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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

SNTESIS DE LECTURA I UNIDAD


NIA 200-320-560
ASIGNATURA:

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Docente Titular:
Mg. CPCC. MARCO BAILA GEMIN
AUTOR:

SANDOVAL YOVERA NILSON FABIAN

Piura, Agosto de 2016

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al
auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para
los estados e informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con
las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una
actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores
importantes. Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est
dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del


ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se
circunscribe a su examen.

Objetivo de una auditoria


El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una auditora de
estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se define en el "Marco de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros


El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales
que sean ms estrictos. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son:

independencia;

integridad;

objetividad;

competencia profesional y debido cuidado;

confidencialidad;

conducta profesional;

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de


Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor puede
tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditora
de una jurisdiccin o pas especfico.

Alcance de una auditoria


El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora que a
juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias

para lograr el objetivo de la auditora. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones
locales que gobiernan una auditora de estados financieros.

Escepticismo profesional

El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados
financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica,
con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est
alerta a evidencia de auditora que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los
documentos y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin
y de los encargados del gobierno corporativo.

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable
de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un
concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el
auditor concluya que no hay representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el
proceso total de auditora.

Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una
auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de
importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:


El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la
administracin sobrepase el control o de colusin).

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva

ms que conclusiva.

Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de auditora est
impregnado de juicio, en particular respecto de:

La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza,


oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.

La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora compilada, por


ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin para
preparar los estados financieros.

Adems, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditora


disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo,
transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican

procedimientos de auditora especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las


aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditora a falta de:

Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin errnea de


importancia relativa ms all del que se esperara ordinariamente.

Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de importancia

relativa.

Responsabilidad por los estados financieros


Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de los mismos, de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es de la administracin de
la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo. La auditora de los
estados financieros no releva a la administracin ni a los encargados del gobierno
corporativo de sus responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones errneas
de importancia relativa, y no es responsable de la deteccin de representaciones errneas
que no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.
NIA 320 (MATERIALIDAD)
El clculo de la materialidad o importancia relativa (NIA 320), es tan cotidiano en el trabajo
del auditor, que es de las primeras cosas que uno aprende, cuando empieza en este oficio. Y
tanto es as que alguien incluso podra plantear si es necesario, o no, repasar este tema, pero
creo que estars de acuerdo conmigo que siempre se pueden aprender cosas nuevas, incluso
cuando se estudian temas sobre los que uno ya tiene unos amplios conocimientos previos.

La "NIA 320" comienza haciendo referencia al contexto de la auditora, los errores, las
consideraciones sobre juicios de valor y sobre todo el conocimiento del entorno del cliente.
La definicin de materialidad que se establece en la norma es la siguiente: El importe o los
importes establecidos por el auditor como materialidad para los estados financieros como
un todo, que permiten reducir a un nivel apropiado, la probabilidad de que la suma de
errores no contabilizados y no detectados exceda la materialidad de los estados financieros
como un todo. Si aplicase, tambin har referencia, al importe o los importes, establecidos
por el auditor, para transacciones particulares o para partidas y desgloses concretos del
balance. Bajo NIAS, la materialidad es un concepto vivo, que puede reducirse para
operaciones concretas sobre las que tenemos evidencia de un mayor riesgo por informacin
que obtenemos durante la auditora.

Documentacin NIA 320

El auditor debe incluir en la documentacin de auditora los siguientes importes y los


factores que considera en su determinacin:
a) Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe).
b) Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificacin y de ajustes).
c) Si aplica, materialidad para casos particulares.
d) Cualquier revisin que se realice de la materialidad durante la auditora.

El concepto de riesgo de auditora es similar al que se define en la norma local, y es el


riesgo que el auditor exprese una opinin favorable cuando los Estados Financieros

contienen un error material. A su vez el riesgo de auditora est formado por el riesgo de
que exista un error material y el riesgo de deteccin.

Materialidad y riesgo de auditora deben considerarse especialmente, cuando:


a) Identifiquemos un riesgo de error material.
b) Determinemos la naturaleza, tiempo y extensin de los procedimientos de auditora.
c) Evaluemos el efecto de errores no contabilizados.

Se hacen una serie de consideraciones sobre el sector pblico que puede estar influenciado
por leyes especficas sobre la informacin que necesitan las autoridades.
Para empresas pequeas la NIA 320 dice que sera bueno coger beneficio antes de
impuestos y antes de la remuneracin del empresario-gerente.

