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ANALISIS E*INTERPRETACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros proporcionan informacion que debe ser analizada ¢ interpretada , con el fin de conocer mejor la empresa, y poder manejarla mas eficientemente- La técnica de analisis que comprende el estudio de las tendencias, las relaciones de las causas y efectos entre los elementos que conforman la estructura financiera de la empresa; siendo un complemento del criterio y del buen juicio de an administrador en Ia toma de decisiones. El objetivo de los métodos analiticos es simplificar y reducir los datos que se examinan en términos mas -comprensibles; para estar en posibilidad de interpretarlos y hacerlos significativos. : : Los métodos de anilisis usados‘ en los estados financieros, comprenden niétodos de razones simples, razones ‘estandar, método de reduccién a porcientos integrales - y - mimeros indices, método de aumentos y disminuciones , método de tendencias y métodos graficos El balance general o estado de posicién financiera, asi como el estado de resultados 0 estado de pérdidas y ganancias, son los estados financieros que sirven como herramienta importante en el analisis financiero, el cual tiene por objeto, analizar, seleccionar, clasificar y resumir los cambios ocurridos ‘en la estructura financiera de la empresa durante un perfodo. Asimismo, es de utilidad emplear la técnica del punto de equilibrio jeconémico, para conocer principalmente las diversas alternativas que debe plantearse Ta administracion de una. empresa, con el objeto. de seleccionar la mas conveniente y decidir porqué, como y cuando debe ejecutarse. f Para opinar adecuadamente\ sobse la situacién financiera y la productividad de un negocio, -no. es’ suficiente analizar los datos internos,sino, complementar el anilisis mediante el conocimiento del entorno donde se desenvuelve la empresa, como las condiciones del mercado, localizacion de la empresa con respecto a las fuentes de abastecimiento de materias primas, mano de obra calificada,vias de comunicacién, -condiciones politicas tributarias, las cuales tienen gran influencia en el aprovechamiento de la empresa, METODO DE RAZONES FINANCIERAS Razon.- Es la relacién que existe entre dos cantidades. 28 El andlisis de la relacion entre varios conceptos de los estados financieros es esencial para la interpretacion de los estados financieros, este objetive se alcanza, mediante el empleo de las razones financieras Las razones financieras se clasifican en cuatro grandes grupos, que son: - Razones financieras de liquidez Razones financieras‘de solvencia . Razones financieras de productividad o de actividad. Razones financieras de rentabilidad o apalancamiento financiero - RAZONES FINANCIERAS DE LIQUIDEZ La liquidez.- Se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones circulantes, es decir, las que participan en el ciclo financiero a corte plazo. Las pruebas de liquidez se.refieren al monto y composicion. del :pasivo a corto plazo, asi como la relacién con el activo disponible y el activo circulante, que. son las fuentes de recursos con que se presume que cuenta la empresa, para hacer frente a las. obligaciones: contraidas. Las pruebas principales de liquigez, son las siguientes > A--Razén circulante Es la relacién del activo disponible mas el activo circulante entre el pasivo a corto plazo . i EJEMPLOS 1.- Calcular la raz6n circulante e interpretar su resultado, con los siguientes valores Total del activo circulante $ 500,000.00 Total del activo disponible 200,000.00 : Total del pasivo a-corto-plazo - 360,000.00 Forniula * +” 2 _ Sustitucion: R.C. = Act. disponible + Act. circulante 2.00,000.004500,000.00 Pasivo a corto plazo - 300,000.00 = 2.33 veces © sea, que por-cada $ 1,00 que debe, tiene para hacerle frente a sus obligaciones $ 2.33 % 2.- Se desea saber {cual es fa razon-circulante asi como intérpretar su resultado, con los siguientes datos: Total deF activo disponible $ . 30,000.00 Total del activo circulante 340,000.00 Total del pasivo a corto plazo 70,000.00 Formula Sustitucién: R:C: = Act. disponible + Act. circulante 30,000.00 +340,000,00 Pasivo a corto plazo 70,000.00 4 = 5.28 veces. © sea, que por cada $ 1.00 que debe, tiene para hacerle frente a sus obligaciones $ 5.28 30 ~~vwrveewwus “1. Con la siguiente informac' B).- Razén de liquidez o prueba del acido Esta prueba es semejante a la razén circulante, sélo que debido a que los inventarios no se pueden convertir en efectivo inmediaiamente, se excluyen en dicho anélisis para asi ver que tan suficientes son los recursos con los que se cuentan. - 2 EJEMPLOS n, se desea saber gcual es la razon de liquidez?, asi como:su interpretacién. : Total del activo disponible $200,000.00 Total del activo circulante 500,000.00 Total de inventarios 300,000.00 Total de pasivo a corto plazo 300,000.00 - Formula R.L.= Act. disponible + Act. circulante - Inventarios Pasivo a corto plazo Sustitucion R.L.= 200,000.00 + 500,000.00 - 300,000.00 = 1.33 veces 300,000.00 O sea, que por cada $ 1.00 que se debe, se tiene $ 1.33 para hacerle frente a sus obligaciones 2.- Con los siguientes datos: Elaborar la prueba del acido e interpretar su resultado ° Total del activo disponible $20,000.00 Total del activo ciréulante 350,000.00 Total de inventarios 90,000.00 _ Total del pasivo a corto plazo 70,000.00 Formula R.L. = Act. disponible + Act. circulanté - Inventarios. Pasivo'a corto plazo Sustitucion: : RL + 350,000.00 - 90,000.00 = 4 veces 70,000.00 O sea, que por cada $ 1.00 que se debe, se tienen $ 4.00'para hacerle frente a las obligaciones C).- Rotacién de cuéntas por cobrar Esta razén se obtiene dividiendo las ventas netas entre el saldo final de cuentas por cobrar.Esta prueba se realiza con la finalidad de ver si los aumentos del saldo de cuentas por cobrar es proporcional a las ventas netas © si se esté perdiendo liquidez, debido a que se encuentran estancadas varias cuentas que no se han recuperado. : Las cuentas cobrar estan constituidas por los saldos de (clientes y de documentos por cobrar) a EJEMPLOS Con la siguiente informacién, encontrar la rotacion de cuentas por cobrar Ventas natas Saldo de cuentas por cobrar é - - - Le $ 3 600,000.00 $ 300,000.00 5 000,000.00 __ + *'500,000.00 3.- 5 600,000.00 700,000.00 - Formula : : R.C.C. = _| Ventas netas Saldo de cuentas por cobrar Sustitucion:” ‘ 1.-.3 600,000.00 / 300,000.00 = 12 veces * 2.- 5 000,000.00 / $00,000.00 = 10 veces 3.- 5 600,000.00 / 700,000.00 = 8 veces El resultado obtenido, nos indica el numero de veces que se convierten en efectivo las cuentas por cobrar D).- Periodo promedio de cobro. La finalidad de esta razon es para verificar si las cuentas por cobrar se estan recuperando en el plazo de crédito estipulado por la empresa. Para lo cual, el saldo de cuentas por cobrar se multiplica por 360 dias del aio comercial, entre el saldo de ventas netas. A EJEMPLOS Con los datos del ejercicio anterior, calcular el periodo promedio de cobro Formula P. P.C, = Cuentas por cobrar ( 360 Ventas netas 7 Sustitucion 1.- 300,000.00. ( 360 108 000,000.00 = 30 dias. 3 600,000.00 3 600,000. a s " 2.- 500,000.00 ( 360) 180 000,000.00 5 000,000.00 5 000,000.00 4 700,000.00 ( 360 ) 252 000,000.00 = 45 dias 5 600,000.00 5 600,000.00 E).- Rotacién de inventarios Esta razén se calcula dividiendo el costo de ventas entre los inventarios promedio “ EJEMPLOS . Con la siguiente informacion, encontrar 1a rotacién de los inventarios + Costo de ventas Inventarios promedio 1.- $ 2 200,000.00 $ 550,000.00 2.- 1 440,000.00 ; 320,000.00 3.- 2° 880,000.00 960,000.00 Formula ’ : R.I. + Costo de ventas / Inventarios promedio Sustitucion + 2 200,000.00 / 550,000.00 = 4 veces 2 1 440,000.00 / 320,000.00 = 4.5 veces 3.- 2 880,000.00 / 960,000.00 = 3 veces O sea, que por cada $ 1.00 invertido, se han cobrado $ 4.00, 4.50 y.3.00 respectivamente, generandose efectivo a cuentas por cobrar a clientes PRUEBAS DE SOLVENCIA Las pruebas de solvencia se refieren a la capacidad de una empresa para cubrir tanto sus obligaciones 2 largo plazo, a su vencimiento como sus costos ¢ intereses, Se determinan a tra+és de razonés simples 1.- Razon de pasivo total a capital contable EJEMPLOS Con los siguientes datos, calcular la razén de pasivo total a capital contable; asi como su interpreiacién de los resultados obtenidos Pasivo total Capital contable 1.- $ 10 206,000.00 $ 14 375,000.00 2.- 240,000.00 360,000.00 . 3.- 1 440,000.00 4 200;600.00 Formula Pasivo total / Capital contable Sustitucion 1,-10 206,000.00 / 14 375,000.00 = $ 0.71. 2.- 240,000.00 / 360,000.00 0.66 3.- 1 440,000.00 / 4 200,000.00 = 0.34 36 Osea, que por cada $ 1.00 invertido por los accionistas, tos acreedores han invertido $ 0.71, 0.66 y 0.34, respectivamente, lo cual quiere decir que en el 3er, Ejemplo se depende menos de los acreedores que en los dos restantes 2.- Razén pasivo a corto plazo a capital contable Esta razén nos. muestra mas peligros inmediatos en la libertad de operaciones de la empresa, debido a que’se presenta en el corto plazo EJEMPLOS Con la siguiente informacion, calcular la razon de pasivo a corto plazo a capital contable, asi.como la interpretacion de los resultados obtenidos Pasivo a corto plazo Capital contable 7 1.- 6 606,000.00 14 375,000.00 2 2.- 180,000.00 360,000.00 : 3.- 800,000.00 4 200,000.00 ~ Formula Pasivo a corto plazo / Capital. contable Sustitucion 1.- 6 606,000.00 / 14 375,000.00 = $ 0.459 2.- 180,000.00 / 360,000.00 = 0.50 3.+, 800,000.00 / 4 200.000.00 = 0.19 © sea, que los acreedores en el corto plazo, tienen una participacion en el negocio de $ 0.46, 0.50 y 0.19, respectivamente, por cada $ 1.00 invertido por los accionistas 3.- Razon de pasivo a largo plazo a capital contable Esta razén nos indica la proporcién que los acreedores a largo plazo tienen invertido en relacién con los accionistas EJEMPLOS Con la siguiente informacion, calcular la razon de pasivo a largo plazo a capital contable, e interpretar los resultados obtenidos: Pasivo a largo plazo Capital contable A.- $3 600,000.00 $ 14 375,000.00 B.- TYS,0Q008. 6g 000 360,000.00 OF +a fopeo 1 4 208, bb 00 6a aK & Formula Pasivo a largo plazo / Capital contable Sustitucién A.- 3 600,000.00 / 14 375,000.00 = $0.25 Bee ete | | po vet Mb = 2.100,000.007 4 208,4Qu.00 = OO LE » p.1s BGS _ x #2 a8 © sea, que por cada $ 1.00 invertido por los socios o accionistas, los acreedores en el largo plazo, han invertido $ 0.25, 0.86 y O30, Off respectivamente, lo que quiere decir, que empresa-A“depende menos del crédito a largo plazo c 4.- Razén de capital contable a activos totales Esta razén sefiala la participacién de la inversion de los socios o inversionistas en el total de los activos de la empresa EJEMPLOS Con los siguientes datos, calcular la razon de capital contable a activos totales: Capital contable Activos totales 1,- $ 14 375,000.00 $ 24 581,000.00 2. 360,000.00 7 200,000.00 4 200,000.00 8 400,000.00 Formula Capital contable / Activos totales 39 Sustitucion 1.- 14 375,000.00 / 24 581,000.00 = $0,584 2.- 360,000.00 / 7 200,000.00 = 0.05 4, 200,000.00 / 8 400,900.00 = 0.50 © sea, que los accionistas han invertido en los activos totales de las empresas, en $ 0.59, 0,05 y 0.50, respectivamente 5,- Raz6n activo circulante a capital contable Esta razon nos muestra la participacion. de los accionistas en la inversion del activo circulante. EJEMPLOS Activo circulante Capital contable 1,- $15 620,000.00 $ 14 375,000.00 2.- © 3 000,000.00 360,000.00 3.- 6 400,000.00 4 200,000.00 Formula Activo circulante / Capital contable 40 ~ Sustitucion 1.- 15 620,000.00 / 14 375,000°00 = 1.1 veces 2.- 3000,000-007 360,000.00 = 8.35 veces 3.- 6 400,000.00 / 4 200,000.00 ~ 2 veces Osea que los accionistas han invertido en los activos circulantes de la empresa $ 1.10, 8.35 y 1.52, respectivamente, de tal suerte que la primera y la tercer empresa dependen demasiado de los acreedores ANALISIS DE PRODUCTIVIDAD DE LOS NEGOCIOS Los accionistas generalmente desean y obtienen un rendimiento superior al que reciben los acreedores, esto se explica por el riesgo mayor que corren los accionistas con la suerte del negocio. Por otra parte, mientras mayores sean los fondos de jos acreedores, mayores seran los rendimientos de los accionistas. Esto es, usar fondos a una tasa relativamente baja (déspues de impuestos sobre la renta), ayudara a obtener mayores rendimientos para los fondos invertidos por los accionistas Las pruebas de productividad de los negocios, generalmente se miden a través de razones siinples y las principales son las siguientes 1.- Capacidad de absorcién de interés y deuda Para medir la capacidad de absorcion de interés y deuda sobre los resultados de operacién de la empresa, puede aplicarse la siguiente razon Utilidades de operacion entre intereses de obligaciones EJEMPLO Utilidades de operacion Intereses de obligaciones 1.- $ 1 381,000.00 $ 400,000.00 > Formula Utilidadés de operacion / Intereses de obligaciones Sustitucion 1 381,000.00 /-400,000,00 = 3.4 veces © sea, que las utilidades cubren a razén de 3.4 veces los intereses de las obligaciones contraidas por la empresa 2.- Rendimiento sobre la inversién de los accionistas Esta razon nos indica el rendimiénto o porcentaje de utilidades que obtienen los accionistas sobre la inversion realizada. Se obtiene dividiendo la utilidad neta del ejercicio entre el promedio de inversién de los accionistas. EJEMPLOS Utilidad neta Promedio de inversién de los accionistas 1.- $ 1 500,000.00 $ 14 281,000-00 2.- 4 500,000.00 : 12 000,000.00 3.- 8 000,000.00 18 000,000.00 a2 Formula Utilidad neta / Promedio de inversion de los accionistas Sustitucion 1.- 1 500,000.00 / 14 281,000.00 = 10.5% 2.- 4 500,000.00 / 12 000,000.00 = 37.5% 3.- 8 000,000.00 / 18 000,000.00 = 44.4% 3.- Una modalidad para calcular el rendimiento de la empresa sobre la inversion total, es agregando al promedio de la inversion de los accionistas el pasivo a largo plazo que tiene contraido la empresa Debe considerarse la utilidad antes del impuesto sobre la renta’e intereses y éstos deben ser Gnicamente los generados por la deuda a largo plazo Esta razon se obtiene como sigue Utilidad antes de impuesto ¢ intereses entre el promedio de inversién de los accionistas mas el pasivo a largo plazo EJEMPLOS Utilidad antes de impuestos e Promedio de inversion accionistas intereses Mas pasivo a largo plazo 1.- $ 22 312,000.00 $ 17 881,000.00 2.- 6 750,000.00 12 135,000.00 3.- 12 000,000.00 20 100,000.00 Formula dad antes de impuesto e intereses / Promedio inversién de accio- nistas + pasivo a largo plazo Sustitucion 1,- 22 342,000.00 / 17 881,000.00 = 124.78 % 2.- 6 750,000.00 / 12 135,000.00 = 55.62 % 3.- 12 000,000.00 / 20 100,000.00 = - 59.70 % 4.- Ventas netas a activos totales El resultado de esta razén, nos indica que por cada $ 1.00 de inversion, qewanto se debe generar de ventas?. Esta razén es importante: porque se debe minimizar la inversion, es decir, a mayores ventas por cada $ 1.00 de inversion, mayor sera el rendimiento de la inversion La inversion que se maneja en esta razén, comprende la inversion de 16s accionistas y el financiamiento externo EJEMPLOS Ventas netas Activos totales 1.- $ 17 185,000.00 $ 24 581,000.00 2 12 000,000.00 7 200,000.00 3.- 19 000,000.00 8 400,000.00 Formula Ventas netas / Activos totales Sustitucion 1.- 17 185,000.00,/ 24 $81,000.00 = $0.70 2.- 12 000,000.00 / 7 200,000.00 0 1.66 3.- 19 000,000.00 / 8 400,000.00 2.26 Es decir, que por cada $ 1.00 invertido. se obtiene: $ 0.70, 1.66 y 2.26, respectivamente-de ganancias 5.- Ventas netas a activo circulante Esta razon mide la necesidad de ventas netas sobre el activo circulante. E resultado obtenido nos indica gcuanto se requiere vender por cada $ 1.0¢ invertido en-el activo circulante EJEMPLOS Ventas netas Activo circulante 1 1.-$ 17 185,000.00 $ 15 620,000.00 2.- 12 000,000.00 3 000,000.00 3.- 19 000,000.00 6 400,000.00 45 Formula Ventas netas / Activo circulante Sustitucion 1.- 17 185,000.00 / 15 620,000.00 = 1.1 veces 12 000,000.00 / 3 000,000.00 = 4 veces” 3.- 19 000,000.00 / 6 400,000.00 = 2.97 veces 6.- Ventas netas a activo fijo Los activos fijos se adquieren para producir, promover aumentos de produccién 0 reducir los -costos. La utilizacion de los activos, pueden medirse con referencia a la actividad de ventas; que tienen una intima relacién con el costo de produccién. Esta razén nos indica que por cada $ 1.00 invertido en activos fijos ,cuantas veces se generan las ventas EJEMPLOS Ventas netas Activo fijo 1,- $ 17 185,000.00 $ 8 621,000.00 2.- 12 000,000.00 6 019,900.00 3.- 19 000,000.00 9 531,510.00 t Formula Ventas netas / Activo fijo Sustitucion 1.- 17 185,000.00 / 8 621,000.00 = 2 veces 2.- 12 000,000.00 / 6 019,900.00 = 2 veces - 3.- 19 000,000.00 / 9 531,510.00 = 2 veces APALANCAMIENTO Concepto Es el mejoramiento de Ja rentabilidad de una empresa a través de su estructura financiera y operativa. Apalancamiento operativo Concepto Es el cambio porcentual en las utilidades generadas en la operacién, excluyendo los costos de financiamiento e impuestos. Este apalancamiento mide la utilidad antes de interés e impuestos (UAIT) Formula v-CcVv 7 sea, cM. O también _CM V-CV-CF CM - CF UAIT a Donde. V = Ventas netas CV = Costos variables CF = Costos fijos 7 CM = Contribucién marginal UAIT = Utilidad antes de interés € impuestos EJEMPLOS Con la siguiente informacion, caleular el apalancamiento operativo de jas siguientes empresas - A B ¢c D v $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,500.00 $ 1,000.00 cv 800,00 400.00 500.00 500.00 cM $200.00 $600.00 $1,000.00 $500.00 = 400.00 800.00 300.00 “ie re CF $200.00 $200.00 $200.00 $200.00 Sustitucién:” A= 200.00 = 200.00 =1 200.00-0 200.00 B= 600.00 = 600.00 = 3 600.00 - 400.00 200.00 i c= 000.00 = 1,000.00 =5 1,000.00 - 800.00 200.00 D 500.00 __ 500.00 - 300,00 200.00 © sea: Que en el, primer caso, el resultado es la unidad, lo que indica el punto de partida para medir el apalancamiento, ya que en este caso no existen costos fijos, en el segundo caso, el apalancamiento operativo es de 3, 0 sea, que la utilidad antes de impuestos cabe 3 veces en la contribucién marginal, én el tercer caso, el resultado es 5 y en el ultimo de 2,5, 0 sea, que a mayor apalancamiento, aumenta-el riesgo, ya que se requiere una contfibucion marginal mayor que permita cubrir los costos fijos Apalancamiento financiero Este mide el efecto de la relacién entre el porcentaje de crecimiento de la utilidad antes de intereses © impuestos y el porcentaje de crecimiento de la deuda, o bien el numero de veces que la UAIT-contiene la carga de la deuda - Formula UAIT © también —-UAIT. UAIT - 1 UAT Donde: UAIT = Utilidad antes de intereses e impuestos UAT = Utilidad antes de impuestos I= Intereses UDIT = Utilidad despues de intereses e impuestos 4” EJEMPLOS Con la informacién de las siguientes empresas, encontrar el apalancamiento financiero A B c D UAIT S$ 200.00 $ 200.00 $3 200.00 $ 200.00 Intereses : 25.00 50.00 50.00, UAT : $ 200.00 S$ 175.00 $ 150.00 $150.00 Impuestos 84:00 74.00 63.00 63.00 UDIT $116.00 $101.00 $87.00 $87.0 Formula - Sustitucion UAIT_ = A= 200 = 1 UAIT - Y 200-0 B= 200 = 200 = 1.143 D 200 00 = 1.333 200-50 150 t En la opcién A el resultado es 1a unidad, lo que significa el punto de partida para medir el apalancamiento, ya que en este caso no existe dewda, por lo tanto no existe carga financiera. En la opcién B, el resultado es de 1.143, que significa un incremento en:la rentabilidad antes de impuestos Las opciones C y D, dan como resultado 1.333 que representa un incremento mayor que en la opcién B en la rentabilidad antes de impuestos, 31 2A. UNIDAD NATURALEZA Y CLASIFICACION DE LOS COSTOS INTRODUCCI N Tomando en consideracion, que la contabilidad de costos se ocupa de la ‘lasificacién, acumulacién, control y asignacion de costos. Es por eso que el ingeniero mecanico debe estar enterado de la gran utilidad que puede adquirir con el.conocimiento de los costos de una industria, en el ejercicio de su profesion: Definicion de contabilidad de costos. Es un conjunto sistematico de procedimientos para registrar y reportar mediciones de articulos manufacturados y servicios realizados, en la suma y en el detalle. Incluye métodos para’reconocer, clasificar, asignar, acumular y reportar tales costos y para compararlos-con los costos esténdar. Su objetivo principal es determinar el costo de una unidad producida o de un servicio. prestado : . Conceptos sobre contabilidad de costos Planeacion Es la delineacion de metas y una formulacién de un modelo de decision para seleccionar los medios de alcanzarlo Control. Es la ejecucién de la decision y el uso de la realimentacion para asegurar que las metas sean alcanzadas. Costos, gastos y pérdidas. La palabra costos tiene dos acepciones, que son Primera.- Es la acumulacién de esfuerzos y recursos invertidos para producir un bien, o sea, el costo de inversién realizada desde el punto de vista econdmico y el costo de produccién desde el punto de vista contable. Segunda.- Se refiere-al costo en cuanto al desplazamiento de alternativas, es decir, el costo de una cosa equivale a lo qué se renuncia 0 sacrifica con el objeto de obtenerlo El costo de um satisfactor, sera la suma de lo gastado para producirlo.El costo es un conjunto de gastos Gasto.-.Es la.inversion que se efectia, ya seq en una forma directa, o indirecta; necesariamente, para la consecucién de um bien tangible o producto-Es una parte alicuota del costo * Pérdidas.- Son aquellas que. resultan como consecuencia de la venta de un producto o un servicio a un precio inferior a los costos invertidos en el mismo. _Clasificacién de los'costos La clasificdcién de los costos varia de una empresa a otra, de acuerdo a los requerimientos de la administracion. Las clasificaciones mas utilizadas son las siguientes A.- Por el 4rea empresarial que afectan o por departamentos Esta clasificacién tiene por objeto concentrar los costos de cada una de las principales areas de la empresa que intervienen en el logro de su objetivo, siendo las siguientes 33 1.- Costo de produccién, manufactura o fabricacion Comprenden todas aquellas partidas necesarias para la elaboracion de productos, como son Materia prima directa Mano de obra, trabajo directo u obra de mano directa Gastos de fabricacion o gastos indirectos de fabricacion 2.- Costo de disfribucién o' de venta Son todos los desembolsos realizados en el area que se encarga de llevar los productos a los consumidores, como son Gastos de venta Gastos de administracion Gastos financieros. 3,- Costos de administracion, Son los originados en el area que tiene a su cargo Ja supervision general de todas las actividades de'la empresa 4.- Costos financieros Son todas aquellas partidas relacionadas con la obtencién de fondos para la realizacion de las actividades de la empresa B.- Por su comportamiento frente al volumen de deproduccién. Se refiere a las variaciones de los costos ante los cambios en el volumen de produccién.Esta clasificacion sirve de apoyo a la administracion en la 54 planeacién, control y analisis de operaciones, siefido vital en la preparacion de los presupuestos. En relacién a un periodo contable, los costos se clasifican en: 1.- Costos variables. Son aquellos cuyo importe total cambia en proporcién directa a los cambios del volumen de produccién, en tanto que el costo unitario permanece constante. Ejemplo la mano de obra directa. 2.- Costos fijos A : ty, Son aquellos cuyo importe permanece constante dentro “de- periodo determinado, sin alterarse por los cambios al-volumen de produccién, en tanto que el costo unitario varia em proporcién ‘al volumen, Ejemplo las depreciaciones del activo fijo 3.- Costos semivariables, semifijos 0 mixtos. Estén integrados por una parte fija y una variable. Los costos semivariables o mixtos presentan fluctuaciones, tanto. en la asignacion unitaria como en el importe total, ante los diversos voliimenes de produccion, Por lo que existen métodos especiales para realizar 1a separacion de las partes, que son Método grafico o de dispersién. Método de maximos o minimos. Método de minimos cuadrados. 5s ~~ rwwwwd C.-Por los elementos involucrados en el costeo de un producto Esta clasificacion esta relacionada estrechamente con los elementos del costo de produccién, tradicionalmente clasificados en . Materia prima directa Mano de obra directa, obra de mano directa o trabajo directo Gastos indirectos de fabricacion Para fines de control y anilisis , se tiene A.-Costo primo Es el conjunto formado por: Materia prima directa’ Obra de mano directa, trabajo directo o mano de obra directa B.- Costo.de conversion o transformacion. Es la adicion de La mano de obra directa, trabajo directo u obra de mano Gastos indirectos de fabricacién. C.- Costo de produccion Es el que involucra los tres elementos necesarios para lograr la elaboracion de un producto, como son: Materia prima directa 7 Trabajo directo, mano de obra directa u obra de mano directa Gastos indirectos de fabricacion D.- Por su relacién al producto . Esta clasificacion se creé con el objeto de conocer los costos aplicables o relacionados con las areas, actividades 0 productos de la empresa y se dividen en 2 1.- Costos directos. Son aquellos que se’ pueden identificar y cuantificar plenamente en una unidad de costo especifica, por ejemplo, las comisiones de los agentes. de ventas : 2.- Costos in ectos Son aquellos que no se pueden identificar. ni cuantificar plenamente. en.una unidad de costo especifica, ejemplo, las depreciaciones,. la enefgia eléctrica, teléfonos, agua, etc . E.- Por el tiempo y método para su calculo, Esta clasificacion centra su atencién en la época que son determinados u obtenidos los costos de produccién, teniendo asi: 1.- Costos hist6ricos o reales. Son aquellas que se conocen hasta que el producto ha sido manufacturado, por eso también se denominan reales: 2.- Costos predeterminados. 37 Son aquellos que se calculan antes de que se elabore el producto El costo total de un producto © servicio esta formado de la siguiente manera + El costo de produccion El costo de distribucion Otros gastos El precio de venta de un bien o servicio, se forma de'la’siguiente forma El costo total El margen o porciento de ut se CLASIFICACION DE LOS COSTOS f PRECIO DE VENTA COSTO TOTAL Costo de Producci Costo de Distribucién Costo Primo Directa | Directa | directos cieros [Casto de Transformacién| 39 be :° a < Sy MARGEN Oo PORCIENTO. DE UTILIDAD TERCERA UNIDAD © COSTOS DE PRODUCCION INTRODUCCION: Para realizar un control de los costos de produccién, es necesario registrar contablemente por separado los importes de las materias primas, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacién MATERIALES Existen tres métodos de registro de materiales, los cuales son los siguientes: A.- Mercancias Generales, que Se aplica principalmente en negocios que manejan productos terminados para su venta. B.- Pormenorizado, esté método de registro de materiales es aplicable en las industrias de la transformacién, sin embargo dado lo extenso de su registro complicado, no permite llevar un registro al dia, que nos indique con claridad y presicién cuanto se ha utilizado de material. C.- Método de inventarios constantes o perpétuos. Este método nos permite estar mas al dia con la informacién de la inversion de los materiales, sin embargo puede'ser costoso y en funcién de la magnitud de la empresa. Por lo que para facilitar la cuantificacién de los materiales se emplean los métodos de valuacién de inventarios. : METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS Fxisten cuatro métodos de valuacién de inventarios que son: 1.- Costos especificos o identificados. - Este método es factible utilizarlo, solo en empresas que elaboren Hoers Productos, que nos permitan identificar con facilidad os importes We le dompres y de ine weterinios oonsemidos en. ig produccién y asi poder determinar las existencias 2.- Costos 0 precios promedio Este método es mas ampliamente utilizado, en virtud de que cada promedg an materiales 0 produccién terminada, el importe de estos se Promedia con las unidades. existentes en produccidn, cuando saten pes eion, ela og wusmtilivdt al wieals poadgreds ‘o gramwaitie obtenido de Ia Gltima entrada al departamento de Produccién Terminads 1012 mas antiguo hasta su extincién y asi sucesivamente.-De tal sucie que los ultimos lotes son los que valuarin, segiin se vayan ulilizande i 4. Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) a Este método también mientras no se termine un lote no se puede seguir « otro y como su nombre lo indica, se.yan,valbandocloashaicriales © Jos productos terminados , los witimos que ingresan y al precio que ingresan son los primeros que salen, EJEMPLOS 1. Se pide, realizar la valuacién de los inventarios por los métodos JEPS, PEPS y Precios Promedio, con los siguientes datos: ENTRADAS ____SALIDAS /JUNIO 100 PZAS $10.00 C/U | -7/JUNIO 80 PZAS. /JUNIO 80 PZAS. $11.00 C/U | 8/JUNIO 50 PZAS /JUNIO 100 PZAS $12.00 C/U | 10/JUNIO 100 PZAS S/JUNIO 90 PZAS. $13.00 C/U_|_I16/JUNIO. 