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Ley de Comprobantes de Pago

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Introduccin
Marco normativo sobre comprobantes de pago y guas de remisin
Ley de comprobantes de pago
Registro de operaciones
Guas de remisin
Modelos de comprobantes de pago
Jurisprudencia
Legislacin
Conclusiones
Anexos
Bibliografa

Introduccin
Este trabajo monogrfico tiene por finalidad dar a conocer la importancia de la emisin de comprobantes de
pago, as como las normas y pautas a seguir para su otorgamiento. Igualmente, enterados de, a quienes
corresponde otorgar comprobantes de pago, dependiendo del rgimen al que pertenezcan.
La importancia de otorgar comprobantes de pago es vital, ya que de esta manera cada contribuyente ayuda
al crecimiento de nuestro pas con el pago de sus impuestos, haciendo que se incremente el tesoro publico
y aportar al mejoramiento de los servicios pblicos y alas obras que el gobierno pueda realizar con este
dinero.
Este trabajo monogrfico consta de seis captulos: capitulo I, Marco Normativo Sobre Comprobantes De
Pago Y Guas De Remisin, Ley Marco De Comprobantes De Pago, Base Legal.
Capitulo II, Ley De Comprobantes de Pago, Concepto, importancia de la emisin y entrega de
comprobantes de pago, obligados a emitir comprobantes de pago.
Capitulo III. Registro de operaciones
Capitulo IV guas de remisin
Capitulo V. jurisprudencia
Capitulo VI. Legislacin
Finalmente encontraremos anexos y bibliografa.
CAPTULO I

Marco normativo sobre comprobantes de pago y guas de


remisin
Uno de los principales objetivos de la reforma tributaria fue combatir la evasin tributaria. Con ese
propsito se inicio la campaa para concientizara los ciudadanos respecto a su obligacin de emitir y recibir
comprobantes de pago y guas de remisin. De esta manera se buscaba que las operaciones
empresariales entraran al circuito de la formalidad, estando a si la informacin sobre los hechos imponibles
al alcance de la administracin tributaria.
En ese contexto, uno de los aspectos ms importantes fue el rediseo de la normatividad tributaria sobre
comprobantes de pago, y para ese efecto se dicto primero la ley Marco de Comprobantes de pago, Decreto
Ley N 25632, publicado el 24 de julio de 1992.
De ese diseo, quedo claro que los objetivos principales del rgimen de comprobantes de pago son:
1.- Controlar los ingresos y gastos vinculados al gravamen del impuesto General alas ventas (IGV) e
impuesto a la Renta (IR). En efecto, la aplicacin de las normas de comprobantes de pago es muy
importante para efectos de la aplicacin del crdito fiscal en el IGV y costos y gastos deducibles en el IR.
2.- facilitar el combate de la evasin tributaria al contribuir a detectar la formalizacin de agentes
econmicos que desarrollan sus actividades en medio de la economa informal. El marco jurdico para que
se cumpla con estos propsitos esta constituido bsicamente por tres normas que son:
Ley de marco de comprobantes de pago, Decreto Ley N 25632
El Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la R. de S. N 007-99/SUNAT (RCP),
modificado sucesivamente.
Las normas del cdigo tributario relativas a infracciones y sanciones.
Finalmente para controlar la entrega y emisin de los comprobantes de pago se han establecido diversos
mecanismos de control tales como:
Operativos de control de Comprobantes de Pago y Guas de Remisin

Fuentes aleatorias de informacin respecto al cumplimiento de las obligaciones relativas a las


caractersticas mnimas de los comprobantes de pago.
Procedimientos de fiscalizacin o verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias de
contribuyentes en particular.
LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO
La ley de marco de comprobantes de pago, primera norma que regulo de manera general lo concerniente a
comprobantes de pago, es el decreto Ley N 25632 publicado el 24 de julio del 1992
En la ley Marco se estableci la obligacin de emitir comprobantes de pago en todas las transferencias de
bienes en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza.
Para tal efecto, la norma establece quienes estn obligados a emitir comprobantes de pago, sealndose
que tienen la obligacin todas las personas que trasfieran bienes, en propiedad o en uso, o que presten
servicios de cualquier naturaleza, sin importar si la operacin estuviera afecta a tributos.
Pero por otro lado, se define a los comprobantes de pago como todo documento que acredite la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicio, califica como tal por la SUNAT.
Seguidamente la Ley confiere a la SUNAT la facultad de regular mediante resolucin de superintendencia.
Las caractersticas y requisitos mnimos de los comprobantes de pago
La oportunidad de su entrega
Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago.
Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a que estn sujetos los obligados a emitir los
mismos.
Los comprobantes que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho fiscal o al
crdito deducible y cualquier otro sustento de naturaleza similar.
Los mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago.
Finalmente debemos indicar que la Ley Marco fue modificada por Decreto Legislativo N 814. Entre los
aspectos mas importantes que fueron modificados por esta norma estn referidas al registro de imprentas,
facultndose a la SUNAT para regular y controlar este registro.
REGLAMENTO Y LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
BASE LEGAL
- Texto Actualizado Al 01.01.2009 En Base A La Resolucin De Superintendencia N 2332008/SUNAT, Reglamento De Comprobantes De Pago, Resolucin De Superintendencia N 00799/SUNAT. (Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999).
- Ley marco de comprobantes de pago decreto ley. N 25632 pub. 24.07.92,
- Modificado por decreto legislativo N 814 pub. 20.04.1996
- Reglamento de comprobantes de pago, aprobado por la resolucin de superintendencia n 007-99/
SUNAT Publicada El 24.01.1999 Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ SUNAT, art. 12,
nm. 1, publicada el 19.04.2002 y modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 179-2004/ SUNAT, nica Disposicin Final, Publicada El
04.08.2004.
- Resolucin De Superintendencia N 180-2004/SUNAT, arts. 5 y 6, publicada el 04.08.2004.
- Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7, Publicada El 17.09.2002.
- Resolucin De Superintendencia N 156- 2003/SUNAT, ART. 5, Publicada El 16.08.2003 Y
Modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006
Resolucin De Superintendencia N 007-99/ SUNAT, ART. 4, NUM. 6.1, INC. P), Publicada El
24.01.1999 Y Normas Modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 NUM. 4 Publicada El 19.04.2002 Y
Normas Modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 156-2003/ /SUNAT, ART.5 Publicada El 16.08.2003 Y Normas
Modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006
- Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7, publicada el 17.09.2002.
resolucin de superintendencia n 179-2004/ SUNAT, nica Disposicin Final, Publicada El
04.08.2004.
Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 nm. 4 publicada el 19.04.2002 y
normas modificatorias.
- Resolucin De Superintendencia N 180-2007/ /SUNAT, ART.5Y6 Publicada El 04.08.2004
- Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006
- Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7,
- Resolucin De Superintendencia N 179-2004/ SUNAT,

Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 NUM. 4


Resolucin De Superintendencia N 064- 2006/SUNAT, SEGUNDA Disposicin Complementaria
Transitoria Publicada El 25.04.2006 Y Normas Modificatorias.
CAPITULO II

Ley de comprobantes de pago


1.- CONCEPTO:
Se considera comprobante de pago a los documentos que acreditan la transferencia de bienes, entrega en
uso o la prestacin de servicios, siempre que:
o Renan todos los requisitos y las caractersticas mnimas establecidas por el RCP
o Hayan sido impresos o importados por imprentas; empresas graficas o importadores que se
encuentren inscritos en el registro de las imprentas
o Se trate de alguno de los siguientes documentos:
Facturas
Recibos por Honorarios
Boletas de Ventas
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras
Documentos autorizados conforme al nm. 6 art. 4 del reglamento
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.
Comprobante de Pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que sustentan las
operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad, estos comprobantes de
pago se registran en los libros de contabilidad.
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
Base Legal:
Articulo 1 Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT) Reglamento De Comprobantes de Pago
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
2.- CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las
cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de
RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior
a cuatro (4) milmetros de altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas
sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se
emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de
la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para
identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:

a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la


SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago
y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos
Base legal
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 124-2006/SUNAT, publicada el 22.07.2006 y vigente a
partir del 01.08.2006)
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse
autorizacin previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la
Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
Base Legal: ltimo prrafo del Numeral 4.1, incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia N 238-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, vigente desde el
1.1.2009, segn La Primera Disposicin Complementaria Final
4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por
un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse
la impresin de los ceros a la izquierda.
3.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO.- (art. 6 del Reglamento).
a) Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b).- quienes presten servicios entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero,
a titulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del
Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
Tambin estn obligados a emitir comprobantes quienes presten servicios que originan rentas de segunda
categora para el impuesto a la renta.
c).- quienes adquieran bienes de personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en
los que se deba emitir liquidacin de compra.
d).- Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se
encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad
teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
4.- PERSONAS NATURALES HABITUALIDAD
Para que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas tengan la obligacin de
otorgar comprobantes de pago se requiere que realicen actividades empresariales o profesionales con
habitualidad. En este contexto se entiende por habitualidad a la realizacin continua de actividades que
originen la obligacin de entregar comprobantes de pago.
La SUNAT, en caso de duda, determinara la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto
y frecuencia de las operaciones.
Cabe sealar, que a la fecha no han sido establecidos elementos objetivos que nos permitan determinar
cuando se ha incurrido en habitualidad para efectos de la emisin de comprobantes de pago, solamente se
han regulado la habitualidad en relacin con el impuesto ala Renta y el IGV.

A) IMPUESTO A LA RENTA: El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un
tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes
no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar
anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con
sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la
residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo,
podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que
hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de
Contribuyentes.
B) IMPUESTO GENERAL ALAS VENTAS:
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considera la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a
fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
- Venta. se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo,
su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.
- Primera venta de inmueble por el constructor. En el caso del constructor, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Salvo que se trate de la
transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente
para efectos de su enajenacin, en cuyo caso la operacin siempre estar gravada.
- Importacin. En este caso no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
- Bolsa de productos. en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
5. NO OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Se encuentran exceptuadas de la obligacin de otorgar Comprobantes de pago, las personas que realicen
las siguientes actividades:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia
Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al respecto, la directiva N 103- 97- SUNAT del 12 de noviembre de 1997 ha precisado que la
excepcin solo se configura cuando la transferencia de bienes o prestacin de servicios es a titulo
gratuito.
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a
que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su
reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
6. OBLIGACIN FACULTATIVA DE OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
Es facultativa la emisin del comprobante de pago respecto a servicios prestados a titulo oneroso por las
empresas del sistema financiero y las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
publico que brinden a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago.
Tambin es facultativa la emisin de comprobantes de pago por operaciones con consumidores finales que
no excedan el monto de S/. 5. 00. No obstante, si el consumidor lo exige deber entregrsele el respectivo
comprobante de pago.
De utilizarse esta facultad, el contribuyente debe cumplir con:
o Llevar diariamente un control de las operaciones en que no emita comprobante.
o Emitir una boleta de venta al final del da por el importe total de las operaciones por las que no se
hubiera emitido el comprobante de pago.
o Conservar en su poder el original y la copia de las boletas de Venta.
7.- IMPORTANCIA DE EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO:

La entrega de comprobantes de pago es una obligacin de quien vende un bien o presta un servicio, pero el
adquirente o usuario tambin tiene la obligacin de exigirlos.
Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos comprobante de pago,
sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa. Pues bien, as como la entrega de
comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un bien o
recibe un servicio tambin lo es.
En efecto, los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario sealan como infracciones tributarias:
No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados
Entonces, cuando no exigimos comprobantes de pago, estamos cometiendo una infraccin que es
susceptible de sancin, de acuerdo con el Cdigo Tributario. La principal razn es que al no exigir
comprobantes de pago somos partcipes indirectos de una accin que perjudica al Estado por los menores
tributos que ste recaudar.
3.1.- Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos
a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se queda
con el impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho bien o servicio.
b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago oculta
sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que le
corresponde.
3.2.- El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar el comprobante de pago.
3.3.- En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el comprobante de pago se puede
pedir el cambio o devolucin.
8.- FUNCION DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:
En el Per los comprobantes de pago cumplen un rol fundamental en las operaciones de las empresas:
Como documento que acredita la realizacin de una transaccin, sirvindole de sustento.
Como acreditacin del cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la legislacin tributaria
9.- TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad
que usted realiza.
10. DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT:
La ley y el Reglamento contienen una lista taxativa de los documentos que son considerados comprobantes
de pago, y adems menciona expresamente sus efectos:
a) FACTURA:
La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o personas que
necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV en sus
adquisiciones, y para ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV que grava la operacin.
Casos en los que se debe emitir facturas:
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que sean
sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo solicita, por la
compra de bienes y la prestacin de servicios.
En las operaciones de exportacin.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta
en el pas de bienes provenientes del exterior siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada
en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico
Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto
Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Nuevo Rgimen
nico Simplificado o que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan
sustentarse con otro documento autorizado.
Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC, salvo en los
casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil sealados anteriormente, en los que
no es exigible tal requisito.

En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignar en la Factura la leyenda "


Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente " precisndose el valor de venta o el importe del
servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
b) RECIBO POR HONORARIOS:
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al
ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros,
artistas, albailes.
Casos en los que se debe emitir Recibos por Honorarios:
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
Por ejemplo los mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros,
electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categora, excepto los
ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito.
Debe entregarse el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la retribucin y por el
monto de la misma. Debe consignarse el monto discriminado de las retencin que afecten dicha
operacin (Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio.
Estos comprobantes pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre
que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y el
artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 054-99-EF
c) BOLETA DE VENTA:
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, y que
no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin, ser necesario
consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y
nmero de su documento de identidad.
Deberan entregar Boletas de Venta todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores
finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 U.I.T (Unidad Impositiva Tributaria) por
operacin ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus apellidos y
nombres completos, direccin y nmero de su documento de identidad.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles ( S/5.00 ) no hay obligacin de entregar
Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del da
por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta. Las
Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
d) LIQUIDACIONES DE COMPRA:
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no
cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos
mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros
urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de
pago.
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no estn inscritos en el RUC.
Se permite la emisin de Liquidaciones de Compra cuando el vendedor es una persona natural
productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y de extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV sea
retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien acta como agente de
retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de pago para que
surta los efectos tributarios mencionados. Adems, estos comprobantes pueden ser empleados para
sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Base Legal: Numeral 3 del Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.


e) TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS:
El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es emitido en
operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo o gasto
para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, apellidos y
nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin.
Caso en que se emiten los Tickets:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Adems slo pueden ser emitidos en moneda nacional.
Los Tickets slo permiten ejercer derecho al crdito fiscal si se identifica el adquiriente o usuario con su
nmero de RUC y apellidos y nombres o razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o usuario y la
descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia debe constar
por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o usuario, de manera no
necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como
tales.
Las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita
modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en la fecha y
hora de la emisin, nmero de maquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo
de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina
registradora).
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las
operaciones realizadas.
La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la
mquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 5 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
f) GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA:
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El
transportista es quien emite la gua de remisin, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y
por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la gua de remisin correspondiente, inclusive cuando se
subcontrate el servicio, para lo cual deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre
y apellido o razn social).
g) GUA DE REMISIN DEL REMITENTE:
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o
venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso,
consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se
entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como:
servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn
aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; al
consignador.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los bienes
objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo, se considera
Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de
maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega de los
bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato
para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General
de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General
de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.


Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917), deber estar sustentado con el comprobante de pago, la
gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin del
porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma
previa al traslado de los bienes.
Estn obligados a emitir Guas de Remisin:
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin
deber ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se consideran como remitentes,
en esta modalidad de traslado, y debern emitir una Gua de Remisin por cada destino (GUIA
DE REMISION REMITENTE):
El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia,
prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin
entre establecimientos de una misma empresa y otros.
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios
de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega
de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los
mismos.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado
mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta
el Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o
aeropuerto.
El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.
Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en los casos sealados en la norma.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:
Se emitirn dos guas de remisin:
Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los puntos
anteriores
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al inicio
del traslado (gua de remisin remitente),
El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los
literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son considerados como remitentes.
Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes pertenecientes a:
- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
- Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
- Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
- Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificado por las
Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-2003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.
h) RECIBO POR ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES:
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casa,
departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a sus
arrendatarios.
i) BOLETO DE VIAJE O MANIFIESTO DE PASAJEROS:
Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestacin de un servicio de
transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto
cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a ttulo gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningn caso se podr canjear por factura. Se entiende
por:
Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto para efectos
tributarios.
Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser el que asume el valor del
pasaje.

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT


11.- DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR TODO SISTEMA COMERCIAL Y FINANCIERO:
2.1.- Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a otra, librado,
el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento.
El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario, tomador o
tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio.
A) Personas que Intervienen: En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las
siguientes personas:
a) El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el deudor
o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.
b) El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o de
vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la
acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominar aceptante.
c) El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la letra de cambio
y a quien se le debe abonar.
d) Tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas:
e) El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.
f) El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra).
g) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.
B) Requisitos que debe contener la letra de cambio:
a) La denominacin de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el mismo
idioma empleado en la redaccin del documento.
b) La orden de pagar una suma determinada.
c) Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado.
d) La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un plazo desde la
vista.
e) Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el domicilio del librado.
f) Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe realizarse,
beneficiario o tomador.
g) Lugar y fecha en la que se emiti la letra.
h) La firma del que gira o emite la letra.
C) El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de
pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el
librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra.
D) El aval: Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de
cambio.
E) El Endoso: Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o
endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.
2.2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crdito se obliga al pago de
una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta bancaria.
A) Requisitos que debe contener el Cheque:
a) La denominacin de cheque inserta en el propio ttulo.
b) El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habr de ser un banco o entidad
financiera.
c) Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda extranjera convertible
admitida a cotizacin oficial. Si la cantidad aparece en letras y nmeros y ambas expresiones no
coinciden, predominar la cantidad en letra. Si por el contrario existen varias cantidades en nmeros
y no coinciden, ser exigible la menor.
d) Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, ser el lugar designado junto al
nombre del librador. Si se designan varios lugares, ser vlido el primer lugar mencionado.
e) Fecha y lugar de emisin del cheque.
f) Firma del librador o del que emite el cheque.
B) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la firma del librador y la
existencia de fondos en la cuanta indicada en el cheque.
Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque slo puede ser abonado mediante ingreso en la
cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el anverso. La finalidad del
cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en caso de prdida un tercero pueda cobrar
el cheque.
Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se identifica a la misma con
su nombre y apellidos.

Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podr proceder a su
cobro.
Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crdito figurando en el mismo como
librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier corresponsal suya. Suelen
llevar estampadas cantidades fijas e invariables. Para que tenga validez. El comprador de los
cheques ha de firmarlas dos veces, cuando los recibe y cuando los pretende hacer efectivos.
C) Partes de un Cheque:
Taln de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco.
Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el taln de cobro.
Taln fijo en libreta de cheques: puede o no estar. Tiene como finalidad que el cuentaccionista
lleve el control de sus fondos de cuenta corriente.
D) Personas que intervienen:
Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago
El Banco: Es la institucin contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe pagarlo.
Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo.
Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.
2.3. El Pagar: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra una
determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.
A) Personas que Intervienen:
El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija
o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es aquel que emite el pagar.
El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero
estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador.
El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagar.
B) Datos que deben figurar en el Pagar:
En el pagar se debe hacer constar:
o La denominacin de pagar.
o El vencimiento o la fecha en la que deber abonarse.
o El importe de la cantidad a abonar.
o El lugar en el que debe efectuarse el pago.
o El nombre de la persona a la que debe efectuarse el pago o a cuya orden se deba efectuar
o tenedor.
o El lugar y la fecha de libramiento.
o La firma del deudor.
2.4 Nota de Dbito: Es emitida por los sujetos del Rgimen General y Especial del Impuesto a la Renta. Se
entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo
contrato.
2.5. Nota de Crdito: Es emitida por los contribuyentes que estn acogidos al Rgimen General o Especial
del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso
de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a
crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en
el mismo comprobante de pago.
12. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR SUJETOS DEL NUEVO RUS
Los sujetos del nuevo RUS slo debern emitir y entregar (por las operaciones comprendidas en este
Rgimen) boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT.
En ese sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones comprendidas en este
Rgimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en
el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el
crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del
Rgimen General que los obtuvieron.

La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no
autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario.
Los contribuyentes incorporados a este rgimen deben:
Inscribirse en el RUC.
Solicitar autorizacin de impresin y entregar comprobantes de pago.
Conservar en la unidad de explotacin los comprobantes de pago que sustenten las compras y
ventas de bienes o prestacin de servicios en forma cronolgica mes a mes.
Pagar la cuota mensual.
13.- OPORTUNIDAD DE EMISIN Y DE ENTREGA
Los comprobantes de pago deben ser emitidos por la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
se realiza a titulo oneroso o gratuito, aun cuando estas operaciones no se encuentren afectadas a tributos,
o cuando estos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento del mismo.
Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica a continuacin, no
obstante esta puede anticiparse a las fechas sealadas.
a) Trasferencia de bienes muebles: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
- Transferencia a travs de internet, telfono, fax. Son operaciones de compra venta
concertada mediante el uso de dichos medios de comunicacin en los que generalmente el
pago se realiza con tarjetas de crdito, y/o operaciones en cuentas bancarias. En tal caso
cuando el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se
perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el
adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le
podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
- Venta en consignacin .Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no
aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y
otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la
fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
- Retiro de Bienes
b) Transferencia de bienes inmuebles.
c) Prestacin de servicios. incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
d) Contratos de construccin.
e) Entrega de dinero en calidad de deposito, garanta, arras o similares.
f) Documentos autorizados. Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados en
el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del
obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de
rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
14. TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS A TITULO GRATUITO
Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efectu gratuitamente, se consignara en
los comprobantes de pago la leyenda transferencia gratuita o servicio prestado gratuitamente, segn sea
el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Sobre el particular, la directiva N 004-99/SUNAT publicada el 24 de diciembre del 1999 precisa que las
entidades y dependencias del sector publico Nacional, excepto empresas, que reciban donaciones no se
encuentran obligadas a exceder comprobantes de pago que acrediten haber recibido donaciones.
15. FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los requisitos especficos para cada tipo de comprobante se sealan en los cuadros de modelos de
comprobantes de Pago. Adicionalmente, las facturas y liquidaciones de compra debern cumplir las
siguientes caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: veintin centmetros de ancho y catorce centmetros de alto.
b) Copias: la primera y la segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiado qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo
inferior derecho del comprobante de pago.
c) Otros. El numero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin estarn
impresos en un recuadro (4) centmetros de altura por (8) de largo, enmarcado por un filete. Dicho
recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.
d) Numeracin. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets emitidos por
maquinas registradoras, constar de 10 dgitos, de los cuales:
1.- los tres primeros nmeros de izquierda a derecha, corresponden a la SERIE. Se empleara para
identificar el punto de emisin
2.- los siete nmeros restantes, corresponden al NMERO CORRELATIVO. Estarn separados de
la serie por un guin (-) o por el smbolo de numero (N). Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzara sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse de los ceros a la izquierda.
e) Casos especiales. Existen situaciones en las que los comprobantes de pago emitidos debern
reunir caractersticas distintas a las que se exigen para la generalidad de los casos.
16. CAMBIO DE DIRECCIN / USO TEMPORAL DE COMPROBANTES DE PAGO
1) Cambio de domicilio. Con la finalidad de facilitar el cumplimiento de la obligacin de entregar
comprobantes de pago y en resguardo de la economa de los contribuyentes, la SUNAT ha
contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos
a los autorizados, siempre que se consigne a travs de cualquier mecanismo los datos de la nueva
direccin.
2) Uso de ferias temporales.
3) Modificacin de denominacin o razn social.
17. RETIRO DE UN PUNTO DE EMISIN
En caso de retiro de un punto de emisin, se debe declarar la baja de la serie presentando un formulario N
825 en la intendencia u oficina zonal que corresponda a su domicilio fiscal o en los bancos autorizados.
18. DETERIORO, ROBO O EXTRAVI DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Las siguientes disposiciones se refieren al procedimiento que debe adoptarse ante el deterioro, robo o
extravi de comprobantes de pago emitidos y no emitidos.
Se debe presentar el formulario N 825, sealando:
- La baja de documentos por deterioro
- La baja de documentos por robo o extravi.
a) Documentos no emitidos:
El robo o extravo de comprobantes de pago no emitidos deber declararse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes de producido el hecho, adjuntndose una copia certificada de la denuncia policial
respectiva, as como la relacin de documentos robados o extraviados, consignando el tipo de
documentacin y la numeracin de los mismos.
La declaracin de baja en el caso de robo o extravi, exime de la responsabilidad por la circulacin
posterior de los documentos.
Usted deber presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, lo
siguiente:
- Un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario del servicio o su representante legal,
acreditado en el RUC.
- Copia certificada de la denuncia policial respectiva.
- Relacin de los documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la
numeracin correspondiente.
Base Legal: Artculo 12 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
b) Documentos emitidos: en los casos de robo o extravi de documentos emitidos el adquiriente o
usuario debe efectuar la comunicacin correspondiente a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles
siguientes producidos de los hechos adjuntando una copia de la denuncia policial respectiva.
Adems deber conservar en su poder mientras el tributo no este prescrito:
- El cargo de la recepcin de la comunicacin a la SUNAT
Copia certificada de la denuncia policial
c) Crdito fiscal: el robo o extravi de lo documentos emitidos no implica la perdida del crdito fiscal,
o costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible sustentando en dichos documentos,
siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento

con todos los requisitos que estipulan la norma pertinentes para tales documentos sustenten
vlidamente el crdito fiscal, el costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible y dems
tenga la disposicin en la SUNAT:
- La segunda copia del documento robado o extraviado segn sea el caso
- Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien, entrego en uso o presto el servicio,
del documento robado o extraviado, o de la cinta-testigo.
19.- BORRONES, ENMENDADURAS O FALLAS TCNICAS
Los comprobantes de pago, nota de crdito, notas de debito y guas de remisin no podrn ser
enmendados, borrados y/o tachados.
Los documentos que se emitan de manera manual debern consignar con tinta en el original, la informacin
no es necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita la impresin en las copias.
Los documentos por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados antes
de ser entregados, de ser emitidos o durante su emisin, debern ser anulados, no debindose ser
declarados.
Los documentos anulados debern ser archivados con sus respectivas copias.
CAPITULO III

Registro de operaciones
A travs de los libros de contabilidad se cuenta la historia econmica de una empresa. Algunas empresas
por la naturaleza de sus operaciones necesitan tener un mayor detalle del movimiento econmico, otras
tienen suficiente con el registro de sus operaciones de compraventa. En todo caso, la decisin del detalle
con que se registrara la informacin sobre las operaciones de una empresa depende de varios factores,
entre ellos, las caractersticas de la empresa y las disposiciones legales se podran obligar a llevar un
determinado tipo de contabilidad.
A si para el caso de los contribuyentes del IGV, conforme lo indica el articulo 37 del LIGV estn obligados a
llevar un registro de ventas e ingresos y otros de compras en lo que anotaran las operaciones que realicen
de acuerdo a las normas que seala el reglamento.
1. AUTORIZACIN: PROCEDIMIENTOS PREVIO AL LLENADO DE LOS REGISTROS
Conforme dispone el numeral 16 del artculo 62 del cdigo tributario, la SUNAT tiene la facultad de
establecer el procedimiento para autorizar los libros de actas, registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios, mediante la legalizacin de los mismos pudiendo delegar dichas funciones a terceros. Al
respecto la resolucin del tribunal fiscal N 731-5-2001 se ha sealado que la anotacin de una operacin
en el libro mayor o diario tiene naturaleza diferente a su registro en los registros de ventas o de compras.
La primera es relevante para efectos contables mas no necesariamente para el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV.
El procedimiento para la autorizacin de los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios ha sido establecido a travs de R.S. N 132-2001/SUNAT.
a) Facultad para autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables mediante la
legalizacin de los mismos
Los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios, sern
legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocarn una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
- Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
- Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del deudor tributario, segn sea el caso;
- Nmero de Registro nico del Contribuyente - RUC;
- Denominacin del libro o registro;
- Nmero de folios de que consta;
- Fecha y lugar en que se otorga; y,
- Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Asimismo, el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las hojas del libro o registro,
las mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas,
continuas o computarizadas.
Tanto los notarios pblicos como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los nombres y apellidos, o la
denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero de Registro nico del Contribuyente RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, el nmero de folios de que consta y la
fecha en que se otorga la legalizacin.

En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente


caracteres distintos, tales como letras.
b) libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Se indica de manera taxativa que los libros y registros debern seguir el procedimiento de legalizacin.
En cuanto a la necesidad de llevar todos o algunos de dichos libros, ello depender de las
caractersticas del contribuyente.
1.- libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios
- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro Mayor.
- Libro Diario.
- Libro de caja.
- Libro de retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774.
- Libro de ingresos y/o gastos, segn corresponda.
- Libros auxiliares de control de activos fijos.
- Registro de Ventas e Ingresos.
- Registro de Compras.
- Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, segn corresponda.
- Registro IVAP.
- Libro de planillas u hojas sueltas correspondientes.
2.- libro de actas
Libros de actas, a los de Junta General y de Directorio a que se refiere la Ley General de
Sociedades.
c) Oportunidad De La Legalizacin
Los libros de actas, as como los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando stos ltimos sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas.
d) legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber
acreditar que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido. En los casos de libros o
registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del mencionado libro o registro. En los casos de
prdida o destruccin, se deber presentar la comunicacin establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT.
e) Empaste De Los Libros Y Registros
Los registros y libros que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas debern
empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. De otro lado de acuerdo a la Res. 2342006/SUNAT el plazo de empaste de los libros contables son 04 meses posteriores al trmino del ejercicio
contable. Es decir el 30 de Abril del 2009.
- Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas debern empastarse hasta por un
ejercicio gravable.
- El empaste deber ser dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente.
- Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms
ejercicios gravables.
- Se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.
- Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrn emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.
- De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del
folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N
00
01
02
03
04
05
06
07

DESCRIPCIN
Otros (especificar)
Factura
Recibo por Honorarios
Boleta de Venta
Liquidacin de compra
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Nota de crdito

08
09
10
11

Nota de dbito
Gua de remisin - Remitente
Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV

12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora


13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del
pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran
bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19
20
21
22
23

Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos


Comprobante de Retencin
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A


25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego
(Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo


28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito
31 Gua de Remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a
la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34
35
36
37

Documento del Operador


Documento del Partcipe
Recibo de Distribucin de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio

50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva

52
53
54
87
88
91
96
97
98
99

Despacho Simplificado - Importacin Simplificada


Declaracin de Mensajera o Courier
Liquidacin de Cobranza
Nota de Crdito Especial
Nota de Dbito Especial
Comprobante de No Domiciliado
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
Nota de Crdito - No Domiciliado
Nota de Dbito - No Domiciliado
Otros -Consolidado de Boletas de Venta
2.- PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LLEVAR LIBROS O REGISTROS DE CONTABILIDAD
El registro de sus operaciones en los libros y registros contables deber realizarlos de manera permanente y
ordenada, teniendo en cuenta el plazo mximo de atraso establecido.

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT


CAPITULO IV

Guas de remisin
Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderas solicitadas por el cliente segn
su Nota de Pedido y este se encuentra impreso y membretado, segn necesidad de la Empresa sirve para
que el comercio tenga testimonio de los artculos que han entregado en las condiciones solicitadas y
aprobado por el departamento de venta.

Este documento se extiende por duplicado o triplicado segn la necesidad de la empresa, por lo general es
prctico que sea un talonario con 3 copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la otra es
entregada al cliente junto con las mercaderas; y la tercera es devuelta con la firma de conformidad del
cliente, en el que certifica haber recibido conforme.
1. LAS GUAS DE REMISIN Y LAS MODALIDADES DE TRANSPORTE
La gua de remisin es un documento autorizado por la SUNAT pero no califica como comprobante de pago,
por lo que no tienen relacin directa con obligaciones tributarias sustanciales.
No obstante ello, en algunos casos se ha indicado que puede servir para sustentar operaciones.
Ahora bien, conforme al articulo 17 del RCP, la GR sustenta el traslado de bienes, el mismo que puede
realizarse por diversas razones , tales como transferencia, prestacin de servicios que involucre o no la
transformacin del bien, cesin en uso, consignacin, remisin entre establecimientos de una misma
empresa, etc.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
1. El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
2. El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los
bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo, se
considera Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
a. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes,
servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el
recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos.
b. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado
mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
c. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la
Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
d. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la
Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
e. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
3. El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917), deber estar sustentado con el comprobante de
pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de
la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
4. La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en
forma previa al traslado de los bienes.
CAPITULO V

Modelos de comprobantes de pago

Factura
Recibo por honorarios
Liquidacin de compra
tickets
Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Inferiores a UIT)
Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Superiores a UIT)
Boleta de Venta con Descuento
Nota de Dbito
Nota de Crdito
Gua de remisin del remitente
Gua de remisin del transportista
FACTURA

RECIBO POR HONORARIOS

LIQUIDACIN DE COMPRA

TICKETS

BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS INFERIORES a UIT)

BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS SUPERIORES A UIT)

BOLETA DE VENTA CON DESCUENTO

NOTA DE DBITO

NOTA DE CRDITO

GUA DE REMISIN DEL REMITENTE

GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA

CAPITULO VI

Jurisprudencia
Resolucin de Tribunal Fiscal N 705-2-2001
Expediente: 1621-2001
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: La Libertad
Fecha: 13 de junio del 2001
Controversia
Consiste en determinar si la declaracin rectificatoria presentada por la recurrente respecto del Impuesto
General a las Ventas de febrero del 2000 ha surtido efectos. Lo que implica establecer si la recurrente
efectu conforme a ley la anulacin de las operaciones de venta a que se refieren las facturas emitidas en
dicho mes.
Argumento de la recurrente
Seala que:
Por error involuntario declar deuda en su declaracin jurada IGV-Renta del mes de febrero del
2000, pues no haba efectuado venta alguna en dicho mes, motivo por el cual present la
declaracin rectificatoria mediante Formulario PDT 0620 con N de Orden 50670251 del 12 de mayo
del mismo ao.
No es cierto lo afirmado por la Administracin en el sentido de que no ha cumplido con exhibir los
originales de las Facturas Ns 100-3437, 100-3438 y 100-3439 solicitadas con Requerimiento N V253-2000-SUNAT/IND0400 del 21 de diciembre del 2000, pues su empleado personalmente mostr
los originales de dichas facturas al auditor resolutor, quien le manifest su conformidad.
Asimismo, indica que a fin de acreditar la veracidad de su afirmacin acompaa los originales de las
mencionadas facturas.
Argumento de la Administracin Tributaria
Seala que:
A fin de validar la declaracin rectificatoria presentada por la recurrente, le solicit la exhibicin del
Registro de Ventas y documentacin sustentatoria de ventas del mes de febrero del 2000, y en la
misma fecha le solicit a Aserradero Arenas S.R.L., la exhibicin de su Registro de Compras del
mismo mes.

En el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L. se aprecia que estn registradas las
operaciones de compra realizadas a la recurrente mediante las Facturas Ns. 100-3437, 100-3438 y
100-3439, lo que implica la utilizacin del crdito fiscal proveniente de dichas operaciones.
En el Registro de Ventas presentado por la recurrente obran registradas las operaciones de venta
realizadas segn las mencionadas facturas y que por los meses siguientes no obra registro alguno
de las notas de crdito, sin las cuales no proceda la anulacin de las citadas facturas por las ventas
que, segn afirma la recurrente, no llegaron a realizarse a Aserradero Arenas S.R.L.
En ese sentido, manifiesta que ante la solicitud formulada a la recurrente para que exhiba las
referidas notas de crdito, sta present un escrito en el que seala que las notas de crdito se
expiden cuando la factura emitida haya sido entregada al cliente, precisando que, en su caso, no se
lleg a entregar tales facturas, las mismas que fueron anuladas en sus originales y en sus copias,
sin emitirse notas de crdito, lo cual se adecua al criterio establecido en la resolucin del Tribunal
Fiscal N 577-1-97.
A efectos de verificar lo alegado, solicit a Aserradero Arenas S.R.L. y a la recurrente,
respectivamente, que cumplan con exhibir los originales de las copias usuario de las citadas
facturas, no habiendo cumplido la recurrente con lo solicitado, por lo cual la recurrente no ha
acreditado tener en su poder la copia usuario de las citadas facturas. Asimismo, informa que el 28
de diciembre del 2000, Aserradero Arenas S.R.L. remiti copia simple de los ejemplares usuario de
las citadas facturas, manifestando que los originales fueron entregados, debidamente anulados, a la
recurrente.
A pesar de lo afirmado por Aserradero Arenas S. R. L., no est acreditado que la recurrente tenga
en su poder los originales de la copia usuario y que, en tal virtud, no haya estado obligado a emitir
notas de crdito por la anulacin de las operaciones de ventas expresadas en las facturas referidas,
ms an cuando en el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L. estn asentadas dichas
operaciones, razones por las cuales afirma que la declaracin rectificatoria mencionada no surte
efecto, por lo que debe confirmarse la orden de pago impugnada.
El Tribunal Fiscal resolvi
Confirmar la Resolucin de la Intendencia Regional La Libertad que declar improcedente la reclamacin
formulada contra la Orden de Pago sobre el Impuesto General a las Ventas del mes de febrero del 2000,
considerando que:
La obligacin tributaria naci en la fecha de emisin de las Facturas Ns 100-3437, 100-3438 y 1003439 (1 de febrero del 2000), las que fueron anotadas tanto en el Registro de Ventas de la
recurrente como en el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L., y que la recurrente debi
emitir notas de crdito a efectos de anular dichas facturas, por lo que al no haberse seguido el
procedimiento establecido para la anulacin de operaciones de venta, la declaracin rectificatoria
presentada no ha surtido efectos, procediendo a confirmar la resolucin apelada.
En cuanto a la resolucin del Tribunal Fiscal N 577-1-97 invocada por la recurrente, cabe indicar
que la misma no es aplicable al caso de autos, ya que las facturas en mencin s fueron entregadas
al comprador y anotadas en su Registro de Compras, por lo que aun cuando las devolvi con la
anotacin de "anuladas", pudo haber utilizado el crdito fiscal discriminado en las mismas, supuesto
distinto al que es materia de pronunciamiento en la resolucin indicada.
CAPITULO VI

Legislacin
DISPOSICIONES LEGALES
DECRETO LEY N 25632 LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO) LEY MARCO DE
COMPROBANTES DE PAGO DECRETO LEY N 25632
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Gobierno de Emergencia y Reconstruccin Nacional; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Ha dado el Decreto Ley siguiente:
Artculo 1.- Estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige an cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la
obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele
el comprobante. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- podr reajustar el
monto antes sealado y establecer las normas administrativas y de control respecto a esas operaciones.

La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario o intermediario quien emita el comprobante de
pago cuando las modalidades de mercado y razones de fiscalizacin lo justifiquen.
Artculo 2.- Se considera comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.
Artculo 3.- Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la SUNAT sealar:
a) Las caractersticas y los requisitos mnimos de los comprobantes de pago;
b) La oportunidad de su entrega;
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago;
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que estn sujetos los obligados a emitir los
mismos;
e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho
al crdito fiscal o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar;
f) Los mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que generen rentas de tercera categora estn
obligados a consignar su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan.
Adicionalmente, la SUNAT regular la emisin de documentos que estn relacionados directa o
indirectamente con los comprobantes de pago; tales como: guas de remisin, notas de dbito, notas de
crdito, a los que tambin les ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa
o indirectamente con stos, cualquiera sea su modalidad, la realizarn nicamente las empresas inscritas
en el Registro que para tal efecto determine la SUNAT. Asimismo, la inscripcin o exclusin del registro se
realizar conforme a las normas que sta seale.
Igualmente establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin
de los documentos a que se refiere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la impresin,
emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o
computarizados.
Los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la impresin, emisin y/o utilizacin de
comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos.
Artculo 5.- El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente Ley, ser sancionado de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario.
Aquellos que realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos
relacionados directa o indirectamente con stos, sin estar inscritos en el Registro que para tal efecto
determine la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo dispuesto en el presente prrafo ser sin perjuicio de
la sancin sealada en el Cdigo Tributario.
Artculo 6.- Derganse los Artculos 7 al 14 del Decreto Supremo N 119-89-EF y los Decretos Supremos
Ns 182-89-EF y 017-90-EF.
Artculo 7.- El presente Decreto Ley entrar en vigencia el 1 de setiembre de 1992, con excepcin de las
disposiciones transitorias que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El
Peruano".
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Los obligados a entregar comprobantes de pago debern presentar a la SUNAT, en la forma y
plazo que sta disponga, una declaracin jurada de la existencia de dichos documentos. Las personas que
a la fecha de publicacin del presente Decreto Ley, estuvieran utilizando sistemas mecanizados o
computarizados para la emisin de comprobantes de pago, debern informar, en la forma y plazos dispuesta
por la SUNAT, sobre la utilizacin de los comprobantes.
Las referidas declaraciones, tambin sern exigibles a los profesionales que ejercen su profesin
individualmente o en forma asociada y en general a las personas que prestan servicios.
La presentacin de las declaraciones juradas a que se refiere esta Disposicin Transitoria, regularizar las
omisiones incurridas respecto a las obligaciones previstas en los Artculos 8, 9, 12 y 16 del Decreto
Supremo N182-89-EF.
El incumplimiento ser sancionado conforme al inciso b) del Artculo 5 del presente Decreto Ley.
Segunda.- La SUNAT establecer el plazo mximo de utilizacin de los comprobantes de pago en existencia
declarados conforme a lo previsto en la Primera Disposicin Transitoria anterior.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de julio de mil novecientos novetaids.
2.- DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT
Lima, 21 de enero de 1999
CONSIDERANDO:

Que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 01897/SUNAT, ha sido modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;
Que es necesario introducir modificaciones adicionales al mencionado reglamento, as como reunir las
disposiciones sobre comprobantes de pago en un solo cuerpo normativo;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N
814; y por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo que constituye parte de
la presente resolucin y que consta de 20 Artculos, 5 Captulos, 8 Disposiciones Finales y 6 Disposiciones
Transitorias.
Artculo 2.- Dergase las Resoluciones de Superintendencia Ns 018-97/SUNAT, 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; as como la Resolucin de Superintendencia
N 068-93-EF/SUNAT.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir del uno de febrero de 1999.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
INDICE
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculos 1 al 5
CAPTULO II
DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Artculos 6 al 7
CAPTULO III
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculos 8 al 10
CAPTULO IV
OBLIGACIONES GENERALES
Artculos 11 al 16
CAPTULO V
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Artculos 17 al 20
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
3.- OTRAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DICTAN NORMAS SOBRE EL BOLETO DE VIAJE QUE EMITEN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE
TERRESTRE PBLICO NACIONAL DE PASAJEROS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1562003/SUNAT
(Publicada el 16 de agosto de 2003 y vigente a partir del 17 de agosto de 2003)
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT modificada a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 093-96/SUNAT se dictaron normas sobre los boletos de viaje que emiten las empresas
de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros;
Que mediante Decreto Supremo N 084-2003-EF se ha modificado el numeral 2 del Apndice II del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias eliminando la exoneracin al IGV que
gozaba el servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas;
Que es necesario adecuar las normas sobre boletos de viaje que emitan las empresas que prestan el
referido servicio a las nuevas disposiciones tributarias y a las disposiciones establecidas por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones a travs del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte aprobado
por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y normas modificatorias;
Que adicionalmente debe establecerse mecanismos de control que permitan verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes dedicados a la prestacin del
servicio de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N
814, por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:

Artculo nico.- Aprobar las nuevas normas sobre boleto de viaje que emitan las empresas de transporte
terrestre pblico nacional de pasajeros, las cuales constan de quince (15) artculos, tres (3) Disposiciones
Finales y dos (2) Disposiciones Transitorias.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
4.- MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES DESDE EL 01
DE ENERO DEL 2009
1.1. Tarjetas de crdito
Se autoriza a las empresas que emiten tarjetas de crdito y desempean el rol de adquirentes de las
mismas, a emitir comprobantes de pago con efectos tributarios. De esta manera se establece que, el
documento emitido por estas empresas por el pago de las tarjetas de crdito, permite sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto.
1.2. Oportunidad de emisin y otorgamiento de CdP
Se seala, que las plizas de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, de documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el pas, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin,
pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o
mensual.
1.3. Canje de productos
Se excepta de la obligacin de emitir y otorgar comprobantes de pago en los casos de canje de productos
efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, y
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos. Por lo que, solo se requiere la emisin las guas de
remisin.
1.4. Facturas y Boletas de Venta
En la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a
consumo se ha eliminado como informacin contenida en la factura o boletas de venta, la consignacin del
valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
1.5. Notas de crdito
Se precisa que en el canje de bienes sujetos a garanta contractual donde solo se emite gua de remisin, al
no emitirse una nueva factura tampoco se deber emitir la nota de crdito relacionada.
5.- MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES DESDE EL 01 DE
MARZO DEL 2009
2.1. Boletas de venta
Se ha establecido como requisito para permitir ejercer el derecho al crdito fiscal y sustentar gasto o costo
para efecto tributario con boletas de venta en los casos que la ley lo permita, se identifique al adquirente o
usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.
2.2. Transferencia de bienes muebles
En el caso de la transferencia de bien mueble sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el CdP deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la
operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y
otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
De esta manera la oportunidad de emisin del CdP ya no ser la fecha en que se perciba el ingreso.
2.3. Venta de bienes en consignacin
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de
los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
2.4. Requisitos mnimos de los CdP
A diferencia del reglamento anterior que era obligatorio consignar los datos del comprador/usuario en las
boletas de venta que cuyo monto de la operacin exceda la UIT (media UIT), ahora el lmite es S/.700
(Setecientos Nuevos Soles).
Asimismo los datos necesarios para consignar como datos de identificacin del adquirente o usuario: a)
Apellidos y nombres, b) Nmero de su Documento de Identidad (se ha eliminado la obligacin de consignar
el domicilio), inclusive cuando la venta se efecta a personas naturales.
2.5. Reintegro de la Regin de la Selva

Con la presente modificatoria se establece que como parmetro de identificacin las boletas de venta por
montos mayores a S/. 350 (trescientos cincuenta Nuevos Soles) para efecto de determinar el lmite del
Reintegro Tributario de la Regin Selva. Cabe sealar que con el anterior reglamento, se estableca el
importe de venta supere diez por ciento de la UIT por operacin.
2.6. Traslados exceptuados de ser sustentados con Guas de remisin
En el caso de traslado contemplados en los numerales 1.2, 2.1 y 2.2 del artculo 20 del reglamento, se ha
establecido que stos debern consignarse en la factura conjuntamente con los nuevos puntos de partida y
de llegada, subsistiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la gua de remisin
correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero.
6.- MODIFICACIONES AL FORMULARIO 845
Emisin de Tickets
Se ha ampliado el plazo de autorizacin para el uso de sistemas informticos para la emisin de tickets
mediante computadora, hasta el 30 de junio del 2010
Cabe sealar que dicha autorizacin surtir efecto siempre que hasta el 31.12.2009 los usuarios de tales
sistemas presenten el Formulario 845 en SUNAT.
SUNAT MODIFICA REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Refiere La Cmara de Comercio de Lima que las recientes modificaciones en el Reglamento de
Comprobantes de Pago dispuestas por SUNAT, regirn desde marzo del 2009, adems de precisar y
adecuar sus disposiciones a la legislacin vigente, se orientan a lograr un mayor control en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y evitar as la evasin fiscal.
En efecto, el 31 de diciembre 2008 se ha publicado la Res. 233-2008-SUNAT con la cual se modifican
diversas disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago y adems, ampla los plazos para el uso
de sistemas informticos y la presentacin del Formulario 845 para la emisin de tickets por computadora,
mecanismo que se viene utilizando de manera generalizada.
MAYOR CONTROL
Para evitar la compra masiva de bienes con boletas de venta sin la identificacin del comprador que
originan su posterior venta sin factura ni el IGV se obliga a consignar los datos del comprador/usuario en
boletas de venta cuyos montos excedan a S/.700; las boletas de venta que emitan los acogidos al RUS a
empresas del rgimen general, debern de consignar los datos del comprador an cuando el monto de la
operacin no exceda a S/.700.00, a fin de deducir el gasto/costo tributario.
CANJE DE BIENES
Para el canje de un bien vendido por otro nuevo (venta de bienes con garanta), ya no se exigir que se
emita factura; la devolucin del bien deteriorado y la entrega del bien nuevo, se har slo con gua de
remisin, en la que debe anotarse en nmero de la factura que origin la venta del bien materia del canje.
VIGENCIA DE LOS CAMBIOS
Los principales cambios en el Reglamento de Comprobantes de Pago (Res. 007-99- SUNAT) son los
siguientes:
6.- INFRACCIONES Y SANCIONES RELATIVAS A COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE REMISIN
LIBROS DE REGISTROS DE CONTABILIDAD
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA

1.

Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 173
LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Numeral 1
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la


requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.

Numeral 2

Sancin

1 UIT o comiso
o internamiento
temporal del
vehculo (1)
50% de la UIT

Infraccin
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos
y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes
de
pago
o
como
documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas
sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn
las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.

Referencia
Numeral 3

Sancin
50% de la UIT

Numeral 4

50% UIT

Numeral 5

50% de la UIT
o comiso (2)

Numeral 6

30% de la UIT

Numeral 7

30% de la UIT

Artculo 174

Numeral 1

1 UIT o cierre
(3) (4)

Numeral 2

50% de la UIT
o cierre
(3) (4)

Numeral 3

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

Numeral 4

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

Numeral 5

50% de la UIT
o internamiento
temporal del
vehculo (6)

Numeral 6

Comiso
(7)

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso
(7)

Infraccin
Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la
SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes
o prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no


renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

Referencia
Numeral 9

Sancin
Comiso o multa
(8)

Numeral 10

Comiso
(7)

Numeral 11

Comiso o multa
(8)

Numeral 12

50% de la UIT
(9)

Numeral 13

Comiso o multa
(8)

Numeral 14

Comiso
(7)

Numeral 15

Comiso
(7)

Numeral 16

Comiso o multa
(8)

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

Numeral 2

0.3% de los IN
(11) (12)

Numeral 3

0.6% de los IN
(10)

Numeral 4

0.6% de los IN
(10)

Infraccin
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.

Presentar
las
declaraciones
que
contengan
la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
5.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.

Referencia
Numeral 5

Sancin
0.3% de los IN
(11)

Numeral 6

0.2% de los IN
(13)

Numeral 7

0.3% de los IN
(11)

Numeral 8

0.3% de los IN
(11)

Numeral 9

30% de la UIT

Artculo 176

Numeral 1

1 UIT

Numeral 2

Numeral 3

30% de la UIT o
0.6% de los IN
(14)
50% de la UIT

Numeral 4

30% de la UIT

Numeral 5

30% de la UIT
(15)
30% de la UIT
(15)

Numeral 6

Numeral 7

30% de la UIT

Numeral 8

30% de la UIT

Artculo 177

Infraccin
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

Referencia
Numeral 1
Numeral 2

Sancin
0.6% de los IN
(10)
0.6% de los IN
(10)

Numeral 3

0.3% de los IN
(11)

Numeral 4

Cierre
(16)

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6
Numeral 7

0.3% de los IN
(11)
50% de la UIT

Numeral 8

50% de la UIT

Numeral 9

0.3% de los IN
(11)
50% de la UIT

Numeral 10

Numeral 11

0.3% de los IN
(11)

Numeral 12

0.3% de los IN
(11)

Numeral 13

50% del tributo


no retenido o no
percibido

Numeral 14

30% de la UIT

Infraccin
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde
el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Referencia
Numeral 15

Sancin
50% de la UIT

Numeral 16

0.6% de los IN
(10)

Numeral 17

0.6% de los IN
(10)

Numeral 18

Cierre
(17)

Numeral 19

0.3% de los IN
(11)

Numeral 20

0.3% de los IN
(11)

Numeral 21

Cierre o Comiso
(18)

Numeral 22

0.2% de los IN
(13) o cierre (19)
50% de la UIT

Numeral 23

Numeral 24

Numeral 25
Numeral 26

Numeral 27

Artculo 178

0.6% de los IN
(10) (20)
30% de la UIT

0.6% de los IN
(10) (20)

Infraccin
No
incluir
en
las
declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

Referencia
Numeral 1

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

Numeral 2

Sancin
50% del tributo
omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar
determinado
indebidamente, o
15% de la
prdida
indebidamente
declarada o
100% del monto
obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin (21)
Comiso
(7)

Numeral 3

Comiso
(7)

Numeral 4

50% del tributo


no pagado.
30% de la UIT

Numeral 5

Numeral 6

50% del monto


no entregado.

Numeral 7

50% del tributo


no pagado (22)

Numeral 8

0.3% de los IN
(11)

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la
situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a
la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando
se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se
aplicar sobre los bienes.
(2)
Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales
no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr
ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste
la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en
que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10),
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se
incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y
cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60)
das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la
infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en

la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado
saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que
tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que
hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento
de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a
1 UIT.

Conclusiones
1. La finalidad de este nuevo Reglamento, es lograr reducir la evasin tributaria que afecta a la
economa y desarrollo de nuestro pas, y a la vez facilitar a los empresarios para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
2. Los comprobantes de pago tienen mucha importancia para todas las personas en general, sean
contribuyentes o no, por su utilidad para acreditar la propiedad de los bienes.
3. No existe obligacin de emitir comprobantes de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en RCP, por el concepto a que se refiere el inc. a) del articulo 14 de la Ley N 26917
4. La factura conformada prevista en le ley de ttulos Valores y el comprobante de pago denominado
factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben
ser utilizados de modo independiente.
5. En consecuencia desde este punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no
pueden utilizar el referido titulo valor como sustento de los costos y gasto y gasto, crdito fiscal o del
crdito deducible.()
6. La obligacin de emitir comprobantes de pago correspondiente a la persona que presta servicio y no
quien se le encargue la cobranza del mismo.
7. Adems, en el caso particular de las empresas, porque constituyen un documento indispensable para
sustentar el crdito fiscal del IGV. En este caso, la no exigencia del comprobante de pago resultara
perjudicial para la propia empresa.
8. No obstante, la mayor importancia radica en que su exigencia reduce la evasin tributaria.
Imaginemos qu sucedera si, como hasta hace algunos aos, se generalizan conductas contrarias a
entregar comprobantes de pago. Indudablemente, que ello tendra un efecto negativo sobre la
recaudacin.
9. En consecuencia, debemos tomar conciencia de lo importante que resulta una accin sencilla, que a
veces pasa desapercibida, como es la exigencia de comprobantes de pago. Por ello, debemos
habituarnos y ensear a los nios y jvenes a solicitarlos en cada compra de bienes o utilizacin de
servicios. As, de una forma muy simple estaremos contribuyendo a reducir los niveles de evasin en
nuestro pas.

Anexos
CASO PRCTICO
REGISTROS Y LIBROS DE CONTABILIDAD
a) Registro de compras: formalidad para la utilizacin del Crdito Fiscal
SUMILLA:
El IGV consignado en los comprobantes de pago anotados en libros o registros diferentes al Registro de
Compras, no dar derecho al crdito fiscal.
El sujeto del IGV no debe tener ms de un Registro de Compras en forma simultnea.
En caso que se regularice la anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras del sujeto
del Impuesto, el IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto
dicha anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria.
INFORME N 304-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se efectan las siguientes consultas:
1. Es factible utilizar como crdito fiscal la sumatoria de los comprobantes de pago anotados en los libros
denominados "Compras", "Gastos" e "Importaciones", tomando en cuenta que la norma no establece
que para efectos tributarios los contribuyentes anoten sus comprobantes de pago en otros libros que
utilice el contribuyente para efectos del control contable de su empresa?
2. Es factible utilizar como crdito fiscal los comprobantes de pago anotados en el libro denominado
"Compras" en cuyas hojas interiores lleva el ttulo de "Registro de Compras", tomando en cuenta que a
partir de una determinada fecha el contribuyente registra todos sus comprobantes de pago en el
respectivo libro el cual coincide con lo declarado por el contribuyente, y considerando que la norma no
seala que para efectos tributarios los contribuyentes anoten sus comprobantes de pago en los libros
que utilice el contribuyente para efectos de control contable de su empresa?

BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF, y normas modificatorias (en adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, la cual establece el procedimiento para
autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
Decreto Legislativo N 929, norma que precisa que es un requisito para ejercer el crdito fiscal del
IGV que el Registro de Compras sea legalizado.
ANLISIS:
En principio, de las consultas antes mencionadas entendemos que las mismas se encuentran encaminadas
a determinar si procede utilizar como crdito fiscal, el Impuesto General a las Ventas (IGV) consignado en
los comprobantes de pago emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia que:
Se encuentren anotados por el contribuyente en libros contables denominados "Compras", "Gastos" e
"Importaciones", los cuales son llevados para efectos del control contable de su empresa, sin centralizar
en uno solo de ellos el total de las adquisiciones.

Estando anotados en los citados libros, posteriormente se regulariza su anotacin en el libro


denominado "Compras" en cuyas hojas interiores lleva el ttulo de "Registro de Compras", el cual s
cumple con los requisitos establecidos por las normas vigentes.
Partiendo de estas premisas, cabe indicar lo siguiente:
1. En cuanto a la primera consulta debe tenerse en consideracin lo siguiente:
- De conformidad con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constituido por el IGV
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Agrega la norma que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones antes mencionadas que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
- En lo que respecta a los requisitos formales, el artculo 19 del mencionado TUO dispone que para ejercer
el derecho al crdito fiscal se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio
afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en la copia autenticada por el
Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin del bien.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por Aduanas a los que se
refiere el literal a), o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliado; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca el Reglamento.
Agrega que el mencionado Registro deber reunir los requisitos previstos en las noms vigentes.
- Por su parte, debe tenerse en consideracin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de
la Ley del IGV. En l se establece que los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro
de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a
las normas que seale el Reglamento.
Asimismo, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV establece que el Registro de Compras
contendr la informacin mnima que en dicho artculo se detalla; la misma que deber anotarse en
columnas separadas.
En dicho artculo, se indica que debern ser anotadas en el Registro de Compras las notas de dbito o de
crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones nicas de Importacin, debiendo incluirse los datos referentes al tipo, serie y numero del
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.

Adicionalmente se precisa que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los
contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en los plazos que dicha norma indica
Como se podr apreciar de las normas antes glosadas, las mismas no contienen disposiciones
encaminadas a indicar la manera cmo se debern efectuar las anotaciones en caso que el sujeto del
Impuesto tenga ms de un Registro de Compras, ello por cuanto no existe dicha posibilidad. Es ms, las
citadas normas estn referidas a la existencia de un nico Registro de Compras en el cual el sujeto del
Impuesto deber efectuar las anotaciones respectivas.
- De otro lado, el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT establece que, entre
otros, los registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios, sern legalizados por los notarios
pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o
jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos,
con la informacin que en dicho artculo se indica, entre la cual se encuentra la denominacin del libro o
registro. Asimismo, seala que el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando
hojas sueltas, continuas o computarizadas.
Asimismo, en su artculo 4 dispone que para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de
una misma denominacin, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o
destruido. En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del
libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del mencionado
libro o registro.
- Por su parte, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 929 precisa, entre otros,
que para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del artculo 19 antes referido,
relacionado con la legalizacin del Registro de Compras, dicho Registro debe ser legalizado antes de su
uso, de acuerdo a las normas vigentes, lo cual ratifica que para ejercer el derecho al crdito fiscal es
indispensable que los comprobantes de pago sean anotados en el Registro de Compras, el cual debe reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el legislador ha establecido que el sujeto del
Impuesto no tenga ms de un Registro de Compras en forma simultnea.
En este sentido, para ejercer el derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago materia de consulta
deben estar anotados dentro del plazo que establezca el Reglamento, en el respectivo Registro de
Compras, el cual deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Por consiguiente, el IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta que han sido
anotados en libros contables o registros diferentes al Registro de Compras no dar derecho al crdito fiscal.
2. En lo que respecta a la segunda consulta, debe tenerse en consideracin lo siguiente:
- El numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV establece que para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as
como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4)
perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Asimismo el numeral 3.2 del citado artculo seala que, los documentos emitidos por ADUANAS, las
liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la
fecha en que se efecto el pago del Impuesto.
- Por su parte, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 929 precisa que el incumplimiento en la anotacin en
el Registro de Compras de los comprobantes de pago, notas de dbito, documentos emitidos por ADUANAS
y el documento donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, dentro del plazo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV, implica la prdida del crdito
fiscal en ellos consignados.
- En este sentido, en el caso materia de consulta, el IGV consignado en los comprobantes de pago cuya
anotacin se regulariza en el Registro de Compras, podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto dicha
anotacin se efecte dentro del plazo previsto en la norma reglamentaria.
Ahora bien, suponiendo que en el caso materia de consulta, las adquisiciones no fueron anotadas en el
Registro de Compras en el mes que se realizaron, slo podr utilizarse como crdito fiscal el IGV
consignado en los comprobantes de pago anotados dentro de los cuatro meses computados desde el primer
da del mes siguiente a la fecha de su emisin, siempre que hayan sido recibidos con atraso .
CONCLUSIONES:
1. El IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta anotados en libros o registros
diferentes al Registro de Compras, no dar derecho al crdito fiscal. Para tal efecto, debe tenerse

en consideracin que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto del Impuesto no debe tener
ms de un Registro de Compras en forma simultnea.
2. En caso que se regularice la anotacin de los comprobantes de pago materia de consulta, en el
Registro de Compras del sujeto del Impuesto, el IGV consignado en dichos documentos podr ser
utilizado como crdito fiscal en tanto dicha anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la
norma reglamentaria.
Lima, 3 de noviembre de 2003.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Bibliografa
-

comprobantes de pago
Asesoramiento anlisis laborales S.A.C AELE
Edicin, junio 2005
- comprobantes de pago
Asesoramiento anlisis laborales S.A.C AELE
Edicin, junio 2002
- "Contabilidad General"
Erly Zeballos Zaballos
- "Gua Tributaria SUNAT"
Diciembre 2005
- PORTAL DE INTERNET:
http://www.monografias.com/trabajos11/dconta/dconta.shtml
- PORTAL JURIDICO:
http:/www.iabogado.com/esp/guialegal/guialegal
- Portal de la SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe/