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Jorge Enrique Chavarro Cadena

Guillermo Corts Guzmn


Revisin: Jaime Monclou Pedraza

Cartilla 2016

Declaracin
de Renta
Personas Jurdicas
Taller y aplicacin prctica de las declaraciones
Diligenciamiento del Formato 1732 y Formulario 110
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE F. 140
Impuesto a la Riqueza F. 440 y Activos en el Exterior F. 160
ltimas disposiciones y normas vigentes

Queda prohibida toda la reproduccin total


o parcial por cualquier medio sin previa
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del Interior
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2016
ISBN 978-958-59217-2-6

PRESENTACIN

La presente cartilla ha sido elaborada para brindar mejor claridad acerca de las diferencias
que surgen de la aplicacin de normas contables y fiscales, lo cual conduce a un
tratamiento especial al momento del cierre del ejercicio, para efectos de la elaboracin de
las declaraciones de renta, impuesto sobre la renta para equidad CREE, declaracin del
impuesto a la riqueza y complementario de normalizacin tributaria y declaracin anual de
activos en el exterior del respectivo ao, se desarrolla un taller con sus respectivos anexos
para el diligenciamiento de las declaraciones antes mencionadas del ao gravable 2015
para Personas Jurdicas.
La presente obra estuvo bajo la Direccin de Investigacin del Grupo Editorial Nueva
Legislacin SAS con la colaboracin del contador pblico Doctor Eduardo Godoy Ramrez
y la revisin del contador pblico especialista en el tema Doctor Jaime Monclou Pedraza
Gerente General de la firma Monclou Asociados.

JORGE E. CHAVARRO C.
Gerente

Grupo Editorial
Nueva Legislacin SAS
Dirigido por:
Jorge Enrique Chavarro Cadena

ndice General

NDICE GENERAL

CONSEJOS PARA TENER EN CUENTA


EN LAS DECLARACIONES DE RENTA
DEL AO GRAVABLE 2015
INTRODUCCIN.......................................................................................................................................... XVII
LOS 24 GRANDES CONSEJOS EN LA ELABORACIN DE LA DECLARACIN
DE RENTA POR EL AO GRAVABLE 2015 ............................................................................................... XVIII

CAPTULO 1
INSTRUCTIVO DE DILIGENCIAMIENTO FORMATO 1732 (ANEXO 2)
SECCIN DATOS DECLARANTE .................................................................................................................... 2
SI ES UNA CORRECIN INDIQUE .................................................................................................................. 6
SECCIN DATOS INFORMATIVOS ................................................................................................................. 8
Casilla 30 de la declaracin de renta Total costos y gastos de nmina ................................................. 8
Casilla 31 de la declaracin de renta Aportes al sistema de seguridad social ....................................... 8
Casilla 32 de la declaracin de renta Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin ........................ 9
SECCIN PATRIMONIO ................................................................................................................................... 9
Casilla 33 de la declaracin de renta Efectivo, bancos, otras inversiones ............................................. 9
Casilla 34 de la declaracin de renta Acciones y aportes
(Sociedades annimas, limitadas y asimiladas) .................................................................... 13
Casilla 35 de la declaracin de renta Cuentas por cobrar .................................................................... 15
Casilla 36 de la declaracin de renta Inventarios ................................................................................. 19
Casilla 37 de la declaracin de renta Activos fijos ................................................................................ 25
Casilla 38 de la declaracin de renta Otros activos.............................................................................. 31
Casilla 39 de la declaracin de renta Total patrimonio bruto ................................................................ 33
Casilla 40 de la declaracin de renta Pasivos ...................................................................................... 34
Casilla 41 de la declaracin de renta Total patrimonio lquido .............................................................. 41

VI

Cartilla Declaracin de Renta

SECCIN INGRESOS .................................................................................................................................... 43


Casilla 42 de la declaracin de renta Ingresos brutos operacionales .................................................. 46
Casilla 43 de la declaracin de renta Ingresos brutos no operacionales ............................................. 53
Casilla 44 de la declaracin de renta Intereses y rendimientos financieros ......................................... 64
Casilla 45 de la declaracin de renta Total ingresos brutos ................................................................. 66
Casilla 46 de la declaracin de renta Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas ........................ 67
Casilla 47 de la declaracin de renta Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional ......... 67
INGRESOS...................................................................................................................................................... 73
Casilla 48 de la declaracin de renta Total ingresos netos ................................................................... 73
COSTOS ......................................................................................................................................................... 73
SECCIN COSTOS ........................................................................................................................................ 79
Casilla 49 de la declaracin de renta Costo de ventas y de prestacin de servicios ........................... 79
Casilla 50 de la declaracin de renta Otros costos .............................................................................. 84
Casilla 51 de la declaracin de renta Total costos ................................................................................ 89
SECCIN DEDUCCIONES............................................................................................................................. 90
Casilla 52 de la declaracin de renta Gastos operacionales de administracin................................... 94
Casilla 53 de la declaracin de renta Gastos operacionales de ventas ............................................. 104
Casilla 54 de la declaracin de renta Deduccin inversin en activos fijos........................................ 108
Casilla 55 de la declaracin de renta Otras deducciones................................................................... 108
Casilla 56 de la declaracin de renta Total Deducciones ................................................................... 117
SECCIN RENTA ......................................................................................................................................... 118
Casilla 57 de la declaracin de renta Renta lquida ordinaria del ejercicio ........................................ 118
Casilla 58 de la declaracin de renta o Prdida lquida del ejercicio.................................................. 118
Casilla 59 de la declaracin de renta Compensaciones ..................................................................... 118
Casilla 60 de la declaracin de renta Renta lquida ........................................................................... 120
Casilla 61 de la declaracin de renta Renta presuntiva ..................................................................... 120
Casilla 62 de la declaracin de renta Renta exenta ........................................................................... 123
Casilla 63 de la declaracin de renta Rentas Gravables .................................................................... 130
Casilla 64 de la declaracin de renta Renta lquida gravable............................................................. 131
SECCIN GANANCIAS OCASIONALES ..................................................................................................... 133
Casilla 65 de la declaracin de renta Ingresos por ganancias ocasionales ....................................... 133
Casilla 66 de la declaracin de renta Costos por ganancias ocasionales .......................................... 133
Casilla 67 de la declaracin de renta Ganancias ocasionales no gravadas y exentas ...................... 134
Casilla 68 de la declaracin de renta Ganancias ocasionales gravables ........................................... 134
SECCIN LIQUIDACIN PRIVADA ............................................................................................................. 135
Casilla 69 de la declaracin de renta Impuesto sobre la renta lquida gravable ................................ 135
Casilla 70 de la declaracin de renta Descuentos tributarios ............................................................. 137
Casilla 71 de la declaracin de renta Impuesto neto de renta............................................................ 142
Casilla 72 de la declaracin de renta Impuesto de ganancias ocasionales ....................................... 143

ndice General

VII

Casilla 73 de la declaracin de renta Descuento tributario por impuestos pagados en el


exterior por ganancias ocasionales ..................................................................................... 143
Casilla 74 de la declaracin de renta Total impuesto a cargo ............................................................ 145
Casilla 75 de la declaracin de renta Anticipo renta para el presente ao gravable .......................... 146
Casilla 76 de la declaracin de renta Saldo a favor del ao gravable anterior al que est
declarando sin solicitud de devolucin o compensacin ..................................................... 146
Casilla 77 de la declaracin de renta Autorretenciones...................................................................... 146
Casilla 78 de la declaracin de renta Otras retenciones .................................................................... 147
Casilla 79 de la declaracin de renta Total retenciones ao gravable ................................................ 148
Casilla 80 de la declaracin de renta Anticipo renta para el ao gravable siguiente al que
est declarando ................................................................................................................... 148
Casilla 81 de la declaracin de renta Saldo a pagar por impuesto .................................................... 149
Casilla 82 de la declaracin de renta Sanciones ................................................................................ 149
Casilla 83 de la declaracin de renta Total saldo a pagar .................................................................. 153
Casilla 84 de la declaracin de renta o Total saldo a favor ................................................................ 153
SECCIN SIGNATARIOS ............................................................................................................................. 157
SECCIN PAGOS......................................................................................................................................... 157
SECCIN FIRMAS........................................................................................................................................ 157

APLICACIN PRCTICA
FORMATO 1732 Y FORMULARIO 110
TALLER APLICACIN PRACTICA
SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9 .......................................................................................... 161
NDICE GENERAL DE ANEXOS .................................................................................................................. 165
ANEXO 1
BALANCE GENERAL FISCAL ............................................................................................ 166
ANEXO 2
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y EL FISCAL............................... 169
ANEXO 3
ESTADO DE RESULTADOS FISCAL.................................................................................. 170
ANEXO 4
DETERMINACIN DEL SALDO A PAGAR POR IMPUESTO ............................................ 175
ANEXO 5
CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE
Y LA RENTA LQUIDA GRAVABLE ..................................................................................... 176
ANEXO 6
IMPUESTOS CAUSADOS Y PAGADOS EN EL AO GRAVABLE 2015 ............................ 177
ANEXO 7
COSTOS, DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES FISCALES
AO GRAVABLE 2015 ........................................................................................................ 178
ANEXO 8
DEDUCCIN APORTES PARAFISCALES AO GRAVABLE 2015 ................................... 179

VIII

Cartilla Declaracin de Renta

ANEXO 9
DEDUCCIN POR GASTOS POR CONCEPTO DE INTERESES .................................... 181
ANEXO 10
SALDO EN BANCOS Y CUENTAS DE AHORRO .............................................................. 183
ANEXO 11
INVENTARIOS .................................................................................................................... 184
ANEXO 12
DISMINUCIN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCAS .............. 185
ANEXO 13
MOVIMIENTO DE LAS INVERSIONES EN SOCIEDADES ............................................... 186
ANEXO 14
MOVIMIENTO DE OTRAS INVERSIONES ........................................................................ 187
ANEXO 15
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - CONTABLE .......................................................... 188
ANEXO 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - FISCAL ................................................................. 189
ANEXO 17
VENTA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ......................................................................... 190
ANEXO 18
RENTA LQUIDA GRAVABLE POR ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS
CON BENEFICIO TRIBUTARIO
Cuando el activo fijo se deja de utilizar o se enajena
POR DEDUCCIN SOLICITADA EN INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
EN EL AO GRAVABLE 2010 ............................................................................................. 191
ANEXO 19
DETERMINACIN DE LOS INTERESES PRESUNTIVOS POR PRESTAMOS A
ACCIONISTAS .................................................................................................................... 192
ANEXO 20
DIVIDENDOS ...................................................................................................................... 193
ANEXO 21
INDEMNIZACIN POR SINIESTRO................................................................................... 194
ANEXO 22
LIMITE DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES .................................................................... 195
ANEXO 23
MOVIMIENTO DE PROVISIONES NO DEDUCIBLES ....................................................... 196
ANEXO 24
IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO ..................................................................................... 197
ANEXO 25
CONTABILIZACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO DIFERIDO................ 199
ANEXO 26
DEDUCCIN POR DONACIONES ..................................................................................... 200
ANEXO 27
DEDUCCIN POR DONACIONES EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO
TECNOLGICO .................................................................................................................. 201
ANEXO 28
DEDUCCIN GASTOS EFECTUADOS EN EL EXTERIOR............................................... 203
ANEXO 29
COMPENSACIN PRDIDAS FISCALES Y EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA ......... 204

ndice General

IX

ANEXO 30
COMPENSACIN EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE RENTA ORDINARIA ... 205
ANEXO 31
DETERMINACIN DE LA RENTA PRESUNTIVA POR EL AO GRAVABLE 2015 ........... 206
ANEXO 32
GANANCIAS OCASIONALES............................................................................................. 207
ANEXO 33
DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR GENERACIN DE NUEVOS EMPLEOS ................ 208
ANEXO 34
DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR GENERACIN DE NUEVOS EMPLEOSCOMO DEDUCCIN O DESCTO TRIBUTARIO ................................................................ 210
ANEXO 35
CALCULO DEL ANTICIPO AO GRAVABLE 2016 ............................................................ 212
ANEXO 36
DETERMINACIN DE LA PARTE NO GRAVABLE EN CABEZA DE SOCIOS O
ACCIONISTAS .................................................................................................................... 213
ANEXO 37
DETERMINACIN DE LA PARTE GRAVADA Y NO GRAVADA
EN CABEZA DE SOCIOS O ACCIONISTAS....................................................................... 215
ANEXO 38
CONTABILIZACION DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES GRAVADOS Y
NO GRAVADOS .................................................................................................................. 217
ANEXO 39
DISTRIBUCIN DE LAS PARTICIPACIONES .................................................................... 218
ANEXO 40
PAGO DE LAS PARTICIPACIONES Y RETENCIN EN LA FUENTE ............................... 220
ANEXO 41
BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE
2015 Y SOBRETASA........................................................................................................... 221
ANEXO 42
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE
Y CONCILIACIN CON RENTA ......................................................................................... 223
ANEXO 43
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO
DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA................................................................................... 224
FORMULARIO 110 - CASO PRACTICO AO GRAVABLE 2015 ...................................................... 226
FORMULARIO 1732 - CASO PRACTICO AO GRAVABLE 2015 .................................................... 227
INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE - FORMULARIO 140 ...................................... 238
FORMULARIO 140 - CASO PRCTICO ........................................................................................... 243
INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DECLARACIN DEL IMPUESTO
A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA - FORMULARIO 440 ........... 244
FORMULARIO 440 - CASO PRCTICO AO GRAVABLE 2015 ...................................................... 249
INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO
DE LA DECLARACIN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR - FORMULARIO 160 ............................. 250
FORMULARIO 160 ............................................................................................................................ 251

Cartilla Declaracin de Renta

CAPTULO 2
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
CONCEPTO 16442 DE 5 DE JUNIO DE 2015 ............................................................................................. 253
Objeto

............................................................................................................................................. 253

Del soporte de las declaraciones tributarias de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad... 254
a. Cmo se determinan las bases fiscales? ................................................................................. 254
b. Cmo se controlan las diferencias entre la contabilidad y las bases fiscales?......................... 254
Registros Obligatorios -- Artculo 3, Decreto 2548 de 2014 ............................................................... 255
a. Qu son los registros obligatorios de que trata el artculo 3 del Decreto 2548 de 2014? ........ 255
b. Existe un modelo de obligatorio cumplimiento para tener estos registros obligatorios? .......... 255
c. Cundo y con qu frecuencia se debe registrar una diferencia en el sistema de
registros obligatorios? ................................................................................................................. 255
Libro tributario -- Artculo 4, Decreto 2548 de 2014 ............................................................................ 255
a. Qu es el Libro Tributario previsto en el artculo 4 o del Decreto 2548 de 2014? .................... 255
b. Cundo y con qu frecuencia se debe registrar una diferencia en el Libro Tributario? ............ 256
c. Qu se debe reconocer en el Libro Tributario?......................................................................... 256
d. Cmo se registran los saldos iniciales en el Libro Tributario? .................................................. 257
De las cuentas de imputacin o registro y de las cuentas de reporte. ............................................... 257
a. Se exige para efectos de los artculos 3 y 4 del Decreto 2548 de 2014 una codificacin
especial para las cuentas?.......................................................................................................... 257

CAPTULO 3
PERSONAS JURDICAS CONTRIBUYENTES
Y NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
3.1.

3.2.

CONTRIBUYENTES ........................................................................................................................... 260


3.1.1.

Contribuyentes del rgimen general u ordinario.................................................................. 260

3.1.2.

Contribuyentes del rgimen especial .................................................................................. 261

NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS ................. 262


3.2.1.

Las entidades de derecho pblico ....................................................................................... 262

3.2.2.

El fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC ................................................... 262

3.2.3.

Las siguientes entidades sin nimo de lucro ....................................................................... 262

3.2.4.

Fondos mutuos de inversin, asociaciones gremiales que no realicen actividades


industriales, comerciales y financieras distintas a la inversin de su propio
patrimonio (Estatuto Tributario Nacional, artculos 19 y 23). ............................................... 262

3.2.5.

Cajas de compensacin familiar, los fondos de empleados y las asociaciones


gremiales, con respecto a los ingresos generados en la inversin de su patrimonio,
relacionada con salud, educacin, recreacin y desarrollo social, no obstante tiene
la calidad de contribuyente ordinario por la dems actividades. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 19-2). ...................................................................................................... 262

ndice General

XI

3.2.6.

Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del Ministerio de la Proteccin Social y cuyos
beneficios se destinen en forma total al desarrollo de los programas de salud. ................. 262

3.2.7.

Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias. La remuneracin que reciba por su labor
la entidad que administre el fondo constituye un ingreso gravable para la misma,
sobre la cual se aplicara retencin en la fuente. ................................................................. 263

3.2.8.

Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, y de cesantas, la remuneracin


que reciba par su labor la entidad que administre el fondo constituye un ingreso
gravable para la misma sobre la cual se aplicar retencin en la fuente. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 23-2). ...................................................................................... 263

3.2.9.

Los fondos de inversin de capital extranjero sobre las utilidades obtenidas en el


desarrollo de las actividades que le son propias, excepto respecto de los ingresos
por concepto de dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el pas
hubieren estado gravados, y para los ingresos que correspondan a rendimientos
financieros. .......................................................................................................................... 263

3.2.10.

Los consorcios y las uniones temporales (Estatuto Tributario Nacional, artculo 18). ........ 263

3.2.11.

La Cruz Roja Colombiana y sus seccionales, segn Concepto No. 599 de 24


de mayo de 1994 del Consejo de Estado, el cual puede consultar en www.
nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf)................................................ 263

3.2.12.

Las Empresas Sociales del Estado (ESEs u hospitales de la red pblica del orden
nacional y territorial), en virtud a lo establecido en el numeral 9 del artculo 195 de
la Ley 100 de 23 de diciembre de 1993. ............................................................................. 263

3.2.13.

Asociaciones de Hogares Comunitarios y Hogares Infantiles autorizados por el


Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. ........................................................................ 263

3.2.14.

La Agencia Nacional de Televisin (Ley 182 de 20 de enero de 1995, Pargrafo del


artculo 16)........................................................................................................................... 263

CAPTULO 4
DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y DECLARACIN
DE INGRESOS Y PATRIMONIO
4.1 QUINES DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS? .................. 264

4.2

4.1.1

Contribuyentes con Rgimen Especial que deben presentar declaracin de renta


y complementarios (Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial
Nueva Legislacin, artculo 19). .......................................................................................... 264

4.1.2

Grandes Contribuyentes (Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo


Editorial Nueva Legislacin, artculos 562 y 562-1) ............................................................ 265

4.1.3

Personas jurdicas y dems contribuyentes (Ver Estatuto Tributario Nacional de


nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, artculos 562 y 562-1). ................................... 266

4.1.4

Entidades del sector cooperativo (Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro


Grupo Editorial Nueva Legislacin, artculo 19) .................................................................. 266

4.1.5

Titulares de la Inversin Extranjera (Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro


Grupo Editorial Nueva Legislacin, artculos 326 y 327)..................................................... 267

QUINES NO DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS? ....... 267


4.2.1 Entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que no
deben presentar declaracin de renta ni de ingresos y patrimonio ..................................... 268

XII

Cartilla Declaracin de Renta

4.3

QU DEBE CONTENER LA DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA


PERSONAS JURDICAS? .................................................................................................................. 269

4.4

QUINES DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO? .................... 271


4.4.1 Entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios .......................... 271

4.5

QUINES NO DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO? .............. 271

4.6

CUL ES CONTENIDO DE LA DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO? ....................... 272

4.7

PERODO FISCAL CUANDO HAY LIQUIDACIN EN EL AO O DECLARACIN


FRACCIONADA. (VER ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL DE NUESTRO GRUPO
EDITORIAL NUEVA LEGISLACIN, ARTCULOS 575 Y 595)........................................................... 273

CAPTULO 5
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)
5. 1

QUINES SON Y QUINES NO SON SUJETOS PASIVOS DEL CREE? ...................................... 274

5. 2

CUL ES EL HECHO GENERADOR DEL CREE? .......................................................................... 275

5. 3

CMO SE DETERMINA LA BASE GRAVABLE DEL CREE? .......................................................... 275

5. 4

CUL ES LA TARIFA DEL CREE?.................................................................................................... 276

5. 5

CMO OPERA LA EXONERACIN DE APORTES PARAFISCALES PARA LOS SUJETOS


PASIVOS DEL CREE? ........................................................................................................................ 276

5. 6

CUNDO SE DEBE DECLARAR Y PAGAR EL CREE? .................................................................. 277

CAPTULO 6
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE FORMALIZACIN
Y GENERACIN DE EMPLEO
6. 1. CONTRIBUYENTES BENEFICIARIOS DE LA PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ................................................................ 281
6. 2

RENTAS RESPECTO DE LAS CUALES PROCEDE EL BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD


EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. .................................. 282

6. 3

PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ... 282

6. 4

RGIMEN DE RETENCIONES EN LA FUENTE, RENTA PRESUNTIVA Y EFECTO DE LAS


PRDIDAS FISCALES. ...................................................................................................................... 284

6. 5

PROHIBICIN PARA ACCEDER AL BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ................................................................ 285

6. 6

REQUISITOS GENERALES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA ACCEDER A LA


PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ... 286

6. 7

REQUISITOS PARA CADA AO GRAVABLE EN QUE SE SOLICITE EL BENEFICIO DE


PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ... 287

ndice General

XIII

6. 8

EMPADRONAMIENTO DE BENEFICIARIOS MEDIANTE REGISTRO ............................................. 288

6. 9

PRDIDA O IMPROCEDENCIA DEL BENEFICIO DE LA PROGRESIVIDAD EN EL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ................................................................ 289

6. 10 REINTEGRO DE LOS VALORES NO PAGADOS POR BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD


IMPROCEDENTE. .............................................................................................................................. 289
6. 11 DESCUENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE LOS
APORTES PARAFISCALES Y OTRAS CONTRIBUCIONES DE NMINA. ...................................... 289
6. 12 LIMITACIONES AL DESCUENTO TRIBUTARIO DE LOS APORTES PARAFISCALES Y
OTRAS CONTRIBUCIONES DE NMINA. ........................................................................................ 290
6. 13 OTRAS CONDICIONES A TENER EN CUENTA PARA QUE LAS EMPRESAS PUEDAN
BENEFICIARSE DEL DESCUENTO TRIBUTARIO DE APORTES PARAFISCALES. ....................... 291
6. 14 INFORMACIN REQUERIDA PARA HACER USO DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS........... 291
6. 15 DEBER DE SUMINISTRAR INFORMACIN POR PARTE DE LAS CMARAS DE
COMERCIO Y EL MINISTERIO DE SALUD Y PROTECCIN SOCIAL A LA DIAN. .......................... 292
6. 16 APOYOS ECONMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. ...... 292
6. 17 SANCIONES POR EL SUMINISTRO DE INFORMACIN FALSA. ................................................... 293
6. 18 OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES. ............................................................................ 294
6. 19 EXPEDICIN DE FACTURA DE VENTA PARA LOS OBLIGADOS. .................................................. 294

CAPTULO 7
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Y DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN
INTRODUCCIN........................................................................................................................................... 295
7. 1

ORGENES DE LA DOBLE IMPOSICIN O DOBLE TRIBUTACIN ................................................ 296

7. 2

INTERPRETACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN .............................................. 296

7. 3

MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE Y SUS COMENTARIOS..................................................... 297

7. 4

IMPUESTOS COMPRENDIDOS POR LOS CONVENIOS................................................................. 297

7. 5

RENTAS Y TRIBUTACIN DE LOS SERVICIOS ............................................................................... 297

7. 6

RENTAS INMOBILIARIAS .................................................................................................................. 297

7. 7

RENTAS POR BENEFICIOS EMPRESARIALES ............................................................................... 298

7. 8

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ................................................................................................. 298

7. 9

PERSONAS COMPRENDIDAS POR LOS CONVENIOS .................................................................. 298

7. 10 RENTAS Y TRATAMIENTO DE LAS UTILIDADES O DIVIDENDOS ................................................. 298


7. 11 RENTAS Y TRIBUTACIN DE LOS INTERESES .............................................................................. 299

XIV

Cartilla Declaracin de Renta

7. 12 RENTAS Y TRATAMIENTO DE LAS REGALAS................................................................................ 299


7. 13 RENTAS POR GANANCIAS DE CAPITAL ......................................................................................... 299
7. 14 RENTAS DERIVADAS DE UN EMPLEO ............................................................................................ 300
7. 15 MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN ......................................................................... 300
7. 16 CLAUSULAS ANTI-ABUSO O ANTI-ELUSIN .................................................................................. 300
7. 17 CONCEPTOS EMITIDOS POR LA DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES ...... 300
7.17.1

Operaciones con vinculados del exterior............................................................................. 300

7.17.2

Clusula de no discriminacin ............................................................................................. 302

7.17.3

Acreditacin del CREE en los Convenios de Doble Imposicin .......................................... 303

7.17.4

CREE en el Convenio para evitar la Doble Imposicin con Chile ....................................... 303

7.17.5

Tratamiento Retefuente, Renta e IVA a residentes espaoles ............................................ 304

7.17.6

Renta presuntiva. Deudas como patrimonio propio ............................................................ 306

7.17.7

Impuesto de Renta, IVA y CREE en el Convenio para evitar la Doble Imposicin


con Suiza ............................................................................................................................. 307

7.17.8

Derecho de Intimidad y entrega de informacin a la Agencia del Inspector de


Tributos, Rentas y Contribuciones fiscales ......................................................................... 309

7.17.9

Convenio entre la Repblica de Colombia y la Confederacin Suiza ................................. 311

7.17.10 Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica de Colombia. ...................................... 313


7.17.11 Decisin 578 de 2004 de la CAN, Convenio entre la Repblica de Chile y la
Repblica de Colombia y otros............................................................................................ 314
7. 18 NUEVOS CONVENIOS. ..................................................................................................................... 317
7. 19 CONVENIOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN Y ASISTENCIA ADMINISTRATIVA. ............. 318

CAPTULO 8
PRINCIPALES NOVEDADES
Y NORMAS ANTIEVASIN
8. 1

CUL ES EL CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES PARA


EFECTOS TRIBUTARIOS? ................................................................................................................ 319

8. 2

LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS SON CONTRIBUYENTES? ......................... 320

8. 3

QU SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE? .................................................. 322

8. 4

CMO TRIBUTAN LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y SUCURSALES? .................... 322

8. 5

CUL ES EL CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA? ........................................................... 322

8. 6

CMO SE DEFINEN FISCALMENTE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN


UTILIDADES? ..................................................................................................................................... 323

8. 7

QU CAMBIOS TUVO EL TRATAMIENTO FISCAL DE LA PRIMA EN COLOCACIN DE


ACCIONES? ...................................................................................................................................... 323

8. 8

QU CAMBIO EN EL TRATAMIENTO FISCAL DEL CRDITO MERCANTIL? ............................... 323

ndice General

XV

CAPTULO 9
ABUSO TRIBUTARIO, SUPUESTOS DE ABUSO
Y NUEVAS FACULTADES PARA LA DIAN
9. 1

QU CONSTITUYE ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA? .............................................................. 325

9. 2

CULES SON LOS SUPUESTOS PARA LA APLICACIN DEL ABUSO EN MATERIA


TRIBUTARIA? ..................................................................................................................................... 326

9. 3

CON QU NUEVAS FACULTADES CUENTA LA DIAN EN CASO DE ABUSO? ............................. 326

9. 4

QU ES LA DESESTIMACIN DE LA PERSONALIDAD JURDICA? ............................................ 327

9. 5

CULES SON LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE? ........................................................... 327

CAPTULO 10
NORMATIVA IMPORTANTE PARA APLICAR EN EL AO GRAVABLE 2015
CARTILLA RENTA PERSONAS JURDICAS
DECRETO-LEY 19 DE ENERO 10 DE 2012 ................................................................................................ 329
Por el cual se dictan normas para suprimir o reformar regulaciones, procedimientos y
trmites innecesarios existentes en la Administracin Pblica.
DECRETO REGLAMENTARIO 2460 DE NOVIEMBRE 7 DE 2013 ............................................................. 330
Por el cual se reglamenta el artculo 555-2 del Estatuto Tributario.
RESOLUCIN 254 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2014 ................................................................................... 331
RESOLUCIN 000059 DE FEBRERO 20 DE 2014 ..................................................................................... 331
Por la cual se aclara el artculo 1 de la Resolucin 000027 del 23 de enero de 2014, por la
cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.
RESOLUCIN 27 DE ENERO 23 DE 2014 .................................................................................................. 331
Por la cual se establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran
Contribuyente.
RESOLUCIN 139 DE NOVIEMBRE 21 DE 2012 ....................................................................................... 331
Por la cual la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, adopta la Clasificacin
de Actividades Econmicas CIIU revisin 4 adaptada para Colombia
RESOLUCIN 12761 DE DICIEMBRE 9 DE 2011 ....................................................................................... 332
Por la cual se sealan los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y usuarios
aduaneros y dems obligados, que deben presentar las declaraciones y diligenciar los
recibos de pago a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
CONCEPTO 23831 DE 24 DE AGOSTO DE 2015 ....................................................................................... 332
TEMA

Impuesto sobre la renta y complementarios

CONCEPTO 23472 DE 11 DE AGOSTO DE 2015 ....................................................................................... 332


TEMA

Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE

XVI

Cartilla Declaracin de Renta

OFICIO 18129 DE 19 DE JUNIO DE 2015 ................................................................................................... 333


TEMA

Impuesto sobre la Renta y Complementarios

OFICIO 12012 DE 29 DE MAYO DE 2015 .................................................................................................... 333


TEMA

Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE

CONCEPTO 10802 DE 15 DE ABRIL DE 2015 ............................................................................................ 333


TEMA

Impuesto sobre la renta para la equidad- CREE

OFICIO 28663 DE MAYO 14 DE 2013 .......................................................................................................... 333


TEMA

Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE

OFICIO 220-30135 DE MARZO 21 DE 2013 ................................................................................................ 334


ASUNTO Las operaciones de mutuo pueden ser desarrolladas por una sociedad por
acciones simplificada, siempre que se adelanten con recursos propios de la compaa.
CONCEPTO 077842 DE OCTUBRE 06 DE 2011 ......................................................................................... 334
TEMA

Impuesto sobre la renta y complementarios

CONCEPTO 103513 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009 ................................................................................ 334


TEMA

Impuesto sobre la Renta y complementarios

CALENDARIO 2016 ..................................................................................................................................... 335

Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del ao gravable 2015

Consejos para tener en cuenta


en las declaraciones de renta
del ao gravable 2015

INTRODUCCIN:
Antes de describir los consejos es importante tener claro que el Impuesto de Renta
y Complementarios es un impuesto directo y de periodo, en donde con ello se quiere
significar que grava a aquellos quienes realizan el hecho gravado con el tributo, sin
que permita que su valor pueda ser trasladado legalmente a otro sujeto o pasivo,
y que la obligacin se conforma por periodos gravables que en principio coinciden
con el ao calendario (enero a diciembre de cada ao). Cada uno de estos perodos
constituye una obligacin autnoma e independiente.
En Colombia el sistema del impuesto se aplica por igual a las personas fsicas o
naturales, que a las personas jurdicas, aclarando que el impuesto de renta y
complementarios es un solo tributo, pero conformado por varios hechos y bases de
determinacin, que se discriminan, detallan y liquidan de manera independiente, en el
respectivo formulario 110 y su formato 1732, por parte de los contribuyentes obligados
a declarar.
Tanto el impuesto de renta como el complementario de ganancia ocasional, se
consideran como un nico tributo con el Impuesto de Renta, y el Impuesto al Patrimonio
tiene el carcter de impuesto autnomo e independiente, pues no es complementario
del impuesto de renta.
Adicionalmente como novedad para el ao gravable 2015, tenemos la creacin del
impuesto a la riqueza y el complementario de normalizacin, adems de la declaracin
de activos en el exterior, unido al del Impuesto de Renta a la Equidad CREE,
ahora con sobretasa, cuyas primera declaracin se presentar por medio del nuevo
formulario 440, 160, unidos a la nueva versin del 140, dentro del cual encontrarn
sus respectiva aplicaciones prcticas.
Para que nuestros clientes y suscriptores optimicen la aplicacin de la presente cartilla,
comenzamos la edicin de nuestra cartilla de 2016 con 24 grandes consejos, as:

XVII

XVIII

Cartilla Declaracin de Renta

LOS 24 GRANDES CONSEJOS


EN LA ELABORACIN DE LA DECLARACIN
DE RENTA POR EL AO GRAVABLE 2015

1.

Tengan presente que a las declaraciones tributarias del ao gravable 2015 les est
aplicando la normatividad del procedimiento tributario que trae la Ley 1607 de 2012,
tales como el abuso tributario o las conductas abusivas, as como sus respectivas
supuestos de abuso junto con las nuevas facultades que tiene la DIAN, los alcances
del fraude a la ley, utilizacin de expensas a travs de conductas de dolo o simulacin
y la posibilidad de desestimacin de la personalidad jurdica, entre otras, as es de que
a trabajar con sumo cuidado en los aspectos de transparencia y en buscar desarrollar
una planeacin tributaria legitima, haciendo valer los derechos del contribuyente
consagrados en la ltima reforma tributaria. Sobre este tema, consulte el Captulo 8
Abuso tributario, Supuestos de Abuso y Nuevas facultades para la DIAN.
Para el caso de las sociedades contribuyentes del Impuesto de Renta a la Equidad CREE (nuevo Formulario de declaracin del CREE No. 140), no solo declararan este
impuesto de manera independiente al de renta sino que tambin le sern aplicables
todas estas nuevas normas, por lo que debern tener sumo cuidado en la depuracin
de la base gravable del mismo y conciliarla con la depuracin de la renta lquida
ordinaria (Formulario No. 110 y su Formato No. 1732).

2.

Recuerden que ahora ya estn sealados los parasos fiscales por medio del Decreto
2193 de 7 de octubre de 2013, cuyas operaciones realizados con estos, constituyen
un supuesto de abuso fiscal, aparte de tener que aplicar en los pagos de fuente
nacional la retencin en la fuente plena del 33% y que adems generar la obligacin
de presentar estudios de precios de transferencia, condicionados a permanecer en
la lista negra a no ser de que suscriban con Colombia un intercambio de informacin
tributaria, lo que paralelamente se presenta con una serie de acuerdos y convenios
de intercambio de informacin que Colombia ya suscribi con Curazao, los Estados
Unidos de Amrica (USA) y con los pases miembros de la OCDE y pases de la
Comunidad Europea, entre otros (para el ao gravable 2015 aplicaran tambin los
decretos 1966 y 2095 de 2014).

3.

Usted deber tener en cuenta adems la introduccin de una serie de normas


antievasin para el ao gravable 2015, tales como: la de Subcapitalizacin
con efectos en la Deduccin de los Intereses, los efectos del manejo del Crdito
Mercantil en adquisicin de acciones o cuotas de inters social, los nuevos
efectos fiscales en la prima en colocacin de acciones, los nuevos criterios de
vinculacin econmica, adems de una nueva serie de definiciones tales como:
la del Establecimiento Permanente, la definicin de las Sociedades Nacionales
para efectos fiscales, la Sede Efectiva de Administracin o Sede de Direccin
Efectiva, la definicin fiscal de dividendos o participaciones en utilidades, las
nuevas normas sobre los efectos fiscales de la Reorganizacin Empresarial
(Fusiones y Escisiones), entre otras, por lo que recomiendo asesorarse bien sobre
el particular. Sobre este tema, consulte el Captulo 7 Principales novedades
y Normas antievasin.

Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del ao gravable 2015

4.

XIX

No olvidar que para el ao gravable 2015 el tratamiento del impuesto de ganancias


ocasionales para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad (Formulario
110) es igual al de los contribuyentes personas naturales no obligados a llevar libros
de contabilidad (Formulario 210), adems, con motivo de la implementacin del
CREE (Formulario 140) se establece una nueva declaracin tributaria independiente
a la de Renta adicional a la del formulario 110, es decir debern clasificar los ingresos
susceptibles de constituir ganancia ocasional, depurndolos de manera independiente
de la renta ordinaria y no incluirlos en la declaracin del CREE para sociedades, para
lo cual solo debern diligenciarse en la seccin de ganancias ocasionales en los
renglones 65 al 68 del respectivo formulario.
Las personas naturales debern analizar, dependiendo de su categora tributaria,
si estn obligadas, adicionalmente a liquidar el IMAN (Formulario 210) as como
establecer si pueden hacer uso de la opcin del IMAS (Formulario 230 o 240).

5.

Usted deber tener en cuenta, con base en el anterior consejo, que las prdidas
ocasionales no son deducibles o compensables con la renta ordinaria, solo se podrn
compensar con ganancias ocasionales, ya que son dos depuraciones autnomas e
independientes y lo mismo ocurre con la respectiva liquidacin de los impuestos de
renta y de ganancia ocasional, situacin que adems deber tenerse en cuenta a la
hora de calcular el dividendo o utilidad no gravada de los accionistas o socios.

6.

Debern verificar que los dividendos o utilidades gravadas recibidas durante el 2015
hayan sido sometidos a retencin en la fuente a las tarifas del 20% o del 33%, segn
sea el caso, para lo cual ser fundamental solicitar oportunamente los certificados
como socio o accionista para poder elaborar correctamente la declaracin de renta,
con la respectiva informacin tributaria que se requiere del respectivo socio o
accionista.

7.
8.

Como existen unos contribuyentes pertenecientes al Rgimen Tributario Especial


para entidades sin nimo de lucro y del sector solidario, que aunque tambin declaran
en el formulario 110, estos tienen su propia normatividad y debern depurar sus
excedentes fiscales de manera diferente a los dems contribuyentes del impuesto
de renta, los primeros segn el Decreto 4400 de 2004, como le ocurrira a algunas
propiedades horizontales de uso mixto y los segundos de acuerdo a la Legislacin
Cooperativa.
Comentario: Cualquier inquietud sobre el Rgimen Tributario Especial podr
ser consultada en nuestra la obra Manual Rgimen Tributario Especial para las
entidades sin nimo de lucro y del sector solidario.

No olvidar que con motivo de la aplicacin del artculo 68 del E. T., usted deber
solicitar la deduccin o costo por depreciacin para activos posedos con anterioridad
al 1 de enero de 2007, solamente sobre el costo original del bien sin incluir ajustes o
costos especiales, o sea, se deben excluir de la base para el clculo de la deduccin
por depreciacin los mayores valores fiscales tales como los adicionados o los
originados por: el avalo catastral, saneamientos fiscales, reajustes opcionales, etc.
y los ajustes por inflacin efectuados en su momento a estos mayores valores.

XX

Cartilla Declaracin de Renta

9.

Como estrategia de planeacin se debe tener presente que los contribuyentes


obligados a llevar libros de contabilidad (Formulario 110), al igual que los no obligados
a llevar libros (Formulario 210), tambin tienen la opcin de manejar el reajuste fiscal
para los activos fijos, previo anlisis de sus efectos y conveniencia, de conformidad
con los artculos 280 y 281 del E. T., en donde para el perodo gravable de 2015 se
aplicara el 5,21%.

10.

Recuerden que el porcentaje de disminucin de mercancas de fcil destruccin


o por prdida es del 3% de la sumatoria del inventario inicial ms las compras
permitindose tambin su aplicacin al sistema de inventario permanente, mientras
que para poder deducir el resto de prdidas deber demostrarse que se originaron por motivos de fuerza mayor o caso fortuito, es decir originadas por hechos
irresistibles e imprevisibles.

11.

Recomendamos verificar y conciliar las cuentas de gastos por impuestos en donde se podr deducir el 100% de los impuestos pagados de industria y comercio y
del predial, pudiendo deducir tambin el 100% del impuesto de avisos y tableros y
adems el 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros debidamente retenido
y certificado por la entidad financiera, mientras que los dems impuestos enunciados
se podrn deducir los efectivamente pagados dentro del periodo gravable.

12.

No olviden que contamos con nuevos incentivos tributarios para los contribuyentes
contemplados en la Ley 1429 de 2010 y el Decreto 4910 de 2011, en donde se
manejara una progresividad gradual en el pago del impuesto de renta para las
pequeas empresas que se formalizaron o iniciaron su actividad econmica principal
a partir del ao 2011, gozando de una tarifa especial en el impuesto a la renta y que
corresponder al cero por ciento (0%) en los dos primeros aos gravables, previo
cumplimiento de los requisitos de forma.

13.

As mismo no olviden que existen otros nuevos incentivos tributarios, tales como los
ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional por apoyos que reciban
los contribuyentes por parte del SENA como capital semilla para emprendimiento
y fortalecimiento, al igual que los recursos que le sean asignados para proyectos
calificados como desarrollo tecnolgico, de innovacin, de carcter cientfico, entre
otros, por parte de COLCIENCIAS.

14.

Otro consejo fundamental consiste en verificar si durante el ao gravable 2015


usted realiz operaciones, actividades o hechos econmicos que le otorgan nuevos
incentivos tributarios, tales como las inversiones y/o deducciones en proyectos
de ciencia, tecnologa e innovacin, deducibles en un 175%, al igual que, no
olvidar, el descuento tributario por el valor de los aportes al SENA, ICBF, Cajas de
Compensacin, Salud por solidaridad del Fosyga y el correspondiente al de Fondo
de Garanta de Pensin mnima de los nuevos empleados, en virtud a la Ley 1429
de 2010, o en su defecto establecer si son mejores los beneficios creados por la Ley
1607 de 2012.

Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del ao gravable 2015

15.

16.
17.

XXI

Se deber tener precaucin en la aplicacin e interpretacin de las modificaciones


a las normas relacionadas con la deduccin o compensacin de prdidas fiscales
de aos anteriores, referentes a las limitaciones en el tiempo y a los porcentajes
anuales, ya que la DIAN asumi su posicin a partir de la Circular 009 de enero de
2007 y otros conceptos recientes, entendiendo que para el ao gravable de 2015
solo se pueden compensar prdidas originadas a partir del ao 2005, es decir las
correspondientes a los aos anteriores ya no se podrn compensar por vencimiento
del trmino de compensacin de acuerdo con las normas sustancia-les vigentes en
el periodo en que se originaron.
Recuerden que la misma se constituye en participacin o dividendo gravado para
los socios o accionistas, advirtiendo que ahora s son compensables o deducibles
de la base del CREE del ao gravable 2015 y que para el caso del impuesto a la
Renta se condiciona el uso exclusivo del mtodo de depreciacin por lnea recta,
si corresponde a un activo fijo productivo que al amparo del contrato de estabilidad
jurdica dedujo el 30% por inversin especial, mientas que por el CREE podra
utilizarse una depreciacin acelerada ya que dicho tratamiento especial so-lamente
es aplicable en el impuesto de renta.
Recuerden que, el artculo 158-3 del E. T., slo podr ser aplicado por los
contribuyentes que suscribieron contratos de estabilidad jurdica antes de finalizar el
2010, hoy en da derogados por la Ley 1607 de 2012, los cuales sern los nicos que
podrn deducir el treinta (30%) de la inversin en activos fijos, reales, productivos y
depreciables.
Resulta fundamental tener en cuenta, que como resultado de su planeacin tributaria
pueden aplicar la deduccin del leasing operativo, solamente en los contratos
solemnizados antes del 23 de enero de 2013 ya que se declar inconstitucional el
artculo 15 de la Ley 1527 de 2012, siendo deducibles en el 2015.
Los contratos suscritos a partir de enero 23 de 2013, sern fiscalmente tratados como
leasing financiero, as mismo otras empresas o contribuyentes preferirn utilizar o
combinar lo anterior con contratos de arrendamiento de los bienes, o contratos de
renting con otros terceros especialistas y propietarios de los mismos

18.

De acuerdo con el anterior consejo, no olviden que para poder deducir las cuotas del
leasing operativo de vehculos, stos deben ser productivos, es decir deben contribuir
permanentemente a la generacin de los ingresos y participar de manera directa en
la actividad productora de renta, lo que significa que la autoridad tributaria estar muy
atenta en la fiscalizacin de este tipo de deducciones.

19.

No olviden dentro del clculo de la renta presuntiva del ao gravable 2015, tanto del
impuesto a la Renta como en el impuesto CREE (base gravable mnima), que se
debe estructurar adecuadamente la depuracin del patrimonio del 2014 de acuerdo
con la opcin que le brinda el artculo 189 del E. T., aplicndole a la base del clculo
depurada el tres por ciento (3%) y adicionalmente a este resultado sumarle todas las
rentas gravables de los activos exceptuados de la misma o en su defecto seleccionar
el resultado de aplicarle al patrimonio lquido del ao anterior el tres por ciento (3%).

20.

Importante recordar que las personas naturales y jurdicas obligadas a llevar libros
de contabilidad, deben verificar si su patrimonio bruto o ingresos anuales del ao
gravable de 2015 fueron superiores a $2.827.900.000, para lo cual debern presentar
las declaraciones del ao gravable de 2015 firmadas por contador publico, de
conformidad con el numeral 6 de los artculos 596 y 599 del E. T., salvo en los casos
de las personas jurdicas obligadas a tener revisor fiscal en cuyo caso debern ser
firmadas por este ltimo.

XXII

Cartilla Declaracin de Renta

21.

Recuerden que si un inversionista extranjero o del exterior enajena su inversin


deber presentar la declaracin de renta con pago del impuesto generado por cada
operacin y dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transaccin, a pesar de
no ser residente, adems de tener que cumplir con el rgimen cambiario. (Artculo
326 E. T., Resolucin 1521 de 1998, entre otros).

22.

Con respecto al consejo anterior es importante precisar de acuerdo con el derecho


interno o la norma nacional, que los contribuyentes extranjeros, de nacionalidades
diferentes de los pases miembros de la CAN, podrn descontar del impuesto a la
renta los impuestos equivalentes pagados en el exterior (TAX CREDIT) sobre las rentas
de fuente extranjera incluidas y gravadas en su declaracin de renta, as mismo de
manera similar los contribuyentes de nacionalidad espaola, chilena, canadiense o
suiza aplicaran lo consagrado en los respectivos convenios de doble imposicin como
norma supranacional.

23.

Con base en el Derecho Tributario Internacional se deber verificar en el ao 2015, si los


contribuyentes han tenido transacciones o inversiones en el exterior con pases con los
cuales se hayan suscrito Tratados para evitar la Doble Imposicin, tales como Espaa,
Chile, Suiza, Canad Corea, Portugal, India y Mxico ya vigentes o con pases que
pertenezcan a la Comunidad Andina de Naciones CAN (Per, Ecuador, Bolivia), en
cuyos casos debern aplicar en materia de impuesto a la renta y patrimonio lo definido
o negociado en los modelos contenidos en los tratados vigentes y en la Decisin 578
de 2004 respectivamente, es decir parte de las declaraciones tributarias se elaboraran
con base en dichas fuentes del Derecho Internacional, en aspectos puntuales que
estas estipulan en los mismos (el ltimo convenio que se firm recientemente fue el de
Repblica Checa y ya ocurri lo mismo con Francia).

24.

Insistimos en recalcar la gran importancia de la celebracin y negociacin de estos


convenios de doble imposicin entre pases dentro del contexto de globalizacin,
observando cmo durante estos ltimos aos se culminaron negociaciones con
Gobiernos tales como los de Corea del Sur, India, Portugal, Repblica Checa entre
otros, por lo que deber aplicarse la Resolucin No. 3283 de marzo 31 de 2009 de la
DIAN, la cual cre dos (2) clases de certificados para efectos de control de la aplicacin
de los Convenios: Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de Situacin Tributaria
ya aplicables para los casos de Espaa desde 2009, Chile desde 2010, Suiza desde
2012, Canad desde 2013, Corea, Portugal e India 2014, Repblica Checa 2015,
entre otros. Para consultar la citada Resolucin visite www.nuevalegislacion.com/
complementos/normativa_renta.pdf.

Comentario: Cualquier inquietud sobre los efectos de estos 24 consejos podr ser consultada en la presente
cartilla y siendo suscriptor de la publicacin Estatuto Tributario Nacional del Grupo Editorial Nueva Legislacin.
PARA TENER EN CUENTA:
CUL ES LA U.V.T. PARA EL AO GRAVABLE 2015?
El UVT correspondiente al ao gravable 2015 es de veintiocho mil doscientos setenta y nueve pesos ($28.279),
segn artculo 1 de la Resolucin DIAN No. 245 de 3 de diciembre de 2014, valor aplicable para otras
liquidaciones tributarias.
CUL ES LA U.V.T. PARA EL AO GRAVABLE 2016?
El UVT correspondiente al ao gravable 2016 es de veintinueve mil setecientos ciencuenta y tres pesos
($29.753), segn artculo 1 de la Resolucin DIAN No. 000115 de 6 de noviembre de 2015, valor aplicable para
otras liquidaciones tributarias.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

CAPTULO

Instructivo de diligenciamiento
Formato 1732 (Anexo 2)

NOTA: Formato 1732 y Formulario 110 Renta


los hemos unificado para una mayor facilidad de consulta.

Especificaciones para el suministro de la informacin con relevancia tributaria ao gravable 2015


En este formato se desglosan los conceptos que corresponden al valor consolidado que se registrar
en cada una de las casillas de la declaracin de renta del ao gravable 2015

Nota: viene del Formato 1732


1.

Ao: Ao gravable para el cual se suministra la informacin. Viene diligenciado.


Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 1. AO. Corresponde al ao gravable que se declara. Viene diligenciado.

Nota: viene del Formato 1732


4.

Nmero de formulario: Espacio determinado para el nmero nico asignado por la DIAN a cada uno de
los formatos.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 4. NMERO DE FORMULARIO. Espacio determinado para el nmero nico asignado por la
DIAN a cada uno de los formularios.
Nota: De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 del Decreto-Ley 19 de 2012 Por el cual se dictan normas
para suprimir o reformar regulaciones, procedimientos y trmites innecesarios existentes en la Administracin

Cartilla Declaracin de Renta

Pblica, la DIAN tiene dispuestos en la pgina web los formularios a utilizar, y usted puede diligenciar
el respectivo formulario ingresando a www.dian.gov.co, asistido, sin errores y de manera gratuita, luego
imprmalo y radquelo en el banco. Recuerde que usted NO puede imprimir formularios en blanco desde la
pgina web de la DIAN para su posterior diligenciamiento. Tampoco debe usar formularios fotocopiados. En
estos casos o cuando se utilicen formularios no oficiales, la DIAN se reserva el derecho de asignar un nmero
que haga nico el formulario respectivo.
As las cosas a partir de marzo de 2012, se deber aplicar la Resolucin 12761 de 9 de diciembre
de 20111, la cual obliga a presentar la declaracin de renta en forma virtual a travs de los Servicios
Informticos Electrnicos.

SECCIN DATOS DECLARANTE


Nota: viene del Formato 1732
5.

Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Corresponde al Nmero de Identificacin Tributaria asignado


al contribuyente por la DIAN, sin el dgito de verificacin, antes del guin, tal como aparece en la casilla 5
de la hoja principal del Registro nico Tributario (RUT). En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 5. NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA (NIT). Escriba el Nmero de Identificacin
Tributaria2 asignado al contribuyente por la DIAN sin el dgito de verificacin, antes del guin, tal como
aparece en la casilla 5 de la hoja principal del ltimo Registro nico Tributario (RUT) actualizado. En ningn
caso escriba puntos, guiones o letras.
Tenga en cuenta el pargrafo 1 del artculo 51 del Decreto 2243 de 24 de noviembre de 2015, que
aclar:
PARGRAFO 1. Constituye prueba de la inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro
nico Tributario (RUT), el documento que expida la Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o las entidades autorizadas, que corresponde a la primera
hoja del formulario oficial previamente validado, en donde conste la leyenda Certificado.
Para los obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario (RUT), que realicen este trmite ante
las Cmaras de Comercio, constituye prueba de la inscripcin el documento que entregue sin costo
la respectiva Cmara de Comercio, en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Respecto de quienes realicen la inscripcin ante las Cmaras de Comercio, el artculo 19 del
Decreto Reglamentario 2460 de 7 de noviembre de 2013, dispuso:
ARTCULO 19. PRUEBA DE INSCRIPCIN, ACTUALIZACIN, SUSPENSIN O CANCELACIN
EN EL REGISTRO NICO TRIBUTARIO (RUT). Constituye prueba de la inscripcin, actualizacin,
suspensin o cancelacin en el Registro nico Tributario (RUT), el documento que expida la
U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o las entidades autorizadas, que
corresponde a la primera hoja del formulario oficial previamente validado, en donde conste la
leyenda correspondiente a su estado.
Para todos los efectos legales ser vlida la entrega de fotocopia del documento a que se refiere
el inciso anterior, como prueba de la inscripcin, actualizacin, suspensin o cancelacin en el
Registro nico Tributario (RUT).

Para su consulta ver www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 555-1 y 555-2.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Cuando la inscripcin se encuentre suspendida o cancelada, as se dar a conocer en el formulario,


en los dems eventos aparecer la leyenda Certificado. Cuando se generan copias a travs de los
medios electrnicos que disponga la Entidad, dicho documento tendr impresa la leyenda Copia
Certificado y ser vlido sin firmas autgrafas.

Nota: viene del Formato 1732


6.

DV.: Corresponde al nmero que en su NIT se encuentra separado por un guin, llamado Dgito de
Verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal RUT.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 6 DV. Escriba el nmero que en su NIT se encuentra separado por un guin, llamado Dgito de
verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo RUT actualizado.
La funcin que cumple este Dgito de Verificacin es garantizar la veracidad de la expedicin del
NIT y la exclusividad para el contribuyente al que se le asigna.

Nota: viene del Formato 1732


7.

Primer apellido: Si el contribuyente es persona natural corresponde al primer apellido, tal como figura en
el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 31 de la hoja principal
del RUT, si no coincide, actualice el RUT antes de presentar este formato.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 7. PRIMERO APELLIDO. Si el contribuyente es persona natural escriba el primer apellido, tal
como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 31 de la
hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide actualice el RUT, antes de presentar la declaracin.

Nota: viene del Formato 1732


8.

Segundo apellido: Si el contribuyente es persona natural corresponde al segundo apellido, tal como
figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 32 de la hoja
principal del RUT, si no coincide, actualice el RUT antes de presentar este formato.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 8. SEGUNDO APELLIDO. Si el contribuyente es persona natural escriba el segundo apellido, tal
como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 32 de la
hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide actualice el RUT, antes de presentar la declaracin.

Nota: viene del Formato 1732


9.

Primer nombre: Si el contribuyente es persona natural escriba el primer nombre, tal como figura en el
documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 33 de la hoja principal
del ltimo RUT actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes de presentar este formato.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 9. PRIMER NOMBRE. Si el contribuyente es persona natural escriba el primer nombre, tal como
figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 33 de la hoja
principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide actualice el RUT, antes de presentar la declaracin.

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: viene del Formato 1732


10.

Otros nombres: Si el contribuyente es persona natural corresponde al segundo nombre (u otros nombres),
tal como figura en el documento de identificacin, los cuales deben coincidir con los registrados en la
casilla 34 de la hoja principal del RUT, si no coinciden actualice el RUT, antes de presentar este formato.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 10. OTROS NOMBRES. Si el contribuyente es persona natural escriba el segundo nombre
(u otros nombres), tal como figura en el documento de identificacin, los cuales deben coincidir con los
registrados en la casilla 34 de la hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualice el RUT
antes de presentar la declaracin.

Nota: viene del Formato 1732


11.

Razn social: Si es persona jurdica o sociedad de hecho, corresponde a la razn social completa, la
cual debe coincidir con la registrada en la casilla 35 de la hoja principal del RUT, si no coincide, actualice
el RUT, antes de presentar este formato. Esta casilla no debe ser diligenciada cuando se trate de persona
natural.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 11. RAZN SOCIAL. Si es persona jurdica, o sociedad de hecho, escriba la razn social completa,
la cual debe coincidir con la registrada en la casilla 35 de la hoja principal del ltimo RUT actualizado, si no
coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaracin; Esta casilla no debe ser diligenciada cuando se
trate de persona natural.

Nota: viene del Formato 1732


12.

Cdigo Direccin Seccional: Cdigo de la Direccin Seccional que corresponda al domicilio principal de
su actividad o negocio, segn lo informado en la casilla 12 del Registro nico Tributario RUT. Verifique
que el dato corresponda al RUT, si no coincide actualice el RUT antes de presentar este formato.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 12. CDIGO DIRECCIN SECCIONAL. Registre el cdigo de la Direccin Seccional que
corresponda al domicilio principal de su actividad o negocio, segn lo informado en la casilla 12 del Registro
nico Tributario RUT. Verifique que el dato corresponda al ltimo RUT actualizado: si no actualice el RUT
antes de presentar la declaracin.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin DIAN No. 12 de 4 de noviembre de
2008, modificado por el artculo 1 de la Resolucin 135 de 15 de noviembre de 2012, los cdigos de
los lugares administrativos de la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, son:
Cdigo
00
01
02
03
04
05
06
07

Lugares Administrativos
Nivel Central
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Armenia
Direccin Seccional de Impuestos de Barranquilla
Direccin Seccional de Aduanas de Bogot
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga
Direccin Seccional de Impuestos de Cali
Direccin Seccional de Impuestos de Cartagena
Direccin Seccional de Impuestos de Ccuta

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Cdigo
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
31
32
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
48
78
86
87
88
89
90

Lugares Administrativos
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Girardot
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Ibagu
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales
Direccin Seccional de Impuestos de Medelln
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Montera
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Neiva
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Pasto
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Palmira
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayn
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Quibd
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Santa Marta
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Tunja
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Tulu
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Villavicencio
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Sincelejo
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Valledupar
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Riohacha
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Sogamoso
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de San Andrs
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Florencia
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Barrancabermeja
Direccin Seccional de Impuestos de Grandes Contribuyentes
Direccin Seccional de Impuestos de Bogot
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Arauca
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Buenaventura
Direccin Seccional delegada de Impuestos y Aduanas de Cartago
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Ipiales
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Leticia
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Maicao
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Tumaco
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Urab
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Carreo
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Inrida
Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas Mit
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Ass
Direccin Seccional de Aduanas de Cartagena
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de San Jos de Guaviare
Direccin Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Pamplona
Direccin Seccional de Aduanas de Barranquilla
Direccin Seccional de Aduanas de Cali
Direccin Seccional de Aduanas de Ccuta
Direccin Seccional de Aduanas de Medelln

Cartilla Declaracin de Renta

SI ES UNA CORRECIN INDIQUE


Nota: Viene del Formulario 110
24. ACTIVIDAD ECONMICA: Escriba el cdigo que corresponda a la actividad econmica que le gener
el mayor valor de ingresos operacionales en el perodo gravable a declarar, la cual debe corresponder a alguna
de las informadas en el Registro nico Tributario, para el perodo declarado, casilla 46, o casilla 48, o casilla
50, de la hoja principal. En caso que no corresponda a ninguna de las casillas anteriores, actualice este dato en
el RUT, teniendo en cuenta la nueva clasificacin de actividades econmicas CIIU, adaptada para Colombia
prescrita por la DIAN mediante Resolucin 139 del 21 de noviembre de 2012.

Nota: viene del Formato 1732


25.

Correccin a la declaracin: seleccione Cdigo: 1 si es una correccin a la declaracin privada, 2 si


es una correccin generada por la DIAN, con base en la Ley 962 de 2005, 3 si es una correccin con
posterioridad a un acto administrativo, o 4 si es Proyecto de correccin (Artculo 589 E.T.).
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 26. CDIGO. Cdigo 1 si es una correccin a la declaracin privada3, 2 si es una correccin a
la correccin generada por la DIAN, con base en la Ley 962 de 2005, 3 si es una correccin con posterioridad
a un acto administrativo y 4 Proyecto de correccin (Artculo 589, E.T.).

Nota: viene del Formato 1732


26.

Correccin del Formato 1732, sin corregir el Formulario 110: seleccione SI, si esta es una correccin
a un Formato No. 1732, sin corregir el Formulario 110 (Declaracin de Renta), es decir si no va modificar
los valores inicialmente registrados en cada una de sus casillas de la declaracin. Digite NO, si esta es
una correccin a un Formato No. 1732, para corregir el Formulario 110 (Declaracin de Renta), es decir
que va modificar los valores inicialmente registrados en cada una de sus casillas.

Nota: viene del Formato 1732


27.

No. declaracin de renta asociada: Escriba el nmero de la declaracin de renta que se asocia con el
Formato 1732. nicamente para los casos en que por obligacin legal deben presentar la declaracin
en forma litogrfica. (Artculo 7 Decreto 1791/2007) y cuando la DIAN ha generado una correccin a la
declaracin con base a la Ley 962 de 2005.

Nota: viene del Formato 1732


28.

No. Formulario anterior: Si va a corregir una declaracin correspondiente al ao gravable o fraccin de


ao, escriba los trece dgitos que figuran en la casilla 4 del formulario correspondiente a la declaracin
objeto de correccin. Si va a corregir una declaracin generada por la DIAN con base en la Ley 962 de
2005, escriba los dgitos que figuran en la casilla 4 de dicha declaracin. Si la correccin es posterior a un
acto administrativo, escriba todos los nmeros del acto administrativo.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 27. No. FORMULARIO ANTERIOR. Si va a corregir una declaracin correspondiente al ao
gravable 2015, escriba aqu los trece dgitos que figuran en la casilla 4 del formulario correspondiente a la
declaracin objeto de correccin. Si va a corregir una declaracin generada por la DIAN con base en la Ley
962 de 2005, escriba aqu los dgitos que figuran en la casilla 4 de dicha declaracin. Si la correccin es
posterior a un acto administrativo4, escriba todos los nmeros del acto administrativo.

Si va a presentar una correccin a la declaracin privada provocada por la Direccin Seccional con base en los artculos 709 y 713 del E.T.N., escriba el nmero
de la declaracin privada que est corrigiendo.

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 589 y 697.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Nota: viene del Formato 1732


29.

Fraccin ao gravable: Marque con equis (X) esta casilla, si la declaracin corresponde a una fraccin
del ao gravable, en razn a la liquidacin de un ente social o de una sucesin ilquida.

546 Nuevos empleos generados bajo la vigencia de la Ley 1429 de 2010


El nmero de empleos creados y cumplan con los supuestos legales establecidos por la Ley 1429 de
2010.
Datos informativos SI / NO
547 Persona natural
Marque SI, si es una persona natural obligado a diligenciar el Formato 1732. De lo contrario marque NO.
548 Contribuyente del rgimen tributario especial
Marque SI, si se trata de contribuyentes que se someten al impuesto sobre la renta conforme al rgimen
tributario especial, (Artculo 19 E.T.).
De lo contrario marque NO.
549 Contribuyente del rgimen tributario especial de los previstos en el numeral 4 del artculo 19 E.T.
Marque SI, si se trata de cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de
grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por
alguna superintendencia u organismos de control. De lo contrario marque NO.
550 Entidad del sector financiero
Marque SI, si se trata de una entidad que se encuentra sometida al control y vigilancia de la Superintendencia
Financiera. De lo contrario marque NO.
551 Empresa editorial acogida al beneficio del artculo 21 de la Ley 98 de 1993
Marque SI, si se trata de una empresa editorial constituida en Colombia como persona jurdica,
cuya actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural. De lo contrario marque NO.
552 Sociedad extranjera o persona natural no residente que presta servicio de transporte entre lugares
colombianos y extranjeros
Marque SI, si se trata de una sociedad extranjera o persona natural no residente que presta en forma
regular el servicio de transporte areo, martimo, terrestre y fluvial entre lugares colombianos y extranjeros,
y va a dar aplicacin a lo previsto en el Artculo 203 E.T. De lo contrario marque NO.
553 Contribuyente obligado a aplicar sistemas especiales de valoracin de inversiones
Marque SI, si se trata de una entidad obligada por los organismos de vigilancia y control a aplicar sistemas
especiales de valoracin de inversiones. De lo contrario marque NO.
554 Costo de los activos movibles enajenados establecido por el sistema de juego de inventarios
(inventario peridico)
Marque SI, si establece el costo de ventas por el sistema peridico o de juego de inventarios (Artculo 62
E.T.). De lo contrario marque NO.
555 Costo de los activos movibles establecido simultneamente por el sistema de juego inventarios
(inventario peridico) y por el sistema de inventarios permanentes
Marque SI, si establece el costo de ventas por el sistema de juego de inventarios (inventario peridico) y
por el sistema permanente. De lo contrario marque NO.
556 Progresividad de la tarifa del impuesto de renta, o, sociedad extranjera o entidad extranjera sin
sucursal o establecimiento permanente
Marque SI, si es persona natural, jurdica o sociedad de hecho, cuyo personal no sea o no haya sido
superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios mnimos mensuales
legales vigentes (5.000 smmlv), y cumpla con los requisitos legales para acogerse al beneficio de que
trata el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010; o, si es una sociedad extranjera o entidad extranjera sin
sucursal o establecimiento en el pas. De lo contrario marque NO.

Cartilla Declaracin de Renta

557 Programa de reorganizacin empresarial durante el ao gravable


Marque SI, si hizo parte de un programa de reorganizacin empresarial, fusin, escisin, reestructuracin,
entre otras. De lo contrario marque NO.
997. Fecha efectiva de la transaccin: Espacio reservado para uso exclusivo de la DIAN.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 28. FRACCIN AO GRAVABLE 2016. Marque con equis (X) esta casilla si la declaracin
corresponde a una fraccin del ao gravable 2016, en razn a la liquidacin5 de un ente social o de una
sucesin ilquida.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 29. CAMBIO DE TITULAR INVERSIN EXTRANJERA (MARQUE X): Marque con equis
(X) esta casilla si la declaracin se refiere a una operacin que implique el cambio del titular de una inversin
extranjera.

SECCIN DATOS INFORMATIVOS


Nota: viene del Formato 1732
Casilla 30 de la declaracin de renta: Total costos y gastos de nmina
508 Total costos y gastos de nmina
1 El valor total de los salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales llevados como costo y/o
deduccin en el ao gravable que est declarando o en la fraccin del perodo a declarar.
2 El valor total de los salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales causados en el ao
gravable que est declarando o en la fraccin del perodo a declarar.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 30. TOTAL COSTOS Y GASTOS NMINA. Escriba en esta casilla el valor total de los salarios,
prestaciones sociales y dems pagos laborales causados en el ao gravable 2015 o en la fraccin del perodo a
declarar independiente de ser costo o gasto.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 31 de la declaracin de renta: Aportes al sistema de seguridad social
509 Aportes al sistema de seguridad social
1 El valor total de los aportes al sistema de seguridad social llevados como costo y/o deduccin en el ao
gravable que est declarando o en la fraccin del perodo a declarar.
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes al sistema de seguridad social.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 31. APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL. Incluya el valor total de los
aportes pagados al Sistema de Seguridad Social durante el ao 2015 o en la fraccin del perodo a declarar,
correspondiente a aportes por salud, a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y por riesgos laborales.
5

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 595.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 32 de la declaracin de renta: Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin
557 Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA,
ICBF, cajas de compensacin.
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA, ICBF, cajas de
compensacin.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 32. APORTES AL SENA, ICBF, CAJAS DE COMPENSACIN. Registre el valor de los
aportes parafiscales pagados durante el ao gravable 2015 o en la fraccin del perodo a declarar, los cuales
deben corresponder al valor solicitado como costo y/o deduccin, de conformidad con el artculo 114 del
Estatuto Tributario que exige el pago para su procedibilidad o aceptacin.
NOTA: Las inconsistencias respecto a la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del artculo 50 de la
Ley 789 de 20026, sern sancionables a ttulo de inexactitud (Artculo 28 Ley 1393 de 20107).
Tenga en cuenta lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010 respecto a los beneficios para las nuevas
pequeas empresas.
No olvide que el artculo 664 del Estatuto Tributario consagra una sancin por no acreditar el pago
de los anteriores aportes previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin del ao
gravable de 2015.

SECCIN PATRIMONIO
El patrimonio est constitudos por el total de bienes y derechos, tangibles e intangibles, apreciables en dinero
posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable.

NOTA: Hoja 2 del Formato 1732 de las casillas 100 a la 105 corresponde a la casilla 33 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 33 de la declaracin de renta: Efectivo, bancos, otras inversiones
100 Efectivo, bancos y cuentas de ahorro moneda nacional y extranjera
1 El valor patrimonial de los siguientes conceptos:
Efectivo: La existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el contribuyente, tanto en
moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata, incluido el que se encuentre en cajillas
de seguridad.
Bancos: El valor de los depsitos posedos por el contribuyente en moneda nacional y extranjera, en
bancos tanto del pas como del exterior. Para el caso de las cuentas corrientes bancarias posedas en el
exterior su monto en moneda nacional se obtendr de la conversin a la tasa representativa del mercado
a 31 de diciembre del ao que est declarando.
6

El citado pargrafo dice: Las autoridades de impuestos debern disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la declaracin de renta que deba ser presentada, a partir del ao 2003 se establezca un rengln que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes
al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensacin.

El artculo 28 de la Ley 1393 de 2010 adicion un Pargrafo al artculo 647 del Estatuto Tributario Nacional, as: Pargrafo. Las inconsistencias en la declaracin
del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del artculo50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a
la seguridad social ser sancionable a ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estatuto Tributario.

10

Cartilla Declaracin de Renta

Cuentas de ahorro: La existencia de fondos a la vista o a trmino constituidos por el contribuyente en las
diferentes entidades financieras, las cuales generalmente producen algn tipo de rendimiento.
Remesas en trnsito: El valor de los cheques sobre otras plazas nacionales o del exterior que han sido
consignados en el banco por el contribuyente y que se encuentran pendientes de confirmacin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
101 Derechos fiduciarios
1 El valor patrimonial de los bienes entregados con el propsito de cumplir una finalidad especfica, bien
sea en beneficio del fideicomitente o de un tercero en calidad de fideicomiso de inversin.
Los derechos fiduciarios sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la
explotacin econmica de los respectivos bienes en armona con lo dispuesto en el Artculo 263 del
Estatuto Tributario, por el valor certificado por los fiduciarios.
El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les
corresponda de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio.
Los bienes conservarn para los beneficiarios la condicin de movilizados o inmovilizados, que tengan
en el patrimonio autnomo.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
102 Otras inversiones
1 El valor patrimonial de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan
intereses y rendimientos financieros. El valor por el que se deben declarar algunos activos mobiliarios,
es el siguiente:
Inversiones obligatorias: El monto de las inversiones de carcter forzoso realizadas por el
contribuyente en cumplimiento de exigencias legales emanadas de las autoridades pertinentes.
Derechos de Recompra de inversiones negociadas (Repos): Las inversiones restringidas que
resultan de la transferencia de las inversiones negociadas y representan la garanta colateral de la
cuenta 2135 -compromisos de recompra de inversiones negociadas.
Bonos: El valor de las inversiones hechas por el contribuyente en bonos, en el pas o en el exterior.
Cdulas de capitalizacin y plizas de seguros de vida: El valor de rescisin.
Certificados: El monto de las inversiones realizadas por el contribuyente en certificados emitidos por
entidades legalmente autorizadas.
Depsitos a trmino: El monto del capital ahorrado ms los intereses causados y no cobrados. (Art.
268 E.T.)
Papeles comerciales: El monto de la inversin realizada por el contribuyente en valores de contenido
crediticio emitidos por entes comerciales, industriales y de servicios, sometidos a la inspeccin y
vigilancia por parte de entidades del Estado, cuyo objetivo es la financiacin del capital de trabajo.
Ttulos: El valor de la inversin realizada por el contribuyente en los denominados genricamente
ttulos, emitidos por el Gobierno Nacional por intermedio del Banco de la Repblica, otra entidad
gubernamental o financiera, debidamente autorizada.
Cuentas en participacin: El valor del aporte efectuado por el partcipe, en desarrollo de contratos
de cuentas en participacin suscritos y desarrollados conforme a lo previsto en la legislacin comercial
vigente.
Otras inversiones: El valor patrimonial de las inversiones que el contribuyente ha realizado en ttulos
diferentes a los descritos anteriormente dentro del grupo 12 inversiones del PUC.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

11

Nota: Si estos documentos se cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial ser el
promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes del perodo gravable. (Art. 271 E.T.) Cuando se
trata de ttulos que se cotizan en bolsa pero que no se cotizaron en el ltimo mes del perodo gravable
(diciembre), las inversiones se deben valorar bajo los lineamientos generales del inciso primero del
artculo 271 del Estatuto Tributario, por no existir otra norma que se ocupe especficamente del tema.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, de
conformidad con las normas especiales que para el efecto sealen las entidades de control, el valor
patrimonial de las inversiones ser aquel que resulte de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin
y sus efectos deben registrarse en el estado de ganancias y prdidas. Para efectos tributarios este
resultado solo se realizar en cabeza de la sociedad de acuerdo con las reglas del artculo 27 y dems
normas concordantes del Estatuto Tributario. (Artculo 1 del Decreto 2336 de 1995).
Las divisas, ttulos, derechos, depsitos, inversiones y dems activos expresados en moneda extranjera
o que se poseen en el exterior, el ltimo da del perodo gravable, se deben reexpresar con base en la
tasa representativa del mercado de la respectiva moneda a esa fecha. (Art. 269 E.T.)
Para los ttulos, derechos e inversiones y dems activos que se encuentren expresados en UVR o
que sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, se deben reexpresar con base en la
cotizacin de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono a gasto o ingreso financiero segn
el caso, salvo cuando debe capitalizarse. (Inciso cuarto, Art. 51, Decreto R. 2649 de 1993, modificado
por el Art. 1 del Decreto 1536 de 2007)
Los aportes voluntarios en los fondos de pensiones de cualquiera de los regmenes del Sistema
General de Pensiones, as como sus rendimientos, son de libre disposicin del afiliado, los puede
utilizar en cualquier momento y, por consiguiente, hacen parte de su patrimonio. (Concepto DIAN
008755 del 17 de Febrero de 2005, confirmado por el Oficio 017628 de 28 de Febrero de 2006)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
103 Provisin proteccin de inversiones
1 Los valores provisionados sobre las inversiones realizadas, en aplicacin de disposiciones legales que
lo permitan, tales como en caso de ser entidad cooperativa o contribuyente obligado a utilizar sistemas
especiales de valoracin de inversiones.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
104 Omitidos en perodos anteriores
1 El valor del efectivo, depsitos en bancos y otras inversiones omitidos en perodos anteriores no
revisables, conforme al artculo 239-1 del E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable que est declarando de la cuenta del P.U.C
respectivo.
105. Efectivo, bancos, otras inversiones
1 Resultado en el Prevalidador
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 33. EFECTIVO, BANCOS, OTRAS INVERSIONES. Escriba en esta casilla el valor patrimonial
total de lo posedo a 31 de diciembre de 2015 en efectivo, saldos de los depsitos de cuentas de ahorro,
corrientes, en cajillas de seguridad, inversiones mobiliarias, tales como: Bonos, cdulas hipotecarias, bonos
de prenda, certificados de depsito a trmino, ttulos de ahorro nacional TAN, ttulos de ahorro cafetero TAC,
certificados de cambio, etc. Las divisas, ttulos, derechos, depsitos, inversiones y dems activos expresados
en moneda extranjera, o posedos en el exterior, el ltimo da del perodo gravable, se deben expresar con base
en la tasa representativa del mercado de la respectiva moneda a esa fecha8 (Arts. 271 y 271-1 E.T.).
8

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 271 y 271-1.

12

Cartilla Declaracin de Renta

En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
1105
1110
1115
1120
1125
1215
1220
1225
1230
1235
1240
1245
1250
1255
1260
1295

Denominacin de la cuenta
Caja
Bancos
Remesas en trnsito
Cuentas de ahorro
Fondos
Inversiones en bonos
Inversiones en cdulas
Inversiones en certificados
Inversiones en papeles comerciales
Inversiones en ttulos
Aceptaciones bancarias o financieras
Derechos fiduciarios
Derechos de recompra de inversiones negociadas
Inversiones obligatorias
Cuentas en participacin
Otras inversiones

Respecto del tratamiento fiscal, es imperativo remitirse a lo estipulado por el Estatuto Tributario en
los artculos 263, 268, 269 y el artculo 51 del Decreto 2649 de 29 de diciembre de 1993 que dice:
ARTICULO 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. (Artculo modificado por el artculo 1 del
Decreto 1536 de 7 de mayo de 2007). Los estados financieros no deben ajustarse para reconocer
el efecto de la inflacin.
Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda
funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos o
ingresos financieros segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse. Normas especiales pueden
autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrn, como,
por ejemplo, el dlar de los Estados Unidos de Amrica. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas
especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada
por la Superintendencia Financiera de Colombia.
Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las cuales se
tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuar con base en la
cotizacin de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros
segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse.
PARGRAFO. Los ajustes por inflacin contables acumulados en los activos no monetarios, pasivos
no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harn parte del saldo de sus respectivas
cuentas para todos los efectos contables.
PARGRAFO TRANSITORIO. Los ajustes integrales por inflacin aplicados por los entes
econmicos en lo corrido del ao 2007, debern revertirse.
Tenga en cuenta que no hacen parte de su patrimonio para efectos tributarios el bono pensional,
los aportes obligatorios a fondos de pensiones, ni sus rendimientos, pero hacen parte del patrimonio
del afiliado los aportes voluntarios y sus rendimientos.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

13

NOTA: Hoja 2 del Formato 1732 de la casilla 106 a la 111 corresponde a la casilla 34 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 34 de la declaracin de renta: Acciones y aportes (Sociedades annimas, limitadas y asimiladas)
106 Acciones y aportes en sociedades y entidades nacionales
1 El valor patrimonial de las acciones, aportes y derechos sociales posedos por el contribuyente en
cualquier clase de sociedad o entidad nacional (Art. 272 E.T.). El sistema por el cual se deben declarar
las acciones o aportes en sociedades no es opcional, sino que aplica de manera obligatoria segn
las circunstancias en que se encuentre el contribuyente; por regla general deben declararse por el
costo fiscal de acuerdo con el artculo 69 del Estatuto Tributario. El costo de las acciones y aportes en
sociedades, que tengan el carcter de activos fijos, est constituido por: El precio de adquisicin; ms:
el valor de los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el artculo 70 del Estatuto
Tributario y el valor de los ajustes por inflacin efectuados de conformidad con el Ttulo V del Estatuto
Tributario desde el ao gravable de 1992 y hasta el ao gravable 2006.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, de
conformidad con las normas especiales que para el efecto sealen las entidades de control, el valor
patrimonial de las inversiones ser aquel que resulte de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin
y sus efectos deben registrarse en el estado de ganancias y prdidas. Para efectos tributarios, este
resultado solo se realizar en cabeza de la sociedad de acuerdo con las reglas del Artculo 27 y dems
normas concordantes del Estatuto Tributario. (Art. 1 del Decreto 2336 de 1995, Oficio DIAN 095985
del 22 de noviembre de 2007)
En el evento en que el contribuyente haya optado por ajustar al valor comercial el costo de las acciones
y aportes en sociedades posedos a 31 de diciembre de 1986, segn el artculo 65 de la Ley 75 de
1986, tomar dicho valor ms los ajustes efectuados de conformidad con el artculo 70 del Estatuto
Tributario y los ajustes por inflacin realizados en aplicacin del ttulo V del mismo Estatuto desde el
ao gravable de 1992 y hasta el ao gravable 2006. (Art. 2 Decreto R. 2591 de 1993)
Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carcter de activos
fijos, en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario, salvo para las personas
naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en el artculo 73 del Estatuto Tributario. (Art.
280 E.T.)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que este declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
107 Acciones y aportes en sociedades ubicadas en el exterior
1 El valor de las acciones, aportes y derechos sociales posedos por el contribuyente en cualquier clase
de sociedad o entidad del exterior, el cual se deber reexpresar a la tasa de cambio al 31 de diciembre
del ao gravable que se est declarando. (Art. 272 E.T.)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que se est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
108 Acciones y aportes en pases con los cuales Colombia tiene convenio de doble tributacin
1 El valor patrimonial de las acciones, aportes y derechos sociales posedos por el contribuyente en
cualquier clase de sociedad o entidad del exterior con los cuales Colombia haya suscrito convenio de
doble tributacin, el cual se deber reexpresar a la tasa de cambio al 31 de diciembre del ao gravable
que se est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que se est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
109 Provisiones acciones y aportes
1 Los valores provisionados con el fin de cubrir la diferencia resultante entre el costo de las acciones y
el valor de mercado o intrnseco, segn sea el caso, solicitados en la declaracin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

14

Cartilla Declaracin de Renta

110 Omitidos en perodos anteriores


1 El valor de las acciones y aportes en sociedades o entidades del pas o del exterior de naturaleza
annima, limitada y asimiladas, omitidas en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo
239-1 del E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando de la cuenta del P.U.C
respectivo.
111 Acciones y aportes (sociedades annimas, limitadas y asimiladas)
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 34. ACCIONES Y APORTES (sociedades annimas, limitadas y asimiladas). Lleve a esta
casilla el valor patrimonial de las acciones y/o aportes posedos a 31 de diciembre de 2015 en sociedades
annimas, limitadas y asimiladas.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

1205

Acciones

1210

Cuotas o partes de inters social

Respecto de su tratamiento fiscal es necesario transcribir el artculo 1 del Decreto Reglamentario


2336 de 29 de diciembre de 1995:
ARTCULO 1. De conformidad con los artculos 271 y 272 del Estatuto Tributario, para los
contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, de conformidad
con las normas especiales que para el efecto sealen las entidades de control, el valor patrimonial
de las inversiones ser aquel que resulte de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin y
sus efectos deben registrarse en el estado de prdidas y ganancias. Para efectos tributarios este
resultado slo se realizar en cabeza de la sociedad de acuerdo con las reglas del artculo 27 y
dems normas concordantes del Estatuto Tributario.
Las utilidades que se generen al cierre del ejercicio contable como consecuencia de la aplicacin
de sistemas especiales de valoracin a precios de mercado y que no se hayan realizado en cabeza
de la sociedad de acuerdo con las reglas del artculo 27 y dems normas concordantes del Estatuto
Tributario, se llevarn a una reserva. Dicha reserva slo podr afectarse cuando se capitalicen tales
utilidades o se realice fiscalmente el ingreso.
No olvide que si la capitalizacin de la reserva proveniente de la aplicacin de sistemas especiales
de valoracin de inversiones, la hace una sociedad cuyas acciones se cotizan en bolsa, la totalidad
de la utilidad distribuida se considera no constitutiva de renta ni ganancia ocasional, en caso distinto
se aplicar la frmula consagrada en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario, en concordancia
con lo sealado en los Decretos Reglamentarios 567 y 4980 de 2007.
Para una mejor comprensin, sugerimos al lector consultar el Oficio 065123, el Concepto 70848
y el Oficio 078143, todos del ao 2013 y emitidos por la DIAN, en www.nuevalegislacion.com/
complementos/normativa_renta.pdf

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

15

NOTA: Hoja 2 del Formato 1732 de la casilla 112 a la 120 corresponde a la casilla 35 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 35 de la declaracin de renta: Cuentas por cobrar
112 Clientes nacionales
1 El valor patrimonial de las deudas comerciales a cargo de terceros y a favor del contribuyente. Las
cuentas por cobrar clientes, estn constituidas por el valor nominal de la totalidad de los crditos
que posea el contribuyente el ltimo da del ao o perodo gravable y que estn relacionados con
su actividad productora de renta. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el
contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor o que le ha sido imposible
obtener el pago no obstante haber agotado los recursos usuales. (Art. 270 E.T.)
Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor pueden descargarse del patrimonio si se ha hecho
la cancelacin en los libros del contribuyente. (Art. 270 E.T.)
Nota: Las cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera el ltimo da del ao o perodo
gravable, se deben reexpresar con base en la tasa representativa del mercado de la respectiva
moneda a tal fecha.
Cuando las cuentas por cobrar se encuentren expresadas en UVR o cuando sobre las mismas se
haya pactado un reajuste de su valor, se deben ajustar con base en la UVR o en el respectivo pacto
de ajuste, registrando un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. (Art. 1 del
Decreto 1536 de 2007)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
113 Cuentas por cobrar a vinculados nacionales y extranjeros
1 Los valores entregados en dinero o en especie a los vinculados del contribuyente y/o los pagos
efectuados por l a terceros por cuenta de estos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
114 Cuentas por cobrar a socios, accionistas, comuneros o cooperados
1 Los valores entregados en dinero o en especie a los socios, accionistas, comuneros o cooperados y/o
los pagos efectuados por el contribuyente a terceros por cuenta de estos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
115 Otros deudores y deudores varios
1 Los valores a favor del contribuyente y a cargo de deudores diferentes a los enunciados anteriormente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
116 Provisin deudas de difcil cobro
1 Los montos provisionados por el contribuyente para cubrir eventuales prdidas de crditos, originados
en operaciones propias de la actividad productora de renta, como resultado del anlisis efectuado a
cada uno de los rubros que conforman el grupo deudores comerciales. El clculo de la provisin puede
ser individual o general, previo cumplimiento de los requisitos establecidos.
Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro, se acepta
como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda
con ms de un ao de vencida. (Art. 74 Decreto 187 de 1975)
Como deduccin por concepto de provisin general de cartera para deudas de dudoso o difcil cobro,
se puede solicitar: el cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable
lleven ms de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses, el diez por ciento (10%) para
las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de seis (6) meses de vencidas sin

16

Cartilla Declaracin de Renta

exceder de un (1) ao, el quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio
gravable lleven ms de un (1) ao de vencidas.
Los intereses que genera la cartera vencida no se pueden incluir en las provisiones individual y general
de cartera, porque estas provisiones solamente se pueden realizar sobre las deudas principales.
(Concepto DIAN 014251 del 10 de marzo de 2005)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
117 Otras provisiones sector financiero
1 Los montos provisionados por las entidades del sector financiero para cubrir eventuales prdidas de
crditos, como resultado del anlisis efectuado a cada uno de los rubros de deudores, tales como: el
valor de la provisin individual de cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo, realizadas
durante el respectivo ao gravable, solicitados en la declaracin.
Si las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera, realizan
provisin individual de cartera de crditos, provisin de coeficiente de riesgo, provisin sobre bienes
recibidos en dacin en pago y/o provisin sobre contratos de leasing, deben afectar el valor de la
cuenta por cobrar con estas provisiones, teniendo en cuenta las normas que las regulan para efectos
fiscales. (Art. 145 E.T.)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
118 Otras provisiones
1 Los montos provisionados por el contribuyente para cubrir eventuales prdidas de crditos, como
resultado del anlisis efectuado a cada uno de los rubros que conforman el grupo de otros deudores,
siempre y cuando procedan legalmente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
119 Omitidos en perodos anteriores
1 El valor de las cuentas por cobrar omitidas en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo
239-1 del E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando de la cuenta del P.UC.
respectivo.
120 Cuentas por cobrar
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 35. CUENTAS POR COBRAR. Registre el valor de los crditos existentes a su favor a 31 de
diciembre de 2015.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
1305
1310
1315
1320
1323

Denominacin de la cuenta
Clientes
Cuentas corrientes comerciales
Cuentas por cobrar a casa matriz
Cuentas por cobrar a vinculados econmicos
Cuentas por cobrar a directores

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Cdigo
1325
1328
1330
1332
1335
1340
1345
1350
1355
1360
1365
1370
1380
1385
1390
1399

Denominacin de la cuenta
Cuentas por cobrar a socios y accionistas
Aportes por cobrar
Anticipos y avances
Cuentas de operacin conjunta
Depsitos
Promesas de compraventa
Ingresos por cobrar
Retencin por contratos
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
Reclamaciones
Cuentas por cobrar a trabajadores
Prstamos a particulares
Deudores varios
Derechos de recompra de cartera negociada
Deudas de difcil cobro
Provisiones (Aceptadas fiscalmente)

Para el tratamiento fiscal es necesario dar aplicacin a los artculos 35, 145 y 270 del Estatuto
Tributario Nacional, as como de las siguientes disposiciones:

Decreto 187 de 8 de febrero de 1975:


ARTICULO 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin tendrn
derecho a una deduccin de la renta bruta por concepto de provisin individual para deudas de
dudoso o difcil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso.
2. Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.
3. Que se haya tornado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores.
4. Que la provisin se haya constituido en el ao o periodo gravable de que se trate.
5. Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de la provisin.
6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y Se
justifique su carcter de dudoso o difcil cobro.
ARTCULO 74. Como deduccin por concepto de provisin a individual para deudas de dudoso
o difcil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor
nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida.

Inciso 2 del artculo 78 del Decreto 187 de 8 de febrero de 1975, que dice:
Cuando se establezca que una deuda originada en operaciones productoras de renta gravable
es incobrable o perdida deber descargarse, abonando su valor a la cuenta por cobrar y
cargndolo a la provisin autorizada.

Decreto 2649 de 29 de diciembre de 1993:


ARTICULO 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. (Artculo modificado por el artculo
1 del Decreto 1536 de 7 de mayo de 2007). Los estados financieros no deben ajustarse para
reconocer el efecto de la inflacin.

17

18

Cartilla Declaracin de Renta

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda
funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos
o ingresos financieros segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse. Normas especiales
pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda
patrn, como, por ejemplo, el dlar de los Estados Unidos de Amrica. Sin perjuicio de lo
dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa
del mercado certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia.
Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las cuales se
tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuar con base
en la cotizacin de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono a gastos o ingresos
financieros segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse.
PARGRAFO. Los ajustes por inflacin contables acumulados en los activos no monetarios,
pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harn parte del saldo de sus
respectivas cuentas para todos los efectos contables.
PARGRAFO TRANSITORIO. Los ajustes integrales por inflacin aplicados por los entes
econmicos en lo corrido del ao 2007, debern revertirse.
Es importante que tenga claro que los intereses que genera una cartera vencida no deben incluirse
en las provisiones individual y general de cartera porque estas slo se pueden realizar sobre deudas
principales.
Fiscalmente existen dos mtodos para calcular la provisin:
a. Provisin general: La cual se constituye atendiendo a sus vencimientos as:
Cartera entre 0 y 90 das 0%
Cartera entre 91 y 180 das 5%
Cartera entre 181 y 360 das 10%
Cartera ms de 360 das 15%
b. Provisin individual: La cual se constituye sobre las deudas que tengan ms de 360 das, un
33% para cada ao; es decir que en 3 aos se podra solicitar como deduccin la provisin del
100% de la cuenta por cobrar. Aplicando en el ltimo ao un 34%
c. Castigo directo a prdidas y ganancias: Cuando no sea posible recuperar las cuentas por
cobrar y las compaas no han constituido previamente una provisin, se llevara como castigo
directamente a prdidas y ganancias. Para ser deducible se requiere demostrar las razones de
fuerza mayor que impiden su recuperacin.
d. Provisin de cartera del sector financiero: Se puede solicitar como deduccin el 100% de
provisin sobre la cartera que haya sido calificada como uno de los dudosos recaudados por la
Superintendencia Financiera de Colombia. Generalmente la provisin en este caso contable y
fiscal es igual.
Cuentas por cobrar a accionistas y socios y compaas vinculadas
Relacione en este rengln los valores de los siguientes aspectos:
1. El valor nominal de la totalidad de los crditos concebidos por el contribuyente el ltimo da del
ao o periodo gravable con filiales, subordinadas y sucursales.
2. Las cuentas por cobrar a compaas vinculadas que estn expresadas en moneda extranjera,
el ltimo da del ao o periodo gravable se deben convertir a la tasa representativa del mercado
de la respectiva moneda a la fecha.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

19

3. El valor nominal de los crditos concedidos por el contribuyente a los socios o accionistas el
ltimo da del ao o perodo gravable (estos deben generar unos intereses presuntos, los cuales
deben ser declarados por el contribuyente).
Otras cuentas por cobrar
Relacione en este rengln la totalidad de los crditos concebidos en el ltimo da del ao o periodo
gravable, tales como:
1. Prstamos a directores, aportes por cobrar, anticipos, avances, etc. No incluya los
correspondientes a los crditos que no tienen una relacin directa con la actividad productora
de renta y los efectuados a los accionistas y compaas vinculadas.
2. Las cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, el ltimo da del ao o perodo
gravable, se deben ajustar con base en la tasa representativa del mercado de la representativa
del mercado de la respectiva moneda a tal fecha.
3. Las cuentas por cobrar que se encuentren expresadas en UVR o cuando sobre las mismas se
haya pactado un reajuste de su valor, se deben ajustar con base en la UVR o en el respectivo
pacto de ajuste.
4. La tasa de cambio para efectos fiscales, ser la tasa representativa del mercado vigente al
momento de la operacin o al final del periodo gravable.
Respecto de todo lo anterior, consideramos pertinente recomendarle la lectura del Oficio 220-30135
de 21 de marzo de 20139 expedido por la Superintendencia Sociedades, donde manifest que
una sociedad por acciones simplificada puede desarrollar dentro de las actividades de su objeto
social indeterminado operaciones de prstamos de dinero, siempre que lo haga a partir de recursos
propios, sin que para el efecto deba mediar autorizacin de la Superintendencia Financiera de
Colombia, ms no se encuentra facultada, en ningn caso, a captar dineros del pblico, actividad
cuyo ejercicio se encuentra supeditado a los establecimientos de crdito vigilados por nuestras
homlogas Financiera y Solidaria, es decir que prestar dinero no tipifica intermediacin si se hace
con recursos propios, mientras que la captacin s se presta dinero a la vez, con stos ltimos.

NOTA: Hoja 2 del Formato 1732 de las casillas 121 a la 134 corresponde a la casilla 36 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 36 de la declaracin de renta: Inventarios
121 Materias primas
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de los elementos bsicos
adquiridos para uso en el proceso de fabricacin o produccin y que requieren procesamiento
adicional. Cuando se trate de materias primas importadas, el costo est constituido por el precio de
adquisicin y los dems gastos necesarios para colocar el activo en condiciones de ser utilizado,
incluida la diferencia en cambio (Inciso 2, Art. 41 y Art. 66, E.T.; Art. 26 Decreto R. 187/75).
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
122 Productos en proceso de produccin
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de los artculos semielaborados,
en los que se ha incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin,
los cuales requieren procesos adicionales para ser convertidos en productos terminados, este costo
se determina segn el mtodo de valuacin de inventarios aplicado.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
9

Para su consulta ver www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

20

Cartilla Declaracin de Renta

123 Obras de construccin en curso, de urbanismo y contratos en ejecucin


1 El valor a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando, determinado conforme a las
siguientes reglas:
Para los contribuyentes dedicados a la actividad de la construccin, el valor de las obras de construccin
en curso, corresponde a los diferentes componentes del costo (materiales, mano de obra y dems
costos de construccin) en que se incurri para el desarrollo de la obra.
En los contratos que se encuentran en ejecucin y en el caso de construcciones diferentes a bienes
races para la venta, el valor corresponde a la sumatoria de los materiales, mano de obra y dems
costos de produccin incurridos en el trabajo que se est ejecutando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
124 Cultivos en desarrollo y plantaciones agrcolas
1 El valor total de los costos en que incurri el contribuyente en los procesos de siembra, desarrollo y
recoleccin de productos agropecuarios, toda vez que su perodo productivo termina con la primera
cosecha. Los cultivos de mediano y tardo rendimiento se declaran por el monto total de las inversiones
acumuladas a 31 de diciembre del ao que est declarando, ms las inversiones del ejercicio que est
declarando, menos la sumatoria de las amortizaciones acumuladas hasta el ao anterior al que declara
y las causadas en el perodo gravable que est declarando.
El valor en que incurre el contribuyente en los procesos de adecuacin, preparacin, siembra y cultivo
cuando su produccin se efecta en varias cosechas y el perodo productivo tiene una duracin mayor
a 1 ao. Para las plantaciones agrcolas, el inventario permanente es el que controla sus existencias
y costos, bajo un sistema de amortizacin dependiente de su ciclo agronmico, sin necesidad de que
dicho inventario exija un control por unidades. (Inciso 4 del pargrafo del art. 65 E.T.). Adems se debe
incluir el valor invertido en nuevos cultivos y rboles de las especies y en las reas de reforestacin que
certifiquen las Corporaciones Autnomas Regionales o la autoridad ambiental competente, disminuido
en el valor llevado como descontable de conformidad con lo previsto en el art. 253 E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
125 Productos terminados
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de las existencias de
los diferentes bienes cosechados, extrados o fabricados, parcial o totalmente. Cuando se trate de
artculos producidos o manufacturados, el costo es la sumatoria de la materia prima utilizada, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Art. 66 E.T.)
Para los contribuyentes dedicados a las actividades de construccin, corresponde a la sumatoria del valor
de los terrenos y las construcciones totalmente adecuadas y terminadas.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
126 Mercancas no fabricadas por la empresa
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de las existencias de
los diferentes bienes adquiridos por el contribuyente y que se encuentran disponibles para la
comercializacin.
Cuando se trate de productos o mercancas importadas, el costo est constituido por el precio de
adquisicin y los dems gastos necesarios para colocar el activo en condiciones de ser enajenado,
incluida la diferencia en cambio. (Inciso 2, Art. 41 y Art. 66, E.T.; Art. 26 Decreto R. 187/75)
Para los contribuyentes dedicados a la actividad de venta de bienes races, corresponde a la sumatoria
del valor de los terrenos y las construcciones totalmente adecuadas y terminadas.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
127 Especies del negocio de la ganadera.

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1 En este caso es necesario diferenciar el negocio de ganadera, del simple comercio de ganado; para
efectos fiscales, se entiende por negocio de ganadera: a) la actividad econmica que tiene por objeto
la cra, el levante o desarrollo del ganado, b) la ceba de ganado; c) tambin lo es la explotacin de
ganado para la leche y lana y otros productos derivados de la especie; y d) la explotacin de ganado
en compaa o en participacin, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe. (Art. 92
E.T.). El comercio de ganado es el que tiene por objeto la simple compra y venta de semovientes (Art.
93 y 94 E.T.)
El valor de los semovientes en el negocio de ganadera es el del costo, el cual no podr ser inferior
al precio comercial a 31 de diciembrel ao gravable que se est declarando. En el caso del ganado
bovino, este ltimo valor ser determinado anualmente por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo
Rural, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales. (Art. 276 E.T.)
Para determinar el valor a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando, tome como
valor base el del inventario final del ao gravable anterior al que est declarando y agregue el mayor
valor de los siguientes conceptos en la parte correspondiente que haya capitalizado: a) El valor de
la capitalizacin de costos y gastos reales. (Art. 14 Decreto R. 2595 de 1979 modificado por el Art.
3 Decreto R. 727 de 1980); o, b) El valor de la diferencia entre el costo y el valor por el cual deben
declararse las especies bovinas segn los precios que fija el Ministerio de Agricultura y Desarrollo
Rural o el valor comercial si es superior. (Art. 276 E.T.).
El valor de los semovientes en la simple comercializacin o venta ser el costo de adquisicin.
El valor de los productos derivados de la especie, es el del costo de la produccin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
128 En actividades avcolas, pisccolas y otras especies menores.
1 El valor de las especies es el del costo y dems cargos capitalizables en que se incurri para la
adquisicin o produccin de los animales, destinados a la venta, cra, levante o ceba.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
129 Terrenos y bienes races para la venta
1 Para los contribuyentes dedicados a las actividades de construccin y/o venta de bienes races registre
la sumatoria de los costos y dems cargos capitalizables en que se incurri para la adquisicin de
terrenos que estn destinados para la venta, o construcciones para la venta. Corresponde al valor de
los terrenos y construcciones totalmente adecuados y terminados.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
130 Materiales, repuestos, accesorios, envases, empaques y otros
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de los elementos y
materiales adquiridos para consumir en la produccin de los bienes fabricados para la venta, tales
como: elementos necesarios para el mantenimiento y reparacin, herramientas, y repuestos, as como
los adquiridos para ser usados en el empaque o envase de productos destinados para la venta.
El valor del inventario final a 31 de diciembre del ao que est declarando de todos aquellos artculos,
materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables, diferentes a los anteriores
para ser utilizados en procesos de transformacin, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades
propias del giro ordinario de los negocios del contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
131 Inventarios en trnsito
1 El valor de los bienes y las erogaciones efectuadas tanto para las importaciones, como para las
compras realizadas en el pas, desde el momento en que se inicia el trmite de compra hasta cuando
ingresan los bienes a la bodega como adquisiciones del perodo.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

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Cartilla Declaracin de Renta

132 Provisin o disminucin de inventarios


1 Los valores provisionados para cubrir eventuales prdidas de inventarios solicitados en la declaracin,
conforme a lo siguiente:
Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden
disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras, por
lo tanto incluya este valor. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o
caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores (Art. 64 E.T.); esta disminucin slo opera
en actividades de compraventa respecto de las mercancas que se adquieran para venderlas sin
transformarlas. (Art. 25 Decreto 187 de 1975)
Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente,
pueden deducirse por concepto de disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o
prdida, que se adquieren para venderlas sin transformarlas, hasta un valor que represente el tres
por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras, siempre y cuando la destruccin o
prdida se encuentre debidamente soportada y corresponda a la realidad econmica del contribuyente.
(Concepto 010143 de 30 de enero de 2008)
La disminucin que afecta el costo excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
133 Omitidos en perodos anteriores
1 El valor de los inventarios omitidos en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo 239-1 del
E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando de la cuenta del P.UC.
respectivo.
134 Inventarios
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 36. INVENTARIOS. El valor a incluir en esta casilla corresponde al costo fiscal que tenan en
el ltimo da del ao gravable 2015 los conceptos que figuren en inventarios tales como: Materias primas,
productos en proceso y productos terminados; cultivos de mediano y tardo rendimiento, valor total invertido
en nuevos cultivos, semovientes, inventario de bienes races para la venta.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

1405

Materias primas

1410

Productos en proceso

1415

Obras de construccin en curso

1417

Obras de urbanismo

1420

Contratos de ejecucin

1425

Cultivos en desarrollo

1428

Plantaciones agrcolas

1430

Productos terminados

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Cdigo

Denominacin de la cuenta

1435

Mercancas no fabricadas por la empresa

1440

Bienes races para la venta

1445

Semovientes

1450

Terrenos

1455

Materiales, repuestos y accesorios

1460

Envases y empaques

1465

Inventarios en trnsito

Los valores que debe incluir en esta casilla corresponden a los contemplados en el inciso 2 del
artculo 41, artculo 62, los artculos 64 al 66, el inciso 1 del artculo 92 y el artculo 276 del Estatuto
Tributario Nacional.
Tenga en cuenta que si el contribuyente posee a la fecha de inventario, ganado, productos y
subproductos ganaderos, inclyalos en la casilla, contando con la actividad que se desarrolle, ya
que si es compra venta o sacrificio para venta de carne, no es negocio ganadero sino comercial.
1. Sistema para establecer el costo de los Activos Movibles Enajenados.
El costo de la enajenacin de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los
siguientes sistemas:
a) El juego de inventarios.
b) El de inventarios permanentes o continuos.
c) Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables,
autorizado por la Direccin General de Impuestos Nacionales.
El inventario de fin de ao o perodo gravable es el inventario inicial del ao o perodo gravable
siguiente.
Para los efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de
acuerdo con el artculo 596 del Estatuto Tributario, estn obligados a presentar su declaracin
tributaria firmada por revisor fiscal o contador pblico, debern establecer el costo de la
enajenacin de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos,
o por cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables,
autorizado por la DIAN.
Cuando se trate de inventarios en proceso, bastar con mantener un sistema regular y
permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final, por unidades o por
grupos homogneos.
La asignacin de los costos indirectos de fabricacin podr igualmente hacerse en forma
mensual y por unidades o grupos homogneos. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 62).
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr autorizar a los contribuyentes del
impuesto sobre la renta el uso parcial del sistema de inventarios peridicos en forma combinada
con el sistema de inventarios permanentes para determinar el costo de enajenacin o produccin
de los diferentes tipos o clases de inventarios siempre y cuando las circunstancias tcnicas
del contribuyente as lo ameriten y las mismas hayan sido demostradas en la solicitud de
autorizacin que se presente para tal efecto. (Artculo 2, Decreto Reglamentario 1333 de 29
de julio de 1996).

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Cartilla Declaracin de Renta

2. Mtodo de valuacin de inventarios.


El mtodo que se utilice para la valoracin de los inventarios, de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, deber aplicarse en la contabilidad de manera uniforme,
durante todo el ao gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del perodo en
la determinacin del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario detallado de las
existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe
coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin de renta.
El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente por el Director de
Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento que seale el reglamento.
El mismo funcionario podr autorizar, cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente as
lo ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios peridicos.
Se considera como mtodo aceptado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el
denominado sistema retail.
Se entiende que para las plantaciones agrcolas, el inventario permanente es el que controla sus
existencias y costos, bajo un sistema de amortizacin dependiente de su ciclo agronmico, sin
necesidad de que dicho inventario exija un control por unidades. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 65, pargrafo).
a) Disminucin del inventario final. La disminucin del inventario final por faltantes de
mercancas, segn el artculo 64 del Estatuto Tributario, expresa que cuando se trate de
mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse
hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se
demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden
aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario
permanente, tambin sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de
fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la prdida
o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las
compras.
La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como
deduccin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 64).
b) Definicin de negocio de ganadera. Para efectos fiscales, se entiende por negocio de
ganadera, la actividad econmica que tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la
ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores; tambin lo es la
explotacin de ganado para la leche y lana.
Constituye igualmente negocio de ganadera la explotacin de ganado en compaa o en
participacin, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 92).
El costo del ganado vendido est conformado por el de adquisicin si el ganado enajenado
se adquiri durante el ao gravable o por el valor que figure en el inventario a 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior, si el ganado enajenado se adquiri en ao diferente al de la
venta. En este ltimo caso el costo no puede ser inferior al del precio comercial del ganado
en 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, que en el caso de ganado bovino
se determina conforme a lo dispuesto en el Artculo 276. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 94).
La actividad que consista simplemente en comprar y vender ganado, o productos de la
ganadera, o sacrificarlo para venta de carne y subproductos, no es negocio de ganadera
sino de comercio. (Artculo 8, Decreto Reglamentario 2595 de 26 de octubre de 1979).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

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c) Valor fiscal de los semovientes. En el negocio de ganadera el valor de los semovientes


es el del costo, el cual no podr ser inferior al precio comercial en 31 de diciembre del
respectivo ejercicio fiscal.
En el caso del ganado bovino, este ltimo valor ser determinado anualmente por el gobierno,
por intermedio del Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los precios de los mercados
regionales.
Este valor har parte del patrimonio base de la renta presuntiva, cualesquiera sea la edad,
raza y sexo. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 276).
Para efectos de lo anterior sugerimos al lector consultar la Resolucin 28 de enero de 2015
emitida por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, en www.nuevalegislacion.com/
complementos/normativa_renta.pdf

NOTA: Hoja 2 del Formato 1732 de las casillas 135 a la 148 y hoja 3 de las casillas 149 a la 168 corresponde a
la casilla 37 del Formulario 110.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 37 de la declaracin de renta: Activos fijos
135 Terrenos
1 El valor patrimonial de los predios donde estn construidas las edificaciones de propiedad del
contribuyente, as como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el uso o servicio
del mismo. El valor patrimonial de los terrenos se puede determinar con base en el costo de adquisicin,
el costo de adquisicin ajustado, el avalo catastral formado o por el autoavalo.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
136 Materiales proyectos petroleros
1 El valor de los materiales adquiridos para desarrollar actividades de exploracin y explotacin y que
harn parte de proyectos susceptibles de capitalizacin; tales como tuberas, cabezales de pozos,
bombas y otras facilidades para adecuacin del campo petrolero.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
137 Construcciones en curso
1 El valor de los costos incurridos por el contribuyente en la construccin o ampliacin de edificaciones
destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de operacin; as como de otras obras en proceso,
que sern utilizadas en las labores operativas o administrativas.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
138 Maquinaria y equipos en montaje y/o propiedades, planta y equipo en trnsito
1 El valor de los costos incurridos por el contribuyente en la adquisicin y montaje de maquinaria, hasta
el momento en que el activo queda listo para su utilizacin o explotacin, en el sitio y condiciones
requeridas.
La propiedad planta y equipo en trnsito, se registra por el costo de adquisicin y dems erogaciones
capitalizables incurridas en el proceso de importacin de estos bienes y/o por el valor de la compra
en el pas, desde el momento en que se inicia el trmite de adquisicin hasta cuando se encuentren
disponibles para su utilizacin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de las cuentas del P.U.C. respectivo.

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Cartilla Declaracin de Renta

139 Construcciones y edificaciones


1 El valor patrimonial de inmuebles de propiedad del contribuyente destinados para el desarrollo del
objeto social, de acuerdo a las normas legales. El valor patrimonial de las construcciones y edificaciones
se puede determinar con base en el costo de adquisicin, el costo de adquisicin ajustado, o el avalo
catastral formado o por el autoavalo.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
140 Depreciacin acumulada de construcciones y edificaciones
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
141 Maquinaria y equipo
1 El valor patrimonial de la maquinaria y equipo adquirida por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
142 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
143 Equipo de oficina
1 El valor patrimonial del equipo mobiliario, mecnico y electrnico de propiedad del contribuyente,
utilizado para el desarrollo de sus operaciones.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
144 Depreciacin acumulada de equipo de oficina
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
145 Equipo de cmputo y comunicacin
1 El valor patrimonial del equipo de cmputo y comunicacin adquirido por el contribuyente para el
desarrollo de sus operaciones.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
146 Depreciacin acumulada de equipo de cmputo y comunicacin
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
147 Equipo mdico y cientfico
1 El valor patrimonial de los equipos y elementos mdico-cientficos adquiridos por el contribuyente para
el desarrollo de sus operaciones.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
148 Depreciacin acumulada de equipo mdico y cientfico
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo
149 Equipos de hoteles y restaurantes
1 El valor patrimonial del equipo para hoteles y restaurantes utilizado en el desarrollo de sus operaciones.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

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150 Depreciacin acumulada de equipos de hoteles y restaurantes


1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo
151 Flota y equipo de transporte; fluvial y/o martimo; areo y frreo
1 El valor patrimonial de las unidades de transporte, equipos de movilizacin y maquinaria destinados
al transporte de pasajeros y de carga; los equipos flotantes; los aviones, helicpteros y otros equipos
similares y frreos, adquiridos por el contribuyente para ser utilizados en el desarrollo de sus
actividades;.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
152 Depreciacin acumulada de flota y equipo de transporte; fluvial y/o martimo; areo y frreo
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
153 Acueductos, plantas y redes
1 El valor de los acueductos, plantas y redes necesarios para el desarrollo de la actividad del objeto
social.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
154 Depreciacin acumulada de acueductos, plantas y redes
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
155 Plantaciones agrcolas y forestales
1 El valor de los costos en que incurre el contribuyente en los procesos de preparacin de terrenos,
siembra y desarrollo que corresponden a los perodos pre-productivo y productivo de las plantaciones
agrcolas y forestales cuya vida til es superior a dos aos, en el cual se generan varias cosechas.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
156 Amortizacin acumulada de plantaciones agrcolas y forestales
1 El monto de la amortizacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
157 Vas de comunicacin
1 El valor de las vas, caminos, carreteras, puentes, aerdromos, construidos en sus propios predios
directamente o por intermedio de terceros.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
158 Amortizacin acumulada de vas de comunicacin
1 El monto de la amortizacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
159 Minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos
1 El valor de los terrenos, construcciones, instalaciones y montaje necesarios para la explotacin de
minas, canteras, minerales e hidrocarburos; as como el valor incurrido en la adquisicin de los terrenos
y en la construccin de las perforaciones de pozos artesianos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

28

Cartilla Declaracin de Renta

160 Agotamiento acumulado de minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos


1 El monto del agotamiento fiscal acumulado solicitado por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
161 Bienes en leasing
1 El valor patrimonial de los activos adquiridos bajo la modalidad de leasing o arrendamiento financiero,
con cumplimiento de lo establecido en el numeral 2 del Art. 127-1 (Art. 267-1 E.T.).
En los contratos de arrendamiento financiero o leasing, los bienes deben ser declarados por el
arrendatario o usuario, siguiendo las reglas previstas en el numeral 2 del Artculo 127-1 del Estatuto
Tributario. Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se
celebran a partir del 1 de enero del ao 2012, debern someterse al tratamiento previsto en el numeral
2 del artculo 127-1 del E.T., independientemente de la naturaleza del arrendatario. (Pargrafo 4,
artculo 127-1 E.T. y Sentencia C-015 de 2013)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
162 Depreciacin y/o amortizacin acumulada de bienes en leasing
1 El monto de la depreciacin y/o amortizacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
163 Depreciacin, amortizacin y/o agotamiento diferido
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
correspondiente a las diferencias que resultaron entre las depreciaciones, amortizaciones y agotamiento
contable y fiscal por determinacin de normas legales.
164 Otros activos fijos
1 El valor patrimonial de los otros activos fijos no incluidos en las casillas anteriores, tales como:
armamento de vigilancia adquirido para el desarrollo de la actividad y/o para la proteccin y salvaguarda
de los bienes del contribuyente; los envases y empaques retornables utilizados para la distribucin de
los productos objeto del negocio; los semovientes utilizados para el mejoramiento de razas y al servicio
de las actividades productoras de la renta del contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
165 Depreciacin y/o amortizacin acumulada de otros activos fijos
1 El monto de la depreciacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
166 Provisiones activos fijos
1 Los valores provisionados con el objeto de cubrir la desvalorizacin de los bienes individualmente
considerados o por grupos homogneos, solicitados en la declaracin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
167 Omitidos en perodos anteriores
1 El valor de los activos fijos omitidos en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo 239-1
del E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C respectivo.
168 Activos fijos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 37. ACTIVOS FIJOS. Incluya en esta casilla el valor patrimonial de todos los activos fijos posedos
en el ltimo da del ao gravable 2015. Se consideran activos fijos o inmovilizados los bienes corporales,
muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
1504
1506
1508
1512
1516
1520
1524
1528
1532
1536
1540
1544
1548
1552
1556
1560
1562
1564
1568
1572
1576
1580
1584
1588
1605
1610
1615
1620
1625
1630
1635
1705
1710
1715
1720
1730

Denominacin de la cuenta
Terrenos
Materiales proyectos petroleros
Construcciones en curso
Maquinaria y equipos en montaje
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de computacin y comunicacin
Equipo mdico-cientfico
Equipo de hoteles y restaurante
Flota y equipo de transporte
Flota y equipo fluvial y/o martimo
Flota y equipo areo
Flota y equipo frreo
Acueductos, plantas y redes
Armamento de vigilancia
Envases y empaques
Plantaciones agrcolas y forestales
Vas de comunicacin
Minas y canteras
Pozos artesianos
Yacimientos
Semovientes
Propiedades planta y equipo en trnsito
Crdito mercantil
Marcas
Patentes
Concesiones y franquicias
Derechos
Know how
Licencias
Gastos pagados por anticipado
Cargos diferidos
Costos de exploracin por amortizar
Costos de explotacin y desarrollo
Cargos por correccin monetaria diferida

El tratamiento fiscal de esta casilla tiene su marco tributario en los artculos 60, 69 al 75, 267 a 272
y 276 a 280 del Estatuto Tributario Nacional.

29

30

Cartilla Declaracin de Renta

Los activos que deben declararse en esta casilla son los no depreciables descritos en el artculo
135, los depreciables10 de los artculos 69 y subsiguientes del Estatuto Tributario Nacional,
entre estos, los bienes muebles, inmuebles, los bienes adquiridos por leasing, los activos fijos
amortizables, intangibles y agotables y los activos en perodo improductivo.
1. Activos no depreciables.
El valor patrimonial de los activos fijos no depreciables es el valor de adquisicin ms todos los
costos y gastos necesarios para colocarlos en condiciones de utilizacin, causados hasta el 31
de diciembre de 2015.
Entre los activos no depreciables encontramos entre otros los terrenos, las inversiones de
capital como los materiales de proyectos petroleros, las construcciones en curso, maquinaria
y equipos en montaje, los cultivos de mediano y tardo rendimiento, las empresas en periodos
improductivos, construcciones y edificaciones, las propiedades planta y equipo en trnsito, etc.
2. Activos depreciables.
Son aquellos que pierden parte de su valor por el paso del tiempo, utilizacin u obsolescencia.
El valor patrimonial bruto de los activos fijos o inmovilizados estn representados en bienes
corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario
de los negocios del contribuyente, posedos en el ltimo da del ao gravable. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 60).
El valor patrimonial de los activos fijos posedos en el ltimo da del ao gravable, est constituido
por el costo fiscal de conformidad con lo dispuesto en las normas del ttulo I libro I del Estatuto
Tributario. (Estatuto Tributario Nacional, artculos 69, 70 y 267).
Relacione en este regln adems los bienes races depreciables posedos en el ltimo da del
ao gravable; para tal efecto tenga en cuenta el costo fiscal reflejado en el Artculo 69 del
Estatuto Tributario, en donde adems tienen la opcin de aplicar el reajuste fiscal opcional de
que tratan los artculos 70 y 868 del Estatuto Tributario. (El reajuste fiscal para el ao 2015 es
del 5,21%, segn la Resolucin DIAN No. 115 de 6 de noviembre de 2015).
3. Activos Amortizables
Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento de ingresos
o utilidades durante la vida til o durante un perodo de tiempo que se determina con criterios
comerciales.
Son activos amortizables aquellas inversiones o gastos que se efectan para desarrollar
actividades, con el fin de obtener rendimientos o ingresos futuros, y que por esta razn son
deducibles en la medida en que se proyecte la generacin de dichos ingresos, o stos se
produzcan efectivamente.
4. Activos Intangibles
Relacione el valor patrimonial de los bienes incorporables concernientes a la propiedad
industrial y a la literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good
will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, constituido por su costo
de adquisicin. (Estatuto Tributario Nacional, artculos 74 y 279).
5. Activos Agotables
El valor patrimonial de los activos agotables est conformado por su precio de adquisicin, ms
todos los costos y gastos incurridos en su explotacin y desarrollo.

10

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 72, 74, 127-1, 267-1, 277, 279, 280 y 868-1.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

31

6. Reajustes Fiscales Opcionales del ao gravable 2015


Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles,
que tengan el carcter de activos fijos en el porcentaje sealado en el Artculo 868 del E.T. (El
reajuste fiscal para el ao 2015 es del 5,21%, segn la Resolucin DIAN No. 115 de 6 de
noviembre de 2015).
7. Valor Patrimonial de los Inmuebles ao gravable 2015 (a partir de 2007 artculo 20 de la
Ley 1111 de 27 de diciembre de 2006).
Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el
costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II del Libro
I del Estatuto Tributario y en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles
por el mayor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavalo o el avalu catastral
actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 72 y 73 del Estatuto
Tributario. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separados.
Lo previsto en el artculo 227 del Estatuto Tributario se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en
el Artculo 90-2 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 277).
Comentario: No olvide que el artculo 3 de la Ley 1111 de 2006, hoy en da artculo 68 del E.T.,
estableci que la depreciacin Fiscal deber calcularse sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes
a que se refieren los Artculos 70, 72 y 90-2 del Estatuto Tributario, ni los ajustes por inflacin sobre
dichas partidas.

NOTA: Hoja 3 del Formato 1732 de las casillas 169 a la 186 corresponde a la casilla 38 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 38 de la declaracin de renta: Otros activos
169 Bienes realizables, recibidos en pago y restituidos
1 El valor patrimonial correspondiente a los bienes que el contribuyente ha recibido en dacin de pago.
Para las entidades del sector financiero, el valor correspondiente a los bienes producidos o comprados
para su venta, aqullos recibidos por la Entidad en pago de obligaciones a su favor o restituidos de
operaciones de leasing y los bienes que la entidad dej de utilizar en el desarrollo de su objeto social.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
170 Provisin para bienes realizables, recibidos en pago y restituidos
1 Cuando se trate de entidades sujetas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia, los montos provisionados sobre eventuales prdidas de los bienes realizables, recibidos en
dacin de pago y/o restituidos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
171 Gastos pagados por anticipado
1 El valor de los gastos pagados por anticipado realizados por el contribuyente en el ao gravable que
se est declarando en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el perodo
en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

32

Cartilla Declaracin de Renta

172 Cargos diferidos


1 El valor de los gastos que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener
beneficios econmicos en perodos futuros, tales como: a) cargos diferidos correspondientes
a los costos y gastos en que incurri el contribuyente en las etapas de organizacin, exploracin,
construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha; en la investigacin y desarrollo de estudios y
proyectos; las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento y todos aquellos en que se tipifique
la figura de cargos diferidos; b) costos incurridos en desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o
no comerciales , c) costos incurridos en la perforacin de pozos de desarrollo.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
173 Amortizacin acumulada de cargos diferidos
1 El monto de la amortizacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
174 Intangibles (Good-will, marcas, patentes y otros)
1 El valor patrimonial de los bienes incorporales adquiridos o formados, concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como good-will, marcas, patentes de invencin,
concesiones, franquicias, derechos de autor u otros intangibles. Estos activos representados en
derechos, privilegios o ventajas de competencia son valiosos porque contribuyen a un aumento en
ingresos o utilidades por medio de su empleo.
Cuando el intangible es formado, el valor patrimonial debe estar soportado en un avalo tcnico.
No obstante, el bien intangible producido por el contribuyente puede recibir una valuacin para su
contabilizacin en el activo que podr ser realizada por la misma empresa siguiendo pautas como la
contenida en el artculo 66 del Decreto 2649/93.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
175 Amortizacin acumulada de intangibles
1 El monto de la amortizacin fiscal acumulada solicitada por el contribuyente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
176 Amortizacin diferida
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
correspondiente a las diferencias que resultaron entre las amortizaciones contable y fiscal por
determinacin de normas legales, cuando la tenga registrada en el Activo.
177 Impuesto diferido dbito
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
178 Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros
1 Para las entidades del sector financiero, el valor patrimonial de las aceptaciones (bancarias) creadas
por la Entidad por cuenta de sus clientes y las creadas por cuenta de sta por sus corresponsales;
y el valor de las operaciones de contado y los contratos celebrados por la Entidad de operaciones
con derivados, tales como Forward, Carrusel, Futuros, Swaps y Opciones, teniendo en cuenta las
instrucciones previstas en el captulo XVIII de la Circular Bsica Contable y Financiera.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
179 Otros activos diferentes de los anteriores
1 El valor patrimonial de aquellos activos que no han sido incluidos en las casillas anteriores, tales como:
bienes de arte y cultura, mquinas porteadoras y estampillas, bienes entregados en comodato, etc.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

33

180 Provisiones otros activos


1 Los valores provisionados con cargo a las cuentas de resultado, con el fin de cubrir eventuales prdidas
solicitadas en la declaracin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
181 Valorizaciones y reajustes acumulados de inversiones
2 El valor acumulado de las valorizaciones de las acciones, bonos, cdulas hipotecarias y otros ttulos
de crdito o similares, emitidos por el gobierno o por particulares.
182 Valorizaciones y reajustes acumulados de propiedad, planta y equipo
2 El valor acumulado de las valorizaciones de los bienes contabilizados en el grupo Propiedades, planta
y equipo
183 Valorizaciones y reajustes acumulados de semovientes
2 El valor acumulado de las valorizaciones del ganado que posee el contribuyente.
184 Valorizaciones y reajustes acumulados de otros activos
2 El valor acumulado de las valorizaciones de otros activos diferentes a los anteriores.
185 Omitidos en perodos anteriores
1 El valor de los otros activos omitidos en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo 239-1
del E.T.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable que se est declarando de la cuenta del P.U.C.
respectivo.
186 Otros activos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 38. OTROS ACTIVOS. Incluya en esta casilla el valor patrimonial y/o el costo fiscal de todos
aquellos bienes posedos a 31 de diciembre de 2015, no incluidos en las casillas anteriores.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

1805

Bienes de arte y cultura

1895

Diversos

Respecto de su tratamiento fiscal es necesario remitirse a los artculos 267 y subsiguientes del
Estatuto Tributario Nacional.

NOTA: Hoja 3 del Formato 1732 casilla 187 corresponde a la casilla 39 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 39 de la declaracin de renta: Total patrimonio bruto
187 Total patrimonio bruto
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

34

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 39. TOTAL PATRIMONIO BRUTO. Esta casilla corresponde al resultado de sumar el valor de
los activos declarados en las casillas 33 a 38.

NOTA: Hoja 3 del Formato 1732 de las casillas 188 a la 196 y hoja 4 de las casillas 197 a la 211, corresponde
a la casilla 40 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 40 de la declaracin de renta: Pasivos
Comprende las obligaciones contradas por el contribuyente en desarrollo del giro ordinario de su actividad,
pagaderas en dinero, bienes o en servicios.
Los contribuyentes slo pueden solicitar los pasivos que estn debidamente respaldados por documentos
idneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad. Para que proceda el reconocimiento
de las deudas, el contribuyente se encuentra obligado a conservar los documentos correspondientes a la
cancelacin de la deuda, por el plazo que transcurra hasta que quede en firme la declaracin de renta que se
soporta en dichos documentos (Artculo 632 ET).
188 Obligaciones financieras en moneda nacional
1 El valor de las obligaciones contradas por el contribuyente en el pas mediante la obtencin de recursos
provenientes de establecimientos de crdito, entidades estatales, otras instituciones financieras u
otros entes distintos de los anteriores, tambin incluye los compromisos de recompra de inversiones y
cartera negociada.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
189 Obligaciones financieras en moneda extranjera
1 El valor de las obligaciones contradas por el contribuyente mediante la obtencin de recursos
provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras del exterior, tambin
incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. El valor de las deudas en
moneda extranjera se debe registrar en pesos colombianos a la Tasa Representativa del Mercado a 31
de diciembre del ao gravable que se est declarando, certificada por la Superintendencia Financiera
de Colombia. (Art. 285 E.T. y Art. 7 D.R. 366/92)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
190 Proveedores en moneda nacional
1 El valor de las obligaciones contradas, en moneda nacional por el contribuyente con proveedores por
la adquisicin de bienes y servicios utilizados en la fabricacin o comercializacin de los productos
para venta, tales como materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratacin de
obras.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
191 Proveedores en moneda extranjera
1 El valor de las obligaciones a cargo del contribuyente y a favor de extranjeros por concepto
de la adquisicin de bienes o servicios, as como contratos de obra utilizados en la fabricacin o
comercializacin de los productos para venta. El valor de las deudas en moneda extranjera se debe
registrar en pesos colombianos a la Tasa Representativa del Mercado a 31 de diciembre de del ao
que est declarando, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia (Art. 285 E.T. y Art. 7
D.R. 366/92)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

35

192 Casa matriz y/o vinculados del pas


1 El valor de las obligaciones que tiene el contribuyente con su casa matriz o con compaas vinculadas
o asociadas del orden nacional por concepto de adquisicin de elementos, materiales, materias primas,
equipos, suministro de servicios, contratacin de obras, etc., para el desarrollo del objeto social.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando.
193 Casa matriz y/o vinculados del exterior (Proveedores, cuentas por pagar)
1 El valor de las obligaciones que tiene el contribuyente con su casa matriz o con compaas vinculadas
o asociadas extranjeras por concepto de adquisicin de elementos, materiales, materias primas,
equipos, suministro de servicios, contratacin de obras, etc., para el desarrollo del objeto social.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando.
194 Otras cuentas por pagar en moneda nacional
1 El valor adeudado por el contribuyente en moneda nacional a entidades oficiales y a particulares
diferentes a establecimientos de crdito e instituciones financieras y proveedores.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
195 Otras cuentas por pagar en moneda extranjera
1 El valor adeudado por el contribuyente a entidades extranjeras diferentes a establecimientos de crdito
e instituciones financieras y proveedores.
El valor de las deudas en moneda extranjera se debe registrar en pesos colombianos a la Tasa
Representativa del Mercado a 31 de diciembre del ao que est declarando, certificada por la
Superintendencia Financiera de Colombia (Art. 285 E.T. y Art. 7 D.R. 366/92)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
196 Deudas con socios y/o accionistas
1 El valor a cargo del contribuyente y a favor de los socios y/o accionistas por concepto de prstamos,
pagos efectuados por ellos y dems importes a favor de estos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
197 Impuesto de renta por pagar
1 El valor pendiente de pago por concepto de impuesto de renta y complementarios.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
198 Impuesto a las ventas por pagar
1 El valor pendiente de pago por concepto de impuesto sobre las ventas, calculado por la diferencia
entre el valor generado y el pagado.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
199 Otros impuestos por pagar
1 El valor de los impuestos ya sean del orden nacional, departamental, distrital o municipal y retencin
en la fuente por pagar.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
200 Obligaciones laborales
1 El valor de los pasivos a cargo del contribuyente y a favor de los trabajadores, ex trabajadores o
beneficiarios, originados en virtud de normas laborales, convenciones de trabajo o pactos colectivos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.

36

Cartilla Declaracin de Renta

201 Clculo actuarial para pago de futuras pensiones de jubilacin


1 Los valores provisionados por el contribuyente, cuando procedan legalmente, por concepto de
pensiones de jubilacin a pagar directamente a sus trabajadores, que se debe calcular anualmente
con base en estudios actuariales elaborados de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
202 Pensiones de jubilacin por amortizar
1 El clculo actuarial pendiente de amortizar por pensiones de jubilacin e invalidez.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
203 Pasivos estimados y provisiones
1 Los valores provisionados por el contribuyente a 31 de diciembre del ao que est declarando, cuando
procedan legalmente, por concepto de obligaciones que constituyen costos o gastos, tales como:
intereses, comisiones, honorarios, servicios, etc. y que a la fecha de presentacin de la declaracin
cumplan los requisitos establecidos para su aceptacin.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
204 Ingresos recibidos por anticipado
1 El valor de las sumas que el contribuyente ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestacin
de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros, y que en el ltimo da del
ao gravable no se han causado. (Art. 27 E.T.)
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
205 Impuestos diferidos por pagar
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
correspondiente al valor de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en
el ao corriente calculado a tasas actuales.
206 Ingresos recibidos para terceros
1 Los dineros recibidos por el contribuyente a nombre de terceros y que en consecuencia sern
reintegrados o transferidos a sus dueos en los plazos y condiciones convenidos.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
207 Reserva matemtica y/o tcnica y otros pasivos exclusivos en compaas de seguros
1 El valor de la reserva matemtica o tcnica en el ltimo da del periodo gravable segn se trate de
seguros de vida o seguros generales y otros pasivos que indique la ley, tales como: el valor de los
siniestros vencidos pendientes de pago, el importe de los siniestro avisados, etc.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
208 Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura
1 El valor de las obligaciones por operaciones con derivados financieros y de cobertura con valoracin
desfavorable para la empresa.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
209 Otros pasivos diferentes de los anteriores
1 El valor que se deriva de las obligaciones contradas por el contribuyente, que no han sido incluidas en
las casillas anteriores, incluidos los dividendos por pagar.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
210 Inexistentes en perodos anteriores
1 El valor de los pasivos inexistentes en perodos anteriores no revisables, conforme al artculo 239-1 del
E.T.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

211 Pasivos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 40. PASIVOS. Registre en esta casilla el total de los saldos pendientes de pago a 31 de diciembre
de 2015. No incluya provisiones contables que no se acepten fiscalmente.
Los pasivos son la representacin financiera de una obligacin presente de un ente econmico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir
recursos o proveer servicios a otros entes, la liquidacin de este puede ocurrir mediante desembolso
de efectivo.
Tenga en cuenta que si en declaraciones de periodos anteriores no revisables por la Administracin
incluy pasivos inexistentes, podr excluir ese valor de la presente casilla, registrndolo en la casilla
63 de las rentas gravables, para as evitar incurrir en renta por comparacin patrimonial. (Ver,
Estatuto Tributario Nacional, artculo 239-1).
En esta casilla incluya el valor total de sus deudas en moneda nacional o extrajera11 por concepto
de adquisicin de bienes y/o servicios; las obligaciones financieras contradas a corto o largo plazo
con entidades financieras en moneda nacional o extrajera; los sobregiros bancarios y las deudas
por impuestos nacionales, departamentales o municipales a 31 de diciembre de 2015.
Relacione los pasivos laborales, es decir, el valor pendiente de pago por concepto de vacaciones,
intereses, cesantas y otras prestaciones sociales causadas y no pagadas en el ltimo da del ao
o periodo gravable. La provisin para futura pensiones de jubilacin menos parte por amortizar.
El valor total del clculo actuarial para futuras pensiones de jubilacin e invalidez si se trata de
sociedades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia y siempre que no estuvieren amparadas
dichas prestaciones por compaas de seguros o por el Instituto de Seguros Sociales. Previamente
reste la parte del clculo que falta por amortizar.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:

11

Cdigo

Denominacin de la cuenta

2505

Salarios por pagar

2510

Cesantas consolidadas

2515

Intereses sobre cesantas

2520

Prima de servicios

2525

Vacaciones consolidadas

2530

Prestaciones extralegales

2532

Pensiones por pagar

2535

Cuotas partes pensiones de jubilacin

2540

Indemnizaciones laborales

Regstrelas en pesos colombianos a la tasa de cambio representativa del mercado a 31 de diciembre de 2015. ($3.149,47)

37

38

Cartilla Declaracin de Renta

NOTA: Se deber tener en cuenta para efectos fiscales la Provisin para Futuras Pensiones de
Jubilacin (Cuenta 2620), menos la parte que falta por Amortizar. (Artculos 112 y 113 del E.T. y
dems normas concordantes).
Relacione las cuentas por pagar al sector financiero, el valor total de las obligaciones de tipo
financiero en moneda nacional y/o extranjera, a corto y largo plazo con entidades financieras como
bancos, corporaciones, compaas de financiamiento comercial, compaas de seguros, etc.,
vigentes al ltimo da del ao o periodo gravable; incluya tambin los sobregiros bancarios y los
compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

2105
2110
2115
2120
2125
2130
2135
2140
2145
2195
2305
2320
2330
2335
2340
2345
2350
2357
2360
2365
2367
2368
2370
2375
2380
2705
2710
2715
2720
2725
2805
2810
2815
2820

Bancos nacionales
Bancos del exterior
Corporaciones financieras
Compaas de financiamiento comercial
Corporaciones de ahorro y vivienda
Entidades financieras del exterior
Compromisos de recompra de inversiones negociadas
Compromisos de recompra de cartera negociada
Obligaciones gubernamentales
Otras obligaciones
Cuentas corrientes comerciales
A contratistas
rdenes de compra por utilizar
Costos y gastos por pagar
Instalamentos por pagar
Acreedores oficiales
Regalas por pagar
Deudas con directores
Dividendos o participaciones por pagar
Retencin en la fuente
Impuesto a las ventas retenido
Impuesto de industria y comercio retenido
Retencin y aportes de nmina
Cuotas por devolver
Acreedores varios
Ingresos recibidos por anticipado
Abonos diferidos
Utilidad diferida en venta a plazos
Crdito por correccin monetaria diferida
Impuestos diferidos
Anticipos y avances recibidos
Depsitos recibidos
Ingresos recibidos para terceros
Cuentas de operacin conjunta

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Cdigo

Denominacin de la cuenta

2825
2830
2835
2840
2895
2905
2910
2915
2920
2925

Retenciones a terceros sobre contratos


Embargos judiciales
Acreedores del sistema
Cuentas en participacin
Otros pasivos diferidos
Bonos en circulacin
Bonos obligatoriamente convertibles en acciones
Papeles comerciales
Bonos pensionales
Ttulos pensionales

Se recomienda verificar y/o conciliar los saldos con los respectivos extractos o certificados de las
entidades financieras con corte a 31 de diciembre.
El tratamiento fiscal para este caso se enmarca en los artculos 27, 145 y 284 al 286.
Incluya las cuentas por pagar proveedores, el valor total de las deudas con quienes les suministran
o financian la adquisicin de materias primas y suministros, adquiridas en el pas y en moneda
nacional.
Incluya adems el valor de las deudas adquiridas con proveedores del extranjero por adquisicin
o financiacin de materias primas y mercancas, estimadas de acuerdo a la tasa de cambio
representativa del mercado a 31 de diciembre de 2015 ($3.149,47).
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
2205
2210
2215
2225

Denominacin de la cuenta
Nacionales
Del exterior
Cuentas corrientes comerciales
Compaas vinculadas

Las cuentas por pagar con compaas vinculadas sern aquellas que se deriven de la actividad
productora de renta del declarante.
El valor de las utilidades cuya distribucin se ha decretado por la junta de socios y los dividendos
decretados, inclusive en especie por la asamblea general de accionistas siempre que una u otra
estuvieren total o parcialmente pendientes de pago el ltimo da del ao o periodo gravable a los
respectivos socios o accionistas. No relacione en este rengln las utilidades cuya distribucin no ha
sido decretada por la junta de socios; estas al igual que en las sociedades annimas, forman parte
del patrimonio de la sociedad.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
2315
2355

Denominacin de la cuenta
A compaas vinculadas
Deudas con accionistas o socios

39

40

Cartilla Declaracin de Renta

Relacione el valor adeudado el ltimo da del ao o periodo gravable por concepto de impuestos,
gravmenes y tasas (Impuesto sobre la renta, impuesto sobre las ventas, impuesto de remesas,
impuesto de industria y comercio, impuesto predial y otros), contabilizados en la cuenta 24 del PUC.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
2404
2408
2412
2416
2420
2424
2428
2432
2436
2440
2444
2448
2452
2456
2460
2464
2468
2472
2476
2495

Denominacin de la cuenta
Impuesto de renta y complementarios
Impuesto sobre las ventas por pagar
Impuesto de industria y comercio
Impuesto a la propiedad raz
Derechos sobre instrumentos pblicos
Contribucin de valorizacin
Impuesto de turismo
Tasa por utilizacin de puertos
Impuesto de vehculos
Impuesto de espectculos pblicos
Impuesto de hidrocarburos y minas
Regalas e impuestos a la pequea y mediana minera
Impuesto a las exportaciones cafeteras
Impuesto a las importaciones
Cuotas de fomento
Impuesto de licores, cervezas y cigarrillos
Impuesto al sacrifico de ganado
Impuesto al azar y juegos
Gravmenes y regalas por utilizacin del suelo
Otros impuestos por pagar

Relacione tambin, otros valores como:

Los prstamos vigentes a 31 de diciembre de 2015 no incluidos en los renglones anteriores.

Los ingresos que no se han realizado, es decir, aquellos que aunque ya se recibieron el ltimo
da del ao o periodo gravable, no se han causado. (Ver, Estatuto Tributario Nacional, artculo
27).

El saldo de las deudas al ltimo da del ao o periodo gravable que no se hayan incluido en
renglones anteriores tales como: El valor de la utilidad bruta diferida en ventas a plazos para
aquellos contribuyentes que han optado por utilizar el sistema especial de ventas a plazos.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 286).

Relacione, adems, como pasivo exclusivo de compaas de seguros:


1. El valor de los siniestros, plizas dotales, rentas vitalicias y dividendos vencidos y pendientes
de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable.
2. El importe de los siniestros avisados.

Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de renta vitalicia.

Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a inters en poder de la
compaa, ms los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdo con los contratos.

El importe que, al fin de ao, tenga la reserva matemtica o la tcnica exigida por la ley.

Los saldos contables dbitos o crditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras
con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las
mismas, harn parte de su patrimonio y no darn lugar a costo o deduccin.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

41

NOTA: Hoja 4 del Formato 1732 casilla 212 corresponde a la casilla 41 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 41 de la declaracin de renta: Total patrimonio lquido
212 Total patrimonio lquido
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

NOTA: Hoja 4 del Formato 1732 de la casilla 213 a la 243.