30 PZAS PEPS FECHA UNIDADES COsTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO[UNITARIO | PROMEDIO_|ENTRADAS | S\LIDASSALI 06 100 100 10 1000 109 606 a0 180 ot 380 188 6 a 100 10 000s #06 50 50 7O(10) "| pmsseaeaia cst 30a) 3-06 iow 150 12 Te Ts 10-06 T00 50 s0(T tise} 600 50112) i506 Ti imo a io ia 16-05. 30 ie. i 360 a COMPROBACION 20(12) = $240 _ -90(13)= $1170 110 $1410 UEPS FECHA UNIDADES COsTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO_|UNITARIO | PROMEDIO [ENTRADAS | SALIDAS [SALD 06 100 Too 10 1000 Toa 606 30 180 1 380 Te8e oo Too in a0 | 1006 0 50 10 500 500 ino 150 2 Tw 1706 10-06 100 50 2 iz0e | s00 15.06 7a 1a, 1 ie 1670 16-05 ww 110 13 080 COMPROBACION 60(13) = $780 50(10) = $500 110 $1280 PP FECHA |_ UNIDADES COSTOS VALORES ENTRADA [saLipa [SALbO | UNiraRio | PROMEDIO [ENTRADAS | SALIDAS [SALDi 06 100 100 10, 1000 Too 6-06 30 180 mn 10.444 380 “ssp 3-06 wo To.4aa 53855 [ioaae 306 so Todd 522 522.45 9-06 109 2 Tas 200 ian4 10-36 io 1hass tiae.30 | sr4.18 15-06 30. aw 12.458 176 16-05 30 12-458 3374 2.-"Se pide, realizar la valuacién de Jos-inventarios por los métodos UEPS, PEPS y Precios Promedio, con la siguiente informacion : “ENTRADAS : SALIDAS 67MAYO 60 PZAS $100 C/U 7/MAYO 40 PZAS. 9/MAYO 100 PZAS. 3105 C/U 10/MAYO 90-PZAS 12/MAYO 100 PZAS. $110 C/U 13/MAYO. 110 PZAS 14/MAYO 90 PZAS. $115 C/U 15/MAYO 50 PZAS UEP FECHA UNIDADES COSTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO | UNITARIO | PROMEDIO [ENTRADAS [SALIDAS"[SALDO te70s eo a 100 sooo «000 7/05 a 20 Too wao0 “2000 09/05 100 120. 105 ise 12500 To70s a 30 105: 3450} 3050 13705 100 i30 110 T1000 14050 13/05 ie 20 | dao Toy 12050} -2000 5 1010s Laos on nie 13 Toss Take 15105 a 60 15 3750 [e600 COMPROBACION 40(115) = $4600 20(100)= $2000 60 $6600 GD pers FECHA UNIDADES COSTOS VALORES __| ENTRADA [SALIDA T SALDO_|UNITARTO | PRONEDTO [ENTRADAS TSaLID GS SHLD: 06/08 60 60 100 6000 = 6000 ars a 20 100. 000 |“3008 O9705 100 120 Tos >see 12504 T0705 v0 30] ocho) 9350180 1205 100 130 11000 14150 1370s ie 2 | sact0sy T1980 [3200 s0110) Tamas a ia 1s 103s T3850 15705 ED «0 | 20a) 5650} e900 300115) COMPROBACION : 2 60(115) = $6900 PP FECHA [| UNIDADES COSTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | $ALDO [UNITARIO | PROMEDIO [ENTRADAS | SALIDA [-SALDO vers wo oo 100 000 ‘000 07705 o 20 Too i000 | 2000 9/08 100 126 10s Tai66 Tos00 12500 Tomas wa 30 | 104.166 9375 [ 313s 1210s 10 130 iio. 108.683 Trea Tas 13/05 Tie 20] 108.633 TH9sr8 | 2173.17 2 Taos 3 na Ts 13.847 TEE TEESER Isis = 60 [847 ¥69738 | 6830.81 3.- Con la siguiente informacién, realizar 1a valuacién de los inventarios por los métodos’: Precios Promedio, Primeras entradas primeras salidas (P.E.P.S.) y ultimas entradas primeras salidas (U.E.P.S.) ENTRADAS _ SALIDAS S/TUNIO 100 PZAS $10 C/U 7/TUNIO 80 PZAS 6/JUNIO 80 PZAS $11 C/U 8/JUNIO 50 PZAS 9/JUNIO 100 PZAS $12 C/U 10/JUNIO 100 PZAS 15/JUNIO 30 _PZAS $13 C/U 16/JUNIO 30 PZAS PP FECHA UNIDADES CosTos VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO_[UNIFARIO | PROMEDIO [ENTRADAS | SALIDA TSALDO 5706 100 100 1000) 1908 06/06 80 180. To.a8a 380 0 07706 0 100. To aaa 355.53 _[ioas a 08/06 50 <0 Toate s22.20 | $22.38 09/06 100 130 i 11482 1200 1727.98 10706 10 so Tae rage Tas 30[ 74.8 1108 30 10 is iis iio 1744.08 Tein cD 110 | ahaa Tass “7a 7a age PEPS FECHA UNIDADES. COSsTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALHO_|UNITARIO | PROMEDIO [ENTRADAS | SaLIDAS [SALDO i506 100 100 10 1000) 06/06 a0 180 11 380 ‘07/06 a 100 10 300 08/06 50 50 Far) 530, 3011) w5i06 100 130 12 a0 1786 T0r06 108 50 5011) tise] —eo0 50(12) 15706 Fn 10 13 170) i77@ 16706 30 10 12 seo rae . COMPROBACION 20(12) = $240 20(13)= $1170, ~110 1410 UEPS FECHA UNIDADES _ COSTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO | UNITARIO | PROMEDIO | ENTRADAS | SALIDA | SALDO T5706 10d 100 10 1000 1000 06706 80 180 i +50 Tago 7/06 oo 100 i 0 1000 txr06 | Ome atts 1 “sd0—| S00 9706 too 150 a 1300 100 T0706 io 50 2 ioe |—s00 isioe v0 10 Bh Tae | 1670 (Tere 3a 10 i Do 1250 COMPROBACION 50(10) = $500 : 60(13) = $780 - 110 1280 4.- Con la siguiente informacién, realizar la valuacién de Tos inventarios por los métodos : Precios Promedio, Primeras entradas primeras salidas (P-E.P.S.) y Gltimas entradas primeras salidas (U.E.P.S.) ENTRADAS SALIDAS 3/MARZO 80 KG $50.00 KG. | 16/MARZO 50 PZAS. 12/MARZO_ . 40 KG $55.00 KG. | 27/MARZO_ 75 PZAS 18/MARZO_—_60 KG $60.00 KG P.P FECHA UNIDADES COSTOS ___ VALORES EN SALIDA | SALDO | UNITARIO | PROMEDIO [ENTRADAS | SALIDA | SALDO. 