PROPUESTA DE REDEFINICIN DE LA AUDITORA

El concepto moderno de auditora

El concepto de auditora es desviado generalmente por el asocio a su origen en la contabilidad y le
encasillan en la revisin de estados financieros y documentos contables, limitando y tergiversando su
concepto ms amplio para proponer un criterio moderno de auditora, es importante, dejar de lado y
olvidar la idea de que la auditora se encuentra exclusivamente relacionada con los aspectos financiero
contables de la organizacin, aunque su origen histricamente est ligado a la ciencia contable.
Un concepto moderno de auditora debe reconocer el hecho de que actualmente se realizan auditoras a
otros objetos de estudio diferentes a la contabilidad, como consecuencia de las cambiantes necesidades
de validacin y verificacin de las organizaciones y de que diversas ciencias y tcnicas se han apropiado
del concepto de auditora, y han hecho uso de su metodologa adaptndola a su campo de accin.
Un concepto til acerca de la auditora no se debe limitar a aspectos particulares sino universales y debe
considerar que en la actualidad las ciencias se integran al reconocer que las pr oblemticas son
multidisciplinarias, que su solucin es compleja y que se debe alcanzar en forma interdisciplinaria.
La auditora conceptualmente se ve relacionada con la necesidad de conocer en profundidad la situacin
o estado de un objeto de estudio respecto a un criterio establecido previamente, razn por lo que es
necesario apoyarse en un perito o persona experta en el objeto de estudio y la aplicacin del criterio ,
este perito se denomina auditor, el que realiza su trabajo de modo independiente respecto a no tener
ningn inters en el objeto de estudio que no pueda desviar su criterio evaluador objetivo, imparcial y
profesional, debiendo diagnosticar la situacin o estado del objeto de estudio, por medio de la
investigacin y anlisis para emitir una opinin profesional y plenamente fundamentada acerca del objeto
de estudio en relacin con el criterio establecido, con el propsito de asesorar sobre ste.
La auditora, en su sentido ms amplio, hace relacin a un conjunto de aspectos involucrados en la
realizacin del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o situacin determinada,
respecto de unos criterios considerados correctos, con la condicin de que dicha realizacin sea lograda
por medio de una metodologa cientfica o tcnica. Al pensamiento que forma este conjunto conceptual
se refiere el concepto de auditora.
La realizacin de control implica el obtener un conocimiento profundo acerca de la situacin o estado del
objeto a controlar, el concepto de auditora se refiere a todos los aspectos relacionados con la obtencin
de dicho conocimiento profundo, por tal razn la auditora es una investigacin cuyo propsito es
producir aportes que sean tiles al control con fines de orientar hacia un mejoramiento continuo.
El grado de profundidad del conocimiento es pactado entre el auditor y su cliente en el acuerdo donde se
establece y define las expectativas del cliente y las responsabilidades que asume el auditor, a ste se le
denomina marco de referencia.
Es importante ver que el concepto de auditora difiere materialmente del concepto histrico de auditora,
el que hace referencia a que la auditora en s slo se concentra en los aspectos financierocontables de
la organizacin. La idea de auditora que se ha establecido en la conciencia de la humanidad difiere en
alcance del concepto anteriormente expuesto.
2 Elementos bsicos de la definicin de auditora
1. Sujeto o auditor

Es la persona o firma de auditora que realiza la revisin del objeto, estudio o situacin auditada. Como
requisito debe tener conocimientos amplios y profundos acerca del objeto de estudio o situacin
auditada, adems debe poseer capacidad para contratarse y experiencia en el campo de la auditora; por
otro lado, el auditor debe demostrar un alto sentido de honestidad y profesionalismo, motivo por el que la
independencia en la relacin con el cliente y con el trabajo de auditora, es su caracterstica
predominante.
2. Objeto de estudio o situacin auditada
Es el campo de accin sujeto a verificacin, control o investigacin, el que el auditor examinar,
enfocando en este el trabajo de auditora, este campo o situaciones por auditar pueden ser muy
diversos, puesto que todo lo que se puede medir, se puede controlar y verificar.
Algunos ejemplos de los objetos de estudio o situaciones que se pueden auditar son:

Los sistemas de informacin, como ejemplo podemos citar el sistema de informacin contable, el
sistema de informacin de presupuestos, el sistema de informacin de recursos humanos, etc.

Un proceso o grupo de procesos como lo es el control interno o los sistemas de informtica.

El actuar o grupo de actuaciones como lo es la funcin administrativa.

Una operacin o conjunto de operaciones o actividades como lo es la produccin de un bien o la

prestacin de un servicio.

La manera en que se impacta en diversos factores como el medio ambiente o la sociedad.

Un aspecto particular como lo es el cumplimiento de leyes, o la eficiencia y la eficacia con que se

alcanzan objetivos, o la calidad de un producto, servicio, materia prima.

Los objetos de estudio o situaciones auditadas pueden ser parciales o totales y en los mismos
trminos pueden tener diferentes grados de cobertura, por ejemplo en algunos casos se da que
sea una empresa en forma completa lo que se necesite auditar y en otros slo se realiza la
revisin de una situacin precisa, como lo puede ser una cuenta contable, o un departamento en
forma completa o un procedimiento, etc.

Para revisar los objetos de estudio o situaciones auditadas se debe tener en claro, lo siguiente:

Las expectativas que busca satisfacer el cliente

Los objetivos que se planea alcanzar con la auditora

El alcance de la auditora

La naturaleza de la auditora

La oportunidad de la auditora

El enfoque o tipo de auditora por realizar

La responsabilidad que adquiere el auditor con la auditora por realizar

El receptor o los receptores finales de los productos de la auditora.

Otros aspectos que revistan importancia en el objeto de estudio o situacin auditada.

3. El criterio o estndar
Es el parmetro comparativo que forma el auditor, mediante el proceso de conocimiento del cliente, sus
obligaciones, su estructura administrativa, las prcticas propias de la industria en que se desenvuelve y
todo el conocimiento que pueda aportar al mejoramiento del ente y que tenga relacin directa o indirecta
con el objeto de estudio o situacin auditada. El criterio se forma para poder evaluar si la situacin en
examen, cumple o no con l.
El criterio o estndar se debe revestir de certeza y se considera como lo debido, entendindose como los
parmetros ajustados a las normas, a las prcticas correctas, propicias, adecuadas y ptimas que se
deben seguir; creando as una lnea de referencia entre lo acertado y lo errado.
Se utilizan en la conformacin del criterio o estndar los diversos conocimientos, informaciones y leyes,
que dependen del alcance y naturaleza de la auditora por realizar. Ejemplos de algunos elementos que
puedan conformar el criterio o estndar son:
1. Los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Las regulaciones correspondientes a la contabilidad y la presentacin de estados financieros.
3. Las normas de auditora generalmente aceptadas.
4. Las diversas leyes y normatividades aplicables al ente, tales como la legislacin comercial, la ley
laboral, la ley civil, la ley tributaria, las leyes cambiarias, las leyes especficas y particulares con
las que deben actuar ciertos entes econmicos, los estatutos de la sociedad comercial, junto con
las polticas y normas internas de la empresa, al igual que sus manuales de procedimiento, entre
otras obligaciones.
5. Las prcticas tcnicas y productivas propias de la industria y el sector como estndares de
calidad, modelos de produccin, estrategias competitivas, etc.
6. En general, cualquier conocimiento o factor que se tome como necesario para analizar o valorar
una situacin.
3 El objeto social en la auditora
Las organizaciones de diversa ndole conforman la economa a diferentes niveles: local, regional,
internacional y global, mejoran la calidad de vida debido a la produccin de bienes y servicios, son las
organizaciones las responsables de la dinmica de los medios de pago desarrollando la funcin de
retribucin social, de este modo remunera al talento humano por su colaboracin directa, corresponde a
los aportantes de fondos y factores productivos con ganancias, retribuye al Estado y a la sociedad con
los impuestos, adems de demandar y ofertar bienes y servicios que dinamizan la economa.
Las organizaciones tienen como principal caracterstica dirigir esfuerzos para lograr un fin determinado
(objeto social), tales esfuerzos provienen del talento humano que haciendo uso de los factores
productivos como el capital, la tecnologa, la maquinaria, el conocimiento, entre otros, logra distribuirlos y
ordenarlos estratgicamente para interconectarlos de la manera ms ptima en cuanto a su eficiencia,
eficacia y economa para que trabajen en sincrona.

El objeto social es la expresin que se refiere al campo de accin en el que va a participar la

organizacin, apunta a la produccin de bienes y servicios plenamente identificados y a las acciones
especficas por realizar para alcanzarlos, es social en tanto los esfuerzos van dirigidos a la sociedad que
ser su consumidora y beneficiaria.
El objeto social es la actividad o actividades para cuya obtencin se estructura una organizacin, a su
vez el objeto social es la proyeccin de la organizacin hacia el exterior, por lo que se reconoce la
organizacin en el medio socioeconmico donde est inserta; su estudio nos enmarca en el mercado, el
objeto social se relaciona con la competencia como semejante de la organizacin y reflejo de sta
respecto a sus fortalezas y debilidades, del mismo modo se relaciona con los precios de mercado en el
modo de operacin y costes de cada organizacin. El objeto social se puede considerar el producto de la
organizacin, que nos presenta a sta como su origen y nos revela las condiciones en que se
desenvuelve
El desarrollo del objeto social es consecuencia de procesos administrativos, operativos y sociales, tales
procesos son generadores de diferentes tipos de informacin que deben ser usados por el auditor para
realizar gestin del conocimiento de la organizacin
El auditor debe hacer del conocimiento de la organizacin y en especial del conocimiento del objeto
social desarrollado por la organizacin, una ventaja competitiva, este conocimiento parte de una
comprensin de su realidad tanto interna como externa, de modo holstico, para transformar sus
debilidades en fortalezas o en caso de no ser posible el transformarlas reconocerlas para que se
constituyan en un riesgo manejable, por otro lado las fortalezas deben ser explotadas o potencializadas
al mximo, de tal modo que la organizacin sea capaz de generar beneficios tanto a quienes la
conforman como a quienes directa o indirectamente tengan relacin con ella.
La auditora se concibe en el seno de las organizaciones, especficamente las econmicas, la
organizacin se refiere a la estructura de componentes activos analizados como una unidad que busca
un propsito determinado (objeto social). El objeto social se convierte en el eje central de la
organizacin, en su razn de ser.
Es imperante para la profesin contable la integracin del ejercicio fragmentado que presenta ahora la
auditora. Ms all de la auditora integral y de la multiplicidad de enfoques de auditora (financiera,
control interno, de gestin, de sistemas, etc.), la auditora debe tener un nico enfoque holstico, en
donde se analicen todos los aspectos que directa o indirectamente confluyen y se derivan del desarrollo
del objeto social de la organizacin entendindose que es debido al desarrollo de ste, que surge la
necesidad de crear la organizacin y que toda actividad dentro de ella existe en la medida que sea
necesaria para el desarrollo del objeto social.
La auditora respecto al objeto social de las organizaciones es un factor dinamizante de la evolucin de
las organizaciones, en tanto logre apoyarla en la gestin del conocimiento de la organizacin, para usar
este conocimiento como una ventaja competitiva.
Por lo tanto, proponemos que la auditora se concentre en el objeto social y que sus diferentes enfoques
se conviertan en conocimientos sectorizados del objeto social de la organizacin.
Con lo anterior, el conocimiento adquirido por medio de los diversos enfoques de auditora se relacionar
con el objeto social de la organizacin, encontrando un punto de referencia, articulacin y convergencia,
debido a que los objetos de estudio auditados son derivados del desarrollo del objeto social de la
organizacin.
La organizacin es susceptible de ser vista como un entramado de relaciones que se derivan del
desarrollo del objeto social, por tanto el conocimiento de los diferentes enfoques de auditora encuentra
una manera lgica de estructurarse y ordenarse para que guarde una estrecha relacin con la
organizacin desde su razn de ser, la que es el objeto social.

4 La gestin del conocimiento, el mejoramiento continuo y la auditora

El principio de mejoramiento continuo nos explica que aunque exista una situacin optima, siempre dicha
situacin puede ser mejorada segn su estructura, forma y esencia.
La fuerza del mejoramiento continuo y la capacidad de transformacin de la organizacin provienen del
talento humano, de su capacidad de anlisis, creatividad, comunicacin y compromiso con la
organizacin, estos factores son influyentes para el dinamismo de la organizacin, el talento humano se
considera la piedra angular del xito de la organizacin, su caracterstica principal es el desarrollo de
competencias cognitivas y cognoscitivas; por tanto se considera como la nica ventaja competitiva
sostenible de las organizaciones.
La organizacin, cualquiera sea su forma, tiene como obligacin retroalimentarse con propsitos de
mejoramiento continuo para adaptarse y sobrevivir, es all donde la auditora tiene un papel fundamental:
el de imprimirle sinergia a la organizacin retroalimentndola, al hacer uso del conocimiento del
desarrollo del objeto social y de todos los procesos relacionados con ste.
Las organizaciones se transforman segn el principio del mejoramiento continuo. El auditor debe orientar
su trabajo hacia ese principio; el mejoramiento slo es posible cuando se hace una adecuada gestin del
conocimiento, de la organizacin y del objeto social.
El propsito de la gestin del conocimiento es realizar un unsono de la inteligencia grupal que se
encuentra en la organizacin, es una actividad cotidiana, habitual y disciplinada de estimulacin del
intelecto y despliegue de capacidad creativa dirigida a mejorar los mtodos, prcticas y todas las
situaciones en general. Cada individuo dentro de la organizacin aporta a la optimizacin de su
desempeo y cada unidad especializada desarrolla su funcin utilizando el mayor despliegue de
capacidad cognitiva y cognoscitiva, aportando cambios positivos al entorno organizacional.
El papel del auditor respecto a la gestin del conocimiento es ms complejo que el de los encargados de
una funcin especfica; en tanto debe reconocer la totalidad de la informacin, para relacionarla de modo
sinrgico y el camino ms seguro para la supervivencia, evolucin y crecimiento de la organizacin;
dicho camino debe estar dirigido hacia el exterior, ms especficamente a entender a la organizacin
como parte del patrimonio global.
El auditor debe tomar las directrices y limitantes de la direccin de la organizacin para asumirlas e
integrarlas en su trabajo de auditora, lo anterior es posible slo cuando existe una comunicacin
eficiente entre el auditor y la direccin de la organizacin, el trabajo de auditora debe asesorar sobre el
devenir de la organizacin, tomando acciones en su interior y exterior, para la trascendencia de las
situaciones organizacionales.
Por lo tanto, el auditor debe enfocar su trabajo en la gestin del conocimiento, no slo conociendo el
interior de las organizaciones para mejorarlas, sino convertirse en un catalizador que las lleve a ser parte
del mundo; esto es, ser coherente con los movimientos de internacionalizacin y globalizacin, suceso
que motiva el repensar de los objetos sociales de las organizaciones, para reorientarlos hacia la
integracin global, hacia la transparencia y la administracin diligente.
5 Funciones de la auditora
1. Funcin de control y vigilancia
La auditora es la actividad de control por excelencia de las organizaciones. El control se puede describir
como el conocimiento adquirido por medio de la investigacin sobre el objeto de estudio para influir sobre
ste. La vigilancia hace referencia a la labor de supervisin y monitoreo que busca retroalimentar los
lineamientos que la organizacin debe seguir.

2. Funcin de verificacin y evaluacin

Se desarrolla al ejecutar la comprobacin y corroboracin del objeto de estudio con un criterio
determinado con anterioridad, calificando el grado de cumplimiento o incumplimiento con parmetros
diversos como pueden ser las normas legales aplicables a la organizacin, su eficiencia operacional, la
eficacia en la consecucin de metas, la efectividad de los sistemas de informacin, la calidad de los
servicios y bienes producidos, etc.
3. Funcin protectora y minimizadora de riesgos
La auditora debe ser previsiva, es decir considerar los potenciales riesgos que le puedan sobrevenir a la
organizacin y conservadurista al poner un tono de precaucin acerca de la exposicin a los diferentes
riesgos que impactan en la organizacin. La auditora debe construir una barrera de entrada que sirva de
escudo y defienda a la organizacin de los posibles riesgos que se han determinado en su valoracin y
conocimiento de la organizacin.
Las auditoras ms nuevas buscan cumplir su funcin protectora en los diferentes objetos de estudio o
situaciones por auditar, como lo son el medio ambiente, la gestin social, la salud, el cumplimiento de
leyes, los sistemas informticos, etc.
4. Funcin asesora y culturizadora
La auditora debe proponer acerca de los posibles cambios que deba asumir la organizacin en relacin
con la investigacin realizada al objeto de estudio, adems de sensibilizar las organizaciones
especialmente hacia modelos de direccin del talento humano, la gerencia estratgica, la cultura del
control y el autocontrol, buscando generar un ambiente de control propicio para el aumento de valor y de
los beneficios.
5. Funcin de gestin del conocimiento y la informacin
La auditora se adhiere al sistema contable para retroalimentar la organizacin, dicho sistema debe
gestionar la informacin de carcter: administrativo, financiero, productivo, de control, humano, social
entre otros tipo de informacin pertenecientes a la organizacin, de este modo el auditor alcanza un
conocimiento amplio de la organizacin y su objeto social, el cual debe ser utilizado a favor de la
empresa como una ventaja competitiva de la gestin del conocimiento. La responsabilidad del auditor
hacia la organizacin es articular y sintetizar su informacin para dar fe pblica de su estado, adems de
realizar la gestin del conocimiento de la organizacin con miras al mejoramiento continuo.
6. Funcin de mejoramiento continuo
La auditora debe ser un dinamizador del cambio en las organizaciones en pro del mejoramiento continuo
en la eficiencia, eficacia y economa de todos los aspectos de la organizacin, lo anterior se traduce en
una actitud creativa de optimizacin de la organizacin. Actualmente la tarea de la auditora debe
reconocer la multidisciplinariedad cientfica y tcnica que puede aportar beneficios al mejoramiento
continuo de la organizacin.
6 Globalizacin y auditora
La globalizacin es el conjunto de transformaciones, principalmente antropolgicas, que en todo sentido
cambia el modo de las relaciones humanas y sociales. Un ejemplo es el aumento en el desarrollo
humano, transformando su cultura hasta el punto de apropiarse de diversos idiomas para poder
interrelacionarse, intercambiando informacin que influye en las instituciones ideolgicas, morales y
ticas, las relaciones pierden sus caractersticas de presenciabilidad y se realizan por medio de la
conectividad, efecto del adelanto de la ciencia y la tecnologa en campos como la fsica, la informtica, la

electrnica, la telemtica, cambiando la concepcin de lo forneo y lo oriundo con implicaciones

econmicas de fondo, con alcances sin lmites. En este sentido se reconoce la unificacin de las
moneda, la creacin de mundos virtuales con mercados diversos, la cara visible de grandes
organizaciones econmicas y sociales, la flexibilidad para la movilizacin no slo de capitales sino de
organizaciones y del talento humano que es el recurso ms preciado de la naciones, respecto a la
globalizacin se ve como prospectiva el desvanecimiento de las barreras de cualquier tipo entre las
naciones en busca de la unificacin.
La prospectiva de la globalizacin lleva a que la raza humana se una, encaminando sus esfuerzos a
equilibrar la calidad de vida de toda la especie, buscando un progreso de la sociedad vista de un modo
globalizado, sera como pensar que todos los seres existentes se unieran a una misma cooperativa
donde la diversidad de organizaciones e instituciones econmicas y sociales permita el desarrollo
integral y la realizacin personal del ser humano, con un claro comportamiento ambiental y ecolgico y
con los criterios del desarrollo sostenible.
Se denomina actualmente como aldea global el paradigma que se refiere a que no existe ninguna
diferencia entre quienes habitan el globo terrqueo. Por tal motivo se dan movimientos culturales de
tolerancia, cooperacin y solidaridad para que seres humanos se puedan establecer en cualquier punto
del mundo como si fuera su propio lugar. Los aspectos polticos son los que ms resistencia tienen hacia
este cambio; sin embargo, en la mayora de pases existe un comn acuerdo en lo que se refiere a la
poltica econmica.
La globalizacin, en su sentido econmico, se reconoce como el fenmeno de la economa liberal cuyo
espritu pertenece al capitalismo ms salvaje;" se caracteriza por la apertura de los sistemas econmicos
nacionales, por el aumento del comercio internacional, la expansin de los mercados financieros, la
reorganizacin espacial de la produccin, la bsqueda permanente de ventajas comparativas y de la
competitividad que da prioridad a la innovacin tecnolgica, la aparicin de elevadas tasas de desempleo
y el descenso del nivel de las remuneraciones" .3
No falta mucho para asistir a la integracin del mundo, a la unificacin de culturas y del lenguaje, a ir
mucho ms all de la conectividad e internacionalizacin de los capitales y las economas con su
caracterstica propia de tener una sola unidad de pago. La globalizacin y sus turbulencias,
consecuencia de sta, hacen revaluar el paradigma que trajo consigo la modernizacin sobre la
tecnologa informtica como factor clave en la generacin de valor en las organizaciones, se ha
demostrado que el capital ms importante es y seguir siendo el ser humano y su capacidad analtica y
creativa, ya que mejores tecnologas informticas no se traducen en mejores sistemas de informacin
capaces de producir conocimiento.
Las fuerzas complejas del mercado global colocan en una situacin de riesgo a las organizaciones, es
necesario que el auditor se forme una idea de lo que podra suceder si la operacin sigue igual y su
entorno cambia, la creacin de dicho escenario es una hiptesis creativa que debe realizar el auditor. Es
por esto que el auditor debe cambiar o renovar no slo el enfoque de nfasis de sus auditoras, sino de
la concepcin misma de la organizacin.
El auditor se debe contextualizar no slo en los aspectos microeconmicos en los que est inmersa la
empresa respecto a su operacin y funcionamiento, sino tambin en las externalidades que tienen
influencia en el desarrollo de su objeto social, entendindose en su aspecto macroeconmico el
concepto de globalizacin como su ms trascendente externalidad.
La globalizacin se debe entender como un cambio de cultura, la que se comparte de modo general,
este cambio de cultura tiene como elemento constitutivo ver la organizacin de cualquier tipo para el
hombre. Entonces es debido reconocer que la auditora debe concebir a ste como el elemento ms
importante, fuente y razn del porvenir de las organizaciones.

Reorientar la auditora hacia la cultura globalizada no es slo permearse de sus conceptos econmicos y
las fuerzas de mercado, es contextualizarse de cmo se vive en la mayor parte del mundo, considerando
el fuerte protagonismo que toma el humanismo en la gestin de la organizacin.
Por tal motivo, el auditor debe ser ante todo un investigador de la organizacin, en todos sus sentidos y
en todos sus aspectos, en especial de su actividad econmica, que es la proyeccin que se relaciona
con el resto de elementos del conjunto global. Para esto debe buscar cooperacin con profesionales que
se especialicen en objetos puntuales de las ciencias y tcnicas, con el propsito de servir de apoyo en el
proceso de auditora.
El auditor ser pues el diseador de un sistema de informacin que genere conocimiento de la
organizacin, el que servir para hacer frente a las diferentes turbulencias producto del cambio generado
por la globalizacin; sea diversificando los productos, transformando la estructura administrativa y
operacional, mejorando la cultura organizacional, buscando interaccin y alianzas con otras
organizaciones de su mismo sector o de otro. El auditor debe reconocer los sucesos de la organizacin
relacionndolos con la globalizacin y realizar una prospectiva, en la que la calidad en el desarrollo del
objeto social sea la caracterstica principal del funcionamiento de la organizacin.

(tomado de la publicacin EL DEBER SER DE LA AUDITORA OMAR DE JESS MONTILLA GALVIS, LUIS
GUILLERMO HERRERA MARCHENA