La NIA 320 hace algunas consideraciones sobre la materialidad para transacciones


especficas, cuentas o desgloses concretos del balance. Pone como ejemplos:
-

Donde la ley o la regulacin aplicable ponga hincapi o donde ms pueda afectar las
expectativas de los usuarios (intercompany, remuneracin de la direccin).

Los principales desgloses en relacin con la industria en los cuales opera la entidad. - Sobre
un particular aspecto de la entidad que centra nuestra atencin, por ejemplo un nuevo
negocio que se ha adquirido.

Elaboracin de la materialidad, la NIA 320 nos recuerda que la suma de errores que
individualmente no exceden la materialidad si podran hacerlo en su conjunto. Nos recuerda

tambin que el clculo de la materialidad no es un simple clculo mecnico sino que


implica el juicio profesional del auditor.

Revisin de los progresos de la auditora

La materialidad de los estados financieros como un todo, puede necesitar ser revisada,
como resultado de un cambio en las circunstancias ocurrido durante la auditora, nueva
informacin, o un cambio en la comprensin del negocio y las operaciones como resultado
de desarrollar procedimientos de auditora completos. Por ejemplo, si durante la auditora
aparece un resultado distinto al del ejercicio anterior que se us para el clculo de la
materialidad.

NIA 560. HECHOS POSTERIORES


Propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos
posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como
los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados


financieros y sobre el dictamen del auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren
despus de la fecha de los estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados
financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del
final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del
periodo; y
b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final del
periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor


El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de
auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que
puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados.
Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados
a transacciones especficas

que ocurren despus del final del periodo para obtener

evidencia de auditora respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del
corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor
conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los
procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelacin en, los
estados financieros, deberan ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha del
dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los

hechos posteriores sean identificados.

Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y

comits ejecutivos llevadas a cabo despus del final del periodo e investigar sobre asuntos
discutidos en las juntas de las cuales an no se haya elaborado el acta respectiva.

Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y,

segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y


otros informes de la administracin relacionados.

Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de

la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar

a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la


administracin sobre asuntos especficos:

El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares
o cuestionables.

Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas

.
-

Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un


acuerdo para incorporacin o para liquidacin

Si algn activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundacin.

Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.

Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.

Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo apropiado de las
polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si
dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro
auditor, el auditor deber considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los
hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha
planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados
financieros, el auditor deber considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos
despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna


investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha de su dictamen. La
responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha del dictamen
del auditor y la fecha de emisin de los estados financieros, que puedan afectar los estados
financieros, descansa en la administracin.

Si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los
estados financieros, el auditor deber considerar si los estados financieros necesitan
correccin y, discutir el asunto con la administracin para tomar las acciones apropiadas en
las circunstancias.
Cuando la administracin corrija los estados financieros, el auditor aplicar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un
nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor
estar fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firman o
aprueben y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren

hasta la fecha del dictamen del auditor, se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del
auditor.

Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el


auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la
entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Cuando el
dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor deber notificar a aquellas
personas que tienen la mxima responsabilidad de la direccin de la entidad que no
distribuyan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes.
Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin
para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender
de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado
del auditor.

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos

Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de
hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
Si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un
hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en
esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el auditor deber
considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber discutir el asunto con la
administracin, quienes debern tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, y deber revisar los pasos
dados por la administracin para asegurar que todas las personas que recibieron los estados
financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sean informados, por lo
tanto, de la situacin, y deber emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados.

El nuevo dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente la razn para la
revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por
el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos mencionados
bajo Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor, se extenderan a la fecha
del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos pases permiten al auditor
restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para
efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen
del auditor debera contener una declaracin a tal efecto.
BIBLIOGRAFA

Luis Fernando Perez, NIA 200-299. Documento recuperado el 30 de setiembre del 2,015.
Disponible en sitio web:
https://es.scribd.com/doc/139334910/3-NIA-200-299

Ignacio Aguilar, 2,010. Preparacin 2: Materialidad (NIA 320). Recuperado el 30 de


setiembre del 2.015. Disponible en sitio web:
http://www.economiayauditoria.com/2010/05/preparacion-2-materialidad-nia-320.html

Vladimir Martinez R. Auditool. NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y
conduccin de una auditora, de acuerdo con las NIA - Aspectos Clave. Documento
consultado el 30 de setiembre del 2,015. Sitio web:
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1737-nia-200-objetivos-generalesdelauditor-independiente-y-conduccion-de-una-auditoria-de-acuerdo-con-las-nia

Torres L. Auditora Financiera I, 2,005. Sistema de Educacin abierta, ULADECH,


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