3703 a0 a0 50,00 000.00 2000.00 12/03 0 120 55.00 2200.00 6200-00. 167/03 a 70 TsaI50 | 3616-80 18/03 a = 130 Tae 600-08 7216.00, 27108 a 3s ares as | 5053-25 PEPS FECHA UNIDADES COSTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO | UNTTARIO | PRONEDIO [ENTRADAS |SALIDS [SALE aa fn 0 50.00 4000.00, 12705 0 120 55.00 370000 T6703 ED 70 500.00 1803] 60 130 00 soon | 27/03 Ts 55 aua0-00 COMPROBACION 7 55(60.00) = $3330.00 UEPS FECHA UNIDADES COSTOS VALORES ENTRADA [SALIDA | SALDO | UNITARIO | PROMEDIO” ENTRADAS [SALIDA |-SALD 73703 a0 a0 50.00 4000.00. — 000. 12703 a0 Lo 55.00 3200-00 6200.4 16703 = 70 iow we 3500-0 1¥/03 oo 130 60.00 7600.00 7100.0 27/03 7s ed = aas0-0e | 3780.0 COMPROBACION 55(50.00) = $2750.00 MANO DE OBRA DIRECTA Son los importes de pagos de sueldos y salarios a los obreros y operarios que intervienen en forma directa. en la elaboracién de un producto SISTEMAS DE SALARIOS Existen tres formas de salarios, que son: A.- Por tiempo, en donde el obrero trabaja ocho horas diarias durante seis dias laborales por un sueldo diario. Por produccién o destajo, en esta forma de pago; se fija una cantidad por unidad producida y de acuerdo a las unidades producidas sera el sueldo que obtenga. C.- Por obra o por tiempo indeterminado, esta forma de sueldo se realiza al final“ la terminacién de la obra o del trabajo - para el que fue contratado PRESTACIONES.A LA MANO DE OBRA Dentro del.-salario por tiempo el trabajador tiene derecho a las siguientes prestaciones de Ley: 1.- Seguro Social, donde el trabajador acude a servicio médico cuando lo requiera; si le otorgan incapacidad de uno a tres dias, el trabajador no percibira su sueldo en ese lapso, dé cuatro dias de incapacidad en adelante el Instituto Mexicano del Seguro Social, le pasa al trabajador una parte proporcional del salario en que esta manifestado 2.- INFONAVIT, El patrén geposita en una institucién bancaria como maximo el dia 17 de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre, y noviembre el 5% de las percepciones obtenidas por el empleado durante los dos meses anteriores al depésito que realiza; con esta prestacién el empleado puede solicitar al infonavit un crédito para cl’ mejoramiento de su vivienda, para construccién o para la adquisicién de un bien inmueble. Para lo cual la institucién determina algunos requisites que (gd tiene, que pumplir pars vtorgarle el srédite solicitado. Si le autoriza el crédito, al patrén del empleado le informa cuanto le debe retener de su sueldo, él cual lo depositaré en. la institucién bancaria en donde realiza los pagos bimestrales 3.- E] S.A.R. ,-al igual que el anterior e! patron deposita en una institucién bancaria el 2% del importe de los sueldos obtenidos durante un bimestre 4.- Séptimo dia,.el trabajador tiene derecho de goce de sueldo integro del séptimo dia, siempre que haya trabajado las 48 horas reglamentarias (6 dias) 0 una parte proporcional a los dias trabajados 5.- Vacaciones, el trabajador que tiene de antigiiedad un afio de servicio gozara de seis dias habiles de descanso del 2° al 4° afio; gozard de dos dias mAs de vacaciones del 5° afio en adelante por cada afio cumplido. Cuando el trabajador tenga derecho a mas de seis dias de vacaciones puede tener dos periodos si se lo solicita su patrén, pero el periodo minimo que debe tener no puede ser inferior a 6 dias. 6.- Prima Vacacional, el trabajador tiene derecho a recibir un pago del 25%. de sueldo que obtiene adicional de los dias de vacaciones que disfrutara 7.- Aguinaldo, el empleado tiene derecho al pago de quince dias de aguinaldo anualmente cuando menos 0 el pago proporcional a los dias laborados durante el aflo, los cuales deben de pagarse a mas tardar el 20 de diciembre del afio en cuestién 8.- Reparto de Utilidades (PTU), participacién del 10% a los trabajadores de las utilidades, cuando estas existan; deben de ser entregadas.a los empleados a mas tardar el 30 de mayo. Para lo cual del 10% mencionado el 5% se otorga en funcién de los dias trabajados durante el aflo y el otro 5% es proporcional al monto total. de las percepciones del afio del empleado. 9.- Gratificaciones, estas estan en funcién de la elaboracién del empléado; ejemplo premios de puntualidad. 10.- Otras Prestaciones, estas dependen de la magnitud de la empresa; EJEMPLOS: * Vales de Despensa * Becas para el estudio del trabajador o hijos * Seguro de Vida Ayuda de Renta « Ayuda para articulos escolares + Preinios en funcién de objetivos alcanzados « Vales de Gasolina : + Fondo para Jubilaciones NOMINA O LISTA DE RAYA Es el documento donde se, estipulan los datos relacionados « trabajador en cuanto a su salario, descuentos y retenciones de impuesto que el patron realiza al empleado, pudiendo ser ésta semanal quincenalmente GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION