Y Planeacin


Municipal.) polideportivos, los predios plenamente
reconocidos como parques pblicos de propiedad
del Municipio (Art. 137, Ley 488/98) y puestos de
h.

salud, debidamente reconocidos. 100%


Exonrese a los inmuebles de propiedad de la 100%
iglesia catlica destinados al culto y vivienda de las
comunidades religiosas, a las curias Diocesanas,
casas

episcopales

conciliares,

lo

mismo

curales,

que

inmuebles

los

seminarios
de

propiedad de otras iglesias diferentes a la catlica


reconocidas por el estado colombiano y que tengan
el mismo uso; y los incluidos como tales en el Plan
de Bsico de Ordenamiento Territorial. en cuanto a
las

dems

propiedades

de

las

iglesias

comunidades religiosas o reas con destinacin


diferente sern gravadas en la misma forma que las

132

i.

de los particulares ( 133/94, Art. 7)


Los predios declarados bienes de inters cultural de 100%
carcter

municipal,

Departamental

previo concepto del de la Autoridad

Nacional,
Cultural y

Competente que Certifique que cumplan con los


requisitos

de

mantenimiento
arquitectnico.

conservacin,
del

valoracin

Patrimonio

y 50%

cultural

Los Predios Pblicos sern exentos

en 100%, y los predios Particulares en un 50% ,


as mismo los museos sern exentos

en el 100%

por Predial Unificado.


En caso de venta o sesin del inmueble a cualquier titulo se suspender
el beneficio de que trata el presente articulo. Igualmente ocurrir en
caso de suspenderse la funcin social que viene proporcionado a la
comunidad.
Como requisito para la exclusin del impuesto, en los predios a que hace
referencia el literal

c, e, g, h

i,

el contribuyente debe aportar el

desenglobe del predio, de manera que se pueda identificar el rea


destinada a la funcin especifica, de no hacer lo anterior se gravar
automticamente todo el predio.
La Secretaria de Hacienda podr en cualquier momento en que las
circunstancias lo ameriten, verificar si los predios contemplados en este
capitulo cumplan con las condiciones que lo hacen acreedor a la exclusin.
En el caso de inmuebles destinados parcialmente al culto, las
exoneraciones se aplicarn respecto de dicha parte. Para hacerse
beneficiario a lo aqu establecido se requerir la certificacin del
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. Se convalidan las exenciones

133

reconocidas mediante convenios internacionales vigentes que haya


celebrado el estado colombiano.
3.7.10

Exclusiones. Los predios que se encuentren definidos

legalmente como parques naturales o como parques pblicos de


propiedad de entidades estatales, no sern gravados con Impuesto
Predial Unificado y sobretasas en el municipio conforme al artculo 137
de la Ley 488 de 1998, as como los que correspondan a zonas verdes o
zonas de cesin.
Igualmente se excluyen del Impuesto Predial Unificado y sobretasas los
predios de propiedad del municipio, quedan as mismo excluidos del
gravamen los predios de propiedad del municipio en donde funcionan
centros educativos de carcter oficial, correspondientes a educacin
preescolar, bsica primaria, bsica secundaria media vocacional,
intermedia profesional.
Los bienes de uso pblico de que trata el artculo 674 del cdigo civil, no
estn sujetos al Impuesto, en consideracin a su especial destinacin.
3.7.11

Sobretasa

con

destino

la

corporacin

autnoma

regional
Como sobretasa con destino a CORPONOR de que trata el artculo lo del
Decreto 1339 de 1994, en desarrollo del artculo 44 de la Ley 99 de
1993, ser la determinada anualmente por Acuerdo del Concejo y se
Establcese una sobretasa equivalente a 1.5 / 1000 sobre el avalo de
los bienes que sirven de base para liquidar el Impuesto Predial a favor
de la

corporacin

autnoma

regional

de la

frontera

nororiental

(Corponor). La sobretasa se mantendr en cuenta separada y los saldos


sern entregados trimestralmente por el tesorero municipal a la
corporacin autnoma regional de la frontera nororiental (CORPONOR)

134

dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la terminacin de cada


perodo.
Corponor destinar los recursos de que trata el presente artculo a la
ejecucin de programas y proyectos de proteccin o restauracin del
medio ambiente y los recursos naturales renovables, de acuerdo con los
planes

ambientales

regionales,

de

ordenamiento

territorial

de

desarrollo del municipio y dems municipios del rea de su jurisdiccin.


Para la ejecucin de las inversiones que afecten estos recursos se
regirn las reglas especiales sobre planificacin ambiental que establece
la ley 99 de 1993.
Los intereses que se causen por mora en el pago del Impuesto Predial se
causarn en el mismo porcentaje por la mora en el pago de la sobretasa
y sern transferidos a Corponor en los trminos de perodos sealados
anteriormente.
En los eventos en que el concejo municipal otorgue descuentos por
pronto pago, con el fin de generar incentivos tributarios, ello se aplicar
a los tributos, excluyendo las sobretasas.
3.7.12

Comunicacin

sobre

bienes

no

incorporados

al

catastro.
Los propietarios o poseedores de predios o mejoras no incorporadas
al catastro, tendrn la obligacin de comunicar a la oficina delegada del
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, tanto el valor como la fecha de
adquisicin o posesin de estos inmuebles as como tambin la fecha de
terminacin y el valor de las mejoras con el fin de que dichas
entidades incorporen estos valores con los ajustes correspondientes
como avalos del inmueble.
A los propietarios de predios y mejoras que dentro del trmino sealado
por la ley contado a partir de la fecha de promulgacin de la ley 14 de
135

1983, no hubieren cumplido con la obligacin prescrita en este artculo


se les podr establecer de oficio el avalo catastral tomando en cuenta
el valor de la escritura, el cual se
reajustar anualmente en un ciento por ciento (100%) del incremento
del ndice de precios al consumidor para empleados que determine el
departamento administrativo nacional de estadstica, DANE, desde la
fecha de la correspondiente escritura de adquisicin.
Cuando las mejoras no estn incorporadas en la escritura se tendr en
cuenta para el avalo el valor fijado por la oficina de catastro, previa una
inspeccin ocular.
3.7.13

Formacin y actualizacin del catastro.

Las autoridades catastrales tienen la obligacin de formar los catastros o


actualizarlos en todos los municipios del pas dentro de periodos
mximos de cinco (5) aos con el fin de revisar los elementos fsicos o
jurdicos del catastro originados en mutaciones fsicas, variaciones de
uso, de productividad, obras pblicas o condiciones locales del mercado
inmobiliario.
3.7.14

Avalo catastral.

El avalo catastral consiste en la determinacin del valor de los predios,


obtenido mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado
inmobiliario. El avalo catastral de cada predio se determinar por la
adicin de los avalos parciales practicados independientemente para
los terrenos y para las edificaciones en l comprendidos.
Las autoridades catastrales realizarn los avalos para las reas
geoeconmicas, dentro de las cuales determinarn los valores unitarios
para edificaciones y terrenos.

136

3.7.15

Avalos para disposicin sobre inmuebles.

Los avalos elaborados con los procedimientos sealados en el artculo


190 del decreto1333 de 1986 y en el artculo 47 del d. 3496 de 1983 y
dems normas concordantes, no se aplicarn para la determinacin del
valor de los bienes inmuebles en casos de compraventa, permuta o
donacin en que sean parte las entidades pblicas, eventos en los
cuales se aplicarn las disposiciones vigentes sobre el particular.

3.7.16

Ajuste anual del avalo

el avalo catastral consiste en la determinacin del valor de los predios,


obtenido mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado
inmobiliario. El avalo catastral de cada predio se determinar por la
adicin de los avalos practicados independientemente para los terrenos
y para las edificaciones en l comprendidos.
.- El valor de los avalos catastrales se ajustar anualmente en un
porcentaje determinado por el gobierno Nacional previo concepto del
Concejo

Nacional

de

Polticas

Econmica

social

(CONPES).

El

porcentaje de incremento no podr ser superior a la meta de inflacin


para el ao en que se define el incremento.

.- En el caso de los predios no formados al tenor de lo dispuesto en la


Ley 14 de 1983, el porcentaje de incremento a que se refiere el inciso
anterior, podr ser hasta del ciento treinta (130%) del incremento del
mencionado ndice.
Para el ajuste anual de los avalos

catstrales de los predios rurales

dedicados a las actividades agropecuarias dentro de los porcentajes


mnimos y mximos previstos en el articulo 8 de la ley 44 de 1990, el
gobierno deber aplicar el ndice de Precios al Productor Agropecuario,

137

cuando su incremento porcentual anual sea inferior al ndice de precios


al consumidor.

Sntesis Creativa
A que se debe que exista cierta discrepancia en la forma
de liquidar un impuesto territorial de un Municipio a otro?
Como considera UD que se podra evitar la doble
tributacin que sucede en ciertos casos del impuesto d e
industria y comercio.
Considera sano el hecho de que se le de cierta autonoma
a los entes territoriales sobre el manejo de sus tributos?
Que solucin planteara a lo anterior?
Solucin de Problemas
Mediante la metodologa planteada, consultas en Internet y en el
estatuto tributario del municipio respectivo busque el formulario de
declaracin, desarrolle

y diligencie:

1. Comercial NIT 80.640.325-6


,se encuentra ubicado en bogota
(cdigo 11001 )en la direccin: avenida caracas 20-48, telfono
21456354
, su objeto social( g25621 ) es la comercializacin de
computadores y la actividad esta sometida a una tarifa de industria
y comercio de 6/00

138

Durante los meses de mayo y junio


obtiene los siguientes
ingresos:
Mayo:
Ventas: $420.000.000 de las cuales el 30% son exportaciones y el
10% fueron de productos tecnolgicos exentos
Dividendos por acciones:
$5.000.000
Donacin ente patrocinador de emprendimiento
$30.000.000
Venta d e activos fijos
$25.000.000
Junio
Ventas: $380.000.000 de las cuales el 25% son exportaciones y el
25% fueron de productos tecnolgicos exentos
Donacin ente patrocinador de emprendimiento $25.000.000
Del total d e las ventas realizo descuento del 5%
De las ventas de junio recibi una d evolucin del 8%
Adems durante el bimestre realiza las siguientes transacciones:
Compra mercanca gravada por un valor de $500.000.000
mas IVA del 16% a mecnicaL rc a crdito

Compra mercancas gravada con iva del 10% por un valor d


e $30.000.000 a paco Marcia rs al contado

Compra
mercancas gravada excluida por
$60.000.000 a Mayi Jimnez rs a crdito

Compra mercancas gravada por un valor de $300.000.000


con iva del 10% a xito gc a crdito

un

valor

d e

Durante el bimestre le retuvieron por ICA $3.000.000


Se pide realizar asientos d e compra
causando las retenciones
respectivas, calculo de impuesto de industria y comercio a pagar
sobre los ingresos propios y posterior presentacin de la declaracin
y pago

3. La casa del mueble Ltda. NIT 18.640.625-6, representante legal


jernimo Marcia
c.c. 88.640.625 d e Ccuta telfono 5683026
direccin carrera 5 numero 6-98 y cuyo objeto social es la
comercializacin De muebles se establece en la ciudad de Pamplona
en el mes de agosto d e 2.009 , su actividad esta sometida a una
tarifa del 3 /000 y durante dicho tiempo obtiene los siguientes
ingresos:
Agosto
$1000.000.000

139

Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

$120.000.000
$150.000.000
$30.000.000
$200.000.000

En el mes de
diciembre
vende activo fijo por un valor de
$15.000.000
El 5% d el total d e las ventas se realizan en municipio aledao
Del total d e las ventas en cada mes realiza un descuento d el 3%
Del total d e las ventas en cada le realizan devolucin del 5%
Se pide realizar provisin del impuesto, su posterior reversin ,
liquidacin en el formulario respectivo y cancelacin el 15 d e
enero d el 2.010 .

Autoevaluacin
Diferencia

entre impuesto, tasa y contribucin

Diferencia entre impuestos directos e indirectos


Diferencia entre impuestos territoriales y nacionales
Diferencia entre impuestos ordinarios y extraordinarios
Mencione y explique tres principios de tributacin
En

que

consisti

la ley d e fortalecimiento

para los

fiscos

territoriales
Cuales son las actividades no gravadas con el impuesto d e
industria y comercio?
Cual es el sujeto activo, sujeto pasivo y hecho generador y
tarifa de el impuesto d e industria y comercio
Mencione

y explique

las

actividades

gravadas

con

el

impuesto de industria y comercio?


Cual e s

el tratamiento especial que

tiene

industria y comercio en el sector financiero?

140

el

impuesto d e

En que se diferencian los acuerdos y o los estatutos tributarios


de los Municipios

en

relacin

al

impuesto d e industria

tributario

la

comercio?
A que hace referencia el

estatuto

constitucin poltica de 1991

acerca

de

nacional
los

impuestos

territoriales.
En

que

consiste

el

fenmeno de

la

doble

tributacin dell

impuesto de industria y comercio


Cuales son las principales deducciones a tener en cuenta en
la liquidacin d el impuesto d e industria y comercio?
Principales actividades no sujetas al impuesto de industria y
comercio?
Cuales

son

las principales

exenciones

del

impuesto d e

industria y comercio?
Mediante que legislacin y en que consiste la Confrontacin
de informacin y cruces de datos industria y comercio.
Que gravmenes se fusionan en la liquidacin del impuesto
predial?
Cual e s el sujeto activo, sujeto pasivo, principales tarifas y
hecho generador del impuesto predial?
Comos

e clasifican

los

predios

par a la

liquidacin d el

impuesto predial?
Que predios son exentos del impuesto predial?

En

que

consite

la

Sobretasa con destino a la corporacin

autnoma regional
Repaso Significativo

Tomando como referencia la metodologa planteada en

la

liquidacin d el impuesto d e industria y comercio investiga


141

en

tu

Municipio

como

puede variar

segn

el estatuto

tributario Municipal.

Compara la forma de liquidar el impuesto d e industria y


comercio de tu Municipio con la de Santa fe d e Bogota, y
encuentra la s diferencia s fundamentales en el formulario.

Realiza un mapa

Conceptual Tomando como referencia la

metodologa planteada contra

la liquidacin del impuesto

predial investiga con la de tu Municipio .y la de Santa fe


de Bogota.

BIBLIOGRAFA GENERAL
ESTATUTO TRIBUTARIO
Ed Legis
ESTATUTO TRIBUTARIO Municipio Pamplona
ESTATUTO TRIBUTARIO Municipio Duitama
www.actualicese.com.co

142

www.gerencie.com

143