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FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TESINA DE INVESTIGACION PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE


CONTADOR PBLICO

INCIDENCIA TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA DE


FUENTE PERUANA POR EL SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA PRESTADO
POR UN NO DOMICILIADO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO 2015 DE LA EMPRESA ZAFIRO S.A.C - LIMA

PARA OBTENER EL GRADO DE:


CONTADOR PBLICO

TITULANDOS:
ESTRELLA ZELADA, ERELID
NONALAYA NINAHUANCA, MILAGROS
MILLA ANCHIVILCA, SANTIAGO GABRIEL

LIMA PERU
2016

INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO 1: MARCO TEORICO
1.1. FUNDAMENTACION DEL CASO
1.1.1.Consideraciones Generales
1.2. ANTECEDENTES
1.3. DEFINICION DE TERMINOS CONTABLES
1.4. MARCO TEORICO
1.4.1.Hiptesis de Incidencia Tributaria
1.4.1.1.1.
Hecho Imponible
1.4.1.1.2.
Nacimiento de la obligacin tributaria
1.4.1.1.3.
Aspectos
1.4.2.Determinacin del Domicilio
1.4.2.1.1.
Sujetos No domiciliados
1.4.3.Criterios de Vinculacin
1.4.4.Utilizacin del Servicio prestado por un No Domiciliado
1.4.5.Renta de Fuente Peruana
1.4.5.1.1.
Renta de Fuente Peruana por Asistencia Tcnica
1.4.6.Tasas de Impuesto a la Renta a personas jurdicas No Domiciliados
1.4.7.Impuesto General a las Ventas de No Domiciliados
1.4.8.Convenios para evitar la doble Tributacin
1.4.9.Norma Internacional de Contabilidad 8: Polticas Contables, Cambios en las
estimaciones Contables y Errores
1.4.10. Retenciones a No Domiciliados
1.4.10.1.1. Infracciones
1.4.11. Estados Financieros
CAPITULO 2: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1. DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMTICA
2.
DELIMITACION DE LA INVESTIGACION
3.
FORMULACION DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION
1.
Problema Principal
2.
Problema Secundario
4.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. Objetivo General
2.
Objetivos Especficos
5.
INDICADORES DE LOGROS DE OBJETIVOS
6.
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

INTRODUCCIN

La presente investigacin tiene por objeto demostrar la incidencia tributaria en la renta de fuente
peruana por el servicio de asistencia tcnica prestado por un no domiciliado en la presentacin de
los Estados Financieros del ao 2015 de la empresa Zafiro S.A.C. en Lima.

Para nuestro anlisis hemos recogido una problemtica acaecida en la Empresa Zafiro S.A.C.
dedicada a brindar servicios de almacenamiento de productos congelados, fros y secos; alquiler
de espacios, al proceso de productos crnicos e hidrobiolgicos, entre otros, y la empresa no
domiciliada Sinapsys que brinda servicios tcnicos
En esta investigacin hemos planteado el problema, las justificaciones que nos indujeron al
presente trabajo, las definiciones de algunos trminos que eran necesarios para esta investigacin,
los aspectos tericos tributario relacionados a la correcta aplicacin e implicancia de las
asistencias tcnicas brindados por la empresa no domiciliada Sinapsys.
Posteriormente, hemos adoptado un caso real de la empresa Zafiro S.A.C. en el cual detallaremos
la correcta aplicacin del Impuesto a la Renta y todo lo relacionado con el servicio tcnico de una
empresa no domiciliada y las posibles consecuencias que traera una mala interpretacin de las
normas.
De esta manera se pudo concluir que una mala aplicacin de las normas puede traer consigo
infracciones tributarias y un mal manejo de la informacin y esto implicara una sobrevaluacin de
los estados financieros de la empresa.

CAPITULO 1
MARCO TEORICO
1.1. FUNDAMENTACIN DEL CASO

1.1.1.CONSIDERACIONES GENERALES
Cuando se refiere a la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta, son aquellos
puntos de conexin que el Estado delimita para el nacimiento de su obligacin
tributaria que debe realizarse dentro de un determinado territorio. Esto quiere decir
que no solo con existir un concepto de renta pueda considerarse como Impuesto a
la Renta, (en adelante denominado IR), es importante que la ley exija algn nexo o
vinculacin entre el acreedor (Estado) y el sujeto que paga el impuesto.
Cada Estado cuenta con impuestos predeterminados que incurren en el principio
de territorialidad y a la vez se delimita a gravar las operaciones que se encuentren
dentro de sus fronteras, lo mismo que ocurre con la totalidad de los impuestos
indirectos.
Asimismo en el siguiente prrafo explica algunos factores en la cual el Estado
tiene derecho sobre los impuestos.
Los factores conectores otorgan a un Estado el derecho a cobrar
impuestos. Estos factores conectores vinculan al contribuyente
personalmente a una jurisdiccin particular. Ellos incluyen vnculos
personales con el Estado de origen por virtud de la residencia, el domicilio
o la ciudadana en el caso de personas naturales, y el lugar de constitucin
o localizacin de una oficina registrada, o la administracin y control en el
caso de personas jurdicas. Una actividad econmica tambin est
conectada con el Estado receptor, que ejercita sus derechos a cobrar
impuestos con base en el vnculo territorial. (Escobar, Neyra y Vsquez
2012:10)

Por lo tanto para que el impuesto sea direccionado como beneficio para el Estado
debe cumplir con los factores ya mencionados tanto para las personas naturales y
personas jurdicas.
Las leyes internas de los pases normalmente aplican el siguiente principio
internacional, basado en factores conectores.
-

Regla de la residencia: Son derechos ilimitados otorgados al pas de


residencia para que pueda cobrar impuestos en base a la conexin personal
de las personas. El pas de residencia tiene el derecho de imponer sus

impuestos sobre los ingresos de individuos o corporaciones debido a la


proteccin que ofrece al sujeto de impuestos.
-

Regla de la fuente: Son derechos ilimitados otorgados al pas de la fuente


para cobrar impuestos con base en la conexin econmica de las personas.
El pas de la fuente tiene el derecho a gravar los ingresos que se derivan de las
actividades econmicas dentro de su territorio.

En consecuencia estas reglas indican los derechos que tiene el Estado para
cobrar los impuestos en el pas de residencia como en el pas de la fuente.
1.2. ANTECEDENTES
Pronunciamientos de la Administracin Tributaria:

RTF N 18368-8-2012
El solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera no determina que su
naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando del anlisis de la descripcin de dicho
servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la
recurrente, no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que
declar improcedente la solicitud de devolucin de pago indebido por retenciones del
Impuesto a la Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron dichas
retenciones no constituyen asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas,
pues no corresponden a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisin
sea esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su actividad generadora
de renta. Asimismo, al haber sido dichos servicios prestados en el exterior, no exista
obligacin de abonar retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica como
indebida.
Se seala que para determinar si un servicio califica como asistencia tcnica cuya
retribucin constituya renta de fuente peruana es indispensable verificar en cada caso

1 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012:10

concreto la configuracin de tres elementos constitutivos (que el servicio prestado sea


independiente, que su objetivo sea proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables y que dichos conocimientos sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario), debindose considerar que la Ley del Impuesto a la
Renta no pretende gravar cualquier tipo de servicio sino slo aqullos que son
altamente especializados y que a la vez resulten necesarios para el desarrollo de la
actividad de la usuaria destinada a generar ingresos.
Se indica que el solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera no
determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, por cuanto del anlisis de la
descripcin de dicho servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no
domiciliada y la recurrente, no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 139-2013-SUNAT
Un elemento caracterizador del concepto de asistencia tcnica es que el mismo debe
ser uno necesario para que el usuario desarrolle sus actividades.
El concepto necesario se basa en el tipo de vinculacin que existe entre el servicio
prestado y el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de
cualquier otra actividad que realice el usuario segn el objeto de su giro del negocio,
finalidad social o el cumplimiento de su funcin, segn sea el caso; cual es la relacin
de necesidad que debe establecerse entre dicho servicio y aquellos procesos, que
debe ser directa.
Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u
optimizar el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin der servicios o de
cualquier otra actividad realizada por el usuario(o una etapa de los mismos) y sin los
cuales no se podran desarrollar esos procesos, renen el elemento caracterizado del
concepto de asistencia tcnica, referido a que tales servicios sean necesarios en
dichos procesos.

INFORME N 168-2008-SUNAT

Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de


la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerara como asistencia tcnica
cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma,
trasmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.

CARTA N 133-2008-SUNAT
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios
legales y los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de
administracin, tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efecto de la
legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado
servicio como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del
mismo.
Para determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia
tcnica, cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer
en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el
inciso c) del art. 4 del Reglamento de la LIR.

INFORME N 112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o
instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son
domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el Per, califican como asistencia
tcnica y se encuentran gravados con dicho impuesto.

INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia
tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana,
corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos
constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro
no domiciliadas en el pas sern de:

a) 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber
obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que esta declare que prestara la asistencia y
registrara los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores
de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha
sido prestada efectivamente.
b) 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia
tcnica.

1.3. DEFINICION DE TERMINOS CONTABLES

Incidencia Tributaria

Es la descripcin legal de un hecho, formulacin hipottica, abstracta y genrica. Es el


medio por el cual el legislador instituye un tributo.

No Domiciliado

Se entiende que por no domiciliado a aquel sujeto que no se encuentra constituido en el


pas y tiene operaciones dentro o fuera del territorio nacional, independientemente del lugar
donde se pague o se celebre el contrato.

Estados Financieros

Se definen como cuadros sistemticos que presentan en forma razonable diversos


aspectos de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la gestin de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Fuente

Se refiere a la recepcin de un recurso econmico por la realizacin de una transaccin.

Renta

Son los ingresos que constituyen utilidades o beneficios provenientes de una actividad
sea dependiente o independiente y aquellos incrementos de patrimonio que se perciben o
devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.

Estimacin

Se define como la determinacin del importe de una partida en ausencia de normas o


criterios que con absoluta precisin marquen la pauta para un clculo fijo o exacto.

Tasa

Es el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio del estado.

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Es un impuesto el cual se caracteriza por gravar a todas las mercaderas o bienes


producidos o una parte considerable de ellos, as como a los servicios.

Servicio

Es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso.

1.4. MARCO TEORICO


1.4.1.HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
La hiptesis de incidencia tributaria es la hiptesis de la Ley Tributaria. Es una
descripcin o conceptuacin genrica de un hecho. La hiptesis son momentos
necesarios para que exista la obligacin tributaria, la definicin de una ley de
algunos supuestos de hecho

determina que la ley atribuye efectos jurdicos,

convirtindose as en hechos jurdicos (hecho imponible).

La hiptesis de incidencia tributaria es primeramente la descripcin legal de un


hecho, es la formulacin hipottica, abstracta y genrica, contenida en la ley de un
hecho. Es parte de la norma tributaria. Es el medio por el cual el legislador instituye

un tributo. Est creado un tributo, desde que la ley describa su hiptesis de


incidencia asocindolo a ella el mandato pague.2
Por consiguiente para que se genere la obligacin del pago de un tributo es
importante que nazca una hiptesis de incidencia tributaria a travs de un hecho.
1.4.1.1.

Hecho Imponible
El hecho imponible es el hecho concreto o la circunstancia de hecho
determinado en un tiempo, lugar o espacio, la cual configura
rigurosamente a la descripcin previa formulada por la hiptesis de
incidencia. Cada hecho imponible determina el nacimiento y la obligacin
de un tributo, reproduce de forma abstracta la formulacin de las normas
jurdicas.3
Por lo tanto a toda actividad realizada por un contribuyente se le
denomina hecho imponible por que genera el nacimiento y el pago de los
tributos al fisco.

1.4.1.2.

Nacimiento de la obligacin tributaria


El tributo nace por fuerza de la ley que est determinado por un hecho
imponible.
La configuracin del hecho (aspecto material), su conexin con alguien
(aspecto personal) su localizacin (aspecto espacial) y su consumacin
en un momento determinado (aspecto temporal), estos cuatro aspectos
en conjunto determinan el efecto jurdico por la ley, creando una
obligacin jurdica a cargo de una persona en un momento determinado. 4

2 Cfr. Ataliba 1987:74


3 Cfr. Ataliba 1987:78
4 Cfr. Ataliba 1987:79

Despus de esta explicacin podemos entender que el nacimiento de la


obligacin tributaria cuenta con aspectos importantes para poder
identificarlo en cualquier situacin.
La deuda tributaria nace cuando se produce un hecho, que segn la ley,
da lugar al impuesto.
1.4.1.3.

Aspectos
a) Aspecto Material y Objetivo
Es considerado como el aspecto descriptivo, indica que el hecho a
ocurrir y poder realizarse junto a otros aspectos que configura la
hiptesis de incidencia.
Es el aspecto ms complejo, porque contiene todos los datos del
orden objetivo, es la consistencia del hecho descrito por la incidencia
tributaria. Este aspecto es la imagen abstracta de un hecho jurdico
como por ejemplo renta, consumo de bienes, prestacin de servicio
o una actuacin pblica. Este aspecto va relacionado con el aspecto
personal, una depende del otro aspecto por la cual no se puede
realizar el anlisis si existe abstraccin de alguno de estos
aspectos.5
Por ende este aspecto es una de las partes importantes para
sustentar el hecho y poder reconocerlo ya que es de forma abstracta
y va relacionado con el aspecto personal.
b) Aspecto Personal o Subjetivo
Este aspecto determina a los sujetos de la obligacin tributaria la
cual el hecho imponible har nacer.
Consiste en una conexin (relacin de hecho) entre el ncleo de la
hiptesis de incidencia y dos personas, que sern erigidas, en virtud
del hecho imponible y por fuerza de la ley, en sujeto activo y pasivo
de tal forma que surja para algunos la obligacin y para otros la
pretensin al impuesto. Es la cualidad que determina al sujeto activo

5 Cfr. Mercado 2001:42

de la obligacin tributaria y establece los criterios para la fijacin en


cada caso del sujeto pasivo 6; es decir, este aspecto es un atributo de
la hiptesis de incidencia que ayuda a determinar al sujeto activo y al
sujeto pasivo.
El sujeto Activo es el acreedor de la obligacin tributaria, la propia
ley le atribuye la exigibilidad del tributo. En el Per se le considera
como sujeto Activo al Estado, por intermedio de la Administracin
Tributaria (SUNAT), municipios y entes recaudadores designados
por Ley.
El sujeto Pasivo es el deudor tributario, puede ser el contribuyente o
responsable: el contribuyente es el que realiza el hecho imponible,
por lo tanto est obligado al pago del tributo que le corresponde, y el
responsable es el sujeto que est obligado por ley a pagar el tributo
sin ser el contribuyente del mismo.
c) Aspecto Temporal
Es la propiedad que tiene la hiptesis para designar el momento en
el que sucede o realiza el hecho imponible, es la fecha en que
ocurre el hecho en un tiempo determinado.
Para delimitar el aspecto temporal el legislador puede adoptar
diferentes posturas: imputarlas o atribuirlas cuando nace en un
periodo los efectos de la obligacin tributaria, tambin considerarlas
al finalizar del proceso o adoptar en cualquier momento del proceso
inicial o final.
d) Aspecto Espacial
Es la indicacin explcita o implcita de circunstancias relevantes
para configurar el hecho imponible, es el lugar o territorio donde se
realiza el hecho.

6 Cfr. Mercado 2001:43

Un determinado hecho aunque cumpla los caracteres de la hiptesis


de incidencia, y no se dio en el lugar previsto, no se deduce como
hecho imponible por lo cual no se determina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
e) Aspecto Cuantitativo
Es la forma como se determina un tributo, tomando como base la
cuanta de la obligacin tributaria teniendo en cuenta una cantidad
fija o un porcentaje.
En caso de ser un porcentaje se debe tener en cuenta: La base
imponible que es el elemento mensurable del aspecto material la
cual est constituida por ingresos, y el porcentaje, tasa o parte de la
base imponible que se aplica sobre sta y puede ser progresiva,
regresiva o proporcional.
1.4.2.DETERMINACION DEL DOMICILIO
Para sealar las reglas de la determinacin del domicilio se precisa que el domicilio
y la residencia vienen a ser prcticamente lo mismo, pero existe una sutil diferencia
entre ellos. As tenemos, que residencia es el lugar donde la persona vive
usualmente, sola o con su familia; en cambio, domicilio es el lugar donde se ubica,
para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones.
Los criterios de domicilio se encuentran sealados a partir del artculo 11 al 15
del Cdigo Tributario, en donde definen que se entiende por domicilio fiscal y
procesal, tratan la aplicacin de la presuncin de domicilio fiscal de personas
naturales, de personas jurdicas, de domiciliados en el extranjero y para las
entidades que carecen de personera jurdica.7
Por consiguiente para tener un mejor conocimiento de los criterios de domicilio
debemos tener en cuenta en ciertos artculos del Cdigo Tributario, las cuales
despejaran nuestras dudas.
7 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012:12

1.4.2.1.

Sujetos No Domiciliados
El numeral 2 del artculo 2 del Reglamento del IGV considera como
sujeto domiciliado en el pas a aquel que rena los requisitos establecidos
en el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
El concepto de no domiciliados que nuestra LIR establece, es de tipo
negativo, es decir, que son considerados como no domiciliados todos
aquellos sujetos que no encajen en ninguno de los supuestos del artculo
7 de la LIR.8
En consecuencia para poder determinar quien es considerado como
sujeto domiciliado y sujeto no domiciliado debemos remitirnos a las
normas ya mencionadas.
Se consideran sujetos No Domiciliados a los siguientes criterios:

Los extranjeros no residentes en el pas.


Los peruanos que adquieran la residencia de otro pas y hayan

salido del Per.


Los peruanos que permanezcan ausentes del pas ms de 183 das

calendario durante un perodo cualquiera de (12) meses.


Las sucursales, agencias u otros establecimientos de personas

jurdicas o naturales no constituidas o no permanentes en el pas.


Las sucesiones, cuando a la fecha de fallecimiento del causante,

ste hubiera tenido la condicin de no domiciliado.


Los bancos multinacionales no constituidos en el pas.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y contrato de
colaboracin empresarial no constituidas o no establecidas en el
pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con
excepcin aquellas que desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y son designadas por el sector pblico
nacional pierden su condicin de domiciliadas cuando adquieran la

8 Cfr. Ruiz de Castilla 2009:I-1

residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse
de acuerdo con las reglas que seale el reglamento.9
En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro
pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el prrafo
anterior,

mantendrn

su

condicin

de

domiciliadas

en

tanto

no

permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das


calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. 10
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
1.4.3.CRITERIOS DE VINCULACIN
Los criterios de vinculacin se refieren a la existencia de determinados vnculos
entre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado en su calidad de acreedor tributario
pueda exigir el pago de los impuestos.
Los ms conocidos son bsicamente los siguientes:
a) Domicilio: Entendiendo como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una
persona jurdica.
9 De conformidad al numeral 1 del inciso a del artculo 4 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la
Renta: La condicin de residente en otro pas se acreditara con la
visa correspondiente o con
contrato de trabajo, por un plazo no menor a un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga
de sus veces.

10 De conformidad al numeral 2 del inciso a del artculo 4 del Reglamento de la Ley


del Impuesto a la
Renta: Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se
toma en cuenta los das de presencia
fsica, aunque la persona est presente en el pas solo parte de un da, incluyendo
el de llegada y el
de partida

b) Nacional: Vinculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el
Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados
Unidos y las Filipinas.
c) Fuente: Se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta. 11
De lo antes mencionado, se seala que estos criterios explican como el sujeto
que genera la renta se vincula con el Estado, que es acreedor tributario y
pueda ejercer la potestad para cobrar dicho impuesto, para esto se determina
3 vnculos importantes, las cuales son el domicilio que es el lugar donde
mayormente desarrolla sus actividades una persona natural o jurdica, otro
vnculo es nacional, que se basa entre un vnculo poltico entre la persona y el
Estado, solo se utiliza este vnculo en Estados Unidos y Filipinas y por ltimo
es la fuente la cual es el lugar donde se genera la renta.
CUADRO N 01
VNCULO ENTRE EMPRESA Y ESTADO

Fuente: Estudios Caballero y Bustamante


1.4.3.1.

Criterios Objetivos
Se encuentra inmerso el criterio de la fuente, aquel que comprende el
lugar de obtencin de la renta, la manifestacin de riqueza, la realizacin
del servicio, el uso del mercado, la utilizacin econmica, entre otros.

11 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012: 16

El pas donde se ubica el bien o actividad que genera la renta, ser aquel
legitimario para realizar el cobro del tributario, en virtud de que el mismo
fluye de una fuente correspondiente al circuito econmico del Estado. 12
Por lo tanto, el Estado para cobrar tributo no considerar la nacionalidad,
ciudadana, domicilio o residencia del sujeto pasivo (no domiciliado) sino
la fuente de donde proviene la renta. Es por ello, que todo ingreso que
proviene del extranjero ser considerado como renta de fuente extranjera,
a pesar de que sean percibidos por sujetos domiciliados.
A efectos de cobrarles impuesto a los no domiciliados por beneficios que
obtengan por actividades vinculadas con el territorio peruano, siendo los
siguientes:
a) Lugar de realizacin: Este criterio depende del lugar en donde se
ejecuta o se desarrolla un determinado trabajo o servicio. Se
considera rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otro ndole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional.
b) Lugar de utilizacin econmica: Se relaciona con el lugar en
donde el servicio se utilice econmicamente, es decir donde ocurre
el aprovechamiento econmico. Se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por bienes o derechos, las generadas por
capitales () y las originadas por asistencia tcnica.
c) Lugar de residencia del pagador: De acuerdo a este criterio estn
sujetas al tributo las rentas de los no domiciliados cuando son
pagadas por un domiciliado en pas.
1.4.3.2.

Criterios Subjetivos
Se encuentra comprendido la nacionalidad y la residencia o domicilio, es
decir que toma en consideracin circunstancias relacionadas con el
sujeto pasivo o el estatus personal de las personas que realizan el hecho
econmico.

12 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012: 17

a) Nacionalidad: Lo importante para este criterio es la nacionalidad del


sujeto no domiciliado, esto significa que las rentas que perciben las
personas sern gravadas en el pas del cual son nacionales. Este
criterio es utilizado nicamente para persona naturales.
b) Residencia: La persona puede estar sujeta a renta en funcin de su
domicilio efectivo, el Estado podr someterlo a tributacin en caso
rena las condiciones establecidas en la legislacin fiscal para ser
considerado residente o domiciliado.
En las personas jurdicas se establecen distintos criterios para
determinar su lugar de residencia como son: el pas en que fue
constituida o registrada la sociedad, el lugar de residencia de sus
accionistas o administradores, el lugar donde se encuentra la
direccin efectiva de la sociedad, o el lugar en donde se realiza su
mayor produccin y/o desarrolla sus principales actividades.13

En otras palabras, la residencia est en funcin a su domicilio, y por


tal motivo el Estado podr someterlo al pago de tributos siempre y
cuando cumpla con las determinadas condiciones establecidas en la
legislacin fiscal.
1.4.4.UTILIZACIN DE SERVICIO PRESTADO POR UN NO DOMICILIADO
Un servicio se considera prestado en el pas cuando se cumplen dos condiciones:

Es realizado dentro del territorio nacional y;


Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en el pas para efectos del IR.

13 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012: 19

Es por ello, que NO calificara como prestacin de servicios, el realizado por un


sujeto No Domiciliado o aqul que, siendo realizado por un domiciliado, es
prestado y consumido en el exterior.14
Por lo tanto, un servicio se considera utilizado en el pas cuando se cumplen dos
condiciones:

Que el servicio sea prestado por un sujeto No Domiciliado


Que el servicio sea consumido o empleado dentro del territorio

1.4.5.RENTAS DE FUENTE PERUANA


Hay que tener en cuenta que las rentas de fuente peruana se norman de acuerdo
al LIR como se detalla a continuacin:
En nuestra normatividad (artculo 6 de la LIR) se aplica una estructura de
tipo mixto, adoptando tanto el principio de territorialidad como el principio
de la renta mundial o residencia. As, las empresas consideradas
residentes en el pas tributan por la totalidad de sus rentas gravadas, sin
tener en cuenta el lugar de ubicacin de la fuente productora de dichas
rentas. Por el contrario, las empresas no domiciliadas en el pas, sus
sucursales u otros establecimientos permanentes establecidos en el Per,
tributan solamente por sus rentas gravadas de fuente peruana. (Asesor
Empresarial 2013:3)
Es decir, aquellas empresas que tributen lo harn por ser consideradas
domiciliadas, sin tener en cuenta la ubicacin de la fuente, mientras tanto, las
empresas no domiciliadas que generen rentas gravadas de fuente peruana slo
tributaran por estas.
Por lo cual se estableci que sin importar la nacionalidad o domicilio y el lugar de la
celebracin o cumplimiento de los contratos se considera como una de las rentas
de fuente peruana lo siguiente:

j) La renta obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice


econmicamente en el pas.

1.4.5.1.

14 Cfr. Arias 2005: I-5

Renta de Fuente peruana por Asistencia Tcnica

Se entiende por asistencia tcnica al servicio que cumpla los siguientes


requisitos:
a) Debe ser un servicio independiente.- Es decir, que debe ser un
servicio prestado por un tercero y no por dependientes de la propia
empresa o entidad que solicita dicho servicio.
El tercero en mencin puede ser domiciliado o tambin no
domiciliado en el pas.

b) Servicio suministrado desde el exterior o en el pas.- En este


caso es indistinto el lugar en el cual se preste el servicio, siendo lo
ms relevante que ste sea utilizado econmicamente en el pas.
Asimismo, entendemos que el servicio de asistencia tcnica puede
ser prestado por un sujeto no domiciliado o domiciliado, en este
ltimo caso se entiende que la operacin se deber regir por las
reglas generales del Impuesto a la Renta.
c) El prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas.- En
efecto, el prestador del servicio debe ser una entidad o persona
calificada (profesional, tcnico u otro) que posea el conocimiento y la
destreza necesaria para realizar dicho servicio.

d) El objeto de promocionar conocimientos especializados, no


patentables.- Esto significa que cualquier servicio comn no puede
calificar como asistencia tcnica, sino que ste debe consistir en el
suministro de conocimientos especializados que requiera la empresa
usuaria. Asimismo la norma precisa que estos conocimientos no
deben

ser

patentables,

puesto

que

de

lo

contrario

nos

encontraramos ante un regala de acuerdo a lo sealado en el


artculo 27 de LIR.
e) Que sean necesarios

en

el

proceso

productivo,

de

comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra


actividad realizada por el usuario.- En este caso se hace
referencia

a que

los servicios de asistencia tcnica

sean

imprescindibles e indispensables para que la empresa realice sus


actividades.
Por otra parte, cuando la norma hace referencia, que la asistencia
tcnica comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin
de los conocimientos especializados, entendemos que sta se
encuentra referida al entrenamiento y a la preparacin para el
desarrollo de actividades de orden tcnico.15
En otras palabras, el servicio por asistencia tcnica debe ser
prestado por un tercero sin importar si este sea domiciliado o no
domiciliado y debe ser utilizado en el pas. El prestador de servicio
debe ser un profesional calificado, que cuente con los conocimientos
adecuados, necesarios para el buen desempeo al momento de
realizar su labor y por ltimo el servicio tiene que ser indispensable
para las actividades o el proceso de produccin en la entidad.
A continuacin se detallar los servicios que no estn incluidos en el
concepto de asistencia tcnica como:

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario


por los servicios que presten al amparo de su contrato de

trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.

15 Cfr. Asesor Empresarial 2013: 9

Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y


otras novedades relacionadas con patentes de invencin,

procedimientos patentables y similares.


Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones

relativas

la

experiencia

industrial,

comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27

de la LIR y 16 del RLIR.


La supervisin de importaciones.16

Al respecto, la norma reglamentaria seala que en los dos ltimos


casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas,
mientras que los dems conceptos no sern considerados como
asistencia tcnica debido a su naturaleza.
Asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
a) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje,
instalacin y puesta en marcha de las maquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento
de las maquinas, equipos y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo el control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera y arquitectura.
b) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y
ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de
laboratorios, los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.
c) Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes,
programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores
emitidos por entidades financieras.17

16 Crf. Escobar, Neyra y Vsquez 2012: 25

En resumen, la asistencia tcnica comprende los servicios de


ingeniera, el cual se encarga de la reparacin y mantenimiento de
maquinaria y equipos; la elaboracin, investigacin, experimentacin
y programacin tcnica; al igual que la asesora en temas financieros
y elaboracin de planes a nivel internacional.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando
ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1) Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus
fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que
tales personas generen ingresos gravados o no.
2) Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del
Sector Pblico Nacional.

1.4.6.TASAS DE IMPUESTO A LA RENTA


Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al inciso f), la tasa del impuesto a la
renta que se les aplicar y retendr ser del 15%, donde el usuario nacional
deber hacer presente ante SUNAT un informe de una sociedad de auditora, el
cual certificar que la asistencia tcnica ha sido debidamente prestada. Este
informe debe ser emitido por una sociedad auditora que tenga como condicin el
domiciliada en el pas y se encuentre vigente en el Registro de Sociedades de
Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos o dems sociedades auditoras
facultas a desempear tales funciones.18
1.4.7. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE NO DOMICILIADOS

17 Cfr. Escobar, Neyra y Vsquez 2012: 25


18 Segn lo establecido por el artculo 56 de la ley del IGV:Asistencia
Tcnica.

De acuerdo al inciso b) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante
IGV), establece que este impuesto grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas. En el caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el
impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de lo
contrario no podr ser utilizado por este como crdito fiscal. 19
Aspecto objetivo:
Se encuentra gravado con IGV la utilizacin de servicios en el pas, se menciona
que el servicio ser considerado utilizado en el pas cuando este haya sido
empleado dentro del

territorio nacional siendo el prestador por un sujeto no

domiciliado, sin importar el lugar donde se pague o donde se celebr el contrato. 20


Excepcin
De acuerdo a lo que seala el Reglamento del IGV, no van a ser considerados
aquellos servicios de naturaleza inmediata, ya que estos se consumen en su
totalidad en el exterior, al igual que la reparacin y mantenimiento de aeronaves.
En el caso en que estos dos ltimos sean utilizados parcialmente en el pas se
entender que solo el 60% es prestado el en territorio nacional. 21
Aspecto subjetivo
Establece que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, jurdicas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin

19 Segn lo establecido por el artculo 1 de la Ley del IGV: La prestacin o


utilizacin de servicios en el pas.
20 De conformidad con el numeral 1 del literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV: Entindase
que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l
para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago
de la retribucin. El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

21 De conformidad al inciso b) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento del


IGV, seala que: No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el
exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior

de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones


indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin
que desarrollen actividad empresarial que:
()
a Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados
()22
Aspecto Espacial
Se grava la prestacin o utilizacin de los servicios en el pas, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se
celebre el contrato.
Entiende la tributaria norma que un servicio es prestado en el pas cuando el
sujeto que los presta est establecido en el Per
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la
Ley el IGV.23
Es decir, que el aspecto espacial del IGV grava el lugar donde se realiza la
prestacin o utilizacin del servicio en el pas, para esto el sujeto debe estar
establecido en el pas.
Aspecto Temporal
La obligacin tributaria se origina en la prestacin de servicios, en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin; lo
que ocurra primero. Se entiende por fecha en que se percibe el ingreso a la del
pago, la fecha de vencimiento o en la que se haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurre primero.24

22 Segn lo establecido en el artculo 9, numeral 9.1 de la Ley del IGV.


23

Cfr. Maguia, 1995:91

24 Crf. Maguia, 1995:91

Para el caso de la utilizacin de servicios prestados desde el exterior, la obligacin


nace en la fecha en que se anota en el registro de compras el comprobante de
pago o en que se pague la retribucin.
1.4.8.CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
Evitar la doble tributacin es un factor clave para un inversionista extranjero. Sin
embargo, son muy pocos los convenios que para este fin ha firmado el Per.
Hablamos de doble o mltiple tributacin internacional cuando dos o ms pases
consideran que tienen el derecho de gravar y cobrar una determinada renta. Es
decir, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Esto
ocurre cuando quienes generan la ganancia desarrollan sus actividades en ms de
un pas.

Para resolver estos casos de doble tributacin, los Estados suscriben acuerdos o
convenios bilaterales o multilaterales, denominados Convenios de Doble
Imposicin (en adelante CDI).
Dichos convenios contienen las reglas que sern usadas para evitar la doble
imposicin, as como los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
administraciones tributarias con el objetivo de detectar casos de evasin entre los
contribuyentes.
En virtud de los convenios suscritos, los Estados Firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que solo uno de ellos sea el que cobre el
impuesto. Otra opcin es la realizacin de una imposicin compartida, es decir que
los Estados Firmantes recauden parte del impuesto total a pagar por el
contribuyente.
Para evitar la doble tributacin se ha firmado los siguientes convenios:
a) Convenio con Chile, aplicable desde el 1 de enero de 2004.
b) Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el 1 de enero de 2004.

c) Convenio con Canad en Ingls, aplicable desde el 1 de enero de 2004.


Convenio con la Comunidad Andina de Naciones (CAN), aplicable desde el 1
de enero de 2005. Es el conjunto de 4 pases sudamericanos (Bolivia,
Colombia, Ecuador y Per).
d) Convenio con Brasil, aplicable desde el 1 de enero de 2010.
e) Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el 1 de enero
de 2015.
f)

Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el 1 de enero de 2015.

g) Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el 1 de enero de


2015.
h) Convenio con la Repblica de Portugal, aplicable desde el 1 de enero de
2015.

Tratamiento de la Asistencia Tcnica en los CDI celebrados por Per:


Se debe tomar en consideracin la tasa mxima de 15 por ciento que prevaleca
en los CDI vigentes (Chile y Canad) para gravar en el pas de la fuente las
regalas. Los CDI que se haban suscrito trataban la asistencia tcnica como
beneficios empresariales y slo estaban gravados en el pas de residencia o
cuando se configuraba el supuesto de establecimiento permanente en el pas de
la fuente en caso de servicios, entonces resultaba razonable una reduccin de
tasa para la asistencia tcnica.25
Por lo tanto se considera la tasa del 15% para cualquier operacin que se
encuentre

dentro

del

criterio

de

econmicamente en el pas de destino.

25 Cfr. Duran, 2013:31

Asistencia

Tcnica

sea

utilizado

La Decisin N 578 que adopta como criterio de imposicin el principio de


tributacin en fuente, los CDI

celebrados con Canad Chile y Brasil,

respectivamente, fueron negociados en base al Modelo de Convenio Fiscal de la


Organizacin para el Desarrollo Econmico (en adelante OCDE).
Cabe destacar que en lo que concierne a la tributacin de los servicios, incluyendo
los de asistencia tcnica, Per se ha alejado del Modelo OCDE para optar dos
frmulas a fin de preservar el derecho a gravar en fuente este tipo de rendimientos,
dada su condicin de pas importador de capitales.

Tratarlos como beneficios empresariales, pero incorporando una clusula


de Establecimiento Permanente (en adelante EP) por servicios prestados

durante 183 das o 6 meses.


Gravarlos simplemente como regalas, desde el primer da. 26

Por consiguiente el Per trata de gravar las renta de acuerdo a estas frmulas sin
llegar a utilizar un modelo ya determinado.

1.4.9.NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8: POLITICAS CONTABLES


CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Marco conceptual
Las polticas contables son los principios especficos, bases, convenciones,
acuerdos, reglas, prcticas contables y presentacin de sus Estados Financieros.
Cabe sealar que un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en
libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo,
que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as
como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
estos.

26 Cfr. Duran, 2013:31

Los cambios en las estimaciones contables proceden de nueva informacin o


nuevos acontecimientos, y por consiguiente, no son correcciones de errores,
cuando sea difcil distinguir un cambio en una poltica contable de un cambio en
una estimacin contable, el cambio se tratara como un cambio en una estimacin
contable.
Como consecuencia de la incertidumbre inherente a la actividad empresarial, las
entiendes deben efectuar estimaciones para valorar alguna partidas de los Estados
Financieros, que no pueden ser medidas con precisin.
Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones
contables se aplican en forma prospectiva. Esto significa que el efecto de un
cambio se incluye en los resultados del periodo del cambio si este afecta solo a
dicho periodo, y en el periodo del cambio y en periodos futuros si el cambio
afectase a todos ellos.
Ejemplo: los cambios en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se
informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad
revisara sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
modificara el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad
contabilizara el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til
como un cambio de estimacin contable.
1.4.10. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS
El Artculo 76 de la LIR establece que las personas o entidades que paguen a
sujetos no domiciliados rentas de fuente peruana, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo el impuesto respectivo, dentro de los plazos previstos en el
cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual.

Si un contribuyente no efecta la retencin respectiva a un no domiciliado, este


deber abonar el tributo impago.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la ley del impuesto a la renta
(LIR) es obligatorio que las personas naturales o jurdicas que paguen a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
retengan y abonen al fisco lo correspondiente a dicho tributo, segn las tasas
dispuestas en los artculos 54 y 56 de dicha ley.
No abonar los impuestos retenidos, determina una extensin de la prescripcin a
diez (10) aos, segn el cdigo tributario, lo cual es muy perjudicial al
contribuyente por la excesiva dilatacin de la fiscalizacin de un periodo.
1.4.10.1.

Infracciones
Cuando no se cumpla con la retencin del impuesto a la renta de
persona jurdica no domiciliado, se incurre en la infraccin del Cdigo
Tributario, el que ser equivalente al 50% del tributo no retenido, el
mismo que se comparar con el 5% de la UIT, se erigir el importe
mayor y de este se aplicara la gradualidad del 90% (Resolucin de
Superintendencia N 063-2007-SUNAT) y se le sumaran los intereses
respectivos en tanto correspondan (artculo 33 del Cdigo Tributario). 27
En consecuencia los contribuyentes que operen con No Domiciliados
deben considerar el registro y pago del impuesto retenido para incurrir
en la infraccin ya mencionada.
Si no presento la declaracin del PDT 617 incurrir en la infraccin de
no realizar las declaraciones dentro de los plazos establecidos,
configurada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

27 De conformidad al numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario: Infracciones


relacionadas con
la obligacin de permitir el control de la administracin, informar y
comparecer ante la misma

Y se configurara la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178


del Cdigo Tributario por no realizar los pagos de los tributos retenidos
dentro de los plazos establecidos, el cual es el mismo procedimiento
que indica el no cumplir con la retencin del impuesto.
1.4.11.

ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros se definen como cuadros sistemticos que presentan en
forma razonable diversos aspectos de la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la gestin de una empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los resultados de Los estados Financieros se pueden obtener de diferentes
maneras de acuerdo al siguiente prrafo.
Fundamentalmente de los Estados Financieros se pueden obtener
relaciones o porcentajes, datos estadsticos e informacin valiosa acerca
de las operaciones y de las condiciones econmicas y financieras del
negocio. (Caldern 2014:20)
Asimismo los usuarios de los Estados Financieros toman como base sus
resultados para la toma de sus decisiones financieras, y el progreso de la entidad.
Sin embargo, las numerosas decisiones que requieren de informacin, no siempre
se apoyan en ellos, debiendo sustituirse por resmenes o modelos informativos
con otras caractersticas, sin el requisito de las formalidades de reglamento.
Los Estados Financieros estn constituidos por el Estado de Situacin Financiera,
Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujo
de Efectivo, y Notas a los Estados Financieros, con ello se pretende estandarizar la
informacin de acuerdo a las exigencias de las globalizaciones de las economas y
la internacionalizacin de los mercados; en ese sentido, es de vital importancia en
su preparacin y presentacin la observancia de los Principios de Contabilidad
Generalmente

Aceptados

contenidos

en

las

Normas

Internacionales

de

Contabilidad, las normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y

Control y las normas contenidas en el Reglamento de Informacin Financiera de la


Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).

CAPITULO 2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMTICA


a) Local:
El problema principal de nuestra investigacin es comprobar la falta de conocimiento
que existe en muchas entidades que trabajan con personas NO DOMICILIADAS, del
cual existe un tratamiento para el registro y pago de los tributos por parte de las
facturas de NO DOMICILIADOS.
Es por ello que esta tesis se realiza para determinar el correcto registro de las
facturas por el servicio de asistencia tcnica, considerando las tasas de los tributos
como Renta de No Domiciliado e IGV de No Domiciliado, tambin poder identificar si
el servicio se considera como renta de fuente peruana y

respetar las pautas que

indica la ley, para que en un futuro no afecte los Estados Financieros (en adelante
EEFF) de las entidades y no generen mayores gastos y/o gastos no deducibles.
Es importante lograr recabar informacin de diversas fuentes que nos permita llegar
a una conclusin que aporte a los anlisis.
b) Nacional:
La problemtica de la cual ya se ha detallado surge en diferentes entidades dentro
del territorio nacional, ya que el tema a exponer sufre de un gran desconocimiento
por parte del personal contable.
c) Internacional:
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que
les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una
misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino

tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones


Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que
ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
2.2 DELIMITACION DE LA INVESTIGACION
Nuestra investigacin se delimita en el anlisis de las legislaciones peruanas pero
tomamos como referencia espacial la informacin recabada desde la misma empresa
que ocurre la problemtica como es el rea de contabilidad y finanzas.
2.3 FORMULACION DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION
2.3.1

Problema Principal
Cmo afecta la incorrecta determinacin de la renta de fuente peruana por el
servicio de asesora tcnica prestado por un no domiciliado en la presentacin de
los Estados Financieros del periodo - 2015 de la empresa ZAFIRO SAC?

2.3.2

Problema Secundarios
a) Qu consecuencias tendra la incorrecta determinacin de la renta de fuente
peruana prestado por un no domiciliado en la presentacin de los Estados
Financieros del ao 2015, de la empresa ZAFIRO S.A.C?
b) Cules son los errores ms comunes en la determinacin de la renta de
fuente peruana prestados por un no domiciliado en la presentacin de los
Estados Financieros del ao 2015, de la empresa ZAFIRO S.A.C?

2.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION


2.4.1

Objetivo General
Demostrar la incidencia tributaria en la renta de fuente peruana por el servicio de
asistencia tcnica prestado por un no domiciliado en la presentacin de los
Estados Financieros del ao 2015 de la empresa ZAFIRO S.A.C.

2.4.2

Objetivos Especficos

a) Determinar las consecuencias que tendra la incorrecta determinacin de la


renta de fuente peruana prestado por un no domiciliado sobre la presentacin
de los Estados Financieros del ao 2015 de la empresa ZAFIRO S.A.C.
b) Identificar los errores ms comunes en la determinacin de la renta de fuente
peruana prestados por un no domiciliado sobre la presentacin de los Estados
Financieros del ao 2015, de la empresa ZAFIRO S.A.C.

2.5 INDICADORES DE LOGROS DE OBJETIVOS


a) Incidencia Tributaria en la determinacin de la renta de fuente peruana por servicio
de asistencia tcnica
Cantidad de personal capacitado con conocimiento de las normas contables.
Nivel de afectacin de las multas en los Estados Financieros.
Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad en las operaciones
contables.
b) Estados Financieros del ao 2015 de la empresa ZAFIRO S.A.C.
Conocimiento de las tasas a aplicar en la renta de no domiciliados.
Requisitos necesarios por el servicio de asistencia tcnica brindado por un no
domiciliado.
Base a tomar para la aplicacin del IGV al igual que la Renta de no
domiciliados.
2.6 JUSTIFICACION E IMPORTANCIA
En revisin a las observaciones que se realizaron en la empresa ZAFIRO sobre la
prestacin de servicios en asistencia tcnica por No Domiciliados, determinamos que es
importante aclarar la correcta determinacin de renta de fuente peruana.
Nuestra investigacin se basa en el desconocimiento del impuesto a la renta del IGV de
no domiciliados lo que genera una problemtica de gran envergadura en el departamento
de contabilidad de la empresa ZAFIRO S.A.C., ya que el personal no tiene los
conocimientos fundamentales acerca del tema, incluso la falta de inters de capacitacin
al personal por parte de la empresa, lo cual repercute en la generacin de multas,
rectificaciones de declaraciones juradas y gastos indebidos en la entidad, a la vez un
egreso de efectivo no esperado.

El aporte que queremos dar a conocer por medio de la investigacin realizada tienen
como fin demostrar el desconocimiento por parte del personal contable acerca del
Impuesto a la Renta e IGV de un No Domiciliado.
El aporte de nuestra investigacin est dirigido a aquellas empresas que trabajan con
personas No Domiciliadas en el servicio de asistencia tcnica, que al no tener claro este
aspecto tributario se contina efectuando las mismas incidencias, a la misma vez no se
considera el Impuesto a la Renta e IGV que son obligados a pagar al fisco.
El valor econmico de nuestra investigacin es la salida de efectivo inesperado, la cual
podra ser invertida o utilizada para obligaciones operativas, mientras que el valor social
va dirigido a aquellas entidades que presenten los mismos problemas y darle solucin
mediante la presente investigacin.
Por tanto nos motiva el hecho de conseguir con nuestra investigacin que las empresas
tengan un mayor conocimiento al obtener una renta de fuente peruana por parte de un No
Domiciliado y determinar su correcta aplicacin.
2.7 LIMITACIONES
Nuestra principal limitacin fue obtener la informacin necesario o recolectar los
documentos principales para elaborar nuestra tesina, principalmente la problemtica y
poder darle la solucin, ya que el personal que tiene los documentos o sabe la
informacin no disponan de mucho tiempo para ayudarnos como tambin para
responder a nuestra encuesta.

CAPITULO 3
METODOLOGA
3.1 DISEO DE LA INVESTIGACIN
El diseo de la investigacin fue de carcter no experimental descriptivo porque analiza
las variables sin modificar el contexto y

a su vez permite describir y explicar los

resultados.
El mtodo utilizado es el cualitativo ya que los datos recopilados son difciles de medirlo
en nmeros o cantidades, a la vez nos informa sobre la existencia de la realidad de la
problemtica mediante los registros contables por la cual se recopila una amplia y diversa
gama de informacin referida a nuestra investigacin, y nuestras principales fuentes
fueron los resultados de los cuestionarios, contactos con el personal de contabilidad,
documentos.
3.2 METODO DE LA INVESTIGACION
En el presente trabajo se ha utilizado el mtodo de investigacin analtico descriptivo
porque se analiza y describe el problema dentro del caso prctico presentado.
Mtodo Deductivo:
Este mtodo se utiliza travs de la observacin de los hechos generales sucedidos
en la empresa que son aplicados en nuestra investigacin, especialmente en el caso
prctico.
Mtodo Inductivo:
En este mtodo, la observacin es de hechos particulares del caso de la
investigacin, por la cual se llegan a conclusiones sobre la problemtica y as poder
aplicarlo a situaciones similares.

Mtodo de Anlisis:
Nuestra Investigacin fue analizada a travs

de las diversas resoluciones del

Tribunal Fiscal, informacin terica, casos reales sucedidos en la empresa y de las


investigaciones con los colaboradores
Mtodo de Sntesis.
La extraccin se realiz de las partes ms relevantes del Tribunal Fiscal, libros de
contabilidad, pginas de internet referente al tema, bibliotecas virtuales y fsicas,
tesis de otras universidades, revistas contables.
3.3 TIPO DE INVESTIGACION
La presente investigacin es mixta, para esto se utiliz dos tipos de investigacin: la
investigacin documental, que fue recopilada de diversas fuentes, como libros, pginas
web, bibliotecas, revistas y blogs; y la informacin de campo que viene a ser la
informacin contable y financiera de la empresa ZAFIRO S.A.C. Asimismo fue de campo
por que el proceso de investigacin se realiz en las instalaciones de la empresa
conjuntamente con el personal a quienes se le realizo una entrevista para obtener
informacin certera.
3.4 TCNICAS E INSTRUMENTOS
3.4.1

OBSERVACIN DIRECTA
La observacin directa se dio en el departamento de contabilidad y finanzas de la
empresa ZAFIRO SAC, a raz de que ocurrieron los hechos como el registro
equivocado sobre las facturas de No Domiciliados sin considerar el Impuesto a la
Renta e IGV, las cuales conllevaron a pago de multas.

3.4.2

ANALISIS DOCUMENTAL

La informacin recopilada proviene de diversas fuentes entre las cuales se


encuentran libros, revistas, pginas web, tesis y fueron analizadas mediante fichas
textuales y fichas de resumen.
3.4.3

ENTREVISTA
La tcnica que se utiliz dentro de nuestra investigacin es la entrevista, que fue
dirigida al personal de contabilidad y finanzas de la empresa ZAFIRO S.A.C.
El instrumento que se utilizo es el cuestionario que consiste en una serie de
preguntas sobre la problemtica con el fin de obtener informacin, la cual se ha
puesto a disposicin del personal del departamento de contabilidad de la empresa
ZAFIRO SAC.

3.5 MEDICION Y VARIABLE DE INDICADORES


Los indicadores nacen a partir de nuestros objetivos de la problemtica, la cual
identificamos 6 indicadores para nuestro caso, tomamos en cuenta los puntos
claves en los que faltara reforzar y no vuelva a ocurrir el mismo problema en la

empresa. (Cuadro 2)
Luego se analiz que datos pueden responder a nuestros objetivos convertido en
preguntas, tomando en cuenta los indicadores ya mencionados y fijando a los

responsables de la informacin. (Cuadro 3)


Por ultimo a travs de nuestras variables, objetivos e indicadores realizamos
nuestras preguntas utilizando el instrumento de Encuesta. (Cuadro 4)

CUADRO N 2
OBJETIVOS E INDICADORES

Mencionar las consecuencias que tendra la


incorrecta determinacin de la renta de
fuente peruana prestado por una persona no
domiciliado sobre la presentacin de los
Estados Financieros del ao 2015 de la
empresa Esmeralda Corp. SAC

Cantidad de personal capacitado con


conocimiento de las normas contables.
Nivel de afectacin de las multas en los
Estados Financieros.
Aplicacin de las normas internacionales
de contabilidad en las operaciones
contables.

Identificar los errores ms comunes en la


determinacin de la renta de fuente peruana
prestado por una persona no domiciliado
sobre la presentacin de los Estados
Financieros del ao 2015 en la empresa
Esmeralda Corp. SAC

Conocimiento de las tasas a aplicar en la


renta de no domiciliados.
Requisitos necesarios por el servicio de
asesora tcnica brindado por un no
domiciliado.
Base a tomar para la aplicacin del IGV al
igual que la Renta de no domiciliados.

Fuente: Elaboracin Propia

Qu necesito
conocer?

Qu datos
respondern a esta
cuestin?

De qu fuentes
deben obtenerse los
datos?

Qu
consecuencias
tendra la
incorrecta
determinacin de
la renta de fuente
peruana prestado
por una persona
no domiciliado
sobre la
presentacin de
los Estados
Financieros del
ao 2015 de la
empresa
Esmeralda Corp.
SAC?

Ficha de

Jefe de Recursos

Cules son los


errores ms
comunes en la
determinacin de
la renta de fuente
peruana prestado
por una persona
no domiciliado
sobre la
presentacin de
los Estados
Financieros del
ao 2015 en la
empresa
Esmeralda Corp.
SAC?

Ley de tasas a

evaluacin del
personal
capacitado con
conocimiento de
las normas
contables.

Proyeccin de
multas en los
Estados
Financieros.

Normas
internacionales
de contabilidad
en las
operaciones
contables de la
empresa.

Quin es el
responsable de
contactar con las
fuentes y recoger
los datos?

Humanos

Asistente
Tributarista

Milagros
Nonalaya

Contador General

aplicar en la renta
de no
domiciliados.
Informe tcnico
del servicio de
asesora tcnica
Contador General
brindado por un
no domiciliado.
Comprobantes de
pago emitidos por
una persona no
domiciliada para
la aplicacin de la
retencin de la
RENTA y el
clculo del IGV.
CUADRO N 3

Milagros
Nonalaya

MATRIZ DE PLANIFICACIN PARA LOS PROCEDIMIENTOS DE RECOGIDA DE DATOS

CUADRO N 4
MATRIZ DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
OBJETOS
ESPECIFICOS

Mencionar las
consecuencias
que tendra la
incorrecta
determinacin
de la renta de
fuente peruana
prestado por
una persona no
domiciliada
sobre la
presentacin de
los Estados
Financieros del
ao 2015 de la
empresa
Esmeralda
Corp. SAC.

Identificar los
errores ms
comunes en la
determinacin
de la renta de
fuente peruana
prestado por
una persona no
domiciliada
sobre la
presentacin de
los Estados
Financieros del

VARIABLES

Incidencia
Tributaria en
la
determinaci
n de la renta
de fuente
peruana por
servicio de
asesora
tcnica

Estados
Financieros
del ao 2015
de la
empresa
Esmeralda
Corp. SAC

INDICADORES
DEL LOGROS

Cantidad de
personal
capacitado
con
conocimiento
de las normas
contables.
Nivel de
afectacin de
las multas en
los Estados
Financieros.
Aplicacin de
las normas
internacionale
s de
contabilidad
en las
operaciones
contables.

Conocimiento
de las tasas a
aplicar en la
renta de no
domiciliados.
Requisitos
necesarios
por el servicio
de asesora
tcnica
brindado por
un no
domiciliado.

ITEM

INSTRUME
NTO

Tiene usted conocimiento


de las normas en el
momento de registrar un
comprobante de pago a .
de un No Domiciliado?
Al considerar el crdito del
IGV sin haberse pagado,
cul sera el nivel de
afectacin de la multa en los
Estados Financieros?
Cul sera la multa por no
pagar el impuesto a la renta
de un no domiciliado?

ENCUEST
A

Considera usted que la


aplicacin de las Normas
Internacionales de
Contabilidad es fundamental
en la contabilizacin de la
asistencia tcnica?
Cul es el rgimen de
gradualidad de una multa por
un No Domiciliado por
asistencia tcnica?
Cul es la tasa del
impuesto a la renta por
concepto de servicios de
asistencia tcnica?
Qu registros son
necesarios para el servicio
de asesora tcnica?
Qu base se toma en
cuenta para el clculo del
Impuesto General a las
Ventas de un No

ENCUEST
A

ao 2015 en la
empresa
Esmeralda
Corp. SAC

Base a tomar
para la
aplicacin del
IGV al igual
que la Renta
de no
domiciliados.

Domiciliado?

3.6 ELABORACIN DE INSTRUMENTOS


Nuestro Instrumento se elabor a travs de los cuadros antes mencionados, tomando como
base la problemtica lo cual incurri en el pago de intereses y multas, todo a causa del
desconocimiento de las normas y principios para el registro adecuado de las facturas de No
Domiciliados.

INSTRUMENTO N 1
ENTREVISTA: ENCUESTA

Objetivo del instrumento:


Sirve para determinar la correcta aplicacin de los comprobantes emitidos por no domiciliados y el
clculo de los impuestos correspondientes.
1.- Tiene usted conocimiento de las normas en el momento de registrar un comprobante de pago
a pago a favor de un No Domiciliado?
a) Si
b) No
2.- Cul es la tasa del impuesto a la renta por concepto de servicios de Asistencia tcnica?
a) 20%
b) 15%
c) 10%
3.- Qu base se toma en cuenta para el clculo del Impuesto General a las Ventas de un No
Domiciliado?
a) El monto total pagado

b) El monto total pagado con alguna deduccin


c) El monto pagado sin deduccin
4.- Qu registros son necesarios para el servicio de Asistencia tcnica?
a) Informe tcnico
b) Comprobante de retencin
c) Ninguno
5.- Al considerar el crdito del IGV sin haberse pagado, cul sera el nivel de afectacin de la
multa en los Estados Financieros?
a) Leve
b) Relevante
c) Significativa
6).- Cul sera la multa por no pagar el impuesto a la renta de un no domiciliado?
a) 50% del tributo omitido
b) 100% del tributo omitido
c) 95% del tributo omitido
7).- Considera usted que la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad es
fundamental en la contabilizacin de la asistencia tcnica?
a) Si
b) No
c) No tiene relevancia
8.- Cul es el rgimen de gradualidad de una multa por un No Domiciliado por Asistencia tcnica?
a) 95%
b) 85 %
c) No hay gradualidad

Muchas gracias por su colaboracin!

CAPITULO 4

CASO PRCTICO

4.1 CASO N1
a) EMPRESA: ZAFIRO S.A.C.

Zafiro S.A.C. se dedica a brindar servicios de almacenamiento de productos


congelados, fros y secos; al alquiler de espacios, al proceso de productos
crnicos e hidrobiolgicos, entre otros.

En Zafiro S.A.C., para brindar este servicio es necesaria la compra de diferentes


maquinarias y equipos como por ejemplo, montacargas elctricos, grupos
electrgenos,

transformador

trifsico,

subestaciones

elctricas,

fajas

transportadoras, evaporadores, compresores, membranas, vlvulas, bobinas, etc.


Las maquinarias la adquirimos a travs de importaciones y para que puedan
funcionar

en

las

salas

de

almacenamiento

es

necesario

su

montaje,

mantenimiento, reparaciones, por la cual solicitamos el servicio de asistencia


tcnica, que brinda la empresa Sinapsys.

IMAGEN
N1
TRANSFORMADOR TRIFASICO

IMAGEN
N2

MONTACARGA ELECTRICO

IMAGEN
N3
GRUPO ELECTROGENO

Fuente: Zafiro
Fuente: Zafiro

Fuente: Zafiro

IMAGEN
N4
FAJAS TRANSPORTADORAS

IMAGEN
N5
SUBESTACIONES ELECTRICAS

Fuente: Zafiro

Fuente: Zafiro
b) SINAPSYS BUSINESS SOLUTIONS

SINAPSYS BUSINESS SOLUTIONS es nuestro proveedor desde el ao 2015, est


ubicada en Espaa, brinda eficiente Asistencia Tcnica Integral en el Mantenimiento,
Reparacin y Servicio Electromecnico de Motores y Generadores Elctricos,
Transformadores

de

Distribucin,

Potencia

Medicin,

Subestaciones

de

Distribucin, Tableros de Control y de Arranque de Motores y Servicio especializado


PREMIUM MR a Conmutadores Bajo Carga de Transformadores de Potencia,
realizables en nuestro Taller o en las Instalaciones del Cliente.

Servicios:
Nuestra Experiencia le brindan las soluciones tcnicas avanzadas a los problemas
de sus equipos Electromecnicos.

Para brindar una mayor y mejor atencin a nuestros Clientes, Sinapsys cuenta con
un amplio staff de Profesionales y Tcnicos, integrado por un equipo de Ingenieros
Elctricos con constante entrenamiento; as como Ingenieros Industriales y tcnicos.
Los materiales que utilizamos en las Reparaciones son de primera calidad y de
marcas reconocidas de Proveedores Nacionales y del Extranjero.

Reparaciones:
En Sinapsys, a lo largo de sus 34 aos de experiencia, se ha especializado en:
Mantenimiento correctivo, preventivo y predictivo de mquinas elctricas
rotativas de grandes dimensiones y potencias.
Provisin de soluciones y servicios en diferentes pases.
Las tareas que se realizan son:
Reparacin de motores y generadores de CC y CA
Reparacin de motores y generadores en BT y MT (3,3 a 11 KV)
Reparacin de transformadores de potencia
Reparacin de bombas (sumergibles de profundidad, centrfugas, de vaco, etc.)
Reparaciones de equipamiento electrnico (variadores de velocidad,
arrancadores suaves, fabricacin de placas electrnicas, etc.)
Reparacin de reductores y moto reductores
Reparacin de motores a prueba de explosin
Fabricacin de tableros elctricos
4.1.1

IDENTIFICACION DEL SERVICIO NO DOMICILIADO COMO ASISTENCIA


TCNICA
Para este caso analizamos y determinamos la identificacin de la Renta No
Domiciliada en un servicio segn los siguientes datos:
PROVEEDOR: SINAPSYS BUSINESS SOLUTIONS
SERVICIO: MONTAJE, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIAS
LA ASISTENCIA TECNICA SI SOMPRENDE
Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y
puesta en marcha de las maquinas, equipos y plantas productoras; la
calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las maquinas, equipos
y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad,
estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura.
Para una determinada verificacin de la calificacin del servicio como asistencia
tcnica se debe evaluar los siguientes requisitos a considerar:

a) Debe ser un servicio independiente.- Es decir, que debe ser un servicio


prestado por un tercero y no por dependientes de la propia empresa o entidad
que solicita dicho servicio.
El tercero en mencin puede ser domiciliado o tambin no domiciliado en el pas.
Se verifica que el servicio brindado por la empresa SINAPSYS cumplira con este
requisito ya que es una empresa domiciliada en Espaa y no tiene vnculo con
nuestra empresa.
b) Servicio suministrado desde el exterior o en el pas.- En este caso es
indistinto el lugar en el cual se preste el servicio, siendo lo ms relevante que
ste sea utilizado econmicamente en el pas.
En este caso por los servicios que ofrece SINAPSYS a la empresa ZAFIRO
domiciliada en el Per, se puede apreciar que los mismos son ofrecidos en el
territorio nacional.
c) El prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas.- En efecto, el
prestador del servicio debe ser una entidad o persona calificada (profesional,
tcnico u otro) que posea el conocimiento y la destreza necesaria para realizar
dicho servicio.
Aqu interviene el Know How de la empresa contratada, ya que cuenta con un
amplio staff de Profesionales y Tcnicos, integrado por un equipo de Ingenieros
Elctricos con constante entrenamiento, a la vez explicar alguna informacin
de tipo secreto o propio de la entidad que desarrolla el trabajo ligado al servicio
de asistencia tcnica.
d) El objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables.Esto significa que cualquier servicio comn no puede calificar como asistencia
tcnica, sino que ste debe consistir en el suministro de conocimientos
especializados que requiera la empresa usuaria.

Este servicio si cumple con este requisito ya que la empresa no domiciliada


enva a su personal para cumplir con brindar el servicio y capacitar a nuestros
tcnicos para que puedan mantener las maquinas en correcto estado y as no
se pierda la garanta.
e) Que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.- En este caso se hace referencia a que los servicios de asistencia
tcnica sean imprescindibles e indispensables para que la empresa realice sus
actividades.
No cabe duda que la informacin que es proporcionada por la empresa
SINAPSYS sirve especficamente para los fines propios de la empresa
f)

ZAFIRO.
El servicio se utilice econmicamente en el Pas.- Sirve para el desarrollo
de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el
pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no.
Si cumplimos con este requisito ya que las maquinarias reparadas son
utilizadas econmicamente en el Pas.

4.1.2

NORMATIVA QUE SE DEBE APLICAR


IMPUESTO A LA RENTA
La tasa del impuesto a la renta que aplicar la empresa local es del 15% de la
contraprestacin pagada conforme al inciso a) del artculo 4 y el inciso j) del
artculo 56 del impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De acuerdo al Artculo 1 de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (en

adelante IGV), establece que este impuesto grava la prestacin o utilizacin de


servicios en el pas. En el caso de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el
servicio, de lo contrario no podr ser utilizado por este como crdito fiscal.
4.1.3

REGISTRO CONTABLE
Registro contable de la factura enviada por el proveedor No Domiciliado:

Como se registr:

Debera haberse registrado de la siguiente manera:

4.1.4

CALCULO DE IMPUESTOS

Se debe tener en cuenta que mensualmente Sinapsys factura a


Zafiro una factura por el importe de 30,000US$, a continuacin se

mostrar el monto de las facturas recibidas por mes y el monto de


la retencin que se debi realizar.
Veamos ahora cual es el perjuicio ocasionado al proveedor del
exterior, al no haber realizado la retencin de No Domiciliados
(15%) y no efectuar el certificado de retencin, la cual Zafiro tuvo
que pagar la retencin de cada factura, as como las multas
correspondientes, a continuacin se detalla el clculo de la
retencin a pagar

RETENCIONES NO PAGADAS - SINAPSYS

MULTA
POR
DECLARAR DATOS FALSOS
ARTICULO 178 NUMERAL 1 DEL CODIGO TRIBUTARIO

MULTA POR RETENER Y NO PAGAR EN PLAZOS ESTABLECIDOS


ARTICULO 178 NUMERAL 4 DEL CODIGO TRIBUTARIO

CAPITULO 4

CASO PRCTICO

4.2 CASO N 2
EMPRESA: ZAFIRO S.A.C.
Zafiro S.A.C. se dedica a brindar servicios de almacenamiento de productos
congelados, fros y secos; al alquiler de espacios, al proceso de productos crnicos e
hidrobiolgicos, entre otros.

IMAGEN
N7

IMAGEN
N6
CAMARA DE CONGELAMIENTO

Fuente: Zafiro
Fuente: Zafiro

CAMARA FRIOGRIFICA

IMAGEN
N8

Fuente: Zafiro

TUNEL DE CONGELAMIENTO

INGESA

S.L.

Fuente: Zafiro

INGESA S.L. es nuestro proveedor desde el ao 2014, est ubicada en Espaa, se


encarga de prestar asistencia tcnica y capacitacin del personal sobre el manejo y
mantenimiento de cmaras de refrigeracin, los cuales deben ser mensuales y la
renovacin de estos equipos.
Cuenta con un gran equipo de ingenieros especialidades en el rublo, los cuales se
encuentran constantemente viajando para realizar sus funciones.

Descripcin de los trabajos a realizar


Las prestaciones de los servicios a realizar por la empresa contratada se
realizarn de acuerdo a las especificaciones de los reglamentos, directrices,
normas o recomendaciones tanto de carcter general, comunitario, nacional o
autonmico.

Gestin de mantenimiento
La gestin del mantenimiento tiene por objeto gestionar la informacin y
documentacin generada en el servicio para facilitar tanto las tareas de
mantenimiento que se lleven a cabo como su control y seguimiento.
Incluye las siguientes tareas:

Informe mensual
Informe detallado del Mantenimiento Preventivo y Correctivo, como:
nmero de averas, tipo de avera, fecha en la que se ha producido, tiempo
tardado en atender la avera y tiempo trascurrido hasta resolverla, as
como recambios utilizados.
Organizacin del servicio
El servicio de mantenimiento de las cmaras frigorficas, se efectuar
dentro del horario normal de trabajo, sin perjuicio de la atencin de averas
y rescates. La empresa adjudicataria tendr acceso a los locales y recintos

en que se hallaren instalados todos los elementos que componen el


circuito de fro, sin perjuicio de la autorizacin correspondiente. Cualquier
actuacin que tenga lugar se realizar previo aviso de la intervencin al
responsable

del

edificio.

Los

mantenimientos

preventivos

sern

efectuados, dentro de lo posible con la misma periodicidad, comunicando


al responsable del contrato, la fecha concreta con una semana de
antelacin. Del trabajo, servicios, incidencias, avera y sustituciones
realizadas por la empresa adjudicataria, tanto en las visitas peridicas
como en las visitas que se produzcan por averas, quedar constancia en
el oportuno parte de trabajo, que ser visado por el responsable del edificio
o persona designada, y del que se quedar una copia.

Suministros
En ningn caso y bajo ninguna circunstancia se colocarn otros materiales
que no sean los originales del circuito de fro, o aquellos recomendados y
avalados por el fabricante.

Control de calidad
Tanto los materiales como la ejecucin de los trabajos, debern cumplir las
calidades exigidas y podrn estar sometidos, en cualquier momento, a los
ensayos y pruebas que le responsable del control y supervisin tcnica
disponga.

4.2.1

NORMATIVA QUE SE DEBE APLICAR

IMPUESTO A LA RENTA
La tasa del impuesto a la renta que aplicar la empresa local es del 15% de la
contraprestacin pagada conforme al inciso a) del artculo 4 y el inciso j) del
artculo 56 del impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De acuerdo al Artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante IGV), establece que este impuesto grava la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas. En el caso de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o
contrata el servicio, de lo contrario no podr ser utilizado por este como crdito
fiscal.
4.2.2

REGISTRO CONTABLE
Registro contable de la factura enviada por el proveedor No Domiciliado:

Como se registr:
.---------------------------x----------------------DEBE
OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR
6392
TERC.
379,843.20
OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR
63921
TERC.
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
58,116.01
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
4212
EMITIDAS
42121
COMPROBANTES EMITIDOS
421210
1
FACTURAS EMITIDAS
POR EL REGISTRO DE LA FACTURA POR LICENCIA Y
ASISTENCIA TECNICA
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------DEBE
4212
EMITIDAS
437,959.21
42121
COMPROBANTES EMITIDOS
421210
1
FACTURAS EMITIDAS
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
104
FINANC.
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

HABER

437,959.21

HABER

58,116.01
56,976.48

322,866.72

10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DE LA FACTURA 15-0001
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
104
FINANC.
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DEL IGV
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111
IGV-CUENTA PROPIA
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
4011
FINANC.
40112
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
POR LA UTILIZACIN DE IGV
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------4017
IMPUESTO A LA RENTA
40172
RENTA NO DOMICILIADOS
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DE LA RENTA DE NO
DOMICILIADOS
.---------------------------x-----------------------

Como debi registrarse:

DEBE
58,116.01

HABER

58,116.01

DEBE
58,116.01

HABER

58,116.01

DEBE
56,976.48

HABER

56,976.48

.---------------------------x----------------------DEBE
OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR
6392
TERC.
379,843.20
OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR
63921
TERC.
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
68,371.78
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
4212
EMITIDAS
42121
COMPROBANTES EMITIDOS
421210
1
FACTURAS EMITIDAS
POR EL REGISTRO DE LA FACTURA POR LICENCIA Y
ASISTENCIA TECNICA
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------DEBE
4212
EMITIDAS
448,214.98
42121
COMPROBANTES EMITIDOS
421210
1
FACTURAS EMITIDAS
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
104
FINANC.
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DE LA FACTURA 15-0001
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------DEBE
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
68,371.78
40112
IGV-SERV. PREST. POR NO DOMIC.
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
104
FINANC.
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DEL IGV
.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------DEBE
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
68,371.78
40111
IGV-CUENTA PROPIA
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUC.
4011
FINANC.
40112
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
POR LA UTILIZACIN DE IGV

HABER

448,214.98

HABER

68,371.78
56,976.48

322,866.72

HABER

68,371.78

HABER

68,371.78

.---------------------------x----------------------.---------------------------x----------------------4017
IMPUESTO A LA RENTA
40174
RENTA NO DOMICILIADOS
1041
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411
BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110
3
BCP CTA. CTE. M.E 1940724499180
POR EL PAGO DE LA RENTA DE NO
DOMICILIADOS
.---------------------------x----------------------4.2.3

DEBE
56,976.48

HABER

56,976.48

CALCULO DE IMPUESTOS
Se debe tener en cuenta que mensualmente INGESA S.L. factura a Zafiro una
factura por el importe de 105,600 , a continuacin se mostrar el monto de las
facturas recibidas por mes y el monto de la retencin que se debi realizar.
Veamos ahora cual es el perjuicio ocasionado al proveedor del exterior, al no haber
realizado la retencin de No Domiciliados (15%) y no efectuar el certificado de
retencin, la cual Zafiro tuvo que pagar la retencin de cada factura, as como las
multas correspondientes, a continuacin se detalla el clculo de la retencin a
pagar.

TABLA DEL PAGO DEL IGV

MES

Deuda
original

01/2015
02/2015

S/.58,116
S/.57,938

Fecha de
vencimien
to segn
RUC

Fecha de
pago

17/02/2015

17/02/2015

17/03/2015

17/03/2015

Total
Das
Deuda
Intereses
transcurri
1.20%
Actualiza
dos
da

0
0

S/.0
S/.0

S/.58,116
S/.57,938

03/2015
04/2015
05/2015
06/2016
07/2015
08/2015
09/2015
10/2015
11/2015
12/2015

S/.54,852
S/.57,615
S/.58,100
S/.57,971
S/.58,488
S/.60,943
S/.60,071
S/.60,911
S/.59,926
S/.61,574
706,505
SUB TOTAL

17/04/2015

17/04/2015

18/05/2015

18/05/2015

16/06/2015

16/06/2015

16/07/2015

16/07/2015

18/08/2015

18/08/2015

16/09/2015

16/09/2015

19/10/2015

19/10/2015

17/11/2015

17/11/2015

17/12/2015

17/12/2015

19/01/2015

19/01/2015

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0

S/.54,852
S/.57,615
S/.58,100
S/.57,971
S/.58,488
S/.60,943
S/.60,071
S/.60,911
S/.59,926
S/.61,574
0
706,505

TABLA DEL IGV QUE DEBI PAGARSE

Deuda
original

MES

01/2015
02/2015
03/2015
04/2015
05/2015
06/2016
07/2015
08/2015
09/2015
10/2015
11/2015
12/2015

S/.68,372
S/.68,163
S/.64,532
S/.67,783
S/.68,353
S/.68,201
S/.68,809
S/.71,698
S/.70,672
S/.71,660
S/.70,501
S/.72,439
SUB TOTAL 831,182

Fecha de
Das
vencimie Fecha de
transcurri
nto segn
pago
dos
RUC
17/02/2015

17/02/2015

17/03/2015

17/03/2015

17/04/2015

17/04/2015

18/05/2015

18/05/2015

16/06/2015

16/06/2015

16/07/2015

16/07/2015

18/08/2015

18/08/2015

16/09/2015

16/09/2015

19/10/2015

19/10/2015

17/11/2015

17/11/2015

17/12/2015

17/12/2015

19/01/2015

19/01/2015

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Intereses
1.20%

S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0
S/.0

Total
Deuda
Actualiza
da

S/.68,372
S/.68,163
S/.64,532
S/.67,783
S/.68,353
S/.68,201
S/.68,809
S/.71,698
S/.70,672
S/.71,660
S/.70,501
S/.72,439
0 831,182

MULTA POR DECLARAR DATOS FALSOS


ARTICULO 178 NUMERAL 1 DEL CODIGO TRIBUTARIO
MES

Deuda
original

multa 50%
tributo
omitido

Rebaja
60%

Fecha de
vencimien
to segn
RUC

Fecha de
pago

Inters
multa

Total
Deuda
Actualiza
da

01/2015

S/.10,256

S/.5,128

S/.2,051

17/02/2015

04/07/2016

503

20.12%

S/.413

S/.2,464

02/2015

S/.10,224

S/.5,112

S/.2,045

17/03/2015

04/07/2016

475

19.00%

S/.389

S/.2,433

03/2015

S/.9,680

S/.4,840

S/.1,936

17/04/2015

04/07/2016

444

17.76%

S/.344

S/.2,280

04/2015

S/.10,167

S/.5,084

S/.2,033

18/05/2015

04/07/2016

413

16.52%

S/.336

S/.2,369

Das
Intereses
transcurrid
1.20%
os

05/2015

S/.10,253

S/.5,126

S/.2,051

16/06/2015

04/07/2016

384

15.36%

S/.315

S/.2,366

06/2016

S/.10,230

S/.5,115

S/.2,046

16/07/2015

04/07/2016

354

14.16%

S/.290

S/.2,336

07/2015

S/.10,321

S/.5,161

S/.2,064

18/08/2015

04/07/2016

321

12.84%

S/.265

S/.2,329

08/2015

S/.10,755

S/.5,377

S/.2,151

16/09/2015

04/07/2016

292

11.68%

S/.251

S/.2,402

09/2015

S/.10,601

S/.5,300

S/.2,120

19/10/2015

04/07/2016

259

10.36%

S/.220

S/.2,340

10/2015

S/.10,749

S/.5,375

S/.2,150

17/11/2015

04/07/2016

230

9.20%

S/.198

S/.2,348

11/2015

S/.10,575

S/.5,288

S/.2,115

17/12/2015

04/07/2016

200

8.00%

S/.169

S/.2,284

12/2015

S/.10,866

S/.5,433

S/.2,173

19/01/2015

04/07/2016

532

21.28%

S/.462

S/.2,636

SUB
TOTAL

124,677

62,339

24,935

3,651

INTERS DEL IGV NO PAGADO

MES

Deuda
original

Fecha de
vencimie
nto segn
RUC

01/2015

S/.10,256

02/2015

Das
transcurrid
os

Intereses
1.20%

Intres IGV

Total Deuda
Actualizada

17/02/2015 04/07/2016

503

20.12%

S/.2,063

S/.12,319

S/.10,224

17/03/2015 04/07/2016

475

19.00%

S/.1,943

S/.12,167

03/2015

S/.9,680

17/04/2015 04/07/2016

444

17.76%

S/.1,719

S/.11,399

04/2015

S/.10,167

18/05/2015 04/07/2016

413

16.52%

S/.1,680

S/.11,847

05/2015

S/.10,253

16/06/2015 04/07/2016

384

15.36%

S/.1,575

S/.11,828

06/2016

S/.10,230

16/07/2015 04/07/2016

354

14.16%

S/.1,449

S/.11,679

07/2015

S/.10,321

18/08/2015 04/07/2016

321

12.84%

S/.1,325

S/.11,647

08/2015

S/.10,755

16/09/2015 04/07/2016

292

11.68%

S/.1,256

S/.12,011

09/2015

S/.10,601

19/10/2015 04/07/2016

259

10.36%

S/.1,098

S/.11,699

10/2015

S/.10,749

17/11/2015 04/07/2016

230

9.20%

S/.989

S/.11,738

11/2015

S/.10,575

17/12/2015 04/07/2016

200

8.00%

S/.846

S/.11,421

12/2015

S/.10,866

19/01/2015 04/07/2016

532

21.28%

S/.2,312

S/.13,178

SUB
TOTAL

Fecha de
pago

124,677

18,255

CAPITULO 5

RESULTADOS

5.1 DESCRIPCION E INTERPRETACION DE RESULTADOS


TABULACIONES

142,932

28,586

1. Tiene usted conocimiento de las Normas en el momento de registrar un comprobante de


pago a favor de un No Domiciliado?
TABLA N 01
Respuesta

Cantidad

Si

33%

No

10

67%

Total

15

100%

Elaboracin propia
Grfico N 01

33%
67%

1.-Tiene usted
conocimiento de las
Normas en el
momento de registrar
un comprobante de
pago a favor de un
No Domiciliado?

A)

B)

Elaboracin
propia

Definicin:
Con un total de 15 trabajadores encuestados tan solo un 33% tiene conocimiento de las normas al
momento de registrar un comprobante de un No Domiciliado, mientras que un 67% lo desconoce
completamente.

Interpretacin:
De acuerdo a los resultados se puede apreciar que la gran mayora del personal contable no tiene
conocimiento acerca de las normas que deben ser utilizadas en el momento del registro de los
comprobantes de pago, lo que genera errores en las operaciones contables.

2. Cul es la tasa del impuesto a la renta por concepto de servicios de Asistencia Tcnica?
TABLA N 02
Respuesta

Cantidad

20%

33%

15%

53%

10%

13%

Total

15

100%

Elaboracin propia
Grfico N 02

13%
33%

53%

2.-Cul es la tasa
del impuesto a la
renta por concepto
de servicios de
Asistencia Tcnica?

A)

B)

C)

Elaboracin propia
Definicin:
Con un total de 15 trabajadores encuestados un 33% piensa que la tasa del Impuesto a la Renta
por concepto de Servicios de Asistencia Tcnica es del 20%, un 53% indica que el 15% y el 13%
dice que es el 10%
Interpretacin:

La respuesta nuestra que un poco ms de la mitad tiene conocimiento acerca de la tasa que se
tiene que aplicar para la retencin del impuesto a la renta de un No Domiciliado, lo ms
recomendable es que todos deben tener los mismos conocimientos.
3.- Qu base se toma en cuenta para el clculo del Impuesto General a las Ventas de un No
Domiciliado?
CUADRO N 03
Respuesta

Cantidad

El monto total pagado

33%

El monto total pagado con alguna deduccin

53%

El monto pagado sin deduccin

13%

Total

15

100%

3.-Qu base se toma


en cuenta para el
clculo del Impuesto
General a las Ventas
de un No Domiciliado?

A)

B)

C)

Elaboracin propia
Grfico N 03

27%

27%

47%

Elaboracin propia
Definicin:

Con un total de 15 trabajadores encuestados un 33% piensa que para el clculo del Impuesto
General a las Ventas se toma el monto total pagados, un 53% indica que el monto total pagado con
alguna deduccin y el 13% dice que el monto pagado sin deduccin.
Interpretacin:
Con respecto a esta pregunta se puede notar claramente el desconocimiento del personal
contable, ya que la mayora dio una respuesta errnea lo que genera un menor o mayor pago del
Impuesto General a las Ventas lo que puede tener como consecuencia una multa por parte de
SUNAT.
4.- Qu requisito son necesarios para el servicio de Asistencia Tcnica
CUADRO N 04

Respuesta
Informe tcnico
Comprobante de Retencin
Ninguno
Total
Elaboracin propia

Cantidad
11
3
1
15

%
73%
20%
7%
100%

Grfico N 04

7%
20%

73%

4.-Qu registro son


necesarios para el
servicio de Asistencia
Tcnica?

A)

B)

C)

Elaboracin propia
Definicin
Con un total de 15 trabajadores encuestados un 73% piensa que el informe tcnico es el registro
que se necesita para el Servicio de Asistencia Tcnica, un 20% indica el comprobante de retencin
y un 7% piensa que no se necesita registro.
Interpretacin:
En lo que respecta a la respuesta, se puede ver que la mayora del personal que labora en el rea
contable sabe cul es el requisito que se necesita cuando se contrata un servicio de asistencia
tcnica de un No Domiciliado.
5.- Al considerar el Crdito del IGV sin haberse pagado, cul sera el nivel de afectacin de la
multa de los Estados Financieros?
CUADRO N 05

Respuesta
Leve
Relevante
Significativa
Total
Elaboracin propia

Cantidad
2
7
6
15

Grfico N 05

%
13%
47%
40%
100%

13%
40%

47%

5.-Al considerar el
Crdito del IGV sin
haberse pagado, cul
sera el nivel de
afectacin de la multa de
los Estados Financieros?

A)

B)

C)

Elaboracin propia
Interpretacin:
Con un total de 15 trabajadores encuestados un 13% piensa que es leve la afectacin de la multa
en los Estados financieros al considerar el crdito del IGV sin haberse pagado, un 47% indica es
Relevante y un 40% piensa que es significativa.
Anlisis:
De acuerdo a la respuesta obtenida mediante la encuesta se puede notar claramente que la gran
mayora del personal entiende que las multas seran significativas o relevantes en los Estados
Financieros por haber considerado errneamente el IGV sin haberse pagado primero

6.- Cul sera la multa por no pagar el Impuesto a la Renta de un No Domiciliado?


CUADRO N 06

Respuesta
50% del Tributo omitido
100% del Tributo omitido
95% del Tributo omitido
Total
Elaboracin propia

Cantidad
10
2
3
15

%
67%
13%
20%
100%

Grfico N 06

20%
13%
67%

Elaboracin propia
Definicin:

6.-Cul sera la multa


por no pagar el
Impuesto a la Renta
de un No Domiciliado?

A)

B)

C)

Con un total de 15 trabajadores encuestados un 67% piensa que la multa por no pagar el Impuesto
a la Renta es del 50% del Tributo Omitido, un 13% indica que es el 100% del Tributo Omitido y un
20% opina que es el 95% del Tributo Omitido
Interpretacin:
De acuerdo a la respuesta obtenida mediante la encuesta se puede notar claramente que la gran
mayora del personal entiende que las multas seran significativas o relevantes en los Estados
Financieros por haber considerado errneamente el IGV sin haberse pagado primero.
7.- Considera usted que la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad es
fundamental en la contabilizacin de la Asistencia Tcnica?
CUADRO N 07

Respuesta
Si
No
No tiene Relevancia
Total
Elaboracin propia

Cantidad
11
2
2
15

13%
13%

73%

%
73%
13%
13%
100%

7.-Considera usted que la


aplicacin de las Normas
Internacionales de
Contabilidad es
fundamental en la
contabilizacion de la
Asistencia Tcnica?

A)

B)

C)

Gr
fico N 07

Elaboracin propia
Definicin:
Con un total de 15 trabajadores encuestados un 73% piensa que es fundamental la aplicacin de
las Normas internacionales de Contabilidad en la contabilizacin de la Asistencia Tcnica, un 13%
indica que no es fundamental la aplicacin y un 13% opina que no tiene Relevancia.
Interpretacin:
Los resultados nos muestran que el personal de contabilidad considera que las Normas
Internacionales de Contabilidad son fundamentales a la hora de la contabilizacin de la Asistencia
Tcnica prestado por un No Domiciliado, esto resulta positivo para la empresa ya que se
cometern menos errores con respecto a este tema.
8.- Cul es el Rgimen de gradualidad de una multa por un No Domiciliado por Asistencia
Tcnica?
CUADRO N 08

Respuesta
95%
85%
No tiene gradualidad
Total
Elaboracin propia

Cantidad
6
2
7
15

Grfico N 08

%
40%
13%
47%
100%

40%

47%

13%

8.-Cul es el Rgimen
de gradualidad de una
multa por un No
Domiciliado por
Asistencia Tcnica?

A)

B)

C)

Elaboracin propia
Interpretacin:
Con un total de 15 trabajadores encuestados un 40% piensa que el Rgimen de gradualidad para
un No Domiciliado es de un 95%, un 13% indica que es un 85% y un 47% opina que no tiene
gradualidad.
Interpretacin:
La mayora del personal del rea contable considera que las multas generadas por concepto de
asistencia tcnica de un No Domiciliado no tiene gradualidad lo que incurre en un grave error, ya
que estas si cuentan con ese beneficio y al no ser considerada se pagara un mayor monto de lo
que corresponde.
5.2 Propuestas de alternativas.

La empresa para poder solucionar los errores que tiene su personal contable en el
registro de los comprobantes de pago por el servicio prestado por un No Domiciliado en
el concepto de asistencia tcnica debe tener capacitaciones como:
Normas de Contabilidad respecto a la asistencia tcnica prestado por un No
Domiciliado.
Comprobantes de pago emitidos por un No Domiciliado.
Normas del impuesto a la renta de No Domiciliados y de igual manera sobre el
Impuesto General a la Ventas de un No Domiciliado.
Requisitos que se requieren a la hora del servicio prestado por un sujeto No
Domiciliado.
Multas y gradualidades correspondientes a operaciones con un No Domiciliado.
Aplicacin de las Normas de Contabilidad de No Domiciliados en las operaciones
contables de la empresa.

CAPITULO 6

ESTANDARIZACION

CONCLUSIONES

De acuerdo a todo lo ya mencionado en el presente trabajo, se concluye que


el servicio prestado por un no domiciliado ser considerado como utilizacin
del servicio, ya que cumple con los requisitos establecidos como: que el
servicio de realice dentro del territorio nacional sin importar donde se celebre
el contrato o se realice el pago al proveedor, sea ejecutado por un No
Domiciliado, sirva para el desarrollo de las actividades de la empresa, se
adjunte el informe tcnico del servicio y el certificado de retencin
correspondiente, sea un servicio independiente entre otros.

El porcentaje que se retendr ser del 15% por concepto de asistencia tcnica
y el 18% correspondiente al IGV el cual se calcular sobre el monto de la
factura sin haber efectuado la retencin correspondiente a la renta, el cual
debe ser pagado primero para luego ser utilizado como crdito fiscal durante
el periodo de 12 meses realizado su pago, previa anotacin del comprobante
de pago en el registro de compras.

RECOMENDACIONES

Se recomienda que se verifiquen los requisitos establecidos para el servicio de


asistencia tcnica prestado por un No Domiciliado, estos deben estar claramente
sustentados con la documentacin necesaria para evitar incurrir en los errores
mencionados a lo largo del presente trabajo. La presentacin del informe tcnico

es fundamental ya que sin este el servicio no ser considerado como tal; el


certificado de renta debe ser emitido una vez realizado el pago de la renta por
concepto de No Domiciliados, este servir de evidencia en futuras fiscalizaciones.

Para evitar equivocaciones en el clculo del porcentaje de la renta de No


Domiciliados, se recomienda que se efecte una capacitacin acerca del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y de los Convenios establecidos y
la verificacin por parte del encargado del departamento contable.