Valores contables informativos, no corresponden a ninguna casilla de la declaracin de renta
213 Capital
2 El valor del ingreso real al patrimonio del contribuyente, de los aportes efectuados por los socios,
accionistas, o aportantes correspondiente al valor neto de las subcuentas de capital: autorizado, por
suscribir y suscrito por cobrar; aportes sociales y capital de personas naturales.
214 Capital asignado e inversin suplementaria
2 Los valores de capital asignado a las sucursales de sociedades extranjeras y de las inversiones
suplementarias que reciben estas sucursales de su oficina principal, conforme a las normas legales
vigentes.
215 Aportes del Estado
2 Los valores de capital de las empresas industriales y comerciales del Estado, conformado por el
asignado en el acto de creacin y las adiciones que posteriormente se hicieron.
216 Fondo social
2 El valor de los aportes recibidos de cada uno de los afiliados y/o asociados, conforme a las normas
vigentes. Para las entidades del sector cooperativo incluya el valor de los aportes sociales y el fondo
social mutual.
217 Supervit por prima en colocacin de acciones
2 El valor de la prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social representada por el
mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o aporte, o sobre
el costo en el evento que corresponda a recolocacin de acciones, cuotas o partes de inters social
propias readquiridas.
218 Supervit por donaciones
2 El valor acumulado de las donaciones de bienes y valores recibidos, diferentes a capital de trabajo, que
incrementaron el patrimonio del ente econmico.
219 Supervit por crdito mercantil y know how
2 El valor del crdito mercantil formado o estimado por el ente econmico y/o por la valuacin del
conocimiento tcnico registrado.
220 Supervit por mtodo de participacin
2 El valor correspondiente a la variacin patrimonial por la aplicacin del mtodo de participacin de
las inversiones que posee el contribuyente en sociedades subordinadas, distinta a la utilidad neta o
prdida neta del ejercicio, segn sea el caso.
221 Supervit por diferencia en cambio por inversiones en compaas controladas
2 El valor de la diferencia en cambio generada por las inversiones en compaas controladas del exterior.

42

Cartilla Declaracin de Renta

222 Supervit por otros conceptos


2 El valor del incremento patrimonial ocasionado por conceptos diferentes a los anteriores.
223 Reservas obligatorias gravadas
2 Los valores apropiados conforme a mandamientos legales vigentes, de las utilidades lquidas que no
han sido sometidas a imposicin.
224 Reservas obligatorias no gravadas
2 Los valores apropiados conforme a mandamientos legales vigentes, de las utilidades lquidas que
fueron sometidas a imposicin.
225 Reserva Art. 130 E.T. susceptible de ser gravada
2 El valor acumulado apropiado como reserva de que trata el artculo 130 del E.T., susceptible de ser
distribuida como gravada.
226 Reserva Art. 130 E.T. susceptible de no ser gravada
2 El valor acumulado apropiado como reserva de que trata el artculo 130 del E.T., susceptible de ser
liberada y distribuida como no gravada, cuando la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la
contabilizada.
227 Reservas gravadas sistemas especiales de valoracin de inversiones
2 El monto de las utilidades gravadas que se generen al cierre del ejercicio contable como consecuencia
de la aplicacin de sistemas especiales de valoracin a precios de mercado y que no se hayan realizado
en cabeza de la sociedad de acuerdo con las normas legales vigentes. (Arts. 27, 271, 272 E.T.)
228 Reservas no gravadas sistemas especiales de valoracin de inversiones
2 El monto de las utilidades no gravadas que se generen al cierre del ejercicio contable como
consecuencia de la aplicacin de sistemas especiales de valoracin a precios de mercado y que no se
hayan realizado en cabeza de la sociedad de acuerdo con las normas legales vigentes. (Arts. 27, 271,
272 E.T.)
229 Reserva para readquisicin de acciones propias
2 El valor apropiado de las utilidades lquidas para cubrir en su totalidad la adquisicin de sus propias
acciones, cuotas o partes de inters social, en desarrollo de la operacin de readquisicin aprobada
previamente por el rgano competente.
230 Acciones propias readquiridas
2 El valor efectivamente pagado en la readquisicin de acciones, cuotas o partes de inters social.
231 Otras reservas gravadas
2 Los valores apropiados de las utilidades lquidas gravadas no citadas anteriormente.
232 Otras reservas no gravadas
2 Los valores apropiados de las utilidades lquidas no gravadas no contempladas anteriormente.
233 Revalorizacin del patrimonio
2 El valor del incremento patrimonial por concepto de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin
y de saldos originados en saneamientos fiscales realizados conforme a las normas legales vigentes,
(Art. 7 Decreto 1536 de 2007), adicionalmente los dems conceptos que apliquen legalmente. No
incluya lo correspondiente a dividendos o participaciones decretados en acciones o cuotas, que se
debe registrar en la casilla 234
234 Dividendos o participaciones decretados en acciones o cuotas
2 El valor de los dividendos o participaciones gravados decretados en el perodo, provenientes de las
utilidades lquidas que no han sido sometidas a imposicin, apropiadas de las ganancias acumuladas
mientras se hace la correspondiente emisin de acciones y los traslados a las cuentas patrimoniales,
o, se corre la escritura pblica de incremento del capital social.
235 Utilidades del ejercicio

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

43

2 El valor de los resultados positivos obtenidos por el contribuyente, como consecuencia de las
operaciones realizadas durante el perodo.
236 Prdidas del ejercicio
2 El valor del resultado negativo de las operaciones, relacionadas o no, con el objeto social.
237 Utilidades acumuladas de periodos anteriores gravadas
2 El valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades acumuladas gravadas que
estn a disposicin del mximo rgano social.
238 Utilidades acumuladas de periodos anteriores no gravadas
2 El valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades acumuladas no gravadas
que estn a disposicin del mximo rgano social.
239 Prdidas acumuladas de periodos anteriores
2 El valor de las prdidas de perodos anteriores acumuladas, que no han sido enjugadas.
240 Supervit por valorizacin de inversiones
2 El mayor valor obtenido por el ente econmico por efecto de la valorizacin de las acciones, bonos,
cdulas hipotecarias y otros ttulos de crdito similares, emitidos por el gobierno o por particulares que
son de su propiedad.
241 Supervit por valorizacin de propiedad, planta y equipo
2 El valor del supervit por valorizacin de los bienes que conforman la propiedad, planta y equipo del
contribuyente.
242 Supervit por valorizacin de semovientes
2 El mayor valor del ganado de cualquier tipo que posee el contribuyente por efectos de la valorizacin.
243 Supervit por valorizacin de otros activos
2 El valor acumulado de las valorizaciones de activos diferentes de los anteriores.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 41. TOTAL PATRIMONIO LQUIDO. Escriba en esta casilla el resultado de restar del valor de
la casilla 39 (Total patrimonio bruto) el valor de la casilla 40 (Pasivos), cuando sea positivo, de lo contrario
escriba cero (0).
Importante: Si usted en las declaraciones de perodos anteriores no revisables por la Direccin Seccional,
omiti incluir activos o incluyo pasivos inexistentes, podr en la presente declaracin, adicionarlos a las
casillas correspondientes del patrimonio o excluirlos de la casilla del pasivo, respectivamente y conforme a su
naturaleza. (Ver, Estatuto Tributario Nacional, artculo 239-1).

SECCIN INGRESOS

NOTA: Hoja 5 del Formato 1732 casillas 244 a la 267 y hoja 6 casilla 268, corresponde a la casilla 42 del
Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Ingresos
Traslade de los libros de contabilidad la totalidad de los ingresos (Gravados y no gravados) obtenidos por
concepto de ventas, servicios, honorarios, comisiones, rendimientos derivados de su actividad productora

44

Cartilla Declaracin de Renta

de renta, dividendos, participaciones, ingresos fiduciarios, etc., que correspondan a la explotacin de su


objeto social.
Si es miembro de un consorcio o unin temporal, deber declarar los ingresos que le correspondan
de acuerdo con su participacin en los ingresos del consorcio o unin temporal. Registre adems el
valor de los ingresos que generen rentas lquidas especiales provenientes de los contratos de servicios
autnomos, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del pas y que constituye la renta
lquida por actividades de transporte internacional, explotacin de pelculas, explotacin de programas
de computador.
Los ingresos percibidos en moneda extranjera se estiman en pesos colombianos por el valor de las
divisas liquidadas a la Tasa Representativa del Mercado vigente al momento de la operacin.
Los ingresos obtenidos en el pas y en el exterior en desarrollo del objeto social y que pueden constituir
renta exenta, son los obtenidos por alguno de los siguientes conceptos: Ubicacin geogrfica (Ley Pez,
Ley Quimbaya); Comunidad Andina; convenios internacionales a fin de evitar la doble tributacin; ejecucin
de las actividades exentas establecidas en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario, derechos de autor; y
empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta con participacin del
Estado superior al 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
Los ingresos constitutivos de ganancia ocasional son los contemplados en los artculos 300 a 306-1
E.T., tales como: la utilidad en la enajenacin de activos fijos posedos dos (2) aos o ms; las utilidades
originadas en la liquidacin de sociedades con dos (2) aos o ms de existencia; los provenientes de
herencias, legados y donaciones o cualquier otro acto jurdico celebrado intervivos, lo percibido por
porcin conyugal; y los recibidos por concepto de loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
Los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional se encuentran establecidos, entre otros, en
los artculos 36 a 57-1 del E.T.
Al tenor del artculo 27 y subsiguientes del Estatuto Tributario, sealamos que los ingresos se
entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, exceptuando expresamente:
a) Los Ingresos obtenidos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causacin, quienes deben denunciar los ingresos causados en el ao o perodo gravable.
Exceptuase el caso de los negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por
instalamentos.
b) Los ingresos por dividendos y participaciones en sociedades en sociedades de
responsabilidad limitada o asimiladas, los cuales se entienden realizados cuando se les
hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.
c) Los provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, que se entienden realizados en la
fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.
Hay una lista de ingresos a los cuales la norma les dio la calidad de NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA, disminuyendo los ingresos ordinarios y extraordinarios. Estos Ingresos no gravados se
depuran de la renta ordinaria, ya que no forman parte de la utilidad fiscal o base gravable.
Se entiende por ingresos susceptibles de constituir renta, todos aquellos que existiendo la posibilidad
de ser valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, se reciban siempre y cuando sean
susceptibles de producir un incremento neto en el patrimonio del contribuyente en el momento de su
percepcin y no estn exceptuados como constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Realizacin del ingreso.
Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie,
en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones.

45

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,
slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 27).
Que sean susceptibles de Incrementar el Patrimonio.
Esto es la posibilidad de producir un aumento neto en el patrimonio en el momento en que se
reciben, as esa capitalizacin no se realice; por tanto, los ingresos percibidos por anticipado que
correspondan a rentas causadas, solamente se gravan en el ao o periodo en se causen.
Causacin del ingreso.
Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho
efectivo el cobro. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 28).
Que no se encuentren exceptuados.
La Ley prev una serie de ingresos que a pesar de que son susceptibles de incrementar el
patrimonio no son gravados. Sin embargo el contribuyente debe declararlos en su totalidad, para
luego disminuirlos de su base gravable en la misma cuanta.
Contratos de servicios autnomos.
Ingresos brutos en contratos de servicios autnomos, cuando el pago de los servicios se haga por
cuotas y stas correspondan a ms de un ao o perodo gravable, en la determinacin de su renta
lquida el contribuyente deber optar por uno de los siguientes sistemas:
1. Elaborar al comienzo de la ejecucin del contrato un presupuesto de ingresos, costos y
deducciones totales del contrato y atribuir en cada ao o perodo gravable la parte proporcional
de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente
realizados durante el ao. La diferencia entre la parte del ingreso as calculada y los costos y
deducciones efectivamente realizados, constituye la renta lquida del respectivo ao o perodo
gravable. Al terminar la ejecucin del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios.
2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realizacin de los ingresos a
los cuales proporcionalmente corresponden.
Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1, aqu mencionado,
el presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional
especializado en la materia, con licencia para ejercer.
Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opcin aqu consagrada,
contabilidad.

deben llevar

Los contribuyentes que se acojan a la opcin del numeral 1, debern ajustar anualmente el
presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opcin 2, la realizacin del
ingreso es proporcional al avance en la ejecucin del contrato. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 201).
El monto de los ingresos relativos a las rentas mixtas liquidas especiales por transporte internacional.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 203).
El total de los ingresos relativos a las rentas lquidas especiales por explotacin de pelculas
cinematogrficas y explotacin de programas de computador. (Estatuto Tributario Nacional,
artculos 204 y 204-1).
Ingresos presuntos o no reales.
Dentro de los ingresos brutos fiscales se deben tener en cuenta y declarar los intereses presuntivos
que usted deber calcular, cuando existan prstamos en dinero que otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas o estos a la sociedad, cuyo porcentaje para el 2015 es del 4.34%. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 35).

46

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 42 de la declaracin de renta: Ingresos brutos operacionales
Los ingresos operacionales comprenden los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades
desarrolladas en cumplimiento del objeto social y contabilizadas en las diversas cuentas P.U.C.
Incluya en estas casillas la totalidad de los ingresos realizados que correspondan al concepto solicitado, sean
gravados o no gravados con el impuesto sobre la renta.
Ingresos brutos operacionales nacionales o en moneda nacional
244 Ingresos brutos por venta de bienes
1 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional, susceptible de constituir renta
gravable, sin incluir los percibidos de vinculados a registrar en la casilla 245.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional, susceptible de constituir renta
exenta, tales como: energa elctrica con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas;
nuevos productos medicinales y el software elaborado en Colombia y amparados con nuevas patentes
ante la autoridad competente, sin incluir los percibidos de vinculados a registrar en la casilla 245.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
245 Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados
1 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional, a vinculados , susceptible de
constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional, a vinculados, susceptible de constituir
renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
246 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios
1 El valor de los ingresos por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones en el pas o
en moneda nacional, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones en el pas
o en moneda nacional, susceptibles de constituir renta exenta, entre otros los establecidos en el
artculo 207-2 del Estatuto Tributario, tales como: transporte fluvial, hotelera, ecoturismo, sin incluir los
percibidos de vinculados.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
247 Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados
1 El valor de los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por prestacin de servicios,
honorarios y comisiones a vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos que constituyan renta exenta obtenidos en el pas o en moneda nacional por
prestacin de servicios, honorarios y comisiones a vinculados, susceptible de constituir renta exenta.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

47

4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
248 Ingresos brutos por explotacin de intangibles
1 El valor de los ingresos por explotacin de intangibles en el pas o en moneda nacional, tales como:
marcas, patentes, derechos de autor, entre otros, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, por explotacin de intangibles en
moneda nacional, tales como: marcas, patentes, derechos de autor, entre otros. Respecto de los
libros editados e impresos en Colombia, por cada ttulo y por cada ao, son exentos los ingresos por
concepto de derechos de autor que reciban los autores y traductores por libros de carcter cientfico o
cultural, as como los provenientes de la primera edicin y primer tirada de libros.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
249 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres
1 Los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por concepto de arrendamientos percibidos,
ya sea de bienes muebles o inmuebles,incluyendo los ingresos obtenidos por el sistema de leasing o
arrendamiento financiero, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por concepto de arrendamientos percibidos,
ya sea de bienes muebles o inmuebles, incluyendo los ingresos obtenidos por el sistema de leasing o
arrendamiento financiero, susceptible de constituir renta exenta, tal como los contratos de leasing con
opcin de compra de inmuebles construidos para vivienda con duracin no inferior a 10 aos.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
Ingresos brutos operacionales del exterior o en moneda extranjera
Los ingresos percibidos en moneda extranjera se estiman en pesos colombianos por el valor de las divisas a la
Tasa Representativa del Mercado vigente al momento de la operacin.
250 Ingresos brutos por venta de bienes
1 Los ingresos por exportaciones o venta de bienes en moneda extranjera, susceptible de constituir renta
gravable, sin incluir los percibidos de vinculados, de sociedades de comercializacin internacional y de
usuarios de zonas francas, a incluir en otras casillas.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos por exportaciones o venta de bienes en moneda extranjera, susceptibles de constituir
renta exenta, en virtud de la Decisin 578 de 2004 de la CAN, sin incluir los percibidos de vinculados,
de comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas, a incluir en otras casillas.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
251 Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados
1 El valor de las ventas de bienes en el exterior o en moneda extranjera, a vinculados, susceptible de
constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes en el exterior o en moneda extranjera, a vinculados, susceptible de
constituir renta exenta.

48

Cartilla Declaracin de Renta

4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
252 Ingresos brutos por ventas a sociedad de comercializacin internacional
1 El valor de las ventas en el pas de bienes de exportacin a las sociedades de comercializacin
internacional, as como los ingresos por los servicios intermedios de la produccin que se prestan a
tales sociedades, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas en el pas de bienes de exportacin a las sociedades de comercializacin
internacional, as como los ingresos por los servicios intermedios de la produccin que se prestan a
tales sociedades, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
253 Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas
1 El valor de las ventas de bienes y prestacin de servicios a usuarios de zonas francas, susceptible de
constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes y prestacin de servicios a usuarios de zonas francas, susceptible de
constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
254 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios
1 El valor de los ingresos por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones en el
exterior o en moneda extranjera, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de
vinculados, de sociedades de comercializacin internacional y de usuarios de zonas francas, a incluir
en otras casillas.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos susceptible de constituir renta exenta, por concepto de prestacin de servicios,
honorarios y comisiones en el exterior o en moneda extranjera, en virtud de convenios internacionales
a fin de evitar la doble tributacin o de la Decisin 578 de 2004 de la CAN, sin incluir los percibidos
de vinculados, de comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas, a incluir en otras
casillas.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
255 Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
1 El valor de los ingresos por concepto de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora en el
exterior o en moneda extranjera, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de
vinculados, de sociedades de comercializacin internacional y de usuarios de zonas francas, a incluir
en otras casillas.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos susceptible de constituir renta exenta, por concepto de prestacin de servicios,
honorarios y comisiones en el exterior o en moneda extranjera, en virtud de convenios internacionales
a fin de evitar la doble tributacin o de la Decisin 578 de 2004 de la CAN, sin incluir los percibidos
de vinculados, de comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas, a incluir en otras
casillas.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

49

4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
256 Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados
1 El valor de los ingresos obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por concepto de prestacin de
servicios, honorarios y comisiones a vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, obtenidos en el exterior o en moneda
extranjera por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones a vinculados.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
257 Ingresos brutos por explotacin de intangibles
1 El valor de los ingresos obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por explotacin de intangibles,
susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos susceptible de constituir renta exenta obtenidos en el exterior o en moneda
extranjera por explotacin de intangibles.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
258 Ingresos brutos por explotacin de intangibles con vinculados
1 El valor de los ingresos recibidos u obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por explotacin de
intangibles provenientes de vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos recibidos u obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por explotacin de
intangibles provenientes de vinculados, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
259 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres
1 El valor de los ingresos en moneda extranjera u obtenidos en el exterior por concepto de arrendamientos
y/o alquileres percibidos, ya sea de bienes muebles o inmuebles, incluyendo los ingresos obtenidos
por el sistema de leasing o arrendamiento financiero, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los ingresos en moneda extranjera u obtenidos en el exterior por concepto de arrendamientos
y/o alquileres percibidos, ya sea de bienes muebles o inmuebles, incluyendo los ingresos obtenidos
por el sistema de leasing o arrendamiento financiero, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
260 Ingresos brutos en actividades de seguros, capitalizacin y fiduciarios
1 El valor total de los ingresos brutos que se hayan originado exclusivamente en la actividad aseguradora,
de capitalizacin y fiduciaria, susceptible de constituir renta gravable, tales como: inters tcnico
(Capitalizacin), productos de seguros (Primas emitidas, salvamentos de seguros liquidados, etc.),
liberacin de reservas de siniestros, (Matemtica, tcnica, etc.), productos de reaseguros del interior,
productos de reaseguros del exterior y, en general, los establecidos por la Superintendencia Financiera
para el efecto. (Art. 96 E.T.)

50

Cartilla Declaracin de Renta

2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor total de los ingresos brutos que se hayan originado exclusivamente en la actividad aseguradora,
de capitalizacin y fiduciaria, que sea susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
261 Ingresos brutos en contratos de servicios autnomos
1 El valor de los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios autnomos susceptible de constituir
renta gravable.
En los contratos de servicios autnomos que impliquen la existencia de costos y deducciones, tales
como los de obra o empresa y los de suministro, la renta lquida est constituida por la diferencia entre
el precio del servicio o servicios y el costo o deducciones imputables a su realizacin. (Art. 200 E.T.)
Se deber tener en cuenta que cuando el pago de los servicios se haga por cuotas en ms de un
perodo gravable el valor del ingreso depende de la alternativa escogida, conforme con lo estipulado
en el artculo 201 del E.T.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los ingresos susceptible de constituir renta exenta, por la prestacin de los servicios
autnomos teniendo en cuenta que el valor del ingreso depende de la alternativa escogida, conforme
con lo estipulado en el artculo 201 del Estatuto Tributario.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
262 Ingresos brutos en actividad agrcola
1 El valor de los ingresos totales recibidos por venta de productos agrcolas, susceptible de constituir
renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos totales recibidos por venta de productos agrcolas susceptibles de constituir renta exenta,
tales como: aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales y nuevos aserros vinculados a stas,
plantaciones de rboles maderables, cumpliendo los requisitos establecidos en el artculo 207-2 del
Estatuto Tributario.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
263 Ingresos brutos en actividad ganadera y en comercio de ganado
1 El valor de los ingresos obtenidos en el desarrollo del negocio de ganadera y venta de semovientes
de especies mayores, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos por negocio de ganadera y venta de semovientes de especies mayores, susceptibles de
constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

51

264 Ingresos brutos por otras actividades pecuarias


1 El valor de los ingresos obtenidos en el desarrollo del negocio de ganadera y venta de especies
menores, (aves, peces, conejos, patos, etc.) susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos por negocio de ganadera y venta de especies menores, susceptibles de constituir renta
exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
265 Ingresos brutos por dividendos y participaciones
1 El valor de los ingresos por dividendos y participaciones obtenidos susceptibles de constituir renta
gravada. Los ingresos por concepto de dividendos y de participacin de utilidades en sociedades
de responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados por el respectivo accionista, socio,
comunero, asociado, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos por dividendos y participaciones obtenidas, susceptibles de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
266 Otros ingresos brutos operacionales
1 El valor de los ingresos obtenidos por conceptos no incluidos en las casillas anteriores. Tambin
incluya los valores correspondientes a las rentas lquidas especiales por transporte internacional (Art.
203 E.T.), por la explotacin de pelculas cinematogrficas en el pas (Art. 204 E.T.) y por la explotacin
de programas de computador (Art. 204-1 E.T.)
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los ingresos por conceptos no incluidos en las casillas anteriores, que constituyan renta
exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
267 Ingresos brutos operacionales provenientes de pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los ingresos operacionales provenientes de pases con los cuales Colombia tiene convenio
para evitar la doble tributacin.
268 Ingresos brutos operacionales
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
3 Resultado en el Prevalidador.
4 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 42. INGRESOS BRUTOS OPERACIONALES. Registre en esta casilla la totalidad de los
ingresos (Gravados y no gravados) que correspondan a la explotacin del objeto social del contribuyente,
obtenidos por concepto de ventas, servicios, honorarios, comisiones, rendimientos derivados de su actividad

52

Cartilla Declaracin de Renta

productora de renta, dividendos participaciones, ingresos fiduciarios, etc. Si es miembro de un consorcio o


unin temporal12, deber declarar los ingresos que le correspondan de acuerdo con su participacin en los
ingresos del consorcio o unin temporal. Registre en esta casilla adems el valor de los ingresos que generen
rentas lquidas especiales provenientes de los contratos de servicios autnomos, la parte de la renta mixta
que se considera originada dentro del pas y que constituye la renta lquida por actividades de transporte
internacional, explotacin de pelculas, explotacin de programas de computador. No incluya en estas casillas
ingresos para terceros.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de Cuentas PUC
para comerciantes con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
4105
4110
4115
4120
4125
4130
4135
4140
4145
4150
4155
4160
4165
4170

Denominacin de la cuenta
Agricultura, ganadera, caza y silvicultura
Pesca
Explotacin de minas y canteras
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Construccin
Comercio al por mayor y al por menor
Hoteles y restaurantes
Transporte, almacenamiento y comunicaciones
Actividad financiera
Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
Enseanza
Servicios sociales y de salud
Otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales

Relacione en este rengln el valor total de los ingresos por ventas brutas efectuadas en el pas en
desarrollo de su actividad econmica, sin importar que constituyan o no renta gravable, o estn o
no exentas del impuesto.
Relacione adems el valor de los ingresos por prestacin de servicios y ventas brutas efectuadas
en el exterior en el desarrollo de su actividad econmica. Igualmente y de conformidad con los
criterios de residencia y domicilio fiscal, se relacionarn los ingresos tanto de fuente nacional como
los de fuente extranjera, teniendo en cuenta que estos ltimos pueden ser obtenidos en pases o
jurisdicciones con los que se encuentren vigentes convenios internacionales que evitan la doble
tributacin, como sera el caso de Espaa, Chile, Suiza, Canad y Mxico, o tambin las emanadas
por decisiones fundamentadas en el derecho comunitario, como el caso de la Decisin 578 de Mayo
de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones - CAN aplicables con Per, Bolivia y Ecuador.
Tenga en cuenta los siguientes ingresos operacionales13 que deben incluirse en esta casilla:

Ingresos brutos en actividades de seguros y capitalizacin.

Ingresos brutos en actividades de seguros generales.

Ingresos brutos de empresas de servicios pblicos domiciliarios.

Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestacin de servicios


de telefona mvil. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 102-4).

Rentas de empresas comunitarias.

Rentas de empresas de explotacin de hidrocarburos.

12

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 18.

13

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 96, 97, 102, 200, 203, 204, 209, 211.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Ingresos relativos a fondos ganaderos.

Ingresos de empresas asociativas del trabajo. (Artculo 14, Ley 10 de 21 de enero de 1991).

Ingresos recibidos por el gestor del contrato de cuentas en participacin.

Ingresos por exportaciones mineras.

Ingresos provenientes de fiducia mercantil.

Rentas lquidas especiales.

Renta lquida especial por contratos de servicios autnomos.

Renta lquida gravable por transporte internacional.

Renta lquida gravable proveniente de la explotacin de pelculas cinematogrficas en el pas.

Renta lquida gravable proveniente en la explotacin de programas de computador.

53

NOTA: Hoja 6 del Formato 1732 de las casillas 269 a la 291 y hoja 7 de las casillas 292 a la 302, corresponde
a la casilla 43 del Formulario 110.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 43 de la declaracin de renta: Ingresos brutos no operacionales
Los ingresos no operacionales comprenden los valores recibidos y/o causados obtenidos durante el perodo
gravable que est declarando que no correspondan al desarrollo ordinario de su objeto social, y que se
encuentran contabilizados en las diversas cuentas P.U.C.
Incluya en estas casillas la totalidad de los ingresos obtenidos, que no se relacionan con el desarrollo ordinario
del objeto social del contribuyente, por cada concepto solicitado, ya sean gravados o no gravados con el
impuesto sobre la renta.
Ingresos brutos no operacionales nacionales o en moneda nacional
269 Ingresos brutos por otras ventas
1 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional que no corresponden propiamente
al desarrollo ordinario de las operaciones, tales como: materia prima, materiales de desecho, envases
y empaques y productos en remate, susceptible de constituir renta gravable. No incluya los ingresos
percibidos de vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes en el pas o en moneda nacional que no corresponden propiamente
al desarrollo ordinario de las operaciones, tales como: materia prima, materiales de desecho, envases
y empaques y productos en remate, susceptible de constituir renta exenta, sin incluir los percibidos de
vinculados.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
270 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios
1 El valor de los ingresos obtenidos por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones
en el pas o en moneda nacional, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de
vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.

54

Cartilla Declaracin de Renta

3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, por concepto de prestacin de servicios,
honorarios y comisiones en el pas o en moneda nacional, sin incluir los percibidos de vinculados, de
comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
271 Ingresos brutos por otras ventas y prestacin de servicios a vinculados
1 El valor de los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por otras ventas, prestacin de
servicios, honorarios y comisiones a vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, obtenidos en el pas o en moneda
nacional por otras ventas, prestacin de servicios, honorarios y comisiones a vinculados.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
272 Ingresos brutos por explotacin de intangibles
1 El valor de los ingresos por explotacin de intangibles en el pas o en moneda nacional, tales como:
marcas, patentes, derechos de autor, entre otros, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, por explotacin de intangibles en
moneda nacional, tales como: marcas, patentes, derechos de autor, entre otros. Respecto de los
libros editados e impresos en Colombia, por cada ttulo y por cada ao, son exentos los ingresos por
concepto de derechos de autor que reciban los autores y traductores por libros de carcter cientfico o
cultural, as como los provenientes de la primera edicin y primera tirada de libros.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
273 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres
1 El valor de los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por concepto de arrendamientos y
alquileres percibidos, ya sea de bienes muebles o inmuebles, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos obtenidos en el pas o en moneda nacional por concepto de arrendamientos
percibidos, ya sea de bienes muebles o inmuebles, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional. Ingresos brutos no operacionales del exterior o en moneda extranjera.
Ingresos brutos no operacionales del exterior o en moneda extranjera
274 Ingresos brutos por otras ventas
1 El valor de las ventas de bienes en el exterior o en moneda extranjera que no corresponden propiamente
al desarrollo ordinario de las operaciones, tales como: materia prima, materiales de desecho, envases
y empaques y productos en remate, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos
de vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes en el exterior o en moneda extranjera que no corresponden propiamente
al desarrollo ordinario de las operaciones, tales como: materia prima, materiales de desecho, envases
y empaques y productos en remate, susceptible de constituir renta exenta, sin incluir los percibidos de
vinculados a registrar en la casilla 277.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

55

275 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios


1 El valor de los ingresos obtenidos por concepto de prestacin de servicios, honorarios y comisiones en
el exterior o en moneda extranjera, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de
vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, por concepto de prestacin de servicios,
honorarios y comisiones en el exterior o en moneda extranjera, sin incluir los percibidos de vinculados
a registrar en la casilla 277.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
276 Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
1 El valor de los ingresos por concepto de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora en el
exterior o en moneda extranjera, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los percibidos de
vinculados, de comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos susceptible de constituir renta exenta, por concepto de servicios tcnicos,
asistencia tcnica y consultora en el exterior o en moneda extranjera, en virtud de convenios
internacionales a fin de evitar la doble tributacin o de la Decisin 578 de 2004 de la CAN, sin incluir
los percibidos de vinculados, de comercializadoras internacionales y de usuarios de zonas francas.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
277 Ingresos brutos por otras ventas y prestacin de servicios a vinculados
1 El valor de las ventas de bienes y prestacin de servicios en el exterior o en moneda extranjera, a
vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes y prestacin de servicios en el exterior o en moneda extranjera, a
vinculados, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
278 Ingresos brutos por explotacin de intangibles con vinculados
1 El valor de los ingresos obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por explotacin de intangibles
proveniente de vinculados, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, obtenidos en el exterior o en moneda
extranjera por explotacin de intangibles proveniente de vinculados.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
279 Ingresos brutos por ventas a sociedades de comercializacin internacional
1 El valor de las ventas en el pas de bienes de exportacin a las sociedades de comercializacin
internacional, as como los ingresos por los servicios intermedios de la produccin que se prestan a
tales sociedades, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.

56

Cartilla Declaracin de Renta

3 El valor de las ventas en el pas de bienes de exportacin a las sociedades de comercializacin


internacional, as como los ingresos por los servicios intermedios de la produccin que se prestan a
tales sociedades, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
280 Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas
1 El valor de las ventas de bienes y servicios a usuarios de zonas francas, susceptible de constituir renta
gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de las ventas de bienes y servicios a usuarios de zonas francas, susceptible de constituir renta
exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
281 Otros ingresos brutos por explotacin de intangibles
1 El valor de los ingresos obtenidos en el exterior o en moneda extranjera por explotacin de intangibles,
susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de los ingresos, susceptible de constituir renta exenta, obtenidos en el exterior o en moneda
extranjera por explotacin de intangibles.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
282 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres
1 El valor de los ingresos del exterior o en moneda extranjera por concepto de arrendamientos percibidos,
ya sea de bienes muebles o inmuebles, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos del exterior o en moneda extranjera por concepto de arrendamientos percibidos, ya
sea de bienes muebles o inmuebles, incluyendo los ingresos obtenidos por el sistema de leasing o
arrendamiento financiero, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
283 Ingresos brutos por diferencia en cambio
1 El valor del ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos a 31 de
diciembre del ao que est declarando, susceptible de constituir renta gravable. Para quienes lleven
contabilidad de causacin, constituye ingreso en el mismo ejercicio, el valor del ajuste por diferencia
en cambio. (Art. 32-1 E.T.)
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor del ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos a 31 de
diciembre del ao que est declarando, susceptible de constituir renta exenta.
4 La parte correspondiente del ingreso que por expresa disposicin legal no se somete al impuesto sobre
la renta, ni ganancia ocasional.
284 Dividendos y participaciones exigibles
1 El valor de los dividendos recibidos y/o abonados en cuenta, en calidad de exigibles, de las sociedades
annimas y asimiladas, as como las participaciones de utilidades de las sociedades limitadas y
asimiladas de las cuales fue accionista o socio.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

57

2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los dividendos recibidos y/o abonados en cuenta de las sociedades annimas y asimiladas,
as como las participaciones de utilidades de las sociedades limitadas y asimiladas de las cuales fue
accionista o socio, que pueda constituir renta exenta.
4 El valor de los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades que han tributado en cabeza
de la sociedad, certificada por la sociedad de conformidad con el art. 49 del E.T.
285 Ingresos mtodo de participacin
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
286 Ingresos brutos por prima en colocacin de acciones
1 El ingreso percibido por concepto de prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social,
susceptible de constituir renta gravable, por haberse distribuido dicho supervit total o parcialmente.
Este valor representa el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la
accin o aporte, o sobre el costo en el evento que corresponda a recolocacin de acciones, cuotas o
partes de inters social propias readquiridas.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo, o escriba cero (0) si lo contabiliza como supervit.
287 Ingresos brutos por enajenacin de acciones
1 El valor de la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, en proporcin
a su participacin como socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin
de acciones o cuotas de inters social.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor de la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, en proporcin
a su participacin como socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como exenta.
4 El valor de la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, en proporcin
a su participacin como socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles
de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin de acciones o cuotas de inters social. La utilidad en la enajenacin de acciones inscritas
en bolsa, mientras no supere el 10% de las acciones en circulacin. Las utilidades provenientes de la
negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representando exclusivamente en
acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o fondos
de inversin colectiva que reflejen el comportamiento de dichas acciones. (Art. 36-1 E.T.)
5 El valor de la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, en proporcin
a su participacin como socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin,
cuando las acciones han sido posedas por ms de dos (2) aos.
288 Ingresos brutos en liquidacin de sociedades
1 Los ingresos originados en la liquidacin de sociedades de cualquier naturaleza en exceso del capital
aportado o invertido, ms la parte alcuota en las utilidades no distribuidas en aos anteriores al de la
liquidacin, siempre y cuando se mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49 del E.T.
y la sociedad, a la fecha de la liquidacin no hubiere cumplido dos (2) aos de existencia, susceptible
de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.

58

Cartilla Declaracin de Renta

3 Los ingresos originados en la liquidacin de sociedades de cualquier naturaleza que puedan constituir
renta exenta.
4 Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional originados en la liquidacin de sociedades
de cualquier naturaleza correspondientes a las utilidades no distribuidas en aos anteriores al de la
liquidacin, siempre y cuando se mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49 del E.T.
5 Los ingresos originados en la liquidacin de sociedades de cualquier naturaleza en exceso del capital
aportado o invertido, ms la parte alcuota en las utilidades no distribuidas en aos anteriores al de
la liquidacin, siempre y cuando se mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49 del
E.T. y la sociedad, a la fecha de la liquidacin hubiere cumplido dos (2) o ms aos de existencia,
susceptible de constituir renta exenta.
289 Ingresos brutos en fusin, escisin o transformacin de sociedades
1 Los ingresos originados en la fusin, escisin o transformacin de sociedades, percibidos en calidad
de socio o accionista, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos originados en la fusin, escisin o transformacin de sociedades, percibidos en calidad
de socio o accionista, susceptibles de constituir renta exenta.
4 Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional originados en la fusin, escisin o
transformacin de sociedades de cualquier naturaleza, percibidos en calidad de socio o accionista.
290 Indemnizaciones
1 Los ingresos por indemnizaciones en dinero o en especie por concepto de seguros de dao, susceptible
de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos por indemnizaciones por seguros de vida en dinero o en especie, susceptible de constituir
renta exenta.
4 La parte correspondiente al dao emergente del ingreso por indemnizacin en seguros de dao, no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
291 Ingresos por recuperacin de deducciones
1 El valor de las deducciones concedidas en aos anteriores que afectaron la renta bruta y que han sido
recuperadas en el ao gravable que constituye renta gravable, tales como: depreciacin, amortizacin,
agotamiento, inversin en activos fijos reales, etc. Estos ingresos constituyen renta lquida hasta el
monto de la recuperacin y, por tanto, no son susceptibles de afectarse con costos y deducciones de
renta ordinaria.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los ingresos por recuperacin de deducciones, susceptible de constituir renta exenta.
Activos fijos
292 Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos
1 El ingreso total obtenido en la venta de valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos, que
tengan la calidad de activos fijos, susceptible de constituir renta gravable, sin incluir los ingresos por
venta de acciones.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El ingreso total obtenido en la venta de valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos, que
tengan la calidad de activos fijos, susceptible de constituir renta exenta, sin incluir los ingresos por
venta de acciones.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

59

4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por venta de valores mobiliarios,
diferentes de las acciones, posedos por menos de dos (2) aos.
293 Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedos por menos de dos (2) aos
1 El ingreso total percibido por la venta de activos fijos (muebles, inmuebles, depreciables y no
depreciables) diferentes de los valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos, susceptible
de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El ingreso total percibido por la venta de activos fijos (muebles, inmuebles, depreciables y no
depreciables) diferentes de los valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos, susceptible
de constituir renta exenta.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por venta de otros activos fijos
posedos por menos de dos (2) aos.
294 Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios posedos por dos (2) aos o ms
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El ingreso total obtenido en la venta de valores mobiliarios posedos por dos (2) aos o ms, que
tengan la calidad de activos fijos y que pueda constituir ganancia ocasional exenta. (Artculo 307 E.T.)
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por venta de valores mobiliarios,
diferentes de las acciones, posedos por ms de dos (2) aos.
5 El ingreso generado en la venta de valores mobiliarios que hayan hecho parte del activo fijo del
contribuyente por un trmino de dos (2) aos o ms, que constituya ganancia ocasional, sin incluir los
ingresos por venta de acciones.
295 Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedos por dos (2) aos o ms
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El ingreso total percibido por la venta de activos fijos (muebles, inmuebles, depreciables y no
depreciables) posedos por dos (2) aos o ms, diferentes de los valores mobiliarios y que pueda
constituir ganancia ocasional exenta.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por venta de otros activos fijos
posedos por dos (2) aos o ms. Tales como: utilidad en la venta de casa de habitacin adquirida
con anterioridad al ao gravable 1987 (Art. 44 E.T.) y la utilidad comercial por saneamiento de bienes
races (Art. 90-2 E.T.)
5 El ingreso generado en la venta de activos fijos que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente
por dos (2) aos o ms, diferentes de los valores mobiliarios que constituya ganancia ocasional.
296 Ingresos por rifas, loteras, apuestas y similares
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo, o cero (0) si es una deduccin especial.
5 El valor percibido proveniente de loteras, premios, rifas, apuestas y similares, que es susceptible de
constituir ganancia ocasional. Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente
recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse que
constituye ganancia ocasional.
297 Ingresos por herencias, legados, gananciales y porcin conyugal
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor exento de lo recibido por concepto de: herencias, legados, gananciales y porcin conyugal,
conforme lo establecen los artculos 307 y 308 del E.T.

60

Cartilla Declaracin de Renta

4 El ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por concepto de herencias y legados.


5 El valor en dinero o en especie recibido como herencia o legado (por testamento) que constituya
ganancia ocasional.
298 Ingresos por aportes, contribuciones, subsidios y otros
1 El ingreso total percibido por aportes, contribuciones, subsidios, recompensas y otros, susceptible de
constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor exento de lo recibido por concepto de aportes, contribuciones y otros
4 El ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por concepto de subsidios y ayudas conforme
con lo establecido en el artculo 57-1 del E.T.
5 El valor en dinero o en especie recibido por aportes, contribuciones y otros, que constituya ganancia
ocasional.
299 Ingresos por donaciones
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 El valor exento de lo recibido por concepto de donaciones de acuerdo con lo previsto en los artculos
32 y 33 de la Ley 488 de 1998 y en el artculo 1 de la Ley 939 de 2004.
4 El ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por concepto de donaciones.
5 El valor en dinero o en especie recibido por donaciones que constituya ganancia ocasional.
300 Otros ingresos diferentes de los anteriores
1 Los dems ingresos no contemplados en las casillas anteriores, susceptible de constituir renta
gravable. Si el obligado a declarar es persona natural, y durante el ao gravable que est declarando
tuvo ingresos por salarios, dems pagos laborales, honorarios, comisiones y/o servicios, la totalidad
de los mismos debe declararlos en esta casilla.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando.
3 Los dems ingresos no contemplados en las casillas anteriores, susceptible de constituir renta o
ganancia ocasional exenta.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los dems ingresos no contemplados en las
casillas anteriores.
5 Los dems ingresos no contemplados en las casillas anteriores, susceptible de constituir ganancia
ocasional.
301 Ingresos brutos no operacionales provenientes de pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los ingresos no operacionales provenientes de los pases con los cuales Colombia tiene
convenio para evitar la doble tributacin.
302 Ingresos brutos no operacionales
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
3 Resultado en el Prevalidador.
4 Resultado en el Prevalidador.
5 Resultado en el Prevalidador

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

61

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 43. INGRESOS BRUTOS NO OPERACIONALES. Incluya en esta casilla el total de ingresos
brutos (Gravados y no gravados) obtenidos durante el periodo gravable 2015 que no correspondan al desarrollo
ordinario de su objeto social, excepto los intereses y dems rendimientos financieros recibidos por actividades
distintas a las productoras de renta, los cuales deben registrarse en la casilla siguiente. Algunos de los ingresos
a declarar en esta casilla son: Dividendos y participaciones, el ajuste por diferencia en cambio de los activos en
moneda extranjera posedos a 31 de diciembre de 2015, ingresos por venta de activos fijos posedos por menos
de dos (2) aos, venta de terneros nacidos y vendido en el ao 2015, donaciones, regalas, intereses presuntos
(Art. 35 E.T.), etc. Registre en esta casilla adems el valor de los ingresos provenientes de la recuperacin de
deducciones, los cuales no pueden ser afectados con costos ni deducciones de la renta ordinaria.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

4205

Otras ventas

4220

Arrendamientos

4240

Utilidad en venta de inversiones

4245

Utilidad en venta de propiedades, planta y equipo

4248

Utilidad en venta de otros bienes

4250

Recuperaciones

4255

Indemnizaciones

4260

Participaciones en concesiones

4265

Ingresos de ejercicios anteriores

4295

Ingresos no operacionales diversos

Incluya en esta casilla el total de ingresos brutos gravados y no gravados obtenidos durante el ao
gravable 2015 que no correspondan al desarrollo ordinario de su objeto social, excepto los intereses
y dems rendimientos financieros recibidos por actividades distintas a las productoras de renta14, ni
los relativos a ganancias ocasionales15.
Algunos de los ingresos no operacionales16 a declarar en sta casilla son:

Salarios y dems ingresos laborales.

Honorarios, comisiones y servicios.

Dividendos y participaciones.

Ingresos por enajenacin de activos fijos.

Ingresos relacionados con operaciones que generan renta lquida por recuperacin de
deducciones.

Ingresos por diferencia en cambio.

Ingresos por democratizacin de acciones.

Utilidad en la venta de inmuebles a entidades pblicas y/o mixtas.

Premios en concursos nacionales e internacionales.

Terneros nacidos y enajenados durante el ao.

14

Casilla 42

15

Casilla 65

16

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 23-1, 26, 30, 31, 32-1, 35, 36-2, 48, 126-1, 127-1, 148, 195 al 199, 301,
383 y 387-1.

62

Cartilla Declaracin de Renta

Pagos por conceptos de intereses y servicios tcnicos realizados por las personas jurdicas
instaladas en zonas francas.

Contribuciones abonadas por las empresas a los trabajadores en una cartera colectiva.

Rendimientos de las Fondos de Inversin Colectiva y bonos convertibles en acciones.

Utilidades originadas en la liquidacin de acciones.

Arrendamientos.

Indemnizaciones y compensaciones.

Regalas.

Subsidios del Estado.

Intereses presuntos.

Intereses y rendimientos que no sean de carcter financiero.

Otros ingresos distintos de los anteriores.


Relacione en este rengln como otros ingresos, aquellos obtenidos por conceptos diferentes a los
ya declarados en los renglones anteriores.
Son otros ingresos, por ejemplo los obtenidos por la enajenacin de activos, con un tiempo
de posesin menor a dos (2) aos, las rentas mixtas por prestacin de servicio de transporte
internacional, la recuperacin de deducciones, las rentas agropecuarias, las obtenidas en contratos
de servicio autnomos, siempre que correspondan al ao gravable.
Valores a relacionar como ingreso constitutivo de renta ordinaria en este rengln:

El valor total de los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza


que hayan hecho parte del activo fijo del declarante, con un tiempo de posesin menor de
dos (2) aos, ya que los que tengan un tiempo de posesin de dos (2) aos o ms constituyen
ganancia ocasional y se diligencian en otra seccin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
300).

El total de los ingresos relativos a las rentas lquidas especiales por recuperacin de
deducciones17, que corresponden bsicamente los valores de deducciones concedidas en aos
anteriores y que han sido recuperadas en el ao 2015.

Utilidades originadas en la liquidacin de sociedades. Se consideran ganancias ocasionales,


para toda clase de contribuyentes, las originadas en la liquidacin de una sociedad de
cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada
no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o
participacin, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacin haya cumplido dos o ms
aos de existencia. Su cuanta se determina al momento de la liquidacin social18, por tal razn
si la liquidacin es antes de los dos (2) aos de existencia el ingreso se tratara como renta
ordinaria.

El valor total efectivamente recibido en el ao gravable, por concepto de legados y donaciones19,


deber ser tratado como ganancia ocasional en el ao gravable 2015 y no como renta ordinaria.

Los ingresos por concepto de arrendamientos recibidos ya sean de bienes muebles o inmuebles
incluyendo los obtenidos por el sistema Leasing o arrendamiento financiero de conformidad con
los artculos 127-1 del Estatuto Tributario y 89 de la Ley 223 de 1995.

17

Estatuto Tributario Nacional, artculo 90 y 195 al 199.

18

Estatuto Tributario Nacional, artculo 301.

19

Estatuto Tributario Nacional, artculo 302.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

La indemnizacin recibida por seguros tanto por dao emergente, como por lucro cesante.

Las sociedades deben registrar la indemnizacin desde el momento en que el derecho a ella
es reconocido expresamente por la compaa de seguros o si hubiere controversia, cuando sea
reconocida judicialmente.

El valor de las regalas recibidas o causadas por concepto de explotacin de marcas, patentes,
derechos de autor, etc.

El total recibido por subsidios del Gobierno Nacional, departamental o municipal, as como lo
recibido por empresas del sector turstico (CDT), etc.

El valor total de los ingresos brutos recibidos o causados que se hayan originado exclusivamente
en la actividad aseguradora o de capitalizacin, tales como inters tcnico (capitalizacin),
productos de seguros (primas emitidas, salvamentos de seguros liquidados, etc.), liberacin
de reservas de siniestros, (matemtica, tcnica, etc.), productos de reaseguros del interior,
productos de reaseguros del exterior y en general, los establecidos por la Superintendencia
Financiera para efecto. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 96).

El total de los ingresos obtenidos durante el ao gravable en la actividad aseguradora como


productos de seguros (primas emitidas) liberacin de reservas de siniestros (Reserva tcnica)
productos de reaseguros del interior o del exterior y en general, los establecidos por la
Superintendencia Financiera para efecto. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 97).

El valor total recibido por venta de productos agrcolas, pastajes, ingresos en contratos de
aparcera; estos ltimos ingresos de acuerdo con la liquidacin realizada en el contrato de
aparcera.

El valor total de los semovientes vendidos, ingresos por contratos de cuentas en participacin
y venta de productos pecuarios20. Tratndose ganaderos debern incluir sus ingresos en el
rengln 42.

El valor de todos los ingresos que haya recibido durante el periodo gravable por la explotacin
de minas de carbn y de otros minerales ya sea directamente, o por regalas o beneficios de
esta clase.

Las rentas percibidas en divisas extranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas
divisas en la fecha del pago liquidadas al tipo oficial de cambio. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 32).
El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos en el ltimo da del
ao o perodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad
de causacin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 32-1).
Lo recibido como miembro de un consorcio o unin temporal. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 18).
Comentario: No olvide que para efectos fiscales debe declarase el valor de las ventas de los
activos en este rengln, de manera independiente al costo y continuar el proceso de depuracin de
la renta.

20

Estatuto Tributario Nacional, artculos 92 y 93.

63

64

Cartilla Declaracin de Renta

NOTA: Hoja 7 del Formato 1732 de las casillas 303 a la 311, corresponde a la casilla 44 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 44 de la declaracin de renta: Intereses y rendimientos financieros
Son rendimientos financieros los intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general,
todo cuanto represente rendimientos de capital o diferencias entre el valor invertido o aportado, y el
valor futuro y/o pagado o abonado al aportante o inversionista, cualesquiera que sean las condiciones o
nominaciones que se determinen para el efecto.
Incluya en esta casilla el cien por ciento (100%) de los rendimientos financieros realizados en el ao
gravable que est declarando, tales como intereses de las secciones de ahorro de los bancos, intereses
y correccin monetaria obtenidos bajo la modalidad UVR, intereses de depsitos a trmino, descuentos
de ttulos con descuento y otros intereses y rendimientos financieros, gravados y no gravados. Tambin
incluya los rendimientos recibidos de los fondos de inversin, de valores y comunes (Fondos de Inversin
colectiva Decreto 2555/2010 y 1242/2013).
303 Intereses
1 El valor de los rendimientos financieros percibidos en el ao, tales como: intereses, correccin
monetaria, intereses de depsito a trmino, rendimientos recibidos de los fondos de inversin, de
valores y comunes, etc., susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los intereses percibidos susceptible de constituir renta exenta.
4 El valor que no constituye renta ni ganancia ocasional de los intereses percibidos en el ao.
304 Intereses por prstamos a socios
304 Intereses por prstamos a socios
1 El valor de los intereses presuntos calculados a la tasa DTF vigente al 31 de diciembre del ao gravable
que est declarando y proporcional al tiempo de posesin, sobre los prstamos que haya otorgado a
sus socios y/o accionistas, que constituye renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
305 Intereses por inversiones en ttulos
1 Los ingresos correspondientes a la diferencia entre el valor patrimonial de los ttulos en el ltimo da
del ao gravable anterior al que est declarando y del ao gravable que est declarando susceptible
de constituir renta gravable. Si posee o posey durante el ao ttulos con descuento, declare como
ingresos la diferencia entre el valor patrimonial del ttulo en el ltimo da del ao gravable anterior al
que est declarando o el valor de enajenacin si fue vendido durante el ao y el valor patrimonial del
ttulo en el ltimo da del ao que est declarando o el valor de adquisicin cuando haya sido adquirido
durante el ao. En los casos de titularizacin el originador debe incluir todos los valores causados o
reconocidos a su favor en el respectivo ejercicio.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los rendimientos susceptibles de constituir renta exenta, por conceptos tales como: rendimientos de los
ttulos de ahorro a largo plazo para financiacin de vivienda, intereses de los bonos de financiamiento
presupuestal y especial, etc.
4 La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de los rendimientos percibidos por las
inversiones en ttulos, tales como bonos para la seguridad y bonos de solidaridad para la paz.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

65

306 Ingresos por derivados financieros


1 Los ingresos generados por la liquidacin de los activos subyacentes que ha negociado que
corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor del activo subyacente, ya sean productos
agrcolas y ganaderos, metales, productos energticos, divisas, acciones, ndices burstiles, tipos de
inters, etc., susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos por derivados financieros susceptibles de constituir renta exenta.
4 La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de las utilidades provenientes de la negociacin
de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representado exclusivamente en acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o en Fondos de
inversin colectiva (Decretos 2555/2010 y 1242/2013) que reflejen el comportamiento de dichas
acciones.
307 Ingresos por valoracin de inversiones, derivados y operaciones de cobertura
1 Si es un contribuyente obligado a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones de
conformidad con las normas especiales que para el efecto sealen las entidades de control, los
ingresos efectivamente realizados en el ao gravable, procedentes de la valoracin de inversiones,
derivados financieros y operaciones de cobertura, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo
3 Si es un contribuyente obligado a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones de
conformidad con las normas especiales que para el efecto sealen las entidades de control, los ingresos
susceptibles de constituir renta exenta, efectivamente realizados en el ao gravable procedentes de la
valoracin de inversiones, derivados financieros y operaciones de cobertura.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por valoracin de inversiones,
derivados y operaciones de cobertura.
308 Intereses por crditos hipotecarios
1 El valor de los intereses por crditos hipotecarios, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 El valor de los intereses por crditos hipotecarios percibidos susceptible de constituir renta exenta.
4 El valor que no constituye renta ni ganancia ocasional de los intereses por crditos hipotecarios
percibidos en el ao.
309 Otros ingresos diferentes de los anteriores
1 El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos durante el ao
gravable y los dems rendimientos financieros no contemplados en las casillas anteriores.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo
3 El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos durante el ao
gravable y los dems rendimientos financieros no contemplados en las casillas anteriores susceptible
de constituir renta exenta.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los dems rendimientos financieros no
contemplados en las casillas anteriores.

66

Cartilla Declaracin de Renta

310 Intereses y rendimientos financieros provenientes de pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los ingresos provenientes de los pases con los cuales Colombia tiene convenio para evitar
la doble tributacin. (Concepto 088129 de octubre 28 de 2009)
3 El valor de los ingresos provenientes de los pases con los cuales Colombia tiene convenio para evitar
la doble tributacin, susceptible de constituir renta exenta.
311 Intereses y rendimientos financieros
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
3 Resultado en el Prevalidador.
4 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 44. INTERESES Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS. Incluya en esta casilla el cien por
ciento (100%) de los rendimientos financieros gravados y no gravados realizados en el ao gravable 2015
provenientes de actividades y operaciones distintas a las de su objeto social, tales como intereses y correccin
monetaria, intereses de depsitos a trmino, descuentos de ttulos con descuento, rendimientos recibidos de los
Fondos de Inversin, de valores y comunes, etc.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

4210

Financieros

Incluya en este rengln los intereses presuntivos que usted deber calcular, cuando existan
prstamos en dinero que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad,
cuyo porcentaje para el 2014 es del 4.07%21.
El artculo 4 del Decreto 426 de 11 de marzo de 2015 establece:
ARTCULO 4. RENDIMIENTO MNIMO ANUAL POR PRSTAMOS OTORGADOS POR LA
SOCIEDAD A SUS SOCIOS O ACCIONISTAS, O ESTOS A LA SOCIEDAD. Para efectos de
la determinacin del impuesto sobre la renta por el ao gravable 2015, se presume de derecho
que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo
anual y proporcional al tiempo de posesin del cuatro punto treinta y cuatro por ciento (4.34%), de
conformidad con lo sealado en el artculo 35 del Estatuto Tributario.
El tratamiento fiscal se encuentra regulado por los artculos 102 y 102-1 del Estatuto Tributario.
Comentario: Recuerde que en el ao gravable 2015 las entidades del Rgimen Tributario Especial
no calculan ni aplican el componente inflacionario de los rendimientos financieros.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 45 de la declaracin de renta: Total ingresos brutos
312 Total ingresos brutos
1 Resultado en el Prevalidador.
21

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 35.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

67

2 Resultado en el Prevalidador.
3 Resultado en el Prevalidador.
4 Resultado en el Prevalidador.
5 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 45. TOTAL INGRESOS BRUTOS. Sume los valores de las casillas 42 a 44 y registre en esta
casilla el resultado.

NOTA: Hoja 7 del Formato 1732 casillas 313, corresponde a la casilla 46 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 46 de la declaracin de renta: Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
313 Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
1 El valor de las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, realizados durante el ao gravable que
est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
3 Las devoluciones, rebajas y descuentos que afecten los ingresos susceptibles de constituir renta
exenta.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 46. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS. Registre en esta casilla el
valor de las devoluciones en ventas, los descuentos y las rebajas22.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

4175

Devoluciones en ventas (DB)

4275

Devoluciones en otras ventas (DB)

NOTA: Hoja 7 del Formato 1732 casilla 314, corresponde a la casilla 47 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 47 de la declaracin de renta: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
314 Ingresos no constitutivos de renta
4 Resultado en el Prevalidador.

22

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 26.

68

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 47. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL. Incluya
en esta casilla los ingresos que por expresa disposicin legal no se someten al impuesto sobre la renta ni
ganancia ocasional23, tales como: la parte correspondiente al dao emergente en los seguros de daos, invertida
en su totalidad en la reposicin de bienes iguales o semejantes al objeto de indemnizacin, etc. Tenga en cuenta
que son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos econmicos no reembolsables
entregados por el Estado, como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la empresa (Artculo 16 Ley 1429 de 2010). No incluya en esta casilla aquellos ingresos relativos a las
rentas exentas.
Declare en esta casilla24:

Utilidad en la enajenacin de acciones.

Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.

Recompensas.

Indemnizaciones por seguro de dao.

Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos o por control de plagas.

Distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades limitadas.

Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de


servicio pblico de transporte masivo de pasajeros.

Ingresos percibidos por las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales provenientes


de la Comisin Nacional de Televisin. (Artculo 40, Ley 488 de 24 de diciembre de 1998).

Dividendos y participaciones.

Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social.

Ingresos por liberacin de la reserva, constituida por deduccin de cuotas de depreciacin


superior al valor contabilizado.

Incentivo a la capitalizacin rural (ICR)

Donaciones para partidos polticos, movimientos y campaas polticas.

La utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.

Las primas de localizacin y vivienda.

El aporte a los fondos de cesantas.

Subsidios y ayudas por del Gobierno Nacional del programa AIS.

Dividendos y participaciones percibidos por socios o asociados de empresas editoriales.


(Artculo 22, Ley 98 de 22 de diciembre de 1993).

Recursos incentivos de Colciencias y Capital Semilla del SENA.

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL


Ingresos de las madres
Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional
comunitarias. Adicionado por el las madres comunitarias por la prestacin de dicho servicio
Artculo 97 de la Ley 788 de 27 social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni
de diciembre de 2002.
ganancia ocasional.

ART. E.T.
34

23

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 786.

24

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 23-1, 36 al 36-3, 42, 44, 45, 46-1, 47-1, 47-2, 48, 49, 51 al 53, 56-2,
57-1 y 130.

69

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

Utilidad obtenida en la
enajenacin de acciones o
cuotas de inters social

Utilidad obtenida en la
enajenacin de acciones o
cuotas de inters social

Distribucin de utilidades
o reservas en acciones o
cuotas de inters social.

Capitalizaciones no gravadas
para los socios o accionistas.

La parte proporcional que corresponda al socio o accionista,


en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre
la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones
o cuotas de inters social.
Las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las
cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha
enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las
acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante
un mismo ao gravable.
A los socios o accionistas no residentes en el pas, cuyas
inversiones estn debidamente registradas de conformidad
con las normas cambiarias, las utilidades a que se refiere
este artculo, calculadas en forma terica con base en la
frmula prevista por el artculo 49 del Estatuto Tributario,
sern gravadas a la tarifa vigente en el momento de la
transaccin para los dividendos a favor de los no residentes.
Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las
utilidades provenientes de la negociacin de derivados
que sean valores y cuyo subyacente est representando
exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de
valores colombiana, ndices o participaciones en fondos
o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de
dichas acciones.
El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o
participaciones en acciones o cuotas de inters social,
provenientes de la distribucin de utilidades o reservas que
sean susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el
valor de las utilidades o reservas distribuidas.
La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters
social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la
capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio,
de la reserva de que trata el artculo 130. Las sociedades
cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye
renta ni ganancia ocasional, la distribucin en acciones o la
capitalizacin, de las utilidades que excedan de la parte que
no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad
con los artculos 48 y 49.
Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de
ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional,
que la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior al gravable, podrn ser
capitalizadas y su reparto en acciones liberadas ser un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional
para los respectivos socios o accionistas.

ART. E.T.
36-1
Inciso 1

36-1
Inciso 2

36-1
Inciso 3

36-2

36-3
Inciso 1

36-3
Inciso 3

70

Cartilla Declaracin de Renta

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

Componente inflacionario de
los rendimientos financieros

Recompensas

ART. E.T.

Percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas que


no estn obligadas a llevar libros de contabilidad.

38 y 40

Las utilidades que los fondos mutuos de inversin, los fondos


de inversin y los fondos de valores distribuyan o abonen en
cuenta a sus afiliados no sometidos a los ajustes por inflacin,
en la parte que corresponda al componente inflacionario de
los rendimientos financieros recibidos por el fondo.

39

Para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero,


recibida de organismos estatales, como recompensa por
el suministro de datos e informaciones especiales a las
secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de
sus actividades delictivas, en un lugar determinado.

42

Cuando la casa o apartamento de habitacin del contribuyente


hubiere sido adquirido con anterioridad al 1. de enero de 1987,
no se causar impuesto de renta ni ganancia ocasional por
concepto de su enajenacin sobre una parte de la ganancia
obtenida, en los porcentajes que se indican a continuacin:
10% si fue adquirida durante el ao 1986
20% si fue adquirida durante el ao 1985
La utilidad en la venta de casa o 30% si fue adquirida durante el ao 1984
apartamento de habitacin.
40% si fue adquirida durante el ao 1983

44

50% si fue adquirida durante el ao 1982


60% si fue adquirida durante el ao 1981
70% si fue adquirida durante el ao 1980
80% si fue adquirida durante el ao 1979
90% si fue adquirida durante el ao 1978
100% si fue adquirida antes del 1 de enero de 1978.

Las indemnizaciones por


seguro de dao.

El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie


que se reciban en virtud de seguros de dao en la parte
correspondiente al dao emergente. Para obtener este
tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del
plazo que seale el reglamento, la inversin de la totalidad
de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o
semejantes a los que eran objeto del seguro.

45

Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de


lucro cesante, constituyen renta gravable.
Indemnizaciones por
destruccin o renovacin
de cultivos, y por control de
plagas.

Cuando sta forme parte de programas encaminados a


racionalizar o proteger la produccin agrcola nacional y
dichos pagos se efecten con recursos de origen pblico,
sean stos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio
debern cumplirse las condiciones que seale el reglamento.

46-1

Los gananciales

Lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero s lo


percibido como porcin conyugal.

47

Donaciones para partidos,


movimientos y campaas
polticas.

Las sumas que las personas naturales reciban de terceros


destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento
de partidos, movimientos polticos y grupos sociales.

47-1

71

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

ART. E.T.

Percibidos por personas naturales residentes en el pas,


sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su
muerte eran residentes en el pas o sociedades nacionales,
en la parte que corresponda a la parte no gravada de acuerdo
con el Estatuto Tributario.

48 - 49

Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada


haga distribucin en dinero o en especie a sus respectivos
socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidacin
o fusin, no constituye renta la distribucin hasta por el monto
del capital aportado o invertido por el socio, comunero o
asociado, ms la parte alcuota que a ste corresponda en
las utilidades no distribuidas en aos o perodos gravables
anteriores al de su liquidacin, siempre y cuando se
mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49.

51

Incentivo a la Capitalizacin
Rural (ICR). Adicionado por el El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley
Artculo 20 de la Ley 788 de 27 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional.
de diciembre de 2002

52

Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y


otros aportes que haga la Nacin o las entidades territoriales,
as como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes
que se destinen a financiar sistemas de servicio pblico
urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos
de la Ley 310 de 1996.

53

Dividendos y participaciones

Distribucin de utilidades por


liquidacin

Aportes de entidades estatales,


sobretasas e impuestos para
financiamiento de sistemas de
servicio pblico de transporte
masivo de pasajeros.

Aportes del empleador a fondos


No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario
de cesantas. Adicionado por el
o partcipe de los fondos de cesantas, el aporte del empleador
Artculo 9 de la Ley 49 de 28
a ttulo de cesantas mensuales o anuales.
de diciembre de 1990.
Utilidades que se liberen por
diferencias en depreciacin.
Adicionado por el Artculo 6 de
la Ley 49 de 28 de diciembre
de 1990.

Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata


el artculo 130, podrn distribuirse como un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Deduccin de contribuciones
a fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez y fondos
de cesantas. Modificado por
el artculo 3 de la Ley 1607 de
2012

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,


son deducibles las contribuciones que efecten las entidades
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones
de jubilacin e invalidez y de cesantas. Los aportes del
empleador a los fondos de pensiones sern deducibles en la
misma vigencia fiscal en que se realicen hasta por tres mil
ochocientas (3.800) UVT por empleado.

Promocin a la televisin
pblica

Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de


televisin y la Compaa de Informacin Audiovisuales, por
parte de la Comisin Nacional de Televisin, para estmulo
y promocin a la televisin pblica, no constituyen renta, ni
ganancia ocasional.

56-2

130
Inciso 3

126-1 Inciso 1

Artculo 40
Ley 488 24 de
diciembre de de
1998

72

Cartilla Declaracin de Renta

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

ART. E.T.

Establcese el premio fiscal mediante el cual la administracin


tributaria podr realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal
efecto, se concursar con las facturas de compra o documento
equivalente, con el lleno de los requisitos legales, que debern
ser enviadas por los consumidores, para participar en tales
eventos.
El valor global de los premios se establecer en el presupuesto
nacional.
Creacin del premio fiscal.

El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto Nacional de


Radio y Televisin, cedern gratuitamente los espacios de
televisin necesarios para la debida promocin del premio
fiscal, as como para la realizacin de los sorteos que
implique el mismo, en las cadenas de cubrimiento nacional y
en horarios de mayor sintona.

618-1

Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos


realizados en virtud del premio fiscal, no constituyen renta ni
ganancia ocasional.
Artculo 15
Ingreso en la enajenacin voluntaria de inmuebles.

La utilidad en la enajenacin de
Ingresos en la enajenacin de inmuebles por expropiacin por
inmuebles.
va administrativa.

Utilidad en la enajenacin de inmuebles adquiridos por


beneficiarios de subsidio integral para tierras*.
Incentivo de COLCIENCIAS

Recursos asignados a proyectos de COLCIENCIAS.

Incentivo Capital Semilla

Apoyos econmicos como capital semilla por emprendimiento


y fortalecimiento.

Ley 9 de 11 de enero
de 1989

Artculo 68 Par. 2
Ley 388 de 18 de
julio de 1997
Artculos 63, 77 y 78
Ley 1152 de 25 de
julio de 2007
57-2
Artculo 16
Ley 1429 de 29 de
diciembre de 2010

*NOTA: La Ley 1152 de 25 de julio de 2007 que haba derogado la Ley 160 de 3 de agosto de 1994
adoptando los beneficios de esta ltima, fue declarada inexequible en Sentencia C-175 de 18 marzo
de 2009.
Comentario: Tenga en cuenta que los conceptos: ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional y el concepto de rentas o ganancias ocasionales exentas son diferentes. Los primeros
son ingresos no gravados, que corresponden al valor total recibido por una operacin o actividad
y las segundas son utilidades con tarifa cero, que corresponden a una renta o ganancia ocasional,
es decir lo que queda de restar a esos ingresos por la actividad u operacin, el valor de los costos
y gastos en que se incurri para obtenerlos y que sean permitidos por la Ley. Por tanto, no incluya
en este rengln aquellos ingresos relativos a las rentas exentas o ganancias ocasionales exentas
los cuales, una vez depurados, se registrarn como renta exenta en el rengln 62, y como ganancia
ocasional exenta en el rengln 67.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

73

INGRESOS

NOTA: Hoja 7 del Formato 1732 casilla 315 corresponde a la casilla 48 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 48 de la declaracin de renta: Total ingresos netos
315 Total ingresos netos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
3 Resultado en el Prevalidador.
5 Resultado en el Prevalidador.
316 Ingresos no constitutivos de ganancia ocasional
1 Resultado en el Prevalidador.
317 Ingresos provenientes de pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los ingresos provenientes de los pases con convenio para evitar la doble tributacin.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 48. TOTAL INGRESOS NETOS. Al total ingresos brutos, casilla 45, rstele las devoluciones,
rebajas y descuentos en ventas, casilla 46, y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, casilla
47 y registro en esta casilla el resultado

COSTOS

NOTA: Hoja 8 Formato 1732 casillas 318 a la 353, corresponde a la casilla 49 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Costos
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin
de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
Para que los costos sean fiscalmente aceptables, es necesario que se cumplan las siguientes condiciones
legales:
a) Que su deduccin no est limitada o prohibida por la ley
b) Que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad (de acuerdo con la magnitud y las
caractersticas de cada actividad) con la actividad productora de la renta declarada,
c) Que se realicen en el ao o perodo gravable, es decir que se hayan causado dentro del perodo gravable
por el cual se solicita la deduccin, y,
d) Que el documento soporte de los mismos cumpla con los requisitos establecidos en la ley. Los costos
legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie
o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago, excepto
los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se
entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, aunque no se hayan pagado todava. Los costos
incurridos por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. (Art. 58 E.T.)

74

Cartilla Declaracin de Renta

Los costos son las erogaciones que se incorporan a un producto o las que se efectan para su
adquisicin; constituyen entonces, los egresos, desembolsos y cargos que pueden imputarse en
forma directa a un bien o la prestacin de un servicio, en forma particular.
Condicin especial para que una erogacin sea considerada costo, es que est directamente
relacionada con la actividad productora de renta.
Recuerden que las limitaciones a los costos de que tratan los Artculos 85 al 88-1 del E.T., las cuales
resumimos as:
1. No deducibilidad de los costos originados en pagos realizados a vinculados econmicos no
contribuyentes.
2. Limitacin de costos y gastos para usuarios de zona franca con vinculados econmicos o partes
relacionadas.
3. Prohibicin de tratar como costo el impuesto a las ventas que deba ser tratado como IVA
descontable en la declaracin de ventas.
4. Desconocimiento o limitacin de deducir costos y gastos originados en la relacin laboral que no
forme parte de la base de retencin por ingresos laborales de los trabajadores.
5. Limitacin de costos por compra a proveedores ficticios o insolventes.
6. Desconocimiento o limitacin de costos y gastos por campaas de publicidad de productos
extranjeros de contrabando masivo, al 15% de las ventas o al 20% de la proyeccin de las
ventas de los respectivos productos.
Aplican tambin a las deducciones y las limitaciones25, a las deducciones de que tratan los artculos
176 al 177-2 del E.T. aplican a los costos, es decir su aplicacin es recproca entre s.
Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre
la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este
artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 114).
NO ACEPTACIN DE COSTOS Y GASTOS.
No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones
gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas
por contratos de valor individual y superior a $93.320.700 (UVT 3.300 a $28.279, Resolucin
DIAN No. 245 de 3 de diciembre de 2014).
b) Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas,
efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de
$93.320.700 (UVT 3.300 a $28.279, Resolucin DIAN No. 245 de 3 de diciembre de 2014).
c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven
copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de
servicios en el rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones gravadas
realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado,
siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura
a que hace referencia el literal f) del Artculo 437 del Estatuto Tributario. (Ver, artculo 3, Decreto
Reglamentario 522 de 7 de marzo de 2003).

25

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 85 al 88-1, 108-2, 114, 122, 124-2, 176, 177 al 177-2, 260-7, 664, 771-2.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b), la obligacin de exigir y conservar la constancia
de inscripcin del responsable del rgimen simplificado en el RUT, operar a partir de la fecha que
establezca el reglamento a que se refiere el Artculo 555-2. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
177-2).
Inscripcin de oficio en el Registro nico Tributario.
La DIAN podr realizar de oficio la inscripcin de los obligados, en el RUT, previa orden judicial o
administrativa declarada por autoridad competente, siempre y cuando la medida indique los datos
relacionados con la identificacin, ubicacin y clasificacin del obligado.
En todos los casos, la formalizacin requerir de visita de constatacin previa de ubicacin y
verificacin de los datos suministrados en la orden.
La inscripcin de oficio se comunicar al interesado a travs de alguno de los medios utilizados por
la DIAN para el efecto. Comunicada la inscripcin, la misma tendr plena validez legal. (Artculo 12,
Decreto Reglamentario 2460 de 7 de noviembre de 2013).
Inscripcin ante las Cmaras de Comercio del Registro nico Tributario.
Los documentos que se deben allegar a la Cmara de Comercio competente son:
1. Formulario impreso del Registro nico Tributario (RUT), diligenciado a travs del portal de la
DIAN que contenga la anotacin Para trmite en Cmara.
2. Fotocopia del documento de identidad del representante legal, con exhibicin del original;
cuando el trmite se realice a travs de apoderado, fotocopia del documento de identidad del
apoderado con exhibicin del mismo y fotocopia del documento de identidad del poderdante;
original del poder especial o copia simple del poder general con exhibicin del original, junto con
la certificacin de vigencia del mismo expedida por el notario, cuando el poder general tenga una
vigencia mayor de seis (6) meses.
Una vez recibidos los documentos, el funcionario de la Cmara de Comercio verificar:
1. El correcto diligenciamiento de la informacin registrada en el formulario del Registro nico
Tributario (RUT).
2. Que la fotocopia de que trata el presente artculo corresponda al original que se exhibe.
3. Que la direccin suministrada en los formularios del Registro nico Tributario (RUT), coincida
con la de la matrcula mercantil.
4. Que quien solicite el trmite sea el representante legal de la persona jurdica o el apoderado
debidamente facultado.
Cumplida esta verificacin la Cmara de Comercio solicitar a la DIAN por medio del web service
establecido para el efecto, la asignacin del NIT y la generacin del Formato 1648 Informacin
Nmero Identificacin Tributaria. En este evento, la DIAN adelantar el proceso de validacin y
expedir el Nmero de Identificacin Tributaria solicitado.
Verificada la informacin por la DIAN, esta devolver a la Cmara correspondiente el Nmero de NIT
con el estado de temporalidad asignado en su momento. La Cmara correspondiente incorporar
en los respectivos certificados el NIT con la anotacin El presente NIT solo es vlido para solicitar
la apertura de cuenta corriente o de ahorros ante entidad bancaria. No ser vlido ante ninguna otra
entidad o establecimiento como documento de Identificacin Tributaria.
La Cmara de Comercio correspondiente imprimir por una vez el Formato 1648 Informacin
Nmero Identificacin Tributaria, y lo entregar al representante legal o apoderado.

75

76

Cartilla Declaracin de Renta

Para que la persona jurdica o asimilada matriculada o inscrita, pueda solicitar la apertura de la
cuenta corriente o de ahorros, deber allegar ante la entidad correspondiente el Formato 1648
debidamente impreso y el certificado de existencia y representacin legal correspondiente.
Una vez se obtenga la constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros, el interesado
formalizar la inscripcin ante la DIAN, donde obtendr el Certificado de Inscripcin en el Registro
nico Tributario (RUT).
A travs del web service diseado para tal efecto, la DIAN reportar a las Cmaras de Comercio
que el NIT ha sido formalizado. En este evento las Cmaras de Comercio eliminarn del
certificado correspondiente la anotacin El presente NIT solo es vlido para solicitar la apertura
de cuenta corriente o de ahorros ante entidad bancaria. No ser vlido ante ninguna otra entidad o
establecimiento como documento de identificacin Tributaria.
En caso de que el interesado no haya gestionado la apertura de cuenta corriente o de ahorros ante
entidad bancaria dentro de los quince (15) das, contados a partir de la fecha de expedicin del
Formato 1648 Informacin Nmero Identificacin Tributaria NIT y, por consiguiente, no presente
ante la DIAN la constancia de la titularidad de la cuenta, la DIAN reportar a las Cmaras de
Comercio a travs del web service correspondiente, el cambio de estado del NIT asignado.
En este evento, las Cmaras de Comercio debern:
-- Cambiar el estado de temporalidad en el certificado. Para tal efecto, eliminarn del certificado
la anotacin El presente NIT solo es vlido para solicitar la apertura de cuenta corriente o de
ahorros ante entidad bancaria. No ser vlido ante ninguna otra entidad o establecimiento como
documento de Identificacin Tributaria.
-- Eliminar el NIT de la base de datos de las Cmaras de Comercio y de los certificados e incluir
en los mismos la anotacin: NIT DEBE SER TRAMITADO ANTE LA DIAN.
El interesado deber acercarse a la DIAN y solicitar la expedicin de un nuevo Formato 1648, en el
cual se asignar un nuevo Nmero de Identificacin Tributaria con el que deber solicitar la apertura
de la cuenta. Una vez acreditado el requisito de la apertura de cuenta y contando con el documento
de existencia y representacin legal en el que conste la leyenda NIT DEBE SER TRAMITADO
ANTE LA DIAN, el usuario deber solicitar la formalizacin de la inscripcin ante la DIAN y ser su
responsabilidad informar a la correspondiente cmara de comercio el NIT definitivo para que este
se incorpore en el registro mercantil.
Vencido el plazo de los 15 das para efectuar el trmite de apertura de cuenta bancaria, la DIAN
podr reactivar el NIT asignado por solicitud de cmara de comercio a travs del web service
establecido para el efecto, siempre y cuando el trmite de asignacin de cuenta bancaria se haya
iniciado dentro de la oportunidad establecida, lo cual se entiende validado por la entidad bancaria.
Finalizado el trmite de inscripcin en el RUT la DIAN informar el NIT asignado a las cmaras de
comercio a travs del web service correspondiente. (Artculo 3, Resolucin DIAN No. 122 de 20
de diciembre de 2014).
Requisitos generales para la deduccin y aceptacin de costos y gastos.
Debern observarse requisitos mnimos para su procedencia y estos son:
1. Oportunidad
2. Relacin de Causalidad
3. Proporcionalidad
4. Causacin Contable dentro del Periodo gravable.
5. Que no estn limitados o prohibidos por la ley.
6. Que no correspondan a operaciones simuladas o tipificables como conducta grave a ttulo de
dolo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Pero adems debern observarse los siguientes requisitos:


a) Que estn debidamente soportados con facturas o documentos equivalentes y que adems
estas cumplan con lo sealado en los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario, aunque para
su procedencia bastara que cumplan con los requisitos contemplados en el Artculo 771-2.
b) Que se les haya practicado las debidas retenciones cuando sea del caso, conservando la prueba
de la consignacin de las mismas.
c) Que si la operacin estuvo sujeta al impuesto de timbre, este se hubiera realizado y consignado.
d) Que conserven las pruebas e informaciones por el trmino de firmeza de la declaracin de
renta. (artculo 46, Ley 962 de 8 de julio de 2005 y Circular DIAN No. 118 de 7 de octubre de
2005).
e) Que no se tipifiquen como operaciones de abuso fiscal.
f) Se aclara que la bancarizacin de gastos, aplicar a partir del ao gravable 2019.
Causacin del costo.
Se entiende causado un costo cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya hecho
efectivo el pago. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 59).
Clasificacin de los activos enajenados.
Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.
Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan
dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al
principio y al fin de cada ao o perodo gravable.
Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que
no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 60).
Determinacin del costo de los bienes muebles.
El costo de los bienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar los
inventarios, con base en las siguientes normas:
1. El de las mercancas y papeles de crdito: sumando al costo de adquisicin el valor de los
costos y gastos necesarios para poner la mercanca en el lugar de expendio.
2. El de los productos de industrias extractivas: sumando a los costos de explotacin de los
productos extrados durante el ao o perodo gravable, los costos y gastos necesarios para
colocarlos en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio.
3. El de los artculos producidos o manufacturados: sumando al costo de la materia prima consumida,
determinado de acuerdo con las reglas de los numerales anteriores, el correspondiente a los
costos y gastos de fabricacin.
4. El de los frutos o productos agrcolas: sumando al valor de los costos de siembra, los de cultivo,
recoleccin y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilizacin o
beneficio. Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de rboles o plantas que produzcan
cosechas en varios aos o perodos gravables, slo se incluye en el inventario de cada ao o
perodo gravable la alcuota de las inversiones en siembras que sea necesaria para amortizar lo
invertido en rboles o plantas durante el tiempo en que se calcula su vida productiva. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 66).

77

78

Cartilla Declaracin de Renta

Recuerde la importancia de efectuar una adecuada Planeacin Tributaria tanto en los Costos como
en las Deducciones, de ah la necesidad de implementar adecuados procedimientos para evitar la
no deducibilidad o el rechazo de los mismos y optimizar al mximo los beneficios tributarios que se
derivan de estos y de la adecuada interpretacin de las normas.
COMENTARIO: Con respecto a la expedicin de la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, es
importante aclarar que algunas de sus modificaciones e innovaciones tienen efecto en los aos
gravables 2011 y posteriores, dependiendo tambin de la fecha de expedicin de los decretos
reglamentarios, como ocurre en el caso del artculo 771-5 del Estatuto Tributario para la aceptacin
de costos y deducciones.
Estados de costos.
Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos
realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un contribuyente ha derivado
sus ingresos. (Artculo 27, Decreto Reglamentario 2649 de 29 de diciembre de 1993).
COMPAA
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
Materias primas
Inventario inicial materias primas

xxx

Materias primas bsicas


A

Materias primas auxiliares

xxx

Total inventario inicial materias primas

xxx

xxx

Otros inventarios

xxx

xxx

Total inventarios iniciales

xxx

Ms compras
Materias primas bsicas

xxx

xx

xx

Materias primas auxiliares

xxx

xx

xx

Otras compras

xxx

Total compras

xxx

Materia prima disponible

xxx
xxx

Menos inventarios finales


Inventario final materia bsicas

(xxx)

Inventario final materia auxiliares


Inventario final otros inventarios

(xxx)
(xxx)

79

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Total inventarios finales materias primas

(xxx)

(xxx)

Costo materias primas utilizadas

xxx

Costo mano de obra directa

xxx

Costos indirectos de fabricacin

xxx

Costos de produccin del periodo

xxx

Ms inventario inicial de productos en proceso

xxx

Costo de productos en proceso

xxx

Menos inventario final productos en proceso

(xxx)

Costo de productos terminados

xxx

Ms inventario inicial de productos terminados


Costo de productos disponibles para la
venta
Menos inventario final de productos terminados

xxx
xxx
(xxx)

COSTO DE VENTAS

xxx

SECCIN COSTOS
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 49 de la declaracin de renta: Costo de ventas y de prestacin de servicios
Costos de produccin o de operacin
318 Inventario inicial de materia prima, materiales y suministros
1 El valor de los inventarios de materia prima, materiales y suministros a 31 de diciembre del ao
gravable anterior al que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao anterior al que est declarando de la cuenta del P.U.C.
respectivo.
319 Compras de materia prima, materiales y suministros
1 El valor de las compras efectuadas en el ao gravable que est declarando de materia prima materiales
y suministros.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
320 Inventario final de materia prima, materiales y suministros
1 El valor de los inventarios finales por el ao gravable que est declarando de materias primas,
materiales y suministros. Este valor debe coincidir con el registrado en la casilla 121.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
321 Inventario inicial de productos en proceso
1 El valor de los inventarios que se encuentren en proceso a 31 de diciembre del ao gravable anterior
al que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao gravable anterior al que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

80

Cartilla Declaracin de Renta

322 Mano de obra directa


1 El valor de los salarios y prestaciones sociales que afectaron directamente el costo de produccin y/o
de ventas durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
Costos generales de fabricacin
323 Mano de obra indirecta
1 El valor de los salarios y prestaciones sociales que afectaron indirectamente el costo de produccin
durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
324 Depreciaciones
1 El valor fiscal de la depreciacin de los activos correspondiente al ao que est declarando, vinculada
al proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
325 Amortizaciones
1 El valor fiscal de la amortizacin de los activos correspondiente al ao que est declarando, vinculada
al proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
326 Agotamiento
1 El valor total del agotamiento a 31 de diciembre del ao que est declarando, vinculado al proceso de
produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
327 Diferencia en cambio
1 El valor de la diferencia en cambio en que incurri como consecuencia de las fluctuaciones presentadas
en la tasa de cambio de las obligaciones en moneda extranjera durante el ao que est declarando,
que afecten el proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
328 Pagos al exterior por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
1 El valor de los servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora contratados con terceros que afecten
el proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
329 Otros costos generales de fabricacin
1 El valor de los dems costos incurridos en el proceso de produccin, no incluidos en las casillas
anteriores.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

81

330 Servicios contratados con terceros


1 El valor de los servicios contratados con terceros que afecten el proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
331 Inventario final de productos en proceso
1 El valor de los artculos semielaborados, es decir que poseen un cierto grado de terminacin y para
lo cual se ha incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin
requiriendo procesos adicionales para ser convertidos en productos terminados.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
332 Aportes a EPS
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud de los
empleados encargados de la produccin, durante la vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado
por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud durante la vigencia.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
333 Aportes a ARL
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales de
los empleados encargados de la produccin, durante la vigencia.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales durante la
vigencia.
334 Aportes a Fondos de Pensiones
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones de los empleados
encargados de la produccin, durante la vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado por el
empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones durante la vigencia. Corresponde
nicamente a lo aportado por el empleador.
335 Aportes al SENA
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA, de
los empleados encargados de la produccin.
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA
336 Aportes al ICBF
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF, de los
empleados encargados de la produccin.
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF
337 Aportes a cajas de compensacin familiar
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de
compensacin, de los empleados encargados de la produccin
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de compensacin.
338 Regalas pagadas en el pas y al exterior
1 El valor de las regalas pagadas al exterior que afecten el proceso de produccin.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

82

Cartilla Declaracin de Renta

339 Inventario inicial de productos terminados y mercancas para la venta


1 El valor de los inventarios de productos terminados y mercancas a 31 de diciembre del ao gravable
anterior al que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao anterior al que est declarando de la cuenta del P.U.C.
respectivo.
340 Compras de productos terminados y mercancas para la venta
1 El valor de las compras de productos terminados y mercancas efectuadas en el ao que est
declarando para ser comercializadas sin transformarlas.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
341 Inventario final de productos terminados y mercancas para la venta
1 El valor de los inventarios finales de productos terminados y mercancas disponibles para la venta a 31
de diciembre del que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
342 Costo de ventas y de prestacin de servicios
1 El monto asignado por el contribuyente a los artculos y productos vendidos o servicios prestados en
el ao gravable
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
343 En la actividad agrcola
1 El valor de los costos incurridos en la actividad agrcola y las dems relacionadas con el sector.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
344 En la actividad ganadera, en comercio de ganado y en pesca
1 El valor de los costos incurridos en la actividad ganadera y en el comercio de ganado y las dems
relacionadas con el sector.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
345 En exploracin y explotacin de carbn
1 El valor de los costos incurridos en la actividad de exploracin y explotacin de carbn.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
346 En exploracin y explotacin de hidrocarburos
1 El valor de los costos incurridos en la actividad de explotacin de hidrocarburos.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
347 En exploracin y explotacin de gases y minerales
1 El valor de los costos incurridos en la actividad de exploracin de gases y minerales.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
348 En exploracin y explotacin de otros recursos
1 El valor de los costos incurridos en la actividad de explotacin de otros recursos minerales.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

83

349 En la actividad de seguros y capitalizacin


1 El valor correspondiente a la sumatoria de los siguientes conceptos: Cuando se trate de compaas
de seguros de vida, y de capitalizacin en lo pertinente: El importe pagado o abonado en cuenta, por
concepto de siniestros de plizas totales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas,
el importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente
certificada por el Revisor Fiscal, lo pagado por beneficios especiales sobre plizas vencidas, lo pagado
por rescates, el importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior, y el importe
que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva matemtica. Cuando se trate de compaas
de seguros generales: El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta, el importe de los
siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el
Revisor Fiscal, el importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior, el importe
de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros, y el importe que al final del ao o perodo
gravable tenga la reserva tcnica.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
350 En contratos de servicios autnomos
1 El valor de los costos incurridos en la actividad de contratos de servicios autnomos y las dems
relacionadas con el sector, ya sea realizados o la parte proporcional segn el caso.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
351 Otros costos diferentes a los anteriores
1 El valor de todos aquellos costos que no haya incluido dentro de las casillas anteriores.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
352 Costos imputables a ingresos que no constituyen renta
1 Los valores que sean imputables como costos relativos a los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional. (Art. 177-1 E.T.).
353 Costo de ventas y de prestacin de servicios
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 49. COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIN DE SERVICIOS. Registre en esta casilla el
costo de ventas, incluyendo el costo asignado por el ente econmico a los artculos y productos vendidos,
de acuerdo con el sistema26 que legalmente le corresponda para establecer el costo de los activos movibles
enajenados, y el costo de los servicios prestados. Los rubros a incluir son los de la cuenta Costo de ventas y
de prestacin de servicios, o el determinado conforme al juego de inventarios para el sistema peridico (si
est autorizado por la ley). Recuerde que el costo en las ventas a plazos para cada contrato es equivalente a
una cuanta que guarde, con los ingresos declarados, la misma proporcin que exista entre el costo total y el
precio de venta del respectivo contrato.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
6
6105
26

Denominacin de la cuenta
Costos de ventas
Agricultura, ganadera, caza y silvicultura

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 62 al 65.

84

Cartilla Declaracin de Renta

Cdigo
6110
6115

Denominacin de la cuenta
Pesca
Explotacin de minas y canteras

6120

Industrias manufactureras

6125

Suministro de electricidad, gas y agua

6130

Construccin

6135

Comercio al por mayor y al por menor

6140

Hoteles y restaurantes

6145

Transporte, almacenamiento y comunicaciones

6150

Actividad financiera

6155

Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

6160

Enseanza

6165

Servicios sociales y de salud

6170

Otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales

62

Compras

6205

Compras de mercancas

6210

Compras de materias primas

6215

Compras de materiales indirectos

6220

Compra de energa

6225

Devoluciones en compras (CR)

Costos de produccin o de operacin

71

Materia prima

72

Mano de obra directa

73

Costos indirectos

74

Contratos de servicios

Para efectos del tratamiento fiscal es necesario, determinar el costo de los activos movibles27, que
se obtiene de acuerdo con:

Los costos para el sistema de inventario permanente.

Los costos para el sistema de inventario peridico.

Determinacin del costo de produccin.

NOTA: Hoja 8 del Formato 1732 de las casilla 354 a la 363, corresponde a la casilla 50 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 50 de la declaracin de renta: Otros costos
Activos fijos
354 Costos en venta de valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos
1 El costo fiscal de los valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos, que tengan la calidad de
activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

27

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 62 al 65, 68, 128 al 131, 134 al 137, 139, 140, 142 al 144.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

85

355 Costos en venta de otros activos fijos posedos por menos de dos (2) aos
1 El costo fiscal, antes de restar la depreciacin acumulada, de otros activos fijos (muebles, inmuebles,
depreciables y no depreciables) posedos por menos de dos (2) aos.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
356 Costos en venta de valores mobiliarios posedos por dos (2) aos o ms
1 El costo fiscal de los valores mobiliarios posedos por ms de dos (2) aos, que tengan la calidad de
activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
357 Costos en venta de otros activos fijos posedos por dos (2) aos o ms
1 El costo fiscal, antes de restar la depreciacin acumulada, de los otros activos fijos posedos por ms
de dos (2) aos, que tengan la calidad de activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
358 Costos imputables a ingresos que no constituyen ganancia ocasional
1 Los valores que sean imputables como costos relativos a los ingresos no constitutivos de ganancia
ocasional. (Art. 177-1 E.T.)
359 Otros costos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
360 Costos imputables a las rentas exentas
1 El valor de los costos imputables a las rentas exentas.
361 Costos incurridos en el exterior
1 El valor de los costos incurridos en el exterior.
362 Costos incurridos en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los costos incurridos en el exterior, con pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 50. OTROS COSTOS. Registre en esta casilla todas las dems erogaciones distintas de las
anteriores asociadas a los ingresos gravados o a las rentas exentas que constituyan costo de los activos
enajenados28, que guarden relacin de causalidad con la actividad productora de la renta. Igualmente incluya
en esta casilla el costo fiscal de los activos fijos posedos por menos de dos aos. Tambin incorpore en esta
casilla los costos legalmente procedentes asociados a los ingresos provenientes de los contratos de servicios
autnomos.
Nota: Tenga en cuenta que los beneficios otorgados mediante la Ley 1429 de 2010 en los artculos 9,
10, 11 y 13 llevados como costos no podrn ser incluidos adems como deduccin o descuento en la
determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios (Artculo 12 Ley 1429 de 2010).
As las cosas, se incluye en esta casilla:

28

Costo de los activos fijos vendidos.

Prdida en enajenacin de activos.

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 18, 74, 75, 95, 97, 149, 151 al 155 y 158-3.

86

Cartilla Declaracin de Renta

Costo de bienes incorporales.

Costo en ventas a plazos.

Costo en la actividad de seguros de vida y capitalizacin.

Costo en la actividad de seguros generales.

Costos que le correspondan como miembro de un consorcio o unin temporal.

No obstante recomendamos analizar muy bien los alcances de los conceptos de la DIAN 03577 de
noviembre 18 de 2008 y 074321 de septiembre 11 de 200929.
Valores a incluir en este rengln.
-

Los costos atribuibles a los siguientes ingresos susceptibles de constituir renta lquida especial,
incluidos en el rengln 43 (Rentas lquidas especiales y Rentas lquidas gravables) de este
formulario.

Contratos de servicios autnomos. (Estatuto Tributario Nacional, artculos 200 y 201).

Transporte Internacional. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 203).

Explotacin de pelculas. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 204).

Explotacin de programas de computador. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 204-1).

Costo fiscal de los activos vendidos (con posesin menor de dos (2) aos para que constituya
renta).
El costo para efectos de la enajenacin de estos activos fijos, se determinar con base en el
costo fiscal del bien, as:
a) Los contribuyentes del impuesto de renta deben incluir el costo fiscal de los activos fijos
enajenados posedos por menos de dos aos. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 69).
b) Los contribuyentes que fueron sometidos al sistema de ajustes integrales por inflacin
aplican las siguientes reglas:
Para efectos de lo previsto en los artculos 69, 70, 72, 90 y 300 del Estatuto Tributario, el costo
de los bienes enajenados, muebles, inmuebles, acciones y aportes, que tengan carcter de
activos fijos, est constituido por los conceptos sealados a continuacin:

Determinacin del costo de los bienes enajenados o vendidos.


1. Costo de enajenacin de los bienes muebles.
El costo de los bienes muebles que tengan carcter de activos fijos est constituido por:
a) El precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el
caso.
b) El costo de las adiciones y mejoras
c) Deduccin o descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de activos
fijos.
d) El valor de los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el artculo 70 del
Estatuto Tributario. Recuerden que el valor de estos reajustes no forma parte de la base para
el clculo de la depreciacin.
e) El valor de los ajustes por inflacin que se hayan efectuado hasta el 31 de diciembre de
2006.

29

Consltelos en www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

De la sumatoria de los conceptos anteriores se resta:


El costo de un bien depreciable est constituido por el precio de adquisicin, incluidos los
impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones y gastos necesarios para
ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de un servicio normal30, y a partir del 2007, la
base de depreciacin se efectuara de acuerdo a lo contemplado en el artculo 68 del Estatuto
Tributario.
2. Costo de enajenacin de los bienes inmuebles.
Para determinar la utilidad en la enajenacin de bienes muebles que tengan el carcter de activos
fijos, se restar al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas
previstas en el captulo II del Libro primero del Estatuto Tributario.
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o
leasing, retroarriendo o leasing Back, que hayan sido sometidos al tratamiento previsto en el
numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario, el costos de enajenacin para el arrendatario
adquiriente, ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y a la parte capitalizada
de los cnones, ms las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorizacin pagadas y los
ajustes por inflacin cuando haya lugar a ello.
El costo de los bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos est constituido por:
a) El precio de adquisicin o costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso.
b) El costo de las construcciones, mejoras y reparaciones locativas no deducidas.
c) Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble.
d) Los gastos e impuestos necesarios para poner el bien en condiciones de utilizacin y los
gastos financieros capitalizados
e) Los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el artculo 70 del Estatuto
Tributario. El valor de estos reajustes no forma parte de la base para el clculo de la
depreciacin.
f) El valor de los ajustes por inflacin que se hayan efectuado hasta el 31 de diciembre de
2006.
De la sumatoria de los conceptos anteriores se resta:
El valor de la depreciacin acumulada calculada sobre el costo histrico segn el precio de
adquisicin, incluidos los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones
y gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de un servicio normal31,
y los ajustes por inflacin aplicados hasta el 31 de diciembre de 2006.
Precisiones sobre el costo y la depreciacin fiscal de los bienes.
La depreciacin fiscal de los inmuebles debe calcularse excluyendo el valor del terreno y de
conformidad con el artculo 68 del E.T.
El avalo declarado para los fines del impuesto predial unificado, en desarrollo de lo dispuesto
por los artculos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos
formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del podrn ser tomados
30

Estatuto Tributario Nacional, artculo 131.

31

Estatuto Tributario Nacional, artculo 131.

87

88

Cartilla Declaracin de Renta

como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la
enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente, mas no son costo
para efectos de calcular la Depreciacin Fiscal.
Para estos fines, el autoavalo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en
la declaracin del impuesto predial unificado y de o declaracin de renta, segn el caso,
correspondiente al ao anterior al de la enajenacin. Para este propsito no se tendrn en
cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados
a los cuales se refiere el artculo 7 de la Ley 14 de 198332. No obstante recomendamos analizar
muy bien los alcances de los conceptos de la DIAN 03577 de noviembre 18 de 2008 y 074321
de septiembre 11 de 200933.
El costo de enajenacin de las acciones y aportes en sociedades que tengan el carcter de
activos fijos, est constituido por:
a) El precio de adquisicin o costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso.
b) Los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el artculo 70 del Estatuto
Tributario.
c) El valor de los ajustes por inflacin efectuados de conformidad con el Ttulo V Libro I del
Estatuto Tributario a partir del ao gravable 1992 y hasta el ao 2006.
Bienes depreciables adquiridos durante el ao gravable.
El costo fiscal est constituido por el precio de adquisicin ms los ajustes por inflacin
efectuados hasta el 31 de diciembre de 2006. Ms las adiciones y mejoras ajustadas menos
la depreciacin fiscal proporcional al tiempo de posesin ms los reajustes fiscales opcionales
efectuados hasta el ao 2012. (Estatuto Tributario Nacional, artculos 69 y 70).
Bienes depreciables adquiridos en vigencias anteriores.
El costo fiscal se determina de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 del Decreto 2591 de 1993.
3. Costo de ventas a plazos.
El costo de ventas en ventas a plazos para cada contrato es equivalente a una cuanta que
guarde con los ingresos declarados la misma proporcin que exista entre el costo total y el
precio respectivo contrato. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 95).
4. Costo en la actividad de seguros de vida y capitalizacin.
Realice la sumatoria de los siguientes conceptos:
a) El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de plizas dotales
vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.
b) El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada,
debidamente certificado por el revisor fiscal.
c) Lo pagado por beneficios especiales sobre plizas vencidas.
d) Lo pagado por rescates.
e) El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

32

Estatuto Tributario Nacional, artculo 72.

33

Consltelos en www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

f) El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva matemtica.


Al resultado anterior rstele el importe que al final del ao o perodo gravable anterior haya
tenido la reserva matemtica. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 96).
5. Costo en la actividad de seguros generales.
Realice la sumatoria de los siguientes conceptos:
a) El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.
b) El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada,
debidamente certificado por el revisor fiscal.
c) El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.
d) El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.
e) El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva tcnica.
Al resultado anterior rstele el importe que al final del ao o perodo gravable anterior haya
tenido la reserva tcnica. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 97).
6. Los costos que correspondan como miembro de un consorcio.
Para determinar los costos se debe aplicar lo siguiente:
a) Llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos
y deducciones del consorcio o unin temporal.
b) El consorcio informar la parte que le corresponde a sus miembros en los ingresos, costos y
deducciones para que estos los contabilicen e incorporen en su declaracin de renta.
7. Dems erogaciones no contempladas anteriormente
Incluya todas las dems erogaciones distintas de las anteriores y que no hayan sido llevadas
como un mayor valor del inventario tales como arrendamientos, primas causadas y pagadas
correspondientes a los seguros, en diversas modalidades, y que guarden relacin de causalidad
con el costo de produccin y que no se encuentren limitadas por las normas tributarias.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 51 de la declaracin de renta: Total costos
363 Total costos
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 51. TOTAL COSTOS. Sume la casilla 49 (Costo de ventas y de prestacin de servicios), mas
casilla 50 (otros costos), y registre en esta casilla el resultado.

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90

Cartilla Declaracin de Renta

SECCIN DEDUCCIONES34

NOTA: Hoja 9 Formato 1732 casillas 364 a la 394, corresponde a la casilla 52 del formulario 110.
Realizacin de las deducciones.
Se entiende realizadas las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen efectivamente
en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado solo se deducen
en el ao o periodo gravable en que se causen.
Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que lleven
contabilidad por el sistema de causacin, las cuales se entienden realizadas en el ao o periodo en
que se causen, aun cuando no se hayan pagado todava.
En ningn caso sern deducibles las expensas provenientes de conductas tpicas consagradas en
la ley como delito sancionable a ttulo de dolo. La administracin tributaria podr, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes, desconocer cualquier deduccin que incumpla con esta prohibicin.
La administracin tributaria compulsar copias de dicha determinacin a las autoridades que
deban conocer de la comisin de la conducta tpica. En el evento que las autoridades competentes
determinen que la conducta que llev a la administracin tributaria a desconocer la deduccin
no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deduccin podrn
solicitar la correspondiente devolucin o solicitar una compensacin, de conformidad con las reglas
contenidas en el Estatuto Tributario Nacional y segn los trminos establecidos, los cuales corrern
a partir de la ejecutoria de la providencia o acto mediante el cual se determine que la conducta no
es punible. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 107).
Causacin de la deduccin.
Se entiende causada una deduccin cuando nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya
hecho efectivo el pago. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 105).
Valor de los gastos en especie.
El valor de los pagos o abonos en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o
inversiones amortizables, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la
entrega.
Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estas se determina,
salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
106).
Deduccin por pagos a trabajadores independientes.
Recuerden que de conformidad con el artculo 27 de la Ley 1393 de Julio 12 de 2010, para efectos
de la deduccin por salarios de que trata el artculo 108 del E.T. se entender que tales aportes
parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente,
para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante
deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que
le corresponden al contratista segn la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el
Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar igualmente para el cumplimiento de la obligacin de retener
cuando esta proceda.

34

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 104 al 107 y 177.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Lo anterior implicar para los pagadores de servicios contratados, el ejercer un estricto control con
los contratistas independientes y verificar que estos se encuentren a paz y salvo y efecten los
aportes al sistema de seguridad social integral de conformidad con las normas vigentes, en particular
lo establecido por la mencionada Ley 1393 de 2010 y el artculo 3 del Decreto Reglamentario 1070
de 2013.
Nota: Respecto a la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, es importante aclarar que sus
modificaciones e innovaciones tienen efecto a partir de los aos gravables 2011 y posteriores,
dependiendo tambin de la fecha de expedicin de los decretos reglamentarios, como ocurre en el
caso del nuevo artculo 771-5 del Estatuto Tributario para la aceptacin de costos y deducciones,
es decir, el de bancarizacin que aplicar a partir del ao gravable 2019.
Deduccin de activos fijos productivos.
Aunque la deduccin especial por inversin en activos fijos quedo reducida al cero por ciento (0%),
por el ao gravable 2015, debemos recordar que sigue vigente para aquellos contribuyentes que
suscribieron contratos de estabilidad jurdica o que hayan presentado la solicitud de los mismos,
cuyo trmino no podr ser superior a tres (3) aos.
La utilizacin de esta deduccin no generara utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.
Precaucin: Recuerde que los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables y decidan
utilizar la deduccin aqu establecida, solo podrn depreciar dichos activos por el sistema de lnea
recta de conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario, en particular a lo establecido en
el primer pargrafo.
Oportunidad e importancia de los requisitos de las deducciones:

Relacin de Causalidad, determinada con criterio comercial.

Proporcionalidad, determinada con criterio comercial.

Que no se encuentren prohibidas expresamente por la Ley.

Haber practicado y consignado las retenciones que en su oportunidad eran obligatorias.

Haber cumplido con las obligaciones Aduaneras y Cambiarias, si eran del caso.

Que estn debidamente soportados con facturas o documentos equivalentes y que adems
estas cumplan con lo sealado en los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario, as como lo
dispuesto en la Ley 383 de 1997.

Verificar tanto en los pagos a trabajadores dependientes, como en los casos efectuados a
trabajadores o contratistas independientes, que se hayan liquidado y pagado correctamente los
aportes al sistema de seguridad social integral y tener prueba o soporte de dicho cumplimiento35.

Que no correspondan a operaciones simuladas o tipificables como conducta grave a ttulo de


dolo.

Que no se tipifiquen como operaciones de abuso fiscal.

Es necesario verificar en casos especiales, si los costos y deducciones que presentan las compaas,
cumplen con los requisitos exigidos por la ley tributaria, con el fin de evitar rechazos.
Como ya lo habamos mencionado en la seccin de Costos de esta cartilla, la Ley 383 de 1997 en su
artculo 9, adicion al Estatuto Tributario con el artculo 88-1, por el cual se desconocen los costos
y gastos en materia de publicidad y promocin para productos importados los cuales correspondan
a renglones calificados por el gobierno como de contrabando masivo, cuando estos gastos superen
el 15% de las ventas de los respectivos productos importados legalmente dentro del ao gravable.

35

Estatuto Tributario Nacional, artculos 108 y 647; y Ley 1393 de 12 de julio de 2010, artculo 26.

91

92

Cartilla Declaracin de Renta

Precisiones sobre los requisitos de algunas deducciones particulares.


a) Deduccin de pagos laborales y pago a trabajadores independientes: Se debe acreditar el
pago de los aportes parafiscales previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin
del impuesto sobre la renta y complementarios (Sena, ICBF, Cajas de Compensacin Familiar)
adems de lo establecido en la Ley 100 de 1993 para el rgimen de Seguridad Social, adems
de tener en cuenta lo ya mencionado y establecido por la Ley 1393 de 2010 para pagos a
trabajadores independientes por concepto de honorarios y prestacin de servicios, as como
verificar su respectiva afiliacin al sistema.
Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que
trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos
legales mensuales vigentes. (Estatuto Tributario Nacional, artculos 108 y 664).
De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artculo 108 del Estatuto
Tributario, la disminucin de la base de retencin para las personas naturales residentes
cuyos ingresos no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, por concepto
de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora de
empleados, estar condicionada a su liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que
son objeto del contrato, para lo cual se adjuntar a la respectiva factura o documento equivalente
copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a
las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de
servicios, el contratante deber verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad
Social estn realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en
los trminos del artculo 18 de la Ley 1122 de 2007, el artculo 23 del Decreto 1703 de 2002 y
Decreto 510 de 2003.
Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a
un salario mnimo legal mensual vigente (1 SMLMV). (Decreto Reglamentario 1070 de 28 de
mayo de 2013, artculo 3).
b) Deduccin por Prestaciones Sociales causadas: Las realmente causadas, con la consolidacin
individual por empleado. Inclusive para las compaas con prestaciones extralegales, en virtud
de convenciones colectivas de trabajo o pactos colectivos.
c) Deduccin para el pago de futuras de pensiones de jubilacin: Lo causado deber estar
soportado por el clculo actuarial debidamente aprobado por la entidad de control.
d) Impuestos deducibles: Los de Industria y Comercio y avisos, Predial, son deducibles en el
100%, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o periodo gravable siempre y cuando
tengan relacin de causalidad con la renta del contribuyente. As mismo podrn deducir el
cincuenta por ciento (50%) del GMF o 4 x mil debidamente certificado.
e) Provisin de Cartera: Ajustarse a los sistemas establecidos en normas fiscales, general o
individual y cualquier solicitud de deduccin, requiere registrarse contablemente, de conformidad
con lo ya explicado en la seccin de Patrimonio de esta cartilla en los comentarios sobre el
instructivo del rengln 35 de cuentas por cobrar.
f) Deudas manifiestamente prdidas o sin valor: Se debern demostrar los hechos constitutivos
de fuerza mayor, los cuales impiden su recuperacin; al igual demostrar que la deuda haya
sido computada como renta en otros perodos. Se recomienda elaborar un acta suscrita por
el representante legal de la compaa o gerente, el contador o revisor fiscal y, esta deber
conservarse por el trmino de la revisin, o sea, 2 aos. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
632).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Segn lo previsto en el artculo 46 de la Ley 962 de 2005, la conservacin de pruebas ser por
el plazo en que transcurra hasta que quede en firme la declaracin de renta que se soporta en
los documentos all enunciados.
Debe revisarse minuciosamente que las partidas y rubros que conforman la cuentas objeto de
la provisin, provengan de transacciones comerciales producto del desarrollo del objeto social
de la empresa y que no se encuentren entre ellas cuentas productos de endoso de facturas por
parte de terceros o socios, llevadas errneamente a cuentas provisionables.
g) Amortizacin de Inversiones: La norma seala que deben amortizarse en un trmino no
inferior a 5 aos, siguiendo las mismas reglas que para las depreciaciones. Se puede amortizar
a menos tiempo, siempre que se demuestre que hubo causas que as lo ameriten.
h) Pagos a comisionistas en el exterior: Comisiones por compra y venta de mercancas,
materias primas u otra clase de bienes, no deben exceder del 5% del valor de la operacin en
importaciones y exportaciones y del 10% para exportaciones de bienes manufacturados.
i)

Pagos al exterior: Para los beneficiarios que no constituyen renta gravable en Colombia se
limitan al 15% de la Renta lquida antes de computar tales costos o gastos. Sern computables
en el 100% si para el beneficiario constituyen renta lquida en Colombia, sin perjuicio de lo
establecido en el Derecho Internacional para los convenios de doble imposicin en donde se
debe aplicar la clusula de no discriminacin y se practica la respectiva retencin en la fuente,
sin perjuicion del o establecido en los Convenios de Doble Imposicin.

j)

Depreciacin: Debe aplicarse lnea recta o reduccin de saldos, pero el Decreto Reglamentario
2075 de 1992 establece la posibilidad de solicitar autorizacin para utilizar cualquier otro sistema
de reconocido valor tcnico, previa autorizacin por parte del subdirector de fiscalizacin de la
DIAN, por solicitud del contribuyente. Al igual suceder con la vida til, la cual deber someterse
a lo que establece el Decreto 3019 de 1989.
Cuando exista depreciacin fiscal en exceso de la contable, deber constituir una reserva no
distribuible sobre el mayor valor o en su defecto haber capitalizado un valor igual a la reserva.

k) Donaciones: Se cumplir con los requisitos del artculo 125 del Estatuto Tributario, realizando
estas donaciones a entidades calificadas como no contribuyentes36 y a las asociaciones
asignaciones, corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro. La deduccin solicitada por estas
donaciones no podr exceder del 30% de la renta lquida antes de computar tales donaciones,
aunque existen algunas excepciones a esta limitacin.
Verificar que adems de que la entidad a quien se realiza la donacin sea sin nimo de lucro,
se dedique a las actividades de desarrollo de salud, educacin, cultura, deporte, religin,
investigacin cientfica y tecnolgica, ecologa y proteccin ambiental o programas de desarrollo
social y que estas actividades sean de inters general.
Se deber conservar un certificado expedido por la entidad donataria, suscrita por el revisor
fiscal o contador pblico, y que conste haber cumplido con los requisitos de los artculos 125-1,
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.
De igual manera deber cumplir con los requisitos del Artculo 125-2, que seala las modalidades
de las donaciones, las cuales slo se harn en cheque, tarjetas de crdito o, a travs de un
intermediario financiero.
La Ley 1739 de 2014 en su artculo 32 modifica al artculo 158-1 del Estatuto Tributario as:
Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnologa e Innovacin como de investigacin, desarrollo
tecnolgico o innovacin, de acuerdo con los criterios y las condiciones definidas por el Consejo
36

Estatuto Tributario Nacional, artculo 22.

93

94

Cartilla Declaracin de Renta

Nacional de Poltica Econmica y Social mediante documento Conpes, tendrn derecho a deducir
de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en
el perodo gravable en que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta
por ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin
Aclara el pargrafo 2 del artculo 158-1 ibdem, que en ningn caso el contribuyente podr
deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones.
COMENTARIO: Resulta fundamental dentro de la planeacin tributaria, optimizar esta clase de
beneficios tributarios ya que permiten disminuir la base gravable mnimo a un 60%, por el efecto
de la deduccin del ciento setenta y cinco por ciento (175%), sin exceder del cuarenta por ciento
(40%) de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la donacin.
l)

Aportes voluntarios y contribuciones del empleador: En cuanto a los aportes voluntarios


o contribuciones que haga el empleador a los fondos de pensiones de jubilacin, invalidez y
de cesantas, sern deducibles en su totalidad, pero es de tener en cuenta que, los aportes
obligatorios, slo sern deducibles dentro del perodo gravable a que correspondan.
En la actualidad hay programas y convenios entre las EPSs, fondos de pensiones, ICBF, SENA,
etc. y la DIAN, consistentes en los llamados cruces de informacin, con el cual se reportan entre
una y otra entidad, los valores declarados por los contribuyentes, correspondientes a pagos
laborales, con el fin de verificar una y otra si los pagos reportados coinciden en ambas entidades,
adems no se debe olvidar el rol de la Unidad de Gestin Pensional y Parafiscales (UGPP).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 52 de la declaracin de renta: Gastos operacionales de administracin
Los gastos ocasionados en desarrollo del objeto social principal del contribuyente y que correspondan a las
sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio directamente relacionados con la gestin administrativa,
que guarden relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta y
cumplan los dems requisitos necesarios para su deduccin.
364 Salarios y prestaciones sociales
1 El valor de los salarios y prestaciones sociales, causados en el ao que est declarando, incluido el
salario integral.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
365 Aportes a EPS
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud durante
la vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud durante la vigencia.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
366 Aportes a ARL
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales durante la
vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
367 Aportes a Fondos de pensiones
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones durante la vigencia.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones durante la vigencia. Corresponde
nicamente a lo aportado por el empleador.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

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368 Aportes al SENA


1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA
369 Aportes al ICBF
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF
370 Aportes a cajas de compensacin familiar
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de
compensacin
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de compensacin.
371 Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios, honorarios y comisiones a favor
de residentes o domiciliados en el pas efectuados durante el ao que est declarando, sin incluir los
realizados a vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
372 Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados durante el ao que est declarando por concepto
de servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
373 Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de servicios, honorarios y comisiones
a favor de no residentes o no domiciliados durante el ao que est declarando, teniendo en cuenta los
lmites de Ley, sin incluir los percibidos de vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
374 Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del exterior
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de servicios, honorarios y comisiones
a favor de vinculados del exterior durante el ao que est declarando, teniendo en cuenta los lmites de
Ley.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
375 Servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora pagados a no residentes o no domiciliados en
el pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tcnicos, asistencia tcnica
y consultora a favor de residentes o domiciliados en el pas efectuados durante el ao que est
declarando, sin incluir los realizados a vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
376 Impuestos
1 El valor de los impuestos pagados en el ao que est declarando, que por ley son deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

96

Cartilla Declaracin de Renta

377 Tasas
1 El valor de las tasas pagadas en el ao que est declarando, que por ley son deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
378 Contribuciones, afiliaciones y aportes
1 El valor de las contribuciones, afiliaciones y aportes pagados en el ao que est declarando, que por
ley son deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
379 Arrendamientos y alquiler
1 El valor de los arrendamientos causados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
380 Seguros y gastos legales
1 El valor de los gastos causados por seguros y gastos legales en que haya incurrido el contribuyente
durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
381 Regalas pagadas en el pas y en el exterior
1 El valor de las regalas pagadas en el exterior causadas en que haya incurrido el contribuyente durante
el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
382 Mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin
1 El valor de las reparaciones y mantenimientos causados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
383 Depreciaciones
1 El valor fiscal de la depreciacin de los activos utilizados en la gestin administrativa, durante el ao
que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
384 Amortizaciones
1 El valor de la amortizacin causada sobre los activos diferidos e intangibles durante el ao que est
declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
385 Provisin general de cartera
1 El valor correspondiente a la provisin general de cartera sobre las deudas de dudoso o difcil cobro
durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

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386 Provisin individual de cartera


1 El valor correspondiente a la provisin individual de cartera durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
387 Provisin para bienes recibidos en dacin en pago
1 El valor de la provisin para bienes recibidos en dacin en pago durante el ao que est declarando,
deducible para las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
388 Provisin otros activos
1 El valor de la provisin para otros activos durante el ao que est declarando, deducible fiscalmente.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo de la provisin para otros activos.
389 Deudas manifiestamente perdidas, o sin valor
1 El valor de las deudas manifiestamente prdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao
que est declarando, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se
pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
390 Prdida de bienes
1 El valor de las prdidas sufridas durante el ao que est declarando concerniente a los bienes usados
en la actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
391 Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el pas
1 El valor de los otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados efectuados durante el ao que
est declarando, teniendo en cuenta los lmites de ley.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
392 Otros gastos operacionales de administracin
1 El valor de otros gastos o deducciones correspondientes a conceptos no incluidos en las casillas
anteriores, efectuados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
393 Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los gastos incurridos en el exterior, con pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin.
394 Gastos operacionales de administracin
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

98

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 52. GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN. Incluya en esta casilla el valor
pagado o abonado en cuenta, por concepto de gastos operacionales de administracin realizados durante el
ao gravable 2015, siempre que se trate de expensas necesarias, es decir, que tengan relacin de causalidad,
necesidad y proporcionalidad con la renta y cumpla los dems requisitos necesarios para su deduccin, tales
como: Salarios, prestaciones y dems pagos laborales, aportes parafiscales y pagos de aportes a seguridad
social, la totalidad de los intereses y dems costos y gastos financieros en que haya incurrido, depreciaciones
por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en el negocio; el valor de las cuotas
de amortizacin y agotamiento deducibles en el ao o perodo gravable, correspondiente a las inversiones
necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, (Si no lo fueron de acuerdo con otras disposiciones),
pagos a la casa matriz, diferencia en cambio, arrendamientos y alquileres, reparaciones locativas, regalas,
publicidad y propaganda, el ciento por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros, predial y el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros certificado por
el agente retenedor, etc.
Nota: Recuerde que para la procedencia de la deduccin por salarios, el pago de los aportes parafiscales debe
ser previo a la presentacin de la declaracin de renta del perodo fiscal en que se solicita dicha deduccin.
Para que se acepte la deduccin de pagos a trabajadores independientes, es obligacin del
contratante verificar la afiliacin y pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le
corresponde al contratista.
En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo
5105
5110
5120
5125
5130
5135
5140
5145
5150
5155
5160
5165
5195
5199

Denominacin de la cuenta
Gastos de Personal
Honorarios
Arrendamientos
Contribuciones y afiliaciones
Seguros
Servicios
Gastos legales
Mantenimiento y reparaciones
Adecuacin e instalacin
Gastos de viaje
Depreciacin
Amortizaciones
Gastos diversos
Provisiones (permitidas fiscalmente)

Incluya en esta casilla los siguientes gastos operacionales: ( Ver, Estatuto Tributario Nacional,
artculos 11, 41, 69 lit. c), 88-1, 107, 117, 664, 108-2, 108-3, 116, 120 al 122, 124, 124-1, 126, 1261, 127-1, 128, 135, 131, 387-1, 868-1.).

Salarios, prestaciones y dems pagos laborales.

Deduccin de aportes parafiscales y de pagos de aportes a seguridad social.

Intereses y dems gastos financieros nacionales.

Depreciaciones.

Gastos en el exterior.

Pagos a la casa matriz.

Diferencia en cambio.

Deduccin de contribuciones.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Arrendamientos y alquileres.

Reparaciones locativas.

Regalas.

Publicidad y propaganda.

Gastos efectuados en el exterior.


Valores a relacionar en este rengln.
Los contribuyentes podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin de
causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin
en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.
Son deducibles sin que sea necesaria la retencin:
a) Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas
u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el
ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, 5% o 10% del valor de
la operacin con el exterior, segn lo explicado en la Seccin de Deducciones de esta cartilla.
b) Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de
mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del
valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 121).
Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen
derecho a deducir de sus ingresos, a ttulo de costo o deduccin, las cantidades pagadas o
reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por concepto
de gastos de administracin o direccin y por concepto de regalas y explotacin o adquisicin
de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en
la fuente del impuesto sobre la renta. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior
por otros conceptos diferentes, estn sujetos a lo previsto en los artculos 121 y 122 del Estatuto
Tributario Nacional. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 124).
No olvidar aplicar cuando sea pertinente, tanto la Decisin 578 de la CAN, as como los Convenios
de Doble Imposicin con Espaa, Chile, Suiza, Canad y Mxico.
COMENTARIO: Es importante precisar que de manera muy acertada, la DIAN modifico su posicin
inicial del Concepto 103513 del ao 200937 frente al tema de la aplicacin de la limitacin del
quince por ciento (15%) de los pagos al exterior, hacia las jurisdicciones con las cuales existe y se
encuentra vigente un convenio de doble imposicin (como en el caso de Espaa), en donde ya con
el nuevo Concepto 077842 de octubre 6 de 201138 no aplicara dicha limitacin.
No son deducibles los intereses y dems costos o gastos financieros, incluida la diferencia en
cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales,
filiales o compaas que funcionen en el pas, para con sus casas matrices extranjeras o agencias,
sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con excepcin de:
a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la
Superintendencia Financiera, y
b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisicin de materias primas
y mercancas, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de
las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

37

Consulte este concepto en www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

38

Consulte este concepto en www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

99

100

Cartilla Declaracin de Renta

Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades extranjeras los intereses y dems
costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, generados en operaciones de corto
plazo para la adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales la principal o su casa
matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan
como proveedores directos. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 124-1).
Lleve a este rengln la diferencia en cambio generada por deudas en moneda extranjera.
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas en moneda extranjera,
los saldos pendientes de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable se ajustan por prdidas y
ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
120, inciso 2).
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacer el correspondiente
ajuste por prdidas y ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre el valor en
pesos colombianos efectivamente pagado y el valor de la deduccin a que los pagos se refieren.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 120, inciso 3).
En materia contable el plan nico de cuentas para comerciantes (PUC) no contempla los gastos
del exterior como cuenta especial, sino que los divide en operacionales y no operacionales que son
los gastos en que puede incurrir una empresa en el desarrollo del objeto social de la empresa. Por
tanto, ser necesario efectuar una conciliacin, teniendo en cuenta lo previsto en los artculos 121
y siguientes del Estatuto Tributario en el cual los gastos en el exterior pueden tener limitaciones.
Depreciacin, amortizacin y agotamiento.
Relacione en este rengln el valor de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones solicitadas
para el ao gravable 2015 que constituyan deduccin.
Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del ao o perodo gravable,
la alcuota de depreciacin se calcula proporcionalmente al nmero de meses o fracciones de mes
en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un bien se dedique
parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alcuota
de depreciacin se reduce en igual proporcin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 136).
Depreciaciones fiscales en exceso de la depreciacin contable.
Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaracin de renta
cuotas de depreciacin que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de prdidas
y ganancias, debern, para que proceda la deduccin sobre el mayor valor solicitado fiscalmente,
destinar de las utilidades del respectivo ao gravable como reserva no distribuible, una suma
equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.
Cuando la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de prdidas
y ganancias, se podr liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente
al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 130).
a) Base para calcular la depreciacin.
{Para las personas jurdicas y sus asimiladas el costo de un bien depreciable no
involucrar el impuesto a las ventas cancelado en su adquisicin o nacionalizacin,
cuando haya debido ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta}. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 131-1). (Aparte entre corchetes derogado por el artculo 154
de la Ley 488 de 24 de diciembre de 1998).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

As mismo debern solicitar la deduccin o costo por depreciacin solamente sobre el costo
original del bien sin incluir ajustes o costos especiales, sea se deben excluir de la base para el
clculo de la deduccin por depreciacin los mayores valores fiscales tales como: el del avalo
catastral, saneamientos, reajustes opcionales, etc. y los ajustes por inflacin a estos mayores
valores.
Lo anterior significa que cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la
deduccin o el costo por depreciacin, agotamiento o amortizacin, se determinara sobre el
costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artculos 70, 72 y 90-2 del Estatuto
Tributario, el artculo 65 de la Ley 75 de 1986, el artculo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes
por inflacin sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflacin a los mayores valores fiscales
originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalu catastral cuando este
hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 68).
Las depreciaciones de inmuebles debern calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 135).
La deduccin por depreciacin en contratos de arrendamiento financiero Leasing, se rige por lo
dispuesto en el artculo 127-1 del Estatuto Tributario.
b) Sistemas de depreciacin.
La depreciacin se calcula por el sistema de lnea recta, por el de reduccin de saldos o por otro
sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la Direccin
General de Impuestos Nacionales o su delegado
Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de depreciacin de reduccin de saldos,
no se admitir un valor residual o valor de salvamento inferior al 10% del costo del activo y
no ser admisible la aplicacin de los turnos adicionales, establecidos en el artculo 140 del
Estatuto Tributario Nacional. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 134).
Cuando se utilice el sistema de depreciacin de reduccin de saldos, el valor de la depreciacin
correspondiente al ltimo ao de vida til, comprende el monto del saldo pendiente por depreciar.
(Artculo 29 inciso 3, Decreto Reglamentario 2075 de 23 de diciembre de 1992).
Recuerde que los contribuyentes que hagan uso de la deduccin especial por inversin en
activos fijos reales productivos39, solamente podrn depreciar estos activos por el mtodo de
Lnea Recta.
Amortizacin y Agotamiento.
Relacione adems el valor de las cuotas de amortizacin y agotamiento deducibles en el ao o
periodo gravable.
Las inversiones pueden amortizarse en un trmino no inferior a cinco (5) aos, salvo que se
demuestre que, por la naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo
inferior. En el ao o perodo gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los
ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversin. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 143 inciso 1).
En los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los
cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los
contratos de concesin, riesgo compartido o joint venture, el valor de tales inversiones deber
ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia.
La amortizacin se har por los mtodos de lnea recta o reduccin de saldos, o mediante otro de
reconocido valor tcnico autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo
39

Estatuto Tributario Nacional, artculo 158-3.

101

102

Cartilla Declaracin de Renta

relacionado con los contratos de concesin para infraestructura, el sistema de amortizacin aqu
previsto rige solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de la Ley 223 de 1995.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 143 inciso 3).
Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados
o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la
tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo
gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o
de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y explotacin de
yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales.
Tambin es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demrito. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 142 incisos 2 y 3).
Crdito mercantil en la adquisicin de acciones, cuotas o partes de intereses.
En el evento en que se genere crdito mercantil que tenga como origen la adquisicin de acciones,
cuotas o partes de inters de sociedades nacionales o extranjeras, se aplicarn las siguientes
reglas:
1. El gasto por amortizacin del crdito mercantil adquirido o generado por la adquisicin de
acciones, cuotas o partes de inters de sociedades nacionales o extranjeras ser deducible en
la medida en que cumpla con los requisitos generales establecidos para la deducibilidad de los
gastos, y siempre y cuando el demrito materia de amortizacin exista y se pruebe por parte del
contribuyente con el respectivo estudio tcnico.
2. El gasto por amortizacin del crdito mercantil no podr ser deducido por la misma sociedad
cuyas acciones, cuotas o partes de inters hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que
resulten de la fusin, escisin o liquidacin de la misma sociedad, y
3. El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo fiscal para quien lo
tenga, respecto de la inversin correspondiente.
Lo anteriormente dispuesto se aplicar al crdito mercantil que se genere con ocasin de la
adquisicin de acciones, cuotas, o partes de inters que se perfeccione con posterioridad al 1 de
enero de 2013 y al crdito mercantil que se genere con ocasin de las operaciones de adquisicin
de acciones, cuotas o partes de inters, objeto de contratos suscritos o celebrados con anterioridad
al 1 de enero de 2013, cuyo perfeccionamiento est sujeto a la decisin, autorizacin, o aprobacin
de autoridad gubernamental competente, en virtud de trmites que se hubieren iniciado antes del
31 de diciembre de 2012.
Lo previsto en el numeral 1 no ser aplicable a las entidades sometidas a la inspeccin y vigilancia
de la Superintendencia Financiera, las cuales podrn deducir el gasto por amortizacin del crdito
mercantil adquirido o generado en la adquisicin de acciones, de acuerdo con las metodologas
contempladas en la regulacin prudencial que le sea aplicable; tampoco le ser aplicable lo
consagrado en el numeral 2, cuando la fusin, escisin, liquidacin o cualquier otro tipo de
reorganizacin empresarial ocurra por mandato legal. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 1431).
Provisin individual o general de cartera.
Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las
cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de
dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras
de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales40, aunque
sobre este tema ya habamos profundizado en la seccin de Patrimonio de esta cartilla en las
explicaciones del rengln 34 de cuentas por cobrar, lo complementaremos as:
40

Estatuto Tributario Nacional, inciso 1 del artculo 145.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

a) Provisin Individual.
Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro
fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal
de cada deuda con ms de un ao de vencida, en el tercer ao se provisionar el 34% para
completar el 100%. (Artculo 74, Decreto Reglamentrio 187 de 8 de febrero de 1975).
Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin tendrn derecho a una
deduccin de la renta bruta por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil
cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:

Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso.

Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.

Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores.

Que la provisin se haya constituido en el ao o perodo gravable de que se trate.

Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de la provisin.

Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y se


justifique su carcter de dudoso o difcil cobro. (Artculo 72, Decreto Reglamentrio 187 de
8 de febrero de 1975).

b) Provisin General
Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo sistema de operaciones origine
regular y permanentemente crditos a su favor, tendrn derecho a que se les deduzca de
su renta bruta, por concepto de provisin general para deudas de dudoso o difcil cobro, un
porcentaje de la cartera vencida as:

El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven
ms de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.

El diez por ciento (10%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven
ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) ao.

El quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven
ms de un (1) ao de vencidas. (Artculo 75, Decreto Reglamentrio 187 de 8 de febrero
de 1975).

c) Provisin entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera.


Desde del ao gravable 2000, son deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y
vigilancia de la Superintendencia Financiera, la provisin individual de cartera de crditos y la
provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo ao gravable.
As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas durante el
respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y sobre contratos de leasing
que deban realizarse conforme a las normas vigentes:

El 20% por el ao gravable 2000;

El 40% por el ao gravable 2001,

El 60% por el ao gravable 2002;

El 80% para el ao gravable 2003;

A partir del ao gravable 2004 el 100%. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 145
pargrafo).

103

104

Cartilla Declaracin de Renta

NOTA: Hoja 9 del Formato 1732 de las casillas 395 a la 412 y Hoja 10 de las casillas 413 a la 419, corresponde
a la casilla 53 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 53 de la declaracin de renta: Gastos operacionales de ventas
Los gastos ocasionados en desarrollo del objeto social principal del contribuyente y que correspondan a las
sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio directamente relacionados con la actividad de ventas.
395 Salarios y prestaciones sociales
1 El valor de los salarios y prestaciones sociales, causados en el ao que est declarando, incluido el
salario integral.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
396 Aportes a EPS
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud durante
la vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Entidades Promotoras de Salud durante la vigencia.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
397 Aportes a ARL
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a las Administradoras de Riesgos Laborales durante la
vigencia. Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
398 Aportes a Fondos de pensiones
1 El valor efectivamente pagado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones durante la vigencia.
Corresponde nicamente a lo aportado por el empleador.
2 El valor causado por concepto de aportes a los Fondos de Pensiones durante la vigencia. Corresponde
nicamente a lo aportado por el empleador.
399 Aportes al SENA
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al SENA
400 Aportes al ICBF
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales al ICBF
401 Aportes a cajas de compensacin familiar
1 El valor efectivamente pagado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de
compensacin
2 El valor causado durante la vigencia por concepto de aportes parafiscales a las cajas de compensacin.
402 Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios, honorarios y comisiones a favor
de residentes o domiciliados en el pas efectuados durante el ao que est declarando, sin incluir los
realizados a vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

105

403 Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas


1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados durante el ao que est declarando por concepto
de servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
404 Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de servicios, honorarios y comisiones
a favor de no residentes o no domiciliados durante el ao que est declarando, teniendo en cuenta los
lmites de Ley, sin incluir los percibidos de vinculados.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
405 Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del exterior
1 El valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de servicios, honorarios y comisiones
a favor de vinculados del exterior durante el ao que est declarando, teniendo en cuenta los lmites de
ley.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
406 Impuestos, tasas y regalas
1 El valor de los impuestos, tasas y regalas pagados en el ao que est declarando, que por ley son
deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
407 Contribuciones, afiliaciones y aportes
1 El valor de las contribuciones, afiliaciones y aportes pagados en el ao que est declarando, que por
ley son deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
408 Arrendamientos y alquiler
1 El valor de los arrendamientos causados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
409 Seguros y gastos legales
1 El valor de los gastos causados por seguros y gastos legales en que haya incurrido el contribuyente
durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
410 Mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin
1 El valor de las reparaciones y mantenimientos causados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
411 Gastos de viaje
1 El valor de los gastos de viajes causados, que por ley son deducibles.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.

106

Cartilla Declaracin de Renta

412 Publicidad, propaganda y promocin


1 El valor de los pagos o abonos en cuenta por concepto de comerciales en radio, prensa, televisin u
otros medios y por otros conceptos de publicidad en que incurri durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
413 Depreciaciones
1 El valor fiscal de la depreciacin de los activos utilizados en la gestin de ventas, durante el ao que
est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
414 Amortizaciones
1 El valor de la amortizacin causada sobre los activos diferidos e intangibles durante el ao que est
declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
415 Provisiones
1 El valor correspondiente a las provisiones durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
416 Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el pas
1 El valor de los otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados efectuados durante el ao que
est declarando, teniendo en cuenta los lmites de Ley.
2 El saldo contable antes del cierre, a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
417 Otros gastos operacionales de ventas
1 El valor de otros gastos operacionales de ventas causados durante el ao que est declarando, no
incluidos en las casillas anteriores.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
418 Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los gastos incurridos en el exterior, con pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin.
419 Gastos operacionales de ventas
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 53. GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS. Incluya en esta casilla el valor pagado o
abonado en cuenta por concepto de gastos realizados durante el ao gravable 2015, imputables a las ventas,
siempre que tengan relacin de causalidad con la renta y cumplan los dems requisitos necesarios para su
deduccin. Aplique a los conceptos solicitados como deduccin por gastos de ventas, lo expresado para la
deduccin por gastos de administracin.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

5205

Gastos de personal

5210

Honorarios

5220

Arrendamientos

5225

Contribuciones y afiliaciones

5230

Seguros

5235

Servicios

5240

Gastos legales

5245

Mantenimiento y reparaciones

5250

Adecuacin e instalacin

5255

Gastos de viaje

5260

Depreciaciones

5265

Amortizaciones

5275

Prdidas mtodo de participacin

5295

Gastos operacionales de venta diversos

Incluya en esta casilla el valor pagado o abonado en cuenta por concepto de gastos realizados
durante el ao gravable 2015, imputables a las ventas41 siempre que tenga relacin de causalidad
con la renta y cumpla con los requisitos para su deduccin.
De manera complementaria podemos indicar algunas situaciones no contempladas anteriormente
que podran diligenciarse en este rengln.
1. Reparaciones locativas. El valor de las reparaciones locativas efectivamente realizadas sobre
los inmuebles que sean productores de renta; las mismas pueden llevarse como mayor costo
del bien o deducirlas siempre que se demuestren las obras realizadas. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 69).
2. Contribucin a fondo mutuo. Las empresas podrn deducir de su renta bruta, el monto de su
contribucin al fondo mutuo de inversin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 126).
3. Contribuciones en pensiones y cesantas. Las contribuciones que efecten las entidades
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas sern deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 126-1).
COMENTARIO: Este rengln deber diligenciarse de manera similar y armnica con el rengln 52,
para lo cual recomendamos leer los comentarios y recomendaciones incluidos en dicho rengln.

41

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 69, 126 y 126-1.

107

108

Cartilla Declaracin de Renta

NOTA: Hoja 10 del Formato 1732 casilla 420 corresponde a la casilla 54 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 54 de la declaracin de renta: Deduccin inversin en activos fijos
420 Deduccin inversiones en activos fijos
1 El valor de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, cuando de conformidad con
el pargrafo 3 del artculo 158-3 del E.T. a ello haya lugar, y si se tiene contrato de estabilidad jurdica.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 54. DEDUCCIN INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. Incluya en esta casilla, el valor
de la deduccin por inversin en activos fijos. Esta casilla deber ser diligenciada solamente por quienes
se acogieron a los contratos de estabilidad jurdica y de conformidad con lo establecido en el inciso 2 del
pargrafo 3 del artculo 1 de la Ley 1430 de 2010.
No tendrn derecho a la deduccin cuando se trate de bienes objeto de transaccin entre filiales o
vinculados. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 158-3).
Para determinar la deduccin por depreciacin relativa al artculo 158-3 E.T. debe utilizar solo el
sistema en lnea recta.
Aunque esta deduccin quedo reducida al cero por ciento (0%) a partir del ao gravable 2011,
debemos recordar que sigue vigente para aquellos contribuyentes que suscribieron contratos de
estabilidad jurdica o que hayan presentado la solicitud de los mismos, cuyo trmino no podr ser
superior a tres (3) aos.
Los contribuyentes que pueden hacer uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio
previsto en el artculo 689-1 del Estatuto Tributario Nacional.
La utilizacin de esta deduccin no generara utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.
PRECAUCIN: Recuerde que los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables y
decidan utilizar la deduccin aqu establecida, solo podrn depreciar dichos activos por el
sistema de lnea recta de conformidad con lo establecido en el pargrafo del artculo 158-3
Estatuto Tributario.

NOTA: Hoja 10 del Formato 1732 de las casillas 421 a la 435 corresponde a la casilla 55 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 55 de la declaracin de renta: Otras deducciones
Comprende las sumas pagadas y/o causadas durante el ejercicio por conceptos no relacionados
directamente con el desarrollo del objeto social principal del contribuyente y que guardan relacin de
causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta y cumplan los dems
requisitos necesarios para su deduccin.
421 Intereses a favor de residentes o domiciliados en el pas
1 El valor de los intereses causados a favor de residentes o domiciliados en el pas, durante el ao que
est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

109

422 Intereses a favor de no residentes o no domiciliados en el pas


1 El valor de los intereses a favor de no residentes o no domiciliados efectuados durante el ao que est
declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.
423 Diferencia en cambio
1 El valor de la diferencia en cambio en que incurri como consecuencia de las fluctuaciones presentadas
en la tasa de cambio de las obligaciones en moneda extranjera durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
424 Gastos por inversiones en ttulos
1 El valor de los gastos por inversiones en ttulos incurridos durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
425 Gastos por derivados financieros
1 El valor de los gastos por derivados financieros incurridos durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
426 Gastos por contratos de leasing
1 El valor de los gastos por contratos de leasing incurridos durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
427 Donaciones
1 El valor de las donaciones efectuadas durante el ao que est declarando que cumplan con los
requisitos del artculo 125 al 126-2 del E.T.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
428 Deduccin por inversin en espectculos pblicos
1 El valor de los gastos por inversin en espectculos pblicos realizados durante el ao que est
declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
429 Deduccin por inversin en fondos de inversin colectiva
1 El valor de los gastos por inversin en fondos de inversin colectiva realizadas durante el ao que est
declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
430 Deducciones especiales y/o sin relacin de causalidad
1 El valor de las otras deducciones especiales que cumplan con los requisitos de la ley que las autoriza,
efectuadas durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre del ao que est declarando.

110

Cartilla Declaracin de Renta

431 Otros gastos o deducciones diferentes de las anteriores


1 El valor de otros gastos o deducciones correspondientes a conceptos no incluidos en las casillas
anteriores efectuados durante el ao que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo.
432 Gastos incurridos en el exterior
1 El valor de los gastos realizados o pagados al exterior durante el ao que est declarando.
433 Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor de los gastos incurridos en el exterior, con pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin.
434 Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
1 Los valores que sean imputables como gastos relativos a los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional. (Art. 177-1 E.T.)
435 Otras deducciones
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
436 Deducciones imputables a las rentas exentas
1 El valor de las deducciones imputables a las rentas exentas

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 55. OTRAS DEDUCCIONES. Registre en esta casilla el valor pagado o abonado en cuenta
durante el ao gravable 2015 por concepto de gastos asociados a los ingresos gravados y a las rentas exentas
que no hayan sido incluidos en otra casilla y que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad
con la actividad productora de renta, cumpliendo con los dems requisitos necesarios para su deduccin.
Incluya en esta casilla las deducciones legalmente procedentes asociadas a los ingresos provenientes de los
contratos de servicios autnomos.
Importante:
*

Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las condiciones de cada deduccin establecidas en la Ley.

Los costos y deducciones deben estar respaldados para su aceptacin, por factura o documento equivalente,
con el cumplimiento de los requisitos establecidos por los Arts. 617, 618 y 771-2 del Estatuto Tributario.

Nota: Si se trata de un contribuyente que percibe rentas exentas debe dar aplicacin a lo consagrado
en el Art. 177-1 E.T.
As las cosas, en esta casilla se incluyen los siguientes conceptos: (Ver, Estatuto Tributario
Nacional, artculos 22, 116, 119,125, 125-4, 126-1 145, 148, 150, 157, 158-1, 158-2 y 387, 868.).

Deduccin de impuestos pagados.

Deduccin por donaciones.

Provisin de Cartera.

Deduccin por prdida de activos.

Deduccin de las contribuciones parafiscales agropecuarias. (Artculo 29 y ss, Ley 101 de 23


de diciembre de 1993 y artculo 19 Pargrafo 5, Ley 9 de 17 de enero de 1991).

Deduccin por inversiones.

Deduccin por amortizacin en el sector agropecuario.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Inversin en libreras. (Artculo 30, Ley 98 de 22 de diciembre de 1993).

Inversin en centros de reclusin. (Artculo 98, Ley 633 de 29 de diciembre de 2000).

Deduccin de los aportes a ttulo de cesanta.

Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente.

Deduccin por aportes laborales.

Respecto de la Deduccin por donaciones, hay que tener en cuenta: (Estatuto Tributario Nacional,
artculos 125 y ss).

La modalidad y valor de la donacin.

El monto de la deduccin.

El cumplimiento de los requisitos para reconocer la deduccin por donaciones.

En materia contable y de acuerdo con la unificacin de los rubros del Plan nico de cuentas para
comerciantes PUC con respecto a la declaracin de renta, se deben incluir las siguientes cuentas
en este rengln:
Cdigo

Denominacin de la cuenta

5305

Financieros

5310

Prdida en venta y retiro de bienes

5313

Prdida mtodo de participacin

5315

Gastos extraordinarios

5395

Gastos diversos

Con base en lo anterior podemos incluir en este rengln gastos tales como:
1. Intereses y dems gastos financieros nacionales
La totalidad de los intereses y dems costos y gastos financieros que haya incurrido, diferentes
de aquellos que hayan sido activados o capitalizados.
Los intereses, la correccin monetaria y los ajustes por diferencia en cambio, as como los
dems gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos,
constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en
marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. Despus de
este momento constituirn un gasto deducible. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 41).
Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 118 del
Estatuto Tributario.
No constituir deduccin, el componente inflacionario de los intereses y dems costos y
gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, salvo lo previsto para los
contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad.
Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la
parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos
bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por
la Superintendencia Financiera, por va general. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 117).
Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinario o moratorios distintos de los intereses
corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales,

111

112

Cartilla Declaracin de Renta

sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de


renta. (Artculo 30, Decreto Reglamentario 433 de 10 de marzo de 1999).
2. Subcapitalizacin
Sin perjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en el Estatuto Tributario
Nacional, para la procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios slo podrn deducir los intereses
generados con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao
gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente
determinado a 31 de diciembre del ao gravable 2015.
En virtud de lo anteriormente dispuesto, no ser deducible la proporcin de los gastos por
concepto de intereses que exceda el lmite a que se refiere el artculo 118-1.
Las deudas que se tendrn en cuenta para efectos del clculo de la proporcin a la que se
refiere el artculo 118-1, son las deudas que generen intereses.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan como
sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para la construccin de proyectos de
vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 slo podrn deducir los intereses generados
con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable
no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio lquido del contribuyente
determinado a 31 de diciembre del ao gravable 2015.
Lo dispuesto en el citado artculo no se aplicar:
-- a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que estn sometidos a
inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.
-- a los casos de financiacin de proyectos de infraestructura de servicios pblicos42, siempre
que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehculos de
propsito especial. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 118-1).
-- a los proveedores de las sociedades, entidades o vehculos de propsito especial que se
encuentren a cargo del proyecto de infraestructura de servicios pblicos. (Artculo 5, inciso
2, Decreto Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
As las cosas, el patrimonio lquido, el monto total promedio de las deudas y los gastos por
intereses no deducibles se determinarn de la siguiente manera y sin perjuicio de los requisitos
para la procedencia de las deducciones tales como la relacin de causalidad con la actividad
productora de renta, la proporcionalidad y necesidad, los cuales deben ser evaluados con
criterio comercial en los trminos previstos en el Estatuto Tributario: (Artculo 4, Decreto
Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
-- Patrimonio Lquido: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 282 del Estatuto Tributario.
(Artculo 1, Decreto Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
-- Monto total promedio de las deudas:
1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificar:
Permanencia: Es el nmero de das calendario de permanencia de la deuda durante el
respectivo ao gravable, el cual incluye el da de ingreso de la deuda y no incluye el da
del pago del capital o principal. Para las obligaciones que provienen de aos anteriores,
se entiende que el da de ingreso de la deuda es el 1 de enero del ao o perodo gravable.

42

Se entiende por infraestructura de servicios pblicos todo conjunto de bienes organizados de forma permanente y estable, que sean necesarios para la prestacin
de servicios sometidos a la regulacin del Estado y bajo su control y/o vigilancia, y que propendan por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la
vida de los ciudadanos. Ver Decreto Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013, artculo 5 inc. 1.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses
durante el perodo de permanencia.
Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el nmero de das de permanencia por
la base.
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma
deuda, la identificacin de los anteriores elementos deber hacerse en forma separada
para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.
2. La deuda ponderada total se determinar sumando la deuda ponderada, calculada de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 de este artculo, de todas las deudas que generen
intereses.
3. El monto total promedio de las deudas ser el resultado de dividir la deuda ponderada
total, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artculo por el nmero
total de das calendario del correspondiente ao o perodo gravable.
Para los contribuyentes que durante el correspondiente perodo gravable tengan deudas
que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano,
la identificacin de la base en pesos se har para cada deuda con su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica multiplicado por el promedio diario de la Tasa
Representativa del Mercado correspondiente al periodo de permanencia. Para determinar
la anterior equivalencia de otras monedas con respecto al dlar de los Estados Unidos
de Amrica se utilizar el tipo de cambio de esta otra moneda con respecto al dlar de
los Estados Unidos de Amrica vigente el da de ingreso de la deuda o el 1 de enero
del perodo gravable si la deuda proviene de aos anteriores. (Artculo 2, Decreto
Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
-- Los gastos por intereses no deducibles:
1. Monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El monto
mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles se determinara, tomando
el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente
anterior y multiplicndolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinar tomando el
total promedio de las deudas, determinado conforme al artculo anterior, y restndole el
monto mximo de endeudamiento, determinado conforme con el numeral primero de
este artculo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporcin de intereses no deducibles: La proporcin de intereses no deducibles se
determinar dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior,
por el monto total promedio de las deudas determinado conforme al artculo anterior.
4. Gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo perodo: Los gastos
por concepto de inters no deducibles del respectivo perodo se determinarn aplicando
la proporcin de intereses no deducible al total de intereses pagados o abonados en
cuenta durante el ao o perodo fiscal objeto de determinacin.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan
constituido o constituyan como sociedades, entidades o vehculos de propsito especial
para la construccin de proyectos de vivienda a las que se refiere la Ley 1537 de 2012,
determinarn el monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles,
tomando el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del ao gravable
inmediatamente anterior y multiplicndolo por cuatro (4).
Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en
cambio del capital o principal no se considerar como intereses. La diferencia en cambio

113

114

Cartilla Declaracin de Renta

de los intereses si se considerar como inters. (Artculo 3, Decreto Reglamentario


3027 de 27 de diciembre de 2013).
Tenga en cuenta que las operaciones de financiamiento que de acuerdo con el literal a)
del numeral 1 del artculo 260-4 del Estatuto Tributario no se consideren como prestamos
ni como intereses no se tendrn en cuenta para el clculo establecido en el Monto total
promedio de las deudas, ni en los gastos por intereses no deducibles. (Artculo 6,
Decreto Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
La limitante prevista en el artculo 118-1 no aplicar en el ao de constitucin de las
personas jurdicas por no existir patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior al
de su constitucin, sin perjuicio de la aplicacin de las normas legales y antecedentes
jurisprudenciales relativos al abuso en materia tributaria. (Artculo 7, Decreto
Reglamentario 3027 de 27 de diciembre de 2013).
3. Donaciones
a) Donaciones efectuadas durante el ao gravable a:

Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones a
proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje
o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la Direccin de
Cinematografa, tendrn derecho a deducir de su renta por el periodo gravable en que
se realice la inversin o donacin e independientemente de su actividad productora de
renta, el ciento sesenta y cinco por ciento (165%) del valor real invertido o donado.
Para tener acceso a la deduccin prevista debern expedirse por el Ministerio de Cultura
a travs de la Direccin de Cinematografa certificaciones de la inversin43 o donacin
denominados, segn el caso, Certificados de Inversin Cinematogrfica o Certificados
de Donacin Cinematogrfica.
Las inversiones o donaciones aceptables debern realizarse exclusivamente en dinero.
(Artculo 6, Ley 814 de 2 de julio de 2003).

43

Los contribuyentes podrn optar por la alternativa de deducir el ciento setenta y cinco por
ciento (175%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere
el artculo 158-1, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnologa e Innovacin
como de investigacin o desarrollo tecnolgico o innovacin, segn los criterios y las
condiciones definidas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social mediante
un documento Conpes. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%)
de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la donacin. Sern igualmente
exigibles para la deduccin de donaciones los dems requisitos establecidos en los
artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 158-1 Pargrafo 1).

Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y
actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el
deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la
defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de
programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 125, Numeral 2).

Las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos polticos aprobados por el


Consejo Nacional Electoral. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 125-4 Inciso 2).

Ver artculo 2.10.2.6.5 del Decreto nico Reglamentario 1080 de 26 de mayo de 2015.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros


DCosta y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y
promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir
de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo
gravable. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 126-2 Inciso 1).

Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como
clubes deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones
deportivas, federaciones deportivas y comit olmpico colombiano debidamente
reconocidas, que sean personas jurdicas sin nimo de lucro, tienen derecho a deducir
de la renta el 125% del valor de la donacin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
126-2 Inciso 2).

Incentivo a la donacin del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y


Biblioteca Nacional, las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta
por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la
construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Pblicas y de la Biblioteca Nacional tambin tendrn derecho a deducir el ciento por
ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta
a su cargo correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 125 Pargrafo).

Donaciones a proyectos reconocidos por Colciencias, el 175% y los de la industria


cinematogrfica el 165%. (E.T. pargrafo del artculo 158-1).

b) Modalidades de las donaciones.


Las donaciones que dan derecho a deduccin deben revestir las siguientes modalidades:

Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de
crdito o a travs de un intermediario financiero.

{Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo


con el procedimiento establecido por la Superintendencia Financiera}. Cuando se
donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin *{ms los ajustes
por inflacin} efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones
acumuladas hasta esa misma fecha. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 125-2).
(*Aparte entre corchetes derogado tcitamente por el artculo 78 de la Ley 1111
de 27 de diciembre de 2006).(Aparte entre corchetes derogado tcitamente por el
inciso 2 del artculo 11 de la Ley 633 de 29 de diciembre de 2000).

c) Requisitos para reconocer la deduccin


Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se
requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en
donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento
de las condiciones sealadas en los artculos anteriores.
En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen
acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos
en entidades o sociedades. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 125-3).
Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas
en las condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 125-4 Inciso 1).

115

116

Cartilla Declaracin de Renta

El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento
(30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten
a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los
niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar,
ICBF, para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el
caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin
y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas,
tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin
de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 125 Inciso 2).
4. Deudas manifiestamente perdidas.
Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin,
las deudas manifiestamente prdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao o
perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 146).
5. Bienes perdidos por fuerza mayor o caso fortuito
Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los
bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las
depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de
adquisicin y el de las mejoras. La prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por
seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable
en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas
al sistema de recuperacin de deducciones.
Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao
en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en
los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la
prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin.
No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 148).
6. Deduccin Especial por inversiones diferentes a las de activos fijos productivos.
Relacione tambin en este rengln las deducciones por inversiones en nuevas plantaciones,
riegos, pozos y silos; en desarrollo cientfico y tecnolgico; en control y mejoramiento del medio
ambiente; y la deduccin por amortizacin en el sector Agropecuario. (Estatuto Tributario
Nacional, artculos 157 al 158-2).
Recuerde que en ningn caso el contribuyente puede solicitar simultneamente el valor de las
inversiones como deduccin por inversin y deduccin por donaciones.
Recordemos que no son deducibles las siguientes situaciones:
a) No son deducibles las prdidas, por enajenacin de activos a vinculados econmicos.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 151).
b) No son deducibles las prdidas, por enajenacin de activos de sociedades a socios.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 152).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

c) No es deducible la prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social.


No son deducibles las prdidas originadas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando
el objeto del patrimonio autnomo, o el activo subyacente, est constituido por acciones
o cuotas de inters social o por cualquier otro activo cuya prdida est restringida de
conformidad con las normas generales. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 153 Inciso
2).
d) No son deducibles las prdidas, por enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 154).
e) No son deducibles las prdidas, por enajenacin de bonos de financiamiento especial.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 155).
f) No es deducible el 75% impuesto a las transacciones financieras ni el 100% los intereses
que se originen por su pago extemporneo. (Artculo 30, Decreto Reglamentario 433 de
10 de marzo de 1999).
g) Los impuestos, regalas y contribuciones, que los organismos descentralizados deban pagar
conforme a disposiciones vigentes a la Nacin u otras entidades territoriales, sern deducibles
de la renta bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que
para su deducibilidad exigen las normas vigentes. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
116).
Repasemos nuevamente las principales limitaciones comunes a costos y deducciones:
a) No sern deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos
o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter de no
contribuyentes del impuesto sobre la renta. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 85).
b) En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podr ser
tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 86).
c) Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea
remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente
por ingresos laborales. Exceptanse de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de
ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluido
los provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
87).
d) No sern deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el
administrador de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente,
de acuerdo con lo establecido en el artculo 671 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 88).
Importante recordar: No incluya los gastos asociados a los ingresos no constitutivos de renta. Los
relativos a las rentas exentas si son procedentes. (Concepto DIAN No. 39740 de junio 30 de 2004,
confirmado por el Concepto 52966 de 1 de septiembre de 201444).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 56 de la declaracin de renta: Total Deducciones
437 Total Deducciones
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

44

Consulte estos conceptos en www.nuevalegislacion.com/complementos/normativa_renta.pdf

117

118

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 56. TOTAL DEDUCCIONES. Sume las casillas 52 (Gastos operacionales de administracin),
mas casilla 53 (Gastos operacionales de ventas) y casilla 55 (Otras deducciones) y registre en esta casilla, el
resultado.
NOTA: Tenga en cuenta que los beneficios otorgados mediante la Ley 1429 de 2010 en los artculos 9, 10, 11
y 13 llevados como descuento no podrn ser incluidos adems como deduccin o costo en la determinacin
del impuesto sobre la renta y complementarios. (Artculo 12 Ley 1429 de 2010).
Importante: Los declarantes de ingresos y patrimonio no deben diligenciar valores en las casillas siguientes.
En consecuencia en ellas registre cero (0).

SECCIN RENTA
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 57 de la declaracin de renta: Renta lquida ordinaria del ejercicio
438 Renta lquida ordinaria del ejercicio
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 57. RENTA LQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO. Registre en esta casilla el resultado
positivo de restar al Total ingresos netos (Casilla 48) el Total costos (Casilla 51) y el Total deducciones (Casilla
56). Si el resultado es inferior a cero (0) escriba cero (0).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 58 de la declaracin de renta: o Prdida lquida del ejercicio
439 o Prdida lquida del ejercicio
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 58. O PRDIDA LQUIDA DEL EJERCICIO. Si el resultado de sumar las casillas 51 (Total
costos) ms la casilla 56 (Total deducciones) y restarle la casilla 48 (Total ingresos netos) es mayor que cero
(0), registre el resultado; de lo contrario, escriba cero (0).

NOTA: Hoja 10 del Formato 1732 de las casillas 440 a la 442 corresponde a la casilla 59 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 59 de la declaracin de renta: Compensaciones
440 Compensaciones de prdidas fiscales
1 El valor a compensar de las prdidas fiscales generadas en periodos anteriores. Para determinar el
valor lmite que podr llevar como compensacin con la renta lquida ordinaria del ejercicio obtenida
en el ao gravable que est declarando, tenga en cuenta:

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

119

a) La prdida fiscal del ao gravable 2006, se podr compensar sin exceder del veinticinco por ciento
(25%) de conformidad con lo previsto en el artculo 24 de la Ley 788 de 2002.
b) Las prdidas fiscales determinadas a partir del ao gravable 2007 podrn compensarse sin lmite
porcentual de acuerdo con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario,
441 Compensaciones del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria
1 El valor a compensar por el exceso de renta presuntiva determinado en aos anteriores. Si determin
renta lquida ordinaria del ejercicio, casilla 438 1, puede compensar el exceso de renta presuntiva
sobre la renta lquida ordinaria con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5)
aos siguientes, reajustado fiscalmente, de acuerdo con el pargrafo del artculo 189 E.T
442 Compensaciones
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 59. COMPENSACIONES. Para determinar el valor lmite que podr llevar como compensacin,
con la Renta Lquida ordinaria del ejercicio obtenida en el ao gravable 2015 (Casilla 57 del formulario),
tenga en cuenta:
b) Las prdidas fiscales determinadas a partir del ao gravable 2007 podrn compensarse sin
lmite porcentual de acuerdo con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario.
c) Los excesos de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria determinados a partir del ao
gravable 2009, proceden hasta concurrencia de la renta lquida ordinaria.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, solo podrn compensar el exceso de renta
presuntiva ajustado por inflacin, contra la renta lquida ordinaria del ejercicio, dentro de los cinco (5)
perodos gravables siguientes al perodo en que se origin el exceso y aquellas personas naturales
y sucesiones ilquidas que desarrollen empresas agrcolas, tambin podr compensar las prdidas
sufridas por esta actividad dentro de los cinco (5) aos siguientes a su ocurrencia, exclusivamente
con rentas lquidas ordinarias de igual naturaleza, siempre y cuando las operaciones de la empresa
estn contabilizadas en libros registrados. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 147).
Incluya en esta casilla, los siguientes valores: (Estatuto Tributario Nacional, artculos 147 y
158-3).

Compensacin de prdidas por sociedades.

Compensacin por exceso de renta presuntiva.

Las mencionadas compensaciones solo son procedentes hasta la concurrencia de la renta lquida
ordinaria del ejercicio, por tanto, el valor de este rengln no puede ser superior al del rengln 57
(Renta lquida ordinaria del ejercicio).
Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales ajustadas por inflacin, determinadas a
partir del ao gravable 2004 y hasta el 2006, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren
dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin exceder anualmente del veinticinco por
ciento (25%) del valor de la prdida fiscal y sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las
prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios.
La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede compensar con las rentas
lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas,
hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensacin de
las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artculo, deber realizarse

120

Cartilla Declaracin de Renta

teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales,
previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.
Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con las rentas lquidas
ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un lmite equivalente al
porcentaje de participacin del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la
sociedad que se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se escindi,
deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los
lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.
En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr compensar sus prdidas
fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite
equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve despus del proceso de escisin. La
compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad escindida, deber realizarse teniendo en
cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en
la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.
En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin
con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes segn el
caso, slo sern procedentes si la actividad econmica de las sociedades intervinientes en dichos
procesos era la misma antes de la respectiva fusin o escisin.
El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o
compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su presentacin.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 147).
No sern deducibles los mayores valores por prdidas y de o exceso de renta presuntiva sobre
renta lquida ordinaria, que se incluyan en las declaraciones tributarias, cuando no se encuentren
debidamente soportadas en la realidad econmica tributaria del contribuyente, de conformidad con
las disposiciones que consagra el Estatuto Tributario sobre la materia.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 60 de la declaracin de renta: Renta lquida
443 Renta lquida
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 60. RENTA LQUIDA. A la casilla 57 (Renta lquida ordinaria del ejercicio) reste la casilla 59
(Compensaciones) y registre en esta casilla el resultado.

NOTA: Hoja 10 del Formato 1732 de las casillas 444 a la 454 corresponde a la casilla 61 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 61 de la declaracin de renta: Renta presuntiva
444 Patrimonio lquido del ao o periodo gravable anterior
1 El valor del patrimonio lquido del ao anterior al que est declarando.
445 Valor patrimonial neto de las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales
1 El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedas en sociedades nacionales a 31 de
diciembre del ao anterior al que est declarando.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

121

446 Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito
1 El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito nacionales a 31 de diciembre del ao anterior al que est declarando.
447 Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo
1 El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo al 31 de
diciembre del ao anterior al que est declarando.
448 Valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas exclusivamente mineras
1 El valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas exclusivamente mineras
distintas de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos a 31 de diciembre del ao anterior al
que est declarando.
449 Las primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario
1 Las primeras 19.000 UVT de los activos destinados al sector agropecuario al 31 de diciembre del ao
anterior al que est declarando.
450 Otras exclusiones
1 El valor de otras exclusiones que no correspondan a los conceptos incluidos en las casillas anteriores
(las primeras 8.000 UVT del valor de la casa de habitacin).
451 Base de clculo de la renta presuntiva
1 Resultado en el Prevalidador.
452 3% del patrimonio sujeto a renta presuntiva
1 El valor resultante de aplicar el 3% a la base de clculo de renta presuntiva determinada en la casilla
451 1. Base de clculo de la renta presuntiva.
453 Renta gravable generada por los activos excluidos
1 El valor de la renta generada en el ao gravable que est declarando por los activos excluidos de la
base de la renta presuntiva.
454 Renta presuntiva
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 61. RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta
lquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%)45 de su patrimonio lquido, en el ltimo da del
ejercicio gravable inmediatamente anterior (2014). Incluya en esta casilla el valor de la renta presuntiva del
ao gravable 2014, determinada conforme con las normas46 que regulan la materia, artculos 189 a 194 del E.T.
NOTA: las pequeas empresas creadas a partir de la vigencia de la Ley de formalizacin y generacin de
empleo no calculan renta presuntiva durante los primeros cinco aos y/o 10 primeros aos segn el caso
(pargrafo 3, artculo 4, Ley 1429 de 2010).
Estn excluidas de renta presuntiva, las siguientes entidades:

Las pertenecientes al Rgimen Especial del artculo 19 del Estatuto Tributario.

Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.

Los Fondos de Inversin Colectiva y fondos de pensiones o cesantas.

Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros y el
sistema de tren metropolitano.

45

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 188.

46

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 189, 191 y 193.

122

Cartilla Declaracin de Renta

Las empresas de servicios pblicos que desarrollan actividad complementaria de generacin


de energa.

Las entidades oficiales prestadoras de servicios de tratamiento de aguas residuales y aseo.

Las entidades financieras decretadas en liquidacin o en toma de posesin47 por la


Superintendencia Financiera.

Los bancos de tierra destinados a vivienda de inters social.

Las sociedades de economa mixta autorizadas por el Ministerio de Comercio, Industria y


Turismo.

Las sociedades annimas de naturaleza pblica.

Las empresas constituidas en virtud de la Ley 608 de 2000. (Artculo 3, Pargrafo, Ley 608
de 8 8 de agosto de 2000).

1. Valores a relacionar en este rengln.


Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la
renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales.
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor
o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en
que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior.
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo.
Reglamentacin del perodo improductivo para empresas industriales de transformacin, de
hotelera y de minera, construccin y venta de inmuebles y empresas agrcolas entre otras.
(Ver, Decreto Reglamentario 4123 de 16 de noviembre de 2005).
d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente
a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de
hidrocarburos lquidos y gaseosos.
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre el patrimonio
lquido.
f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por
los activos exceptuados y ste ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la
renta lquida determinada por el sistema ordinario. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
189).
2. Concepto de valor patrimonial neto.
El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de clculo de la renta
presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje
que resulte de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao gravable base para el
clculo de la presuncin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 193).

47

Ver Estatuto Orgnico del Sistema Financiero de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 114.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

123

3. Entidades excluidas de renta presuntiva.


De la presuncin establecida en el artculo 188 se excluyen las entidades del rgimen especial
de que trata el artculo 19. Tampoco estn sujetos a la renta presuntiva las empresas de
servicios pblicos domiciliarios, los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o
de cesantas contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario Nacional y las
empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como
las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
No estn sometidas a renta presuntiva las empresas de servicios pblicos que desarrollan la
actividad complementaria de generacin de energa; las entidades oficiales prestadoras de
los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo; las sociedades en concordato; las
sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos, las entidades sometidas al control y
vigilancia de la Superintendencia Financiera que se les haya decretado la liquidacin o que
hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del
artculo 114 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero; los bancos de tierra de los distritos
y municipios destinados a ser urbanizados, y las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
Igualmente, no estarn sometidos a renta presuntiva los Bancos de tierras de entidades
territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social.
Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cmara de
Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades
de economa mixta en las cuales la participacin de capital estatal sea superior al 51% siempre
que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as
como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
A partir del 1 de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos vinculados
a las actividades contempladas en los numerales 1, 2, 3, 6, 8, 9 y 11 del artculo 207-2,
estarn excluidos de la renta presuntiva de que trata el artculo 188 del Estatuto Tributario,
en los trminos que establezca el Decreto Reglamentario 2755 de 2003. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 191).
El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas
lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 189, Pargrafo).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 62 de la declaracin de renta: Renta exenta
455 Renta exenta
1 Resultado en el Prevalidador
Los ingresos obtenidos en el pas y en el exterior en desarrollo del objeto social y que pueden constituir
renta exenta, despus de descontar los costos y las deducciones, pueden ser por alguno de los
siguientes conceptos: Comunidad Andina; convenios internacionales a fin de evitar la doble tributacin;
ejecucin de las actividades exentas establecidas en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario, derechos
de autor; y empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta con
participacin del Estado superior al 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y
alcoholes.

124

Cartilla Declaracin de Renta

456 Reduccin renta presuntiva en el porcentaje de renta exenta (casos exceptivos)


1 En esta casilla, cuando se trate de contribuyentes personas jurdicas y a ello haya lugar, el valor de la
reduccin de la renta presuntiva en el porcentaje que corresponda, de conformidad con lo sealado en
el pargrafo del artculo 3 de la Ley 608 de 2000.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 62. RENTA EXENTA. Registre el valor neto que resulta de sustraer de los ingresos generados por
la actividad beneficiada con la exencin, los costos y deducciones directamente imputables.
Se encuentran exentos los siguientes conceptos y empresas: (Ver, Estatuto Tributario Nacional
Artculos Artculos 206 al 207-2, 211, 211-1, 218 y 233).

Las rentas de personas y entidades extranjeras.

Rentas exentas de loteras y licoreras.

Rentas exentas de empresas editoriales. (Artculo 21, Ley 98 de 22 de diciembre de 1993).

Renta exenta por inversiones en reforestacin. (Artculo 8, Ley 139 de 21 de junio de 1994).

Rentas exentas de empresas establecidas en el eje cafetero. (Artculo 2, Ley 608 de 8 de


agosto de 2000).

Renta exenta por venta de energa elctrica.

Renta exenta por la prestacin del servicio de transporte fluvial.

Renta exenta por la prestacin de servicios en hoteles nuevos.

Renta exenta por la prestacin de servicios en hoteles que se remodelen y/o se amplen.

Renta exenta por la prestacin de servicios de ecoturismo.

Renta exenta por el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.

Renta exenta por los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra
(leasing).

Renta exenta por la produccin de nuevos productos medicinales y software, elaborados en


Colombia.

Renta exenta por la enajenacin de predios.

Rentas exentas de trabajo.

Rentas exentas por derechos de autor. (Artculo 28, Ley 98 de 22 de diciembre de 1993).

Renta exenta de sociedades especializadas en arriendo. (Artculo 44, Ley 820 de 10 de julio
de 2003).

El pago de conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo.

La renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento.


(Artculo 1, Ley 939 de 31 de diciembre de 2004).

El Fondo Nacional de Garantas tendr derecho a deducir anualmente el valor de las reservas
tcnicas o de siniestralidad constituidas durante el respectivo ejercicio. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 175).

Eje cafetero
Zona afectada: Determinase como zona afectada por el fenmeno natural del sismo de enero 25
de 1999, la jurisdiccin territorial de los siguientes municipios:

Departamento del Quindo: Armenia, Buenavista, Calarc, Circasia, Crdoba, Filandia, La


Tebaida, Montenegro, Pijao, Gnova, Salento y Quimbaya.

Departamento de Caldas: Chinchin.

125

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Departamento de Risaralda: Pereira, Dosquebradas, Santa Rosa de Cabal y Marsella.

Departamento de Tolima: Cajamarca y Roncesvalles.

Departamento del Valle del Cauca: Alcal, Caicedonia, Obando, Ulloa, Sevilla, La Victoria,
Argelia, Bolvar y corregimiento de Barragn del municipio de Tulu, dentro de los lmites que
ese corregimiento tena el 25 de enero de 1999. (Artculo 1, Decreto Reglamentario 2668 de
22 de diciembre de 2000).

Estarn exentas del impuesto de renta y complementarios: Las nuevas empresas, personas
jurdicas, que se constituyan y localicen fsicamente en la jurisdiccin de los municipios sealados
en el Artculo 1 de la Ley 608 de 2000, entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre del
ao 2005, y que tengan como objeto social principal, desarrollar actividades agrcolas, ganaderas,
comerciales, industriales, agroindustriales, de construccin, de exportacin de bienes corporales
muebles producidos en la zona afectada, mineras que no se relacionen con la exploracin o
explotacin de hidrocarburos, de servicios pblicos domiciliarios y actividades complementarias, de
servicios tursticos, educativos, de procesamiento de datos, de programas de desarrollo tecnolgico
aprobados por Colciencias, y de servicios de salud. (Artculo 2, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
En el caso de las empresas preexistentes, las exenciones regirn durante diez (10) aos, siempre
y cuando los ingresos de la respectiva empresa hayan disminuido en un treinta por ciento (30%) o
ms en 1999. (Artculo 4, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
Trmino de la exencin: Para el caso de las nuevas empresas, as como para las empresas
preexistentes las exenciones contenidas en la presente ley regirn durante diez (10) aos, contados
a partir del ao en que la empresa se encuentre instalada en la zona afectada. Las exenciones aqu
consagradas se aplicarn conforme a los siguientes Porcentajes:
Localizacin

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao 5

Ao 6

Ao 7

Ao 8

Ao 9

Ao 10

Quindo

90

90

90

90

80

80

80

80

70

70

Otros municipios

55

55

55

55

45

45

45

35

Mientras dura la exencin del impuesto a la renta no se causar renta presuntiva sobre el porcentaje
de renta exenta previsto para cada ao respectivo. (Artculo 3, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
Tipos de Empresas: Para efectos de lo previsto en los Artculos 2 y 4 de la Ley 608 de 2000 y en
el artculo 2 del Decreto 2668 de 2000:
Se entiende como nueva empresa, persona jurdica, aquella sociedad o empresa unipersonal
constituida entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre del ao 2005, mediante escritura
pblica, en la jurisdiccin territorial de los municipios mencionados en el artculo primero de la Ley
608 de 2000 e inscrita en la cmara de comercio de la misma jurisdiccin, que tenga como objeto
social alguna de las actividades mencionadas en el artculo 2 de la citada ley.
Entindase como empresa preexistente, aquella que antes del 25 de enero de 1999 ya se hallaba
constituida en la zona afectada, establecida y ejerciendo su actividad econmica organizada en la
misma zona, desarrollada por persona natural o jurdica, para la produccin de bienes y servicios
dentro de la zona en alguna de las actividades econmicas mencionadas en el Artculo 2 de la Ley
608 de 2000, siempre y cuando sus ingresos operacionales hayan disminuido en un 30% o ms.
Entindase por empresa de exportacin de bienes corporales muebles, aquella cuyo objeto
social sea la exportacin de bienes corporales muebles, siempre y cuando el 100% de los bienes
exportados por los cuales se pretende el beneficio sean bienes producidos en la jurisdiccin de los
municipios sealados en el artculo primero de este decreto.

126

Cartilla Declaracin de Renta

Los proveedores de la empresa exportadora debern expedir, por cada venta que realicen a sta,
un certificado suscrito por el representante legal y el revisor fiscal o contador pblico si no existe
la obligacin legal o estatutaria de nombrar revisor fiscal, en el cual conste que los productos
enajenados son producidos en alguno de los municipios contemplados en el Artculo 1 del Decreto
2668 de 2000, identificando al productor. Este certificado deber ser conservado por el contribuyente
por el trmino previsto en el artculo 632 del Estatuto Tributario.
La empresa exportadora deber presentar un informe mensual a la administracin de impuestos o
de impuestos y aduanas correspondiente, indicando la cantidad de los bienes producidos en la zona
y por ella exportados.
Requisitos para que se entienda instalada una nueva empresa y para empresas preexistentes:
Para efectos de la exencin del impuesto de renta prevista en los Artculos 2 y 4 de la Ley 608 de
2000 y en los artculos 2 y 4 del Decreto 2668 de 2000, una nueva empresa, persona jurdica, se
entiende instalada cuando, una vez constituida en la zona afectada y protocolizada la escritura en
los crculos notariales de la misma zona e inscrita en la cmara de comercio que le corresponda,
de acuerdo con su domicilio social, tenga dispuestos e instalados los activos para el desarrollo
del objeto social, incluida sede administrativa cuando fuere del caso, establecimiento de comercio
o lugar de produccin o explotacin de acuerdo con la actividad de que se trate y localizados
fsicamente all sus bienes.
Para el efecto, la empresa, en memorial suscrito por el representante legal y dirigido a la
administracin de impuestos nacionales o de impuestos y aduanas nacionales respectivas, de
acuerdo con su domicilio, antes del 31 de enero del ao siguiente al primer ao gravable en que se
pretenda la exencin con fundamento en la Ley 608 de 2000, deber manifestar:

Que la empresa se encuentra instalada en la zona afectada.

La intencin de acogerse al beneficio de exencin del impuesto sobre la renta y complementarios


otorgado por el artculo 2 de la Ley 608 de 2000, detallando la actividad econmica a la que se
dedica, el monto del capital social y la direccin donde se encuentre ubicada la planta fsica o el
lugar de desarrollo de la actividad econmica y el domicilio principal.

Capital autorizado, suscrito y pagado o monto de los activos destinados al desarrollo de la


actividad econmica en la zona afectada.

Deben remitirse, dentro del mismo trmino, los siguientes documentos:

Copia de la escritura de constitucin y certificado de existencia y representacin expedido por la


cmara de comercio respectiva.

Certificacin expedida por el alcalde del municipio en el cual desarrolla la actividad, donde
conste la instalacin fsica de la empresa en la jurisdiccin del respectivo municipio.

Dentro del mismo trmino, los contribuyentes debern inscribir los libros de contabilidad ante la
cmara de comercio o ante la administracin de impuestos nacionales respectiva, cuando no
estn obligados a registrarla ante la cmara de comercio.

Los anteriores requisitos podrn constatarse directamente por la administracin tributaria.


En el caso de empresas preexistentes y para los mismos efectos, en memorial dirigido a la
administracin de impuestos nacionales o de impuestos y aduanas nacionales correspondiente,
a travs de su representante legal, si es persona jurdica o el contribuyente, segn sea el caso,
antes del 31 de enero del ao siguiente al primer ao gravable en que se pretende la exencin con
fundamento en la Ley 608 de 2000, debern manifestar:
Que se encuentra en la fase productiva.

La intencin de acogerse al beneficio de exencin del impuesto sobre la renta y complementarios


otorgado por el artculo 4 de la Ley 608 de 2000, detallando la actividad econmica a la que se

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

dedica, el monto del capital social de la empresa unipersonal o patrimonio del contribuyente,
segn corresponda, su lugar de ubicacin, la sede o asiento principal de sus negocios y la
direccin.

Capital autorizado, suscrito y pagado o monto de los activos destinados al desarrollo de la


actividad econmica en la zona afectada, en el caso de empresas preexistentes de personas
naturales.

Comprobar, mediante certificacin expedida por el revisor fiscal o contador pblico cuando no se
est obligado a tener revisor fiscal, que sus ingresos reales operacionales en 1999 disminuyeron
en un treinta (30%) o ms. Esta certificacin deber igualmente firmarse por el representante
legal de la empresa o el contribuyente segn corresponda.

Deben remitirse, dentro del mismo trmino, los siguientes documentos:

Copia de la escritura de constitucin y certificado de existencia y representacin o de registro del


establecimiento de comercio, expedido por la cmara de comercio.

Certificacin expedida por el alcalde del municipio en el cual se desarrolla la actividad, donde
conste la preexistencia de la empresa al 25 de enero de 1999, su instalacin fsica y el desarrollo
de la actividad en la jurisdiccin del respectivo municipio.

Dentro del mismo trmino, los contribuyentes debern inscribir los libros de contabilidad ante la
cmara de comercio o ante la administracin de impuestos nacionales respectiva, cuando no
estn obligados a registrarla ante la cmara de comercio.

Los anteriores requisitos podrn constatarse directamente por la administracin tributaria.


a) La certificacin relativa a la instalacin fsica en la zona afectada deber ser expedida por la
autoridad correspondiente, dentro del mes siguiente a la presentacin de la solicitud por parte
del interesado. En caso de no expedirse dentro del trmino aqu previsto, se entender cumplido
el requisito al momento de remitir los dems documentos sealados, con la afirmacin que de
esto haga el contribuyente ante la administracin de impuestos y aduanas nacionales, junto con
la presentacin de la copia de la solicitud debidamente radicada ante la entidad correspondiente.
En todo caso, dicha certificacin deber ser remitida por el interesado dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la fecha de expedicin.
b) Cuando se trate de nuevas empresas, personas jurdicas, para gozar de la exencin no podr
transcurrir un plazo mayor de tres (3) aos, entre la fecha de su constitucin y la fecha en que
empieza la fase productiva. (Artculo 6, Decreto Reglamentario 2668 de 22 de diciembre de
2000).
Reformas a empresas constituidas: No se consideran como nuevas empresas, ni gozarn de los
beneficios previstos en esta Ley las siguientes:

Las empresas que se hayan constituido con anterioridad al 25 de enero de 1999, as sean objeto
de reforma estatutaria, o de procesos de escisin o fusin con otras empresas.

Las empresas que sean objeto de traslado de otras regiones del pas a alguno de los municipios
de que trata el Artculo 1 de esta Ley. Para tal efecto bastar con que se demuestre que el
quince por ciento (15%) o ms del valor de los activos fijos o corrientes de la empresa instalada
en la zona afectada, se encontraban en uso en alguna otra regln del pas a enero 25 de 1999,
situacin que hace perder el beneficio.

La violacin a cualquiera de las situaciones descritas en los literales anteriores, se castiga con
el reintegro de cualquier beneficio tributario que se llegare a obtener con intereses de mora
y se pagar una sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales
beneficios. (Artculo 8, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).

127

128

Cartilla Declaracin de Renta

Beneficios para socios o accionistas: Los socios, accionistas, afiliados, partcipes y similares
estarn exentos del impuesto sobre la renta y complementarios, por los ingresos que a ttulo de
dividendo, participaciones, excedentes, utilidades, reciban de las empresas estipuladas en la
presente ley, siempre que dichos recursos econmicos permanezcan reinvertidos dentro de la
misma empresa por un trmino no inferior a cuatro (4) aos, contados desde su inversin y por los
mismos perodos. (Artculo 11, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
Control a la utilizacin de los incentivos tributarios: Las empresas de que trata el artculo
segundo y cuarto de la presente ley, que utilicen los incentivos tributarios a que sta se refiere,
debern continuar ejerciendo sus actividades econmicas en la zona por lo menos durante un
tiempo igual al que disfrutaron de los incentivos invocados y utilizados.
Si no cumplen con la anterior obligacin debern pagar las obligaciones tributarias que dejaron de
cumplir por la utilizacin de los incentivos en los trminos ordinarios del estatuto tributario, con los
intereses moratorios y sanciones a que haya lugar y especialmente la consagrada en el artculo
sptimo de esta Ley. (Artculo 15, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
Uso fraudulento de los beneficios. Los casos de manejo fraudulento para obtener beneficios
establecidos en la presente ley, sern sancionados en los trminos indicados en el Estatuto
Tributario y del Cdigo Penal. (Artculo 16, Ley 608 de 8 de agosto de 2000).
Otras Rentas exentas.
Relacione en este rengln los siguientes valores:
Rentas exentas de personas, entidades extranjeras y la CAN (Decisin 578 de 2004).
Los extranjeros tendrn derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios
internacionales que se encuentran vigentes.
Los agentes diplomticos y consulares acreditados en Colombia gozarn de las exenciones
contempladas en las normas vigentes. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 233).
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en la Decisin CAN 578 de
2004.
Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos
de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. (Artculo 3,
Decisin CAN 578 de 4 de mayo de 2004).
Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere
domiciliada la empresa que los distribuye.
El Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los
dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista,
ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o
inversionista. (Artculo 11, Decisin CAN 578 de 4 de mayo de 2004).
Rentas de empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas.
Las empresas comunitarias podrn optar por constituirse o transformarse en sociedades comerciales
conforme a la ley, en cuyo caso, estarn exentas de los impuestos de renta y patrimonio, durante los
5 aos gravables siguientes a la fecha de su constitucin. Para que una empresa comunitaria pueda

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

129

acogerse a los beneficios de que trata este artculo, deber solicitar al INCORA48, ser calificada
como tal mediante resolucin motivada. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 209).
Renta exenta para fondos ganaderos organizados como sociedades annimas abiertas.
Los fondos ganaderos estarn exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando renan la
calidad de sociedades annimas abiertas y destinen el equivalente del impuesto sobre la renta a
una cuenta especial cuya destinacin exclusiva ser la de atender las actividades de extensin
agropecuaria.
Para tal fin, los fondos ganaderos debern probar la calidad de sociedades annimas abiertas y la
destinacin a que hace referencia el Artculo 217 del Estatuto Tributario Nacional.
Empresas Editoriales.
Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad
econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables
seriados de carcter cientfico o cultural, gozarn de la exencin total del impuesto sobre la renta y
complementarios, durante veinte (20) aos contados a partir de la vigencia de la Ley 98 de 199349,
cuando la edicin e impresin se realice en Colombia. Esta exencin beneficiar a la empresa
editorial aun en el caso de que ella se ocupe tambin de la distribucin y venta de los mismos.
(Artculo 21, Ley 98 de 22 de diciembre de 1993).
Inversiones en reforestacin.
Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina
la reforestacin, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.
(Artculo 8, Literal c) Ley 139 de 21 de junio de 1994).
No olvidar aplicar las rentas exentas de que trata el artculo 207-2 del E.T. y sus decretos
reglamentarios (Decreto Reglamentario 2755 de 30 de septiembre de 2003).
Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que
establezca el reglamento:
Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas,
realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de quince (15) aos, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo con los
trminos del Protocolo de Kyoto;
b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de dichos
certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el generador.
La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por
un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) aos
siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta (30) aos.
Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los quince (15)
aos siguientes a la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta (30) aos. La exencin
prevista en este numeral, corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin
48

El INCORA fue suprimido por el artculo 1 del Decreto 1292 de 21 de mayo de 2003. Lase INCODER.

49

La vigencia de este artculo fue prorrogada por el trmino de veinte (20) aos, contados a partir del 31 de diciembre de 2010 por el artculo 44 de la Ley 1379 de
15 de enero de 2010.

130

Cartilla Declaracin de Renta

y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere
aprobacin previa del proyecto por parte de la Curadura Urbana y la Alcalda Municipal, del domicilio
del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin,
ser necesario la certificacin del Ministerio de Desarrollo.
Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente
conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de veinte (20) aos a
partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la calificacin que
para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad competente.
En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002 realicen inversiones en nuevos aserros vinculados
directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.
Tambin gozarn de la exencin, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la
citada ley, posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la autoridad
competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.
Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales y requisitos para la obtencin
de la exencin por aprovechamiento de plantaciones forestales, inversin en nuevos aserros y
plantaciones de rboles maderables.
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles
construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. Esta exencin operar
para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos siguientes a la vigencia de la presente Ley.
Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas
patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de
investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces,
por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia de la presente Ley.
La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren
los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios
autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del
proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de
esta exencin los patrimonios autnomos indicados.
La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de 5 aos
contados a partir de la vigencia de la presente Ley. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 207-2).
Nota: Tngase en cuenta que estas rentas exentas fueron reglamentadas por el Decreto 2755 de
2003.
COMENTARIO: Para su consultar, aclarar y profundizar sobre este tema, debe ser suscriptor de la
publicacin de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin Estatuto Tributario Nacional. Visite www.
nuevalegislacion.com.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 63 de la declaracin de renta: Rentas Gravables
457 Rentas Gravables
1 Resultado en el Prevalidador
Corresponde al valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no
revisables, de conformidad con el Artculo 239-1 del E.T.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

131

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 63. RENTAS GRAVABLES. Registre en esta casilla el valor total de las rentas gravables como
son el valor de los activos omitidos y/o el de los pasivos inexistentes declarados en periodos anteriores no
revisables por la Direccin Seccional, de conformidad con el artculo 239-1 del Estatuto Tributario.

NOTA: Hoja 10 del Formato 1732 de las casilla 458, hoja 11 casillas 459 a la 463 corresponde a la casilla 64
del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 64 de la declaracin de renta: Renta lquida gravable
458 Renta lquida gravable
1 Resultado en el Prevalidador.
Tarifa
459 25%
1 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 458 1 por la tarifa nica del veinticinco por ciento (25%),
si el declarante es una sociedad o asimilada nacional, o sociedad extranjera de cualquier naturaleza
contribuyente del rgimen ordinario.
2 Valor de la casilla 458 1.
460 20%
1 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 458 1 por la tarifa del veinte por ciento (20%), si el
contribuyente es del rgimen tributario especial. Los contribuyentes sometidos al rgimen tributario
especial, al determinar el beneficio neto o excedente, deben incluir todos los ingresos incluidos los
provenientes de la enajenacin de activos (casillas 292 al 295) segn el Art. 357 E. T. y el Concepto
DIAN No. 069922 del 28 de septiembre de 2005.
2 Valor de la casilla 458 1.
461 15%
1 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 458 1 por la tarifa del quince por ciento (15%) Si el
contribuyente es persona jurdica usuario operador, usuario industrial de bienes o usuario industrial de
servicios de zona franca. Nota: Si el contribuyente tiene registradas en el RUT las calidades veintisiete
(27) titular de puertos y muelles de servicio pblico o privado y treinta y cuatro (34) Usuario industrial
de servicios de zona franca, debe efectuar de manera separada la depuracin de la renta y la
liquidacin del impuesto sobre la renta ordinaria y/o presuntiva a las tarifas correspondientes (33% y
15%) y consolidar los resultados en esta casilla.
2 Valor de la casilla 458 1.
462 Personas naturales o asimiladas
1 El resultado de aplicar la tabla del impuesto de renta y complementarios de que trata el Artculo 241
del E. T., para las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de
las personas naturales extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros
residentes en el pas y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales.
2 Valor de la casilla 458 1.
463 Progresividad de la tarifa de impuesto de renta, o, sociedad extranjera o entidad extranjera sin
sucursal o establecimiento permanente
1 Escriba el impuesto calculado a la tarifa que corresponda al porcentaje de progresividad de la tarifa
general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal
segn corresponda a las personas naturales o asimiladas, en los dos primeros aos gravables, a

132

Cartilla Declaracin de Renta

partir del inicio de su actividad econmica principal. Se aplica para las nuevas pequeas empresas
que inicien su actividad econmica principal a partir del 29 de diciembre de 2010 (Ley 1429 de 2010),
conforme a los siguientes parmetros:
Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o
asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas, en los
dos primeros aos gravables, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas
jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o
asimiladas, en el tercer ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas
jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o
asimiladas, en el cuarto ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas
jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o
asimiladas en el quinto ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas
o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas del
sexto ao gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Para el caso de las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir
de la presente ley, que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica
en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, la progresividad seguir los siguientes
parmetros:
Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o
asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas en los
ocho primeros aos gravables, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas
jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o
asimiladas en el noveno ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas
jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o
asimiladas en el dcimo ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas
o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas a
partir del undcimo ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal. Si es
sociedad extranjera o entidad extranjera sin sucursal o establecimiento permanente en el pas o
persona natural sin residencia en el pas, escriba el impuesto calculado a la tarifa del treinta y tres
(33%) sobre las rentas de fuente nacional obtenidas en el periodo gravable.
2 Valor de la casilla 458 numeral 1.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 64. RENTA LQUIDA GRAVABLE. Escriba en esta casilla el resultado de la siguiente operacin:
Al mayor valor entre la casilla 60 (Renta lquida) y la casilla 61 (Renta presuntiva), reste la casilla 62 (Renta
exenta) y sume el valor de la casilla 63 (Rentas gravables); si el resultado es negativo escriba cero (0).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

133

SECCIN GANANCIAS OCASIONALES

NOTA: Hoja 11 Formato 1732 de las casillas 464 a la 466, coresponde a la casilla 65 del Formulario.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 65 de la declaracin de renta: Ingresos por ganancias ocasionales
464. Ingresos por ganancia ocasional en venta de activos fijos
1 Resultado en el Prevalidador.
465 Otros ingresos por ganancias ocasionales
1 Resultado en el Prevalidador.
466 Ingresos por ganancias ocasionales
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 65. INGRESOS POR GANANCIAS OCASIONALES. Escriba en esta casilla la suma de
todos los ingresos gravados y no gravados susceptibles de constituir ganancia ocasional50, como son: Los
provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del
contribuyente por un trmino igual o superior a dos aos, los provenientes por liquidacin de sociedades con
duracin superior a dos aos, las provenientes de herencias, legados, donaciones o cualquier acto jurdico
celebrado nter vivos a ttulo gratuito, lo percibido como porcin conyugal, rifas, loteras y similares, etc.,
atendiendo para la cuantificacin de los mismos, las normas especiales para cada tipo de operacin.
NOTA: Las Utilidades susceptibles de constituir ganancias ocasionales se tratan de conformidad con lo
establecido en el Libro Primero, Ttulo III del E.T.
As las cosas, las bases de las ganancias ocasionales51, se determina por:

Enajenacin de activos fijos.

Utilidades generadas en la liquidacin de sociedades.

Donaciones.

Legados.

Loteras, premios rifas, apuestas y similares.

Premios en ttulos de capitalizacin.

Premios por concepto de apuestas y concursos hpicos o caninos.

NOTA: Hoja 11 del Formato 1732 de las casillas 467 a la 469 corresponde a la casilla 66 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 66 de la declaracin de renta: Costos por ganancias ocasionales
467 Costos por ganancia ocasional en venta de activos fijos
1 Resultado en el Prevalidador.
468 Otros costos por ganancias ocasionales
1 Escriba los costos por ganancias ocasionales no incluidos en la Seccin de Costos.
50

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 311.

51

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 300 al 302, 304, 305 y 306-1.

134

Cartilla Declaracin de Renta

469 Costos por ganancias ocasionales


1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 66. COSTOS POR GANANCIAS OCASIONALES. Registre en esta casilla el costo de los
activos fijos enajenados52, para cuya determinacin debe tener en cuenta lo contemplado en el Captulo II del
Ttulo I del Libro 1, en cuanto lo sea aplicable, ya se trate de ganancia ocasional gravada, no gravada o exenta.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 67 de la declaracin de renta: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
470 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 67. GANACIAS OCASIONALES NO GRAVADAS Y EXENTAS. Registre en esta casilla el
valor que por Ley53 corresponde a ganancia ocasional no gravada o exenta.
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT ($217.748.300) del valor de un
inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT ($217.748.300) de un inmueble
rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotacin econmica. Esta exencin no es aplicable a las casas,
quintas o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT ($98.693.710) del valor
de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el
cnyuge suprstite y cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios
y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos
recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo
gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT
($64.758.910).
5. Igualmente estn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la
casa del causante.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 68 de la declaracin de renta: Ganancias ocasionales gravables
471 Ganancias ocasionales gravables
1 Resultado en el Prevalidador.

52

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 300 y ss.

53

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculos 44, 218, 307 y 868.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 68. GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES. Registre en esta casilla el resultado de
la siguiente operacin: A la casilla 65 (Ingresos por ganancias ocasionales) reste la casilla 66 (Costos por
ganancias ocasionales) y la casilla 67 (Ganancias ocasionales no gravadas y exentas) si el resultado es mayor
que cero (0), registre el valor. Si el resultado de la operacin es negativo, registre cero (0).

SECCIN LIQUIDACIN PRIVADA


Nota: viene del Formato 1732
Casilla 69 de la declaracin de renta: Impuesto sobre la renta lquida gravable
472 Impuesto sobre la renta lquida gravable
1 Resultado de aplicar la tarifa correspondiente segn la naturaleza o calidad del contribuyente.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 69. IMPUESTO SOBRE LA RENTA LQUIDA GRAVABLE. Si el declarante es una sociedad
o asimilada nacional, o sociedad extranjera de cualquier naturaleza contribuyente del rgimen ordinario,
multiplique el valor de la casilla 64 (Renta lquida gravable) por la tarifa nica del veinticinco por ciento
(25%)54. Si es del rgimen tributario especial, a la misma casilla aplique la tarifa del veinte por ciento (20%).
Si es persona jurdica usuario de zona franca55 operador o industrial multiplique el valor de la casilla 64 por la
tarifa nica del quince por ciento (15%). Si es persona natural sin residencia en el pas o sucesin ilquida de
causante sin residencia en el pas, o, sociedad extranjera o entidad extranjera. Sin sucursal o establecimiento
permanente, multiplique el valor de la casilla 64 por la tarifa del treinta y tres por ciento (33%). Si se trata
de persona natural residente en el pas o asimilada, el impuesto correspondiente es el determinado en la tabla
contenida en el Art. 241 E.T.
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA EL AO
GRAVABLE 2015 PERSONAS NATURALES RESIDENTES
RANGOS EN UVT
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

>0

1.090

0%

>1.090

1.700

19%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT


menos 1.090 UVT)*19%

> 1. 700

4.100

28%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT


menos 1.700 UVT)*28% ms 116 UVT

>4.100

En
adelante

33%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT


menos 4.100 UVT)*33% ms 788 UVT

(Valor UVT 2015 $28.279 - Resolucin DIAN No. 245 de 3 de diciembre de 2014)
Nota: Si el contribuyente tiene actividades gravadas a las tarifas del 15% y del 25% debe efectuar de manera
separada la depuracin de la renta y la liquidacin del impuesto sobre la renta ordinaria y/o presuntiva a las
tarifas correspondientes (25% y 15%) y consolidar los resultados en esta casilla.

54

Ver Estatuto Tributario Nacional de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislacin, Artculo 240.

55

Ver Estatuto Tributario Nacional, Artculo 240-1.

135

136

Cartilla Declaracin de Renta

Si el contribuyente, de conformidad con lo previsto en la Ley 963 de 2005 y dems normas concordantes,
suscribi un contrato de estabilidad jurdica limitado a un proyecto especfico de inversin, debe efectuar
de manera separada la depuracin de la renta y la liquidacin del impuesto sobre la renta con respecto a
dicho proyecto y con respecto a las dems actividades que desarrolle dentro de su objeto social a las tarifas
correspondientes y consolidar los resultados en esta casilla.
Importante: Tenga en cuenta la progresividad consagrada en el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010.
Tenga en cuenta que si el contribuyente se acogi al Rgimen de Estabilidad Tributaria, debe
incrementar en dos puntos porcentuales (2%) la tarifa del impuesto de renta vigente al momento de
suscripcin del contrato individual respectivo. Si se trata de persona natural colombiana, extranjera
residente en el pas o asimilada el impuesto correspondiente es el determinado en la tabla contenida
en el Art. 241 E.T.
Aunque el artculo 166 de la Ley 1607 de 2012 deroga la Ley 963 de 2005, deber tenerse en cuenta
que las solicitudes radicadas en el momento de entrada en vigencia de la Ley 1607, continuarn
vigentes.
COMENTARIO: Recuerden que si el rgimen tributario especial logra soportar la exencin de su
excedente fiscal la tarifa no ser del 20% sino del 0%, por cumplir todos los requisitos establecidos,
para lo cual los contribuyentes de dicho rgimen podrn consultar la obra denominada Manual
Rgimen Tributario Especial de nuestra casa editorial.
A continuacin explicaremos las diferentes modalidades de tarifas en el impuesto de renta:
1. Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras.
Fijase en un veinticinco por ciento (25%) la tarifa nica sobre la renta gravable de las sociedades
annimas, de las sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a unas y otras, de
conformidad con las normas pertinentes. La misma tarifa se aplicar a la renta gravable de las
sociedades extranjeras de cualquier naturaleza y a cualesquiera otras entidades extranjeras.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 240).
La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones percibidos
por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas y para sucursales en
Colombia de sociedades extranjeras es la indicada en los artculos 245 y 246 del Estatuto
Tributario.
La tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loteras, rifas, apuestas y
similares es del veinte por ciento (20%). Tenga en cuenta que si se trata de contribuyentes que
se acogieron al Rgimen de Estabilidad Tributaria, deben incrementar a esta un 2%.
2. Tarifa para usuarios de zona franca.
Fjase a partir del 1 de enero de 2007, en un quince por ciento (15%) la tarifa nica del impuesto
sobre la renta gravable, de las personas jurdicas que sean usuarios de Zona Franca.
La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios comerciales de Zona
Franca ser la tarifa general vigente.
A partir del perodo gravable 2010, la tarifa del quince por ciento (15%) a que se refiere e1
artculo 240-1 del E.T., no podr aplicarse concurrentemente con la deduccin de que trata el
artculo 158-3 ibdem.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

137

3. Tarifa para personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones


modales.
El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el pas, de las sucesiones
de causantes residentes en el pas, y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de
donaciones o asignaciones modales, se determinar de acuerdo con la tabla que contiene el
artculo 241 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 241).

NOTA: Hoja 11 del Formato 1732 de las casillas 473 a la 483 corresponde a la casilla 70 del Formulario 110.
Nota: viene del Formato 1732
Casilla 70 de la declaracin de renta: Descuentos tributarios
473 IVA en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas
1 El valor del Impuesto sobre las ventas pagado en las importaciones de maquinaria pesada para
industrias bsicas (Art. 258-2 E.T.).
474 Impuestos pagados en el exterior
1 El impuesto pagado en el extranjero sobre las rentas percibidas de fuente extranjera, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas rentas.
(Art. 254 E.T.). Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas
en el exterior, el valor resultante de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa
del impuesto sobre la renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron. Cuando los
dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementara en el monto de tal
gravamen. En ningn caso el descuento podr exceder el monto del impuesto sobre la renta generado
en Colombia por tales dividendos. (Art. 254 E.T.)
475 Empresas colombianas de transporte internacional
1 El porcentaje equivalente a la proporcin que representan los ingresos por transporte internacional del
total de los ingresos obtenidos por la empresa (Art. 256 E.T.).
476 Inversin en acciones de sociedades agropecuarias
1 El valor de la inversin realizada por los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en
bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias en las que la propiedad accionaria est altamente
democratizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta lquida gravable del ao gravable
por el cual se realice la inversin. Este descuento proceder siempre que el contribuyente mantenga
la inversin por un trmino no inferior a dos (2) aos (Art. 249 E. T. Decreto 667 de 2007)
477 Empresas de servicios pblicos
1 El 40% de la inversin que realicen en el respectivo ao gravable las empresas de servicios pblicos
domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, en otras empresas de acueducto
y alcantarillado del orden regional, sin que exceda del 50% del impuesto neto de renta del respectivo
periodo. (Art. 104 Ley 788 de 2002; Decreto 912 de 2003)
478 Nuevos contratos de empleados menores de 28 aos
1 Los aportes al SENA, ICBF, y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta
de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garantas de Pensin Mnima correspondientes
a los nuevos empleados. Este descuento aplica para los empleadores que vinculen formalmente a
nuevos empleados que al momento del inicio del programa sean menores de veintiocho (28) aos,
siempre que el empleador responsable del impuesto incremente el nmero de empleados con relacin
al nmero que cotizaban a diciembre del ao anterior; e incremente el valor total de la nmina (la
suma de los ingresos bases de cotizacin de todos sus empleados) con relacin al valor de dicha
nmina del mes de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior al que se va a realizar el
correspondiente descuento. Este beneficio no podr exceder de dos (2) aos por empleado. En ningn

138

Cartilla Declaracin de Renta

caso, el descuento previsto se podr realizar sobre los aportes de personas menores de 28 aos de
edad, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad (Art. 9, Ley 1429 de 2010)
479 Contratacin de empleados en situacin de desplazamiento y otros
1 Los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina respecto de los nuevos empleados ocupados
en poblaciones en situaciones de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de
discapacidad, para los empleadores que vinculen laboralmente a este tipo de personas, siempre que
estn debidamente certificados por la autoridad competente. Este beneficio en ningn caso podr
exceder de tres (3) aos por empleado. En ningn caso, el descuento previsto se podr realizar sobre
los aportes de personas en situacin de desplazamiento, personas en proceso de reintegracin o
poblacin en condicin de discapacidad, que se vinculan para reemplazar personal contratado con
anterioridad. Se aplica este descuento en las condiciones sealadas para los nuevos empleos de
cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbn. (Art. 10, Ley 1429 de 2010).
480 Contratacin de empleadas mayores de 40 aos
1 Los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina correspondientes a mujeres que al
momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de cuarenta (40) aos y que durante los
ltimos doce (12) meses hayan estado sin contrato de trabajo. El beneficio no podr exceder de dos (2)
aos por empleada (Art. 11, Ley 1429 de 2010). Para obtener el beneficio el empleador debe cumplir
con incrementar el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao
anterior; e incrementar el valor total de la nmina (la suma de los ingresos bases de cotizacin de
todos sus empleados) con relacin al valor de dicha nmina del mes de diciembre del ao gravable
inmediatamente anterior al que se va a realizar el correspondiente descuento (Art. 11, Ley 1429 de
2010)
Nota: Tenga en cuenta que los beneficios otorgados mediante la Ley 1429 de 2010, en los artculos 9,
10, 11 y 13, no podrn ser incluidos adems como costo o deduccin en la determinacin del impuesto
sobre la renta y complementarios (artculo 12 de la Ley 1429 de 2010).
481 IVA descontable en la adquisicin de bienes de capital
1 El valor del IVA pagado en la adquisicin de bienes de capital.
482 Otros descuentos tributarios
1 Los descuentos tributarios no incluidos anteriormente.
483 Descuentos tributarios
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 70. DESCUENTOS TRIBUTARIOS. Registre los valores que por disposicin de la Ley se
pueden restar del impuesto de renta determinado, los cuales no pueden ser tratados simultneamente como
costo o deduccin de acuerdo con lo establecido en el artculo 254 del E.T.
Notas:
-

Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las condiciones de cada descuento tributario establecidas en la
Ley .

El impuesto de renta despus de descuentos tributarios no puede ser inferior al setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de
cualquier descuento.

IMPORTANTE: Tenga en cuenta que los beneficios otorgados mediante la Ley 1429 de 2010 en los artculos
9, 10, 11 y 13 no podrn ser incluidos adems como costo o deduccin en la determinacin del impuesto sobre
la renta y complementarios (Artculo 12 de la Ley 1429 de 2010).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Procede la aplicacin de los siguientes descuentos: (Ver, Estatuto Tributario Nacional, artculos
249, 254, 256 y 258-2).

Descuento tributario por inversin en sociedades agropecuarias.

Descuento tributario para empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten servicios de
acueducto y alcantarillado. (Artculo 104, Ley 788 de 27 de diciembre de 2002).

Descuentos por impuestos pagados en el exterior.

Descuento para empresas colombianas de transporte internacional.

Descuento del impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas.

Descuento del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes de capital. (Artculo 1,
Decreto Reglamentario 2975 de 20 de diciembre de 2013).

Modalidades de descuentos:
Relacionamos algunos descuentos tributarios vigentes:
1. Por reforestacin.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta
dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos de rboles de las especies y en las reas de
reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20%
de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental
competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta
determinado por el respectivo ao o perodo gravable56, aunque debe aplicarse el 30% de la
inversin, segn el Decreto Reglamentario 900 de 1997.
2. Por impuestos pagados en el exterior.
Las personas naturales residentes en el pas y las sociedades y entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar
del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, sumado al Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, el impuesto
pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente
en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el
exterior, habr lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta por los impuestos
sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o
participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las
utilidades que los generaron;
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia
haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la
misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar
el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la
tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a), el contribuyente nacional debe
poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos
o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el
caso del literal b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una participacin
56

Estatuto Tributario Nacional, artculo 253.

139

140

Cartilla Declaracin de Renta

en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin


derecho a voto). Las participaciones directas e indirectas sealadas en el presente literal
deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en
Colombia, en todo caso haber sido posedas por un periodo no inferior a dos aos;
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan
estado gravados en el pas de origen el descuento se incrementar en el monto de tal
gravamen;
e) En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del
impuesto de renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) cuando sea
del caso, generado en Colombia por tales dividendos;
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente
deber probar el pago en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto
expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea;
g) Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o
participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones
que se perciban a partir de la vigencia de la presente ley, cualquiera que sea el periodo o
ejercicio financiero a que correspondan las utilidades que los generaron.
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado comodescuento en el ao
gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables
siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso
de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4) perodos
gravables siguientes tiene como lmite el impuesto sobre la renta y complementarios generado
en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podr acumularse
con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en
distintos perodos.57. (No olvidar que desde el ao gravable 2013 estn vigentes los Convenios
de doble imposicin con Espaa, Chile, Suiza, Canad y Mxico58).
3. A empresas colombianas de transporte internacional.
Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del
respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional
dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.
4. Impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas.
El valor del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisicin o importacin, podr descontarse
del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al perodo gravable en el cual se haya
efectuado el pago y en los perodos siguientes.
Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin
de xido de hidrgeno.
Sin perjuicio de lo contemplado en los numerales anteriores para el caso de las importaciones
temporales de largo plazo el impuesto sobre las ventas susceptible de ser solicitado como
descuento, es aquel efectivamente pagado por el contribuyente al momento de la nacionalizacin
o cambio de la modalidad de importacin en el perodo o ao gravable correspondiente.
(Estatuto Tributario Nacional, artculo 258-2).
57

Estatuto Tributario Nacional, artculo 254, pargrafo 1.

58

Se sugiere consultar el artculo 6 de las Leyes 1082 de 31 de julio de 2006, 1261 de 23 de diciembre de 2008, 1344 de 31 de julio de 2009, 1459 de 29 de junio
de 2011 y 1568 de 2 de agosto de 2012.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

5. Impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes de capital.


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 498-1 del Estatuto Tributario en el cual se
establecen las reglas para determinar los puntos porcentuales del impuesto sobre las ventas
pagado en la adquisicin de bienes de capital gravados, susceptibles de ser descontados en
el impuesto sobre la renta, se tendrn en cuenta las siguientes condiciones para su aplicacin:
a) Se entiende como bienes de capital, aquellos bienes tangibles depreciables que no se
enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la produccin de bienes o servicios
y que a diferencia de las materias primas e insumos no se incorporan a los bienes finales
producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de
su utilizacin. En esta medida, entre otros, se consideran bienes de capital la maquinaria y
equipo, los equipos de informtica, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue;
adquiridos para la produccin industrial y agropecuaria y para la prestacin de servicios.
Lo aqu dispuesto no se aplica al IVA causado en la importacin de maquinaria pesada para
industrias bsicas, el cual se regir por lo previsto en el artculo 258-2 del Estatuto Tributario.
b) El descuento de que trata este artculo slo aplica para los bienes de capital gravados a la
tarifa general del impuesto sobre las ventas.
c) Los puntos de IVA pagado en las compras de bienes de capital susceptibles de ser
descontados del impuesto sobre la renta, sern establecidos mediante decreto a ser expedido
por el Gobierno nacional cada primero de febrero (el referido decreto, hasta el momento
de impresin de la presente cartilla no se ha expedido), cuando a ello hubiere lugar, y se
aplicarn sobre el valor del IVA correspondiente a las compras efectuadas exclusivamente
durante el ao o periodo gravable.
d) El monto resultante de aplicar el procedimiento establecido en el literal anterior podr
ser solicitado como descuento en la declaracin de renta del ao o periodo gravable
correspondiente a la fecha de adquisicin de los bienes de capital sobre los cuales se aplica,
de conformidad con el artculo 259 del Estatuto Tributario. En dicha declaracin de renta
slo podrn descontarse los puntos de IVA susceptibles de detraer del impuesto bsico
de renta del ejercicio hasta concurrencia del mismo; los puntos restantes debidamente
autorizados podrn ser descontados en las declaraciones de renta de periodos siguientes
hasta agotarlos.
e) Los puntos objeto de descuento son nicamente los que sean certificados mediante el
decreto de que trata el literal c); el valor del impuesto sobre las ventas restante deber ser
llevado como mayor valor del costo o gasto, en la depuracin de la declaracin del impuesto
sobre la renta correspondiente al ao o periodo gravable en que se adquiri el bien de
capital.
6. Sin perjuicio de lo contemplado en los literales anteriores para el caso de las importaciones
temporales de largo plazo el impuesto sobre las ventas sobre el cual se aplican los puntos
porcentuales susceptibles de ser solicitados como descuento, es aquel efectivamente pagado
por el contribuyente al momento de la nacionalizacin del bien de capital en el periodo o ao
gravable correspondiente.
En ningn caso podrn acumularse ni fraccionarse los puntos de IVA. (Artculo 1, Decreto
Reglamentario 2975 de 20 de diciembre de 2013).
Para la procedencia del descuento de IVA, tratndose de la importacin o adquisicin de
bienes de capital por el Sistema de Arrendamiento Financiero (Leasing), se requerir que se
haya pactado en el contrato opcin irrevocable de compra a favor del locatario, quien tendr
derecho al descuento por el IVA efectivamente pagado en la adquisicin o importacin.
(Artculo 2, Decreto Reglamentario 2975 de 20 de diciembre de 2013).

141

142

Cartilla Declaracin de Renta

En el caso en que los bienes que originaron el descuento se enajenen antes de haber
transcurrido el respectivo tiempo de vida til sealado en las normas vigentes, desde la
fecha de adquisicin o nacionalizacin, el contribuyente deber adicionar al impuesto neto
de renta correspondiente al ao gravable de enajenacin, la parte del valor del impuesto
sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los aos o fraccin de ao que
resten del respectivo tiempo de vida til probable. En este caso, la fraccin de ao se tomar
como ao completo. (Artculo 3, Decreto Reglamentario 2975 de 20 de diciembre de
2013).
6. Por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservacin
de bosques naturales.
Los contribuyentes que hagan donaciones a la UAE del Sistema de Parques Nacionales
Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de Colombia y conservar los bosques
naturales, de conformidad con el beneficio de financiacin de parques naturales y conservacin
de bosques naturales, tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las
donaciones efectuadas durante el ao o periodo gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deber acreditarse el cumplimiento de
las dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario y los dems que establezca el reglamento. (Estatuto Tributario Nacional, artculo
126-5, Incisos 1 y 2).
7. Las dems que autorice la ley.
Incluyendo el nuevo descuento creado por el artculo 14 de la Ley 1111 de 2006, por inversiones
en acciones de Sociedad agropecuarias. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 259).
a) Lmite de los descuentos.
En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de
renta.
La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario. (Estatuto Tributario
Nacional, artculo 259 Pargrafo 1).
El lmite establecido, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo 5 de la Ley
218 de 1995, ni a las rentas exentas.
b) Intransferibilidad de los descuentos Tributarios.
En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados, cooperados,
accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos tributarios de que gocen
los entes de los cuales formen parte.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 71 de la declaracin de renta: Impuesto neto de renta
484 Impuesto neto de renta
1 Resultado en el Prevalidador.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

143

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 71. IMPUESTO NETO DE RENTA. Registre el resultado de restar de la casilla 69 (Impuesto
sobre la renta lquida gravable), la casilla 70 (Descuentos tributarios).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 72 de la declaracin de renta: Impuesto de ganancias ocasionales
485 Impuesto de Ganancias Ocasionales
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 72. IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES. Escriba en esta casilla el veinte por ciento
(20%) del valor de ingresos por loteras, rifas y apuestas realizados en el perodo gravable. La base a la que
debe aplicar la tarifa es el valor del premio sin descontar la retencin en la fuente que le fue practicada. Adems
debe liquidar el impuesto que por el valor de las dems ganancias ocasionales casilla 68 le corresponda a la
tarifa nica del diez por ciento (10%) prevista en los artculos 313, 314 y 316 del Estatuto Tributario.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 73 de la declaracin de renta: Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior por
ganancias ocasionales
486 Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales
1 El impuesto pagado en el extranjero sobre las rentas percibidas de fuente extranjera, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas rentas
correspondientes a ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional gravable en Colombia, de
acuerdo con los convenios para evitar la doble tributacin, que as lo dispongan.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 73. DESCUENTOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR POR GANANCIAS
OCASIONALES. Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de
ganancias ocasionales de acuerdo con lo establecido en el artculo 254 del E.T.
Las personas naturales residentes en el pas y las sociedades y entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto sobre la renta pagado en
el pas de origen, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente
valor:

Descuento =

TRyC
TRyC + TCREE + STCREE

* ImpExt

Donde:
-

TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por
la renta de fuente extranjera.

TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente
por la renta de fuente extranjera.

144

Cartilla Declaracin de Renta

STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable
al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin,


liquidado sobre esas mismas rentas.

El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del impuesto sobre la renta y
complementarios que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el
exterior, habr lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta y complementarios por
los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o
participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las
utilidades que los generaron multiplicado por la proporcin de que trata el literal h) de este inciso;
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya
recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en
otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan
estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la proporcin de que trata el
literal h) de este inciso;
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artculo, el contribuyente
nacional debe poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los
dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para
el caso del literal b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una participacin
en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin
derecho a voto). Las participaciones directas e indirectas sealadas en el presente literal deben
corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, en
todo caso haber sido posedas por un perodo no inferior a dos aos;f) Para tener derecho al
descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente deber probar el pago en
cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad
tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea;
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado
gravado en el pas de origen el descuento se incrementar en el monto que resulte de multiplicar
tal gravamen por la proposicin de que trata el literal h) de este inciso;
e) En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso podr exceder el monto del impuesto
de renta y complementarios, generado en Colombia por tales dividendos;
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente deber
probar el pago en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido
por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea;
g) Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o
participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones que
se perciban a partir de 1 de enero de 2015, cualquiera que sea el perodo o ejercicio financiero
a que correspondan las utilidades que los generaron;
h) La proporcin aplicable al descuento del impuesto sobre la renta y complementarios es la
siguiente:

Proporcin Aplicable =

TRyC
TRyC + TCREE + STCREE

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Donde:
-

TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por
la renta de fuente extranjera.

TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente
por la renta de fuente extranjera.

STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable
al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como descuento en el ao
gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables
siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso
de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4) perodos
gravables siguientes tiene como lmite el impuesto sobre la renta y complementarios generado
en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podr acumularse con el
exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos
perodos.
El descuento tributario relacionado con dividendos o participaciones provenientes del exterior que
fueron percibidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 continuar rigindose por lo dispuesto en
el artculo 96 de la Ley 1607 de 2012. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 254).
Respecto de lo anterior, la DIAN conceptu:
Del tenor literal de la norma se observa que al impuesto sobre la renta base para el descuento,
se pude sumar, en los casos en que proceda el impuesto sobre la renta para la equidad, a fin
de determinar el porcentaje mximo que por impuestos pagados en el exterior, sobre las rentas
gravadas, es posible tomar en Colombia es decir para establecer el lmite del descuento que en todo
caso no podr exceder del monto del impuesto de renta y del impuesto CREE, que deba pagar el
contribuyente en Colombia, sobre esas mismas rentas. Para este efecto debe tenerse presente no
solo lo consagrado en el artculo 254 sino tambin el lmite previsto en el 259 ibdem.
As las cosas como es al impuesto sobre la renta y complementarios del que se parte para el
descuento y posteriormente se suma el CREE, puede afirmarse que el descuento por impuestos
pagados del exterior se har efectivo en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios,
en la cual se incluir la parte que corresponda a uno y otro impuesto, se reitera, en las condiciones
y limites previstos en los artculos 254 y 259 del Estatuto Tributario.
Esto adicionalmente si se considera que los descuentos tributarios como el que nos estamos
refiriendo se pueden detraer directamente del impuesto sobre la renta lquida gravable, de acuerdo
con la liquidacin privada, -concepto existente en el impuesto sobre la renta y complementarios- y
no como otras deducciones y dems beneficios que se restan de la base del impuesto, tal y como
lo prev el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 respecto de la base gravable del impuesto sobre la
renta para la equidad-CREE. (Concepto DIAN No. 70386 de 1 de noviembre de 2013).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 74 de la declaracin de renta: Total impuesto a cargo
487 Total impuesto a cargo
1 Resultado en el Prevalidador.

145

146

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 74. TOTAL IMPUESTO A CARGO. Sume casillas 71 (Impuesto neto de renta), ms casilla 72
(Impuesto de ganancias ocasionales) y menos casilla 73 (Descuentos por impuestos pagados en el exterior por
ganancias ocasionales).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 75 de la declaracin de renta: Anticipo renta para el presente ao gravable
488 Anticipo renta para el presente ao gravable
1 Traslade el valor del anticipo liquidado en la declaracin de renta y complementarios del ao anterior
para ser aplicado en la declaracin de renta del presente ao. Si no declar o no obtuvo anticipo,
escriba cero (0).

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 75. ANTICIPO RENTA POR EL AO GRAVABLE 2015. Escriba el valor registrado en la
casilla 80 de la declaracin de renta y complementarios del ao gravable 2014 como anticipo para el ao
gravable 2015. Si no declar o no obtuvo anticipo, escriba cero (0).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 76 de la declaracin de renta: Saldo a favor del ao gravable anterior al que est declarando sin
solicitud de devolucin o compensacin
489 Saldo a favor del ao gravable anterior al que est declarando sin solicitud de devolucin o
compensacin
1 Traslade el saldo a favor resultante en la declaracin de renta y complementarios del ao gravable
anterior al que est declarando, que no haya sido solicitado en devolucin o compensacin. Si no tiene
saldo a favor del perodo anterior o no present declaracin, escriba cero (0)

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 76. SALDO A FAVOR AO 2014, SIN SOLICITUD DE DEVOLUCIN O COMPENSACIN.
Registre el valor incluido en la casilla 84 (O total saldo a favor) determinado en la declaracin de renta y
complementarios del ao gravable 2014, que no haya sido solicitado en devolucin o compensacin. Si no
tiene saldo a favor del perodo anterior o no present declaracin, escriba cero (0).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 77 de la declaracin de renta: Autorretenciones
490 Por ventas
1 El valor de las autorretenciones en la fuente practicadas por ventas durante el ao gravable que est
declarando, a ttulo del impuesto de renta y complementario de ganancias ocasionales.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
491 Por servicios
1 El valor de las autorretenciones en la fuente practicadas por servicios durante el ao gravable que est
declarando, a ttulo del impuesto de renta y complementario de ganancias ocasionales.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

147

492 Por rendimientos financieros


1 El valor de las autorretenciones en la fuente practicadas por rendimientos financieros durante el
ao gravable que est declarando, a ttulo del impuesto de renta y complementario de ganancias
ocasionales.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
493 Por otros conceptos
1 El valor de las autorretenciones en la fuente practicadas durante el ao gravable que est declarando,
a ttulo del impuesto de renta y complementario de ganancias ocasionales, y por otros conceptos
diferentes a los anteriores.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
494 Autorretenciones
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 77. AUTORRETENCIONES. Escriba en esta casilla el valor de las autorretenciones en la fuente
a ttulo del impuesto de renta, practicadas durante el ao gravable 2014.
NOTA: El concepto de la editorial es ao gravable 2015.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 78 de la declaracin de renta: Otras retenciones
495 Por ventas
1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas por ventas durante el ao gravable
que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
496 Por servicios
1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas por servicios durante el ao gravable
que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
497 Por honorarios y comisiones
1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas por honorarios y comisiones durante
el ao gravable que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
498 Por rendimientos financieros
1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas por rendimientos financieros durante
el ao gravable que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.

148

Cartilla Declaracin de Renta

499 Por dividendos y participaciones


1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas por dividendos y participaciones
durante el ao gravable que est declarando.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
500 Otras retenciones
1 El valor de las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el ao gravable que est
declarando, a ttulo de impuesto sobre la renta y complementario de ganancias ocasionales y que no
estn contenidas en las casillas anteriores.
2 El saldo contable a 31 de diciembre del ao que est declarando de la cuenta del P.U.C. respectivo,
antes de imputarlo al pasivo por impuesto sobre la renta y complementarios.
501 Otras retenciones
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 78. OTRAS RETENCIONES. Escriba en esta casilla el valor de las retenciones en la fuente a
ttulo del impuesto de renta y complementario de ganancias ocasionales que le fueron practicadas durante el
ao gravable 2015.
Es necesario que las retenciones declaradas correspondan a aquellas efectivamente certificadas
por la entidad que practic retencin en la fuente.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 79 de la declaracin de renta: Total retenciones ao gravable
502 Total retenciones ao gravable
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 79. TOTAL RETENCIONES AO GRAVABLE 2015. Incluya la sumatoria de las casillas 77
(Autorretenciones) ms la casilla 78 (Otras retenciones).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 80 de la declaracin de renta: Anticipo renta para el ao gravable siguiente al que est declarando
503 Anticipo renta para el ao gravable siguiente al que est declarando
1 Calcule el valor correspondiente al anticipo para el ao gravable siguiente al que est declarando

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 80. ANTICIPO RENTA AO GRAVABLE 2016. Determine el anticipo por el impuesto de renta
por el ao gravable 2016, as:
-

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo ser del veinticinco
por ciento (25%) del impuesto neto de renta (Casilla 71 de este formulario).

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

149

Si se trata del segundo ao en que declara, el porcentaje de anticipo ser el cincuenta por ciento (50%)
del impuesto neto de renta (Casilla 71 de este formulario) o del promedio de lo declarado como impuesto
neto de renta en los dos (2) ltimos aos (Casilla 71 de la declaracin de renta y complementarios del
ao gravable 2014 de personas jurdicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y 71 de la presente declaracin), a opcin del contribuyente.

Para los aos siguientes, es decir, a partir del tercer ao de declaracin, el porcentaje de anticipo ser el setenta
y cinco por ciento (75%) del impuesto neto de renta (Casilla 71 de este formulario) o del promedio de lo
declarado como impuesto neto de renta en los dos (2) ltimos aos: (Casilla 71 de la declaracin de renta y
complementarios del ao gravable 2014 de personas jurdicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad y 71 de la presente declaracin), a opcin del contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las situaciones anteriores, reste el monto de las retenciones en la fuente
que a ttulo de impuesto sobre la renta, o de su complementario por ganancias ocasionales le hayan practicado
durante el ao 2015 (Casilla 79 de este formulario) y registre el resultado en esta casilla.
Notas:
1. Si utiliz en el ao anterior un formulario diferente al 110, las casillas equivalentes para el clculo del
anticipo por el promedio que se deben sumar con la casilla 71 de este formulario son: formulario 210
casilla 91, formulario 230 (casilla 51 menos casilla 53), formulario 240 (casilla 48 menos casilla 50).
2. Los contribuyentes del rgimen tributario especial no deben liquidar anticipo del impuesto sobre la renta.
Para ratificar todo lo anterior, en los talleres correspondientes al ao gravable 2015 contenidos en
esta cartilla, el anticipo a que se refiere el artculo 807 del Estatuto Tributario es del setenta y cinco
por ciento (75%) del impuesto de renta, para efectos de los dos (2) casos o talleres de aplicacin
prctica incluidos en esta cartilla.
Para el clculo del anticipo realice las siguientes operaciones de que tratan los incisos 2 y 3 del
artculo 807 del Estatuto Tributario Nacional.

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 81 de la declaracin de renta: Saldo a pagar por impuesto
504 Saldo a pagar por impuesto
1 Resultado en el Prevalidador.
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 81. SALDO A PAGAR POR IMPUESTO. Si la suma de las casillas 74 (Total impuesto a cargo),
ms 80 (Anticipo renta por el ao gravable 2016), menos la casilla 75 (Anticipo por el ao gravable 2015),
menos la casilla 76 (Saldo a favor ao 2014 sin solicitud de devolucin o compensacin), menos casilla 79 (Total
retenciones ao gravable 2015), es mayor que cero (0), escriba el resultado; de lo contrario, escriba cero (0).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 82 de la declaracin de renta: Sanciones
505 Sanciones
1 Escriba el valor total de las sanciones que se generen por la presentacin extempornea o correccin
de esta declaracin. Recuerde que la sancin a declarar no puede ser inferior a la sancin mnima
equivalente a diez (10) UVT vigente para el ao de presentacin en los casos de extemporaneidad y
cuando se trate de una sancin por correccin la sancin mnima ser la equivalente a diez (10) UVT
del ao en que se present la declaracin inicial.

150

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 82. SANCIONES. Incluya en esta casilla el valor total de las sanciones que se generen por la
presentacin de esta declaracin, tales como: Extemporaneidad en la presentacin y/o por correccin de la
misma. Recuerde que la sancin a declarar no puede ser inferior a la sancin mnima equivalente a diez (10)
UVT vigente para el ao de presentacin en los casos de extemporaneidad y cuando se trate de una sancin por
correccin la sancin mnima equivalente a diez (10) UVT del ao en que se present la declaracin inicial.
Para el ao calendario 2016, la sancin mnima establecida en la Resolucin de actualizacin de
cifras es de $297.530 (10 UVT). (Estatuto Tributario Nacional, artculo 639 Inciso 1).
Algunos tipos de sancin que pueden ser aplicables son:

Sanciones relacionadas con declaraciones tributarias.

Sanciones relacionadas con la mora en el pago del impuesto y anticipo.

Sanciones por fraude o evasin.

A continuacin mencionaremos algunos tipos de sanciones que pueden ser aplicables en el 2016,
para lo cual debemos tener en cuenta el valor de la UVT del 2016 en virtud a que se tipifican en el
cumplimiento de normas de procedimiento que ocurriran en el calendario del 2016:
1. Sancin por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones.
Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retencin, que no cancelen oportunamente los
impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar intereses moratorios,
por cada da calendario de retardo en el pago. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 634
Inciso 1).
Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la administracin
de impuestos en las liquidaciones oficiales, causarn intereses de mora, a partir del vencimiento
del trmino en que debieron haberse cancelado por el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo ao o perodo gravable al que
se refiera la liquidacin oficial. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 634 Inciso 3).
Para efectos de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, el inters moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea
equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de
Colombia para las modalidades de crdito de consumo.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarn intereses
de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los saldos de capital que no incorporen los
intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Lo previsto en los artculos 635 y 867-1 del Estatuto Tributario Nacional, tendr efectos en
relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 635).
2. Extemporaneidad en la presentacin.
Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias
en forma extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo
o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del
impuesto o retencin, segn el caso.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago
del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.
Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo
a favor si lo hubiere, o de la suma de ($74.382.500; 2.500 UVT), cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes
ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder
la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma Sesenta y un millones trescientos ochenta y ocho mil pesos
($74.382.500; 2.500 UVT), cuando no existiere saldo a favor. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 641).
3. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con posterioridad al
emplazamiento.
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaracin con
posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por
cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total
del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos
por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el caso.
Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra
menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el
valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de ($148.765.000; 5.000 UVT), cuando no
existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes
o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente
anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o
de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de ($148.765.000; 5.000
UVT), cuando no existiere saldo a favor.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago
del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.
Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que ordena
inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad, a que
se refiere el artculo 642 del Estatuto Tributario. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 642).
4. Sancin por no declarar.
La sancin por no declarar ser equivalente:
a) En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administracin por el
perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al veinte por ciento (20%) de
los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada, el que fuere
superior.
b) En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre las ventas, al
diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste
en su incumplimiento, que determine la administracin por el perodo al cual corresponda la

151

152

Cartilla Declaracin de Renta

declaracin no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en
la ltima declaracin de ventas presentada, el que fuere superior.
c) En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin de retenciones, al diez por ciento
(10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que
determine la administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada,
o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la ltima declaracin de
retenciones presentada, el que fuere superior.
d) En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto de timbre, la sancin
por no declarar ser equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido
pagarse.
Cuando la administracin de impuestos disponga solamente de una de las bases para practicar
las sanciones a que se refieren los numerales del artculo 643 del E.T., podr aplicarla sobre
dicha base sin necesidad de calcular las otras.
Si dentro del trmino para interponer el recurso contra la resolucin que impone la sancin
por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la declaracin, la
sancin por no declarar se reducir al diez por ciento (10%) del valor de la sancin inicialmente
impuesta por la administracin, en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente retenedor,
deber liquidarla y pagarla al presentar la declaracin tributaria. En todo caso, esta sancin no
podr ser inferior al valor de la sancin por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo
previsto en el artculo 642. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 643).
5. Sancin por correccin de las declaraciones.
Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones
tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:
a) El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el
caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla,
cuando la correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento por corregir de que
trata el artculo 685 del E.T., o auto que ordene visita de inspeccin tributaria.
b) El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el
caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla,
si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que
ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego
de cargos.
Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto obtenido en
cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentar en una suma igual
al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso,
por cada mes o fraccin del mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la
declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo,
sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 644).
6. Sancin por correccin aritmtica.
Cuando la administracin de impuestos efecte una liquidacin de correccin aritmtica sobre
la declaracin tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos
o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver,
se aplicar una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

saldo a favor determinado, segn el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya
lugar.
La sancin se reducir a la mitad de su valor, si el contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, dentro del trmino establecido para interponer el recurso respectivo, acepta
los hechos de la liquidacin por correccin, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de
la liquidacin de correccin, junto con la sancin reducida. (Estatuto Tributario Nacional,
artculo 646).
7. Sancin por inexactitud.
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia
entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el
declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor
del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 647 Inciso 2).
La sancin por inexactitud a que se refiere el artculo 647 del E.T, se reducir cuando se
cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713 del Estatuto Tributario. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 647 Inciso 5).
8. Sancin por uso fraudulento de cdulas.
El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias
cdulas de personas fallecidas o inexistentes, ser denunciado como autor de fraude procesal.
La administracin tributaria desconocer los costos, deducciones, descuentos y pasivos
patrimoniales cuando la identificacin de los beneficiarios no corresponda a cdulas vigentes, y
tal error no podr ser subsanado posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable
pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de la persona cuya cdula fue
informada o con su sucesin. (Estatuto Tributario Nacional, artculo 650).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 83 de la declaracin de renta: Total saldo a pagar
506 Total saldo a pagar
1 Resultado en el Prevalidador.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 83. TOTAL SALDO A PAGAR. Sume el valor de las casillas: 74 (Total impuesto a cargo), 80
(Anticipo renta por el ao gravable 2016) y 82 (Sanciones) y rstele el valor de las casillas: 75 (Anticipo renta
por el ao gravable 2015), 76 (saldo a favor ao 2014 sin solicitud de devolcin o compensacin) y 79 (Total
de retenciones ao gravable 2015). Si el resultado de la operacin es mayor que cero (0) escrbalo. De lo
contrario registre cero (0).

Nota: viene del Formato 1732


Casilla 84 de la declaracin de renta: o Total saldo a favor
507 o Total saldo a favor
1 Resultado en el Prevalidador.

153

154

Cartilla Declaracin de Renta

508 Total costos y gastos de nmina


1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
509 Aportes al sistema de seguridad social
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
510 Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin
1 Resultado en el Prevalidador.
2 Resultado en el Prevalidador.
Datos informativos, no corresponden a ninguna casilla de la declaracin de renta
511 Utilidad en venta de activos fijos
2 La diferencia a favor del contribuyente que resulta entre el precio de venta del activo fijo y el valor en
libros, de los activos enajenados en el perodo.
512 Prdida en venta de activos fijos
2 La diferencia negativa que resulta entre el precio de venta del activo fijo y el valor en libros, de los
activos enajenados en el perodo.
513 Gasto de impuesto corriente (IC)
2 El valor causado o provisionado por concepto de Impuesto de Renta por el periodo vigente.
514 Gasto de impuesto diferido registrado como saldo crdito (IDC)
2 El valor producto de la diferencia temporal que implica el pago de un menor impuesto en el ao
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirn.
515 Gasto de impuesto diferido registrado como saldo dbito (IDD)
2 La diferencia generada por el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable
en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn.
516 Total gasto de impuesto (IC + IDC - IDD)
2 Resultado en el Prevalidador.
Descuentos por impuestos pagados en el exterior
517 Dividendos y participaciones conforme a literal a), b) y c) del inciso 2 del artculo 254 E.T.
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior, teniendo en cuenta los literales a), b) y c)
del inciso 2 del artculo 254 E.T.
518 Dividendos y participaciones conforme a literal a), b) y c) del inciso 2 del artculo 254 E.T., de
sociedades domiciliadas en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin, teniendo en cuenta los literales a), b) y c) del inciso 2 del artculo 254 E.T.
519 Dividendos y participaciones conforme a literal d) del inciso 2 del artculo 254 E.T.
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior, teniendo en cuenta el literal d) del inciso
2 del artculo 254 E.T.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

155

520 Dividendos y participaciones conforme a literal d) del inciso 2 del artculo 254 E.T., de sociedades
domiciliadas en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin, teniendo en cuenta el literal d) del inciso 2 del artculo 254 E.T.
521 Intereses
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior sobre intereses.
522 Intereses obtenidos en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin sobre intereses.
523 Explotacin de intangibles
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior por explotacin de intangibles.
524 Explotacin de intangibles en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin por explotacin de intangibles.
525 Prestacin de servicios
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior por prestacin de servicios.
526 Prestacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior por prestacin de servicios tcnicos,
asistencia tcnica y consultora.
527 Prestacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora en pases con convenio de doble
tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin por prestacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora.
528 Por el establecimiento permanente o sucursal de residentes en el pas
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior por la sucursal o el establecimiento
permanente.
529 Por el establecimiento permanente o sucursal en pases con convenio de doble tributacin
1 El valor del descuento por impuestos pagados en pases con los cuales Colombia tiene convenio para
evitar la doble tributacin por el establecimiento permanente o sucursal.
530 Otros descuentos por impuestos pagados en el exterior
1 El valor de otros descuentos por impuestos pagados en el exterior.
531 Total descuentos por impuestos pagados en el exterior
1 Resultado en el Prevalidador.
532 Impuesto descontable de periodos anteriores
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior de perodos anteriores no solicitados.
533 Impuesto descontable incluido en la declaracin del periodo gravable
1 El valor del descuento por impuestos pagados en el exterior del perodo gravable.

156

Cartilla Declaracin de Renta

534 Saldo descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior, pendientes por aplicar en
perodos futuros
1 El saldo del descuento tributario por impuestos pagados en el exterior a ttulo de impuesto sobre la
renta pendiente de aplicar a 31 de diciembre del ao que est declarando.
535 Saldo otros descuentos tributarios pendientes por aplicar en periodos futuros
1 El saldo del descuento tributario por otros descuentos tributarios a ttulo de impuesto sobre la renta
pendiente de aplicar a 31 de diciembre del ao que est declarando.
536 Saldo de prdidas de activos por deducir en periodos futuros
1 El saldo por prdidas que el contribuyente an tiene por deducir de su renta a 31 de diciembre del ao
que est declarando, conforme con lo establecido en el artculo 148 del Estatuto Tributario.
537 Saldo de prdida fiscal por compensar en periodos futuros
1 El saldo por prdidas fiscales que el contribuyente an tiene por compensar a 31 de diciembre del ao
que est declarando, conforme con lo establecido en el artculo 147 del Estatuto Tributario.
538 Saldo de exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria por compensar en periodos
futuros
1 El saldo de exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria por compensar a 31 de diciembre
del ao que est declarando, conforme con lo establecido en el Pargrafo del artculo 189 del Estatuto
Tributario.
539 Dividendos o participaciones gravados decretados en el perodo
2 El valor de los dividendos o participaciones gravados decretados en el perodo, provenientes de las
utilidades lquidas que no han sido sometidas a imposicin.
540 Dividendos o participaciones no gravados decretados en el perodo
2 El valor de los dividendos o participaciones no gravados decretados en el perodo, provenientes de las
utilidades lquidas que fueron sometidas a imposicin.
541 Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo
2 El valor de los dividendos o participaciones, efectivamente pagados o exigibles a favor de los socios
o accionistas durante el ao que est declarando, provenientes de las utilidades lquidas que no han
sido sometidas a imposicin.
542 Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo
2 El valor de los dividendos o participaciones, efectivamente pagados o exigibles a favor de los socios
o accionistas durante el ao que est declarando, provenientes de las utilidades lquidas que fueron
sometidas a imposicin.
543 Ingresos acumulados recibidos para terceros
1 El valor fiscal de los ingresos obtenidos a favor de terceros durante el ao gravable que est declarando.
2 El valor contable de los ingresos obtenidos a favor de terceros durante el ao gravable que est
declarando.
544 Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promocin
2 El valor de las mercancas destinadas durante el ao gravable al consumo interno y publicidad,
propaganda y promocin
545 Disminucin del inventario final por faltante de mercanca de fcil destruccin o prdida
1 El valor de la disminucin del inventario final por faltante de mercanca de fcil destruccin o prdida
durante el ao que est declarando, de conformidad con lo previsto en el artculo 64 del Estatuto
Tributario.

Instructivo de diligenciamiento Formato 1732 y Formulario 110

157

2 El valor de la disminucin del inventario final por faltante de mercanca de fcil destruccin o prdida
durante el ao que est declarando.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 84. O TOTAL SALDO A FAVOR. Sume el valor de las casillas: 75 (Anticipo renta por el ao
gravable 2015), 76 (Saldo a favor ao 2014 sin solicitud de devolucin o compensacin) y 79 (Total retenciones
ao gravable 2015) y rstele el valor de las casillas: 74 (Total impuesto a cargo), 80 (Anticipo renta por el
ao gravable 2016) y 82 (Sanciones). Si el resultado de la operacin es mayor que cero (0), escrbalo. De lo
contrario, registre cero (0).

SECCIN SIGNATARIOS
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 85. NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA (NIT) SIGNATARIO: Si usted firma
como representante de persona jurdica o de persona natural declarante, debe estar registrado en el RUT, escriba
el Nmero de Identificacin Tributaria que le asign la DIAN para este efecto, sin dgito de verificacin, casilla
5 de la hoja principal. En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 86. DV.: Si usted firma como representante del declarante, escriba el nmero que en el NIT se
encuentra separado, denominado Dgito de verificacin (DV), casilla 6 de la hoja principal.

SECCIN PAGOS
Nota: Viene del Formulario 110
CASILLA 980. PAGO TOTAL: Registre en esta casilla el valor a pagar en la presente declaracin, por
concepto de impuesto, sanciones e intereses.

SECCIN FIRMAS
Nota: Viene del Formulario 110
Firma del declarante o de quien lo representa: Espacio destinado para consignar la firma del declarante o
de quien lo representa.
CASILLA 981. CDIGO REPRESENTACIN: Escriba en esta casilla el cdigo que corresponda al tipo
de representacin de quien firma como representante del declarante, de acuerdo con la casilla 98 del Registro
nico Tributario del declarante.
Firma contador o revisor fiscal: Espacio destinado para consignar la firma del contador o revisor fiscal.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 982. CDIGO CONTADOR O REVISOR FISCAL: Diligencie en esta casilla el cdigo
asignado al contador o al revisor fiscal, segn corresponda, as:
1. Contador

2. Revisor fiscal.

Para lo anterior, tenga en cuenta que se debern firmar las declaraciones por:

158

Cartilla Declaracin de Renta

Contador: Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, cuyo patrimonio bruto en el ltimo da
del ao gravable 2015, o los ingresos brutos de dicho ao sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Revisor fiscal: Las sociedades por acciones, las sucursales de compaas extranjeras, las sociedades en las que,
por ley o por estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier
nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital
y todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000) salarios mnimos legales mensuales
vigentes y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a
tres mil (3.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, as como todos aquellos declarantes que de
conformidad con disposiciones especiales estn obligados a tener revisor fiscal.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 983. NMERO TARJETA PROFESIONAL: Registre aqu el nmero de tarjeta profesional
asignado al contador o revisor fiscal por la autoridad competente.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 994. CON SALVEDADES: Marque con una equis (x) si usted, contador o revisor fiscal, firma la
declaracin con salvedades.

Nota: Viene del Formulario 110


CASILLA 997. ESPACIO EXCLUSIVO PARA EL SELLO DE LA ENTIDAD RECAUDADORA:
Espacio reservado para uso exclusivo de la entidad recaudadora.

159

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

FORMULARIO 110

110

Privada
1. Ao

2|0|1|5
4. Nmero de formulario

Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Lea cuidadosamente las instrucciones
6.DV.

899.999.998

10. Otros nombres


12. Cd. Direccin
seccional

11
Si es una correccin Indique:

26. Cd.

27. No. Formulario anterior

29. Cambio titular inversin extranjera (Marque "x")


30

8.648.525.000

Aportes al sistema de seguridad social

31

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin

32

Efectivo, bancos, otras inversiones

33

1.546.063.000
354.573.000
962.761.000

Acciones y aportes (Sociedades annimas, limitadas y


34
asimiladas)

842.416.000

Cuentas por cobrar

35

Inv entarios

36

Activ os fijos

37

3.731.329.000
9.899.551.000
2.137.260.000

Otros activ os

38

581.946.000

Total patrimonio bruto. (Sume 33 a 38)

39

18.155.263.000
13.750.226.000
4.405.037.000
52.246.554.000
1.735.678.000
0
53.982.232.000
2.589.988.000

Pasivos

40

Total patrimonio lquido (39-40, si el resultado es


negativo escriba 0)

41

Ingresos brutos operacionales

42

Ingresos brutos no operacionales

43

Intereses y rendimientos financieros

44

Total ingresos brutos (Sume 42 a 44)

45

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

46

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia


ocasional

47

Total ingresos netos (45 - 46 - 47)

48

51.210.589.000

Costo de ventas y de prestacin de servicios

49

27.168.208.000

Otros costos

50

Total costos (49 + 50)

51

Gastos operacionales de administracin

52

Gastos operacionales de v entas

53

84.390.000
27.252.598.000
10.425.649.000
5.653.372.000

Deduccin inversiones en activos fijos

54

Otras deducciones

55

1.557.602.000

Total deducciones (Sume 52 a 55)

56

17.636.623.000

Renta lquida ordinaria del ejercicio (48 - 51 - 56, si el


resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio (51 + 56 - 48, si el
resultado es negativo escriba 0)

Renta

Total costos y gastos de nmina

Ganancias
ocasionales

Datos
informativos
Patrimonio
Ingresos

9. Primer nombre

WT LTDA.
24. Actividad econmica

Costos

8. Segundo apellido

11. Razn social

28. Fraccion de ao gravable 2016 (Marque "x")

Deducciones

7. Primer apellido

181.655.000
Liquidacin privada

Datos del
declarante

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

57

6.321.368.000

58

0
419.409.000
5.901.959.000

Compensaciones

59

Renta lquida (57 - 59)

60

Renta presuntiva

61

Renta exenta

62

Rentas gravables

63

Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61,


reste 62 y sume 63)

64

5.901.959.000

Ingresos por ganancias ocasionales

65

Costos por ganancias ocasionales

66

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

67

2.100.000.000
1.975.000.000
0

Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67)

68

Impuesto sobre la renta lquida gravable

69

Descuentos tributarios

70

Impuesto neto de renta (69 - 70)

71

Impuesto de ganancias ocasionales


Descuentos por impuestos pagados en el exterior por
ganancias ocasionales

72

Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73)

74

1.418.073.000

Anticipo renta por el ao gravable 2015 (Casilla 80


declaracion 2014)

75

289.750.000

Saldo a favor ao 2013 sin solicitud de devolucin o


compensacin (Casilla 84 declaracin 2014)

76

Autorretenciones

77

Otras retenciones

78

Total retenciones ao gravable 2015 (77 + 78)

79

Anticipo renta por el ao gravable 2016

80

650.000.000
0
650.000.000
456.617.000

Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 - 79, si el


resultado es negativo escriba 0)

81

Sanciones

82

Total saldo a pagar (74 + 80 + 82 - 75 -76 - 79 si el


resultado es negativo escriba 0)

83

934.940.000

o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82 si el


resultado es negativo escriba 0)

84

73

245.258.000
0
0

125.000.000
1.475.490.000
69.917.000
1.405.573.000
12.500.000
0

934.940.000
0

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85. No. Identificacin signatario

1 8

981. Cd Representacin

Firma del declarante o de quien lo representa

86. DV
997. Espacio exclusivo para el sello
de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

980. Pago total $

934.940.000

996. Espacio para el numero interno de la DIAN / Adhesivo


982. Cdigo Contador o Rev Fiscal,
Firma Contador o Rev Fiscal

994. Con salvedades

FORMULARIO SIN COSTO


983. No. Tarjeta profesional

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

161

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Aplicacin Prctica
Formato 1732 y Formulario 110

TALLER APLICACIN PRACTICA SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
La sociedad WT LTDA (4 SOCIOS) NIT 899.999.998-9 persona jurdica rgimen comn pertenece al grupo
2, calificada por la DIAN como gran contribuyente autorretenedor por renta y por el CREE, en desarrollo de su
objeto social de compra y venta de mercancas varias presenta la siguiente informacin por el ao gravable
2015 para la elaboracin de la declaracin de renta.

1.- Inversiones en sociedades - Anexo 13


El costo de las inversiones en sociedades al 31-12-2014 es el siguiente:
Sociedad
Sociedad International S.A.
Empresas Nacionales S.A.
The International AG Inc.
Almacenes Olmpico SAS

Numero
de acciones
20.000
10.000
30.880
16.000

Costo
Contable
123.650.000
46.000.000
49.800.000
63.000.000

Reajuste
Fiscal
-

Costo
Fiscal
123.650.000
46.000.000
49.800.000
63.000.000

2.- Sociedad Internacional S.A.


La Sociedad Internacional S.A. cotiza sus acciones en una bolsa de valores colombiana, y durante el ao
2015 registro el siguiente movimiento: El 31 de Marzo de 2015 vendi a travs de una bolsa el 69.23%
de las acciones las cuales representan el 1% de las acciones en circulacin y el valor de la venta fue de
$94.000.000.
3.- Empresas Nacionales S.A.
El 1 de Noviembre de 2015 se compraron 13.300 acciones por valor de $60,000,000.
El 25 de Abril de 2015 se recibieron dividendos en efectivo de esta sociedad por valor de $251,000,000,
de los cuales $86.000.000 no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Esta inversin presenta al 31 de Diciembre de 2015 una desvalorizacin por valor de $2.500.000.

162

Cartilla Declaracin de Renta

4.- 4.-Almacenes Olmpico S.A.S.


El 31 de Julio de 2015 vende 6.000 acciones por valor de $28.500.00
Esta inversin presenta una valorizacin al 31-12-2015 de $2.820.000 y al 31-12-2014 de $1.860.000 de
acuerdo a cotizacin en bolsa.
5.- Otras inversiones - Anexo 14
La inversin en CDTs. Con plazo a 120 das al 31-12-2015 es la siguiente:
BANCO DE BOGOT
BANCO PICHINCHA

468.000.000
326.000.000

intereses causados por cobrar al 31-12-2015


intereses causados por cobrar al 31-12-2015

12.916.000
2.516.000

6.- Propiedad, planta y equipo - Anexo 15 y 16


El siguiente es el detalle del costo contable y fiscal a 31-12-2014
Clase de activo
Terreno
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de computacin
Flota y E. de transporte
TOTALES

Costo
Contable
980.000.000
650.258.000
785.000.000
225.690.000
120.120.000
285.000.000
3.046.068.000

Costo
Fiscal
1.100.000.000
710.580.000
785.000.000
225.690.000
120.120.000
285.000.000
3.226.390.000

Depreciacin
Contable
325.129.000
392.500.000
112.845.000
60.060.000
142.500.000
1.033.034.000

Depreciacin
Fiscal
327.172.500
412.949.250
112.845.000
60.060.000
142.500.000
1.055.526.750

7.- Renta liquida gravable por venta de activo fijo con beneficio tributario del 30% - Anexo 17
El 31 de Octubre de 2015 se vendi una bodega donde funcionaba el Dpto de mantenimiento de la
sociedad por valor de $2.100.000.000 costo del terreno $455.000.000 edificacin $925.000.000 Fecha
de adquisicin Marzo-30-2010 ao en el cual se utilizo la deduccin especial por inversin en activos fijos
productores de renta del 30%. Escritura Publica 186 Notaria 150 . Avalo catastral 2014 $1.719.167.000.
8.- Indemnizacin por siniestro INCRNGO - Anexo 21
El 30 de Junio de 2015 se presenta el robo de un vehculo el cual a 31 de Diciembre de 2015 tenia un
costo de $90.000.000 y una depreciacin acumulada de $45.000.000. La Cia recibi el 30 de Septiembre
de 2015 por parte de la aseguradora la suma de $125,000,000 de los cuales el 90% corresponde al dao
emergente. El 10 de Octubre de 2015 la sociedad compra un activo de caractersticas similares por
$92.000.000 con el fin de dar el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional segn
lo previsto en el Art.- 45 del ET.

INGRESOS
9.- Intereses presuntivos - Anexo 19
Los prstamos en dinero efectivo a un socio durante el ao 2015 presenta el siguiente movimiento:
Julio-31-2015
Agosto-30-2015
Octubre-31-2015

8.000.000 Prstamo
12.000.000 Prstamo
9.000.000 Prstamo

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

163

DEDUCCIONES
10.- Provisin de cartera - Anexo 23
Las siguientes son las cuentas por cobrar antes del anlisis para determinar la provisin fiscal de cartera
por el ao gravable 2015, la sociedad contabilizo una provisin por $178.000.000 a Diciembre-31-2014.
No vencidas
Entre 0 y 90 das
Entre 91 y 180 das
Entre 181 y 360 das
Entre 361 y 720 das
Entre 721 y 1000 das
TOTAL

185.456.258
125.456.987
225.000.000
150.000.000
126.000.000
50.000.000
861.913.245

Las provisiones a Diciembre 31 de 2014 son las siguientes Contable $146.800.000 Fiscal $125.654.000
11.- Impuesto de industria y comercio - Anexo 23
El valor del impuesto de ICA del bimestre Nov-Dic-2014 se pago el 20 de Enero de 2015 $38.780.000
el anterior valor se haba contabilizado como provisin al 31-12-2014, de igual manera al 31-12-2015
se contabilizo como provisin la suma de $26,800,000 los cuales se pagaron el 19 de Enero de 2016 y
corresponden al impuesto liquidado por el sexto bimestre del ao gravable 2015.
El 31 de Julio de 2015 se pago como mayor valor de impuesto del tercer bimestre del ao 2014 la suma
de $4.500.000 mas una sancin de $317.000 e intereses por valor de $26.200 lo anterior debido a un
requerimiento de la Direccin Distrital de Impuestos, la contabilidad registro estos valores en la cuenta del
gasto del ao.
12.- Provisin mantenimiento de maquinaria - Anexo 23
Al cierre del ao 2014 la contabilidad registra una provisin por valor de $180.000.000 para mantenimiento
de maquinaria y equipo, el 30 de Marzo de 2015 se utiliz esta provisin para cubrir unos gastos de
mantenimiento de una maquina de la cia por valor de $50.000.000 y al cierre del ao 2015 se ordeno
revertir la suma de $30.000.000 de esta provisin.
13.- Donaciones-Anexo 26
Las donaciones realizadas por la sociedad durante el ao gravable 2015 son las siguientes:
$350.000.000 a una fundacin sin animo de lucro cuyo objeto social es la salud
$145.000.000 al ICBF para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y la familia.
$85.000.000 a la Corporacin Arturo Matamoros Dcosta
Donaciones deduccin por inversiones en investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin Anexo 27
Adicionalmente la sociedad realiza una donacin por valor de $225.000.000 para un proyecto calificado
como de Investigacin o Desarrollo Tecnolgico y utiliza el beneficio tributario del 175% del valor de la
donacin. El contribuyente esta calificado como GRANDES EMPRESAS y la donacin cumple con los
requisitos de los articulos 125-1, 125-2 y 125-3 del ET. y el Acuerdo 08 Mayo-08-2014 de COLCIENCIAS..
14.- Gastos en el exterior-Anexo 28
Comisiones sobre ventas al exterior las cuales equivalen al 1% de las exportaciones $226.859.221
Transportes, hoteles, restaurante de la fuerza de ventas de la Cia para participar en eventos comerciales
$320.589.632
Pasajes areos desplazamiento de directivos de la Cia a Madrid (Espaa) para participar en eventos
comerciales $285.369.874
Campaa publicitaria para establecer nuevos mercados en (Varese ITALIA) $158.456.987

164

Cartilla Declaracin de Renta

GASTOS NO DEDUCIBLES
15.- Salarios no deducibles - Anexo 3
La Cia no ha pagado aportes por el ao gravable 2015 sobre salarios por valor de 78.950.000
16.- Sanciones y gastos no deducibles - Anexo 3
La cia pago una sancin por correccin el da 14 de Julio de 2015 por valor de $8.000.000 correspondientes
a la declaracin del impuesto sobre las ventas-IVA del periodo 03 vigencia fiscal 2015. Intereses de mora
$210.000
17.- Costos y gastos de ejercicios anteriores - Anexo 3
Se registra en la contabilidad el da 15 de Noviembre-2015 la suma de $18.500.000 correspondientes a un
gasto del ao 2014.
18.- Intereses - Anexo 3
Intereses cancelados por la sociedad durante el ao 2015 en exceso de la tasa autorizada por la
Superintendencia Financiera $8.650.000
19.- Gastos y costos limitados - Anexo 22
La sociedad incurri en los siguientes gastos los cuales estn relacionados con la obtencin de los ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Comisiones $8.658.000 Asesora jurdica y financiera
$2.200.000 Asistencia y mantenimiento $3.200.000.
20.- Compensaciones - Anexo 29 y 30
Perdidas fiscales segn declaracin de renta Ao 2013 $325.890.000 Ao 2014 $185.900.000
Exceso de renta presuntiva por el ao gravable 2013 $225.000.000
21.- Descuentos tributarios - Anexo 33 y 34
La sociedad utiliza el descuento tributario por aportes parafiscales al SENA, ICBF, y Caja de compensacin,
lo mismo que el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y el aporte al Fondo de Garanta
de Pensin Mnima correspondiente a NUEVOS EMPLEOS Ley 1429/2010.
Informacin de la declaracin de renta ao gravable 2014
La siguiente informacin se tom de la declaracin de renta con el fin de determinar:
La renta presuntiva. - El anticipo ao 2016. - La limitacin de intereses deducibles.22.- Valor de acciones en sociedades nacionales al 31-12-2014

613.708.000

23.- Patrimonio bruto a 31-12-2014

9.800.000.000

24.- Patrimonio Lquido a 31-12-2014

2.500.000.000

25.- Impuesto neto de renta-Ao 2014

1.875.456.000

26.- Anticipo de renta por el ao gravable 2015

289.750.000

165

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA
NDICE GENERAL DE ANEXOS
NOMBRE
Formulario oficial declaracin de renta y complementarios
Balance general fiscal
Conciliacin del patrimonio contable y patrimonio fiscal
Estado de resultados fiscal
Determinacin del valor a pagar por impuesto
Conciliacin entre la utilidad contable y la renta liquida gravable
Impuestos causados y pagados en el ao gravable 2015
Costos, deducciones y compensaciones fiscales ao gravable 2015
Deduccin aportes parafiscales ao gravable 2015
Deduccin por gastos por concepto de intereses Limitacin
Saldo en bancos y cuentas de ahorro
Inventarios
Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas
Movimiento de las inversiones en sociedades
Movimiento de otras inversiones
Propiedades, planta y equipo - Contable
Propiedades, planta y equipo - Fiscal
Venta de propiedad planta y equipo
Renta liquida gravable por enajenacin de activos fijos con beneficio tributario
Determinacin de los intereses presuntivos por prstamos a accionistas
Dividendos
Indemnizacin por siniestros
Lmite de costos y deducciones
Movimiento de provisiones no deducibles
Impuesto de renta diferido
Contabilizacin impuesto sobre la renta e impuesto diferido
Deduccin por donaciones
Deduccin por donaciones en investigacin y desarrollo tecnolgico
Deduccin gastos efectuados en el exterior
Compensacin prdidas fiscales y excesos de renta presuntiva
Compensacin exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria
Determinacin de la renta presuntiva por el ao gravable 2015
Ganancias ocasionales
Descuentos tributarios por generacin de nuevos empleos
Descuentos tributarios por generacin de nuevos empleos - Como deduccin o Descuento
Tributario
Clculo del anticipo por el ao gravable 2016
Determinacin de la parte NO GRAVADA en cabeza de socios o accionistas
Determinacin de la parte GRAVADA Y NO GRAVADA en cabeza de socios o accionistas
Contabilizacin de los dividendos y participaciones gravados y no gravados
Distribucin de las participaciones
Pago de las participaciones y retencin en la fuente
Base Gravable impuesto sobre la renta para la equidad CREE 2015 y sobretasa
Declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y conciliacin con renta
Declaracin del impuesto a la riqueza y complementario de normalizacin tributaria

ANEXO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43

166

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 1
BALANCE GENERAL FISCAL

CDIGO
PUC

NOMBRE DE LA CUENTA

SALDO
CONTABLE
31/12/2015

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
FISCALES
DEBITO
CRDITO

SALDO
FISCAL
31/12/2015

VER
RENGLN
ANEXO
RENTA
No.

ACTIVO
1105 CAJA
110505 Caja general
110510 Caja menor

8.589.369

8.589.369

33

450.000

450.000

33

1110 BANCOS
111005 Bancos-moneda nacional

56.825.456

2.566.667

54.258.789

10

33

111010 Bancos-moneda extranjera

19.456.987

1.956.987

17.500.000

10

33

86.456.987

706.987

85.750.000

10

33

381.460.000

617.415.580

13

34

1120 CUENTAS DE AHORRO


112005 Bancos nacionales
1205 ACCIONES
120535 Comercio al por mayor y al por
381.460.000
menor
1210 CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL

617.415.580

120535 Comercio al por mayor y al por


menor
1225 CERTIFICADOS

225.000.000

225.000.000

34

122505 Certificados de deposito a termino

794.000.000

2.212.915

796.212.915

14

33

-2.500.000

2.500.000

13

34

23

35

1299 PROVISIONES
129905 Acciones
1305 CLIENTES
130505 Clientes nacionales

861.913.245

861.913.245

130510 Clientes del exterior

486.258.963

486.258.963

35

135.000.000

135.000.000

35

15.432.000

15.432.000

14

35

289.750.000

35

120.000.000

120.000.000

41

135515 Retencin en la fuente650.000.000


autorretenciones renta
135515 Retencin en la fuente358.000.000
autorretenciones CREE
1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES

650.000.000

35

358.000.000

41

35

8.258.000

8.258.000

12

35

881.296.166

881.296.166

1325 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS


132510 A accionistas
1345 INGRESOS POR COBRAR
134510 Intereses

1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES


135505 Anticipo de impuestos de renta y
complementarios
135505 Anticipo sobretasa-CREE

136530 Responsabilidades

289.750.000

1380 DEUDORES VARIOS


138095 Otros

35

1399 PROVISIONES
139905 Clientes

-178.000.000

103.420.000

-74.580.000

23

35

6.548.963.210

12

36

1405 MATERIAS PRIMAS


140501 Mercancas naciones
1410 PRODUCTOS EN PROCESO

6.548.963.210

167

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

CDIGO
PUC

SALDO
CONTABLE
31/12/2015

NOMBRE DE LA CUENTA

141001 Mercancas nacionales

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
FISCALES
DEBITO
CRDITO

1.258.789.333

SALDO
FISCAL
31/12/2015

VER
RENGLN
ANEXO
RENTA
No.

1.258.789.333 10 y 11

36

1.302.144.828 10 y 11

36

789.654.123 10 y 11

36

1435 MERCANCA NO FABRICADA POR LA EMPRESA


143505 Mercancas nacionales

1.800.000.258

497.855.430

1455 MATERIALES REPUESTOS Y ACCESORIOS


145505 Nacionales

789.654.123

1499 PROVISIONES
149910 Para inventarios

-326.398.287

326.398.287

0 11,12 y
23

1504 TERRENOS
150405 Urbanos

1.157.310.000

1.157.310.000 15 y 16

37

747.601.218

747.601.218 15 y 16

37

825.898.500

825.898.500 15 y 16

37

225.690.000

225.690.000 15 y 16

37

120.120.000 15 y 16

37

1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES


151605 Edificios
1520 MAQUINARIA Y EQUIPO
152005 Maquinaria industrial
1524 EQUIPO DE OFICINA
152405 Muebles y enseres

1528 EQUIPO DE COMPUTACIN Y COMUNICACIN


152805 Equipo de procesamiento de datos

120.120.000

1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE


154005 Autos, camionetas y camperos

377.000.000

377.000.000 15 y 16

37

1592 DEPRECIACIN ACUMULADA

-1.255.306.900

61.053.093 -1.316.359.993 15 y 16

37

1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO


170520 Seguros y fianzas

485.000.000

485.000.000

38

1710 CARGOS DIFERIDOS


171032 Entrenamiento de personal

96.946.907

171076 Impuesto diferido "debitos"

180.129.572

180.129.572

96.946.907
0

23

38

2.820.000

2.820.000

13

325.000.000

325.000.000

19 VALORIZACIONES
1905 Inversiones
190505 Acciones
1910 Propiedad planta y equipo
191008 Construcciones y edificaciones

TOTAL ACTIVO 18.556.865.107 1.051.946.782

1.453.548.736 18.155.263.153

39

2105 BANCOS NACIONALES


210515 Cartas de crdito

68.000.000

68.000.000

8.498.600.000

8.498.600.000

156.000.000

156.000.000

40

2205 PROVEEDORES NACIONALES


220505 De mercancas

40

2210 DEL EXTERIOR


221005 De mercancas

40

2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR


233510 Gastos legales
233525 Honorarios

145.698.741

145.698.741

40

78.258.632

78.258.632

40

225.000.000

225.000.000

40

26.000.000

26.000.000

40

2355 DEUDAS CON SOCIOS O ACCIONISTAS


235501 Accionistas
2365 RETENCIN EN LA FUENTE
236505 Salarios y pagos laborales

168

Cartilla Declaracin de Renta

CDIGO
PUC

NOMBRE DE LA CUENTA

SALDO
CONTABLE
31/12/2015

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
FISCALES
DEBITO
CRDITO

SALDO
FISCAL
31/12/2015

VER
RENGLN
ANEXO
RENTA
No.

236515 Honorarios

9.500.000

9.500.000

40

236525 Servicios

7.600.000

7.600.000

40

236535 Rendimientos financieros

1.800.000

1.800.000

236575 Autorretenciones

479.000.000

479.000.000

40

236705 Rgimen comn

76.987.000

76.987.000

40

236710 Rgimen simplificado

11.258.000

11.258.000

40

2367 IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO

2368 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO


26801 Rgimen comn
236802 Rgimen simplificado

7.600.000

7.600.000

1.456.000

1.456.000

40

5.860.000

5.860.000

40

2380 ACREEDORES VARIOS


238010 Comisionistas de bolsa
2404 RENTA Y COMPLEMENTARIOS
240405 Vigencia fiscal corriente

1.418.072.538

1.418.072.538

3 y 25

240410 Impuesto sobre la renta para la


1.049.046.682
equidad-CREE
2408 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

1.049.046.682

25, 41
y 42

240801 Impuesto generado


240802 Impuesto descontable

40

2.699.518.000

2.699.518.000

40

- 2.258.789.000

- 2.258.789.000

40

2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO


241205 Vigencia fiscal corriente

26.800.000

26.800.000

14.897.074

14.897.074

23

40

2505 SALARIOS POR PAGAR


250505 Sueldos

40

2510 CESANTAS CONSOLIDADAS


251010 Ley 50 de 1990 y normas anteriores

940.703.889

260515 Mantenimiento

100.000.000

100.000.000

23

40

88.900.000

88.900.000

23

40

260596 Otros-devoluciones en ventas

940.703.889

40

2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO


270515 Arrendamientos

56.789.000

270595 Otros

56.789.000

4.570.120
TOTAL PASIVO 13.939.126.676

4.570.120
188.900.000

0 13.750.226.676

40

31 CAPITAL SOCIAL
3115 Aportes sociales

720.000.000

720.000.000

33 RESERVAS
3305 Reserva legal

280.000.000

212.701.954

67.298.046

34 REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO


3415 Ajustes por inflacin

34.260.929

34.260.929

3.255.657.502

3.255.657.502

36 RESULTADOS DEL EJERCICIO


3605 Utilidad del ejercicio
38 SUPERVIT POR VALORIZACIONES
3805 De inversiones
3810 De propiedades, planta y equipo
TOTAL PATRIMONIO

2.820.000

2.820.000

325.000.000

325.000.000

4.617.738.431

212.701.954

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 18.556.865.107

401.601.954

0 18.155.263.153

4.405.036.477

41

169

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 2
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y EL FISCAL
PATRIMONIO CONTABLE A 31-12-2015

4.617.738.431

MAS:
PARTIDAS QUE AUMENTAN EL PATRIMONIO
Mayor valor patrimonial fiscal CDTs.
Mayor valor patrimonial fiscal inversiones
Provisin inversiones

VALOR
2.212.915
235.955.580
2.500.000

Exceso provisin cartera contable/fiscal

103.420.000

Provisin inventarios

326.398.287

Provisin devoluciones en ventas


Provisin honorarios

88.900.000
100.000.000

859.386.782

MENOS:
PARTIDAS QUE DISMINUYEN EL PATRIMONIO
Partidas conciliatorias bancos nacionales-exterior
Partidas conciliatorias bancos nacionales cuentas de ahorro
Valor deduccin fiscal por perdida inventarios 3%
Valor mayor valor depreciacin fiscal de activos fijos
Valorizaciones contables-acciones

4.523.654
706.987
497.855.430
61.053.093
2.820.000

Valorizaciones contables-construcciones y edificaciones

325.000.000

Impuesto diferido por cobrar

180.129.572

TOTAL PATRIMONIO FISCAL

Provisin General:

1.072.088.736

4.405.036.477

En Colombia es el 5% para las deudas que en el ltimo da del ao gravable que lleven
ms de tres meses de vencidas sin exceder de 6 meses, el 10% para las deudas que en
el ltimo da del ao gravable lleven ms de 6 meses de vencidas sin exceder un ao,
el 15% para las deudas que en el ltimo da del ao gravable lleven ms de un ao de
vencidas.

Provisin Individual: La provisin en Colombia es del 33% anual del valor nominal de cada deuda con ms
de un ao de vencida.

170

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 3
ESTADO DE RESULTADOS FISCAL

CDIGO
PUC

CONTABLE
31/12/2015

NOMBRE DE LA CUENTA

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES FISCALES
DEBITO

CRDITO

VER
ANEXO
No.

FISCAL
31/12/2015

RENGLN
RENTA

413556

INGRESOS OPERACIONALES
Ventas brutas nacionales
mercancas varias

35.789.654.000

35.789.654.000

42

413595

Exportaciones mercancas varias

16.456.900.000

16.456.900.000

42

Total ingresos operacionales

52.246.554.000

52.246.554.000

INGRESOS NO OPERACIONALES
4210
421005

FINANCIEROS
Intereses presuntivos por prestamos
a accionistas

421020

Diferencia en cambio

135.456.654

135.456.654

4215

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
De sociedades annimas y/o
asimiladas

251.000.000

251.000.000

421505
4220

2.723.350

2.723.350

19

43
43

20

43

ARRENDAMIENTOS

422010

Construcciones y edificios

365.000.000

365.000.000

43

422015

Maquinaria y equipo

25.987.000

25.987.000

43

422040

Flota y Equipo de transporte

11.456.987

11.456.987

43

422505

COMISIONES
45.369.789

45.369.789

43

18.456.000

18.456.000

43

4230

Sobre inversiones

4230

HONORARIOS

423005

Asesoras

4240

UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES

424005

Acciones-(precio de venta)

425005

RECUPERACIONES

66.890.000

66.890.000

30.000.000

30.000.000

122.500.000

122.500.000

13

51.074.000

51.074.000

23

43

425035

Deudas malas

425045

De provisiones-mantenimiento
De depreciacin-por venta de activo
fijo

255.833.333

255.833.333

4295

INDEMNIZACIONES
Lucro cesante compaas de
seguros

125.000.000

125.000.000

43

429505

DIVERSOS
125.789.654

125.789.654

43

4255
425515

Aprovechamientos
Otros-Reintegro deduccin 40%
inversin activos fijos
Total ingresos no operacionales
TOTAL INGRESOS BRUTOS

200.031.250

200.031.250

1.456.239.417

96.890.000

376.328.600

1.735.678.017

53.702.793.417

96.890.000

376.328.600

53.982.232.017

-2.589.987.741

-2.589.987.741

43
43

17

18

4175
417501

DEVOLUCIONES EN VENTAS
Mercancas varias

46

171

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

CDIGO
PUC

NOMBRE DE LA CUENTA

CONTABLE
31/12/2015

5105
510506
510527
510530
510533
510568
510569
510570
510572
510575
510578
510563
510584
5110
511010
511025
511095
5115
511515
511540
511595
511595
5130
513025
513030
513040
5135
513505
513515

FISCAL
31/12/2015

VER
ANEXO
No.

RENGLN
RENTA

DEBITO

CRDITO

86.000.000

-86.000.000

-86.000.000

20

47

28.155.000
67.500.000
181.655.000

-28.155.000
-67.500.000
-181.655.000

-28.155.000
-67.500.000
-181.655.000

13
21

47
47

TOTAL INGRESOS NETOS 51.112.805.676

96.890.000

376.328.600

51.210.589.276

COSTOS
Comercio al por mayor y al por
menor
27.168.208.080
Otros costos-(costo de acciones vendidas)

84.390.400

TOTAL COSTOS 27.168.208.080

84.390.400

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA


Dividendos y participaciones
Utilidad en venta de inversiones
acciones
Indemnizacin por siniestro
Total ingresos no constitutivos de renta

6135

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES FISCALES

GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN


GASTOS DE PERSONAL
Sueldos
5.507.558.576
Auxilio de transporte
425.123.987
Cesantas
226.789.512
Intereses sobre cesantas
146.589.632
Aportes administradoras de riesgo
profesional ARL
30.698.494
Aportes a entidades promotoras
de salud
468.142.479
Aportes a fondos de pensiones
660.907.029
Aportes a caja de compensacin
familiar
220.302.343
Aportes I.C.B.F.
18.358.529
SENA
27.537.793
Capacitacin al personal
87.800.000
Gastos medicos y drogas
25.456.999
HONORARIOS
Revisora fiscal
144.000.000
Asesora jurdica
32.000.000
Otros
2.600.000
IMPUESTOS
A la propiedad raz
284.500.000
De vehculos
22.800.000
Otros-impuesto gravamen a los
movimientos financieros
16.850.000
Otros-impuesto al patrimonio
580.000.000
SEGUROS
Incendio
46.750.258
Terremoto
58.789.321
Flota y equipo de transporte
18.456.987
SERVICIOS
Aseo y vigilancia
336.456.987
Asistencia tcnica
84.569.874

27.168.208.080
84.390.400 13 y 14

49
50

27.252.598.480

78.950.000

5.428.608.576
425.123.987
226.789.512
146.589.632

412.109

30.286.385

6.854.817
1.884.822

461.287.662
659.022.207

33
33

52
52

18.279.512
13.709.634
9.139.756

202.022.831
4.648.895
18.398.037
87.800.000
25.456.999

33
33
33

52
52
52
52
52

2.200.000

144.000.000
29.800.000
2.600.000

Teora

52
52
52
52
52

22

52
52
52

22.800.000

284.500.000
0

52
52

8.425.000
580.000.000

8.425.000
0

6
6

52
52

46.750.258
58.789.321
18.456.987

3.200.000

336.456.987
81.369.874

52
52
52

22

52
52

172

CDIGO
PUC

Cartilla Declaracin de Renta

NOMBRE DE LA CUENTA

CONTABLE
31/12/2015

513525
513530
513535
5140
514005
514010
5145
514510
514515
5155
515505
515515
5160
516005
516010
516015
516020

Acueducto y alcantarillado
335.456.000
Energa elctrica
144.500.000
Telfono
99.587.412
GASTOS LEGALES
Notariales
18.600.258
Registro mercantil
3.586.456
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
Construcciones y edificaciones
125.456.987
Maquinaria y equipo
185.222.888
GASTOS DE VIAJE
Alojamiento y manutencin
193.288.962
Pasajes areos
112.450.000
DEPRECIACIONES
Construcciones y edificaciones
63.346.233
Maquinaria y equipos
78.500.000
Equipo de oficina
22.569.000
Equipo de computacin y
comunicacin
24.024.000
516035 Flota y equipo de transporte
64.667.000
5195
DIVERSOS
519505 Comisiones
185.456.987
5199
PROVISIONES
519905 Contingencias
75.000.000
519905 Inversiones
2.500.000
Total gastos operacionales de administracin 11.207.250.983

5205
520506
520527
520530
520533
520563
520568
520569
520570
520572
520575
520578
510584
5215
521505
521570
5235
523525
523530
523535

GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS


GASTOS DE PERSONAL
Sueldos
1.828.438.440
Auxilio de transporte
26.456.987
Cesantas
152.308.922
Intereses sobre cesantas
219.412.613
Capacitacin al personal
16.800.000
Aportes a administradoras de riesgo
profesional ARL
11.484.835
Aportes a entidades promotoras
de salud
155.417.267
Aportes a fondos de pensiones
219.412.613
Aportes a caja de compensacin
familiar
73.137.538
Aportes I.C.B.F.
6.094.795
SENA
9.142.192
Gastos medicos y drogas
2.589.123
IMPUESTOS
Industria y comercio
645.789.000
IVA descontable
66.589.000
SERVICIOS
Acueducto y alcantarillado
86.000.000
Energa elctrica
57.500.000
Telfono
45.000.000

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES FISCALES
DEBITO

CRDITO

FISCAL
31/12/2015

52
52
52

18.600.258
3.586.456

52
52

125.456.987
235.222.888

412.109

193.701.071
112.450.000

38.780.000

RENGLN
RENTA

335.456.000
144.500.000
99.587.412

50.000.000

50.000.000

VER
ANEXO
No.

23

52
52
52
52

63.346.233 15y16
78.500.000 15y16
22.569.000 15y16

52
52
52

24.024.000 15y16
64.667.000 15y16

52
52

8.658.000

176.798.987

22

52

75.000.000
2.500.000
831.601.540

0
0
10.425.649.444

23
13

52
52
52

1.828.438.440
26.456.987
152.308.922
219.412.613
16.800.000

53
53
53
53
53

11.484.835

53

1.884.822
1.884.822

153.532.446
217.527.791

5.026.192
3.769.644
2.513.096

68.111.346
33
2.325.151
33
6.629.096
33
2.589.123
0
657.769.000 1,6y23
66.589.000
0
86.000.000
57.500.000
45.000.000

26.800.000

33
33

53
53
53
53
53
53
53
53
53
53
53

173

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

CDIGO
PUC

NOMBRE DE LA CUENTA

CONTABLE
31/12/2015

Propaganda, publicidad y
promocin (en el exterior)
158.456.987
5240
GASTOS LEGALES
524010 Registro mercantil
1.236.789
5245
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
524520 Equipo de oficina
18.456.987
524525 Equipo de computacin y
comunicacin
12.456.987
5255
GASTOS DE VIAJE
525505J Alojamiento y manutencin (en el
exterior)
309.104.797
525515 Pasajes areos (en el exterior)
285.369.874
5295
GASTOS DIVERSOS
529505 Comisiones (en el exterior)
226.859.221
529525 Elementos de aseo y cafetera
195.900.987
529535 Combustibles y lubricantes
225.000.000
529545 Taxis y buses
112.456.987
5299
PROVISIONES
529910 Deudores
31.200.000
529915 Inventarios
326.398.287
529995 Devoluciones en ventas
88.900.000
Total gastos operacionales de ventas 5.613.371.227

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES FISCALES
DEBITO

CRDITO

FISCAL
31/12/2015

VER
ANEXO
No.

RENGLN
RENTA

28

53

523560

53
5305
530505
530520
530520
5310
531040
5315
531515
531520
531595
5395
539520
539525

5405
540505
540510
540515

GASTOS NO OPERACIONALES
Financieros
Gastos bancarios
79.956.499
Intereses
68.745.621
Intereses-Ley 1607 2012 Art.- 109
427.819.000
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
Perdidas por siniestros
45.000.000
GASTOS EXTRAORDINARIOS
Costos y gastos de ejercicios
anteriores
56.456.600
Impuestos asumidos
10.500.000
Otros-gastos no deducibles
18.000.000
GASTOS DIVERSOS
Multas sanciones y litigios
22.896.321
Donaciones-Inversiones en
Desarrollo Cientfico y Tecnolgico
225.000.000
Donaciones
580.000.000
Total gastos no operacionales 1.534.374.041

158.456.987

489.597.430
528.377.430

1.236.789

53

18.456.987

53

12.456.987

53

309.104.797
285.369.874

28
28

53
53

226.859.221
195.900.987
225.000.000
112.456.987

28

53
53
53
53

31.200.000
326.398.287
88.900.000
488.376.861

0
489.597.430
0
5.653.371.796

23
23
23

53
53
53
53

8.650.000
50.269.462

79.956.499
60.095.621
377.549.538

55
55
55

45.000.000

56.456.600
10.500.000
18.000.000

0
0
0

22.896.321

168.750.000
21.250.000
190.000.000

166.772.383

393.750.000
601.250.000
1.557.601.658

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Impuesto de renta corriente
Impuesto diferido-debito
Impuesto diferido-credito

2.467.119.220
0
133.175.377

0
0

2.467.119.220
0
133.175.377

Total impuesto de renta

2.333.943.842

2.333.943.842

TOTAL COSTOS Y GASTOS/


deducciones fiscales 45.523.204.332

852.767.830

1.486.750.785

Teora

27
26

0
0
0 23, 24
y 25
0
44.889.221.377

55
55

174

CDIGO
PUC

Cartilla Declaracin de Renta

NOMBRE DE LA CUENTA

CONTABLE
31/12/2015

RENTA LQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO


COMPENSACIONES
Perdidas fiscales
Exceso de renta presuntiva
Total compensaciones

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES FISCALES
DEBITO

CRDITO

VER
ANEXO
No.

RENGLN
RENTA

29
30

59
59

6.321.367.899
170.000.000
249.409.311
419.409.311

170.000.000
249.409.311
419.409.311

RENTA LQUIDA

5.901.958.588

Renta Presuntiva
UTILIDAD DEL EJERCICIO/RENTA
LQUIDA GRAVABLE

FISCAL
31/12/2015

245.257.514

3.255.657.502

GANANCIAS OCASIONALES
Ingresos por ganancias ocasionales
Costos por ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales gravables

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


LQUIDA GRAVABLE
Descuentos tributarios
Impuesto neto de renta
Impuesto de ganancias ocasionales
Impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE
TOTAL IMPUESTO A CARGO
MENOS: anticipo ao gravable-2015
MENOS: autorretenciones RENTA
MAS: anticipo ao gravable 2016
SALDO A PAGAR POR IMPUESTO-RENTA
Sanciones
TOTAL SALDO A PAGAR
o TOTAL SALDO A FAVOR

-755.877.830 -1.110.422.185

5.901.958.588

2.100.000.000

2.100.000.000
1.975.000.000
125.000.000

32
32

65
66
68

1.475.489.647
69.917.109
1.405.572.538
12.500.000

4
33

69
70
71
72

1.975.000.000
1.975.000.000

25%

61

2.100.000.000

1.049.046.682
2.467.119.220
289.750.000
650.000.000
456.617.235
1.983.986.455
1.983.986.455
0

4
25-4142
4
Teora
taller
1y4
4 y 35
4

74
75
77
80
81
83

175

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 4
DETERMINACIN DEL SALDO A PAGAR POR IMPUESTO
CONCEPTO
Renta lquida
Renta presuntiva
Rentas gravables
Renta lquida gravable
Ingresos por ganancias ocasionales
Costos por ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ganancias ocasionales gravables
Impuesto sobre la renta lquida gravable-25%
MENOS:> Descuentos tributarios
Impuesto neto de renta
Impuesto de ganancias ocasionales-10%
Total impuesto a cargo
MENOS:>Anticipo por el ao gravable 2015
MENOS:>Saldo a favor sin solicitud de devolucin
MENOS:>Autorretenciones
MENOS:>Otras retenciones
Total retenciones ao gravable 2015
MAS:>Anticipo renta por el ao gravable 2016
Saldo a pagar por impuesto
Sanciones
Total saldo a pagar
o Total saldo a favor
Valor pago sanciones
Valor pago intereses de mora
Valor pago impuesto

VALOR
5.901.958.588
245.257.514
5.901.958.588
2.100.000.000
1.975.000.000
0
125.000.000
1.475.489.647
69.917.109
1.405.572.538
12.500.000
1.418.072.538
289.750.000
0
650.000.000
0
650.000.000
456.617.235
934.939.773
0
934.939.773
0
0
0
934.939.773

ANEXO No.
31

32
32
32
32
33
32
Teora taller
1y3
1
4 y 35

Comentario
VER CONCEPTO DIAN 031455 Julio-23-2013 si se determina saldo a favor no se liquida el 20% de la 1ra. CUOTA
(1)PLAZO PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS Grandes contribuyentes

El valor de la primera cuota no podr ser inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable 2014. Una vez liquidado el
impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaracin, del valor a pagar se restara lo pagado en la primera cuota y el
saldo se cancelara de la siguiente manera de acuerdo con la cuota de pago as:
Segunda cuota
Tercera cuota
SALDO A PAGAR POR IMPUESTO
MENOS:
Valor pago primera cuota ( Entre el 9 de Febrero y el 22 de Febrero de 2016)
Saldo pendiente por cancelar
FECHA DE VENCIMIENTO
Entre el 9 y el 22 de Febrero-2016
Entre 12 y 25 de Abril-2016 (1)
Entre el 9 y el 22 de Junio-2016
TOTAL
(1) PLAZOS- establecidos por el DR. 2243 17-NOV-2015

50%
50%
934.939.773

CUOTA NUMERO
1
2
3

%
20%
50%
50%

186.987.955
747.951.818
VALOR
186.987.955
373.975.909
373.975.909
934.939.773

(2)Las Personas Jurdicas y dems contribuyentes-diferentes a los calificados como Grandes Contribuyentes
DECLARACIN Y PAGO PRIMERA CUOTA (Entre el 12 Abril y 10 de Mayo de 2016)
PAGO SEGUNDA CUOTA (Entre el 9 y 22 de Junio de 2016)
(2) PLAZOS- establecidos por el DECRETO DE PLAZOS

176

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 5
CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA LQUIDA GRAVABLE
Utilidad contable despus de impuestos
Ms: Gasto impuesto sobre la renta
Utilidad contable antes de impuestos
MAS:
PARTIDAS QUE AUMENTAN LA UTILIDAD FISCAL
Intereses presuntivos por prestamos a accionistas
Precio de venta inversiones
Salarios sobre los cuales no se han pagado aportes parafiscales
Honorarios asesora juridica-no deducibles asociados a INCRNGO
Comisiones-no deducibles asociados a INCRNGO
Servicios-no deducibles asociados a INCRNGO
Impuesto de vehculos automotores
Impuesto al patrimonio
Mayor valor provisin cartera contable-fiscal
Mayor valor renta gravable 40% inversin en activos fijos
Provisin inversiones
V/r tomado como Dcto Tributario FOSIGA-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Fondo de Garanta de Pensin Mnima - Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales Caja de Compensacin-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales ICBF-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales SENA-Nuevos empleos
Provisin devoluciones en ventas
Provisin inventarios
Provisin contingencias
Intereses pagados en exceso de la tasa autorizada e intereses de mora
Intereses no deducibles Art.- 109 Ley 1607-2012
Multas y sanciones
Impuesto gravamen a los movimientos financieros
Costo y gastos de ejercicios anteriores
Impuestos asumidos
Gastos no deducibles
Gasto contable industria y comercio
SUB-TOTAL
MENOS:
PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA UTILIDAD FISCAL
Valor deduccin fiscal por perdida inventarios 3%
Recuperacin provisin mantenimiento de maquinaria
Utilizacin provisin mantenimiento de maquinaria
Dividendos no gravados
Utilidad no gravada en venta de acciones
Indemnizacin no gravada
Costo de acciones vendidas
Mayor valor 25% deduccin donacin Corporacin Gustavo Matamoros D"costa
Mayor valor 75% deduccin donacin Inversiones en Desarrollo Cientfico y Tecnolgico
Utilidad contable en venta de inversiones
Compensacin de perdidas fiscales
Exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria
Impuesto de industria y comercio pagado
SUB-TOTAL
RENTA LQUIDA GRAVABLE

3.255.657.502
2.333.943.842
5.589.601.345
VALOR
2.723.350
122.500.000
78.950.000
2.200.000
8.658.000
3.200.000
22.800.000
580.000.000
82.274.000
200.031.250
2.500.000
8.739.639
3.769.644
23.305.703
17.479.277
11.652.852
88.900.000
326.398.287
75.000.000
8.650.000
50.269.462
22.896.321
8.425.000
56.456.600
10.500.000
18.000.000
645.789.000
2.482.068.385

2.482.068.385

489.597.430
30.000.000
50.000.000
86.000.000
28.155.000
67.500.000
84.390.400
21.250.000
168.750.000
66.890.000
170.000.000
249.409.311
657.769.000
2.169.711.141

2.169.711.141
5.901.958.588

177

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 6
IMPUESTOS CAUSADOS Y PAGADOS EN EL AO GRAVABLE 2015
Valor
contable
causado

CLASE DE IMPUESTO

511515
511540
511595
511595

Gastos de administracin
A la propiedad raz
De vehculos
Otros-Impuesto G.M.F.
Otros-impuesto al patrimonio

(3)
(1)
(2)
(1)

Sub-total impuestos gastos administracin

Valor
efectivamente
pagado

Gasto
no deducible
fiscalmente

Valor
deduccin
renta-2014

284.500.000
22.800.000
16.850.000
580.000.000

284.500.000
22.800.000
16.850.000
580.000.000

0
22.800.000
8.425.000
580.000.000

284.500.000
0
8.425.000
0

904.150.000

904.150.000

611.225.000

292.925.000

645.789.000
66.589.000

657.769.000
66.589.000

657.769.000
66.589.000

712.378.000

724.358.000

724.358.000

1.616.528.000

1.628.508.000

611.225.000

1.017.283.000

Gastos de ventas
521.505
521.570

Industria y comercio
IVA descontable
Sub-total impuestos gastos de ventas

TOTAL IMPUESTOS

(3)
(3)

NOTAS:
(1) Impuestos no deducibles fiscalmente segn lo previsto en el Estatuto Tributario Art.- 115
(2) Se acepta como deduccin el 50% del impuesto al gravamen de movimientos financieros debidamente certificado
(3) Valor deducible 100% de los impuestos efectivamente pagados segn lo previsto en los articulos 115 y 490 del Estatuto Tributario

178

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 7
COSTOS, DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES FISCALES AO GRAVABLE 2015

COSTO DE VENTAS
OTROS COSTOS
Total costos

Valor
Contable
27.168.208.080
27.168.208.080

Valor
Fiscal
27.168.208.080
84.390.400
27.252.598.480

GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN


GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
OTRAS DEDUCCIONES
Total deducciones

11.207.250.983
5.613.371.227
1.534.374.041
18.354.996.252

Concepto

Valor
Diferencia

Ver Anexo
No.

- 84.390.400
- 84.390.400

3
3

10.425.649.444
5.653.371.796
1.557.601.658
17.636.622.897

781.601.540
- 40.000.569
- 23.227.617
718.373.354

3
3
3

0
0

419.409.311
419.409.311

- 419.409.311
- 419.409.311

3, 29 y 30

45.523.204.332

45.308.630.688

214.573.643

Ingresos netos
Menos: Costos, deducciones y compensaciones
Renta lquida gravable

51.210.589.276
45.308.630.688
5.901.958.588

Compensaciones
Total compensaciones

Total costos, deducciones y compensaciones ao gravable 2015

3
3
3

179

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 8
DEDUCCIN APORTES PARAFISCALES AO GRAVABLE 2015

Normatividad referenciada Art. 108 ET. Concepto DIAN 042747 Mayo-27-2009 Ley 1607-2012 Art.- 20
Algunos apartes del concepto emitido por la DIAN:
Problema Jurdico:
La deduccin por aportes parafiscales procede respecto de los efectivamente pagados en el ao, o deben
adems corresponder al mismo ao o periodo gravable por el cual se solicitan?
Tesis Jurdica:
La deduccin por aportes parafiscales procede sobre los efectivamente pagados en el ao, sin atender al
perodo gravable al que correspondan.
Conforme con las disposiciones citadas podemos afirmar que la deduccin por concepto de aportes parafiscales
procede respecto de los aportes efectivamente pagados en el ao, sin que para el efecto se supedite la
procedencia de los mismos a la correspondencia con el ao gravable por el cual se efectan.
Adems, es evidente que dicha previsin no admite la causacin de los aportes parafiscales para efectos de
reconocer la procedencia de la deduccin. Ahora bien, en relacin con la deduccin por salarios es importante
advertir que se deben cumplir los requisitos generales para la aceptacin de las deducciones y adicionalmente
se requiere como condicin para su aceptacin, el pago de los denominados aportes parafiscales
NOMINA DE SALARIOS DE ENERO a DIC DE 2015
NOMBRE DE LA CUENTA
GASTOS DE ADMINISTRACION-MENORES DE 10
SMMLV
GASTOS DE ADMINISTRACION-MAYORES DE 10
SMMLV

VALOR

CAJA DE C.
4%

SENA
3%

ICBF
2%

TOTALES

4.589.632.147

183.585.286

183.585.286

917.926.429

36.717.057

27.537.793

18.358.529

82.613.379

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIN

5.507.558.576

220.302.343

27.537.793

18.358.529

266.198.665

GASTOS DE VENTAS-MENORES DE 10 SMMLV


GASTOS DE VENTAS-MAYORES DE 10 SMMLV

1.523.698.700
304.739.740

60.947.948
12.189.590

9.142.192

6.094.795

60.947.948
27.426.577

TOTAL GASTOS DE VENTAS

1.828.438.440

73.137.538

9.142.192

6.094.795

88.374.525

TOTAL NOMINA A DIC-2015

7.335.997.016

293.439.881

36.679.985

24.453.323

354.573.189

GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTAS
TOTAL AO 2015

5.507.558.576
1.828.438.440
7.335.997.016

220.302.343
73.137.538
293.439.881

27.537.793
9.142.192
36.679.985

18.358.529
6.094.795
24.453.323

266.198.665
88.374.525
354.573.189

Gastos
Pasivo

354.573.189
354.573.189

180

Cartilla Declaracin de Renta

VALOR DEDUCCIN APORTES PARAFISCALES AO GRAVABLE 2015


Normatividad referenciada CONCEPTO DIAN 042747 MAYO-27-2009
VALOR APORTES CAUSADOS Y PAGADOS EN EL AO-2015 (Se pagaron en el ao 2015 los aportes de Enero a Dic-2015)
MENOS: APORTES PARAFISCALES POR GENERACIN DE NUEVOS EMPLEOS TOMADOS COMO DESCUENTO TRIBUTARIO
VALOR APORTES PARAFISCALES TOMADOS COMO DEDUCCIN

354.573.189
52.437.834
302.135.355

Artculo 664 E.T. SANCIN POR NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES: El
desconocimiento de la deduccin por salarios, por no acreditar el pago al Instituto de Seguros Sociales y a las
entidades a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar, de quienes estn obligados a realizar tales aportes, se efectuara por parte de la
Administracin de Impuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado previamente a la presentacin de la
correspondiente declaracin de renta y complementarios.
La Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales, desarrollara programas de fiscalizacin, para verificar el
cumplimiento de los contribuyentes con los aportes parafiscales y proceder al rechazo de costos y deducciones,
de conformidad con lo establecido en este artculo.

181

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 9
DEDUCCIN POR GASTOS POR CONCEPTO DE INTERESES
Normatividad referenciada Art. 118-1 ET Ley 1607 de 2012 Articulo 109 DR. 3027 Dic-27-2013 DR 627 26-3-2014
PERMANENCIA

BASE
GRAVABLE

Enero-01-2015

4.860.000.000

Almacenes Orientales LTDA

Enero-01-2015

2.654.900.000

969.038.500.000

45.369.000

Sociedades Annimas S.A.

Enero-01-2015

858.700.000

313.425.500.000

145.700.000

Empresa Azul Marino Ltda

Enero-01-2015

125.000.000

45.625.000.000

56.000.000

RAZN SOCIAL
Empresas Colombianas SAS

TOTALES

8.498.600.000

DEUDA
PONDERADA
1.773.900.000.000

3.101.989.000.000

PASIVO ANEXO 1
NUMERO DE DAS
MONTO TOTAL PROMEDIO DE LAS DEUDAS

PATRIMONIO LIQUIDO A DIC-31-2014 SEGN


DECLARACIN DE RENTA

MULTIPLICADO POR 3

MONTO MXIMO DE ENDEUDAMIENTO QUE


GENERA INTERESES DEDUCIBLES

180.750.000

427.819.000

365

2.500.000.000

7.500.000.000

EXCESO DE ENDEUDAMIENTO

( 3 MENOS 6 )

998.600.000

PROPORCIN DE INTERESES NO DEDUCIBLES

( 7 DIVIDIDO 6 )

11,75%

( 8 POR 9 )

1.

Teora
taller

VALOR DEDUCIBLE AO GRAVABLE 2015

8.498.600.000

( 4 POR 5 )

GASTOS POR CONCEPTO DE INTERS NO


DEDUCIBLES

VER
ANEXO

GASTO ANEXO 3
2

(1 DIVIDIDO EN 2)

VALOR
INTERESES

3
50.269.462
377.549.538

LEY 1607 DE 2012 ART.- 109


Artculo 118-1. Subcapitalizacin. Sin perjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en este
estatuto para la procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrn deducir los intereses generados con ocasin
de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado
de multiplicar por tres (3) el patrimonio liquido del contribuyente determinado a 31 de Diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la proporcin de los gastos por concepto
de intereses que exceda el limite a que se refiere este artculo.
PARGRAFO 1o. Las deudas que se tendrn en cuenta para efectos del clculo de la proporcin a la que
se refiere este articulo son las deudas que generan intereses.
PARGRAFO 2o. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan
como sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para la construccin de proyectos de
vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 slo podrn deducir los intereses generados con ocasin
de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de

182

Cartilla Declaracin de Renta

multiplicar por cuatro (4) el patrimonio liquido del contribuyente determinado a 31 de Diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior.
PARGRAFO 3o. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios que estn sometidos a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera
de Colombia.
PARGRAFO 4o. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los casos de financiacin de proyectos de
infraestructura de servicios pblicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades,
entidades o vehculos de propsito especial.
2.

DR. 3027 DIC-27-2013


PERMANENCIA ART.- 2 NUMERAL 1 DR. 3027 27-DIC-2013
Es el numero de das calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo ao gravable, el
cual incluye el da del ingreso de la deuda y no incluye el da del pago del capital o principal. Para las
obligaciones que provienen de aos anteriores se entiende que el da de ingreso de la deuda es el 1o. De
Enero del ao o periodo gravable.
DEUDA PONDERADA ART.- 2. DR. 3027 27-DIC-2013
Es el resultado de multiplicar el numero de das de permanencia por la base.
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificacin
de los anteriores elementos deber hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como
si se tratara de deudas independientes
ART.- 7. DR. 3027 27-DIC-2013
La limitante prevista en el articulo 118-1 no aplicar en el ao de constitucin de las personas jurdicas por
no existir patrimonio liquido del ao inmediatamente anterior al ao de su constitucin, sin perjuicio de la
aplicacin de las normas legales y antecedentes jurisprudenciales relativos al abuso en materia tributaria.

3.

DR. 627 MARZO-26-2014


Proporcin de intereses no deducibles. La proporcin de intereses no deducibles se determinara dividiendo
el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las
deudas, determinado conforme al articulo anterior

183

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 10
SALDO EN BANCOS Y CUENTAS DE AHORRO
CDIGO
PUC

CONTABLE
31/12/2015

Bancos moneda nacional-cuenta corriente

111005

56.825.456

54.258.789

2.566.667

54.258.789

Bancos moneda extranjera

111010

19.456.987

17.500.000

1.956.987

17.500.000

Bancos moneda nacional-cuenta de ahorros

112005

86.456.987

85.750.000

706.987

85.750.000

NOMBRE DE LA CUENTA

SALDO SEGN
EXTRACTO

DIFERENCIA

VALOR
PATRIMONIAL

Normatividad referenciada
Art.- 268 ET. Valor de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro.
El valor de los depsitos bancarios es el saldo en el ultimo da del ao o periodo gravable. El valor de los
depsitos en cajas de ahorro es el saldo en el ultimo da del ao o periodo gravable, incluida la correccin
monetaria, cuando fuere el caso, ms el valor de los intereses causados y no cobrados
Art.- 269 ET. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.
El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el ultimo da del
ao o periodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio.

184

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 11
INVENTARIOS
CONTABLE
31/12/2015
6.548.963.210

VALOR
PATRIMONIAL
6.548.963.210

Productos en proceso

1.258.789.333

1.258.789.333

Mercanca no fabricada por la empresa

1.800.000.258

1.800.000.258

789.654.123

789.654.123

10.397.406.924

10.397.406.924

NOMBRE DE LA CUENTA
Materias primas

Materiales repuestos y accesorios


Sub-total
Provisin inventarios
Valor neto

DIFERENCIA

-326.398.287

- 326.398.287

10.071.008.637

10.397.406.924

- 326.398.287

Normatividad referenciada
Art.- 64 ET. Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas. Modificado por el articulo 2 de la Ley
1111 Dic-27-2006
Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o perdida, las unidades del inventario final pueden
disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare
la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern
deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o perdida, siempre que se demuestre
el hecho que dio lugar a la perdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario
inicial ms las compras.
La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.
Art.- 65 ET. DR. 326 de 1995 Art.- 4o.
Art.- 65 Pargrafo.- Modificado por el articulo 72 de la Ley 223 de 1995. El mtodo que se utilice para la
valoracin de los inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, deber
aplicarse en la contabilidad de manera uniforme, durante todo el ao gravable debiendo reflejarse en cualquier
momento del periodo en la determinacin y el costo de ventas. El valor del inventario detallado de las
existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe
coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin de renta.
Normatividad referenciada
Art.- 62 ET. Sistema para establecer el costo de los activos movibles enajenados
El costo de la enajenacin de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes
sistemas:
1.

El juego de inventarios

2.

El de inventarios permanentes o continuos

3.

Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las practicas contables, autorizado por la
Direccin General de Impuestos Nacionales

El inventario de fin de ao o periodo gravable es el inventario inicial del ao o periodo gravable siguiente
Pargrafo, Inciso 1. Adicionado por el Articulo 2 de la Ley 174 de 1974. Para los efectos de la determinacin
del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de acuerdo con el articulo 596 de este estatuto estn
obligados a presentar su declaracin tributaria firmada por revisor fiscal o contador publico, debern establecer
el costo de la enajenacin de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por
cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizado por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales.

185

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 12
DISMINUCIN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCAS
Normatividad legal Art.- 64 ET. Concepto DIAN 010143 Enero-30-2008
Art.- 64. Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas. Cuando se trate de mercancas de
fcil destruccin o perdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%)
de la suma del inventario inicial mas las compras.
Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse
disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern
deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o perdida, siempre que se demuestre
el hecho que dio lugar a la perdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario
inicial mas las compras.
La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.
Inventario inicial a Enero-01-2015

12.159.951.123

Ms: Compras durante el ao 2015

4.159.963.214

Mercanca disponible para la venta

16.319.914.337

INVENTARIO FINAL 31-DIC-2015

6.548.963.210

Al 31 de Diciembre de 2015 el Dpto de Auditora de la sociedad reporta una perdida del 5% de la mercanca.
Adicionalmente encontr un faltante por valor de $8.258.000 del cual es responsable el almacenista de la
bodega.
Mercanca disponible para la venta
Valor DEDUCIBLE FISCALMENTE artculo 64 inciso 1 y 2 ET.
Valor NO deducible artculo 64 inciso 1 y 2 ET.

16.319.914.337
16.319.914.337
16.319.914.337

por el
por el
por el

5%
3%
2%

815.995.717
489.597.430
326.398.287

Registros contables
Cdigo
6135
1435

Nombre de la cuenta
Comercio al por mayor y menor
Mercancas no fabricadas por la empresa

Debito
489.597.430

Crdito
489.597.430

Contabilizamos perdida inventario a 31-12-2015


Comentario
Valor deducible por destruccin o prdida de inventarios, segn lo previsto en el Art.- 64 del ET.
Cdigo

Nombre de la cuenta

529915

Inventarios

149915

Para perdidas de inventarios

Debito

489.597.430
Crdito

326.398.287
326.398.287

Contabilizamos perdida inventario a 31-12-2014


Valor NO deducible fiscalmente
Cdigo
136530
1435

326.398.287
Nombre de la cuenta

Responsabilidades
Mercancas no fabricadas por la empresa

Contabilizamos faltante inventario a 31-12-2015

Debito

Crdito

8.258.000
8.258.000

186

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 13
MOVIMIENTO DE LAS INVERSIONES EN SOCIEDADES
CONTABLE
SOCIEDAD

SALDO A
31/12/2014

MOVIMIENTO
2015

FISCAL
SALDO A
31/12/2015

SALDO A
31/12/2014

REAJUSTE
MOVIMIENTO
FISCAL-5.21%
2015

123.650.000

123.650.000

6.442.165

20.000.000

65.000.000

845.000

-45.000.000 143.650.000

188.650.000

SALDO A
31/12/2015

Sociedad All Col S.A.


Posedas todo el ao
Vendidas-Junio-30-2014
TOTAL

123.650.000
65.000.000
188.650.000

-45.000.000

Empresa Nueva S.A.


Posedas todo el ao

-65.845.000

143.650.000 332.300.000

46.000.000

46.000.000

Compradas-Dic-01-2014

60.000.000

60.000.000

Desvalorizacin

-2.500.000

-2.500.000

TOTAL

130.092.165

96.800.000

5.043.280

101.843.280
60.000.000

46.000.000

60.000.000 106.000.000

96.800.000

Posedas todo el ao

49.800.000

49.800.000

49.800.000

TOTAL

49.800.000

56.990.000

49.800.000

5.043.280

60.000.000

60.000.000 161.843.280

The International Press Inc.


7.190.000

49.800.000
7.190.000

56.990.000

Cia Alianzz S.A.


Posedas todo el ao

63.000.000

63.000.000

63.000.000

3.282.300

Vendidas-Nov-30-2014

18.000.000

-9.000.000

9.000.000

18.000.000

545.400

1.860.000

960.000

2.820.000

-8.040.000

74.820.000

81.000.000

14.150.000 381.460.000

416.250.000

Valorizaciones
TOTAL
TOTALES

82.860.000
367.310.000

66.282.300
-18.545.400

3.827.700

-18.545.400

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9

DECLARACION DE RENTA AO GRAVABLE 2015

DECLARACION DE RENTA AO GRAVABLE 2015

Valor
Contable

Precio de venta

94.000.000

Costo contable/fiscal
Utilidad

Valor
Fiscal
94.000.000

- 45.000.000 - 65.845.000
49.000.000

Venta de acciones
Almacenes Olimpico SAS

Valor
Contable

Valor
Fiscal

Precio de venta

28.500.000

28.500.000

Costo contable/fiscal

- 9.000.000 - 18.545.400

28.155.000 *

* Utilidad no gravada segn lo previsto en el Art. 36-1 ET.


las acciones vendidas no superan el 10% de las acciones en
circulacin

66.282.300

8.870.980 192.294.600 617.415.580

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


Venta de acciones
Sociedad International S.A.

19.500.000
* Utilidad gravada

9.954.600 *

187

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 14
MOVIMIENTO DE OTRAS INVERSIONES

CLASE DE INVERSIN

VALOR

CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO

INTERESES
CAUSADOS

TOTAL
31/12/2015

%
(1)

VALOR
PATRIMONIAL

CAUSADOS

31/12/2015

(1)

PATRIMONIAL

DIFERENCIA

BANCO DE BOGOT

468.000.000

12.916.000

480.916.000

99,90

480.435.084

-480.916

BANCO PICHINCHA

326.000.000

2.516.000

328.516.000

100,82

331.209.831

2.693.831

TOTAL CDTs.

794.000.000

15.432.000

809.432.000

811.644.915

2.212.915

Comentario
Valor patrimonial de los ttulos, bonos y seguros de vida.-Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para
determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado ser el promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes de
periodo gravable. (ET. Art. 271 Inc. 2)
(1) Para la presente aplicacin prctica se tom la informacin de la Circular 000004 de fecha Febrero-12-2014 expedida
por la DIAN, la cual rige para el ao gravable 2014, para el ao gravable 2015 se debe tener en cuenta la Circular que
emita la DIAN para esta vigencia fiscal.

785.000.000
225.690.000
120.120.000
285.000.000
90.000.000

Maquinaria y equipo

Equipo de oficina

Equipo de computacin

Flota y E. de transporte

Vehiculo-robado Agosto-30-2015

TOTALES

4.516.068.000

925.000.000

Edificio-Vendido Octubre-31-2015

Vehiculo-Adquirido Octubre-15-2015

650.258.000
455.000.000

Construcciones y edificaciones

31/12/2014
980.000.000

Terreno-Vendido Octubre-31-2015

COSTO DE LOS ACTIVOS


Terrenos

COSTO
SALDO

92.000.000

92.000.000

2015

Adiciones

92.000.000

90.000.000

285.000.000

120.120.000

225.690.000

785.000.000

650.258.000

31/12/2015
980.000.000

SALDO
0

45.000.000

142.500.000

60.060.000

112.845.000

392.500.000

225.000.000

325.129.000

31/12/2014

SALDO

-1.380.000.000 3.228.068.000 1.303.034.000

-925.000.000

-455.000.000

2015

Retiros
0

253.106.233

7.667.000

57.000.000

24.024.000

22.569.000

78.500.000

30.833.333

32.512.900

Ao-2015

7.667.000

199.500.000

84.084.000

135.414.000

471.000.000

357.641.900

31/12/2015

SALDO

-300.833.333 1.255.306.900

-45.000.000

-255.833.333

Retiros

DEPRECIACIN
Gasto del

ANEXO 15
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - CONTABLE

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015

188
Cartilla Declaracin de Renta

285.000.000
90.000.000

Flota y E. de transporte

Vehiculo-robado Agosto-30-2015
4.696.390.000

92.000.000

-90.000.000

-965.145.000

92.000.000

285.000.000

120.120.000

225.690.000

825.898.500

747.601.218

1.157.310.000

31/12/2015

SALDO

45.000.000

142.500.000

60.060.000

112.845.000

412.949.250

225.000.000

327.172.500

31/12/2014

SALDO

195.121.718 -1.437.892.000 3.453.619.718 1.325.526.750

40.898.500

40.145.000

-474.747.000

Retiros-2015

Adiciones y/o

50.282.843

21.514.656

11.722.500

17.045.687

2015 5,21%

Reajuste fiscal

253.106.233

7.667.000

57.000.000

24.024.000

22.569.000

78.500.000

30.833.333

32.512.900

Ao (1)

Gasto del

DEPRECIACIN

Constituye renta lquida por recuperacin de deducciones, la depreciacin recuperada en la venta de activos fijos (Art. 195 ET.)

(2)RECUPERACIN DE DEDUCCIONES

SALDO

7.667.000

199.500.000

84.084.000

135.414.000

512.963.906

376.731.087

31/12/2015

-312.555.833 1.316.359.993

-45.000.000

-267.555.833

(2)

Retiros

Para activos fijos depreciables adquiridos a partir del ao 2007 con beneficio tributario del 40% o 30% como deduccin especial, se deben depreciar por el sistema de linea recta

(1)GASTO POR DEPRECIACIN INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS PRODUCTORES DE RENTA

TOTALES

120.120.000

Equipo de computacin

Vehiculo-Adquirido Octubre-15-2015

785.000.000
225.690.000

Maquinaria y equipo

Equipo de oficina

925.000.000

Edificio-Vendido Octubre-31-2015

19.747.000

37.021.218

710.580.000

1.100.000.000
455.000.000

Fiscal 20155,21%
57.310.000

31/12/2014

Construcciones y edificaciones

Reajuste

COSTO
SALDO

Terreno-Vendido Octubre-31-2015

Terrenos

COSTO DE LOS ACTIVOS

ANEXO 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - FISCAL

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

189

190

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 17
VENTA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Normatividad referenciada: Art.- 72, 90, 149, 195, 196 y 300 ET.
Clase de activo fijo: EDIFICIO
Costo de adquisicin
Fecha de adquisicin Marzo-30-2010
Tiempo de posesin del activo
PRECIO DE VENTA
Valor en libros>
COSTO:>
Costo de adquisicin-Terreno
MAS: reajustes al 31-12-2014
Costo ajustado a 31-12-2014
Reajuste fiscal Enero-Oct-31-2015
Costo a Octubre-31-2015
Costo de adquisicin-Edificio
MAS: reajustes al 31-12-2014
Costo ajustado a 31-12-2014
Reajuste fiscal Enero-Oct-31-2015
Costo a Octubre-31-2015

1.380.000.000
Fecha de venta Octubre-31-2015
5 aos
7 meses

5,21%/12 X 10

4,34%

5,21%/12 X 10

4,34%

MENOS:>Depreciacin acumulada
Depreciacin a 31-12-2014
Reajuste fiscal Enero-Oct-31-2015 5,21%/12 X 10
Depreciacin a Octubre-31-2015
Total Depreciacin a Octubre-31-2015

4,34%

VALOR
CONTABLE

2.100.000.000
1.124.166.667

2.100.000.000
1.174.293.667

975.833.333

925.706.333

455.000.000
455.000.000
19.747.000
474.747.000
925.000.000
925.000.000
40.145.000
965.145.000

225.000.000
9.765.000
30.833.333
265.598.333

Utilidad en venta del activo Contable-Fiscal


Avalo catastral-2014

VALOR
FISCAL

1.719.167.000

1.719.167.000

PRECIO DE VENTA
MENOS > Costo contable > Costo fiscal
UTILIDAD CONTABLE > GANANCIA OCASIONAL

2.100.000.000
1.124.166.667
975.833.333

2.100.000.000
1.719.167.000
380.833.000 (1)

Normatividad referenciada:
Articulo 90 ET. Inciso 1 y 2
DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS-La renta bruta o la perdida proveniente de la enajenacin de activos
a cualquier ttulo, est constituida por la diferencia entre el precio de la enajenacin y el costo del activo o activos enajenados. Cuando se trate
de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenacin deber imputarse, en primer termino, a la renta lquida por
recuperacin de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, segn el caso.
Situacin fiscal
INGRESOS
Ingresos brutos no operacionales.-Depreciacin acumulada venta de activos fijos (Art.- 195 ET.)
GANANCIAS OCASIONALES

255.833.333 (1)

Ingresos por ganancias ocasionales

2.100.000.000

Costos por ganancias ocasionales


Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ganancias ocasionales gravables

1.975.000.000
125.000.000 (1)

REAJUSTES FISCALES

Costo

59.892.000

Depreciacin

9.765.000

191

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 18
RENTA LQUIDA GRAVABLE POR ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS CON BENEFICIO
TRIBUTARIO
Cuando el activo fijo se deja de utilizar o se enajena
POR DEDUCCIN SOLICITADA EN INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS EN EL AO GRAVABLE 2010
Normatividad referenciada:
ET. Art. 158-3 DR- 1766 de 2004 Art.- 3o.- Inciso 4o.Clase de activo: Edificio y terreno
Fecha de adquisicin Marzo-30-2010
Fecha de venta Marzo-30-2015
Tiempo de posesin del activo: 5 aos 7 meses
Vida til del activo:
20 AOS
240 MESES
Costo de adquisicin
Terreno
Edificacin
Valor total de la inversin en activos fijos
Sistema de depreciacin: Linea recta (Art.- 8o. Ley 1111 de 2006)

VER ANEXO

455.000.000
925.000.000
1.380.000.000

DEPRECIACIN ACUMULADA
Ao gravable 2010
Ao gravable 2011
Ao gravable 2012
Ao gravable 2013
Ao gravable 2014
Ao gravable 2015
Total tiempo depreciado del activo a Octubre-31-2015
Vida til pendiente por depreciar

15 y 17
15 y 16
1.380.000.000

9 meses
12 meses
12 meses
12 meses
12 meses
10 meses
67 meses
173 meses

SITUACIN FISCAL AO GRAVABLE 2010


Beneficio tributario por inversin en activos fijos

Base

Valor 40% del valor de la inversin (Art.- 158-3 ET. Ley 1111 de 2006 Art.- 8o.)

925.000.000

Deduccin inversin en activos fijos-rengln 54 declaracin ao gravable 2010


Ao 2006

30%

Ao 2007 a 2009

40%

Ao 2010

30%

Valor deduccin
277.500.000
30%
277.500.000
Ao 2011

Ver renta 2010


Ver renta 2010
No aplica

SITUACIN FISCAL AO GRAVABLE 2015


Normatividad referenciada Art.- 3o. DR. 1766 DE 2004 Inciso 4o.
"Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del termino de
depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida
gravable en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til
pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien"
DESCRIPCIN
VALOR DEDUCCIN INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS RENTA VIGENCIA FISCAL 2010
VIDA TIL
20 AOS
VIDA TIL PENDIENTE DE DEPRECIAR
173 meses
DETERMINACIN RENTA GRAVABLE

277.500.000

VALOR
DEDUCCIN
277.500.000

RENTA LQUIDA
GRAVABLE

POR

173

200.031.250

200.031.250

Ver anexo 3

Ver renta 2010

240 MESES

Dividido en 240

VALOR QUE CONSTITUYE RENTA LQUIDA GRAVABLE EN LA VIGENCIA FISCAL 2015

192

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 19
DETERMINACIN DE LOS INTERESES PRESUNTIVOS POR PRESTAMOS A ACCIONISTAS
Normatividad referenciada: Art.- 35 ET.
Fecha del Prstamo

Concepto Valor Prstamo

Saldo Prstamo

Saldo inicial-Dic-31-2014

Tasa de Inters anual

Tasa %

Intereses Presuntivos

56.000.000

4,34%

4,34%

2.430.400

Julio-31-2015

Prstamo

8.000.000

64.000.000

4,34%

2,17%

173.600

Agosto-30-2015

Prstamo

12.000.000

76.000.000

4,34%

0,72%

86.800

Octubre-31-2015

Abono

9.000.000

85.000.000

4,34%

0,36%

32.550

TOTAL

2.723.350
Ver anexo 3

Comentario:
Segn lo previsto en el Art. 35 del ET., se presume que todo prstamo en DINERO cualquiera que sea su
denominacin que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un
rendimiento mnimo anual.
Ao gravable 2015 4,34%

Ao gravable 2014 4,07%

Ao gravable 2013 5,27%

Ao gravable 2012

4,98%

Ao gravable 2007

6,82

Ao gravable 2011

3,47%

Ao gravable 2010

4,11

Ao gravable 2009

9,82%

Ao gravable 2006

6,31

Ao gravable 2008

9,15%

Ao gravable 2005

7,71

193

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 20
DIVIDENDOS
Normatividad referenciada: Art. 48, 49 y 158-3 ET. Art.- 92 Ley 1607-2012 LEY 1004 DIC-30-2005 DR. 4980 DIC-28-2007 ART. 2.
SOCIEDAD
Empresas Nacionales S.A.
TOTAL

Dividendos

Dividendos

Participaciones

Participaciones

GRAVADOS

NO GRAVADOS

TOTAL

165.000.000

86.000.000

251.000.000

165.000.000

86.000.000

251.000.000

194

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 21
INDEMNIZACIN POR SINIESTRO
Valor indemnizacin recibida de la cia aseguradora> Septiembre-30-2015
MENOS:> Lucro cesante 10%

125.000.000
12.500.000

Dao emergente 90%

112.500.000

MENOS> Perdida contable la cual se tomo como deduccin en la declaracin de renta


Valor ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

45.000.000
67.500.000

Normatividad referenciada:
Art. 45 ET.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la parte
correspondiente al dao emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Para obtener
este tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del plazo que seale el reglamento, la inversin
de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del
seguro.
ACTIVO FIJO - Vehculo
Con el valor de la indemnizacin recibida, se adquiere un bien de caractersticas similares con
el fin de utilizar el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional previsto
en el Art.- 45 del ET.

Ver anexo
15 y 16

ACTIVO FIJO - Vehculo robado el 30 de Agosto-2015


Costo de adquisicin del activo fijo

90.000.000

Depreciacin acumulada

45.000.000

Valor perdida

45.000.000

Normatividad referenciada:
Art. 148 ET. Inciso 1. y 2.
Son deducibles las perdidas sufridas durante el ao o periodo gravable, concerniente a los bienes usados en
el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
El valor de la perdida cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones,
amortizaciones y perdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La
perdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se
recibe dentro del mismo ao o periodo gravable en el cual se produjo la perdida. Las compensaciones recibidas
con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones.

195

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 22
LIMITE DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

VALOR

Ver Anexo No.

Dividendos y participaciones

86.000.000

20

Utilidad en venta de acciones

28.155.000

13

Indemnizaciones por siniestros

67.500.000

21

Total ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

181.655.000

GASTOS IMPUTABLES A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL


Comisiones varias pagadas por asesoras

8.658.000

Asesora jurdica y legal

2.200.000

Asistencia y mantenimiento tcnico

3.200.000

Total gastos no deducibles renta ao gravable 2015

14.058.000

Normatividad referenciada
Art.- 177-1 ET. Inciso. Lmite de los costos y deducciones. Adicionado por el artculo 13 de la Ley 788
de 2002.
Para efectos de la determinacin de renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y
deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional ni a las rentas exentas.

196

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 23
MOVIMIENTO DE PROVISIONES NO DEDUCIBLES
PROVISIN A

CASTIGOS y/o

SALDO A

31/12/2014

PYG

UTILIZACIN

31/12/2015

21.146.000

82.274.000

103.420.000

326.398.287

326.398.287

INDUSTRIA Y COMERCIO

38.780.000

26.800.000

-38.780.000

26.800.000

DEVOLUCIONES EN VENTAS

88.900.000

88.900.000

75.000.000

75.000.000

CLASE DE PROVISIN
CUENTAS POR COBRAR

SALDO A

INVENTARIOS

CONTINGENCIAS VARIAS
MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA

180.000.000

-30.000.000

-50.000.000

100.000.000

TOTALES

328.826.000

480.472.287

-88.780.000

720.518.287

IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

82.206.500

120.118.072

-22.195.000

180.129.572
97.923.072

1. CALCULO DE LA PROVISIN FISCAL DE CARTERA


Normatividad: referenciada ET. Art. 145 y 146 DR. 187-1975 Arts. 72 a 78
No vencidas

VENCIMIENTO

VALOR
185.456.258

%
0

PROVISIN GENERAL
0

%
0

Entre 0 y 90 das

125.456.987

Entre 91 y 180 das

225.000.000

5%

11.250.000

Entre 181 y 360 das

150.000.000

10%

15.000.000

Entre 361 y 720 das

126.000.000

15%

18.900.000

33%

41.580.000

Entre 721 y 1000 das

50.000.000

15%

7.500.000

66%

33.000.000

TOTALES

861.913.245

PROVISIN INDIVIDUAL
0

52.650.000

74.580.000
(1)

Normatividad referenciada
Art.- 145 et. Inciso 2. Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro
No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre si por empresas o personas econmicamente
vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.
2.-DETERMINACIN DE LA PROVISIN DE CARTERA NO DEDUCIBLE FISCALMENTE
CONCEPTO
SALDO A 31-12-2014
Menos: castigos soportados
Sub-total
Gasto del ao
SALDO A 31-12-2015

CONTABLE

FISCAL

DIFERENCIA

146.800.000

125.654.000

146.800.000

125.654.000

21.146.000

31.200.000

-51.074.000

82.274.000

178.000.000

74.580.000

103.420.000

(1)

21.146.000

197

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 24
IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO
Normatividad referenciada
Decreto 2649 Dic-29-1993 Art.-67 Numeral 2.
Se debe contabilizar como impuesto diferido debito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el
pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
razonable de que se generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales tales diferencias se
revertirn.
DIFERENCIAS
TEMPORALES PERMANENTES
Utilidad contable despus de impuestos
Ms: Gasto impuesto sobre la renta
Utilidad contable antes de impuestos
PARTIDAS QUE AUMENTAN LA UTILIDAD FISCAL
Intereses presuntivos por prstamos a accionistas
Precio de venta inversiones
Salarios sobre los cuales no se han pagado aportes parafiscales
Honorarios asesora jurdica-no deducibles asociados a INCRNGO
Comisiones-no deducibles asociados a INCRNGO
Servicios-no deducibles asociados a INCRNGO
Impuesto de vehculos automotores
Impuesto al patrimonio
Mayor valor renta gravable 40% inversin en activos fijos
Provisin inversiones
V/r tomado como Dcto Tributario FOSIGA-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Fondo de Garanta de Pensin Mnima-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales Caja de Compensacin-Nuevos
empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales ICBF-Nuevos empleos
V/r tomado como Dcto Tributario Aportes parafiscales SENA-Nuevos empleos
Provisin devoluciones en ventas
Intereses pagados en exceso de la tasa autorizada e intereses de mora
Intereses no deducibles Art.- 109 Ley 1607-2012
Multas y sanciones
Impuesto gravamen a los movimientos financieros
Costo y gastos de ejercicios anteriores
Impuestos asumidos
Gastos no deducibles
Mayor valor contable-fiscal
Provisin inventarios
Provisin contingencias
Gasto contable industria y comercio

82.274.000
326.398.287
75.000.000
645.789.000

TOTALES

1.129.461.287

IMPUESTO
RENTA
3.255.657.502
2.333.943.842
5.589.601.345

2.723.350
122.500.000
78.950.000
2.200.000
8.658.000
3.200.000
22.800.000
580.000.000
200.031.250
2.500.000
8.739.639
3.769.644
23.305.703
17.479.277
11.652.852
88.900.000
8.650.000
50.269.462
22.896.321
8.425.000
56.456.600
10.500.000
18.000.000

1.352.607.098

2.482.068.385

198

Cartilla Declaracin de Renta

PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA UTILIDAD FISCAL


Valor deduccin fiscal por perdida de inventarios 3%
Dividendos no gravados
Utilidad no gravada en venta de acciones
Indemnizacin no gravada
Costo de acciones vendidas
Mayor valor 25% deduccin donacin Corporacin Gustavo Matamoros Dcosta
Mayor valor 75% deduccin donacin Inversiones en Desarrollo Cientfico y Tecnolgico
Utilidad contable en venta de inversiones
Compensacin de prdidas fiscales
Exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria
Impuesto de industria y comercio pagado
Utilizacin provisin mantenimiento maquinaria y equipo
Recuperacin provisin mantenimiento de maquinaria
TOTALES
RENTA LQUIDA GRAVABLE / BASE GRAVABLE DEL CREE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 25% / IMPUESTO CREE 9%
VALOR DIFERENCIAS TEMPORALES

391.692.287

489.597.430
86.000.000
28.155.000
67.500.000
84.390.400
21.250.000
168.750.000
66.890.000
170.000.000
249.409.311
657.769.000
50.000.000
30.000.000
737.769.000

1.431.942.141

2.169.711.141

5.901.958.589 7.313.644.548
1.475.489.647
658.228.009
97.923.072
35.252.306
Impuesto
Impuesto
diferido
diferido
RENTA
CREE
TOTAL Impuesto diferido 133.175.377

199

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 25
CONTABILIZACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO DIFERIDO
Decreto 2649 Dic-29-1993 Art.-67 Numeral 2.
Se debe contabilizar como impuesto diferido debito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el
pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
razonable de que se generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales tales diferencias se
revertirn.
Cdigo
PUC
540405-01
540405-01
540405-02
171076
171076-01
540405-02
540405-02
240405-01
240405-02

Nombre de la cuenta
Gasto impuesto de renta y complementarios
Gasto impuesto de renta y complementarios-Ganancias ocasionales
Impuesto de renta para la equidad-CREE
Impuesto de renta diferido
Impuesto de renta diferido-CREE
Gasto impuesto de renta-Diferido
Impuesto de renta para la equidad-CREE
Impuesto de renta y complementarios
Impuesto de renta y complementarios-CREE
SUMAS IGUALES

Debito

Crdito

1.405.572.538
12.500.000
1.049.046.682
97.923.072
35.252.306

2.600.294.597

97.923.072
35.252.306
1.418.072.538
1.049.046.682
2.600.294.597

Comentario
Se contabilizo el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE en la cuenta del grupo 54 y su pasivo en la
cuenta 2404.

200

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 26
DEDUCCIN POR DONACIONES
Normatividad referenciada: ET. Arts. 125, 125-1, 125-2, 125-3, 125-4
VALOR

BENEFICIARIO

DONACIN

TOTAL

BENEFICIO TRIBUTARIO

DEDUCCIN

Fundacin sin nimo de lucro cuyo objeto social es la cultura

350.000.000

350.000.000

I.C.B.F. Programa servicio al menor y la familia

145.000.000

145.000.000

85.000.000

Corporacin Gustavo Matamoros DCosta


TOTAL

25%

580.000.000

21.250.000

21.250.000

106.250.000
601.250.000

Comentario:
1.-Deduccin por donacin no puede ser superior al 30% de la renta lquida antes de restar la donacin (ET. Art. 125)
2.-Deduccin por donacin sin lmite (ET. Art. 125)
3.-Deduccin por donacin se acepta el 125% del valor de la donacin (ET. Art. 126-2)
Las anteriores donaciones, cumplen con los requisitos previstos en el Estatuto Tributario para su respectiva deduccin.

LIMITACIN DE LAS DONACIONES


5.901.958.588

Renta lquida antes de donaciones


MAS: Donaciones

VER ANEXO 3

601.250.000

Renta lquida despus de donaciones

6.503.208.588

Limitante 30%

1.950.962.576
TOTAL DEDUCCIN DONACIONES RENTA AO GRAVABLE 2015

601.250.000

201

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 27
DEDUCCIN POR DONACIONES EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO TECNOLGICO
Normatividad referenciada: ET. Art.- 158-1, 125-1, 125-2, 125-3 y ACUERDO 08 MAYO 2014
VALOR
DONACIN

BENEFICIARIO
Donacin por investigacin y desarrollo tecnolgico
TOTAL

V/R DEDUCIBLE
175%

LIMITANTE
70%

BENEFICIO
TRIBUTARIO

DEDUCCIN
FISCAL

225.000.000

393.750.000

875.000.000

168.750.000

393.750.000

225.000.000

393.750.000

875.000.000

168.750.000

393.750.000

Comentario:
1.- Deduccin por donacin no puede ser superior al 40% de la renta lquida antes de restar la donacin (ET.
Art. 158-1 Pargrafo 1)
2.- Las anteriores donaciones, cumplen con los requisitos previstos en el Estatuto Tributario para su respectiva
deduccin.(Art.- 125-1, 125-2, y 125-3)
LIMITACIN DE LAS DONACIONES>
Renta lquida antes de donaciones

5.901.958.588

MAS> Donaciones

VER ANEXO 3

393.750.000

Renta lquida despus de donaciones

6.295.708.588

Limitante 40%

2.518.283.435

TOTAL DEDUCCIN DONACIONES RENTA AO GRAVABLE 2014

393.750.000

COLCIENCIAS ACUERDO 08 DE MAYO-08-2014


ARTICULO 1o.-DEDUCCIN PARA EL AO GRAVABLE 2014. El monto total de la deduccin que por
inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de renta, de conformidad con lo establecido en el articulo
158-1 del Estatuto Tributario, en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, para el
ao gravable 2014 ser de $875.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones o donaciones
con derecho a deduccin, para dichos proyectos por valor de $500.000.000.000.
NOTA: Tambien aplica para el ao 2015.
ARTICULO 2o.-DEDUCCIN POR TAMAO DE EMPRESA. Del valor de la deduccin y la base de inversiones
y donaciones establecidas en el articulo anterior, corresponde a las empresas los siguientes porcentajes:
GRANDES-setenta por ciento

(70%)

MEDIANAS-quince por ciento

(15%)

PEQUEAS-diez por ciento

(10%)

MICROEMPRESAS-cinco por ciento (5%)


ARTICULO 3o.-CONVOCATORIA ANUAL Para la convocatoria de deducciones tributarias realizadas para las
inversiones del ao 2014, se distribuir el monto de la deduccin asignado para dicho ao, entre los proyectos

202

Cartilla Declaracin de Renta

registrados y calificados de dicha convocatoria. Incluyendo los proyectos presentados en las convocatorias
anteriores con ejecucin plurianual de la misma vigencia.
Si existiere un excedente en el cupo de la deduccin establecida para dicho ao, se tendr ventanilla abierta,
anexa a la convocatoria anual, hasta el mes de Agosto del mismo ao.
ARTICULO 4o.- Vigencia el presente acuerdo se aplicara para las inversiones que se realicen a partir del 1 de
enero del ao 2014.

COLCIENCIAS ACUERDO 04 DE 2011 (Septiembre 29 de 2011)


CONSIDERANDO
Que el articulo 43 de la Ley 1450 de 2011, por medio de la cual se expidi el Plan Nacional de Desarrollo
2010-2014, estableci los criterios que debe aplicar el gobierno para establecer el tamao de las empresas y
estableci que mientras no se expida dicha reglamentacin se seguirn aplicando las definiciones contenidas
en el articulo 2o. De la Ley 590 de 2000.
Que hasta tanto se expida dicha reglamentacin, se tienen vigentes las siguientes definiciones del articulo 2o. De
la Ley 590 de 2000, as: microempresa es aquella tiene hasta 10 trabajadores y los activos excluida la vivienda
no superan los 500 S.M.M.; pequea empresa es aquella que tiene mas de 10 y hasta 50 trabajadores, y los
activos totales menos de 100.000 UVT; mediana empresa es la que tiene mas de 50 y hasta 200 trabajadores
y los activos totales hasta 610.000 UVT; y gran empresa es la que tiene mas de 200 trabajadores o los activos
totales superan las 610.000 UVT.
Comentario:
Para la presenta aplicacin practica se tomo como base el Acuerdo 08 de Mayo 08-2014 el cual aplica para el
ao gravable 2014, para el ao gravable 2015 se debe tener en cuenta el Acuerdo que emita Colciencias para
esta vigencia fiscal.

203

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 28
DEDUCCIN GASTOS EFECTUADOS EN EL EXTERIOR

Normatividad referenciada: ET. Art. 121-122 Resolucin 02996-1976 Concepto DIAN 019264 Abril-07-2005
Comisiones 1%porventas al exterior
Hoteles, restaurantes viajes directivos al exterior eventos comerciales
Pasajes areos directivos Cia para participar en eventos comerciales
Gastos de publicidad en (VARESE - Italia) campaa publicitaria

Deduccin no limitada
Deduccin limitada al 15%
Deduccin limitada al 15%
Deduccin limitada al 15%
TOTAL GASTOS EFECTUADOS EN EL EXTERIOR

1
2
2
2
3

226.859.221
320.589.632
285.369.874
158.456.987
991.275.714

Comentario
(1) Deduccin de gastos en el exterior-Son deducibles sin que sea necesaria la retencin, los pagos a
comisionistas por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuando
no excedan el porcentaje del valor de la operacin sealado por el Ministerio de Hacienda.
(2) Limitacin de los costos y deducciones-no pueden exceder del 15% de la renta lquida del contribuyente,
antes de descontar los mencionados costos y deducciones.
LIMITACIN GASTOS EN EL EXTERIOR>
Renta lquida antes de gastos en el exterior
MAS> Gastos en el exterior
Renta lquida despus de gastos en el exterior
Limitante 15%

VER ANEXO 3

GASTOS EFECTUADOS EN EL EXTERIOR SIN LIMITACIN


MAS> Gastos limitados al 15%
TOTAL DEDUCCIN GASTOS EN EL EXTERIOR RENTA AO GRAVABLE 2015

1
2
3

5.901.958.588
764.416.493
6.666.375.081
999.956.262
226.859.221
764.416.493
991.275.714

185.900.000

511.790.000

Perdida fiscal-2013

Perdida fiscal-2014

TOTAL

5,21%

5,21%

2.015

2.015

REAJUSTE
FISCAL
2.89%

AO
DEL AJUSTE
2.014

36.573.169

9.685.390

17.469.558

VALOR REAJUSTE
FISCAL
9.418.221

548.363.169

195.585.390

352.777.779

PERDIDA
AJUSTADA
335.308.221

170.000.000

Compensacin
2015

378.363.169

195.585.390

352.777.779

Saldo por
Compensar

ANEXO-31

245.257.514

La compensacin hasta la
renta presuntiva
RENTA PRESUNTIVA 2015

Las sociedades podrn compensar las perdidas fiscales ajustadas por inflacin, determinadas a partir del ao gravable 2003 con las rentas lquidas
ordinarias dentro de los 8 aos siguientes sin exceder del 25% anual de la perdida.

Las sociedades pudran compensar las perdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos
gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

PERDIDA
HISTRICA
325.890.000

Concepto

Normatividad referenciada: ET.- Art.- 147 Inciso 1 Inciso 1 modificado por el articulo 5 de la Ley 1111 de 2006

ANEXO 29
COMPENSACIN PRDIDAS FISCALES Y EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015

204
Cartilla Declaracin de Renta

225.000.000

Valor exceso
Rta presuntiva
225.000.000
2,89%
5,21%

2.014

REAJUSTE
FISCAL
2,40%

2.015

AO
DEL AJUSTE
2.013

Art.- 10 Ley 1111-2006

24.409.311

12.350.751

6.658.560

249.409.311

249.409.311

237.058.560

VALOR REAJUSTE EXCESO RENTA PRESUNTIVA


FISCAL
REAJUSTADO
5.400.000
230.400.000

249.409.311

ANEXO 3

VALOR
AMORTIZADO

SALDO POR
AMORTIZAR

Comentario:
Los excesos de renta presuntiva por los aos gravables 2003 y siguientes, podrn ser compensados con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) aos siguientes ajustado por inflacin. Hasta el ao 2006 ajustado por inflacin-A partir del ao gravable 2007 reajustado
fiscalmente.

TOTAL

renta ordinaria 2012

Exceso de renta presuntiva sobre

Concepto

Normatividad referenciada: ET. Art.- 189 Pargrafo

ANEXO 30
COMPENSACIN EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE RENTA ORDINARIA

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
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205

206

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 31
DETERMINACIN DE LA RENTA PRESUNTIVA POR EL AO GRAVABLE 2015
Normatividad referenciada: Art. 188 y 189 ET.
Patrimonio liquido a 31-12-2014

2.500.000.000

Patrimonio liquido 31-12-2014

Patrimonio bruto 31-12-2014

2.500.000.000
9.800.000.000

Proporcin (Patrimonio liquido dividido en patrimonio bruto)

25,510%

MENOS > V/r patrimonial neto de: (ET Art. 189)


Acciones y aportes en sociedades nacionales

613.708.000

Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor

Bienes vinculados a empresas en periodo improductivo

Bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social sea la minera

SUB-TOTAL valor patrimonial neto

VALOR PATRIMONIAL NETO ( 3 POR 2)

613.708.000
156.558.163

MENOS >
Los primeros $522.215.000 activos destinados al sector agropecuario

SUB-TOTAL

TOTAL VALOR PATRIMONIAL NETO A EXCLUIR

156.558.163

BASE RENTA PRESUNTIVA- (Patrimonio liquido menos valor patrimonial neto (1 menos 5)

156.558.163
2.343.441.837

Porcentaje aplicable (ET. Art. 188)

3%

RENTA PRESUNTIVA INICIAL

70.303.255

Mas: Ingresos gravables de activos exeptuados (ET. Art. 189)


Dividendos gravados

VERANEXO-20

Utilidad en venta de acciones

VERANEXO-13

165.000.000
9.954.600

RENTA PRESUNTIVA AO GRAVABLE 2015

245.257.514

IMPUESTO SOBRE RENTA PRESUNTIVA 25%

61.314.379

IMPUESTO MNIMO A LQUIDAR 75%- ET. Art. 259 Inc. 2.

45.985.784

207

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 32
GANANCIAS OCASIONALES
Ganancias Ocasionales
Ingresos por ganancias ocasionales

VER ANEXO 17

VALOR
2.100.000.000

Costos y deducciones por ganancias ocasionales

VER ANEXO 17

1.975.000.000

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas


Ganancias ocasionales gravables
Tarifa ganancias ocasionales
Impuesto ganancias ocasionales

0
125.000.000
10%
12.500.000

Normatividad referenciada: Art.- 300 ET.


SE DETERMINA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE ENAJENACIN Y EL COSTO FISCAL
DEL ACTIVO. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las
provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del
contribuyente por un trmino de dos aos o ms.
Su cuanta se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado.
No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes que hagan parte
del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido posedos por menos de 2 aos.
Pargrafo Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este artculo, se aplicarn
las normas contempladas en lo pertinente, en el Ttulo I del presente libro.
Normatividad referenciada: Art.- 313 ET.
PARA LAS SOCIEDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS. (Artculo modificado por el Articulo 106 de
la Ley 1607 de 2012)
Fijase en diez por ciento (10%) la tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de las sociedades annimas,
de las sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas
pertinentes. La misma tarifa se aplicara a las ganancias ocasionales de las sociedades extranjeras de cualquier
naturaleza y a cualesquiera otras entidades extranjeras.

208

Cartilla Declaracin de Renta

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DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 33
DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR GENERACIN DE NUEVOS EMPLEOS
Normatividad referenciada Ley 1429-2010 Arts.- 9, 10, 11 y 13 D.R. 4910 Art.- 12 y 13
Los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina, se pueden tomar como DESCUENTO
TRIBUTARIO
Incrementar el nmero de trabajadores e incrementar el valor total de la nmina
No aplica en el caso de fusin de empresas
Los aportes deben ser efectiva y oportunamente pagados
No aplica para reemplazar personal
El valor solicitado como DESCUENTO TRIBUTARIO no puede ser incluido como COSTO DEDUCCIN
No es aplicable por las CTA
Los beneficios no se pueden acumular entre si
MENORES DE 28 AOS
Este beneficio aplica por dos (2) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del
ao gravable de vinculacin
PERSONAS CABEZAS DE FAMILIA DE LOS NIVELES 1o. y 2o. DEL SISBEN
Este beneficio aplica por dos (2) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del
ao gravable de vinculacin
Normatividad referenciada Art.- 10 Ley 1429 de 2010 y D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 11, 12, 13 y 14
PERSONAS EN SITUACIN DE DESPLAZAMIENTO, EN PROCESO DE REINTEGRACIN O EN
CONDICIN DE DISCAPACIDAD
Este beneficio aplica por tres (3) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del
ao gravable de vinculacin
Normatividad referenciada Art.- 11 Ley 1429 de 2010 y D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 11, 12, 13 y 14
MUJERES MAYORES DE 40 AOS
Que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 aos y que durante los
ltimos 12 meses anteriores a la vinculacin hayan estado sin contrato de trabajo.
Este beneficio aplica por dos (2) aos gravables consecutivos por empleada, a partir del
ao gravable de vinculacin
Normatividad referenciada Art.- 13 Ley 1429 de 2010 y D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 11, 12, 13 y 14
TRABAJADORES DE BAJOS INGRESOS QUE DEVENGUEN MENOS DE 1.5 SMMLV ($803,400
AO 2011)
Nuevos empleados que devenguen menos de 1,5 salarios mnimos mensuales legales vigentes
(SMMLV) y que aparezcan por primera vez en la base de datos de la Planilla Integrada de Liquidacin
de Aportes (PILA) salvo que lo hayan estado en condicin de trabajadores independientes.
Este beneficio aplica por dos (2) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del
ao gravable de vinculacin.
OTRAS CONDICIONES A TENER EN CUENTA PARA QUE LAS EMPRESAS PUEDAN BENEFICIARSE
DEL DESCUENTO TRIBUTARIO DE APORTES PARAFISCALES
Normatividad referenciada D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 13
1.- Cumplir con las obligaciones relacionadas con el sistema de seguridad social respecto de la totalidad
de los trabajadores de la empresa
2.- Tratndose de nuevas empresas estas solo pueden gozar del beneficio a partir del periodo siguiente al
de su existencia

209

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

3.- Que la vinculacin de nuevos trabajadores no se efectu a travs de empresas temporales de empleo
4.- Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el ao de su contratacin o en el ao
inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacin econmica en
los trminos previstos en el artculo 260-1 del Estatuto Tributario.
INFORMACIN REQUERIDA PARA HACER USO DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Normatividad referenciada D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 14

Ser responsabilidad del contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y complementarios
solicitar al empleado al inicio de la relacin laboral.

Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 aos y las mujeres mayores de 40 aos.

Certificacin por el operador de la PILA en la que conste la no vinculacin laboral en los ltimos 12
meses para mujeres mayores de 40 aos

Certificacin que pruebe la situacin de desplazamiento otorgado por el DAPS o UAEARIV

Certificacin expedida por la Alta Consejera para la Reintegracin

Certificacin expedida por el Ministerio de la Proteccin Social para discapacitados

Certificacin Nivel SISBEN para personas cabeza de familia y declaracin juramentada ante Notario
que declare ser cabeza de familia

Certificacin del operador de la PILA respecto de la condicin de nuevo empleo para quienes devenguen
menos de 1,5 SMMLV.

Nombre de la
cuenta
Gastos Admn
Gastos de ventas

Salarios
Base
5.507.558.576
1.828.438.440

TOTAL

7.335.997.016

Salarios nuevos empleos


Nombre de la
Salarios
cuenta
Base
Gastos Admn
456.987.789
Gastos de ventas
125.654.789
TOTAL

582.642.578

Aportes
parafiscales
495.680.272
164.559.460

Aporte
Salud
220.302.343
73.137.538

Aporte a
Pensiones
468.142.479
6.582.378

1.184.125.094
244.279.376

660.239.731

293.439.881

474.724.857

1.428.404.470

Aportes
Parafiscales-9%
41.128.901
11.308.931

(1)
(2)

Aporte Salud
FOSYGA-1.5%
6.854.817
1.884.822

Aporte Pensin
Minima-1.5%
6.854.817
1.884.822

54.838.535
15.078.575

52.437.832

(3)

8.739.639

8.739.639

69.917.109

VALOR DESCUENTO TRIBUTARIO LEY 1429 DE 2010


Caja de compensacin familiar
ICBF
SENA

18.279.512
13.709.634
9.139.756

TOTAL APORTES PARAFISCALESGASTOS ADMON

41.128.901

Caja de compensacin familiar

5.026.192

ICBF

3.769.644
2.513.096

SENA
TOTAL APORTES PARAFISCALESGASTOS DE VENTAS

11.308.931
52.437.832

TOTAL
ANEXO 3
ANEXO 3

TOTAL
ANEXO 3
ANEXO 3

69.917.109 ANEXO-34

(1)

(2)
(3)

210

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 34
DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR GENERACIN DE NUEVOS EMPLEOSCOMO DEDUCCIN O DESCTO TRIBUTARIO
Normatividad referenciada Art.- 10 Ley 1429 de 2010 y D.R. 4910 26 Dic-2011 Art. 11, 12, 13 y 14
DESCTO
TRIBUTARIO

DEDUCCIN
Ingresos operacionales

52.246.554.000

52.246.554.000

1.735.678.017

1.735.678.017

Ingresos brutos

53.982.232.017

53.982.232.017

MENOS: Devoluciones descuentos y rebajas

-2.589.987.741

-2.589.987.741

Sub-total

51.392.244.276

51.392.244.276

-181.655.000

-181.655.000

51.210.589.276

51.210.589.276

Ingresos no operacionales

MENOS: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional


Ingresos netos
MENOS:
Costo de ventas

27.252.598.480

27.252.598.480

Gastos de administracin

10.425.649.444

10.425.649.444

5.653.371.796

5.653.371.796

Gastos de ventas
Gastos no operacionales
Total costos y gastos
MENOS: Aportes parafiscales, aporte al FOSYGA y aporte al fondo de
garanta de pensin mnima
Renta lquida ordinaria
MENOS: Compensaciones
Renta lquida

1.557.601.658

1.557.601.658

44.889.221.377

44.889.221.377

-69.917.109

6.251.450.790

6.321.367.899

419.409.311

419.409.311

5.832.041.479

5.901.958.588

Renta presuntiva

Rentas exentas

MAS: Rentas gravables

Renta lquida gravable

5.832.041.479

5.901.958.588

Impuesto sobre la renta lquida gravable 25%

1.458.010.370

1.475.489.647

MENOS: Descuentos tributarios


Impuesto neto de renta

69.917.109

1.458.010.370

1.405.572.538

211

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

LIMITE DE LOS DESCUENTOS


Normatividad referenciada: Art.- 259 ET. Inciso 1
En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta
Renta lquida gravable

5.901.958.588

Impuesto bsico de renta Tarifa 25%

1.475.489.647

MENOS: Descuentos tributarios

1
Impuesto neto de renta

69.917.109
1.405.572.538

Normatividad referenciada: Art.- 259 ET. Inciso 2


La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al setenta y cinco por
ciento (75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de
cualquier descuento tributario.
Renta presuntiva

245.257.514

Impuesto sobre la renta presuntiva 25%

61.314.379

Impuesto mnimo a declarar ao gravable 2014 75%

45.985.784
Impuesto neto de renta

1.405.572.538

212

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 35
CALCULO DEL ANTICIPO AO GRAVABLE 2016
Normatividad referenciada: Art.- 807 ET. ET.
Primera opcin
Impuesto neto de renta ao 2015 VER ANEXO 3
Porcentaje aplicable
SUB-TOTAL

1.475.489.647
75%
1.106.617.235

MENOS:
Retenciones en la fuente y autorretenciones 2015 VER ANEXO 1 y 3
VALOR ANTICIPO PRIMERA OPCIN

650.000.000
456.617.235

Segunda opcin (promedio de los dos ultimos aos 2014 y 2015)


Impuesto neto de renta ao 2014 VER TEORA
Impuesto neto de renta ao 2015 VER ANEXO 3
Sub-total
Valor promedio
Porcentaje aplicable

1.875.456.000
1.475.489.647
3.350.945.647
1.675.472.823
75%

SUB-TOTAL

1.256.604.618

MENOS:
Retenciones en la fuente y autorretenciones 2015 VER ANEXO 1 y 3

650.000.000

VALOR ANTICIPO SEGUNDA OPCIN

606.604.618

VALOR ANTICIPO POR EL AO GRAVABLE 2015

456.617.235

Comentario
En el caso de los contribuyentes que declaran por primera vez el anticipo es del 25% para el primer ao, 50%
para el segundo ao y 75% para los aos siguientes.
NOTA: VER CIRCULAR No. 00044 JUNIO-01-2009 REDUCCIN DEL ANTICIPO SEGN LO PREVISTO EN
EL ARTICULO 809 Y 810 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

213

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 36
DETERMINACIN DE LA PARTE NO GRAVABLE EN CABEZA DE SOCIOS O ACCIONISTAS
Normatividad referenciada: Art. 48 y 49 ET. Art.- 92 Ley 1607-2012 Art. 6. Ley 1004-2005 Art. 2. DR. 567
Marzo-01-2007 DR. 4980 DIC-27-2007

Ingresos operacionales
Ingresos no operacionales

52.246.554.000
1.456.239.417

Total ingresos brutos


Devoluciones rebajas y descuentos en ventas
Total ingresos netos
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos no operacionales
Total gastos
Utilidad contable antes de impuestos

53.702.793.417
2.589.987.741
51.112.805.676

SITUACIN FISCAL AO GRAVABLE 2015


Total ingresos brutos
MENOS: Devoluciones rebajas y descuentos en ventas
MENOS:> ingresos no constitutivos de renta
Total ingresos netos
MENOS: Costos y gastos/Costos y deducciones fiscales
Utilidad contable antes de impuestos-Renta lquida gravable

27.168.208.080
11.207.250.983
5.613.371.227
1.534.374.041
45.523.204.332

45.523.204.332
5.589.601.345
FISCAL
53.982.232.017
2.589.987.741
181.655.000
51.210.589.276
45.308.630.688

5.589.601.345

5.901.958.588

Renta presuntiva
1

Impuesto sobre la renta lquida gravable 25%


Impuesto de ganancias ocasionales 10%
MAS: Impuesto diferido debito
MENOS: Impuesto diferido crdito
Total impuesto de renta

1.405.572.538
12.500.000
133.175.377
1.284.897.160

Utilidad a distribuir

4.304.704.184

3
3
3
3
3

CONTABLE
53.702.793.417
2.589.987.741
51.112.805.676
45.523.204.332

Renta lquida gravable


Impuesto sobre la renta lquida gravable 25%
Descuentos tributarios
Impuesto neto de renta
Impuesto de ganancias ocasionales 10%

VER ANEXO
3
3

3
3
3
3

245.257.514

31

5.901.958.588
1.475.489.647
69.917.109
1.405.572.538
12.500.000

34
32
3
32
23, 24 Y 25

214

Cartilla Declaracin de Renta

Normatividad referenciada: Art. 48 y 49 ET. Art.- 92 Ley 1607-2012 Art. 6. Ley 1004-2005 Art. 2. DR. 567
Marzo-01-2007 DR. 4980 DIC-27-2007
Renta lquida gravable MAS las ganancias ocasionales gravables
1.- Renta lquida gravable
MAS>Ganancia ocasional gravable
SUB-TOTAL
MENOS>: impuesto bsico de renta
MENOS>: impuesto de ganancias ocasionales
MENOS>: Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a
dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del Inciso 2. Art.- 254
SUB-TOTAL
2.- MAS>Dividendos no gravados recibidos de:
Sociedades nacionales
Sociedades domiciliadas en los pases miembros de la C.A.N.
Beneficios o tratamientos especiales que por expresa disposicin legal deban comunicarse a
socios o accionistas
3.- IGUAL>Ingreso NO GRAVADO en cabeza de socios o accionistas

5.901.958.588
125.000.000
6.026.958.588
1.405.572.538
12.500.000

ANEXO
3
32

32

0
4.608.886.050
86.000.000
0
0

20

4.694.886.050

Ingreso GRAVADO en cabeza de socios o accionistas

Normatividad referenciada Art.- 49 Modificado por el Articulo 92 Ley 1607-2012 Numeral 5


5.

Si el valor a que se refiere el numeral 3 de este articulo excede el monto de las utilidades comerciales
del periodo, el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que tendran la calidad
de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a aquel en el cual se produjo
el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos
periodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.
UTILIDAD A DISTRIBUIR

4.304.704.184

Ingreso NO GRAVADO en cabeza de socios o accionistas


Ingreso GRAVADO en cabeza de socios o accionistas

4.694.886.050
0

Exceso para imputar dentro de los 5 aos siguientes o a los 2 periodos anteriores

Cuentas de orden
Cuentas de orden

Contabilizacin
390.181.866
390.181.866

390.181.866

215

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 37
DETERMINACIN DE LA PARTE GRAVADA Y NO GRAVADA
EN CABEZA DE SOCIOS O ACCIONISTAS
VER ANEXO
Ingresos operacionales
Ingresos no operacionales
Total ingresos brutos

52.246.554.000

1.456.239.417

53.702.793.417

Devoluciones rebajas y descuentos en ventas

2.589.987.741

Total ingresos netos

51.112.805.676

Costo de ventas

27.168.208.080

Gastos de administracin

11.207.250.983

Gastos de ventas

5.613.371.227

Gastos no operacionales

1.534.374.041

Total gastos

45.523.204.332

45.523.204.332

Utilidad contable antes de impuestos

5.589.601.345

SITUACIN FISCAL AO GRAVABLE 2013

CONTABLE

Total ingresos brutos

53.702.793.417

53.982.232.017

2.589.987.741

2.589.987.741

3
3

MENOS: Devoluciones rebajas y descuentos en ventas


MENOS:> ingresos no constitutivos de renta

FISCAL

181.655.000

Total ingresos netos

51.112.805.676

51.210.589.276

MENOS: Costos y gastos/Costos y deducciones fiscales

45.523.204.332

48.000.000.000

5.589.601.345

3.210.589.276

Utilidad contable antes de impuestos-Renta lquida


Renta presuntiva

245.257.514

Renta lquida gravable

Impuesto sobre la renta lquida gravable 25%


Impuesto neto de renta

MAS: Impuesto diferido debito

34

732.730.210
2

12.500.000

32

732.730.210

12.500.000

32

MENOS: Impuesto diferido crdito

133.175.377

Total impuesto de renta

612.054.832

Utilidad a distribuir

3.210.589.276
69.917.109

Impuesto de ganancias ocasionales 10%

Impuesto de ganancias ocasionales 10%

31

802.647.319

Descuentos tributarios

Impuesto sobre la renta lquida gravable 25%

4.977.546.512

23, 24 Y 25

216

Cartilla Declaracin de Renta

DETERMINACIN DE LA PARTE GRAVABLE Y NO GRAVABLE


Normatividad referenciada: Art. 48 y 49 ET. Art. 6. Ley 1004-2005 Art. 2. DR. 567 Marzo-01-2007
Renta lquida gravable MAS las ganancias ocasionales gravables
1.-Renta lquida gravable
1
MAS>Ganancia ocasional gravable
SUB-TOTAL
MENOS>: impuesto bsico de renta
MENOS>: impuesto de ganancias ocasionales
2
MENOS>: Descuentos tributarios por impuestos pagados en el
exterior correspondientes a
dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del Inciso 2.
Art.- 254
SUB-TOTAL
2.-MAS>Dividendos no gravados recibidos de:
Sociedades nacionales
Sociedades domiciliadas en los pases miembros de la C.A.N.
Beneficios o tratamientos especiales que por expresa disposicin
legal deban comunicarse a socios o accionistas
3.-IGUAL>Ingreso NO gravado en cabeza de socios o
accionistas
Ingreso GRAVADO en cabeza de socios o accionistas

UTILIDAD A DISTRIBUIR
Ingreso NO GRAVADO en cabeza de socios o accionistas
Ingreso GRAVADO en cabeza de socios o accionistas

DR. 4980 DIC-27-2007


ANEXO
3.210.589.276
3
125.000.000
32
3.335.589.276
732.730.210
12.500.000
32

2.590.359.067
86.000.000
2.676.359.067

2.301.187.446

4.977.546.512
2.676.359.067
2.301.187.446

20

217

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 38
CONTABILIZACION DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES GRAVADOS Y NO GRAVADOS
Normatividad referenciada: Art.- 92 Ley 1607-2012 Art.- 49 Numeral 3 y 4 y Pargrafo 1 y 2 DR. 4980 de 2007 Art. 2o.
CONTABILIZACION DE LA PARTE GRAVADA Y NO GRAVADA
Art. 49 Numeral 3.- ET.
ARTICULO 49. DETERMINACIN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. (Artculo modificado
por el artculo 92 de la Ley 1607-2012) Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, para
efectos de determinar el beneficio de que trata el artculo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser
distribuidas a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, utilizara el siguiente procedimiento:
1.

Tomar la renta lquida gravable ms las ganancias ocasionales del respectivo ao y le restara el resultado de tomar el
impuesto bsico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales liquidado por el mismo ao gravable, menos el monto
de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los
que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artculo 254 de este Estatuto.

2.

Al resultado as obtenido se le adicionara el valor percibido durante el respectivo ao gravable por concepto de:
a) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los pases miembros
de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carcter no gravado; y
b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposicin legal, deban comunicarse a los socios, accionistas,
asociados suscriptores, o similares.

3.

El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad mxima susceptible de ser
distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

4.

El valor de que trata el numeral 3 de este artculo deber contabilizarse en forma independiente de las dems cuentas
que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.

5.

Si el valor a que se refiere el numeral 3 de este articulo excede el monto de las utilidades comerciales del periodo, el
exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravadas y que sean obtenidas
dentro de los cinco aos siguientes a aquel en el cual se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como no
gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos periodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.

6.

El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artculo se deber registrar y controlar en cuentas de orden

7.

La sociedad informara a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la
distribucin, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores

PARGRAFO 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de este artculo no ser aplicable a los excesos de utilidades que provengan
de rentas exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios,
accionistas, asociados, suscriptores, o similares por disposicin expresa de la ley.
PARGRAFO 2. Las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo periodo
gravable que excedan el resultado previsto en el numeral 3 tendrn la calidad de gravadas. Dichas utilidades constituirn
renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores o similares, en el ao en el cual se distribuyan,
cuando el exceso al que se refiere este pargrafo no se pueda imputar en los trminos del numeral 5 de este artculo. La
sociedad efectuara la retencin en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el momento del pago o
abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca en Gobierno Nacional para tal efecto.
Cdigo PUC
590505
360501
360502

Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Utilidad del Ejercicio-Gravada en cabeza de socios
Utilidad del Ejercicio-No gravada en cabeza de socios
SUMAS IGUALES

Dbitos
4.977.546.512

4.977.546.512

Crditos
2.301.187.446
2.676.359.067
4.977.546.512

218

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 39
DISTRIBUCIN DE LAS PARTICIPACIONES
Utilidad a
distribuir

Porcentaje de
participacin

VALOR

Valor participaciones 2015

4.977.546.512

28%

1.393.713.023

MENOS: Valor participaciones que no constituyen renta ni ganancia ocasional

2.676.359.067

749.380.539

Valor participaciones gravadas

2.301.187.446

644.332.485

128.866.497

2.090.569.535

NOMBRES Y APELLIDOS O RAZN SOCIAL


Sociedad SAS

Retencin en la fuente Norma referenciada Art.- 1o. DR. 567 Marzo-01-2007 20%

Cia Anglo S.A.


Valor participaciones 2015

4.977.546.512

42%

MENOS: Valor participaciones que no constituyen renta ni ganancia ocasional

2.676.359.067

1.124.070.808

Valor participaciones gravadas

2.301.187.446

966.498.727

193.299.745

597.305.581

Retencin en la fuente Norma referenciada Art.- 1o. DR. 567 Marzo-01-2007 20%

The West Company International Inc-sociedad extranjera


Valor participaciones 2015

4.977.546.512

12%

Valor participaciones ao 2015 que de haberse distribuido a un residente en el pas


estuvieren no gravadas

2.676.359.067

321.163.088

Valor participaciones ao 2015 que de haberse distribuido a un residente en el pais


estuvieren gravadas

2.301.187.446

276.142.493

Retencin en la fuente tarifa 25%

69.035.623

2
3
4

Pedro Rico Perez - persona natural residente declarante de renta


Valor participaciones 2015

4.977.546.512

895.958.372

MENOS: Valor participaciones que no constituyen renta ni ganancia ocasional

2.676.359.067

18%

481.744.632

Valor participaciones gravadas

2.301.187.446

414.213.740

82.842.748

Retencin en la fuente Norma referenciada Art.- 1o. DR. 567 Marzo-01-2007 20%

4.977.546.512

100%

VALOR UTILIDAD A DISTRIBUIR

4.977.546.512 1

VALOR PARTICIPACIONES NO GRAVADAS

2.676.359.067 2

VALOR PARTICIPACIONES GRAVADAS

2.301.187.446 3

VALOR RETENCIN EN LA FUENTE

474.044.614 4

219

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

CONTABILIZACION DISTRIBUCIN UTILIDAD Y RETENCIN EN LA FUENTE


Cdigo PUC
3605

Nombre de la Cuenta

Debitos

Crditos

Utilidad del Ejercicio-No gravada en cabeza de socios

360501

Sociedad S.A.

749.380.539

360502

Cia Interamericana Ltda

360503

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

321.163.088

360504

Pablo Prez Prados-persona natural residente declarante de renta

481.744.632

1.124.070.808

Utilidad del ejercicio-gravada en cabeza de socios


360505

Sociedad S.A.

644.332.485

360506

Cia Interamericana Ltda

966.498.727

360507

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

276.142.493

360508

Pablo Prez Prados-persona natural residente declarante de renta

414.213.740

2360

Dividendos o participaciones por pagar

236010

Sociedad S.A.

1.264.846.526

236011

Cia Interamericana Ltda

1.897.269.790

236012

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

528.269.958

236013

Pablo Prez Prados-persona natural residente declarante de renta

813.115.624

2365

Retencin en la fuente-participaciones

236510

Sociedad S.A.

128.866.497

236511

Cia Interamericana Ltda

193.299.745

236512

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

69.035.623

236513

Pablo Prez Prados-persona natural residente declarante de renta

82.842.748

SUMAS IGUALES

4.977.546.512

4.977.546.512

220

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 40
PAGO DE LAS PARTICIPACIONES Y RETENCIN EN LA FUENTE

CONTABILIZACION PAGO PARTICIPACIONES


Cdigo PUC
2360

Nombre de la Cuenta

Debitos

Dividendos o participaciones por pagar

236010

Sociedad S.A.

1.264.846.526

236011

Cia Interamericana Ltda

1.897.269.790

236012

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

528.269.958

236013

Pablo Prez Prados

813.115.624

1110
111005

Crditos

Bancos
Moneda nacional

4.503.501.898
SUMAS IGUALES

4.503.501.898

4.503.501.898

(1)

CONTABILIZACION PAGO DE RETENCIN EN LA FUENTE


Cdigo PUC
2365

Nombre de la Cuenta

Debitos

Retencin en la fuente-participaciones

236510

Sociedad S.A.

128.866.497

236511

Cia Interamericana Ltda

193.299.745

236512

The Oil Company Inc-sociedad extranjera

69.035.623

236513

Pablo Prez Prados

82.842.748

1110
111005

Crditos

Bancos
Moneda nacional

474.044.614
SUMAS IGUALES

474.044.614

474.044.614

(1)

4.977.546.512

(1)

221

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 41
BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE 2015 Y SOBRETASA
Normatividad referenciada Arts- 20 al 37 Ley 1607-2012 DR.- 2701-NOV-22-2013 DR. 1828 AGO-27-2013
DR. 1102 MAYO-28-2013 Art.- 6o. DR. 3048 27-DIC-2013 Concepto DIAN 100202208-357 28-03-2014 Ley
1739-2014 Art.- 22 y 22-1
DESCRIPCIN
Ingresos brutos realizados en el ao gravable
Renta lquida por recuperacin de deducciones (Art.- 195 a 199)
Rentas brutas especiales (Art.- 91 a 102-4)
MENOS:
Devoluciones rebajas y desctos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
ET.
36
La prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales
36-1
Utilidad en la enajenacin de acciones
36-2
Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social
36-3
Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas
45
Las indemnizaciones por seguro de dao
46-1
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas
47
Los gananciales
48
Las participaciones y dividendos
49
Determinacin de los dividendos y participaciones no gravados
51
La distribucin de utilidades por liquidacin
53
Aportes a entidades estatales, sobretasas, impuestos transporte masivo
TOTAL. ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
INGRESOS NETOS
MENOS.-costos aceptados para la determinacin del impuesto de renta (Art.- 58 a 88-1)
MENOS.-deducciones
ET.
107
Las expensas necesarias son deducibles
108
Los aportes parafiscales son requisito para la deduccin de salarios
108-1
Deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas
108-2
Prueba de requisitos para la deduccin por pagos a viudas y hurfanos FF.AA.
108-3
Cuotas de manejo de tarjetas
109
Deduccin de cesantas pagadas
110
Deduccin de cesantas consolidadas
111
Deduccin de pensiones de jubilacin
112
Deduccin de la provisin para el pago de futuras pensiones
113
Como se determina la cuota anual deducible de la provisin
114
Deduccin de aportes
115
Deduccin de impuestos pagados
116
Deduccin de impuestos y regalas pagados por los org. decentralizados
117
Deduccin de intereses
120
Deduccin de ajustes por diferencia en cambio
121
Deduccin de gastos en el exterior
122
Limitacin a los costos y deducciones
123
Requisitos para su procedencia
124
Los pagos a la casa matriz son deducibles
126-1
Deduccin de contribuciones a fdos de pensiones e invalidez y de cesantas

VALORES
VER ANEXO
53.472.570.084
3
506.938.583
3
0
2.589.987.741
0
28.155.000
0
0
67.500.000
0
0
86.000.000
0
0
0
181.655.000
51.207.865.926

13

21

20

40.892.775.917

302.135.355
1.017.283.000

3
3

437.645.159

991.275.714

222

Cartilla Declaracin de Renta

127, 128 a 131-1, Depreciacin y amortizacin


134 a 144
127-1
Contratos leasing
145
Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro
146
Deduccin por deudas manifiestamente perdidas o sin valor
148
Deduccin por perdidas de activos
149
Perdidas en la enajenacin de activos
159
Deduccin por inversiones, amortizables en la industria petrolera y minera
171
Deduccin por amortizacin de inversiones en exploraciones de gases
174
Deduccin de sumas pagadas como renta vitalicia
176
Deducciones en el negocio de la ganadera
TOTAL.-costos y deducciones
MENOS: rentas exentas
Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones
Decreto 841 de 1998 Articulo 4o. Recursos de pensiones bonos pensionales
Ley 100 de 1993 Articulo 135 recursos de fondos de pensiones
Ley 546 de 1999 Articulo 16 RendiM. de titulos de ahorro a largo plazo vivienda
Ley 546 de 1999 Articulo 16 I.F.V.I.S.
ET. Art.- 207-2 Numeral 9 Utilidad en la enajenacin de predios de utilidad publica
TOTAL.-rentas exentas
MENOS: COMPENSACIONES Perdidas fiscales y excesos de la base mnima (a partir del ao gravable-2015)BASE GRAVABLE-CREE
VALOR IMPUESTO CREE
9%
BASE GRAVABLE SOBRETASA
7.313.644.548
MENOS
800.000.000
VALOR SOBRETASA
6%
TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE Y SOBRETASA

253.106.233

43.894.221.378
7.313.644.548
658.228.009
6.513.644.548
390.818.673
1.049.046.682

Para determinar la base se excluirn las ganancias ocasionales


La base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio liquido del contribuyente en el ultimo da
del ao gravable anterior segn lo previsto en el arculo 189 y 193 del ET.
Patrimonio liquido base de renta presuntiva a 31-12-2014
Por el 3%-Base gravable
Por el 9%
VALOR IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE

2.500.000.000
75.000.000
6.750.000
658.228.009

223

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 42
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE
Y CONCILIACIN CON RENTA
Normatividad referenciada Resolucin 000073 7 de Julio de 2015 Diario oficial No. 49.567 8 de Julio de 2015
DECLARACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE
VER ANEXO
Ingresos brutos
28
53.472.570.084
41
Devoluciones, rebajas y descuentos
29
2.589.987.741
41
Ingresos no constitutivos de renta (Articulo 22 Ley 1607 de 2012)
30
181.655.000
41
Total ingresos netos
31
50.700.927.343
Costos
32
27.252.598.480
3
Renta bruta
33
23.448.328.863
Rentas brutas especiales
34
0
Deducciones
35
16.641.622.898
3
Renta por recuperacin de deducciones
36
506.938.583
3
Renta lquida del ejercicio
37
7.313.644.548
41
Compensaciones
38
0
Decisin 578 de la Comunidad Andina-CAN
39
0
Articulo 135 de la Ley 100 de 1993
40
0
Articulo 16 de la Ley 546 de 1999
41
0
Articulo 56 de la Ley 546 de 1999
42
0
Articulo 207-2 numeral 9 del Estatuto Tributario
43
0
Total renta exenta
44
0
Base gravable por depuracin ordinaria
45
7.313.644.548
41
Base gravable mnima
46
75.000.000
41
Base gravable CREE
47
7.313.644.548
Impuesto sobre la renta lquida gravable-CREE
48
658.228.009
Sobretasa
7.313.644.548
MENOS
800.000.000
6.513.644.548
49
390.818.673
Descuento impuesto pagado en el exterior
50
0
Saldo a favor anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin
51
0
Autorretenciones a titulo de CREE
52
358.000.000
1
Anticipo sobretasa liquidado declaracin ao anterior
53
120.000.000
1
Anticipo sobretasa ao gravable siguiente
6.513.644.548
6%
54
390.818.673
Total saldo a pagar por impuesto y sobretasa
55
961.865.355
Sanciones
56
0
Total saldo a pagar
57
961.865.355
o total saldo a favor
58
0
Valor a pagar por impuesto
59
300.228.009
Valor a pagar por sobretasa
60
661.637.346
Valor a pagar por sanciones
61
0
PAGO TOTAL
980
961.865.355
PARGRAFO 2. ART.- 3 DR. 2701 NOV-22-2013. En todo caso, la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, no
podr ser inferior al 3% del patrimonio liquido del contribuyente en el ultimo da del ao gravable inmediatamente anterior determinado
conforme a los articulos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del impuesto
sobre la renta para la equidad-CREE Normatividad referenciada Art.- 22 Inciso 2 Ley 1607-2012. Para efectos de la determinacin de
la base mencionada en este articulo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los articulos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
PARA TODOS LOS EFECTOS LA BASE GRAVABLE DEL CREE NO PODR SER INFERIOR AL 3% DEL PATRIMONIO LIQUIDO DEL
CONTRIBUYENTE EN EL ULTIMO DA DEL AO GRAVABLE INMEDIATAMENTE ANTERIOR DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN
LOS ARTICULOS 189 Y 193 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
DESCRIPCIN
Intereses presuntivos
Compensacin perdidas fiscales
Compensacin excesos de presuntiva
Donaciones
SUMAS IGUALES

CONCILIACIN
BASE GRAVABLE RENTA
5.901.958.588
0
0
0
0
5.901.958.588

BASE GRAVABLE CREE


7.313.644.548
2.723.350
170.000.000
249.409.310
995.000.000
5.901.958.588

DIFERENCIA
1.411.685.960

224

Cartilla Declaracin de Renta

SOCIEDAD WT LTDA NIT 899.999.998-9


DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2015
ANEXO 43
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO
DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RIQUEZA

RENGLN

VALORES

VER ANEXO

Patrimonio bruto (Incluidos los activos normalizados)

29

18.155.263.153

Pasivos (Excluidos los pasivos normalizados)

30

13.750.226.676

Patrimonio lquido

31

4.405.036.477

Patrimonio lquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios internacionales

32

Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitacin

33

Valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales

34

156.558.000

Valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso publico

35

Valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas

36

Valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles al medio ambiente

37

Valor de la reserva tcnica de Fogafin y Fogacoop

38

Valor de las operaciones activas de crdito

39

Valor de las operaciones de leasing internacional

40

Patrimonio liquido localizado en el exterior de los extranjeros

41

Valor patrimonial de los aportes sociales realizados por sus asociados

42

Patrimonio liquido no vinculado a las actividades imporenta

43

Total exclusiones

44

156.558.000

Base gravable para el impuesto a la riqueza

45

4.248.478.477

Base gravable especial ao 2016


IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN

6.524.267.680
RENGLN

VALORES

VER ANEXO

Activos omitidos en el exterior

46

Activos omitidos en el pas

47

Pasivos inexistentes en el exterior

48

Pasivos inexistentes en el pas

49

Base gravable para el impuesto de normalizacin


LIQUIDACIN PRIVADA

31

50
RENGLN

0
VALORES

VER ANEXO

Impuesto a la riqueza

51

30.742.677

Descuentos tributarios por convenios internacionales

52

Impuesto neto a la riqueza

53

30.742.677

Impuesto de normalizacin tributaria

54

Total impuesto a la riqueza y de normalizacin tributaria

55

Sanciones

56

Total saldo a pagar

57

30.742.677

PAGO TOTAL

980

30.742.677

(2)

225

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA AL 1 DE ENERO DE 2015


Base gravable para el impuesto a la riqueza al 1 de enero de 2015

6.636.592.000

(1)

Tabla impuesto a la riqueza personas jurdicas 2015


RANGO
5.000.000.000
En adelante
1,15%
(Base gravable - 5.000.000.000 * 1,15%) Mas $22.500.000
BASE

6.636.592.000

MENOS

5.000.000.000

1.636.592.000

1,15%
MAS

VALOR IMPUESTO A LA RIQUEZA 2015

18.820.808
22.500.000
41.320.808

IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA AL 1 DE ENERO DE 2016


Normatividad referenciada Art.- 295-2 Pargrafo 4. ET. Ley 1739 de 2014 Art.- 4
DESCRIPCIN
2016
2015
Patrimonio bruto
18.155.263.153 23.456.900.000
Deudas
13.750.226.676 16.663.750.000
Patrimonio lquido
MENOS:
Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales
BASE GRAVABLE

4.405.036.477

6.793.150.000

156.558.000

156.558.000

4.248.478.477

6.636.592.000

BASE GRAVABLE IMPUESTO A LA RIQUEZA DETERMINADA POR EL 2015

6.636.592.000
SUPUESTO INFLACION-2015
6,77%
POR EL 25%

Tabla impuesto a la riqueza personas jurdicas 2016


RANGO
5.000.000.000
En adelante
1%
(Base gravable - 5,000,000,000 * 1%) Mas $15,500,000
BASE

6.524.267.680

MENOS

5.000.000.000

BASE GRAVABLE

1.524.267.680

VALOR IMPUESTO A LA RIQUEZA 2016

1%
MAS

(1)

6,77%
1,69%
112.324.320

6.524.267.680

15.242.677
15.500.000
30.742.677

(2)

226

Cartilla Declaracin de Renta

FORMULARIO 110 - CASO PRACTICO AO GRAVABLE 2015

110

Privada
1. Ao

2|0|1|5
4. Nmero de formulario

Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Lea cuidadosamente las instrucciones
6.DV.

899.999.998

10. Otros nombres


12. Cd. Direccin
seccional

11
Si es una correccin Indique:

26. Cd.

27. No. Formulario anterior

29. Cambio titular inversin extranjera (Marque "x")


30

8.648.525.000

Aportes al sistema de seguridad social

31

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin

32

Efectivo, bancos, otras inversiones

33

1.546.063.000
354.573.000
962.761.000

Acciones y aportes (Sociedades annimas, limitadas y


34
asimiladas)

842.416.000

Cuentas por cobrar

35

Inv entarios

36

Activ os fijos

37

3.731.329.000
9.899.551.000
2.137.260.000

Otros activ os

38

581.946.000

Total patrimonio bruto. (Sume 33 a 38)

39

18.155.263.000
13.750.226.000
4.405.037.000
52.246.554.000
1.735.678.000
0
53.982.232.000
2.589.988.000

Pasivos

40

Total patrimonio lquido (39-40, si el resultado es


negativo escriba 0)

41

Ingresos brutos operacionales

42

Ingresos brutos no operacionales

43

Intereses y rendimientos financieros

44

Total ingresos brutos (Sume 42 a 44)

45

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

46

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia


ocasional

47

181.655.000

Total ingresos netos (45 - 46 - 47)

48

51.210.589.000

Costo de ventas y de prestacin de servicios

49

27.168.208.000

Otros costos

50

Total costos (49 + 50)

51

Gastos operacionales de administracin

52

Gastos operacionales de v entas

53

84.390.000
27.252.598.000
10.425.649.000
5.653.372.000

Deduccin inversiones en activos fijos

54

Otras deducciones

55

1.557.602.000

Total deducciones (Sume 52 a 55)

56

17.636.623.000

Renta lquida ordinaria del ejercicio (48 - 51 - 56, si el


resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio (51 + 56 - 48, si el
resultado es negativo escriba 0)

Renta

Total costos y gastos de nmina

Ganancias
ocasionales

Datos
informativos
Patrimonio
Ingresos

9. Primer nombre

WT LTDA.

28. Fraccion de ao gravable 2016 (Marque "x")

Costos

8. Segundo apellido

11. Razn social

24. Actividad econmica

Deducciones

7. Primer apellido

Liquidacin privada

Datos del
declarante

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

57

6.321.368.000

58

0
419.409.000
5.901.959.000

Compensaciones

59

Renta lquida (57 - 59)

60

Renta presuntiva

61

Renta exenta

62

Rentas gravables

63

Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61,


reste 62 y sume 63)

64

5.901.959.000

Ingresos por ganancias ocasionales

65

Costos por ganancias ocasionales

66

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

67

2.100.000.000
1.975.000.000
0

Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67)

68

Impuesto sobre la renta lquida gravable

69

Descuentos tributarios

70

Impuesto neto de renta (69 - 70)

71

Impuesto de ganancias ocasionales


Descuentos por impuestos pagados en el exterior por
ganancias ocasionales

72

Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73)

74

1.418.073.000

Anticipo renta por el ao gravable 2015 (Casilla 80


declaracion 2014)

75

289.750.000

Saldo a favor ao 2013 sin solicitud de devolucin o


compensacin (Casilla 84 declaracin 2014)

76

Autorretenciones

77

Otras retenciones

78

Total retenciones ao gravable 2015 (77 + 78)

79

Anticipo renta por el ao gravable 2016

80

650.000.000
0
650.000.000
456.617.000

Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 - 79, si el


resultado es negativo escriba 0)

81

Sanciones

82

Total saldo a pagar (74 + 80 + 82 - 75 -76 - 79 si el


resultado es negativo escriba 0)

83

934.940.000

o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82 si el


resultado es negativo escriba 0)

84

73

245.258.000
0
0

125.000.000
1.475.490.000
69.917.000
1.405.573.000
12.500.000
0

934.940.000
0

Servicios Informticos electronicos - Ms formas de servirle!


85. No. Identificacin signatario

1 8

981. Cd Representacin

Firma del declarante o de quien lo representa

86. DV
997. Espacio exclusivo para el sello
de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

980. Pago total $

934.940.000

996. Espacio para el numero interno de la DIAN / Adhesivo


982. Cdigo Contador o Rev Fiscal,
Firma Contador o Rev Fiscal

994. Con salvedades

FORMULARIO SIN COSTO


983. No. Tarjeta profesional

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

227

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

FORMULARIO 1732 - CASO PRACTICO AO GRAVABLE 2015


Nota: Hoja 2 ACTIVOS

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

de

Hoja No. 2

4. Nmero de formulario

Patrimonio

Valor fiscal

100. Efectivo, bancos y cuentas de ahorro moneda nacional y extranjera

101. Derechos fiduciarios

102. Otras inversiones

103. Provisin proteccin de inversiones

104. Omitidos en periodos anteriores

105. Efectivo, bancos, otras inversiones

106. Acciones y aportes en sociedades y entidades nacionales

107. Acciones y aportes en sociedades ubicadas en el exterior

108. Acciones y aportes en pases con los cuales Colombia tiene convenios de doble tributacin

109. Provisiones acciones y aportes

110. Omitidos en periodos anteriores

111. Acciones y aportes (Sociedades annimas, limitadas y asimiladas)

112. Clientes nacionales y extranjeros

113. Cuentas por cobrar a vinculados nacionales y extranjeros

114. Cuentas por cobrar a socios o accionistas, comuneros, cooperados

115. Otros deudores y deudores varios

116. Provisin deudas de difcil cobro

117. Otras provisiones sector financiero

118. Otras provisiones

119. Omitidos en perodos anteriores

120. Cuentas por cobrar

121. Materias primas

122. Productos en proceso de produccin

123. Obras de construccin en curso, de urbanismo y contratos en ejecucin

124. Cultivos en desarrollo y plantaciones agrcolas

125. Productos terminados

126. Mercancas no fabricadas por la empresa

127. Especies del negocio de la ganaderia

128. En actividades avcolas, piscicolas y otras especies menores

129. Terrenos y bienes raices para la venta

130. Materiales, repuestos, accesorios, envases, empaques y otros

131. Inventarios en trnsito

132. Provisin o disminucin de inventarios

133. Omitidos en perodos anteriores

134. Inventarios

135. Terrenos

136. Materiales proyectos petroleros

137. Construcciones en curso

138. Maquinaria y equipos en montaje y/o propiedades planta y equipo en trnsito

139. Construcciones y edificaciones

140. Depreciacin acumulada de construcciones y edificaciones

141. Maquinaria y equipo

142. Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo

143. Equipo de oficina

144. Depreciacin acumulada de equipo de oficina

145. Equipo de computo y comunicacin

146. Depreciacin acumulada de equipo de cmputo y comunicacin

147. Equpo mdico y cientfico

148. Depreciacin acumulada de equipo mdico y cientifico

166.548.000
0
796.213.000
0
0
962.761.000
842.416.000
0
0
0
0
842.416.000
861.913.000
486.259.000
135.000.000
2.322.737.000
74.580.000
0
0
0
3.731.329.000
6.548.963.000
1.258.789.000
0
0
0
1.302.145.000
0
0
0
789.654.000
0
0
0
9.899.551.000
1.157.310.000
0
0
0
747.601.000
376.731.000
825.899.000
512.964.000
225.690.000
135.414.000
120.120.000
84.084.000
0
0

Valor contable
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

171.779.000
0
794.000.000
0
0
965.779.000
606.460.000
0
0
2.500.000
0
603.960.000
861.913.000
486.259.000
135.000.000
2.322.738.000
178.000.000
0
0
0
3.627.910.000
6.548.963.000
1.258.789.000
0
0
0
1.800.000.000
0
0
0
789.654.000
0
326.398.000
0
10.071.008.000
1.157.310.000
0
0
0
747.601.000
357.642.000
825.898.000
471.000.000
225.690.000
135.414.000
120.120.000
84.084.000
0
0

228

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Hoja 3 ACTIVOS - PASIVOS

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Patrimonio

Valor fiscal

149. Equipos de hoteles y restaurantes

150. Depreciacin acumulada de equipos de hoteles y restaurantes

151. Flota y equipo de transporte; fluvial y/o martimo; areo y frreo

152. Depreciacin acumulada de flota y equipo de transporte; fluvial y/o martimo; areo y frreo

153. Acueductos, plantas y redes

154. Depreciacin acumulada de acueductos, plantas y redes

155. Plantaciones agrcolas y forestales

156. Amortizacin acumulada de plantaciones agrcolas y forestales

157. Vas de comunicacin

158. Amortizacin acumulada de vas de comunicacin

159. Minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos

160. Agotamiento acumulado de minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos

161. Bienes en leasing

162. Depreciacin y/o amortizacin acumulada de bienes en leasing

Hoja No. 3

Valor contable

0
0
377.000.000
207.167.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

163. Depreciacin, amortizacin y/o agotamiento diferido


164. Otros activos fijos

165. Depreciacin y/o agotamiento acumulado de otros activos fijos

166. Provisiones activos fijos

167. Omitidos en perodos anteriores

168. Activos fijos

169. Bienes realizables, recibidos en pago y restituidos

170. Provisin para bienes realizables recibidos en pago y constituidos

171. Gastos pagados por anticipado

172. Cargos diferidos

173. Amortizacin acumulada de cargos diferidos

174. Intangibles (Good-will, marcas, patentes y otros)

175. Amortizacin acumulada de intangibles

0
0
0
0
2.137.260.000
0
0
485.000.000
96.946.000
0
0
0

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

176. Amortizacin diferida

177. Impuesto diferido dbito


178. Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros

179. Otros activos diferentes de los anteriores

180. Provisiones otros activos

Valorizaciones y
reajustes
acumulados

de

4. Nmero de formulario

0
0
0

2
2
2

181. De inversiones

182. De propiedad, planta y equipo

183. De semovientes

2
2

184. De otros activos

185. Omitidos en perodos anteriores

186. Otros activos

187. Total patrimonio bruto

188. Obligaciones financieras en moneda nacional

189. Obligaciones financieras en moneda extranjera

190. Proveedores en moneda nacional

191. Proveedores en moneda extranjera

192. Casa matriz y/o vinculados del pas

193. Casa matriz y/o vinculdos del exterior (Proveedores, cuentas por pagar)

194. Otras cuentas por pagar en moneda nacional

195. Otras cuentas por pagar en moneda extranjera

196. Deudas con socios y/o accionistas

0
581.946.000
18.155.263.000
68.000.000
0
8.498.600.000
156.000.000
0
0
229.817.000
0
225.000.000

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

0
0
377.000.000
207.167.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2.198.312.000
0
0
485.000.000
96.946.000
0
0
0
0
180.130.000
0
0
0
2.820.000
325.000.000
0
0
0
1.089.896.000
18.556.865.000
68.000.000
0
8.498.000.000
156.000.000
0
0
229.817.000
0
225.000.000

229

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Hoja 4 PASIVOS - PATRIMONIO

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Patrimonio

Valor fiscal

197. Impuesto de renta por pagar

198. Impuesto a las ventas por pagar

199. Otros impuestos por pagar

200. Obligaciones laborales

201. Clculo actuarial para pago de futuras pensiones de jubilacin

202. Pensiones de jubilacin por amortizar

203. Pasivos estimados y provisiones

204. Ingresos recibidos por anticipado

2.467.119.000
440.729.000
648.001.000
955.601.000
0
0
0
61.359.000

205. Impuestos diferidos por pagar


1

207. Reserva matemtica y/o tcnica y otros pasivos exclusivos en compaas de seguros

208. Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura

209. Otros pasivos diferentes de los anteriores

210. Inexistentes en perodos anteriores

211. Pasivos

212. Total patrimonio liquido

Superavit

Capital

Informativo

Reservas

Valor contable
2
2
2
2
2
2
2
2
2

206. Ingresos recibidos para terceros

0
0
0
0
0
13.750.226.000
4.405.037.000

2
2
2
2

2
2

Valor fiscal

213. Capital
214. Capital asignado e inversin suplementaria

215. Aportes del Estado

216. Fondo social

217. Prima en colocacin de acciones

218. Donaciones

219. Crdito mercantil y "Know how"

220. Mtodo de participacin

221. Diferencia en cambio por inversiones en compaias controladas

222. Otros

223. Reservas obligatorias gravadas

224. Reservas obligatorias no gravadas

225. Reserva Art. 130 E.T susceptible de ser gravada

226. Reserva Art. 130 E.T susceptible de no ser gravada

227. Reservas gravadas sistemas especiales de valoracin de inversiones

228. Reservas no gravadas sistemas especiales de valoracin de inversiones

229. Reserva para readquisicin de acciones propias

230. Acciones propias readquiridas

231. Otras reservas gravadas

232. Otras reservas no gravadas

2
2

234. Dividendos o participaciones decretados en acciones o cuotas

Resultados

2.467.119.000
440.729.000
648.001.000
955.601.000
0
0
188.900.000
61.359.000
0
0
0
0
0
13.939.126.000
4.617.739.000
Valor contable

233. Revalorizacin del patrimonio

Superavit por
valorizacin

Hoja No. 4

de

4. Nmero de formulario

235. Utilidades del ejercicio

236. Prdidas del ejercicio

237. Utilidades acumuladas de periodos anteriores gravadas

238. Utilidades acumuladas de periodos anteriores no gravadas

239. Prdidas acumuladas de periodos anteriores

240. De inversiones

241. De propiedad, planta y equipo

242. De semovientes

243. De otros activos

720.000.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
280.000.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
34.261.000
3.255.658.000
0
0
0
0
2.820.000
325.000.000
0
0

NOTA: Los renglones 213 al 243 son de carcter informativo, por tal razn la suma no coincide con el rengln 41 del F. 110, debido entre otras, a que no se
tienen en cuenta las valorizaciones.

230

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Hoja 5 INGRESOS BRUTOS OPERACIONALES

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Ingresos

Nacionales o en moneda nacional

245. Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados

246. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios

247. Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados

248. Ingresos brutos por explotacin de intangibles

249. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

250. Ingresos brutos por venta de bienes

251. Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados

252. Ingresos brutos por ventas a Sociedad de Comercializacin Internacional


Del exterior o en moneda extranjera

Hoja No. 5

Valores (Ver convenciones)

244. Ingresos brutos por venta de bienes

253. Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas

254. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios

255. Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora

256. Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados

257. Ingresos brutos por explotacin de intangibles

258. Ingresos brutos por explotacin de intangibles con vinculados

259. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

260. Ingresos brutos en actividades de seguros, capitalizacin y fiduciarios

261. Ingresos brutos en contratos de servicios autnomos

262. Ingresos brutos en actividad agrcola

263. Ingresos brutos en actividad ganadera y en comercio de ganado

264. Ingresos por otras actividades pecuarias

265. Ingresos brutos por dividendos y participaciones

266. Otros ingresos brutos operacionales

267. Ingresos brutos operacionales provenientes de pases con convenio de doble tributacin
Concepto:

de

4. Nmero de formulario

1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada

35.789.654.000

16.456.900.000

16.456.900.000

86.000.000

2. Valor contable 3. Ingresos susceptibles de constituir renta exenta 4. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

35.789.654.000

231

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Hoja 6 INGRESOS BRUTOS NO OPERACIONALES

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Ingresos

Nacionales o en moneda nacional

268. Ingresos brutos operacionales

269. Ingresos brutos por otras ventas

270. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios


271. Ingresos brutos por otras ventas y prestacin de servicios a
vinculados
272. Ingresos brutos por explotacin de intangibles

273. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

274. Ingresos brutos por otras ventas

Del exterior o en moneda extranjera

275. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios

Hoja No. 6

Valores (Ver convenciones)


1
4
1
4

281. Otros ingresos brutos por explotacin de intangibles

282. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

283. Ingresos brutos por diferencia en cambio

284. Dividendos y participaciones exigibles

0
0

4
1

287. Ingresos brutos por enajenacin de acciones

288. Ingresos brutos en liquidacin de sociedades

289. Ingresos brutos en fusin, escisin o transformacin de sociedades

290. Indemnizaciones

291. Ingresos por recuperacin de deducciones


1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada
4. Ingresos susceptibles de constituir ganancias ocasionales

1
4

402.444.000
0

402.444.000

4
1
4

63.826.000
0

63.826.000

0
0

4
1

0
0

1
4
1

0
0

1
4
1

4
1
4

135.457.000
0

135.457.000

285. Ingresos mtodo de participacin

286. Ingresos brutos por prima en colocacin de acciones

280. Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas

52. 246. 554. 00 0

277. Ingresos brutos por otras ventas y prestacin de servicios a


vinculados

279. Ingresos brutos por ventas a sociedad de comercializacin


internacional

278. Ingresos brutos por explotacin de intangibles con vinculados

52.246.554.000
86.000.000
0
0

276. Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y


consultora

Concepto:
exenta

de

4. Nmero de formulario

0
0

1
4

0
0

1
4
1

0
0

4
1

506.938.000

285.833.000

2. Valor contable
5. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

3. Ingresos susceptibles de constituir renta

232

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Hoja 7 INGRESOS BRUTOS NO OPERACIONALES EN INTERESES


RENDIMIENTOS FINANCIEROS

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Activos fijos

Ingresos

Hoja No. 7

Valores (Ver convenciones)

292. Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios posedos por


menos de dos (2) aos

293. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedos por
menos de dos (2) aos

122.500.000

66.890.000

0
0

295. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedos dos (2)
aos o mas

5
2

0
0

0
0

296. Ingresos por rifas, loteras, apuestas y similares

297. Ingresos por herencias, legados gananciales y porcin conyugal

298. Ingresos por aportes, contribuciones, subsidios y otros

2
4

5
2

299. Ingresos por donaciones

4
1

300. Otros ingresos diferentes de los anteriores

504.513.000

301. Ingresos brutos no operacionales provenientes de pases con convenio


de doble tributacin

1
4
1

302. Ingresos brutos no operacionales

1
4

0
0
1.735.678.000

305. Intereses por inversiones en ttulos

0
0

3
5
2

0
1.456.239.000

0
0

306. Ingresos por derivados financieros

0
0
501.790.000

304. Intereses por prstamos a socios

303. Intereses

307. Ingresos por valoracin de inversiones, derivados y operaciones de


cobertura

1
4

0
0

308. Intereses por crditos hipotecarios

4
1

309. Otros ingresos diferentes de los anteriores

310. Intereses y rendimientos financieros provenientes de pases con


convenio de doble tributacin

4
1

312. Total ingresos brutos

0
0

314. Ingresos no constitutivos de renta

0
0
53.982.232.000

53.702.793.000
0
2.589.988.000

2.589.988.000

181.655.000
51.210.589.000

2
5

316. Ingresos no constitutivos de ganancia ocasional

315. Total ingresos netos

51.112.805.000
0

2. Valor contable
5. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

317. Ingresos provenientes de pases con convenio de doble tributacin

313. Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

311. Intereses y rendimientos financieros

1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada


4. Ingresos susceptibles de constituir ganancias ocasionales

294. Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios posedos dos (2)
aos o ms

Concepto:

de

4. Nmero de formulario

3. Ingresos susceptibles de constituir renta exenta

233

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Hoja 8 GASTOS

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Valor fiscal

318. Inventario inicial de materia prima, materiales y suministros

319. Compras de materia prima, materiales y suministros

320. Inventario final de materia prima, materiales y suministros

321. Inventario inicial de productos en proceso

322. Mano de obra directa

Costos generales de
fabricacin

Costos de Produccin o de operacin

Costos

323. Mano de obra indirecta

324. Depreciaciones

325. Amortizaciones

326. Agotamiento

327. Diferencia en cambio

328. Pagos al exterior por servicios tcnicos, asitencia tcnica y consultora 1

329. Otros costos generales de fabricacin

330. Servicios contratados con terceros

331. Inventario final de productos en proceso

332. Aportes a EPS

333. Aportes a ARL

334. Aportes a fondos de pensiones

335. Aportes al SENA

336. Aportes al ICBF

337. Aportes a cajas de compensacin familiar

338. Regalas pagadas en el pas y al exterior

339. Inventario inicial de productos terminados y mercancas para la venta

340. Compras de productos terminados y mercancas para la venta

341. Inventario final de productos terminados y mercancas para la venta

342. Costo de ventas y de prestacin de servicios

343. En la actividad agrcola

344. En la actividad ganadera, en comercio de ganado y en pesca

345. En exploracin y explotacin de carbn

346. En exploracin y explotacin de hidrocarburos

347. En exploracin y explotacin de gases y minerales

348. En exploracin y explotacin de otros recursos

349. En la actividad de seguros y capitalizacin

350. En contratos de servicios autnomos

351. Otros costos diferentes a los anteriores

352. Costos imputables a ingresos que no constituyen renta

353. Costo de ventas y de prestacin de servicios

Activos Fijos

de

Hoja No. 8

4. Nmero de formulario

354. Costos en venta de valores mobiliarios posedos por menos de dos (2) aos 1

355. Costos en venta de otros activos fijos posedos por menos de dos (2) aos 1

356. Costos en venta de valores mobiliarios posedos por dos (2) aos o ms

357. Costos en venta de otros activos fijos posedos por dos (2) aos o ms

358. Costos imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

359. Otros costos

360. Costos imputables a las rentas exentas

361. Costos incurridos en el exterior

362. Costos incurridos en pases con convenio de doble tributacin

363. Total costos

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
27.168.208.000
0
27.168.208.000
84.390.000
0
0
0
0
84.390.000
0
0
0
27.252.598.000

Valor contable
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2
2
2
2
2

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
27.168.208.000
27. 168. 208. 00 0
0
0
0
0

27. 168. 208. 00 0

Colombia, un compromiso que no podemos evadir.

234

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Hoja 9 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN


GASTOS OPERACIONALES EN VENTAS

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Gastos operacionales de administracin

Deducciones

Gastos operacionales de ventas

Hoja No. 9

de

4. Nmero de formulario

Valor fiscal

364. Salarios y prestaciones sociales

365. Aportes a EPS

366. Aportes a ARL

367. Aportes a fondos de pensiones

368. Aportes al SENA

369. Aportes al ICBF

370. Aportes a cajas de compensacin familiar

371. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pais

372. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas

373. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas

374. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del exterior

375. Servicios tcnicos, asistencia y consultora pagados a no residentes o no domiciliados en el pas

376. impuestos

377. Tasas

378. Contribuciones, afiliaciones y aportes

379. Arrendamientos y alquiler

380. Seguros y gastos legales

381. Regalas pagadas en el pas y en el exterior

382. Mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin

383. Depreciaciones

384. Amortizaciones

385. Provisin general de cartera

386. Provisin individual de cartera

387. Provisin para bienes recibidos en dacin en pago

388. Provisin otros activos

389. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor

390. Prdida de bienes

391. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el pas

392. Otros gastos operacionales de administracin

393. Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin

394. Gastos operacionales de administracin

395. Salarios y prestaciones sociales

396. Aportes a EPS

397. Aportes a ARL

398. Aportes a fondos de pensiones

399. Aportes al SENA

400. Aportes al ICBF

401. Aportes a cajas de compensacin familiar

402. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pais

403. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del pas

404. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas

405. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados del exterior

406. Impuestos, tasas y regalas

407. Contribuciones, afiliaciones y aportes

408. Arrendamientos y alquiler

409. Seguros y gastos legales

410. Mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin

411. Gastos de viaje

412. Publicidad, propaganda y promocin

5.801.988.000
461.288.000
30.286.000
659.022.000
18.398.000
4.649.000
202.023.000
353.199.000
0
0
0
0
292.925.000
0
0
0
146.182.000
0
0
253.106.000
0
0
0
0
0
0
0
0
2.202.582.000
0
10.425.649.000
2.200.160.000
153.532.000
11.485.000
217.528.000
6.629.000
2.325.000
68.111.000
226.859.000
0
0
0
724.358.000
0
0
1.237.000
30.914.000
0
158.457.000

Valor contable
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

5.880.938.000
468.142.000
30.698.000
660.907.000
27.538.000
18.359.000
220.302.000
364.057.000
0
0
0
0
904.150.000
0
0
0
146.182.000
0
0
253.106.000
0
77.500.000
0
0
0
0
0
0
2.155.370.000
11. 207. 252. 00 0
2.200.160.000
155.417.000
11.485.000
219.413.000
9.142.000
6.095.000
73.138.000
226.859.000
0
0
0
712.378.000
0
0
1.237.000
30.914.000
0
158.457.000

235

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Hoja 10 OTRAS DEDUCCIONES - RENTA


Formato y especificaciones para el suministro de la informacin
con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

Gastos Operacionales de
Ventas

Valor fiscal

413. Depreciaciones

414. Amortizaciones

415. Provisiones

416. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el pas

417. Otros gastos operacionales de ventas

418. Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin

419. Gastos operacionales de ventas

420. Deduccin inversiones en activos fijos

Otras Deducciones

421. Intereses a favor de residentes o domiciliados en el pas

422. Intereses a favor de no residentes o no domiciliados

423. Diferencia en cambio

424. Gastos por inversiones en ttulos

425. Gastos por derivados financieros

426. Gastos por contratos de leasing

427. Donaciones

428. Deduccin por inversin en espectculos pblicos

429. Deduccin por inversin en carteras colectivas

430. Deducciones especiales y/o sin relacin de causalidad

431. Otros gastos o deducciones diferentes de las anteriores

432. Gastos incurridos en el exterior

433. Gastos incurridos en pases con convenio de doble tributacin

434. Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

435. Otras deducciones

436. Deducciones imputables a las rentas exentas

437. Total deducciones

0
0
489.597.000
0
1.362.179.000
0
5.653.372.000
0
437.646.000
0
0
0
0
0
995.000.000
0
0
0
124.956.000
0
0
0
1.557.602.000
0
17.636.623.000

Valor contable

0
0
446.496.000
0
1.362.179.000

5.613.371.000

496.565.000
0
0
0
0
0
805.000.000
0
0
0
232.809.000

1.534.374.000

2
2
2
2

2
2
2
2
2
2
2
2
2

Renta
438. Renta lquida ordinaria del ejercicio

1
1

440. Compensacin de prdidas fiscales

441. Compensacin del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria

442. Compensaciones

443. Renta lquida

444. Patrimonio lquido del ao o periodo gravable anterior

18.354.997.000
Valor Fiscal

439. o Prdida lquida del ejercicio

Valor Patrimonial
neto

Hoja No. 10

de

4. Nmero de formulario

Deducciones

Renta presuntiva

1732

445. De las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales

446. De bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito

447. De los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo

448. De los bienes vinculados directamente a empresas exclusivamente mineras

449. Las primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario

450. Otras exclusiones

451. Base de clculo de la renta presuntiva

452. 3% del patrimonio sujeto a renta presuntiva

453. Renta gravable generada por los activos excluidos

454. Renta presuntiva

455. Renta exenta

456. Reduccin renta presuntiva en el porcentaje de renta exenta (Casos Exceptivos)

457. Rentas gravables

458. Renta lquida gravable

6.321.368.000
0
170.000.000
249.409.000
419.409.000
5.901.959.000
2.500.000.000
156.558.000
0
0
0
0
0
2.343.442.000
70.303.000
174.955.000
245.258.000
0
0
0
5.901.959.000

236

Cartilla Declaracin de Renta

Nota: Hoja 11 GANANCIAS OCASIONALES - LIQUIDACIN PRIVADA

1732

Formato y especificaciones para el suministro de la informacin


con Relevancia Tributaria
Pgina
Espacio reservado para la DIAN

4. Nmero de formulario

Tarifa

Tarifa

Impuesto

459. 25%

460. 20%

461. 15%

462. Personas naturales o asimiliadas

463. Progresividad Ley 1429 de 2010

Ganancias ocasionales
1

465. Otros ingresos por ganancias ocasionales

466. Ingresos por ganancias ocasionales

467. Costos por ganancia ocasional en venta de activos fijos

468. Otros costos por ganancias ocasionales

469. Costos por ganancias ocasionales

470. Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

471. Ganancias ocasionales gravables

2
2
2
2

5.901.959.000
0
0
0
0
Valor contable

2.100.000.000
0
2.100.000.000
1.975.000.000
0
1.975.000.000
0
125.000.000
Valor contable

490. Por ventas

1.475.490.000
0
0
0
0
0
69.917.000
0
0
0
0
69.917.000
1.405.573.000
12.500.000
0
1.418.073.000
289.750.000
0
650.000.000

491. Por servicios

492. Por rendimientos financieros

493. Por otros conceptos

0
0

0
0

650.000.000
0
0
0
0
0
0
0
650.000.000
456.617.000
934.940.000
0

472. Impuesto sobre la renta lquida gravable

Descuentos tributarios

Valor fiscal

Liquidacin privada
1

473. IVA en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas

474. Impuestos pagados en el exterior

475. Empresas colombianas de transporte internacional

476. Inversin en acciones de sociedades agropecuarias

477. Empresas de servicios pblicos

478. Nuevos contratos empleados menores de 28 aos (Art. 9 Ley 1429/2010)

479. Contratacin de empleados en situacin de desplazamiento y otros (Art. 10 Ley 1429/2010)

480. Contratacin de empleados mayores de 40 aos (Art. 11 Ley 14929/2010)

481. IVA descontable en la adquisicin de bienes de capital

482. Otros descuentos tributarios

483. Descuentos tributarios

484. Impuesto neto de renta

485. Impuesto de ganancias ocasionales

486. Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales

487. Total impuesto a cargo

488. Anticipo renta por el ao gravable que declara

489. Saldo a favor sin solicitud de devolucin o compensacin ao gravable anterior al que declara

Autorrtenciones

Base

1.475.490.000
0
0
0
0
Valor fiscal

464. Ingresos por ganancia ocasional en venta de activos fijos

494. Autorretenciones

Otra retenciones

Hoja No.11

de

495. Por ventas

496. Por servicios

497. Por honorarios y comisiones

498. Por rendimientos financieros

499. Por dividendos y participaciones

500. Otras retenciones

501. Otra retenciones

502. Total retenciones ao gravable que declara

503. Anticipo renta por el ao gravable siguiente al que declara

504. Saldo a pagar por impuesto

505. Sanciones

2
2
2
2
2
2
2
2

650.000.000

650.000.000
0
0
0
0
0
0
0
650.000.000

237

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

Nota: Hoja 12 DATOS INFORMATIVOS


Formato y especificaciones para el suministro de la informacin
con Relevancia Tributaria
Pgina

Hoja No. 12

de

4. Nmero de formulario

Espacio reservado para la DIAN

Liquidacin privada (Continuacin)

Valor fiscal

506. Total saldo a pagar

507. o Total saldo a favor

Datos informativos

Valor contable

934.940.000
0
Valor fiscal

508. Total costos y gastos de nmina

509. Aportes al sistema de seguridad social

510. Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin

Valor contable

8.453.729.000
1.273.842.000
354.573.000

2
2
2

511. Utilidad en venta de activos fijos

512. Prdida en venta de activos fijos

513. Gasto de impuesto corriente (IC)

514. Gasto de impuesto diferido registrado como saldo crdito (IDC)

515. Gasto de impuesto diferido registrado como saldo dbito (IDD)

516. Total gasto de impuesto (IC + IDC - IDD)

Descuento por Impuestos pagados en el exterior

1732

517. Dividendos y participaciones conforme al literal a), b) y c) del inciso 2, artculo 254 E. T.

518. Dividendos y participaciones conforme al literal a), b) y c) del inciso 2, artculo 254 E. T., de
sociedades

519. Dividendos y participaciones conforme al literal d) del inciso 2, artculo 254 E.T.

520. Dividendos y participaciones conforme al literal d) del inciso 2, artculo 254 E.T., de sociedades
domiciliadas en pases con convenio de doble tributacin.

521. Intereses

522. Intereses obtenidos en pases con convenio de doble tributacin

523. Explotacin de intangibles

524. Explotacin de intangibles en pases con convenio de doble tributacin

525. Prestacin de servicios

526. Prestacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora

527. Prestacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora en pases con convenio de doble 1
528. Por el establecimiento permanente o sucursal de residentes en el pas

529. Por el establecimiento permanente o sucursal en pases con convenio de doble tributacin

530. Otros descuentos por impuestos pagados en el exterior

531. Total descuneto por impuestos pagados en el exterior

532. Impuesto descontable de perodos anteriores.

533. Impuesto descontable incluido en la declaracin del periodo gravable.

534. Saldo descuento tributario por impuestos pagados en el exterior pendientes por aplicar en periodos futuros 1
535. Saldo otros descuentos tributarios pendientes por aplicar en periodos futuros

536. Saldo de prdidas de activos por deducir en periodos futuros

537. Saldo de prdida fiscal por compensar en periodos futuros

538. Saldo de exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria por compensar en periodos futuros

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
378.363.000
0

539. Dividendos o participaciones gravados decretados en el periodo

540. Dividendos o participaciones no gravados decretados en el periodo

541. Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo

542. Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el perodo


543. Ingresos acumulados recibidos para terceros

2
1

489.597.000

544. Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promocin


545. Disminucin del inventario final por faltante de mercanca de fcil destruccin o prdida

8.532.680.000
1.503.879.000
354.573.000
975.833.000
0
1.418.073.000
0
133.175.000
1.284.898.000

2
2
2

0
0
0
0
0
0
489.597.000

238

Cartilla Declaracin de Renta

INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIN


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE - FORMULARIO 140
Estas instrucciones son una orientacin general para el diligenciamiento
del formulario y no eximen de la obligacin de aplicar, en cada caso
particular, las normas legales que regulan el impuesto sobre la renta
para la equidad CREE y su sobretasa. Si se trata de la correccin de
algn dato de su declaracin deber diligenciar todas las casillas de un
nuevo formulario, el cual reemplaza totalmente al anterior.
Recuerde que antes de diligenciar el formulario de la declaracin debe,
de ser necesario, actualizar el Registro nico Tributario.
Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y
aproximadas al mltiplo de mil (1.000) ms cercano, si no hay
cantidad que registrar, escriba cero (0), no utilice signos negativos ni
encierre las cifras en parntesis.
Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las
secciones del formulario, los nmeros indicados se refieren al nmero
de casilla, escriba el resultado si es mayor que cero (0); si el resultado
es negativo escriba cero (0).
1.

Ao: Corresponde al ao gravable que se declara. Viene


diligenciado.

4.

Nmero de formulario: Espacio determinado para el nmero


nico asignado por la DIAN a cada uno de los formularios.

5.

Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Nmero de


Identificacin Tributaria asignado al contribuyente por la DIAN, sin
el dgito de verificacin, antes del guin, tal como aparece en la
casilla 5 de la hoja principal del ltimo Registro nico Tributario
(RUT) actualizado.

6.

DV.: Corresponde al nmero que en su NIT se encuentra


separado por un guin, llamado Dgito de Verificacin (DV), tal
como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo RUT
actualizado

11. Razn social: Corresponde a la razn social completa, la cual


debe coincidir con la registrada en la casilla 35 de la hoja principal
del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualice el RUT antes
de presentar la declaracin.
12. Cdigo Direccin Seccional: Corresponde al cdigo de la
Direccin Seccional del domicilio principal de su actividad o
negocio, segn lo informado en la casilla 12 del Registro nico
Tributario RUT.
24. Actividad econmica: Seleccione el cdigo que corresponda
a la actividad econmica principal, la cual debe corresponder a
alguna de las informadas en el Registro nico Tributario, para el
perodo declarado, casilla 46, o casilla 48, o casilla 50, de la hoja
principal. En caso que no corresponda a ninguna de las casillas
anteriores, actualice este dato en el RUT, teniendo en cuenta la
nueva clasificacin de actividades econmicas CIIU, adaptada
para Colombia prescrita por la DIAN mediante Resolucin 139 del
21 de noviembre de 2012.
Si es una correccin indique
25. Cdigo 1 si es una correccin a la declaracin privada, 2 si
es una correccin con base en la Ley 962 de 2005, 3 si se
corrige con posterioridad a un acto administrativo, y 4 Proyecto
de correccin (Artculo 589 del Estatuto Tributario).
26. No. formulario anterior: Si va a corregir una declaracin, escriba
aqu los trece dgitos que figuran en la casilla 4 del formulario
correspondiente a la declaracin objeto de correccin. Si va a
corregir una declaracin generada por la DIAN con base en la Ley

962 de 2005, escriba aqu los dgitos que figuran en la casilla


4 de dicha declaracin. Si la correccin es posterior a un acto
administrativo, escriba todos los nmeros del acto administrativo.
27. Fraccin de ao gravable El Servicio registra con equis (X)
esta casilla si el contribuyente ha seleccionado previamente las
opciones Inicial Fraccin de ao o Correccin Fraccin de
ao.
DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE
28. Ingresos brutos: Registre en esta casilla la totalidad de los ingresos
brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de
incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales.
Nota: No incluya en esta casilla los ingresos provenientes de renta
por recuperacin de deducciones y rentas brutas especiales.
29. Devoluciones, rebajas y descuentos: Registre en esta casilla el
valor de las devoluciones, los descuentos y las rebajas.
30. Ingresos no constitutivos de renta (Artculo 22, Ley 1607 de
2012): Incluya en esta casilla los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, previstos en el artculo 22 de la Ley
1607 de 2012, modificado por el artculo 11 de la Ley 1739 de
2014.
31. Total ingresos netos: Es el resultado de restar al total ingresos
brutos, casilla 28, las devoluciones, rebajas y descuentos, casilla
29 y los ingresos no constitutivos de renta, casilla 30.
32. Costos: Incluya en esta casilla los costos susceptibles de
disminuir el Impuesto sobre la Renta de conformidad con el
Captulo II del Libro I del E.T. (Artculo 22 Ley 1607 de 2012,
modificado por el artculo 11 de la Ley 1739 de 2014).
33. Rentas brutas especiales: Registre en esta casilla el valor de las
rentas brutas especiales, establecidas en el Captulo IV del Ttulo
I del Libro I del E.T. (Artculo 22-1 Ley 1607 de 2012 modificado
por el artculo 12 de la Ley 1739 de 2014).
34. Deducciones (Artculo 22 Ley 1607 de 2012, modificado por
el artculo 11 de la Ley 1739 de 2014.): Registre en esta casilla
el valor de las deducciones de los artculos 107 a 117, 120 a
124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176
del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos
de los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las
correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones
previstas en los artculos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del
Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones
de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del
Estatuto Tributario.
35. Renta por recuperacin de deducciones: Registre en esta casilla
el valor de las deducciones concedidas en aos anteriores que
disminuyeron la renta bruta y que han sido recuperadas en el ao
gravable a declarar (artculos 195 a 199 del Estatuto Tributario).
36. Renta Lquida ordinaria del ejercicio: Es el resultado de la
siguiente operacin: Total ingresos netos (casillas 31) menos
los Costos (casilla 32); ms las Rentas brutas especiales (casilla
33); menos las Deducciones (casilla 34); ms la Renta por
recuperacin de deducciones (casilla 35).
37. Prdida Lquida del ejercicio: Es el resultado de la siguiente
operacin: Costos (casilla 32) ms las deducciones (casilla 34)
menos Total ingresos netos (casilla 31) menos las Rentas brutas

239

Aplicacin Prctica Formato 1732 y Formulario 110

especiales (casilla 33); menos la Renta por recuperacin de


deducciones (casilla 35).
38. Compensaciones: Incluya las prdidas fiscales en que incurran
los contribuyentes del Impuesto Sobre la renta para la Equidad
- CREE - a partir del ao gravable 2015, de conformidad con lo
establecido en el Artculo 147 del Estatuto Tributario. Tambin
incluya el exceso de base mnima de impuesto sobre la renta
para la equidad - CREE - calculada de acuerdo con el inciso 2 del
artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 sobre la base determinada
conforme el inciso 1 del mismo artculo, que se genere a partir del
periodo gravable 2015, conforme al inciso 1 del artculo 22 citado,
dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.
Nota: La compensacin por prdidas y por exceso de base
mnima, no aplican para el ao gravable 2015, toda vez que de
conformidad con los artculos 13 y 14 de la Ley 1739 de 2014,
estas solo podrn tomarse a partir del ao gravable 2015 contra
las rentas determinadas, en los aos gravables siguientes.
(Artculo 147 del Estatuto Tributario).
Rentas exentas

de ttulos en urbanizaciones de hecho o ilegales diferentes


a las contempladas en el artculo 53 de la Ley 9 de 1989, la
rehabilitacin de inquilinatos y la reubicacin de asentamientos
humanos ubicados en sectores de alto riesgo; c) Ejecucin de
programas y proyectos de renovacin urbana y provisin de
espacios pblicos urbanos.
44. Total renta exenta: Es el resultado de la suma de los valores de
las casillas 39 a 43
45. Base gravable por depuracin ordinaria: Esta casilla el resultado
de la siguiente operacin: Renta lquida del ejercicio (casilla 36)
menos Compensaciones (casilla 38) menos Total renta exenta
(casilla 44).
46. Base gravable mnima: Para efectos del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, la base gravable del contribuyente no podr
ser inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio lquido en
el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior, de
conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del E.T.,
esta base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.

Las rentas exentas a incluir en las casillas siguientes son de carcter


taxativo y no necesariamente coinciden con aquellas previstas para el
impuesto sobre la renta y complementarios.

47. Base gravable CREE: Es el mayor valor entre la casilla 45 y la


casilla 46.

39. Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones CAN:


Registre el valor de las rentas exentas de que trata la Decisin 578
de la Comunidad Andina de Naciones, que contiene el rgimen
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal.

48. Impuesto sobre renta Lquida gravable CREE: Es el resultado de


multiplicar la casilla 47 por la tarifa nica del 9%

40. Artculo 135 de la Ley 100 de 1993 (Artculo 4 del Decreto


841 de 1998): Incluya el valor de los recursos de los Fondos de
Pensiones del Rgimen de Ahorro Individual con Solidaridad, de
los fondos de reparto del rgimen de prima media con prestacin
definida, de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes
de bonos pensionales, del fondo de solidaridad pensional, de los
fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, y las
reservas matemticas de los seguros de pensiones de jubilacin
o vejez, invalidez y sobrevivientes, as como sus rendimientos.
41. Artculo 16 de la Ley 546 de 1999: Incluya el valor de los
rendimientos financieros causados durante la vigencia de los
ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria
y de los bonos hipotecarios, que contemplen condiciones de
amortizacin similares a las de los crditos que les dieron origen,
siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior
a cinco (5) aos. Para tales efectos, los ttulos o bonos no podrn
ser readquiridos o redimidos por su emisor. Gozarn del beneficio
aqu consagrado los ttulos emitidos en procesos de titularizacin
de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios, que se hayan
colocado en el mercado hasta el 31 de diciembre de 2010.
42. Artculo 56 de la Ley 546 de 1999: Incluya el valor de los
ingresos correspondientes a las nuevas operaciones destinadas
a la financiacin de vivienda de inters social subsidiadles, por el
trmino de cinco (5) aos, que se hayan colocado en el mercado
hasta el 31 de Diciembre de 2010.
43. Artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario: Incluya el
valor de la utilidad en la enajenacin de predios destinados a
fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del
artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a
patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva,
por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin,
sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. As como los
patrimonios autnomos indicados. Los literales b) y c) del artculo
58 de la Ley 338 de 1997, establecen: b) Desarrollo de proyectos
de vivienda de inters social, incluyendo los de legalizacin

Liquidacin privada

49. Sobretasa: Crase por los periodos gravables 2015, 2016, 2017
y 2018 la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE, a cargo de los contribuyentes sealados en el artculo 20
de la ley 1607 de 2012.
Es el resultado de aplicar a la casilla 47 la correspondiente tabla segn
cada perodo gravable.
a. Para el ao 2015
Rangos de base gravable en $
Limite inferior

Limite superior

Tarifa
marginal

Sobretasa

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) *0%

>=800.000.000

En adelante

5,0%

(Base gravable $800.000.000) * 5,0%

b. Para el ao 2016
Rangos de base gravable en $
Limite inferior

Limite superior

Tarifa
marginal

Sobretasa

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) *0%

>=800.000.000

En adelante

6,0%

(Base gravable $800.000.000) * 6,0%

c .Para el ao 2017
Rangos de base gravable en $
Limite inferior

Limite superior

Tarifa
marginal

Sobretasa

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) *0%

>=800.000.000

En adelante

8,0%

(Base gravable $800.000.000) * 8,0%

d. Para el ao 2018
Rangos de base gravable en $
Limite inferior

Limite superior

Tarifa
marginaI

Sobretasa

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) *0%

>=800.000.000

En adelante

9,0%

(Base gravable $800.000.000) * 9,0%

El smbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El


smbolo (>=) entiende como mayor o igual que; El smbolo (<) se
entiende como menor que

240

Cartilla Declaracin de Renta

50. Descuento impuesto pagado en el exterior: Las sociedades


y entidades nacionales que sean contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, cuando
sea el caso, y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas
al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a
descontar del monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) y su sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto sobre la
renta pagado en el pas de origen, cualquiera sea su denominacin,
liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor:
Descuento

TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el


contribuyente nacional hayan estado gravados en el pas de
origen el descuento se incrementar en el monto que resulte
de multiplicar tal gravamen por la proporcin de que trata el
literal h) de este inciso;
e)

En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso,


podr exceder el monto del Impuesto de Renta para la
Equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, generado en
Colombia por tales dividendos;

f)

Para tener derecho al descuento a que se refieren los


literales a), b) y d), el contribuyente deber probar el pago
en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del
impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en
su defecto con prueba idnea;

*ImpExt

Donde:

TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios


aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la


Equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de
fuente extranjera.

STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta


para la Equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta
de fuente extranjera.

ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero,


cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas
mismas rentas.

El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del


impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) y su sobretasa,
de ser el caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por
esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de
sociedades domiciliadas en el exterior, habr lugar a un descuento
tributario en el Impuesto sobr