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NATAL/RN
2011
NATAL/RN
2012
FOLHA DE APROVAO
Aprovado em:
________________________________________________
Prof. MS. Atelmo Ferreira de Oliveira
Orientador
________________________________________________
Prof. Msc. Joana Darc Medeiros Martins
Membro
________________________________________________
Prof. MS. Adriana Isabel Backes Steppan
Membro
AGRADECIMENTOS
RESUMO
Essa pesquisa busca mostrar de que forma as fraudes contbeis e gerenciais podem afetar as
caractersticas qualitativas da informao contbil atravs do uso da Contabilidade Criativa
comumente conhecida como maquiagem de balanos. Foi feita uma anlise de dados com
uma empresa recentemente participante desse tipo de esquema no Brasil, o Banco
Panamericano S/A, onde o caso passou a ganhar notoriedade em 2010 pelos altos ndices de
fraude envolvendo suas demonstraes contbeis, pondo em cheque uma das mais famosas
empresas de auditoria do mundo, a Deloitte Touche Tohmatsu Ltda. Para tanto, esse estudo
pode ser classificado quanto aos seus objetivos, forma de abordagem e procedimentos,
respectivamente como: exploratrio, qualitativo e estudo de caso. Com isso, foi realizado um
exame sobre quais pontos foram mais afetados com a perda da fidedignidade e quanto
confiabilidade das demonstraes contbeis, onde comea a responsabilidade da
administrao e onde termina a responsabilidade do auditor, e quais as consequncias trazidas
pela omisso de informao relevante ou acrscimo de itens inexistentes ao balano a curto e
longo prazo, seja para a administrao, a auditoria, os usurios da informao contbil e
prpria organizao afetada. A concluso foi a constatao de que maquiagem de informao
visando aparentar um patrimnio ilusrio pode trazer diversas vantagens e fazer com que os
agentes fraudadores atinjam seus objetivos de forma rpida, porm foi possvel verificar a
relevncia da aplicao de cada caracterstica pertinente a informao contbil durante a
elaborao dos demonstrativos financeiros, onde o abandono desse zelo pela qualidade dos
dados fornecidos, trouxe ao banco consequncias interferindo diretamente no risco de sua
continuidade.
Palavras Chave: Fraudes, auditoria, contabilidade criativa
ABSTRACT
This research seeks to show how the accounting and management fraud may affect the
qualitative characteristics of accounting information through the use of earnings
management' commonly known as window dressing. An analysis of data with a company
that has participated in this type of scheme in Brazil recently, the Panamericano Bank S / A,
where the case began to gain notoriety in 2010 by high rates of fraud involving financial
statements, putting into question one of the most famous auditing firms in the world, Deloitte
Touche Tohmatsu Limited. Thus, this study can be classified as to their objectives, the
problem approach and procedures, respectively as exploratory, qualitative and case study.
Thus, an examination was carried out on points which were most affected by the loss of trust
and the reliability of financial statements, which begins with the administration and where the
auditor's responsibility ends, and the consequences brought about by the omission of relevant
information or increase of missing items to balance, in short and long term, whether for
administration, audit, users of accounting information and the organization itself affected.
Thus, it was found that window dressing seeking to present an illusory patrimony, may offer
several advantages and make the fraudsters agents achieve their goals quickly, however it was
possible to verify the relevance of applying each feature relevant accounting information
during the preparation of financial statements, where the abandonment of that zeal for the
quality of data provided, brought consequences to the bank, intervening directly in the risk of
his continuity.
Key-words: Fraud, audit, earnings management.
SUMRIO:
1. INTRODUO................................................................................................................................10
1.1 Tema e Problematizao.........................................................................................................10
1.2 Objetivos.................................................................................................................................11
1.2.1 Objetivos Gerais..................................................................................................................11
1.2.2 Objetivos Especficos..........................................................................................................12
1.3 Justificativa.............................................................................................................................12
1.4 Estrutura do Trabalho.............................................................................................................13
2. FUNDAMENTAO TERICA...................................................................................................15
2.1 Caractersticas da Informao Contbil..................................................................................15
2.2 Contabilidade Criativa e a Fraude Contbil...........................................................................19
2.2.1 Conceituando Fraude...........................................................................................................19
2.2.2 Exemplos Nacionais e Internacionais..................................................................................21
2.3 A Independncia de Auditoria................................................................................................22
2.3.1 Origem da Auditoria Contbil.............................................................................................22
2.3.2 Auditoria Externa x Auditoria Interna.................................................................................24
2.3.3 Independncia de Auditoria.................................................................................................25
2.3.4 rgos Fiscalizadores..........................................................................................................28
2.4 Agentes Motivadores Para a Manipulao das Informaes..................................................29
3. METODOLOGIA DO ESTUDO....................................................................................................33
4. APRESENTAO DOS RESULTADOS......................................................................................34
4.1 O Banco Panamericano..........................................................................................................34
4.2 A Fraude.................................................................................................................................34
4.3 Reflexo no Mercado...............................................................................................................39
4.3.1 Posio da CVM..................................................................................................................39
4.3.2 Posio do Banco Central....................................................................................................39
4.5 Medidas Adotadas..................................................................................................................40
4.6 Confronto Entre as Prticas Adotadas e as Caractersticas da Informao
Contbil....................................................................................................................................... 41
5. CONCLUSO E RECOMENDAES..............................................................................42
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.....................................................................................43
ANEXOS.....................................................................................................................................47
ANEXO: BALANO PATRIMONIAL (ANLISE HORIZONTAL)....................................47
LISTA DE ILUSTRAES
LISTA DE TABELAS
10
1.
INTRODUO
Para que a deciso tomada seja a melhor para todos, ela precisa ser pautada sobre
bases corretas e confiveis, ou seja, uma informao relevante, clara e tempestiva. Tais
caractersticas so fundamentais, e nessa pesquisa ser verificado o valor de cada uma delas
11
de que forma a informao perde sua importncia, caso ocorra um mau uso dos
conhecimentos contbeis por parte dos que elaboram os demonstrativos da empresa. A
informao um elemento primordial no processo decisrio e o uso indevido da mesma pode
causar danos irreversveis para uma entidade.
Dessa forma notrio que existam indivduos que se aproveitam do fato de possurem
a informao privilegiada nas organizaes usando-as de forma atica, esperando de alguma
forma aproveitar-se das fragilidades nos controles internos para manipul-las ao seu bel
prazer. Da surge mais uma vez a importncia de uma auditoria mais frequente, controles
internos eficientes e a prpria administrao envolvida numa prestao de informaes que
possam evidenciar o verdadeiro retrato econmico e financeiro da empresa.
Nesse contexto, ser discutido como o conceito de Contabilidade Criativa tem se
inserido sorrateiramente no meio contbil das organizaes. O resultado a maquiagem dos
demonstrativos contbeis fazendo com que as informaes apresentadas no reflitam a real
situao a entidade.
1.2.
Objetivos:
12
a) Identificar
quais
caractersticas
so
indispensveis
elaborao
das
1.3 Justificativa
13
14
15
2. FUNDAMENTAO TERICA
2.1.
16
17
etc. Os demonstrativos ao serem apresentados, devem estar altamente interligados entre si,
complementando-se mutuamente de forma que representem o retrato fiel da entidade.
Os usurios internos e externos conforme o Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) em correlao s normas internacionais de contabilidade emitidos pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC) - possuem inmeras necessidades, e a informao
apresentada deve satisfazer ambos dentro dessa pluralidade. Inmeras concluses sero
alcanadas a partir das demonstraes:
18
19
Estas definies implicam que suas respectivas aplicaes iro gerar relatrios mais
transparentes e confiveis, hbeis o suficiente para dar suporte na tomada de deciso. Porm
notrio que nem sempre aqueles que detm o poder da informao privilegiada dentro da
empresa, possuem a inteno de divulg-la em sua totalidade ao seu pblico alvo. Quando
interesses particulares esto envolvidos durante a elaborao da informao contbil, as
caractersticas qualitativas da informao passam a dar lugar s informaes manipuladas.
NASER (1993, p. 2) explica que a manipulao dos dados pode seguir determinadas
normas e preceitos em detrimento de outros, como por exemplo, a relevncia: "a
20
transformao das cifras da contabilidade financeira uma vez que so, na atualidade, o que se
deseja que sejam, aproveitando as normas existentes e/ou ignorando algumas delas". Tais
idias se confundem ao significado de fraude, que de acordo com a NBC TA 240 o ato
intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. O
Conselho Federal de Contabilidade atravs da resoluo 836/00, na interpretao tcnica da
NBC T11 IT 3, caracteriza as fraudes como:
Murcia e Borba (2005, p. 101) acrescentam sobre a existncia de duas classes dessas
fraudes:
Fraudes Gerenciais: Cometidas contra a entidade, quando um funcionrio tenta se
apropriar de seus recursos indevidamente.
Fraudes Contbeis: Cometidas pela prpria organizao, visando fraudar seus
relatrios, fazendo com que a imagem da empresa seja melhorada artificialmente.
notrio que na ocorrncia desses eventos, as chances de sua deteco pelo auditor
independente so muito baixas, devido ao fato da possvel existncia de conluios entre
funcionrios, e at mesmo da alta administrao, disponibilizando informaes incorretas que
dificilmente podero ser refutadas j que uma vasta gama de indivduos de alta confiana est
envolvida. Para isso, o profissional de auditoria deve estar pronto para se deparar com
situaes bem arquitetadas que devero ser cuidadosamente desmembradas at que se possa
ter plena certeza de toda sua veridicidade. GIL (1999, p. 235) vai alm afirma que as fraudes
devem ser encaradas como uma situao real em qualquer empresa [...] a fraude um evento
certo em qualquer organizao e como tal todos devemos estar preparados, ter conhecimentos
para enfrentar e conviver com essa situao.
21
22
o que desencadeou sua runa: a ampla quantia de operaes envolvendo o uso exacerbado de
contabilidade criativa.
Da ento, as funes do auditor comeam a ganhar maior nfase, apesar de que com a
ascenso da economia industrial na Europa, essa busca minuciosa por erros ou falhas durante
23
a escriturao ficou a cargo dos controles internos da prpria organizao, ficando o auditor
como segundo plano. No entanto, mais uma vez o mercado se renova, e ento surgem as
sociedades por aes ou quotas, onde inmeros administradores e investidores externos
esperam receber ao final de cada perodo, os relatrios da entidade avaliados de forma
imparcial, ou seja, sem influncias externas que comprometam o parecer final. Tal
conhecimento foi exportado para o Brasil por volta de 1909 e 1915, onde a antiga firma de
Auditoria Arthur Andersen S/C j operava no Rio de Janeiro, dentre outras denominaes.
Tipo de Auditoria
De Demonstraes
Contbeis
De Compliance
Operacional
Natureza das
Afirmaes
Dados
demonstraes
contbeis
Critrios
Estabelecidos
Natureza do
Parecer do Auditor
Direitos ou dados
relacionados
com
obedincia
a
polticas,
leis,
regulamentos etc.
Polticas
da
administrao, leis,
regulamentos
ou
outras
exigncias
estabelecidas
por
terceiros
Resumo
dos
resultados
ou
segurana a respeito
do
grau
de
obedincia
Eficincia e eficcia
observadas;
recomendaes para
aperfeioamento
24
Alm dos tipos de auditoria, h tambm os tipos de auditores, que operam em duas
escalas: auditoria interna e auditoria externa. Segundo o entendimento de Jund (2004), a
auditoria interna visa fazer a verificao da adequao dos controles internos da organizao,
considerando a eficincia e eficcia do uso e aplicao dos recursos, em suma, utiliza meios
que acima de tudo proporcionem a salvaguarda do patrimnio.
25
Elementos
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Profissional
Funcionrio da
(auditor interno)
empresa Prestador
de
independente
Ao e Objetivo
Exame
dos
processos Demonstraes financeiras
(operacionais, contbeis e
sistmicos)
Finalidade
Relatrio Principal
Grau de Independncia
Menos amplo
Mais amplo
Interessados no Trabalho
A empresa
A empresa e o pblico
Responsabilidade
Trabalhista
Maior
Menor
Continuidade do Trabalho
Contnuo
servios
Peridico
Atravs desse quadro, possvel estabelecer uma linha tnue que divide essas duas
reas, principalmente quanto ao termo responsabilidade, visto que o peso de executar o
trabalho de um auditor externo bem maior. Toda e qualquer concluso que o profissional de
auditoria externa chegar a respeito da fidedignidade das demonstraes, ser repercutido
diante da sociedade de forma profissional, civil e criminal. Para isso necessrio
desempenhar seus trabalhos com zelo e independncia, um dos fatores primordiais e
caractersticos da funo.
