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DEFINICION DE CARTERA:

La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y estn originadas en
las ventas que se hacen a crdito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas.
Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No falta el cliente que
quiera vivir a costas del comerciante o empresario, as que estas personas no pagarn sus
deudas a la empresa, por lo que stas perdern esos recursos.

PROVISION DE CARTERA:
Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe
provisionar.

Lo que busca la provisin de cartera, es precisamente prever y reconocer ese riesgo


constante de perder parte de lo vendido a crdito, de no poder recuperar esa cartera, de no
poder cobrar esas deudas. El valor provisionado disminuye el valor de la cartera y se
reconoce como gasto, de modo que su contabilizacin ser un crdito a la cuenta provisin
de cartera y un debito a la cuenta de gastos.

La importancia que tiene la provisin de cartera, radica principalmente en que permite


depurar lo que la empresa en realidad tiene. Permite determinar con exactitud qu es lo que
la empresa efectivamente puede cobrar de sus deudas; y la parte que no se pueda cobrar, se
lleva como un gasto, lo cual afecta directamente los resultados del ejercicio, es decir,
disminuye la utilidad en el valor que los clientes no pagan, que es el valor provisionado.
Si no se hiciera la respectiva provisin de cartera, los estados financieros mostraran unos
valores irreales, puesto que mostrara unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jams
se podrn cobrar, por lo que se estara presentando una informacin contable inexacta, se
estara mostrando algo de que la empresa nunca podr disponer.

METODOS DE PROVISION:

En Colombia existen dos mtodos para el clculo de la provisin de cartera: el mtodo


general y el mtodo individual, Segn lo contemplado en el decreto 187 de 1975 en los
artculos 74 y 75:

Art. 74.- Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal
de cada deuda con ms de un ao de vencida. (Provisin Individual)
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo sistema de operaciones
origine regular y permanentemente crditos a su favor tendrn derecho a que se les deduzca de su
renta bruta, por concepto de Provisin General para deudas de dudoso o difcil cobro, un porcentaje
de la cartera vencida, as:

El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del y ejercicio gravable lleven
ms de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.

El diez por ciento (10%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven
ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) ao.

El quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable
lleven ms de un (1) ao de vencidas.

Ejemplo: Provisin individual


Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que al final del
ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que tengan ms de un ao de
vencimiento, se les aplica un 33% como provisin.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos
$25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces: 25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilizacin de este valor es:

Cuent
a

Debito

51991

8.250.00

Crdito

13990

8.250.00

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el nuevo


saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisin general
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de
la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000 Entre 3 y 6 meses $10.000.000

6.000.000*10% = 600.000 Entre 6 y 12 meses $6.000.000


Ms de 12 meses $4.000.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisin 1.700.000
La contabilizacin es la misma que en la provisin individual.
CASTIGAR CARTERA
La expresin castigar la cartera es propia de los contadores pblicos, pues es su trabajo
realizar este procedimiento.
Cundo se habla de castigar la cartera, en realidad se est hablando de provisin de cartera,
que es el procedimiento contable y/o fiscal mediante el cual se reconoce en el gasto la
cartera que se considera imposible de recuperar.
Cuando se hace una venta a crdito y con el tiempo el cliente no la paga, y la empresa
razonablemente considera que nunca la pagara, se procede a castigar esa cartera contra el
gasto, es decir, que esa prdida de la cartera se trata como un gasto para la empresa.
As las cosas, cada determinado tiempo la empresa hace un anlisis de su cartera, identifica
y clasifica aquella cartera [cuentas por cobrar a clientes] segn los tiempos de vencimiento,
es esto es, segn el tiempo que ha transcurrido desde cuando el cliente debi pagar.
El Iva debe incluirse al calcular la provisin de cartera??????
Cuando se calcula la provisin de cartera, el valor del Iva debe incluirse dentro de la base
sobre la cual se aplica el porcentaje a provisionar.
Esto, debido que el valor a provisionar es el que est en la cuenta de clientes [1305], cuenta
en la que se incluye la totalidad de lo adeudado por un cliente, incluyendo el valor de la
mercanca, el Iva y los intereses de financiacin, si es que se cobran.
Es por eso que no se acepta como descontable el Iva correspondiente a las ventas no
cobradas, puesto que ese Iva se puede descontar en el impuesto de renta como deduccin
por medio de la provisin de cartera.
Muchas empresas, para evitar el problema del Iva que se debe pagar al estado aun cuando
el cliente no pague la cuenta, tienen por poltica cobrar una cuota inicial que como mnimo
cubra el impuesto a las ventas, puesto que aunque el cliente lo pague a crdito, la empresa
debe pagar de contado ese Iva en la declaracin del respectivo semestre.

Se concluye pues que el Iva cobrado y fiado al cliente, y no pagado por este, se puede
provisionar o se puede tratar como una cuenta incobrable, pero nunca como Iva
descontable.

Pasos para la provisin y castigo de cartera


Despus de analizar que es la Provisin de cartera y haber realizado el debido proceso o
gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas, adems
de contar con la autorizacin por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad
competente, se procede a realizar la respectiva reclasificacin, contabilizacin de las
provisiones y posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.
Supongamos que en enero del ao xxxx se decide castigar $50.000.000 que corresponde al
15% de la cartera con ms de un ao de vencida, para este caso se va a utilizar el mtodo
de provisin general.
1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difcil cobro con el
siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.
Debito

Deudas de difcil
cobro

Crdito

Cartera

50.000.000

50.000.000

1. Se provisina mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas de
difcil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del mismo
ao.
Debito

Gasto provisin

Crdito

Provisin
deudores

4.116.666
4.116.666

1. Despus de haber realizado la provisin total de la deuda de difcil cobro, se


procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro
contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo.
Debito

Provisin
deudores

Crdito

Deudas de difcil
cobro

50.000.000

50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisin y castigo de cartera, ya
que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente para cada una de ellas,
tiene diferentes polticas contables internas y formas de realizar el proceso. Es importante
anotar que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artculo 145 del estatuto
tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artculos 74 y 75, donde se
contempla la provisin individual y la provisin general para las deudas de dudoso o difcil
cobro, normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisin.