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BOLETN

9010
PROYECTO PARA
AUSCULTACIN

REVISIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Para recibir comentarios hasta


el 31 de octubre de 2010
SEPTIEMBRE 2010

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Mxico D.F. 25 de junio de 2010


A la membreca del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Se acompaa el proyecto del Boletn 9010 Revisin de
estados financieros, el cual fue aprobado por la Comisin
de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), en la
reunin efectuada el 9 de abril de 2010, y por el Comit
Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C. (IMCP), en la junta celebrada el 25 de junio
de 2010, a efecto de iniciar su proceso de auscultacin
entre la membreca.
El proyecto de Boletn 9010 contina con el proceso de
convergencia de la normatividad mexicana, emitida por
la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
del IMCP, con la normatividad internacional emitida por
el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) de la
Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC,
por sus siglas en ingls).
A fin de converger con la estructura de pronunciamientos
emitidos por el IAASB de IFAC, con este boletn se constituye
la Serie 9000, Normas de Revisin; asimismo, este proyecto
de boletn est alineado, en trminos generales, con la
norma internacional sobre trabajos de revisin vigente para
este tipo de servicios.
Conforme a lo que establece el Marco de referencia
para trabajos de aseguramiento, emitido por el IMCP,

BOLETN 9010

las Normas de Revisin son aplicables a trabajos de


seguridad moderada sobre informacin financiera histrica
y, en particular, sobre estados financieros integrales, de los
cuales se deriva un informe directo con la conclusin del
Contador Pblico en trminos del asunto sobre el cual se
realiza el trabajo de revisin y los criterios aplicables para
su evaluacin o medicin. Estas caractersticas distinguen
a las Normas de Revisin de las Normas para Atestiguar,
las cuales son aplicables a trabajos tanto de seguridad
moderada como de seguridad razonable, sobre materias
que no slo sean de informacin financiera histrica, de los
que se deriva un informe que puede ser directo, en trminos
del asunto sobre el cual se realiza el trabajo de atestiguar o
en trminos de la aseveracin de la parte responsable.
La CONPA propone que la entrada en vigor de este boletn
sea para los trabajos de revisin de estados financieros que
se contraten a partir del 1 de enero de 2011.
El plazo de auscultacin del Boletn 9010, Revisin de
estados financieros, concluye el 31 de octubre de 2010,
por lo que las sugerencias y comentarios deben enviarse al
domicilio del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos o
al correo electrnico auscultaciones.conpa@imcp.org.mx, con
atencin a la Vicepresidencia de Legislacin.
C.P.C. Fernando J. Morales
Gutirrez
Vicepresidente de Legislacin

C.P.C. Gabriel Llamas


Monjardn
Presidente de la Comisin de
Normas y Procedimientos de
Auditora

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BOLETN 9010
REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO

Introduccin
Objetivo de un trabajo de revisin
Principios generales de un trabajo de revisin
Alcance de una revisin
Seguridad moderada
Trminos del trabajo
Planeacin
Trabajo realizado por otros
Documentacin
Procedimientos y evidencia
Conclusiones e informes
Vigencia

Apndice 1:
Apndice 2:

Apndice 3:
Apndice 4:

Prrafos
1-2
3
4-7
8
9
10-12
13-15
16
17
18-22
23-28
29

Ejemplo de una carta convenio para una revisin


de estados financieros
Procedimientos detallados ilustrativos que
pueden ser realizados en un trabajo para revisar
estados financieros conforme a la NR 9010
Modelo de un informe sin salvedades
Ejemplos de informes de revisin distintos de los
informes sin salvedades

BOLETN 9010

Introduccin
1.

El propsito de esta Norma para Trabajos de Revisin (NR)


es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
las responsabilidades profesionales del Contador Pblico
cuando ste, no siendo el auditor de una entidad, lleva a
cabo un trabajo para revisar estados financieros; asimismo,
sobre la forma y contenido del informe que el Contador
Pblico emite en relacin con dicha revisin. Un Contador
Pblico que, siendo el auditor de la entidad, es contratado
para realizar una revisin de informacin financiera
intermedia, realiza dicha revisin de conformidad con la
Norma de Revisin 9020, Revisin de informacin financiera
intermedia realizada por el auditor independiente de la
entidad.

2.

Esta NR est dirigida a la revisin de estados financieros


integrales, pero no de un estado financiero individual o de
un componente del mismo, en cuyo caso son aplicables las
Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, A.C.

Objetivo de un trabajo de revisin


3.

El objetivo de una revisin de estados financieros es


permitir a un Contador Pblico declarar si, sobre la base
de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que se requerira en una auditora, algo ha llamado a su
atencin que le haga creer que los estados financieros
no estn preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco contable aplicable (aseveracin
negativa).

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Principios generales de un trabajo de revisin


4.

El Contador Pblico debe cumplir con el Cdigo de


tica Profesional emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. Los postulados que gobiernan
las responsabilidades profesionales del Contador Pblico
hacia la sociedad y a quien patrocina sus servicios son:
(a)

Independencia de criterio.

(b)

Calidad profesional de los trabajos.

(c)

Preparacin y calidad profesional.

(d)

Responsabilidad personal.

(e)

Secreto profesional.

(f)

Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la


moral.

(g)

Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.

(h)

Retribucin econmica.

5.

El Contador Pblico debe conducir una revisin de acuerdo


con esta NR.

6.

El Contador Pblico debe planear y realizar la revisin con


una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros contengan errores importantes.

BOLETN 9010

7.

Para el propsito de expresar una aseveracin negativa en


el informe de revisin, el Contador Pblico debe obtener
evidencia suficiente y apropiada, primordialmente a travs
de la investigacin y de procedimientos analticos, para
poder llegar a sus conclusiones.

Alcance de una revisin


8.

El trmino alcance de una revisin se refiere a los


procedimientos de revisin que se consideren necesarios
en las circunstancias para lograr el objetivo de la misma. Los
procedimientos requeridos para llevar a cabo una revisin
de estados financieros deben ser determinados por el
Contador Pblico, tomando en cuenta los requerimientos
de esta NR, los de los rganos profesionales, la legislacin, la
regulacin, que sean relevantes y, en lo que sea apropiado,
los trminos del trabajo de revisin y los requerimientos de
sus informes.

Seguridad moderada
9.

Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de


seguridad de que la informacin sujeta a revisin est libre
de errores importantes; esto se expresa en la forma de una
aseveracin negativa.

Trminos del trabajo


10.

El Contador Pblico y el cliente deben acordar los trminos


del trabajo. Los trminos acordados deben documentarse
en una carta convenio u otra forma adecuada, como puede
ser un contrato.

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

11.

Una carta convenio ser de ayuda para planear el trabajo


de revisin. Ser de inters tanto del Contador Pblico
como del cliente que el primero enve una carta convenio
documentando los trminos clave del trabajo. Una carta
convenio confirma la aceptacin del nombramiento
por parte del Contador Pblico y ayuda a evitar malos
entendidos respecto de asuntos tales como: los objetivos
y alcance del trabajo, el grado de responsabilidad del
Contador Pblico y la forma de los informes que se deban
emitir.

12.

Entre los asuntos que se incluiran en la carta convenio


estn los siguientes:

El objetivo del servicio que ser realizado.

La responsabilidad de la administracin por los


estados financieros.

El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta


NR.

Acceso sin restriccin a cualesquiera registros,


documentacin, y otra informacin solicitada en
conexin con la revisin.

Un ejemplo del informe que se espera se rendir.

El hecho de que no puede dependerse del trabajo


para descubrir errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraudes o desfalcos
que puedan existir.

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Una declaracin de que no se est realizando una


auditora de estados financieros (examen) y de
que no se expresar una opinin de auditora. Para
enfatizar este punto y evitar confusin, el Contador
Pblico puede tambin considerar el sealar que un
trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento
estatutario o de terceros, que es propio de una
auditora.

En el Apndice 1 de esta NR se incluye un ejemplo de una


carta convenio para una revisin de estados financieros.

Planeacin
13.

El Contador Pblico debe planear el trabajo, de manera


que se ejecute un trabajo efectivo.

14.

Al planear una revisin de estados financieros, el Contador


Pblico debe obtener o actualizar el conocimiento del
negocio, incluyendo la consideracin de la organizacin de
la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin
y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

15.

El Contador Pblico necesita tener una comprensin


adecuada de dichos asuntos y de otros relevantes a
los estados financieros, por ejemplo, conocimiento
de los mtodos de produccin y distribucin de la
entidad, lneas de productos, localidades de operacin,
y partes relacionadas. El Contador Pblico requiere esta
comprensin para poder hacer investigaciones relevantes
y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las
respuestas y otra informacin obtenida.

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Trabajo realizado por otros


16.

Cuando el Contador Pblico use el trabajo realizado por


otro Contador Pblico o por un experto, debe quedar
satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines
de la revisin.

Documentacin
17.

El Contador Pblico debe documentar los asuntos que son


importantes para proporcionar evidencia que sustente el
informe de revisin y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta NR.

Procedimientos y evidencia
18.

10

El Contador Pblico debe aplicar su juicio para determinar


la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de revisin. El Contador Pblico se guiar por asuntos tales
como los que se indican a continuacin:

Cualquier conocimiento adquirido al realizar


auditoras o revisiones de los estados financieros de
perodos anteriores.

El conocimiento del negocio, que tiene el Contador


Pblico, incluyendo conocimiento de las normas y
prcticas contables de la industria en la que opera la
entidad.

Los sistemas contables de la entidad.

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El grado en el cual una partida particular es afectada


por el juicio de la administracin.

La importancia relativa de las transacciones y los


saldos de las cuentas.

19.

El Contador Pblico debe aplicar las mismas consideraciones


sobre materialidad que seran aplicables si se estuviera
dando una opinin de auditora sobre los estados
financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que los errores
no sean detectados en una revisin, que en una auditora,
el juicio sobre qu es material se hace en referencia a
la informacin sobre la que el Contador Pblico est
reportando y las necesidades de quienes confan en esa
informacin, no al nivel de seguridad proporcionado.

20.

Los procedimientos para la revisin de estados financieros


normalmente incluyen lo siguiente:

Obtener una comprensin del negocio de la entidad


y de la industria en la que opera.

Investigaciones concernientes a las normas y


prcticas contables de la entidad.

Investigaciones referentes a los procedimientos


de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones, acumular informacin para revelacin
en los estados financieros y para preparar los estados
financieros.

11

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

12

Investigaciones concernientes a todas las


aseveraciones de importancia en los estados
financieros.

Procedimientos analticos diseados para identificar


relaciones y partidas individuales que parezcan
inusuales. Dichos procedimientos incluiran:

Comparacin de los estados financieros con


estados de periodos anteriores.

Comparacin de los estados financieros con los


resultados y la posicin financiera previstos.

Estudio de las relaciones de los elementos de


los estados financieros que se esperara se
conformaran a un modelo predecible, basado
en la experiencia de la entidad o en la norma
de la industria.

Al aplicar estos procedimientos, el Contador Pblico


considerara los tipos de asuntos que requirieron ajustes
contables en periodos anteriores.

Investigaciones concernientes a decisiones tomadas


en Asambleas de Accionistas, del Consejo de
Administracin, comits delegados del Consejo de
Administracin y otros comits que puedan afectar a
los estados financieros.

Leer los estados financieros para considerar, sobre


la base de informacin que llama a la atencin del

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Contador Pblico, si los estados financieros parecen


conformarse a la base contable indicada.

Obtener informes de otros contadores pblicos,


si los hay y si se considera necesario, que hayan
sido contratados para auditar o revisar los estados
financieros de componentes de la entidad.

Investigaciones con personas que tengan


responsabilidad por asuntos financieros y contables,
concernientes por ejemplo a:

Si todas las transacciones han sido registradas.

Si los estados financieros han sido preparados


de acuerdo a la base contable indicada.

Cambios en las actividades de negocios de la


entidad y en normas y prcticas contables.

Asuntos sobre los cuales han surgido


preguntas en el curso de la aplicacin de los
procedimientos anteriores.

Obtener declaraciones escritas de la


administracin cuando se considere apropiado.

El Apndice 2 de esta NR proporciona una lista ilustrativa de


procedimientos que son frecuentemente utilizados. La lista
no es limitativa ni se pretende que todos los procedimientos
sugeridos sean aplicables en todos los trabajos de revisin.

13

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

21.

El Contador Pblico debe investigar sobre eventos


posteriores a la fecha de los estados financieros, que puedan
requerir ajustes o revelacin en los estados financieros.
El Contador Pblico no tiene ninguna responsabilidad
de realizar procedimientos para identificar eventos que
ocurran despus de la fecha del informe de revisin.

22.

Si el Contador Pblico tiene razones para creer que la


informacin sujeta a revisin puede contener errores
importantes, el Contador Pblico debe llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos, segn sea
necesario, para poder expresar una aseveracin negativa o
confirmar que se requiere un informe con salvedad.

Conclusiones e informes

14

23.

El informe de revisin debe contener una clara expresin


escrita de una aseveracin negativa. El Contador Pblico
debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida, como la base para la expresin de la
aseveracin negativa.

24.

Basado en el trabajo realizado, el Contador Pblico debe


evaluar si cualquier informacin obtenida durante la revisin
indica que los estados financieros no estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.

25.

El informe sobre una revisin de estados financieros


describe el alcance del trabajo, para permitir al lector
comprender la naturaleza del trabajo realizado y dejar claro

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que no se llev a cabo una auditora y, por lo tanto, que no


se expresa una opinin de auditora.
26.

El informe sobre una revisin de estados financieros debe


contener los siguientes elementos bsicos, generalmente
en el siguiente orden:
(a)

Un ttulo1.

(b)

El destinatario.

(c)

Un prrafo introductorio incluyendo:

(d)

(i)

Identificacin de los estados financieros sobre


los que se ha realizado la revisin.

(ii)

Una declaracin de la responsabilidad


de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del Contador Pblico.

Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de


una revisin, que incluya:
(i)

Una referencia a esta nr aplicable a trabajos de


revisin.

1 Puede ser apropiado usar el trmino Independiente en el ttulo, para distinguir el informe del Contador Pblico de informes que podran ser emitidos por otros, tales como funcionarios de la entidad, o de los informes
de otros profesionales que pueden no tener que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que un Contador Pblico Independiente.

15

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

(ii)

Una declaracin de que una revisin est


limitada primordialmente a investigaciones y
procedimientos analticos.

(iii) Una declaracin de que no se ha realizado una


auditora, que los procedimientos realizados
proporcionan menos seguridad que una
auditora y que no se expresa una opinin de
auditora.

16

(e)

Una aseveracin negativa.

(f)

La fecha del informe.

(g)

La direccin del contador pblico.

(h)

La firma del Contador Pblico.

Los Apndices 3 y 4 contienen ejemplos de informes de


revisin.

27.

El informe de revisin debe:


(a)

Declarar que no ha surgido a la atencin del


Contador Pblico, basado en la revisin, algo que
le haga creer que los estados financieros no estn
presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco contable
aplicable (aseveracin negativa).

(b)

Si han surgido asuntos a la atencin del Contador


Pblico, describir aqullos que afecten la presentacin

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razonable, en todos los aspectos importantes, de


los estados financieros, de acuerdo con el marco
contable aplicable, incluyendo, a menos que no sea
prctico, una cuantificacin de los posibles efectos
sobre los estados financieros, y en su caso:

(c)

(i)

Expresar una salvedad a la aseveracin


negativa proporcionada.

(ii)

Cuando el efecto del asunto es tan importante


y significativo para los estados financieros,
que el Contador Pblico concluye que no
es adecuada una salvedad para revelar la
desviacin o la falta de integridad de los estados
financieros, hacer una declaracin de que
stos no estn presentados razonablemente,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco contable aplicable, o

Si ha habido una importante limitacin al alcance,


describir la limitacin y, ya sea:
(i)

Expresar una salvedad a la aseveracin negativa


proporcionada, respecto de los posibles ajustes
a los estados financieros que podran haberse
determinado como necesarios si la limitacin
no hubiera existido.

(ii)

Cuando el posible efecto de la limitacin es


tan importante y significativo que el Contador
Pblico concluye que no puede proporcionarse

17

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

ningn nivel de seguridad, no proporcionar


seguridad alguna.
28.

El Contador Pblico debe fechar el informe de revisin en la


fecha en que la revisin es terminada, lo que incluye aplicar
procedimientos relativos a eventos que ocurren hasta la
fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad
del Contador Pblico es informar sobre los estados
financieros preparados y presentados por la administracin,
el Contador Pblico no debe fechar el informe de revisin
antes de la fecha en que los estados financieros fueron
aprobados por la administracin.

Vigencia
29. Esta NR entra en vigor para revisiones de informacin
financiera por los ejercicios que comiencen el 01 de enero
de 2011. Se permite la adopcin anticipada de esta NR.

18

BOLETN 9010

APNDICE 1
Ejemplo de una carta convenio para una revisin de
estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua, conjuntamente con las
consideraciones explicadas en el prrafo 10 de esta NR y necesitar
ser modificada de acuerdo con requerimientos y circunstancias
particulares:
Al Consejo de Administracin (o representante apropiado de la
alta administracin):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos
y objetivos de nuestro trabajo, y la naturaleza y limitaciones de
los servicios que proporcionaremos.
Llevaremos a cabo los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de XXXX, y los correspondientes estados de resultados,
de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, por el
periodo que termin en esa fecha, de acuerdo con la Norma para
Trabajos de Revisin 9010, emitida por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos. No llevaremos a cabo una auditora de dichos
estados financieros y, consecuentemente, no expresaremos una
opinin de auditora sobre los mismos. De acuerdo con esto,
esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:
(Ver Apndice 3 de esta NR)

19

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo lo


adecuado de sus revelaciones, es de la administracin de la
Compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables
y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de
polticas contables. Como parte de nuestro proceso de revisin,
solicitaremos declaraciones escritas de la administracin,
concernientes a aseveraciones hechas en conexin con la revisin.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele,
corrija o sustituya (si es aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para descubrir si existen
fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos
de cualesquiera asuntos de importancia que surjan a nuestra
atencin.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta, para
indicar que est de acuerdo con su entendimiento de los trminos
convenidos para nuestra revisin de los estados financieros.
CONTADOR PBLICO
A nombre de la Compaa ABC:
(Firma)
____________________________
Nombre y ttulo
Fecha

20

BOLETN 9010

APNDICE 2
Procedimientos detallados, ilustrativos, que pueden
realizarse en un trabajo para revisar estados financieros
conforme a la NR 9010
1.

La investigacin y los procedimientos de revisin analtica


llevados a cabo en una revisin de estados financieros
se determinan a juicio del Contador Pblico. Los
procedimientos listados a continuacin son para fines
ilustrativos solamente. No se pretende que todos los
procedimientos sugeridos se apliquen a todos los trabajos
de revisin. Este apndice no pretende servir como un
programa o lista de verificacin en la conduccin de una
revisin.

General
2.

Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente


y con el equipo de trabajo.

3.

Preparar una carta convenio estableciendo los trminos y


el alcance del trabajo.

4.

Obtener una comprensin de las actividades de negocios


de la entidad y del sistema para registrar informacin
financiera y preparar estados financieros.

5.

Investigar si toda la informacin financiera se registra:


(a)

Completamente.

21

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

22

(b)

Oportunamente.

(c)

Despus de la autorizacin necesaria.

6.

Obtener una balanza de comprobacin y determinar


si concuerda con el mayor general y con los estados
financieros.

7.

Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin


previos, incluyendo los ajustes contables requeridos.

8.

Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la


entidad desde el ao anterior (por ejemplo, cambios de
accionistas o cambios en la estructura de capital).

9.

Investigar sobre las polticas contables y considerar si:


(a)

Cumplen con normas locales o internacionales.

(b)

Han sido aplicadas apropiadamente.

(c)

Han sido aplicadas consistentemente y, si no,


considerar si se ha hecho la revelacin de cualesquier
cambios en las polticas contables.

10.

Leer las minutas de Asambleas de Accionistas, del Consejo


de Administracin, y otros comits apropiados, para
identificar asuntos que pudieran ser importantes para la
revisin.

11.

Investigar si las decisiones tomadas en las Asambleas


de Accionistas, del Consejo de Administracin o juntas

BOLETN 9010

comparables, que afecten a los estados financieros, han


sido apropiadamente reflejadas en ellos.
12.

Investigar sobre la existencia de transacciones con


partes relacionadas, cmo se han contabilizado dichas
transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas
en forma apropiada.

13.

Investigar sobre contingencias y compromisos.

14.

Investigar sobre planes para disponer de activos importantes


o de segmentos del negocio.

15.

Obtener los estados financieros y discutirlos con la


administracin.

16

Considerar lo adecuado de las revelaciones en los estados


financieros y su apropiada clasificacin y presentacin.

17.

Comparar los resultados mostrados en los estados


financieros del periodo actual, con los mostrados en los
estados financieros de periodos anteriores comparables y,
si estn disponibles, con presupuestos y pronsticos.

18.

Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera


variaciones inusuales o inconsistencias en los estados
financieros.

19.

Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados


individualmente y acumulados. Hacer notar los errores a la
administracin y determinar cmo los errores no ajustados
influirn en el informe de revisin.

23

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

20.

Obtener una carta de declaraciones de la administracin.

Efectivo
21.

Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre


cualesquiera partidas antiguas o inusuales de la conciliacin,
con el personal del cliente.

22.

Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por un


periodo anterior y posterior a la fecha de revisin.

23.

Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de


efectivo.

Cuentas por cobrar

24

24.

Investigar sobre las polticas contables para registrar


inicialmente las cuentas por cobrar a clientes y determinar
si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones.

25.

Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si


el total concuerda con la balanza de comprobacin.

26

Obtener y considerar las explicaciones de variaciones


importantes en los saldos de cuentas que provienen
de periodos anteriores, o en funcin de las variaciones
esperadas.

27.

Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar


a clientes. Investigar la razn de la existencia de cuentas
inusualmente grandes, saldos acreedores de las cuentas

BOLETN 9010

y cualesquier otros saldos inusuales, e investigar sobre la


posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
28.

Discutir con la administracin la clasificacin, en los estados


financieros, de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no
ordinarios, saldos netos acreedores y cantidades a cargo
de los accionistas, directores y otras partes relacionadas.

29.

Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de


cobro dudoso, as como para establecer provisiones para
cuentas incobrables y considerar si es razonable.

30.

Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas,


factorizadas o descontadas.

31.

Investigar sobre los procedimientos aplicados para asegurar


que se ha logrado un corte apropiado de transacciones de
ventas y devoluciones sobre ventas.

32.

Investigar si las cuentas representan mercancas en


consignacin y, si es as, si se han hecho ajustes para
revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el
inventario.

33.

Investigar si cualesquiera crditos importantes, relativos


a los ingresos han sido emitidos despus de la fecha del
balance, y si se ha reconocido una provisin para dichas
cantidades.

25

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Inventarios
34.

26

Obtener la lista de inventario y determinar si:


(a)

El total concuerda con el saldo de la balanza de


comprobacin.

(b)

Si est basada en un conteo fsico del inventario.

35.

Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.

36.

Cuando no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la


fecha del balance, investigar si:
(a)

Se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen


comparaciones peridicas con las cantidades reales
en existencia.

(b)

Se usa un sistema integrado de costos y si ha


producido informacin confiable en el pasado.

37.

Discutir ajustes resultantes del ltimo conteo fsico de


inventario.

38.

Investigar sobre los procedimientos aplicados para


controlar el corte y cualesquier movimientos de inventario.

39.

Investigar sobre la base utilizada para valuar cada categora


del inventario y, en particular, respecto de la eliminacin
de utilidades intercompaas. Investigar si el inventario se
vala al costo o al valor de realizacin, el que sea menor.

BOLETN 9010

40.

Considerar la consistencia con la que los mtodos de


valuacin de inventario han sido aplicados, incluyendo
materiales, mano de obra y gastos indirectos.

41.

Comparar cantidades de las categoras principales del


inventario con las de periodos anteriores y con las previstas
para el periodo corriente. Investigar sobre las principales
variaciones y diferencias.

42.

Comparar la rotacin del inventario con la de periodos


anteriores.

43.

Investigar sobre el mtodo usado para identificar el


inventario de lento movimiento y obsoleto y si dicho
inventario ha sido contabilizado al valor neto de realizacin.

44.

Investigar si existe inventario que ha sido consignado a


la entidad y, si es as, si se han hecho ajustes para excluir
dichas mercancas del inventario.

45.

Investigar si hay algn inventario dado en prenda,


almacenado en otras localidades o en consignacin a otros,
y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas
apropiadamente.

Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores


negociables)
46.

Obtener una relacin de las inversiones a la fecha del


balance y determinar si concuerda con la balanza de
comprobacin.

27

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

47.

Investigar sobre la poltica contable aplicada a las


inversiones.

48.

Investigar con la administracin sobre los valores en libros


de las inversiones. Considerar si hay cualesquier problemas
de realizacin.

49.

Considerar si ha habido una contabilizacin apropiada de


las ganancias y prdidas y de ingreso sobre las inversiones
(dividendos recibidos, reembolsos o incrementos de
capital).

50.

Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo y a


corto plazo.

Activos fijos y depreciacin

28

51.

Obtener una relacin de activos fijos, indicando el costo y


la depreciacin acumulada y determinar si concuerda con
la balanza de comprobacin.

52.

Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de


la estimacin para depreciacin, y para distinguir entre
partidas capitalizables y de mantenimiento. Considerar si el
activo fijo ha sufrido un deterioro permanente importante
en su valor.

53.

Discutir con la administracin las adiciones y bajas de las


cuentas de activo fijo y la contabilizacin de ganancias y
prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas
transacciones han sido contabilizadas.

BOLETN 9010

54.

Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados


el mtodo y las tasas de depreciacin y comparar las
estimaciones por depreciacin con aos anteriores.

55.

Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.

56.

Discutir si los convenios de arrendamiento han sido


reflejados en forma apropiada en los estados financieros de
conformidad con los pronunciamientos contables vigentes.

Pagos anticipados, intangibles y otros activos


57.

Obtener integraciones identificando la naturaleza de estas


cuentas y discutir su recuperabilidad con la administracin.

58.

Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los


mtodos de amortizacin utilizados.

59.

Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas, con las


de periodos anteriores, y discutir variaciones importantes
con la administracin.

60.

Discutir con la administracin la clasificacin entre cuentas


a largo y a corto plazo.

Prstamos por pagar


61.

Obtener de la administracin una integracin de prstamos


por pagar y determinar si el total concuerda con la balanza
de comprobacin.

29

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

62.

Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha


cumplido con las clusulas del convenio de prstamo y, si
es as, investigar sobre las acciones de la administracin
y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados
financieros.

63.

Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin


a los saldos de prstamos.

64.

Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.

65.

Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados a


corto y largo plazo.

Cuentas comerciales por pagar

30

66.

Investigar sobre las polticas contables para registrar


inicialmente las cuentas por pagar y si la entidad
tiene derecho a algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.

67.

Obtener y considerar explicaciones de las variaciones


importantes en los saldos de cuentas provenientes de
periodos anteriores, o en funcin de las variaciones
esperadas.

68.

Obtener una relacin de cuentas comerciales por pagar


y determinar si el total concuerda con la balanza de
comprobacin.

69.

Investigar si los saldos estn conciliados con los estados


de cuenta de los proveedores y comparar con saldos de

BOLETN 9010

periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos


anteriores.
70.

Considerar si pudiera haber pasivos de importancia no


registrados.

71.

Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores


y otras partes relacionadas son reveladas por separado.

Pasivos acumulados y contingentes


72.

Obtener una relacin de los pasivos acumulados y


determinar si el total concuerda con la balanza de
comprobacin.

73.

Comparar los saldos principales de cuentas de gastos


relacionadas, con las cuentas similares de periodos
anteriores.

74.

Investigar sobre las aprobaciones para dichos pasivos


acumulados, trminos de pago, cumplimiento con
trminos, colaterales y sobre su clasificacin.

75.

Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos


acumulados.

76.

Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en


pasivos contingentes y compromisos.

77.

Investigar si existen pasivos reales o contingentes que


no hayan sido registrados. Si es as, discutir con la
administracin si necesitan hacerse provisiones, o si

31

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

debieran hacerse revelaciones en las notas a los estados


financieros.

Impuestos a la utilidad y otros


78.

Investigar con la administracin si hubo cualquier evento,


incluyendo disputas con las autoridades fiscales, que
pudiera tener un efecto importante sobre los impuestos
por pagar de la entidad.

79.

Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de


la entidad por el periodo.

80.

Investigar con la administracin sobre lo adecuado de los


pasivos por impuestos diferidos y corrientes registrados,
incluyendo las provisiones relativas a periodos anteriores.

Eventos posteriores
81.

Obtener de la administracin los ltimos estados financieros


intermedios y compararlos con los estados financieros que
estn siendo revisados, o con los de periodos comparables
del ao anterior.

82.

Investigar sobre eventos ocurridos despus de la fecha del


balance que tendran un efecto de importancia sobre los
estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar
si:
(a)

32

Han surgido compromisos o incertidumbres


importantes despus de la fecha del balance.

BOLETN 9010

(b)

Han ocurrido cualesquier cambios significativos en el


capital, deuda a largo plazo o capital de trabajo hasta
la fecha de la investigacin.

(c)

Han sido registrados cualesquier ajustes inusuales


durante el periodo entre la fecha del balance y la
fecha de la investigacin.

Considerar la necesidad de ajustes o revelaciones en los


estados financieros.

83.

Obtener y leer las minutas de Asambleas de Accionistas,


Consejo de Administracin y comits apropiados,
posteriores a la fecha del balance.

Litigios
84.

Investigar con la administracin si la entidad es sujeta de


acciones legales -conocidas-, pendientes o en proceso.
Considerar el efecto consecuente sobre los estados
financieros.

Capital
85.

Obtener y considerar una relacin de las transacciones en


las cuentas de capital, incluyendo nuevas emisiones, retiros
y dividendos.

86.

Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades


retenidas u otras cuentas de capital.

33

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Operaciones

34

87.

Comparar cuentas de resultados con las de periodos


anteriores y con los resultados esperados para el periodo
actual. Discutir las variaciones importantes con la
administracin.

88.

Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales


ha tenido lugar en los periodos apropiados.

89.

Considerar partidas no ordinarias e inusuales.

90.

Considerar y discutir con la administracin la relacin entre


partidas relacionadas en la cuenta de ingresos, y evaluar su
razonabilidad en el contexto de relaciones similares para
periodos anteriores y otra informacin disponible.

BOLETN 9010

APNDICE 3
Modelo de informe de revisin sin salvedades
INFORME DE REVISIN INDEPENDIENTE

He revisado el balance general que se acompaa de la


Compaa ABC al 31 de diciembre de XXXX y los correlativos
estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste
en emitir un informe sobre estos estados financieros
basado en mi revisin. Los estados financieros de XXXY,
que se presentan para fines comparativos de conformidad
con las Normas de Informacin Financiera mexicanas, no
fueron objeto de mi revisin.

Mi revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para


Trabajos de Revisin 9010, emitida por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, A.C. Esta norma requiere que la
revisin sea planeada y realizada de tal forma que permita
obtener una seguridad moderada de que los estados
financieros no contienen errores importantes. Una revisin
se limita, primordialmente, a investigaciones con el personal
de la Compaa y a procedimientos analticos aplicados a la
informacin financiera, por lo que proporciona un menor
grado de seguridad que una auditora. No he realizado una

35

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

auditora de los estados financieros antes indicados y, en


consecuencia, no expreso una opinin sobre los mismos.

36

Basado en mi revisin, no tuve conocimiento de situacin


alguna que llamara mi atencin para considerar que los
estados financieros que se acompaan de la Compaa
ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el ao terminado en
esa fecha, no estn presentados razonablemente, en todos
los aspectos importantes, de conformidad con las normas
de informacin financiera mexicanas.

CONTADOR PBLICO

Fecha

Direccin

BOLETN 9010

APNDICE 4
Ejemplos de informes de revisin distintos de los
informes sin salvedades
Salvedad por desviacin en la aplicacin de las Normas
de Informacin Financiera
INFORME DE REVISIN INDEPENDIENTE

He revisado el balance general que se acompaa de la


Compaa ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los correlativos
estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste
en emitir un informe sobre estos estados financieros
basado en mi revisin. Los estados financieros de XXXY, que
se presentan para fines comparativos de conformidad con
las Normas de Informacin Financiera, no fueron objeto de
mi revisin.

Mi revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para


Trabajos de Revisin 9010, emitida por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos. Esta norma requiere que la revisin
sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener
una seguridad moderada de que los estados financieros
no contienen errores importantes. Una revisin se limita,

37

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

primordialmente, a investigaciones con el personal de


la Compaa y a procedimientos analticos aplicados a la
informacin financiera, por lo que proporciona un menor
grado de seguridad que una auditora. No he realizado una
auditora de los estados financieros antes indicados y, en
consecuencia, no expreso una opinin sobre los mismos.

38

La informacin que me proporcion la administracin de


la Compaa indica que el inventario ha sido valuado a su
costo, que es mayor a su valor de realizacin. El clculo
de la administracin, que he revisado, muestra que si el
inventario se valuara al valor menor entre el costo y el valor
de realizacin, como lo requieren las normas de informacin
financiera mexicanas, habra disminuido en $X, y la utilidad
neta y el capital contable habran disminuido en $ Y.

Basado en mi revisin, excepto por la valuacin en exceso


del inventario, descrita en el prrafo precedente, no tuve
conocimiento de situacin alguna que llamara mi atencin
para considerar que los estados financieros que se
acompaan de la Compaa ABC, al 31 de diciembre de XXXX
y por el ao terminado en esa fecha, no estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera
mexicanas.

CONTADOR PBLICO

Fecha

Direccin

BOLETN 9010

Informe adverso por desviacin en la aplicacin de las


Normas de Informacin Financiera
INFORME DE REVISIN INDEPENDIENTE

He revisado el balance general que se acompaa de la


Compaa ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los correlativos
estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste
en emitir un informe sobre estos estados financieros
basado en mi revisin. Los estados financieros de XXXY, que
se presentan para fines comparativos de conformidad con
las Normas de Informacin Financiera, no fueron objeto de
mi revisin.

Mi revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para


Trabajos de Revisin 9010, emitida por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos. Esta norma requiere que la revisin
sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener
una seguridad moderada de que los estados financieros
no contienen errores importantes. Una revisin se limita,
primordialmente, a investigaciones con el personal de
la Compaa y a procedimientos analticos aplicados a la
informacin financiera, por lo que proporciona un menor
grado de seguridad que una auditora. No he realizado una
auditora de los estados financieros antes indicados y, en
consecuencia, no expreso una opinin sobre los mismos.

39

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

40

Los estados financieros que se acompaan fueron


preparados para cumplir con las disposiciones legales a
que est sujeta la Compaa como una entidad jurdica
independiente y, por lo tanto, la inversin en acciones de
compaas subsidiarias se vala a travs del mtodo de
participacin. La Compaa no prepara estados financieros
consolidados con los de sus compaas subsidiarias; sin
embargo, para cumplir con las Normas de Informacin
Financiera aplicables en Mxico, es necesario preparar
dichos estados financieros consolidados.

Basado en mi revisin, debido a la falta de consolidacin


de los estados financieros de la Compaa con los de sus
compaas subsidiarias, segn se explica en el prrafo
precedente, los estados financieros que se acompaan
de Compaa ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por
el ao terminado en esa fecha, no estn presentados
razonablemente, de conformidad con las Normas de
Informacin Financiera mexicanas.

CONTADOR PBLICO

Fecha

Direccin