INTRODUCCIN

Las Normas de Auditoria Gubernamental NAGU, son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa,
eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Las Normas de Auditoria Gubernamental son de cumplimiento obligatorio,
bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de
Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditora gubernamental.
De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N
309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las
NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de
Control Institucional".
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y
actualizacin, de ser necesario; as como servir de estndares para
ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la
siguiente:
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el
orden que tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su
interpretacin y correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias
excepciones a su cumplimiento.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Las normas que conforman este grupo son de aplicacin a todos los tipos de
auditoras y establecen los criterios tcnicos generales que permitan una
apropiada planificacin, ejecucin y comunicacin de los resultados de la
auditora practicada en entidades sujetas al control y fiscalizacin por parte
de la Contralora General de la Repblica.
Estn relacionadas con la: Planeacin general, planificacin especfica,
documentacin, debido proceso, e informe
NAGU 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y las Unidades de Auditora Interna
de las Entidades Estatales, planificarn sus actividades de auditora a travs
de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus
planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas,
segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser
elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por
la Contralora General de la Repblica con la siguiente informacin mnima:
a) Entidades u organismos a auditarse
b) Objetivos generales del plan y de cada examen
c) Cronograma de Ejecucin
En la Contralora General de la Repblica cada unidad orgnica de lnea
planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades pblicas lo
efectuar el Responsable de la Unidad de Auditora Interna, de acuerdo a las
prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales y deber remitir el Plan a ms tardar el 30 de septiembre de
cada ao a la Contralora General de la Repblica.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
La Contralora General y las Unidades de Auditora Interna evaluarn
peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando
el correspondiente Informe.
Cmo se planifica?
Determinar los OBJETIVOS de la Auditora
Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.

 Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.

Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.
Definir los RECURSOS principalmente:
o Econmicos (costo de la auditora),
o Logsticos, y de
o Personal especializado.
Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan
obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.
Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.
REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.
Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA
Excepciones A La Norma
Las Firmas de Contadores Pblicos Independientes estn exceptuadas del
cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su
designacin por la Contralora General de la Repblica, para trabajos
especficos.
NAGU 2.20

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA

El propsito de esta Norma es proporcionar lineamientos sobre la planeacin

de una auditora. El auditor deber planear de forma previa cada trabajo de
auditora de modo que sta sea desempeada en una manera efectiva.
Para planificar el trabajo de auditora, deber tenerse en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control
y las circunstancias particulares del caso. Esta actividad permite un
adecuado acceso a cada una de las etapas de la auditora, facilitando la
administracin del trabajo, el control del tiempo en ella empleado y una
mejor utilizacin de los recursos humanos y materiales.
Cuando se utilicen equipos multidisciplinarios, su participacin en este nivel
es particularmente importante, para asegurar que las diferentes
perspectivas, experiencias y especialidades, sean apropiadamente
utilizadas en el trabajo.
Las auditoras se deben planear de tal manera que asegure el cumplimiento
eficiente y eficaz del objetivo referido de la auditora de que se trate y
obtener suficiente entendimiento del sistema de control interno y la
evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
contractuales aplicables.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de
acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En
determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad
antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio
preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas
especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin
que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite
conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una
verificacin detallada
A. Planificacin previa

1. Reunin previa de los miembros del equipo de auditora, para

considerar los asuntos importantes que debern ser tomados en
la auditora.
2. Para trabajos continuos, el auditor actualizar y revaluar la
informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los
papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin
desarrollar procedimientos diseados para identificar cambios
importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora.
3. Deber obtenerse un suficiente entendimiento de la entidad a ser
auditada, el que comprende el conocimiento de la naturaleza
operativa, su organizacin, servicios que presta, las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables,
considerando el efecto relevante que podra tener en la
informacin financiera sujeta a examen. Todo este entendimiento
debe obtenerse con el propsito de identificar eventos,
transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener
un efecto importante sobre la auditoria o en el Informe del
Auditor.
4. Obtener el conocimiento requerido de la Entidad, es un proceso
continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la
informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la
evidencia de auditora en todas las etapas de la auditora. El
auditor puede obtener un conocimiento de la entidad de un
nmero de fuentes. Por ejemplo:

Experiencia previa con la entidad.

Entrevista con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y

personal operativo).

Entrevista con personal de auditora interna y revisin de

dictmenes de auditora interna.

Entrevista con otros auditores y con asesores legales o de otro

tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de
la entidad.

Entrevista con personas enteradas fuera de la entidad (por

ejemplo, economistas, clientes, abastecedores, competidores).

Publicaciones relacionadas con la entidad (por ejemplo,

estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de
comercio, reportes preparados por bancos y corredores de
valores, peridicos financieros).

Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la

entidad.

Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de oficinas,

delegaciones, sucursales.

Documentos producidos por la entidad (por ejemplo: informes

anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes
internos de la administracin, informes financieros provisionales,
manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas
de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas,
descripciones de puestos, planes operativos y planes
estratgicos).

5. Se debe obtener una comprensin suficiente del control interno

de la entidad como base para su evaluacin y determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora a ser aplicados. La evaluacin y calificacin del riesgo
de control es un requerimiento obligatorio.
6. Entendimiento y comprensin del entorno de los sistemas de
tecnologa de la informacin, sistemas en lnea y bases de datos;
el efecto de los sistemas y los riesgos asociados por el tipo de
transacciones financieras que procesan, la naturaleza de los
archivos, bases de datos y programas utilizados.
7. Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que
ejercen la labor de auditora, al planear el trabajo deben evaluar
el riesgo de errores o irregularidades de importancia relativa.
8. Los auditores deben indagar con los funcionarios de la entidad
auditada para identificar anteriores auditoras financieras,
auditoras operacionales u otros estudios relacionados con los
objetivos de la auditora a realizar e identificar las acciones
correctivas que se tomaron para atender los hallazgos
significativos y las recomendaciones.
9. Debern evaluar el riesgo de auditoria, el que comprende el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, los
que deben ser evaluados en forma separada. Con base a la
evaluacin de los riesgos y la definicin de la importancia relativa
se identificar la extensin y oportunidad de los procedimientos
de auditora, se formularn los programas especficos y se
considerarn los asuntos especiales requeridos en los informes.
10.Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor
documentar su trabajo mediante:
a) Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en
los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin
obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las reas ms significativas, etc.
b) Emisin de un Memorndum
estructura bsica contendr:

de

Planificacin

cuya

Objetivos del examen, son los resultados que se

espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las

labores de auditora que incluye reas, aspectos y
perodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normativa aplicable a la entidad, especialmente
relacionada con las reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de
pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de
objetivos predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener
en cuenta incluyendo denuncias que se hubieran
recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que
conforman el equipo de auditora. Asimismo, las
tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y
visitas.
Participacin
de
otros
profesionales
y/o
especialistas, de acuerdo a las reas materia de
evaluacin.

La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de

Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la
revisin y la aprobacin a los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las unidades de Auditora interna, el Responsable
de la Unidad de Auditora Interna aprobar el Memorndum de
Planificacin.
11.Cronograma de trabajo de la auditora, identificando las fechas
clave para su ejecucin en tiempo y forma, personal participante
y definicin si se requiere de apoyo por especialistas de otra
profesin por la complejidad del trabajo
B. COMPRENSIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Los Auditores debern obtener una comprensin suficiente de las
actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora
y al desarrollo de un enfoque efectivo; cuando el auditor tiene intencin de
usar trabajo especfico de auditora interna deber evaluar y probar dicho
trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos de la auditora.
1. El control interno tiene el propsito de proporcionar una seguridad
razonable en la consecucin de los objetivos siguientes:

Administracin eficaz, eficiente y transparente de los

recursos del Estado
Confiabilidad de la rendicin de cuentas
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El conocimiento y la comprensin del sistema de

entidad en general y de los aspectos contables en
equipo realizar una evaluacin preliminar basada en
El estudio y evaluacin del control interno incluye dos

control interno de la
particular, facilitan al
su diseo conceptual.
fases:

Conocimiento y comprensin de los procedimientos

establecidos en la entidad.
Comprobacin de que los procedimientos relativos a los
controles internos estn siendo aplicados tal como fueron
diseados u observados en la primera fase.

La naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria ser

determinada de conformidad con el grado de confianza dado a los
procedimientos de control establecidos y puestos en operacin.
Las condiciones reportables resultantes de la evaluacin del control interno
de la entidad sujeta a una auditora financiera y de cumplimiento, sern
presentadas a la autoridad superior en un informe de auditora sobre control
interno, acompaada de las respectivas recomendaciones. Dicho informe
tambin incluir las condiciones reportables relacionadas con la evaluacin
de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
C.

REVISIN DE
INFORMTICOS.

INFORMACIN

PROCESADA

EN

MEDIOS

El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un

ambiente de Informacin Tecnolgica.
1. En toda auditora, se debe considerar el uso de equipos de cmputo
para procesar la informacin, el uso de especialistas informticos o
de sistemas, y cuando sea aplicable el empleo de programas
especializados para la auditora informtica, a fin de que el auditor
gubernamental se cerciore de la confiabilidad del sistema de
informacin y la disponibilidad de datos para uso en la auditora.
2. Cuando un miembro del equipo sea especialista en medios
informticos, debe tener suficientes conocimientos para planear,
dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado en los sistemas
de informacin computarizada, y si stos cumplen con las normas
de control interno aplicables. Si la revisin es realizada por
especialista externo, debe considerarse las normas que se aplican
para la utilizacin de expertos.
3. Si se requiere la cooperacin tcnica del personal de la entidad
auditada, debe asegurarse que no exista influencia en la aplicacin
de las tcnicas de auditora con ayuda de la tecnologa de la
informacin.
4. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas
por la Tecnologa de la informacin de la Entidad, el auditor debera
obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las
actividades de dicha tecnologa y la disponibilidad de datos para
uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:

a) La importancia y complejidad del procesamiento por

computadora en cada operacin importante de
contabilidad. Se puede considerar como compleja una
aplicacin cuando, por ejemplo:
El volumen de transacciones es tal que los usuarios
encontraran difcil identificar y corregir errores en el
procesamiento.
La
computadora
automticamente
genera
transacciones o entradas de importancia relativa
directamente a otra aplicacin.
La computadora desarrolla cmputos complicados de
informacin financiera y/o automticamente genera
transacciones o entradas de importancia relativa que
no
pueden
ser
(o
no
son)
validadas
independientemente.
Las
transacciones
son
intercambiadas
electrnicamente con otras organizaciones (como en
los sistemas electrnicos de intercambio de datos.
b) La estructura organizacional de las actividades SIC y el
grado de concentracin o distribucin del procesamiento
por computadora en toda la entidad, particularmente en
cuanto pueden afectar la segregacin de deberes.
c) La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos
archivos de computadora, y otro material de evidencia
que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir
por un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por
computadora. El sistema de informacin tecnolgica de la
Entidad puede generar reportes internos que pueden ser
tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas
(particularmente procedimientos analticos).
d) El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de
computadora puede permitir una mayor eficiencia en el
desempeo de los procedimientos de auditora, o puede
capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos
procedimientos a una poblacin completa de actividades,
operaciones, cuentas o transacciones.
5. El auditor gubernamental debe solicitar a la administracin de las
entidades auditadas la entrega de informacin en los formatos
requeridos para efectuar las revisiones, comprobaciones y
validacin de la informacin. La entidad auditada est obligada a
permitir el acceso directo al sistema informtico cuando el auditor
lo requiera con el objetivo de consultar informacin necesaria en el
marco de la auditoria.

D. EVALUACIN Y CALIFICACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

Para cada auditora se evaluar y calificar el riesgo de auditora. El riesgo
de la auditora consiste en que el auditor llegue a una conclusin
equivocada acerca de los aspectos sujetos de auditora, es decir, que no
exprese reservas sobre la informacin, que de hecho contenga errores o
irregularidades importantes.
Los componentes del riesgo de auditora son:
-

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de deteccin

La calificacin del riesgo, inherente, de control y de deteccin se realizar a

base de los siguientes niveles:
a. Riesgo bajo (B)
b. Riesgo medio (M)
c. Riego alto

(A)

Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar

los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de
representaciones errneas de importancia relativa del rea o aspectos
sujetos a revisin. Los riesgos de auditora estarn influenciados por:
a) La probabilidad de que los sistemas de administracin, registro y
control estn influidos por errores e irregularidades.
b) La probabilidad de que las pruebas de auditora no sean suficientes
para identificar los errores o irregularidades que puedan existir.
c) La materialidad o importancia relativa de los errores e
irregularidades.
d) Que la muestra de auditora no haya sido seleccionada
adecuadamente.
Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de
las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de irregularidades,
fraude o error, el auditor deber considerar el efecto potencial sobre los
aspectos sujetos de auditora y en el informe respectivo. Si el auditor cree
que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia
sobre el objeto de su examen, deber aplicar procedimientos modificados o
adicionales.

NAGU 2.30

PROGRAMAS DE AUDITORA

El auditor gubernamental y los servidores pblicos que ejercen labor de

auditora, para cada auditora desarrollarn y documentarn programas de
auditoria que tomen en cuenta los resultados de la evaluacin del control
interno y que describan los objetivos y procedimientos para las principales

cuentas de control contable o ciclo de actividades, reas a examinar,

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
planeados, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y
ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el
momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los
objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
1. Por cada auditora y rea de examen el Auditor y servidores
pblicos que ejercen labores de auditora, deben elaborar
Programas de Auditora que guen su trabajo al logro de los
objetivos.
En consecuencia se deben elaborar para cada Auditora y para cada
rea o rubro a examinar un Programa de Trabajo que debe contener
lo siguiente:

Objetivos: relacionados con el rea objeto de estudio

Procedimientos que describan la metodologa, pruebas y dems

procedimientos a aplicar.

2. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas

corresponde al auditor encargado y supervisor.
3. Los programas de auditora deben ser lo suficientemente flexibles
para introducir modificaciones, mejoras y ajustes acordados por el
encargado del equipo y el supervisor, durante la ejecucin de la
auditora y debidamente soportados y autorizados.
4. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber
determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas
sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que
cumpla los objetivos de sta. Los medios disponibles al auditor son:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b) Muestreo en la auditora.
La decisin sobre cul enfoque usar depender de las
circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios
anteriores o una combinacin puede ser apropiada en
circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cules medios
o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de
auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita
sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos para
proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de
la prueba.
5. Los programas de auditora aplicados son parte importante del
archivo corriente de papeles de trabajo, constituyen evidencia

sustantiva de la calidad tcnica del trabajo y la base para la

evaluacin de control de calidad, tanto interna como externa.
EXCEPCIONES:
Se excepta del cumplimiento de elaboracin de programas de auditora a
los Asesores Legales integrantes del equipo de auditora, quienes brindarn
su asistencia tcnica a travs de opiniones legales y dictmenes solicitados.
NAGU 2.40

ARCHIVO PERMANENTE

Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se

deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es
aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y
el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y
programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla
en el Manual de Auditora Gubernamental.
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
Auditoria debido a que sus exmenes, estn sujetas a designacin por la
Contralora General, debiendo mantener archivos por las auditorias
autorizadas.
Contiene la informacin bsica de la entidad o reas a ser auditada, Permite
Mantener conocimiento actualizado de las actividades, de la Estructura
organizacional, del marco normativo aplicable, Las reas crticas, Los
componentes sujetos a examen, El cumplimiento de logros y metas. La
documentacin bsica que debe contener el archivo permanente Es la
siguiente:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Ley Orgnica y normas legales

Organigrama aprobado
ROF aprobado
MOF aprobado
Flujograma de principales actividades
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional
Estados Financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluacin del Plan Anual
Resumen decisiones de la Alta Direccin
Resoluciones y Directivas
Convenios y contratos

CONCLUSIONES

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control

Institucional planificarn sus actividades de auditoria a travs de
Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin
de sus planes.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la
informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con
relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo
bajo examen, as como el seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones
formuladas con anterioridad.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la
determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora,
su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten
la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con
los objetivos propuestos.
El archivo permanente contiene la informacin bsica de la entidad o
reas a ser auditada, Permite Mantener conocimiento actualizado de
las actividades, de la Estructura organizacional, del marco normativo
aplicable, Las reas crticas, Los componentes sujetos a examen, El
cumplimiento de logros y metas