Durante o desenrolar de seus trabalhos, o auditor deve fazer uso constante do seu
ceticismo profissional e independncia, indo alm do que est lhe sendo mostrado, fazendo a
26
a) Interesses Financeiros Diretos, onde o detentor possui controle da entidade por meio
de ttulos ou aes.
b) Interesses Financeiros indiretos trata-se de quando o detentor no tem o controle da
entidade ou no exerce influncia significativa, e nesses casos s pode ser considerado
relevante se representar acima de 5% do patrimnio lquido do indivduo e dos
membros imediatos da famlia somados.
c) Integrantes da equipe de auditoria que possuir interesse direto ou indireto e relevante
da entidade auditada.
27
O autor tambm mostra alguns sinais de alerta que devem ser considerados durante
uma auditoria:
28
Segundo Cavalcanti (2009, p. 33), dentre os motivos que levam uma organizao a
procurar os servios de um auditor externo esto:
Obrigao legal;
Para efeito de incorporao (quando uma empresa absorve todos bens direitos e
obrigaes de outra);
Para efeito de fuso (quando duas ou mais empresas se unem dando origem a uma
nova empresa que as suceder em todos seus direitos e obrigaes);
Para efeito de ciso (quando uma empresa se divide em duas ou mais sociedades
novas ou j existentes anteriormente, dividindo parcelas de seu patrimnio entre as
demais e deixando de existir a empresa original); e
29
instituda pela Lei 6.385, de dezembro de 1976 que tem como objetivo regulamentar e
fiscalizar as bolsas de valores atuantes no pas, sendo responsvel pela auditoria das
companhias de capital aberto e pela fiscalizao da emisso, registro e distribuio de ttulos
emitidos pelas sociedades annimas de capital aberto. As instituies financeiras esto sob
fiscalizao do Banco Central (BACEN) que tem dentre outras funes autorizar, normatizar,
fiscalizar e intervir nas entidades de acordo com a Lei 4.595 (Lei da Reforma do Sistema
Financeiro Nacional). Os auditores esto sob a regulamentao do IBRACON (Instituto
Brasileiro de Contadores), que estabelece normas e regras para o correto exerccio da
profisso.
No presente momento vivencia-se uma fase em que a sonegao por parte das
empresas algo praticamente comum e onde a idia de omitir informao relevante para
pagar menos imposto tornou-se famigerada por diversas razes, seja a corrupo presente nos
governos, seja a alta carga tributria sobre o cidado ou pela falta de tica de alguns
indivduos. H por outro lado, uma abordagem nfima sobre esse assunto nas universidades e
faculdades de contabilidade pelo menos no Brasil, minimizando sua discusso e o
conhecimento por parte dos futuros profissionais. Jhonson (2003, apud Murcia e Borba, 2005,
p. 112) analisou que 188 universidades dos Estados Unidos e Canad, temas como
gerenciamento de lucros, contabilidade criativa, deteco e preveno de fraudes e
teoria da agncia j esto incorporados ao currculo da contabilidade, visando preparar o
profissional para uma nova era das organizaes. Fora isso, ainda h o fator cultural do pas
de ser conhecido pela corrupo de seus lderes e representantes no poder, este mesmo
territrio que por sculos foi altamente explorado por estrangeiros que no se deram o
trabalho de respeitar os cidados e seus valores aqui j instalados e por direito, donos desse
patrimnio, antes, os colonizadores preferiram ver a tudo e a todos como uma fonte exaustiva
de obteno de lucro. A herana deixada at os dias de hoje, foi o nepotismo, a corrupo e a
injustia social.
Gonalves da Silva (2000, p. 14) destaca que alm dele muitos autores concordam:
30
Cosenza (2002, p.8) apresenta um amplo quadro que pode ser resumido apontando as
seguintes causas para uso da maquiagem de balanos:
Tais intentos s tomaro forma, caso existam algumas facilitaes, deixando o agente
fraudador mais vontade para realizar o ato ilcito. o que pode se observar devido razo
de nos diversos casos, as fraudes serem descobertas anos e at dcadas aps o uso estendido
de manipulao de dados. Podem-se citar alguns fatores facilitadores como:
31
O auditor ter seus trabalhos dobrados em uma empresa numa suspeita de fraude, caso
a mesma envolva alta gerncia ou haja conluio entre funcionrio na omisso de informao
relevante ou mesmo na elaborao de informao falsa. Nessas ocasies, a chance da fraude
ser detectada praticamente nula, e por esse motivo que tantas empresas envolvidas em
fraudes continuam com seus balanos maquiados publicados durante longo tempo, mesmo
tendo uma boa companhia de auditoria assinando seus pareceres. Segundo resultados de uma
pesquisa realizada nos Estados Unidos, por Wells (2004 apud Murcia e Borba, 2005, p. 101),
68% das fraudes gerenciais foram cometidas por empregados (employees), 34% foram
cometidas por gerentes (managers) e 12% foram cometidas pelos proprietrios (owners) da
entidade. Isso destaca o quanto h de envolvimento nesses atos, de pessoas de alta confiana,
e que consequentemente so detentoras de informaes privilegiadas dentro da organizao
omitindo ou alterando-as conforme suas necessidades. O que visto muitas vezes, em
32
33
3. METODOLOGIA DO ESTUDO
34
4.2 A Fraude
35
A manipulao de dados teve incio no ano de 2006 e consistia num esquema tpico de
contabilidade criativa, onde o banco, quando vendia suas carteiras de crditos a outras
instituies financeiras, no efetuava a devida sada desses recursos em seu ativo, o que o
deixava inflado. Ou seja, o banco emprestava dinheiro, mas no registrava a baixa desses
valores, apenas as receitas geradas a partir dele, alterando contas de ativo e resultado. Apesar
disso, a fraude s foi descoberta em 2010, quando o Banco Central realizou um
confrontamento de dados e constatou que haviam emprstimos cedidos a vrios bancos,
enquanto que no Panamericano no constavam essas sadas de recursos de forma total.
O crime tinha provavelmente como propsito garantir aos executivos uma alta
remunerao, devido s bonificaes cedidas e aos lucros alcanados, garantia de
emprstimos alm de uma aparncia melhorada das demonstraes financeiras diante dos
investidores. Para sanar o prejuzo, seu acionista controlador (o Grupo Silvio Santos) realizou
emprstimo no valor de 2,5 bilhes de reais junto ao FDC (Fundo Garantidor de Crdito)
aplicando-o como aporte de capital ao banco, conforme comunicado feito junto CVM no dia
28 de janeiro de 2011, mesmo ano em que o banco passa a ter como acionista controlador o
BTG Pactual S.A.
36
37
(0,3)
(0,2)
(0,5)
(4,3)
38
Este por sua vez, seguindo o raciocnio do item anterior, a CVM recomenda que ao
transferir os crditos aos seus clientes, deveria ser feito um registro no passivo em conta que
correspondesse ao risco da transferncia desses direitos, para que esse fluxo pudesse ser
visualizado no balano, que tambm no foi corretamente seguido.
39
transferido para conta de ativo imobilizado, o bem pelo valor integral do emprstimo, ou seja,
R$ 250.000,00, no sendo reconhecida a perda de R$ 50.000,00.
Fica claro, que apesar da administrao no citar nomes aos culpados, ela afirma
categoricamente e reconhece a deficincia dos critrios contbeis e controles internos que
estavam sendo adotados pelo banco anteriormente. Como os mecanismos adotados que
geraram as inconsistncias contbeis eram bem complexos, se tornou invivel tentar mensurar
com confiabilidade o momento exato do incio das fraudes. Em 31 de dezembro de 2010 foi
realizado um levantamento dos reais bens, direitos e obrigaes que o banco possua, para que
a partir da, fosse elaborado um balano de abertura com informaes que refletissem sua
verdadeira situao patrimonial. O que se extrai da crise no Panamericano que
administrao e contabilidade abrem mo de todos os padres internacionalmente aceitos,
normas e imposies legais para mostrarem ao pblico uma contabilidade totalmente
malevel, adaptada sua situao, de forma a satisfazer de um pequeno nmero de
indivduos.
A CVM em seu papel de rgo fiscalizador das empresas de capital aberto tem
investigado
continuamente
as
irregularidades
constantes
nos
demonstrativos
do
40
O Banco Central tem atuado com bastante veemncia desde o momento em que
comearam a surgir conflitos quanto s informaes divulgadas com o que era oficialmente
declarado. O Bacen deixou claro em pronunciamento emitido pelo seu procurador geral, em
audincia Pblica na Comisso de Fiscalizao Financeira e Controle da Cmara dos
Deputados (2011), acerca da responsabilidade da administrao do Panamericano nas
divulgaes das informaes e da auditoria externa, de comunicar ao rgo a evidncia ou
possvel existncia de qualquer fraude ou erro, o que no ocorreu. Assim sendo, foram
instaurados diversos processos administrativos de apurao e punio contra o Panamericano,
seus administradores e auditoria externa, configurando crime contra o Sistema Financeiro
Nacional e lavagem de valores. Foram encaminhadas comunicaes tambm CVM, ao CFC,
e ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras (Coaf). Pelas peculiaridades presentes
no caso a respeito do alto grau de manipulao de informao contbil, instigou mais ainda a
tomada de iniciativas no mbito da ao preventiva em organizaes operantes no setor
financeiro.
De acordo com os Dados Econmicos Financeiros divulgados junto a CVM (2010), a nova
diretoria adotou as seguintes medidas:
Mudana da atual equipe de diretoria e auditoria externa;
nfase na Governana Corporativa e maior transparncia das informaes;
As atividades de gesto de risco e controle foram concentradas na nova Diretoria de
Controles e Riscos que composta pelas unidades de Compliance, Controladoria,
Contabilidade e Riscos Corporativos;
A Gerncia Geral de Auditoria Interna atua de forma independente com reporte ao
Comit de Auditoria, e focou seus trabalhos na avaliao dos processos,
procedimentos e sistemas, reestruturao da rea e na contratao de profissionais
experientes;
Melhorias na governana do Banco com a criao de comits para que as decises no
fossem individuais, mas sim, de um colegiado.
41
Para evitar que tais caractersticas sejam perdidas algumas medidas podem ser
adotadas, como:
42
5.
CONCLUSO E RECOMENDAES
43
REFERNCIAS
CERVO, Amado Luiz; BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia cientfica: para uso dos
estudantes universitrios. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1983.
44
45
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e Contabilizao de derivativos. So Paulo: Atlas, 2008.
47
Cdigo da
Conta
1
1.01
1.01.01
1.01.02
1.01.02.01
1.01.02.02
1.01.03
1.01.03.01
1.01.03.02
1.01.03.03
1.01.04
1.01.04.01
1.01.04.02
1.01.04.03
1.01.05
1.01.05.01
1.01.06
1.01.06.01
1.01.06.02
1.01.07
1.01.08
1.01.08.01
1.01.08.02
1.01.08.03
1.01.08.04
1.01.08.05
1.01.09
1.01.09.01
1.01.09.02
1.01.09.03
1.02
1.02.01
1.02.01.01
1.02.02
1.02.02.01
1.02.02.02
Descrio da Conta
Ativo Total
Ativo Circulante
Disponibilidades
Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez
Aplicaes no mercado aberto
Aplicaes em depsitos interfinanceiros
Ttulos e Valores Mobilirios
Carteira prpria
Vinculados a compromissos de recompra
Instrumentos financeiros derivativos
Relaes Interfinanceiras
Pagamentos e recebimentos a liquidar
Creditos vinculados - Depsitos no Banco
Correspondentes no pais
Relaes Interdependncias
Transferncias internas de recursos
Operaes de Crdito
Operaes de crdito - setor privado
Proviso p/creditos de liq. duvidosa
Operaes de Arrendamento Mercantil
Outros Crditos
Rendas a receber
Negociao e intermediao de valores
Diversos
Proviso p/outros crditos liq.duvidosa
(Proviso para Outros Crditos de
Liquidao Duvidosa)
Outros Valores e Bens
Outros valores e bens
(Proviso para desvalorizao)
Despesas antecipadas
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez
Aplicaes em depsitos interfinanceiros
Ttulos e Valores Mobilirios
Carteira prpria
Vinculados a compromissos de recompra
30/09/2010 31/12/2010
11.242.964 11.563.122
6.222.225 4.644.724
8.482
7.560
1.938.459 1.067.900
1.361.499
210.769
576.960
857.131
261.694
24.297
223.256
19.847
32.573
4.450
5.865
0
50.285
2.151
8.336
0
720
831
41.229
1.320
1.780
911
1.780
911
2.830.438 2.214.130
3.304.685 2.973.783
-474.247
-759.653
0
975.862 1.190.647
5.024
5.491
0
18.966
986.916
643.499
-16.078
546.848
103%
75%
89%
55%
15%
149%
9%
9%
14%
0%
4%
0%
115%
3%
51%
51%
78%
90%
160%
155.225
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155.160
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339%
526.165
339%
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