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29.03.

2012

PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO


El periodo impositivo es el ao natural (del 1 de enero al 31 de diciembre) y
el devengo es el ltimo da del ao (31 de diciembre).
El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando el contribuyente
fallezca en un da distinto al 31 de diciembre, siendo el devengo el da del
fallecimiento.
IMPUTACIN TEMPORAL DE GASTOS E INGRESOS
REGLA GENERAL:
Los ingresos y los gastos que determinan la renta se imputarn al periodo
impositivo que corresponde, segn los siguientes criterios:
-

Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al


perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
Ejemplo. Un contribuyente tiene alquilado un piso de su
propiedad por 500 euros al mes y no le abonan parte de las
mensualidades, ste deber declarar como rendimiento del
capital mobiliario 6.000 euros.
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn
conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre Sociedades.
Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al
periodo impositivo en que tenga lugar la alteracin
patrimonial.

REGLA ESPECIALES:
1. Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por
encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del
derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se
imputarn al periodo impositivo en que aquella adquiera firmeza.
2. Cuando por circunstancias justificadas no imputables al
contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en
periodos impositivos distintos de aquellos en que fueron exigibles, se
imputarn a estos, practicndose, en su caso, autoliquidacin
complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo
alguno.
Ejemplo. Si un contribuyente recibe en 2008 de su empresa atrasos
de salarios de 2007, ste deber hacer la declaracin
complementaria a la que present en 2007 recogiendo estos
rendimientos del trabajo.
3. La prestacin por desempleo percibida en su modalidad de pago
nico podr imputarse en cada uno de los periodos impositivos en
que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a

la prestacin. Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo


que en cada periodo impositivo se hubiese tenido derecho a la
prestacin de no haber mediado el pago nico.
4.

5.

6.

7.

8.

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el


contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los
cobros correspondientes.
Ejemplo. Si el contribuyente vende un piso de su propiedad
obteniendo una ganancia patrimonial de 20.000 euros y acordando el
cobro en 2 plazos (la mitad en el momento de la venta y la otra mitad
al ao), podr imputar a este ejercicio 10.000 euros y otros 10.000
euros al siguiente. (Si imputas en dos ejercicios, no afectar tanto a la
tributacin anual de la renta; el hecho de vender un inmueble y
obtener un beneficio)
Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas
representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como
consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones,
se imputarn en el momento del cobro o del pago respectivo.
Ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos
estructurales de construccin de la vivienda habitual, destinadas a su
reparacin podrn imputarse por cuartas partes, en el periodo
impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. (Recibes
ayuda pblica de una administracin por defectos estructurales; por
ejemplo 12.000, se puede imputar una cuarta parte en el ejercicio
actual, el ao siguiente otro cuarto, al ao siguiente otro cuarto, y el
cuarto ao el ltimo cuarto. Cada ao imputas esa parte
proporcional.)
Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el
acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los
contribuyentes mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal
Directa a la Estrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en
el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
Las ayudas pblicas otorgadas por las Administraciones Competentes
a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol
inscritos en el Rgimen General de bienes de inters cultural y
destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn
imputarse por cuartas partes en el periodo impositivo en que se
obtengan y en los tres siguientes.

EJERCICIOS
Determinar el tratamiento procedente en el IRPF de las cantidades
percibidas por los conceptos que se indican, por los distintos
contribuyentes que se relacionan en los siguientes apartados:
1. La seora A, viuda de un miembro de las Fuerzas Armadas,
muerto en atentado terrorista, recibe dos indemnizaciones
por el fallecimiento de su esposo:
- 25.000 euros, en virtud de una pensin extraordinaria
reconocida por el Estado espaol.
- 150.000 euros, en virtud de un contrato de seguro de vida
concertado por su marido con la Compaa de Seguros Z.
Las primas han sido satisfechas con cargo a la sociedad
legal de gananciales.
La pensin extraordinaria reconocida por el Estado Espaol est exenta del
impuesto en virtud de lo establecido en el Art.7.a. de la Ley del IRPF.
La indemnizacin percibida de la compaa de seguros Z, derivada de un
contrato de seguro de vida concertado y siendo las primas satisfechas con
cargo a la sociedad de legal de gananciales, segn los Art. 6.4. de la Ley del
IRPF y 39.2 del Reglamento del ISD, aprobado por el Real Decreto
1629/1991, de 8 de noviembre, tributar como sigue:
-

75.000 euros como renta sujeta al IRPF (50%)


75.000 euros como renta no sujeta al IRPF, al estar sujeta al ISD.

2. El seor B, en situacin legal de desempleo, ha constituido


con un grupo de compaeros de trabajo que se encuentran en
su misma situacin una sociedad laboral optando por percibir
las prestaciones por desempleo a las que tienen derecho en la
modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto
1044/1985, de 19 de junio, habiendo percibido en 2010 por tal
concepto 30.000 euros.
La prestacin por desempleo percibida por el seor B en la modalidad de
pago nico constituye una renta sujeta y exenta hasta el lmite de 15.500
euros, exencin que est condicionada a que (Art 7.n.) de la LIRPF:

Se inviertan en la sociedad laboral constituida los 30.000 euros


percibidos por la prestacin por desempleo.
Se mantenga la inversin en la sociedad laboral durante un plazo
mnimo de cinco aos.

Los 14.500 euros restantes estn plenamente sujetos y no exentos pudiendo


optar el seor B por imputarlos a 2010 o a cada uno de los periodos
impositivos en que, de no haber mediado pago nico, se hubiese tenido
derecho a la prestacin (Art.14.2.c) de la LIRPF.

3. El seor C, empleado de la empresa X, es trasladado por


sta de su factora en Barcelona a una fbrica que tiene en
Zaragoza.
Como compensacin de gastos de traslado le abona las
siguientes cantidades:
-

20.000 euros, como indemnizacin por los perjuicios


derivados del traslado forzoso.
El importe de los gastos especficos derivados de su
traslado, del de su familia y de su mobiliario y
enseres, que han importado la cantidad de 5.000
euros.

Al dirigirse a tomar posesin de su nuevo cargo, el seor C


sufre un accidente de automvil sin producirse lesiones
personales de consideracin, pero como consecuencia del
mismo su compaa de seguros ha declarado siniestro total
los daos materiales del vehculo abonndole 30.000 euros, al
cubrir su contrato de seguro a todo riesgo el 100 por 100 del
valor del vehculo.
La indemnizacin de los 20.000 euros est plenamente sujeta y no exenta,
teniendo la consideracin, si se imputan a un nico periodo impositivo, de
rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, por lo
que se computarn reducidos en un 40 por 100 (Art.11.1.a. del IRPF).
Los 5.000 euros recibidos como compensacin de los gastos especficos de
traslado (locomocin y manutencin del seor C y de su familia y traslado
de mobiliario y enseres) estn exonerados de gravamen no teniendo la
consideracin de renta (rendimiento del trabajo), segn el Art.9b.2. del
Reglamento del IRPF.
La indemnizacin percibida de la compaa de seguros por los daos
habidos en el vehculo, como consecuencia del accidente que ha sido
calificado de siniestro total, no est amparada por la exencin prevista en la
letra d) del Art.7 de la Ley del IRPF, que se refiere a daos personales.

Constituye, por lo tanto, dicha indemnizacin una alteracin de patrimonio


que determinar una ganancia o una prdida patrimonial, segn lo
dispuesto en el Art.37.1.g. de la Ley del IRPF. Ahora bien, el Art. 33.5. de la
misma seala: No tendrn consideracin de prdidas patrimoniales las
siguientes:b) las debidas al consumo...
As, en el supuesto (supuesto normal) de que la indemnizacin percibida no
resulte inferior al valor de adquisicin del vehculo estaramos ante una
prdida patrimonial no sujeta al ser debida claramente al consumo, pues se
nos dice que el contrato de seguro cubre el 100 por 100 del valor del
vehculo.
4. El seor E recibe de la Compaa de Seguros S 210.000
euros, como indemnizacin derivada de un contrato de seguro
de responsabilidad civil por los daos sufridos
al ser
atropellado por un automvil de turismo al cruzar un paso de
peatones.
Al tratarse de una indemnizacin derivada de un seguro de responsabilidad
civil, la indemnizacin recibida del seor E por importe de 210.000 euros
est sujeta al IRPF, pudiendo resultar exenta, como indemnizacin por
daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Y ello porque la obligacin de reparar el dao causado corresponde a quien
lo produjo (bien directamente, bien por derivacin de responsabilidad),
siendo indiferente que quien deba indemnizar por tal dao causado a otro
se halle o no cubierto por un seguro que cubra su responsabilidad civil.
As, cuando, para cubrir la responsabilidad derivada de los daos que
puedan causarse a personas con motivo de la circulacin, el causante del
dao tenga concertado un seguro de responsabilidad civil, como parece ser
el caso, la indemnizacin satisfecha por la entidad aseguradora contratante
est sujeta, sea quien sea el perceptor de la misma, al IRPF, pudiendo
resultar exenta en la cuanta legal o judicialmente reconocida, tal como
sigue:
-

Cuanta legalmente reconocida: aquella que no supere el


importe determinado conforme al sistema para la
valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas
en accidente de circulacin , que se incluye como anexo al
Texto Refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y
Seguro en la Circulacin de Vehculos de Motor, aprobador
por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. La
resolucin de 31 de enero de 2010 (BOE de 5 de febrero de
2010), de la Direccin General de Seguros y Fondos De
Pensiones, por la que se da publicidad a las cuantas de las
indemnizaciones por muerte, lesiones permanentes e
incapacidad temporal que resultara de aplicar durante 2010

el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios


causados a las personas en accidente de circulacin.
Cuanta judicialmente reconocida: tanto directamente fijada
en sentencia por un juez o tribunal, como la establecida
mediando algn tipo de intervencin judicial (acto de
conciliacin judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento,
transaccin judicial, etc.).

El exceso percibido en relacin a las anteriores cuantas ser una ganancia


patrimonial.

5. MCruz, licenciada en Qumicas, recibe una beca del CSIC,


para personal investigador, donde est realizando su tesis
doctoral, por importe de 1.000 euros al mes. Su hermano
Antonio, que cursa 4 de Medicina, recibe dos ayudas de
estudio:
- Una beca del Ministerio de Educacin y Cultura, por
importe de 250 euros al mes.
- Una beca de una fundacin privada por importe de
250 euros al mes. A la citada fundacin le resulta de
aplicacin el rgimen del Ttulo II de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las
entidades sinfines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
Adems, su hermana Paula recibe una beca de estudios de
1.000 euros anuales, que la comunidad autnoma de
residencia concede a los hijos de los empleados que cumplan
ciertos requisitos.
La beca recibida por M Cruz del CSIC est sujeta al IRPF y exenta, por
tratarse de una beca pblica, como rendimiento del trabajo (Art.7.j) y 17.2.h
de la LIRPF.
Las ayudas recibidas por Antonio van a tributar como sigue:
-

La beca del Ministerio de Educacin y Cultura est sujeta al


IRPF y exenta (Art. 7. J) de la LIRPF.
La beca de la fundacin est sujeta, como rendimiento de
trabajo, y exenta, pues el Art 7.j de la Ley del LIRPF declara
exentas las becas concedidas por las entidades sin fines
lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial
regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre.

En todo caso, el Art.2. del Reglamento del IRPF se establecen los requisitos
para la convocatoria concesin de becas exentas, tanto para cursar estudios

reglados como para la formacin de investigadores, as como los lmites


cuantitativos de la exencin.
La beca percibida por Paula est sujeta y no exenta al tratarse de una ayuda
concedida por una Administracin pblica cuyos destinatarios son exclusiva
o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea
directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado
inclusive Art.2.1. del LIRPF.

6.
Segn el Art 51.8 del Texto Refundido del Estatuto de los Trabajadores, el
seor F tiene derecho a una indemnizacin de 20 das de salario por ao
trabajado (20*45*10=9.000), con un mximo de 12 mensualidades
(12*45*30=16.200). Ahora bien, como el expediente de regulacin de
empleo se ha aprobado con posterioridad al 8 de marzo de 2009, estar
exenta la indemnizacin que no supere los lmites establecidos con carcter
obligatorio: 45 das de salario por ao trabajado (45*45*10=20.250 euros),
con un mximo de 42 mensualidades (42*45*30=56.700). Como no supera
el lmite, la totalidad de la indemnizacin percibida, 20.000 euros, est
exenta del IRPF; (Art.7.e de la LIRPF), siempre que se verifiquen los
requisitos del Art.1 del Reglamento del IRPF.