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RESUMEN FALLOS PRIMER PARCIAL FINANZAS PUBLICAS NAVEIRA

KUMOR
Asociacion BENGHALENSI y otros C/ Ministerio de Salud y Accion Social
Estado Nacional s/ amparo ley 16.986:
Hechos:
Un grupo de entidades no gubernamentales que desarrollan actividades contra
la epidemia del Sndrome de Inmunodeficiencia Adquirida, promovieron accin
de amparo a fin de obligar al Estado Nacional a cumplir con la asistencia,
tratamiento, rehabilitacin y suministro de medicamentos a los enfermos que
padezcan aquella dolencia. Contra la decisin de la Cmara que, al confirmar la
del a quo hizo lugar a lo solicitado, interpuso el Estado nacional recurso
extraordinario. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, por mayora,
confirm la sentencia apelada.
Puntos claves:
1. Si bien los gastos que demanda el cumplimiento de la ley de Lucha contra el
SIDA 23.798 deben ser solventados por la Nacin y por las provincias, ello no
supone que el Estado federal haya delegado la responsabilidad del
cumplimiento del mencionado rgimen -en el caso, no se suministraron los
medicamentos en forma oportuna-, declarado expresamente de inters
nacional (del dictamen del procurador general que la Corte hace suyo).
2. Aunque los medicamentos para los enfermos de SIDA -de acuerdo a la ley de
Lucha contra el SIDA 23.798 se distribuyan a travs de los gobiernos locales, el
Estado Nacional es el responsable del cumplimiento de la ley frente a terceros,
sin perjuicio de la responsabilidad que cabe a las jurisdicciones provinciales o
instituciones privadas (del dictamen del procurador general que la Corte hace
suyo).
3. La responsabilidad del Estado, en su condicin de autoridad de aplicacin
que disea el plan de distribucin de los medicamentos para los enfermos de
SIDA -ley de Lucha contra el SIDA 23.798, no se agota con las entregas, sino
que debe velar por su correcto cumplimiento, asegurando la continuidad y
regularidad del tratamiento mdico (del dictamen del procurador general que
la Corte hace suyo).
Fallo Campodnico de Beviacqua, Ana Carina c/ Ministerio de Salud y
Accin Social - Secretara de Programas de Salud y Banco de Drogas
Neoplsicas s/ Recurso de Hecho:
El 26 de junio de 1996 nace un nio cordobs llamado Adelqui S. Beviacqua
con un grave padecimiento en su mdula sea que disminuye sus defensas
inmunolgicas llamado enfermedad de Kostman o neutropenia severa
congnita cuyo tratamiento depende de una medicacin especial cuyo nombre
comercial es Neutromax 300. Esta droga le fue suministrada sin cargo por el

Banco Nacional de Drogas Antineoplsicas dependiente del Ministerio de Salud


y Accin Social hasta el da 2 de diciembre de 1998, fecha en que ese
organismo puso de manifiesto a sus padres que entregaba el frmaco por
ltima vez. Frente al peligro de la interrupcin del tratamiento mdico, la
madre del actor interpone un recurso de amparo que llega por la va del
recurso de hecho a la Corte Suprema. Tanto en primera instancia como en la
Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba se conden al Estado Nacional con
el argumento de que hacer recaer esta responsabilidad en la obra social o en la
autoridad pblica local resultaba incompatible con las obligaciones primarias
puestas a cargo del Estado Nacional como "garante" del sistema de salud.
Como dato de hecho es necesario aclarar que la obra social OSPEDYC. A la que
pertenece la actora se encontraba en convocatoria de acreedores y por esta
razn la Asociacin de Clnicas y Sanatorios del Sur de Crdoba (ACLISA.) haba
suspendido el convenio que tena con ella y la entidad privada "Crdoba
Farmacutica Coop. Ltda." que a su vez haba rescindido su contrato con esta
ltima, por lo que sus afiliados (entre ellos el actor) se encontraban sin la
debida cobertura mdica y asistencial. En base a estos hechos la Corte
Suprema de Justicia afirma que "el principio de actuacin subsidiaria que rige
en esta materia se articula con la regla de solidaridad social, pues el Estado
debe garantizar una cobertura asistencial a todos los ciudadanos, sin
discriminacin social, econmica, cultural o geogrfica (art. 1 ley 23661, y ello
impone su intervencin cuando se encuentra superada la capacidad de
previsin de los individuos o pequeas comunidades... Frente a la actuacin
deficiente de la entidad mdica sindical, la situacin de precariedad laboral y
econmica de la familia y el estado de extrema urgencia que reviste el
suministro del remedio requerido, es el Estado Nacional -mediante el ministerio
demandado- el que debe intervenir subsidiariamente para dar adecuada tutela
a los derechos del menor, sin perjuicio de que efecte los trmites necesarios
para lograr que esa asistencia sea realizada de modo regular y efectivo por los
organismos que correspondan -Del voto de la mayora-".
Candy S.A. c. AFIP y otro:
Hechos
La sentencia de primera instancia hizo lugar a la accin de amparo y, en
consecuencia, declar la inconstitucionalidad del art. 39 de la ley 24.073, del
art. 4 de la ley 25.561, del decreto 214/02 y de toda otra norma legal o
reglamentaria de cualquier rgano estatal nacional, en tanto impiden a la
actora aplicar el ajuste por inflacin impositivo. Asimismo, orden a la AFIP
DGI recibir la liquidacin del impuesto correspondiente al ejercicio fiscal
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 con aplicacin
del mencionado instituto correctivo. El tribunal de Alzada confirm la sentencia.
Contra esta decisin la Administracin Federal de Ingresos Pblicos interpuso
recurso extraordinario federal. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin

revoc la sentencia recurrida, sin perjuicio de lo cual hizo lugar, por mayora, al
amparo interpuesto por considerar acreditado un supuesto de confiscatoriedad.
Puntos clave:
1 No corresponde declarar la inconstitucionalidad del art. 39 de la ley 24, del
art. 4 de la ley 25.561, del decreto 214/02 y de toda otra norma legal o
reglamentaria de cualquier rgano estatal nacional, en tanto y en cuanto
impiden aplicar el ajuste por inflacin impositivo, pues, en la medida en que las
normas referidas han sido dictadas por el Congreso de la Nacin, rgano al que
el texto constitucional atribuye el ejercicio del poder tributario y fue respetado
el procedimiento legislativo que estatuye el art. 52 de la norma suprema, no
puede alegarse una violacin al principio de reserva de ley tributaria,
conclusin sta que no se modifica por el mero hecho de que haya existido un
perodo en el que se observ un sensible proceso inflacionario
2 Si bien el mero cotejo entre la liquidacin de la ganancia neta sujeta al
tributo efectuada sin el ajuste por inflacin, y el importe que resulta de aplicar
a tal fin el referido mecanismo no es apto para acreditar una afectacin al
derecho de propiedad, ello no debe entenderse como excluyente de la
posibilidad de que se configure un supuesto de confiscatoriedad, si entre una y
otra suma se presenta una desproporcin de magnitud tal que permita extraer
razonablemente la conclusin de que la ganancia neta determinada segn las
normas vigentes no es adecuadamente representativa de la renta,
enriquecimiento o beneficio que la ley del impuesto a las ganancias pretende
gravar
3 La prohibicin de utilizar el mecanismo de ajuste del Ttulo VI de la ley del
impuesto a las ganancias resulta inaplicable, si la alcuota efectiva a ingresar
de acuerdo con esos parmetros insume una sustancial porcin de las rentas
obtenidas por el actor, segn lo acredita la pericia contable en el caso, si se
determina el tributo sin aplicar el ajuste por inflacin, la alcuota efectiva del
gravamen a ingresar no sera del 35% sino que representara el 62% del
resultado impositivo ajustado correspondiente al ejercicio 2002, el 55% de las
utilidades (tambin ajustadas) obtenidas por la actora durante el ejercicio de
ese mismo ao y excede cualquier lmite razonable de imposicin,
configurndose as un supuesto de confiscatoriedad
4 La mera circunstancia de que el experto haya omitido ratificar o
rectificar tal como lo haba ordenado el juez de la causa el informe
contable acompaado por la actora, as como los porcentajes de la utilidad que
absorbera el impuesto a las ganancias sin la aplicacin del ajuste por inflacin,
no obsta en el caso a la acreditacin de la confiscatoriedad alegada, en
tanto el balance presentado por la empresa no ha sido objeto de impugnacin
por la demandada, debiendo destacarse que en l se consignan tanto las

utilidades de la actora como la respectiva previsin para atender al pago del


tributo en cuestin, segn la ley vigente, por lo que corresponde declarar
procedente la aplicacin del mecanismo correctivo por el perodo fiscal
reclamado, correspondiente al ao 2002
5 El poder estatal de crear impuestos no es omnmodo e ilimitado, pues tiene
un natural valladar en los preceptos constitucionales que requieren que las
contribuciones sean razonables en cuanto no han de menoscabar con exceso el
derecho de propiedad del contribuyente que debe soportarlas.
6 Es ajeno a la funcin del Poder Judicial juzgar el mrito de las polticas
econmicas decididas por otros poderes del Estado, sino ponerles un lmite
cuando violan la Constitucin y en el caso el derecho de propiedad.
Fallo Massalin Particulares S.A. c. Provincia de Tierra del Fuego (Fallos
329:792):
Un fabricante y comercializador de cigarrillos, promovi demanda
de inconstitucionalidad del inc. 5 del punto 4 del art. 9 de la ley 440 de Tierra
del Fuego, incorporado a esa legislacin por el art. 4de la ley 566, en cuanto
establece una tasa retributiva de servicios de verificacin de legitimidad
y origen de cigarros y cigarrillos que ingresen al territorio provincial con destino
al consumo de la poblacin. Cuestiona el tributo por considerar que no
retribuye ningn servicio sino que constituyeun impuesto interno adicional al
consumo de cigarrillos, que se destina a un fondo creado para
el financiamiento de una obra pblica, importando un derecho de trnsito
prohibido por el art. 11 de la Constitucin Nacional. La Corte Suprema admite
la demanda y declara la inconstitucionalidad del tributo cuestionado.
Hechos importantes:
1.Es inconstitucional el art. 4 de la ley 566 de la Provincia de Tierra del Fuego,
Antrtida e Islas del Atlntico Sur ya que, al establecer una tasa retributiva
deservicios de verificacin de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos que
ingresen al territorio provincial con destino al consumo de la poblacin, genera
una superposicin de actividades porque esos controles son realizados en
forma efectiva por la autoridad federal aduanera en el marco de la ley 19.640,
con competencia exclusiva y excluyente a ese efecto (arts. 9 y
126, Constitucin Nacional).
2.La tasa retributiva de servicios de verificacin de legitimidad y origen de ciga
rros ycigarrillos que ingresen al territorio provincial con destino al consumo de
la poblacin, creada por el art. 4 de la ley 566 de la Provincia de Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, avanza sobre un mbito de
competencia exclusiva del Estado Nacional, cual es la verificacin del ingreso
de los productos al rea aduanera especial creada por la ley 19.640 y por esa

razn debe ser privada de validez por el principio de supremaca federal


contenido en el art. 31 de la Constitucin Nacional.
3.Resulta formalmente procedente la va prevista en el art. 322 del Cd.
Procesal Civil y Comercial de la Nacin para cuestionar la constitucionalidad de
un impuesto provincial en el caso, tasa retributiva de servicios de verificacin
de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos que ingresen al territorio de
Tierra del Fuego con destino al consumo, pues la demanda no tiene carcter
consultivo ni importa una indagacin especulativa sino que responde a un caso
contencioso con el alcance del art. 2 de la ley 27 , al procurar precaver los
efectos de actos a los que atribuye ilegitimidad y lesin al rgimen
constitucional federal.
4.Es competente la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin para tramitar en instancia originaria la demanda mediante la cual se
pone en tela de juicio una ley provincial en el caso, crea una tasa retributiva
de servicios de verificacin de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos que
ingresen al territorio de Tierra del Fuego con destino al consumo por ser
contraria a la Ley de Coparticipacin federal de Impuestos y a principios y
garantas de la Constitucin Nacional, pues ello asigna naturaleza federal a la
materia sobre la que versa el pleito en tanto lo medular del planteo remite a
desentraar el sentido y los alcances de las normas federales, cuya adecuada
hermenutica es esencial para la solucin de la controversia. (Del dictamen
del Procurador General que la Corte hace suyo).
5. Uno de los supuestos en que procede la competencia originaria de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin prevista en los arts. 116 y 117 de la
Constitucin Nacional y 24,inc.1, del decreto-ley 1285/58, se da cuando es
parte una provincia y la accin entablada tiene un manifiesto contenido
federal, esto es, en los casos en que
lapretensin se funda directa y exclusivamente en prescripciones constituciona
les, entratados con las naciones extranjeras y en leyes nacionales, de tal
suerte que la cuestin federal es la predominante en la causa. (Del dictamen
del Procurador General que la Cortehace suyo).
Fallo Laboratorios RAFFO SA C/ MUNICIPALIDAD DE CORDOBA:
Hechos
El Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba rechaz el recurso de
casacin incoado por un laboratorio y, en consecuencia, confirm la sentencia
de la instancia anterior, que haba ratificado la legitimidad de la Contribucin
que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios exigida
por la Municipalidad de la Ciudad de Crdoba por los perodos enero de 1995 a
abril de 2000. Disconforme, la accionante interpuso el recurso extraordinario
federal que, denegado, motiv la queja. A tal efecto, subraya que la

contribucin es inconstitucional, tanto si se la considera una tasa como si se la


analiza como un impuesto. Respecto del primer supuesto, sostiene que no
podra exigirse a aquellos contribuyentes que carecen de presencia fsica en el
ejido municipal, como ocurre en su caso. En cuanto a si el mentado tributo es
visto como impuesto, resultara contrario al rgimen de coparticipacin federal
y el Pacto Fiscal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento. La Corte
Suprema de Justicia de la Nacin declar procedente el recurso y revoc la
sentencia apelada.
Puntos ms importantes:
1 Corresponde revocar la sentencia que confirm la legitimidad de la
Contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de
Servicios exigida por la Municipalidad de la Ciudad de Crdoba a un
laboratorio que carece de local, depsito o establecimiento en ese territorio
, pues, definida su naturaleza de tasa, la postura municipal para fundar su
pretensin tributaria que el tributo se refiere a una serie de servicios que no
deben considerarse en forma aislada sino conjuntamente y cuyo objetivo es
que las actividades lucrativas lo sean en forma ordenada, pacfica, segura y
con mutuo respeto a los derechos de cada uno es contraria a un requisito
fundamental respecto de stas, como es que a su cobro debe corresponder
siempre la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio
referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente. (Del
dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo. La doctora Argibay
formula como excepcin la cita del precedente Mexicana de Aviacin de 26
de agosto de 2008)
2 La Contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas
de Servicios (CCIES) art. 167 del Cdigo Tributario de la Municipalidad de la
Ciudad de Crdoba no puede calificarse como impuesto, pues el legislador
local dise el presupuesto de hecho adoptado para hacer nacer la obligacin
de pago tomando en cuenta la prestacin a los particulares de ciertos servicios
comprendidos en una serie de actividades estatales que all enumera, de forma
no taxativa, y la mencin de las actividades gravadas, seguida de los trminos
en virtud de los servicios municipales no puede ser entendida como una
redaccin descuidada o desafortunada del legislador, sino que la sucesin
entre ambos indica que la intencin fue retribuir estos servicios mediante esa
contribucin, exhibiendo as la vinculacin directa entre hecho imponible
desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado y una obligacin
tributaria extraa a la especie impositiva. (Del dictamen de la Procuradora
Fiscal que la Corte hace suyo. La doctora Argibay formula como excepcin la
cita del precedente Mexicana de Aviacin de 26 de agosto de 2008
3 A los fines de la definicin legal del hecho imponible de la Contribucin
que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios,

contenida en el art. 167 del Cdigo Tributario de la Municipalidad de la Ciudad


de Crdoba, no corresponde concluir que aqulla opera como tasa o como
impuesto segn la modalidad de prestacin de la actividad sobre la que recaiga
el tributo, pues, la diferencia entre tasa e impuesto queda indubitablemente
determinada por la existencia o no en sus respectivos presupuestos de hecho
del desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado, razn por la
cual los diferentes modos bajo los cuales los contribuyentes desempeen sus
actividades no causan mutacin en la naturaleza jurdica del tributo,
establecida por el legislador en ejercicio de sus facultades constitucionales
propias y exclusivas arg. arts. 42, 52, 17, 52, 75 incs. 12 y 22, 99 inc. 32 y
121 de la Constitucin. (Del dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte
hace suyo. La doctora Argibay formula como excepcin la cita del precedente
Mexicana de Aviacin de 26 de agosto de 2008)
4 La tasa es una categora tributaria derivada del poder de imperio del
Estado, que si bien posee una estructura jurdica anloga al impuesto, se
diferencia de ste por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que
consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado y que,
por ello, desde el momento en que el Estado organiza el servicio y lo pone a
disposicin del particular, ste no puede rehusar su pago aun cuando no haga
uso de aqul, o no tenga inters en l, ya que el servicio tiene en mira el
inters general. (Del dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo.
La doctora Argibay formula como excepcin la cita del precedente Mexicana
de Aviacin de 26 de agosto de 2008)
5 La distincin entre impuestos y tasas no es meramente acadmica, sino
que desempea un rol esencial en la coordinacin de potestades tributarias
entre los diferentes niveles de gobierno, a poco que se advierta que el art. 9,
inc. b), de la ley 23.548 excluye a las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados de la prohibicin de aplicar gravmenes locales
anlogos a los nacionales distribuidos.
Fallo COMPAA QUIMICA S.A. V. MUNICIPALIDAD DE TUCUMAN:
Hechos:
La Corte revoc por inconstitucional la sentencia de la Corte Suprema de
Justicia de la Provincia de Tucumn que rechazaba la demanda promovida
contra la Municipalidad de San Miguel de Tucumn por nulidad de acto
administrativo y por inconstitucionalidad de la tasa municipal. Fundament la
Corte su decisin en que no habra existido un servicio concreto que se le
hubiera prestado a Compaa Qumica como contraprestacin del cobro de la
tasa impugnada.
Cuestiones principales:

1. La validez de las tasas, como las de todos los tributos, depende de un


inters pblico que justifique su aplicacin.
2. La sola circunstancia de que el contribuyente carezca de un inters en el
servicio estatal no basta para eximirlo del pago de la tasa respectiva.
3. Al cobro de la tasa debe corresponder siempre la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente.
4. Resulta ilegitimo el cobro de la tasa que establece el art. 120 del Cdigo
Tributario Municipal (ordenanza 229/77 de la Municipalidad de San
Miguel de Tucumn) para ser abonada por cualquier actividad comercial,
industrial y de servicios por las que se usen o aprovechen las obras y
dems prestaciones que hacen al progreso regular y continuo de la
ciudad, en virtud de los servicios municipales de contralor, seguridad,
higiene, salubridad, moralidad y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que provenga, asegure y promueve el bienestar
general de la poblacin.
5. Las normas jurdicas son susceptibles de ser cuestionadas en cuanto a
su constitucionalidad cuando resultan irrazonables, en la inteligencia que
la irrazonabilidad se configura cuando no se adecuan a los fines cuya
realizacin procuren o consagran una manifiesta iniquidad.
6. El art. 120 del Cdigo Tributario Municipal (ordenanza 229/77 de la
Municipalidad de San Miguel de Tucumn) resulta irrazonable, toda vez
que carga sobre aquellos contribuyentes que realizan actividades
comerciales, industriales o de servicios, la supuesta manutencin de
servicios pblicos indiscriminados que beneficiaran a toda la
comunidad, consagrando as una manifiesta iniquidad.
7. El art. 120 del Condigo Tributario Municipal (ordenanza 229/77 de la
Municipalidad de San Miguel de Tucumn) ha desnaturalizado en forma
indebida, las facultades estatales en la materia, al impedirse a quienes
se ven obligados a sostener econmicamente la prestacin de servicios
pblicos cuya manutencin especifica les exige en forma imperativa el
ente municipal.
Fallo Pietranera, Josefa y otros C. Gobierno Nacional:
HECHOS
Se decreta el desalojo del Gobierno nacional de un inmueble de propiedad de
las actoras. Se resuelve intimar a la Nacin para que dentro del plazo
perentorio de 10 das manifieste la fecha en que va a desalojar el inmueble en
cuestin. Esta resolucin es la que motiva los agravios del Gobierno nacional,
que sostiene que ella contrara lo dispuesto por el art. 7 de la ley 3952, segn
el cual las condenas contra la Nacin tienen efectos meramente declarativos.
Cuestiones principales:

Que la regla del art. 7 de la ley 3952 ha de entenderse en su significado


cabal. Su propsito no es otro que evitar que la Administracin pblica pueda
verse colocada, por efecto de un mandato judicial perentorio, en situacin de
no poder satisfacer el requerimiento por no tener fondos previstos en el
presupuesto para tal fin o en la de perturbar la marcha normal de la
Administracin pblica. Desde ese punto de vista, la norma aludida es
razonable. Pero en modo alguno significa una suerte de autorizacin al Estado
para no cumplir las sentencias judiciales.
Que en el caso de autos la legitimidad de arbitrar una prudente medida
destinada a hacer cumplir la sentencia aparece palmaria, ya que otra
interpretacin del art. 7 de la ley 3952, conducira a ponerlo en colisin con la
aludida garanta constitucional de la propiedad.
Resulta prudente la sentencia apelada que no fija plazo de cumplimiento, sino
que requiere del Gobierno nacional manifieste en qu fecha va a desalojar el
inmueble, con lo que el intimado queda en condiciones para tomarse el plazo
razonable que corresponda; la advertencia final de que en caso de silencio, el
plazo de desalojo ser fijado judicialmente no es sino el corolario lgico de la
potestad de los jueces de hacer cumplir sus decisiones en defensa del imperio
del derecho.
Fallo Selcro S.A. c/ Jefatura Gabinete Mos. Deci. 55/00 (dto. 360/95 y
67/96) s/ amparo ley 16.986:
Hechos:
La Sociedad Annima Selcro interpuso ante el Estado Nacional un amparo,
pidiendo la inconstitucionalidad del art. 59 de la ley 25.237 en cuanto delegaba
la facultad de fijar los valores o, en su caso, las escalas aplicables para
determinar el importe de las tasas a percibir por la Inspeccin General de
Justicia, y la nulidad del art. 4 de la decisin administrativa 55/00 de la
Jefatura de Gabinete de Ministros, en cuanto modifica las escalas previstas en
el art. 4 del decreto 67/96.
Cuestiones principales:
1. Que contra tal sentencia, el Estado Nacional interpuso el recurso
extraordinario que fue concedido por el quo en lo relativo a la
controversia sobre la validez constitucional de normas federales, y
rechazado en cuanto a los agravios referentes a la procedencia de la va
del amparo. Con el alcance con el que ha sido concedido, el recurso
resulta formalmente admisible de acuerdo con lo establecido por los
incs. 1 y 3 del art. 14 de la ley 48.
2. Que los decretos 360/95, 67/96, la decisin administrativa 55/00 y la ley
25.237 utilizan la expresin tasa al referirse a las prestaciones

impuestas a favor de la Inspeccin General de Justicia, con relacin a


servicios prestados por dicho organismo. Tal denominacin ha sido
correctamente empleada por tales normas, pues ella se ajusta
plenamente a la naturaleza de dichas cargas, como resulta de la
caracterizacin del concepto de tasa efectuada por la Corte al decidir,
mediante remisin al dictamen del seor Procurador General, la causa
Berkley. Basta recordar aqu en ese precedente, el Tribunal expreso
que la tasa es una categora tributaria tambin derivada del poder del
imperio del Estado, con estructura jurdica anloga al impuesto y del
cual se diferencia nicamente por el presupuesto de hecho adoptado por
la ley, que en este caso consiste en el desarrollo de una actividad estatal
que atae al obligado.
3. Los principios y preceptos constitucionales prohben a otro poder que el
legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas.
4. Que de la reiterada doctrina precedentemente reseada surge con
nitidez que ni un decreto del Poder Ejecutivo ni una decisin del Jefe de
Gabinete de Ministros pueden crear vlidamente una carga tributaria ni
definir o modificar, sin sustento legal, los elementos esenciales de un
tributo.
5. Que, en esta misma lnea de razonamiento, al tratarse de una facultad
exclusiva y excluyente del Congreso, resulta invalidad la delegacin
legislativa efectuada por el segundo prrafo del art. 59 de la ley 25.237,
en tanto autoriza a la Jefatura de Gabinete de Ministros a fijar valores o
escalas para determinar el importe de las tasas sin fijar al respecto limite
o pauta alguna ni una clara poltica legislativa para el ejercicio de tal
atribucin.
Fallo Horvath:
Hechos:
A raz de la denegacin de los reclamos deducidos por la actora, tendientes a
obtener la restitucin de importes ingresados en concepto de la obligacin
instituida por la ley 23.256 que cre el rgimen denominado "ahorro
obligatorio", el juez de primera instancia dej sin efecto las resoluciones
administrativas impugnadas y orden el pago de la suma reclamada con su
actualizacin desde el da del depsito hasta el momento de la efectiva
restitucin, con ms sus intereses. La Cmara revoc el pronunciamiento y, en
consecuencia, rechaz la demanda. Interpuesto recurso extraordinario federal,
la Corte Suprema de Justicia de la Nacin confirm, por mayora, el fallo
apelado.

Cuestiones principales:

A los efectos de demostrar que la obligacin tributaria que el Estado impone


mediante el rgimen del llamado emprstito forzoso es invlida
constitucionalmente, el contribuyente deber probar su carcter confiscatorio
en forma concreta y circunstanciada conforme a la jurisprudencia de este
Tribunal, esto es que en el caso, se habra producido una absorcin por parte
del Estado de una porcin sustancial de su renta.
El rgimen de ahorro obligatorio, instituido por la ley 23.256, resulta en
principio -en un anlisis integral del instituto, y en orden a las impugnaciones
del accionante-, vlido desde el punto de vista constitucional, pues el Congreso
se encontraba facultado para establecerlo en virtud del inc. 2 del art. 67 de la
Constitucin Nacional (texto 1853-1860). Ello sin perjuicio de la posibilidad de
que el contribuyente demuestre que alguna clusula en particular, en su
concreta aplicacin al caso, pudiera lesionar determinada garanta consagrada
en el texto constitucional.
Si se pretende respetar la entidad de emprstito forzoso, al propio tiempo, la
ley que lo instituye debe garantizar que el reintegro de las sumas ahorradas
sea integral y que, adems, contenga un inters correspondiente a todo el
lapso en el que las sumas han permanecido depositadas. Como ya se ha
establecido, el Estado ha asumido desde el inicio una relacin jurdica
compuesta por dos tramos inescindibles y de caractersticas peculiares. No se
compadece con esta unidad de obligacin, tal como fue concebida -emprstito
forzoso-, que el Estado en una suerte de confusin, pretenda alterar los
trminos de aqulla. (Disidencia del Dr. Petracchi).
El Congreso de la Nacin, al establecer en la ley 23.256 la obligacin de los
contribuyentes comprendidos en sus trminos de aportar sumas de dieron a las
cuentas estatales, tomando como base para ello la capacidad econmica
resultante de la renta y el patrimonio de aqullos, ha hecho uso de la facultad
que le otorga el art. 67 inc. 2 de la Constitucin Nacional (texto 1853-1860)
que lo autoriza a imponer contribuciones directas por tiempo determinado y
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, la seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. La ley 23.256
se ajusta al requisito de la temporalidad exigido por el citado precepto, toda
vez que dispuso que el rgimen que instituy tendra vigencia por dos perodos
anuales.
El rgimen de ahorro obligatorio se exhibe, en los trminos en que fue
concebido, como un emprstito forzoso -expresin acuada desde antiguo
por la doctrina-, en tanto impone coactivamente a los contribuyentes a cuyo
respecto se configura la situacin de hecho que la ley prev la obligacin de
depositar sumas de dinero en las cuentas estatales comprometindose el
Estado a restituir esas sumas, con un inters, del modo contemplado en el
texto legal.

Fallo ZOFRACOR S.A. C/ ESTADO NACIONAL S/ AMPARO:


Hechos:
La firma Zofracor S.A., concesionaria de la Zona Franca ubicada en la Provincia
de Crdoba, interpuso accin de amparo contra el Estado Nacional y solicit la
declaracin de nulidad absoluta e inconstitucionalidad del decreto 285/99 del
P.E.N., de "necesidad y urgencia". Result adjudicataria de la licitacin de esa
rea franca y el 31 de julio de 1998 firm el contrato de concesin, aprobado
por el MEyOSP, autoridad de aplicacin de la ley 24.331. Cuando se hallaba a
punto de iniciar sus actividades y de concretar su plan de ventas se dict el
reglamento impugnado, por el cual se otorg un tratamiento especial a la Zona
Franca La Pampa, situacin que le causa dao y abre un interrogante sobre la
concrecin de sus perspectivas de ingresos y gastos y de recupero de lo
invertido. El decreto impugnado concede a la Zona Franca La Pampa
prerrogativas ausentes en la legislacin aplicable a la materia o prohibidas por
ella, abarcando temas tributarios, aduaneros y de la seguridad. Adujo que este
reglamento era contrario a lo establecido en el art. 591 del Cdigo Aduanero,
de la ley 24.331 de Zonas Francas y que, al versar sobre materia tributaria, el
Poder Ejecutivo est impedido de dictarlo por el inc. 3 del art. 99 de la C.N.
Adems, expuso que resultaba lesivo de derechos adquiridos por
concesionarios de otras zonas francas del pas, del principio de igualdad ante la
ley, de la libertad de comercio y la libre concurrencia (arts. 14, 16, 18 y 43 de
la Carta Magna).
Cuestiones principales:
La ratificacin legislativa de un decreto de necesidad y urgencia -en el caso, la
del decreto 285/99 (Adla, LIX-B, 1527), que concede ciertas franquicias de
ndole fiscal a una zona franca situada en la Provincia de La Pampa- carece de
efectos retroactivos cuando la norma ratificada es insanablemente nula en
razn de su inconstitucionalidad original -violacin al principio de legalidad en
materia tributaria-, por lo que su contenido, de ser compatible con los
principios constitucionales, comienza a regir a partir de dicha ratificacin.
No obstante la nulidad insanable del decreto de necesidad y urgencia 285/99
(Adla, LIX-B, 1527), en cuanto otorga ciertas franquicias de carcter fiscal a una
zona franca situada en la Provincia de La Pampa, por contrariar la prohibicin
expresa del art. 99 inc. 3 de la Constitucin Nacional, su ratificacin por ley
25.237 (Adla, LX-A, 92) hace que aqul rija vlidamente a partir de la entrada
en vigencia de esta ltima, pues resulta clara la intencin del legislador de
adoptar y conferir rango legal a las disposiciones del citado decreto.
El decreto de necesidad y urgencia 285/99 (Adla, LIX-B, 1527), en cuanto
concede ciertas preferencias en materia tributaria a una zona franca situada en
la Provincia de La Pampa, es inconstitucional por no haber mediado una

urgencia especial que tornara incompatible el trmite regular previsto en la


Constitucin para sancionar las leyes ni razones de fuerza mayor o
impedimento alguno para la reunin de las cmaras del Congreso (del voto de
los doctores Belluscio y Bossert).
Es insanablemente nulo el decreto de necesidad y urgencia 285/99 (Adla, LIX-B,
1527), que concede a una zona franca de la Provincia de La Pampa ciertas
franquicias aduaneras, impositivas y de la Seguridad Social, pues traduce el
ejercicio de atribuciones exclusivas del Congreso -arts. 4, 17 y 75 incs. 1 y 2,
Constitucin Nacional-, vedado al Ejecutivo por aplicacin del principio de
legalidad tributaria aun en las condiciones excepcionales que podran justificar
el dictado de decretos de necesidad y urgencia -art. 99 inc. 3, Ley
Fundamental- (del voto del doctor Boggiano).
Fallo Nacin Argentina v. ARENERA EL LIBERTADOR S.R.L:
Hechos:
Procede el recurso extraordinario cuando se interpone contra la sentencia
definitiva del superior tribunal de la causa que, en contra de lo sostenido por la
apelante, reconoce su validez y aplicacin de normas de carcter federal y, por
consiguiente, ha decidido en oposicin a la postura asumida por la recurrente
en tanto esta afirma que la normativa cuestionada resulta contraria a la
Constitucin Nacional y, asimismo, alude a la correcta inteligencia de algunas
clausulas de la Carta Magna y de la ley 22.424 y las resoluciones del Ministerio
de Economa Nos. 53/82 y 565/82 (Conforme art. 14, incisos 2 y 3 de la ley
48).
Cuestiones principales:
1. El trmino impuesto, utilizado en el artculo 16 de la Constitucin
Nacional, cabe interpretarse en contraposicin a cargas pblicas, de
modo que uno o los otros puedan (desde la ptica de la ley fundamental)
ser formas en que se hacen efectivas las contribuciones.
2. El artculo 67, inciso 2), incluye la facultad de imponer contribuciones
entre las atribuciones del Congreso Nacional, quien las recibe como un
desprendimiento de la soberana, a los efectos de crear las rentas
necesarias a la vida de la nacin.
3. El poder conferido al Congreso de la Nacin por el art. 67, inciso 16), es
el de proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y
bienestar de las provincias y el progreso de la ilustracin; la
enumeracin de los fines que contiene es enunciativa.
4. Para caber dentro de la Constitucin Nacional, el pago del peaje debe
constituir una de las contribuciones a las que se refiere el artculo 4.
5. El peaje (constitucionalmente) es una contribucin caracterizada por la
circunstancia de que el legislador la asocie a un proyecto suyo (de

construccin, conservacin o mejora), que identifica con particular


claridad, lo que por otra parte no choca sino que se adecua a los
principios constitucionales relacionados con la renta publica.
6. El peaje es para el usuario una contribucin vinculada al cumplimiento
de actividades estatales, como puede serlo la construccin de una va, o
su mejora, ampliacin, mantenimiento, conservacin, etc. Aun de vas
preexistentes. Para el concesionario constituir un medio de
remuneracin de sus servicios.
7. En los hechos, puede concluir el peaje por ser sustancialmente similar al
precio pagado por un servicio, lo que no debe inducir por ello al error de
considerarlo desde un punto de vista meramente contractual.
8. Nuestra ley fundamental consagra el derecho a la libre circulacin
interior, pero no habla sobre la exigencia de vas alternativas.
9. Es constitucional el peaje que no constituye un pago exigido por el solo
paso, al modo de los antiguos portazgos, con base desvinculada a los
servicios u otras prestaciones que se practiquen a favor del usuario,
entre ellos, la construccin o el mantenimiento de la va de transito en
cuestin.
10.El constituyente ha querido evitar el dictado de normas mediante las
cuales los estados provinciales obstaculicen o alteren de algn modo el
trafico en la republica, asi como ha reservado a la Nacin su regulacin
en la medida en que adquiera carcter interjurisdiccional.
11.La libertad de trnsito (art. 14 de la C.N.) solo puede verse afectada por
medidas fiscales o parafiscales cuando stas tornen ilusorio aquel
derecho, lo que no impide en modo alguno al Estado establecer tributos
que razonablemente requiera el sostenimiento de sus actividades y
repartir su carga de un modo que tambin, razonablemente, estime
adecuado, y conforme al artculo 16 de la C.N.
12.La ley 29.696 de Reforma del Estado, en su artculo 58, incorpora al
artculo 1 de la ley 17.520, la previsin de que la tarifa del peaje
compensara la ejecucin, modificacin, ampliacin o los servicios de
administracin, reparacin, conservacin o mantenimiento de la obra
existente y la ejecucin, explotacin y mantenimiento de la obra nueva.
13.Cuando el mero uso del Canal Mitre, por parte de la demandada le ha
resultado beneficioso sta no puede invocar un supuesto de detrimento
econmico en su perjuicio por una no probada confiscatoriedad.
14.No es necesario que la ruta alternativa gratuita ofrezca las mismas
ventajas que la onerosa.
15.De los artculos 9, 10, 11 y 12 de la ley fundamental surge con claridad
meridiana que los constituyentes vedaron explcitamente la posibilidad
de imponer derechos cualquiera que sea su denominacin que
gravaran el mero trafico interprovincial y que, por su propia naturaleza
tuvieran como causa o razn justificativa del tributo la exteriorizacin de
ese hecho.

16.Los derechos prohibidos en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la C.N. se


vinculan con la categora conceptual de impuestos, de modo que esas
clausulas constitucionales importan un infranqueable valladar para el
establecimiento de tributos de esa clase al trfico interprovincial,
cualquiera fuese su monto, entidad o denominacin.
17.Nada hay en el texto o en el espritu de la C.N. que obste al
establecimiento del peaje; pero, a la luz de los preceptos
constitucionales artculos 9 a 12-, solo ser compatible con estos el
peaje que, con rasgos que lo aproximan a las tasas y lo alejan
decisivamente de los impuestos, se corresponda siempre a la concreta,
efectiva e individualizada prestacin de un servicio o realizacin de una
obra.
18.La va alternativa es irrelevante cuando el peaje es solo un nomen que
encubre un verdadero impuesto al trnsito, que la prohibicin
consagrada por los artculos 9 a 12 de la C.N. no podra ser obviada por
la existencia de rutas fluviales o terrestres de curso semejante a la va
afectada por el tributo.
19.Es inconducente, a los fines de desacreditar la inconstitucionalidad del
peaje, la mera demostracin de la inexistencia de una va alternativa,
puesto que la C.N. solo prohbe el establecimiento de impuestos al
trnsito, mas no impone, ni expresa ni implcitamente, la existencia de
vas alternativas a aquellas en las que se cobra peaje.